Presupuesto Maestro (Tema 4)

Contabilidad Administrativa

Presupuesto maestro

1. El proceso del presupuesto

La elaboración del presupuesto puede fundamentarse en un enfoque contable o administrativo. Según la contabilidad administrativa el proceso del presupuesto es el siguiente:

Elección de los períodos: el periodo conveniente para un presupuesto es un año, pero se puede hacer de forma trimestral o semestral. Y este a su vez se divide por meses, para lograr un mejor control administrativo.

Organización para la preparación de presupuestos: un comité de presupuestos, constituido por varios miembros de la alta gerencia, puede vigilar la preparación de estas indispensables herramientas. Este comité fijará las pautas generales que la organización deberá seguir y coordinará los presupuestos que por separado preparan las diversas unidades de la organización. La función principal del director de presupuesto consiste en informar sobre la mecánica de preparación.

Mecánica de los presupuestos: una vez determinado el presupuesto, el comité de presupuesto, se dedicará a la elaboración del instrumento. Solicitará formalmente a todos los otros integrantes de la organización que presente sus objetivos y expectativas.

Ejecución de los presupuestos: la tarea de la ejecución del presupuesto es de todos.

Control del presupuesto: este control se realizará partiendo del sistema presupuestario, registrando lo realizado, hay que comparar lo presupuestado con lo real, hay que determinar las variaciones que deberán ser estudiadas y analizadas, para proceder a los ajustes necesarios, con la finalidad de eliminar las deficiencias y modificar el presupuesto si fuera necesario.

Manual del presupuesto: es necesario que se elabore por escrito las políticas, los métodos y los procedimientos que regirán al presupuesto.

2. Tipos de planeaciónP.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 1


Planeación a largo plazo: esta planeación normalmente no se expresa en términos precisos respectos a las diferentes partes que integran a una empresa, si no que más bien se efectúa en términos globales respecto a los principales planes de toda organización. Los planes más comunes son: de mercado, de necesidades de insumos y financiero.

Planeación a corto plazo: se considera un subconjunto de planeaciones a largo plazo y consiste en diseñar las acciones que habrán de colocar a la compañía en cierto sitio dentro de un periodo determinado.

3. ¿Qué es un presupuesto?

Es un plan integrador y coordinado que se expresa en términos financieros respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa, para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la gerencia.

4. Ventaja que brindan los presupuestos

Presionan para que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos básicos.

Propician que se defina una estructura organizacional adecuada, determinando la responsabilidad y autoridad de cada una de las partes que integran la organización.

Incrementan la participación de los diferentes niveles de la organización.

Obligan a mantener un archivo de datos históricos controlables.

Facilitan la utilización óptima de los diferentes insumos. Facilitan la coparticipación e integración de las diferentes

áreas. Obligan a realizar un auto análisis periódico. Facilitan el control administrativo. Son un reto para ejercitar la creatividad y criterio profesional,

a fin de mejorar la empresa. Ayudan a lograr mejor eficiencia en las operaciones.

5. Limitaciones de los presupuestos

P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 2


Están basados en estimaciones. Deben ser adaptados constantemente a los cambios de

importancia que surjan. Su ejecución no es automática, se necesita que el elemento

humano comprenda su importancia. Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la

administración. Es una herramienta que sirve a la administración para que cumpla su cometido, y no para entrar en competencia con ella.

Toma tiempo y costo prepararlos No se deben esperar resultados demasiado pronto

6. Desarrollo del presupuesto anual

El presupuesto anual está integrado básicamente por dos áreas que son:

El presupuesto de operación El presupuesto financiero

Es fundamental que se analicen las variables macroeconómicas que afectan a la empresa, así como las variables microeconómicas, y su repercusión dentro del presupuesto de operación y financiero.

1. Premisas básicas o variables macroeconómicas

Son una serie de pautas económicas, sociales, políticas y financieras que marcan un escenario específico a corto plazo. Entre las principales premisas que deben ser estudiadas se encuentran:

a) Crecimiento del producto interno bruto del país y de la rama industrial a que pertenece la empresa.

b) Inflación en México c) Comportamiento del tipo de cambio d) Estrategias de financiamiento para las empresas e) Comportamiento de sueldos, salarios y prestaciones



f) Relaciones con los sindicatos g) Estímulos a las exportaciones h) Reglas y aranceles referentes a las importacionesi) Comportamiento del costo del dinero j) Otras variables

2. Premisas específicas o variables microeconómicas

Se relacionan en forma específica con el negocio o empresa y que requieren una estrategia determinada, de acuerdo con el medio competitivo en que se encuentra la empresa. Estas premisas representan las acciones que habrán de ponerse en práctica durante un año determinado, pero que a su vez forman parte integral de la planeación estratégica de la empresa a largo plazo.

La aprobación de estas variables debe ser fruto de una discusión y análisis profundo del equipo que forma el cuadro principal de la empresa. Entre las variables y objetivos que se incluyen en este apartado se encuentran:

a) Estrategias de preciosb) Inflación de los precios y de cada uno de los principales

insumos esperados. c) Crecimiento del mercado esperado d) Objetivo a lograr medido en rentabilidade) Diagnóstico de la liquidez f) Políticas del capital de trabajo g) Estrategias sobre el aprovechamiento de la capacidad instaladah) Mezcla de líneas a colocar i) Estrategias de productividad j) Políticas de exportación de ventas k) Posición monetaria a mantener l) Resultado por tenencia de activos no monetarios no esperados m) Carga financiera esperada n) Otras

Como podemos apreciar, al igual que con las variables macroeconómicas, con las microeconómicas también se deben generar varios escenarios para determinar los diferentes resultados que podemos esperar de la empresa, dependiendo de lo que



sucediese. Es esencial para poder diseñar un presupuesto correcto conocer, analizar y evaluar las variables antes mencionadas durante cada una de las etapas que integran el diseño o desarrollo del presupuesto anual.

