UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORA SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL ONCEAVO SEMESTRE LIC. TITULAR: CARLOS HUMBERTO HERNNDEZ LIC. AUXILIAR: ERWIN MAZARIEGOS EDIFICIO S6 SALN 207 JORNADA VESPERTINA

SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA Y CONTROL (SIAF-SAG)

GUATEMALA, 14 DE FEBRERO DE 2005

Docente Supervisor: Lic. Carlos Humberto Hernndez Auxiliar: Lic. Erwin Mazariegos

GRUPO No. 9 IntegrantesCarn2000 13110 2000 13237 2000 14566 2000 22194

ApellidosChacach Ajquejay, Jurez Sinay, De Len Monterroso, Camposeco Crdenas,

NombresLuis Armando (C) Ervin David Gustavo Fernando Antonio Estuardo

NDICE Pgina INTRODUCCIN CAPTULO I ANTECEDENTES DEL SIAF - SAG 1.1 1.2 1.3 1.4 1.4.1 1.4.2 1.4.2.1 1.4.3 MARCO LEGAL ALCANCE DEL PROYECTO DE APLICACIN EL SISTEMA INTEGRADO DE GESTIN PBLICA DESCENTRALIZACIN ADMINISTRATIVOFINANCIERA, Y DESCONCENTRACIN OPERATIVA DEL ESTADO El Modelo Desconcentrado de Gestin El Proceso de la Desconcentracin Estrategia de Trabajo Programas y Unidades Desconcentradas 3 3 4 4 5 1 2 2 i

CAPTULO II SISTEMA FINANCIERO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA Y CONTROL (SIAF SAG) 2.1 2.2 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 DEFINICIN OBJETIVOS PRINCIPIOS La Centralizacin Normativa y Desconcentracin Operacional Unicidad Universalidad Unidad 6 6 7 7 7 8 8

2.3.5 2.3.6 2.3.7 2.3.8 2.3.9 2.4 2.4.1 2.4.1.1 2.4.1.2 2.4.2 2.4.2.1 2.4.2.2 2.4.2.3 2.4.2.4 2.4.2.5 2.4.2.6 2.4.3 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.2.1 2.5.2.2 2.5.2.3 2.5.2.4 2.6

Responsabilidad Transparencia Eficacia Eficiencia Economicidad FUNCIONAMIENTO DEL SIAF El Sistema de Informacin del SIAF Informacin Fsica de las Variables Informacin Financiera de las Variables La Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN) Funcionamiento del Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN) Etapa de Integracin del SICOIN Principios de la Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN) La informacin que alimenta al SICOIN Forma de recibir la informacin por parte del SICOIN Forma de registro de las transacciones SICOIN La Informtica y el SIAF- SAG ORGANIZACIN DE LA UNIDAD DE ADMINISTRACIN FINANCIERA (UDADF) Definicin de UDAF Funciones de la UDAF Funciones de Presupuesto Funciones de la Contabilidad Integrada Funciones de la Tesorera Funciones de la Unidad de Adquisiciones OTROS ASPECTOS RELEVANTES DEL SIAF

8 8 8 9 9 9 9 9 10 11 12 12 12 13 14 14 16 16 16 17 17 17 18 18 19

CAPTULO III SISTEMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (SAG) 3.1 DEFINICIN 20

3.2 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.4 3.4.1 3.5 3.5.1 3.5.1.1 3.5.1.2 3.5.1.3 3.5.1.4 3.5.1.5 3.5.1.6 3.6 3.6.1 3.6.2 3.6.3 3.6.4 3.6.5 3.6.5.1 3.6.6 3.7 3.8