PRESUPUESTO DE VENTAS

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

PRESUPUESTO DE:

REQUISICION DE MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

COSTO DE PRODUCCION Y VENTA

GASTOS DE ADMINISTRACION

ESTADO DE RESULTADO PRESUPUESTADO

PRESUPUESTO DE EFECTIVO

ADICIONES DE ACTIVO NO CIRCULANTE

ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS

ESTADO DE RESULTADOS

PRESUPUESTADOSBALANCE GENERAL PRESUPUESTADO

FLUJO DE EFECTIVO PRESUPUESTADO

Antes de estudiar cada una de las etapas que integran el presupuesto de operación debemos considerar que cada uno de los presupuestos deben ser elaborados a precios constantes (valor nominal sin ningún tipo de ajuste); es decir, deben llevar todos los pesos al mismo poder de compra, de tal manera que uno de los objetivos básicos del presupuesto como lo es el control administrativo pueda desarrollarse, porque de otra manera sería imposible llevar a cabo dicha actividad, al mezclar en los datos comparativos pesos de diferente poder de compra.



El presupuesto de ventas

La primera etapa que enfrentará la organización será la determinación del comportamiento de su demanda; es decir, conocer qué se espera que haga el mercado, de manera que una vez concluida esta etapa, se esté capacitado para elaborar un presupuesto propio de producción. Existen empresas que elaboran su presupuesto de producción como primer paso, que son los casos anormales.

Otro caso especial es el referente al sector público, donde el proceso es inverso al estudiado: primero se presupuestan los gastos o necesidades del sector público, y con base en ello se determinan los ingresos que habrán de recaudarse por vía impositiva.

Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente secuencia:

a) Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa respecto al nivel de ventas en un periodo determinado, así como las estrategias que se desarrollarán para lograrlo.

e) Realizar un estudio del futuro de la demanda.

f) Basándose en los datos deseados para el futuro que generó el pronóstico del inciso b), y en el juicio profesional de los ejecutivos de ventas, elaborar el presupuesto de éstas tratando de dividido por zonas, divisiones, líneas, etc., de tal forma que se facilite su ejecución.

Una vez aceptado el presupuesto de ventas, debe comunicarse a todas las áreas de la organización para que se planifique el presupuesto de insumos. Al final del capítulo se hará una ejemplificación global de todo el presupuesto anual de operación.

El presupuesto de producción

Una vez que el presupuesto de ventas está determinado, se debe elaborar el plan de producción; éste es importante ya que de él dependerá todo el plan de requerimientos con respecto a los



diferentes insumos y recursos que se utilizarán en el proceso productivo.

Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las líneas que vende la organización, hay que considerar las siguientes variables: las ventas presupuestadas de cada línea; los inventarios finales deseados para cada tipo de línea (que pueden ser determinados en función de rotaciones que se deseen de los inven-tarios por línea; dicha rotación deberá ser la óptima para el caso específico de que se trate) y los inventarios iníciales con que se cuente para cada línea.

Presupuesto de produc. por línea=

Ventas Inventario final Inventario inicial Presupuestadas + deseado de art. - de art. terminados

terminados

La fórmula anterior supone que los inventarios en proceso tienen cambios poco significativos. Porque de tenerlos, se deberían considerar dentro del análisis, para determinar la producción de cada línea.

Presupuesto de necesidades de materias primas y compras

Materia prima "A" requerida =

Producción presupuestada de una línea x estándar materia prima "A".

El presupuesto de requerimientos de materia prima se debe expresar en unidades monetarias, una vez que el departamento de compras defina el precio al que se va adquirir, constituyendo así el costo del material presupuestado.

En este presupuesto se incluye únicamente el material directo, ya que los materiales indirectos (lubricantes, accesorios, etc.), se incorporan en el presupuesto de gastos indirectos de fabricación.

Los beneficios del presupuesto de requerimientos de materia prima son:



a) Indica las necesidades de materia prima para determinado periodo presupuestal, evitándose así cuellos de botella en la producción por falta de abastecimiento.

b) Genera información para compras, lo que permite a este departamento planear sus actividades.

e) Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima.

d) Ejerce el control administrativo respecto a la eficiencia con que se maneja la materia prima.

El gerente de compras es responsable del presupuesto de su área, ya que con el presupuesto de requerimientos de materia prima preparado anteriormente, junto con las políticas de inventario que se establezcan para cada materia prima, se determinará el número de unidades y el tiempo en que habrán de llevarse a cabo las compras y el costo en que se incurrirá al realizar dichas operaciones, que será la cantidad de cada materia prima que se comprará por el precio estándar al que se planea adquirir.

Presupuesto de mano de obra

Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos (básicamente mano de obra directa) y cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico, para satisfacer los requerimientos de la producción planeada.

La metodología debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para cada tipo de línea que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que se requiere; con lo anterior podemos detectar si se necesitan más recursos humanos o si los actuales son suficientes.



Se supone que hay 10 líneas de productos diferentes en la empresa; la línea WW requiere 2 horas de mano de obra de soldador, 3 horas de mecánico y media hora de alimentador. Si el presupuesto de producción indica que se van a producir 10 000 WW, se puede calcular la mano de obra directa de dicha línea:

10 000 x 2 horas (soldador) = 20 000 horas10 000 x 3 horas (mecánico) = 30 000 horas 10 000 x 1/2 hora (alimentador) = 5 000 horas

En el supuesto de que durante un año se trabajen sólo trescientos días hábiles, y el tiempo normal sean siete horas diarias de labor, se tiene:

300 días x 7 horas = 2 100 horas, las cuales corresponden a cada operario.

Para satisfacer los requerimientos de WW se realizan las siguientes operaciones:

20 000 = 2 100

30 000 = 2 100

10 soldadores aproximadamente

15 mecánicos aproximadamente

5 000 = 3 alimentadores aproximadamente

2 100

Una vez hecho lo anterior para cada línea, se puede apreciar si el personal con que cuenta la organización es suficiente, o planear nuevas contrataciones especificando el número y las características de las personas necesarias.

Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar qué costará esa cantidad de recursos humanos, o sea, traducir el presupuesto de mano de obra directa, expresada en horas estándar o en número de personas y calidad, a términos de unidades monetarias; es decir, calcular el presupuesto del costo de mano de obra. P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 9


Presupuesto de gastos de fabricación indirectos

El presupuesto debe elaborarse con la participación de todos los centros de responsabilidad del área productiva que efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al elaborar dicho presupuesto, se detecte perfectamente el comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación variables se presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado, y los gastos de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad, independientemente del volumen de producción presupuestado.

Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de aplicación tanto en su parte variable como en su parte fija, y elegir una base que sea adecuada para la estructura del presupuesto de gastos de fabricación indirectos. Por ejemplo, si dentro del presupuesto global la depreciación constituye un 40%, será conveniente elegir horas máquina como base para la obtención de la tasa.

Una vez realizado lo anterior, podemos sintetizar el presupuesto de gastos de fabricación mediante la fórmula:

y = a + bx

Donde a representa los gastos de fabricación fijos, b los gastos variables por unidad a producir y x el volumen de actividad. Esto no es otra cosa que la aplicación del concepto de presupuesto flexible a la elaboración del presupuesto de gastos indirectos de fabricación.

En el contexto del desarrollo del plan anual es muy importante utilizar el denominado presupuesto flexible, que consiste en presupuestar a diferentes niveles de actividad tanto los ingresos



como los gastos, dependiendo del comportamiento que manifiesten ambos en función de una actividad determinada. Especialmente en las actuales circunstancias esta herramienta es esencial para adaptarse a los cambios, ya que ayuda a detectar áreas en donde se están incurriendo en costos excesivos.

El uso del presupuesto flexible cobra importancia cuando se emplea como herramienta de control. Permite comparar lo real con lo que debería haber ocurrido, y así estar en disposición de realizar un buen diagnóstico de la empresa y emprender las acciones apropiadas, ya que la utilización del presupuesto fijo no ayuda a una correcta evaluación.

En contraste con el presupuesto flexible, el fijo consiste en determinar el presupuesto de operación en un nivel específico, en el cual nunca se trabaja: siempre se estará arriba o abajo, por lo que realizar la comparación de lo presupuestado en un nivel, con lo realizado en otro diferente, resultará ocioso e ineficaz; de ahí que el presupuesto fijo ha pasado a ser elemento histórico, por su falta de utilidad.

El presupuesto flexible tiene su apoyo teórico en el comportamiento de los costos. Este presupuesto se puede aplicar a cualquier área de la empresa. Por ejemplo, se planean los gastos indirectos de fabricación bajo el supuesto de que se va a trabajar a un nivel de 10 000 horas mano de obra, a un costo de $6 000 000. Al final del periodo resulta que se trabajaron 8 000 horas y se gastaron $5 600 000, lo cual a priori resultaría favorable, ya que el presupuesto es de $6 000 000 y se gastaron sólo $5 600 000.

Si se utilizara el presupuesto flexible, esto hubiera sido expresado de la siguiente manera: gastos de fabricación presupuestado = 2 000 000 + 400 (x), donde 2 000 000 son los gastos de fabricación fijos, y los 400 son el costo variable por hora, por lo que si se trabaja a un nivel de 8 000 horas, lo que se debió haber gastado sería y = 2 000 000 + 400 (8 000) = $5 200 000 contra los $5 600 000 que efectivamente se gastaron; aquí se afirmaría que hay una variación



desfavorable. Este análisis es correcto, porque estamos comparando lo que se gastó a un nivel de 8 000 horas, contra lo que se debería haber gastado al mismo nivel.

Presupuesto de gastos de operación

Este presupuesto tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán las funciones de distribución y administración de la empresa para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza. De igual manera que los gastos indirectos de fabricación, ambos gastos, de administración y de venta, deben ser separados en todas las partidas en gastos variables y gastos fijos, para la aplicación del presupuesto flexible a estas áreas.

El volumen al cual cambiarán las partidas variables no será el de producción, sino el adecuado a su función, ya sea ventas o administración.

La idea básica es que luego de determinar los diferentes niveles de actividad, se esté capacitado para elaborar el presupuesto de gastos de operación mediante el empleo del presupuesto flexible.

Estados financieros presupuestados

El plan anual debe culminar con la elaboración de los estados financieros presupuestados, que son el reflejo del lugar en donde la administración quiere colocar la empresa, así como cada una de las áreas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para lograr la situación global.

Aparte de los estados financieros presupuestados anuales, pueden elaborarse reportes financieros mensuales o trimestrales, o cuando se juzgue conveniente, para efectos de retroalimentación, lo que



permite tomar las acciones correctivas que se juzguen oportunas en cada situación.