OBJETIVOS INTEGRANTES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL La Contralora General de Cuentas La Unidad de Auditora Interna Firmas Privadas de Auditora RGANO RECTROR DEL CONTROL GUBERNAMENAL Responsabilidad de la Contralora General de Cuentas LA INFORMTICA COMO MEDIO DE ACTUALIZACIN Y FORTALECIMIENTO DEL SIAF SAG Sub-Sistemas de la Base de Datos del Sistema de Auditora Gubernamental (SAG) Sub- Sistema de Planificacin Nacional de la Auditora Sub-Sistema de Ejecucin de la Planificacin Nacional de la Auditora Sub-Sistema de Comunicacin de Resultados de la Auditora Sub-Sistema de Administracin del Recurso Humano para la Auditora Sub-Sistema de Informacin Gerencial Sub-Sistema de Capacitacin Continua y Seguimiento REQUERIMIENTOS TECNOLGICOS PARA LA UDAI La Tecnologa del SIAF SAG Organizacin del SIAF-SAG en una Entidad Mecanismos de Seguridad del Sistema Descripcin de la Terminal ubicada en la UDAI Lineamientos de la Contralora de Cuentas para el Equipo de Cmputo de la UDAI Lineamientos Tcnicos Especficos Ventajas del Sistema de Auditora Gubernamental (SAG) INTERRALACIN Y COORDINACIN ENTRE EL SIAF SAG

20 21 21 22 24 24 24 26 26 26 27 27 27 27 28 28 28 29 30 30 31 31 33 33

PROCESO DEL SISTEMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (SAG) 36

CAPTULO IV CASO PRCTICO 4.1 4.2 ENUNCIADO PROGRAMAS DE AUDITORA SEGN SAG 37 38 50 51 52

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFA

INDICE DE ESQUEMAS

No. 1 2 3

Descripcin EL SISTEMA DE INFORMACIN DEL SIAF INTERRELACIN DEL SIAF SAG

Pgina 11 35

PROCESO DEL SISTEMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL SAG36

INTRODUCCIN

El Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF SAG), conformado por dos componentes el Sistema Integrado de administracin Financiera (SIAF) y el Sistema de Auditora Gubernamental (SAG), que tienen por rganos rectores al Ministerio de Finanzas Pblicas y a la Contralora General de Cuentas, se crea con el propsito de funcionar integralmente con los mdulos de Presupuesto, Contabilidad Gubernamental y Tesorera, adems proporciona herramientas necesarias para evaluar las condiciones de eficacia, eficiencia, uso transparente, economa, equidad en la gestin pblica y apoyo al procesos de toma de decisiones del gobierno de Guatemala. Este proyecto se inicio en el ao de 1995, como un proceso de reforma financiera del Estado, a travs del Decreto 217-95 donde el gobierno guatemalteco lo estableci como la herramienta administrativo-financiera. El presente trabajo para su mejor comprensin se ha dividido en cuatro captulos: El Captulo I trata sobre los antecedentes del proyecto SIAF SAG. En el Captulo II se aborda el primer componente del proyecto: el Sistema Integrado de Administracin Financiera SIAF-, su definicin, objetivos, principios, etc. En el Captulo III se trata todo lo referente al segundo Componente: el Sistema de Auditora Gubernamental SAG-, definicin, objetivos, integrantes, etc. Y por ltimo un caso prctico donde se aplica la auditora a travs de la utilizacin de programas de auditora en base al Sistema de Auditora Gubernamental -SAG-.

CAPTULO I ANTECEDENTES DEL SIAF - SAG 1.1 MARCO LEGAL

El diseo, organizacin e implementacin del Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF SAG), encuentra su base legal en el Acuerdo Gubernativo No. 217-95, de fecha 17 de mayo de 1995, el cual establece en su artculo No. 1 Proyecto de Reforma de Administracin Financiera. El Ministerio de Finanzas Pblicas, desarrollar el Proyecto de Reforma de Administracin Financiera del Estado, denominado Sistema Integrado de Administracin y Control, cuyas siglas son SIAF SAG, que comprende los sub sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorera, crdito pblico, adquisiciones y auditora, cuya ejecucin se realizar en todas las dependencias del sector pblico no financiero. El Artculo No. 11 establece interrelacin del Sistema de El Administracin Financiera, con el Sistema de Auditora Gubernamental.

Ministerio de Finanzas Pblicas debe procurar la interrelacin del Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF) con el Sistema de Auditora Gubernamental (SAG), a fin de desarrollarlos simultnea y complementariamente. El Artculo No. 12 establece Unidades de Administracin Financiera (UDAF) y Unidades de Auditora Interna (UDAI). Con el objeto de hacer operativo el Sistema de Administracin Financiera y Control a nivel institucional, se organizarn las UDAF y UDAI en las entidades del sector pblico no financiero. Para dicha organizacin se utilizarn preferentemente los recursos humanos existentes. El Ministerio de Finanzas Pblicas y la Contralora General de Cuentas asesorarn en el campo de sus respectivas competencias a las unidades administrativas correspondientes. 1

1

Contralora General de Cuentas. Curso de Control Interno. Guatemala, Edicin y compilacin La Contralora, 1998. Pgina 275.