El presupuesto de ventas, el de costo de producción y el de gastos de operación producen el estado de resultados proyectado; en síntesis, el presupuesto de operación da origen al estado de resultados presupuestado.

El presupuesto financiero, aunado a ciertos datos del estado de resultados presupuestado, expresa el estado de situación financiera presupuestado y estado de flujo de efectivo presupuestado.

El estado de resultados, el estado de situación financiera y el estado de flujo de efectivo presupuestado indican la situación financiera proyectada. Con estos informes queda concluida la elaboración del plan anual o plan maestro de una empresa.

No debemos olvidar que los estados financieros presupuestados deben concordar con el boletín B-l0, y el boletín B-ll y sus circulares respectivas, como se describió al inicio de este capítulo.

En la elaboración de los estados financieros, hay que tener presente la clasificación de partidas monetarias y no monetarias, conceptos esenciales en una época inflacionaria: Partida monetaria es aquella que se conoce con certidumbre su valor, es decir que independientemente de los fenómenos económicos su valor no se altera por ejemplo bancos, clientes; partidas no monetarias son las que no se conoce su valor, ya que éste depende de los fenómenos económicos por ejemplo los inventarios, terreno, equipo. Como se mencionó en el capítulo primero, en nuestro país la reexpresión es integral, es una necesidad, por ello no podemos ignorar el impacto que ello conlleva en el desarrollo de los presupuestos. Tres son los conceptos que fundamentalmente deben presupuestarse.

a) El resultado por posición monetaria que puede producir ganancia o pérdida según sea la posición que se guarde durante el año; si los activos monetarios son mayores que los pasivos monetarios, se tendrá pérdida o ganancia si se guarda una posición



contraria. El resultado por posición monetaria debe llevarse a resultados.

b) El resultado por tenencia de activos no monetarios que consiste en calcular la diferencia entre la inflación del país en relación a la inf1ación específica de los activos no monetarios. Cuando esta última sea mayor se tendrá una ganancia por retención de activos no monetarios; cuando la inflación de México sea mayor se tendrá pérdida. Este resultado se lleva siempre a la sección del capital contable.

c) El mantenimiento de capital, que consiste en calcular el valor presente de las aportaciones de los socios, reinversiones de los accionistas y dividendos, comparándolos con su valor histórico y la diferencia deberá ser llevada a la cuenta mantenimiento de capital, que debe aparecer en la sección de capital contable.

Lo anterior nos lleva a que hoy en día las empresas ganan o pierden por: la operación, por la posición monetaria que se mantiene y por el resultado de retención de activos no monetarios; los tres resultados anteriores generan el cambio en el patrimonio de la compañía y por lo tanto, cada uno de ellos debe presupuestarse.

EJERCICIOS PRACTICOS

Datos:EJERCICIO 1La compañía "Z", S.A., usa el componente Alfa-Omega para la fabricación de su producto, el refrigerante industrial Oso Polar. Por cada unidad de producto se necesitan 2 litros de componente, y su precio es $2 000 litro.

La compañía planea su nivel de inventarios con anticipación, de manera que no existan faltantes en el inventario. El departamento de compras sigue la política de ordenar su materia prima al proveedor el primer día del mes. A continuación se dan los siguientes datos:

Inventario inicial del mes de enero 10,000 litrosP.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 14


Inventario final deseado del mes de enero 15,000 litros Inventario final deseado para el mes de febrero 30,000 litros Inventario final deseado del mes de marzo 20,000 litros

La producción programada para los tres meses es la siguiente:

Producción de enero 5,000productos

Producción de febrero 9,000productos

Producción de marzo 14,000 productos

Suponiendo que se llevan a cabo los planes citados, ¿cuál sería el costo total de los materiales comprados en cada uno de los tres meses iniciales. Suponiendo que el precio de $2 000 permanece constante durante el primer semestre?

SOLUCION

PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA

MESPROD. REQ.

LTS. MATERIA PRIMA

ENERO 5,000.00 * 2 = 10,000.00FEBRERO 9,000.00 2 18,000.00MARZO 14,000.00 * 2 = 28,000.00

Total 56,000.00COSTO POR KGS. 2,000.00

TOTAL 112,000,000.00

25,000 48,000 48,000MENOS INVENTARIO INICIAL 10,000 15,000 30,000

TOTAL A COMPRAR 15,000 33,000 18,000COSTO POR KGS. 2,000.00 2,000.00 2,000.00

COSTO DE COMPRA 30,000,000.00 66,000,000.00 ### ###



EJERCICIO 2

Datos:La compañía "Juguetera del Norte", S.A., pide ayuda a través de su contador general para elaborar un "presupuesto de costos de producción", para la línea de juguetes de plástico. El contador presenta los costos estándares actualizados en el siguiente orden (se espera que no varíen).

COSTO DE PRODUCCION UNITARIO

MATERIALES2,000.0

0

MANO DE OBRA1,000.0

0GASTOS DE FABRICACION

1,500.00

TOTAL UNITARIOS4,500.

00

El departamento de ventas ha presupuestado que se venderán durante el semestre 50 000 unidades de esta línea. Por otra parte, el departamento de producción comunica que no hubo inventarios en el proceso inicial, ni en el final. Sin embargo, existe uno inicial de 30 000 unidades de artículos terminados, y se desea tener un inventario final de 20 000 de artículos terminados al terminar el semestre.

Se quiere determinar cuál será el costo de producción presupuestado para el semestre.

SOLUCION

PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCIÓNUNIDADES IMPORTE

VENTAS PRESUPUESTADAS 50,000 225,000,000.00INVENTARIO FINAL 20,000 90,000,000.00

70,000 315,000,000.00



INVENTARIO INICIAL 30,000 135,000,000.00PRODUCCION REQUERIDA 40,000 180,000,000.00

EJERCICIO 3Datos:La Compañía la Ilusión, S.A. de C.V., fabrica dos productos Delta y Sigma, estamos a fines de 2010 y deseamos elaborar el presupuesto para 2011, en el cual se tratara de plasmar las acciones necesarias para lograr el lugar que la Dirección General se ha fijado.

El estado de situación financiera hasta el 31 de diciembre de 2010, se espera que sea el siguiente:

"CIA LA ILUSION, S.A. DE C.V."Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de cierre

ACTIVOS

CIRCULANTES:Efectivo 500,000.00Cuentas por cobrar 860,000.00Materia prima 1,800,000.00Artículos terminados 2,960,000.00

Total de circulante 6,120,000.00

FIJO:Terreno 2,140,000.00Edificio y equipo industrial 11,000,000.00Depreciación acumulada 4,000,000.00 7,000,000.00

Total de activo fijo 9,140,000.00Total de activos 15,260,000.00

PASIVO

CIRCULANTE:Cuentas por pagar 2,400,000.00Impuestos por pagar 1,800,000.00

Total de pasivo 4,200,000.00

CAPITAL CONTABLE:Capital social 7,500,000.00Utilidades Retenidas 3,560,000.00

Total capital contable 11,060,000.00



Los requerimientos de los productos son:

PASIVO


Los gastos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa.Los costos de la mano de obra directa es de 500.00 la hora para todo el año.Los inventarios iniciales y finales son los siguientes:

Utilidades Retenidas 3,560,000.00Total capital contable 11,060,000.00

Pasivo mas capital contable 15,260,000.00

REQUERIMIENTOS DE LOS PRODUCTOS

Los precios de venta para los productos son los siguientes:

VENTAS PLANEADAS

1ER SEM. 2DO. SEM.DELTA 6,000.00 2000 2000SIGMA 7,000.00 3000 3000

PRECIO DE VENTA

DELTA 6,000.00SIGMA 7,000.00

Gastos indirectosDepreciación 1,000,000.00

PRECIO DE VENTA



DELTA 6,000.00SIGMA 7,000.00

Gastos indirectosDepreciación 1,000,000.00

PRECIO DE VENTA

Los inventarios en procesos tienen poca importancia para la elaboración del presupuesto.La valuación del inventario se realiza mediante UEPS.Se mantiene un saldo en efectivo de 740,000.00.La inflación esperada es de 40% durante el año.Los gastos por intereses son de 368,400.00Los productos financieros son de 68,400.00El saldo de efectivo de ser de 740,000.00Se espera vender al contado aproximadamente el 90%.Se pedirá un préstamo de 1´000,000.00 al banco.Se quedo a deber a proveedores 800,000.00.Se compro maquinaria nueva por 15´100,000.00Se considera actualización de capital de 3´345,000.00.Las utilidades retenidas aumentan 1´575,000.00Resultado por tenencia de activo no monetario 5´000,000.00.

Solución:1. PRESUPUESTO DE VENTAS

ProductoPrecio Venta Unid. 1er. Sem.

Precio Venta Unid. 2do Sem. Total

Delta 6,000.00 * 2,000 = 12,000,000.00 6,000.00 * 2,000 = 12,000,000.00 24,000,000.00Sigma 7,000.00 * 3,000 = 21,000,000.00 7,000.00 * 3,000 = 21,000,000.00 42,000,000.00Total 33,000,000.00 33,000,000.00 66,000,000.00

2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓNPRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTREDELTA SIGMA DELTA SIGMA

VENTAS PRESUPUESTADAS 2,000 3,000 2,000 3,000INVENTARIO FINAL 300 150 300 150

2,300 3,150 2,300 3,150

INVENTARIO INICIAL 200 400 300 150



PRODUCCION REQUERIDA 2,100 2,750 2,000 3,000

3. PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMAPRIMER SEMESTREProducto

PROD. REQ.

KGS

MATERIA PRIMA A

PROD. REQ.

KGS

MATERIA PRIMA B Total

Delta 2,100.00 * 2 = 4,200.00 2,100.00 * 1 = 2,100.00Sigma 2,750.00 * 4 = 11,000.00 2,750.00 * 2 = 5,500.00

Total 15,200.00 7,600.00COSTO POR KGS. 200.00 400.00

TOTAL 3,040,000.00 3,040,000.00 6,080,000.00

SEGUNDO SEMESTREProducto

PROD. REQ.

KGS

MATERIA PRIMA A

PROD. REQ.

KGS

MATERIA PRIMA B

Delta 2,000.00 * 2 = 4,000.00 2,000.00 * 1 = 2,000.00Sigma 3,000.00 * 4 = 12,000.00 3,000.00 * 2 = 6,000.00

Total 16,000.00 8,000.00COSTO POR KGS. 200.00 400.00

TOTAL 3,200,000.00 3,200,000.00 6,400,000.00TOTAL DE REQUERIMIENTO ANUAL 12,480,000.00

4. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALESPRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE TOTAL

MATERIAL PRIMA A B A BREQUERIDOS POR LA PRODUCCION 15,200 7,600 16,000 8,000MAS INVENTARIO FINAL DESEADO 3,000 1,000 3,000 1,000