El proceso de reforma incluy la proposicin de reformas a las leyes que norman la gestin de entidades pblicas, de las cuales entraron en vigencia la Ley Orgnica del Presupuesto Decreto No. 101-97 (que incluye la regulacin de los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorera y crdito pblico), las reformas a la Ley de Contrataciones del Estado, la Ley de Propiedad y Responsabilidades de los Trabajadores del Estado y la Ley de la Contralora General de Cuentas Decreto 31-2002 vigente a partir del 18 de julio del ao 2002. Servicios (que incluye la administracin de almacenes y activos fijos). 1.2 ALCANCE DEL PROYECTO DE APLICACIN No es de aplicacin No fueron aprobadas en el Congreso la Ley de SIAF, la Ley de Administracin de Bienes y

El SIAF forma parte de una estrategia de reforma del Estado a largo plazo, de aplicacin general en el sector pblico no financiero. obligatoria a las municipalidades ni a la Universidad de San Carlos de Guatemala, pero prev hacer convenios con estas entidades para proporcionarles asistencia tcnica en la implementacin de los sistemas financieros integrados.2 El Proyecto ha capacitado y otorgado tecnologa al Instituto de Fomento Municipal (INFOM) quien es el encargado de trasladar las reformas a los municipios. 1.3 EL SISTEMA INTEGRADO DE GESTIN PBLICA

Los objetivos y polticas se cumplen a travs de los planes de gobierno. Esto implica definir anualmente las estrategias econmicas y sociales, la poltica presupuestaria del sector pblico, as como las responsabilidades de cada organismo para el logro de los objetivos planificados. Tambin es necesario cuantificar en trminos fsicos y financieros las principales variables que intervienen en las relaciones insumo producto, as como programarlas en el presupuesto de cada institucin.

2

Contralora General de Cuentas (et al). Modelo Conceptual SIAF SAG. Guatemala, 1998 Pgina 15.

2

La principal funcin de este sistema se basa en evaluar el cumplimiento de las polticas y estrategias institucionales, contenidas en el Plan Operativo Anual y materializadas en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado. Para el efecto este sistema se alimenta con informacin del SIAF donde se detectan problemas y se deciden ajustes a la ejecucin presupuestaria de Programas, generalmente durante la marcha. 1.4 DESCENTRALIZACIN ADMINISTRATIVO FINANCIERA, Y

DESCONCENTRACIN OPERATIVA DEL ESTADO 1.4.1 EL MODELO DESCONCENTRADO DE GESTIN El artculo No. 3 de la Ley Orgnica del Presupuesto (Decreto 101-97), y Artculo No. 1 del Reglamento a la misma Ley (Acuerdo Gubernativo No. 240-98), acerca de la desconcentracin de la administracin financiera, establece: integran los Sistemas Presupuestario, de Contabilidad Integrada Gubernamental, Tesorera y Crdito Pblico: el Ministerio de Finanzas Pblicas, como rgano rector, y todas las unidades que cumplan funciones de administracin financiera en cada uno de los organismos y entes del sector pblico. Estas unidades sern responsables de velar por el cumplimiento de las polticas, normas y lineamientos que, en materia financiera, establezcan las autoridades competentes en el marco de esta ley.3 Para lograr la desconcentracin del Sistema de Administracin Financiera, en cada organismo y ente del sector pblico, se organizar y operar una unidad de administracin financiera (UDAF), cuyo responsable ser designado por el titular o mxima autoridad de cada organismo o ente. Derivado de la evaluacin a los rendimientos interno de cada institucin y para afianzar la desconcentracin, podrn crearse y organizarse, en los niveles que corresponda, unidades desconcentradas de administracin financiera.