18,200 8,600 19,000 9,000MENOS INVENTARIO INICIAL 4,000 2,500 3,000 1,000

TOTAL A COMPRAR 14,200 6,100 16,000 8,000COSTO POR KGS. 200.00 400.00 200.00 400.00

COSTO DE COMPRA 2,840,000.00 2,440,000.003,200,000.0

0 3,200,000.00 11,680,000.00

5. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRAPRIMER SEMESTRE SEGUNDO SEMESTRE TOTAL

PRODUCTO DELTA SIGMA DELTA SIGMAREQUERIMIENTOS DE PRODUCCION 2,100 2,750 2,000 3,000HORAS REQUERIDAS POR PRODUCCION 4 4 4 4TOTAL DE HORAS 8,400 11,000 8,000 12,000 39,400



COSTO POR HORA 500.00 500.00 500.00 500.00

TOTAL DE COSTO DE MANO DE OBRA4,200,000.0

05,500,000.0

04,000,000.0

06,000,000.0

019,700,000.0

0

6. PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIONDepreciación 1,000,000.00Supervisión 7,000,000.00Seguro 4,000,000.00Mantenimiento 1,160,000.00Accesorios 600,000.00Energéticos 2,000,000.00

Total 15,760,000.00

Tasa de aplicación = 15,760,000.00 = 400.00 por hora39,400

7. PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTASSueldos 1,500,000.00Comisiones 600,000.00Publicidad 3,000,000.00Accesorios 600,000.00Depreciación 500,000.00Varios 300,000.00

Total 6,500,000.00

8. PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINALESVALUACION DE INVETARIOS

COSTO UNITARIO DELTA COSTO UNITARIO SIGMA

MAT. PRIMA A 200.00 * 2 = 400.00 200.00 * 4 = 800.00MAT. PRIMA B 400.00 * 1 = 400.00 400.00 * 2 = 800.00MANO DE OBRA 500.00 * 4 = 2,000.00 500.00 * 4 = 2,000.00GTOS. IND. DE PROD. 400.00 * 4 = 1,600.00 400.00 * 4 = 1,600.00



Total 4,400.00 5,200.00

COSTO UNITARIO

MATERIA PRIMA A3,000.0

0 * 200.00 = 600,000.00

MATERIA PRIMA B1,000.0

0 * 400.00 = 400,000.001,000,000.0

0

DELTA 300.00 *4,400.0

0 =1,320,000.0

0

SIGMA 150.00 *5,200.0

0 = 780,000.002,100,000.0

0

VALUACION DEL INVENTARIO INICIAL

DELTA200.0

0 * 4,400.00 = 880,000.00

SIGMA400.0

0 * 5,200.00 = 2,080,000.002,960,000.0

0

9. PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTA1ER. SEM. 2DO. SEM. TOTAL

MATERIA PRIMA REQUERIDA 6,080,000.00 6,400,000.00 12,480,000.00MANO DE OBRA 9,700,000.00 10,000,000.00 19,700,000.00GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 7,880,000.00 7,880,000.00 15,760,000.00

COSTO DE PRODUCCION23,660,000.0

0 24,280,000.00 47,940,000.00MAS: INV. INIC. DE ART. TERM. 2,960,000.00DISPONIBLE 50,900,000.00MENOS: INV. FINAL DE ART. TERM. 2,100,000.00COSTO DE VENTAS PRESUPUESTADO 48,800,000.00

"CIA LA ILUSION, S.A. DE C.V."ESTADO DE RESULTADO PRESUPUESTADO

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011



VENTAS 66,000,000.00MENOS: COSTO DE VENTA 48,800,000.00UTILIDAD BRUTA 17,200,000.00MENOS: GASTOS DE OPERACIÓN 6,500,000.00UTILIDAD DE OPERACIÓN 10,700,000.00COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO:GASTOS POR INTERES 368,400.00PRODUCTOS FINANCIEROS 68,400.00 300,000.00UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PTU 10,400,000.00PTU 10% 1,040,000.00UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 9,360,000.00ISR (40%) 4,160,000.00

UTILIDAD NETA 5,200,000.00

"CIA LA ILUSION, S.A. DE C.V."Estado de situación financiera presupuestado al 31 de diciembre de 2011 a

pesos de cierreACTIVOS

CIRCULANTES:Efectivo 740,000.00Cuentas por cobrar 6,600,000.00Materia prima 1,000,000.00



Artículos terminados 2,100,000.00Total de circulante 10,440,000.00

FIJO:Terreno 2,140,000.00

Edificio y equipo industrial26,100,000.0

0

Depreciación acumulada 5,500,000.0020,600,000.0

0Total de activo fijo 22,740,000.00

Total de activos 33,180,000.00

Bi + G.I. + G. admon. Y venta

PASIVO

CIRCULANTE:Cuentas por pagar 800,000.00Documentos por pagar 1,000,000.00

Impuestos por pagar 5,200,000.00

PTU + ISR (ESTADO DE RESULTADOS)


CAPITAL CONTABLE:

Capital social10,845,000.0

0 BI 7500000+ 3345000

Utilidades Retenidas 5,135,000.00

BI 3560000+1575000

Utilidad del ejercicio 5,200,000.00 ESTADO DE RESULTADOS

Ganancia por retención de activos no monetarios 5,000,000.00

Total capital contable 26,180,000.00Pasivo mas capital contable 33,180,000.00

EJERCICIO 4DATOS:El Gerente Financiero de la Empresa Industrial “LA CUMBRE” S.A con N° de RUC 20306045, se encuentra recolectando información que le permita elaborar el presupuesto maestro para el año 2011, de



las reuniones de coordinación con los gerentes de las otras áreas de la empresa se obtuvieron los siguientes datos presupuestado para el año 2011.

"CIA LA CUMBRE, S.A. DE C.V."Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de ciere

ACTIVOS

CIRCULANTES:Efectivo 15,640.00Cuentas por cobrar 26,000.00Materia prima 16,200.00Artículos terminados 15,160.00

Total de circulante 73,000.00

FIJO:Terreno 55,000.00Edificio y equipo industrial 400,000.00Depreciación acumulada 60,000.00 340,000.00

Total de activo fijo 395,000.00Total de activos 468,000.00

PASIVO

CIRCULANTE:Cuentas por pagar 8,000.00Impuestos por pagar 6,000.00

Total de pasivo 14,000.00

CAPITAL CONTABLE:Capital social 400,000.00Resultado de ejercicios anteriores 54,000.00

Total capital contable 454,000.00

PASIVO


Los gastos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa.



Los costos de la mano de obra directa es de 2.30 la hora para todo el año.Los inventarios iniciales y finales son los siguientes:

Resultado de ejercicios anteriores 54,000.00Total capital contable 454,000.00

Pasivo mas capital contable 468,000.00

REQUERIMIENTOS DE LOS PRODUCTOS

Los precios de venta para los productos son los siguientes:

P QMateria prima A KGS 10.00 8.00Materia prima B KGS 8.00 6.00Horas de mano de obra directa 16 18

P 120.00Q 150.00

Gastos indirectos

PRECIO DE VENTA

Gastos de Administración y VentaSueldos 35,000.00Suministros de oficina 3,500.00Comisiones 10,000.00Publicidad 5,500.00Comisiones por venta 22,000.00Seguros 1,500.00Varios 2,500.00

Total 80,000.00



Los inventarios en procesos tienen poca importancia para la elaboración del presupuesto.La valuación del inventario se realiza mediante UEPS.Se mantiene un saldo en efectivo de 72,930.00

Los gastos por intereses son de 710.00

Los productos financieros son de 0.00

El saldo de efectivo debe ser de 15,640.00

874,000.00

Se pedirá un préstamo al banco de 12,400.00

Se quedo a deber a proveedores 89,880.00

Se compro maquinaria nueva por 50,000.00

Se espera vender al contado aproximadamente

SOLUCION1. PRESUPUESTO DE VENTAS

Producto Precio Venta Unid. ANUALP 120.00 * 6,000 = 720,000.00Q 150.00 * 1,500 = 225,000.00Total 945,000.00

2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓNANUAL

P QVENTAS PRESUPUESTADAS 6,000 1,500INVENTARIO FINAL 900 100

6,900 1,600



1. PRESUPUESTO DE VENTASProducto Precio Venta Unid. 1er. Trim.P 120.00 * 6,000 = 720,000.00Q 150.00 * 1,500 = 225,000.00Total 945,000.00

3. PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIA PRIMA

2. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓNANUAL

P QVENTAS PRESUPUESTADAS 6,000 1,500INVENTARIO FINAL 900 100

6,900 1,600

INVENTARIO INICIAL 100 50

MATERIAL PRIMA A BREQUERIDOS POR LA PRODUCCION 80,400 63,700MAS INVENTARIO FINAL DESEADO 5,500 500

85,900 64,200MENOS INVENTARIO INICIAL 4,500 4,500

TOTAL A COMPRAR 81,400 59,700COSTO POR KGS. 1.50 2.10

COSTO DE COMPRA 122,100.00 125,370.00 247,470.00

TOTAL DE HORASCOSTO POR HORA

TOTAL DE COSTO DE MANO DE OBRA

Depreciación 35,000.00Suministros diversos 78,000.00Mano de obra indirecta 30,000.00Beneficios adicionales 25,000.00Supervisión 35,000.00

6. PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION



TOTAL DE HORAS 108,800 27,900 136,700COSTO POR HORA 2.30 2.30

Sueldos 35,000.00Suministros de oficina 3,500.00Comisiones 10,000.00Publicidad 5,500.00Comisiones por venta 22,000.00Seguros 1,500.00Varios 2,500.00

7. PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS

TOTAL DE REQUERIMIENTO ANUAL 254,370.00

8. PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINALESVALUACION DE INVETARIOS

COSTO UNITARIO P COSTO UNITARIO QMAT. PRIMA 1.50 * 10 = 15.00 1.50 * 8 = 12.00MAT. PRIMA 2.10 * 8 = 16.80 2.10 * 6 = 12.60MANO DE OB 2.30 * 16 = 36.80 2.30 * 18 = 41.40GTOS. IND. D 2.00 * 16 = 32.00 2.00 * 18 = 36.00

Total 100.60 102.00

COSTO UNITARIOMATERIA PRIMA A 5,500.00 * 1.50 = 8,250.00MATERIA PRIMA B 500.00 * 2.10 = 1,050.00 9,300.00

P 900.00 * 100.60 = 90,540.00Q 100.00 * 102.00 = 10,200.00 100,740.00

Gastos de Administración y VentaSueldos 35,000.00Suministros de oficina 3,500.00Comisiones 10,000.00Publicidad 5,500.00Comisiones por venta 22,000.00Depreciación 1,500.00Varios 2,500.00

Total 80,000.00



"CIA LA CUMBRE, S.A. DE C.V."ESTADO DE RESULTADO PRESUPUESTADO

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011VENTAS 945,000.00MENOS: COSTO DE VENTA 756,600.00UTILIDAD BRUTA 188,400.00MENOS: GASTOS DE OPERACIÓN 80,000.00UTILIDAD DE OPERACIÓN 108,400.00COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO:GASTOS POR INTERES 710.00PRODUCTOS FINANCIEROS 710.00UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PTU 107,690.00PTU 10% 10,769.00UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 96,921.00ISR (32%) 34,460.80

UTILIDAD NETA 62,460.20



"CIA LA CUMBRE, S.A. DE C.V."