3

Direccin Tcnica del Presupuesto. Gua para consultar la Ley Orgnica de Presupuesto y su Reglamento. Guatemala: La Direccin, 1998. Pg. 41

3

El

modelo

de gestin

representado

en

el

SIAF

se orienta

hacia

la

descentralizacin en las decisiones del sector pblico, para que las decisiones operacionales se tomen lo ms cerca posible del lugar donde se realizan las transacciones. A esos efectos, se organiz el SIAF-central, para que funciones en el Ministerio de Finanzas Pblicas. El SIAF-central est destinado a apoyar la gestin estratgica de la Presidencia de la Repblica y la gestin logstica de la coordinacin superior del Organismo Ejecutivo. En consecuencia ofrece las herramientas necesarias para controlar la gestin global y funcional del sector pblico. As tambin, funcionan los distintos SIAF-locales en los organismos estatales, Ministerios, entidades descentralizadas y autnomas que funcionan en las UDAF creadas en cada institucin y constituyen una extensin de la mayor parte de los elementos del SIAF-central, ya que estn integrados por el sistema presupuestario, la contabilidad integrada (en los aspectos de ejecucin presupuestaria y de flujos de fondos) y tesorera. 1.4.2 EL PROCESO DE LA DESCONCENTRACIN La desconcentracin de la administracin financiera pblica es un proceso a travs del cual sistemas y procedimientos operacionales de las reas administrativa y financiera, que se realizaban en forma centralizada en el Ministerio de Finanzas Pblicas, se han trasladado a los Ministerios y Entidades. De esta forma, se han organizado unidades de administracin financiera (UDAF), con lo que el Ministerio de Finanzas Pblicas mantiene las funciones normativas y de control, y transfiere a aquellas unidades las acciones operacionales. 1.4.2.1 Estrategia de Trabajo

El Ministerio de Finanzas Pblicas y la Contralora General de Cuentas, como entes rectores promovieron un proceso para modificar diferentes leyes y acuerdo gubernativos, con la finalidad de viabilizar el proceso de desconcentracin, como 4

las siguientes: La Ley Orgnica del Presupuesto con su reglamento y la Ley del Organismo Ejecutivo, as tambin se promovi la organizacin de la unidad de administracin financiera y la unidad de auditora interna, se brind capacitacin al personal asignado y efectu una adecuada segregacin de funciones y atribuciones que cada funcionario debe ejecutar, a la vez que se delimitaron responsabilidades de cada unidad. Posteriormente, el ministerio de Finanzas Pblicas desconcentr funciones financiero operativas a las instituciones, y la Contralora General de Cuentas precis el papel de la unidad de auditora interna como ente asesor del Despacho Superior y vigilante del cumplimiento al control interno de la institucin. 1.4.3 PROGRAMAS Y UNIDADES DESCONCENTRADAS La modernizacin financiera estatal, con la estrategia de desconcentracin de las operaciones administrativas pblicas, cre una cadena reinformacin de manera que fluya a travs de las distintas unidades administrativas (Ministerio de Finanzas Pblicas, Entidades Pblicas Autnomas y Semi-Autnomas), organizadas y estandarizadas con principios administrativos y operativos que agilicen el flujo de registros, para optimizar y eficientizar tanto la produccin de servicios como los procedimientos dirigidos a tramitar, liquidar deudas y establecer registros histricos de los mismos. De esta forma el Ministerio de Finanzas Pblicas controla la ejecucin presupuestaria y restituye los fondos a cada institucin con el financiamiento del Fondo Rotativo Institucional.

5

CAPTULO II SISTEMA FINANCIERO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA Y CONTROL (SIAF SAG)

2.1

DEFINICIN Incluye en su metodologa las

Es un sistema que funciona integralmente con los mdulos de Presupuesto, Contabilidad Gubernamental y Tesorera. herramientas necesarias para evaluar las condiciones de eficacia, eficiencia, uso transparente, economa, equidad en la gestin pblica y apoyo al proceso de toma de decisiones del gobierno de Guatemala. Este sistema esta integrado por los siguientes componentes: el Sistema Integrado readministracin Financiera (SIAF) cuyo rgano rector es el Ministerio de Finanzas Pblicas, y por el Sistema de Auditora Gubernamental (SAG), cuyo rgano rector es la Contralora General de Cuentas. 2.2 OBJETIVOS