ACTIVOS



FIJO:Terreno 55,000.00Edificio y equipo industrial 450,000.00Depreciación acumulada 95,000.00 355,000.00

Total de activo fijo 410,000.00Total de activos 663,970.00

PASIVO

CIRCULANTE:Cuentas por pagar 89,880.00Documentos por pagar 12,400.00Impuestos por pagar 45,229.80


CAPITAL CONTABLE:Capital social 400,000.00Resultados de ejercicios anteriores 54,000.00Utilidad del ejercicio 62,460.20

Total capital contable 516,460.20

Estado de situación financiera presupuestado al 31 de diciembre de 2011 a pesos de ciere

TareaDatos:

Ejercicio 1La Compañía De veritas, S.A. de C.V., fabrica dos productos De y Veritas, estamos a fines de 2010 y deseamos elaborar el presupuesto anual para 2011, en el cual se tratara de plasmar las acciones necesarias para lograr el lugar que la Dirección General se ha fijado.

El estado de situación financiera hasta el 31 de diciembre de 2010, se espera que sea el siguiente:



"CIA DE VERITAS, S.A. DE C.V."Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de ciere

ACTIVOS

CIRCULANTES:Efectivo 1,500,000.00Cuentas por cobrar 500,000.00Materia prima 970,000.00Artículos terminados 1,800,000.00

Total de circulante 4,770,000.00

FIJO:Terreno 5,000,000.00Edificio y equipo industrial 9,000,000.00Depreciación acumulada 4,000,000.00 5,000,000.00


PASIVO





Los requerimientos de los productos son:

Cuentas por pagar 1,750,000.00Impuestos por pagar 2,220,000.00

Total de pasivo

CAPITAL CONTABLE:

Los gastos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa.Los costos de la mano de obra directa es de 450.00 la hora para todo el año.Los inventarios iniciales y finales son los siguientes:P.M.A. Y L.C.P. Patricia Guzmán Echeverría Pág. 32



Total capital contable 10,800,000.00Pasivo mas capital contable 14,770,000.00

Los precios de venta para los productos son los siguientes:DE VERITAS

Materia prima X KGS 5.00 3.00Materia prima Y KGS 6.00 4.00Horas de mano de obra directa 5 6

Gastos indirectosDepreciación 900,000.00Supervisión 1,200,000.00Seguro 481,200.00Mantenimiento 555,000.00Accesorios 675,150.00Energéticos 1,280,000.00

Total 5,091,350.00

Gastos de Administración y VentaSueldos 2,200,000.00Comisiones 350,000.00Publicidad 2,500,000.00Accesorios 460,000.00Depreciación 400,000.00Varios 550,000.00

Total 6,460,000.00

Los inventarios en procesos tienen poca importancia para la elaboración del presupuesto.La valuación del inventario se realiza mediante UEPS.



Los gastos por intereses son de 288,000.00

Los productos financieros son de 180,000.00

El saldo de efectivo de ser de 1,000,000.00

251,460,000.00

Se pedirá un préstamo al banco de 2,000,000.00

Se quedo a deber a proveedores 5,500,000.00

Se compro maquinaria nueva por 12,100,000.00

Se considera actualización de capital de 2,600,000.00

Las utilidades retenidas aumentan en 296,850.00

4,000,000.00

La inflación esperada es de 40% durante el año.

Se espera vender al contado aproximadamente el 99%.

Resultado por tenencia de activo no monetario es de

Se pide elaborar el presupuesto anual para 2011.

Ejercicio 2El Gerente Financiero de la Empresa Industrial LA NETA, S.A de C.V., se encuentra recolectando información que le permita elaborar el presupuesto maestro para el año 2011, de las reuniones de coordinación con los gerentes de las otras áreas de la empresa se obtuvieron los siguientes datos presupuestado para el año 2011.



"CIA LA NETA, S.A. DE C.V."Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2010 a pesos de ciere

ACTIVOS



FIJO:Terreno 1,000,000.00Edificio y equipo industrial 680,000.00Depreciación acumulada 68,000.00 612,000.00


PASIVO



CAPITAL CONTABLE:Capital social 1,500,000.00Resultado de ejercicios anteriores 46,705.00


Cuentas por pagar 18,920.00Impuestos por pagar 258,240.00

Total de pasivo

CAPITAL CONTABLE:

Los gastos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa.

Los costos de la mano de obra directa es de 2.30 la hora para todo el año.Los inventarios iniciales y finales son los siguientes:





CAPITAL CONTABLE:

Los precios de venta para los productos son los siguientes:Materia prima X KGS 5.00 8.00Horas de mano de obra directa 6 6

INV. INICIAL INV. FINAL(Unidades) (Unidades)

A 150.00B 200.00

PRECIO DE VENTA

Gastos indirectosDepreciación 50,000.00Suministros diversos 95,000.00Mano de obra indirecta 40,000.00Supervisión 45,000.00Seguro 40,000.00Mantenimiento 15,800.00Energéticos 30,100.00

Se mantiene un saldo en efectivo de 45,000.00

Los gastos por intereses son de 2,000.00

Los productos financieros son de 0.00

El saldo de efectivo debe ser de 45,000.00

2,170,000.00

Se pedirá un préstamo al banco de 25,000.00

Se quedo a deber a proveedores 97,095.00

Se compro maquinaria nueva por 100,000.00

Se espera vender al contado aproximadamente 70%

SE PIDE ELABORE EL PRESUPUESTO ANUAL 2011.


Presupuesto Maestro (Tema 4)

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