Los principales objetivos son generar las capacidades dentro del sector pblico que le permitan: a) b) c) Fortalecer el sistema democrtico y la confiabilidad en las instituciones pblicas y sus funcionarios. Fortalecer el control social, proporcionando los recursos necesarios par poder conocer y evaluar la gestin pblica. Programar, organizar, ejecutar y controlar la captacin, el uso eficaz y eficiente de los recursos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las polticas, programas y proyectos del sector pblico. d) Disponer de informacin til, oportuna y confiable, para apoyar las decisiones que se tomen en todos los niveles de la administracin pblica; as como informar a la colectividad el uso de los recursos pblicos.

e)

Lograr que todo servidor pblico, sin distincin de jerarqua, asuma plena responsabilidad por sus actos, rindiendo cuenta no slo del destino de los recursos, sino tambin de la forma y resultado de su aplicacin.

f) g) h)

Fortalecer la capacidad administrativa de la institucin para impedir, detectar y comprobar el manejo incorrecto de los recursos del Estado. Que la gestin de los recursos pblicos se realice con la mayor transparencia. Interrelacionar los sistemas operacionales y administrativos de la administracin pblica, con los controles internos y externos, facilitando la vigilancia de la gestin pblica por parte del Congreso de la Repblica y de la comunidad.4 2.3 PRINCIPIOS

El Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control (SIAF SAG) est organizado y opera a partir de un conjunto de principios de carcter general, entre los cuales se destacan: 2.3.1 LA CENTRALIZACIN NORMATIVA Y DESCONCENTRACIN

OPERACIONAL El Sistema Integrado de Administracin Financiera ha sido organizado para que el Ministerio de Finanzas Pblicas defina polticas, normas y procedimientos; y la gestin administrativa de cada mdulo del sistema sea ejecutada donde se producen bienes y servicios. 2.3.2 UNICIDAD El SIAF es de aplicacin obligatoria para la administracin central, instituciones descentralizadas y autnomas.

4

Contralora General de Cuentas (et al). Modelo Conceptual SIAF SAG. Guatemala, 1998 Pgina 12.

7

2.3.3 UNIVERSALIDAD Todos los aspectos de la gestin pblica vinculados a los sistemas financieros, administrativos y de control forman parte del SIAF. Por sistemas financieros, se entiende presupuesto, contabilidad patrimonial, tesorera y crdito pblico; por sistemas administrativos: personal, contratacin de bienes y servicios, administracin de bienes de uso, de materias primas, materiales y suministros; por sistemas de control: los controles interno y externo. 2.3.4 UNIDAD

Adoptados los principios generales, las normas bsicas y las metodologas, deben ser aplicadas a los procesos de programacin, control, registro y evaluacin de gestin de las instituciones de la administracin pblica. 2.3.5 RESPONSABILIDAD El SIAF SAG est organizado para que todos los servidores pblicos cuenten con los instrumentos necesarios para el ejercicio de la responsabilidad de sus actos, debe rendir cuentas del destino de los recursos invertidos y los resultados de su gestin. 2.3.6 TRANSPARENCIA

El SIAF SAG, a travs de la definicin de las estructuras organizacionales, funciones, sistemas, procedimientos administrativos, sistemas informticos de seguimiento de datos fsicos, financieros y de control otorga los instrumentos necesarios para fortalecer la transparencia en el uso de los recursos pblicos. 2.3.7 EFICACIA

El SIAF SAG est organizado para asistir en la determinacin, programacin y seguimiento de metas que garanticen el cumplimiento de los objetivos fijados por los programas de gobierno, en los aspectos vinculados a la produccin de bienes y servicios del sector pblico.

8

2.3.8 EFICIENCIA El SIAF SAG vigila el uso y combinacin de los insumos, para asegurar que las metas definidas se cumplan. 2.3.9 ECONOMICIDAD El sector pblico produce bienes y servicios a travs de relaciones insumo producto, esta combinacin debe realizarse al menor costo posible, pro lo que el SIAF SAG pone especial nfasis en el control de consto de produccin de programas y proyectos.5 2.4 FUNCIONAMIENTO DEL SIAF

2.4.1 EL SISTEMA DE INFORMACIN DEL SIAF El Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF) utiliza informacin de variables fsicas (SIAF-FIS) y financieras (SIAF-FIN) de las variables de la gestin; para hacerlas funcionar se auxilia del Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN), como una herramienta contable para la ejecucin del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, ya que permite integrar registros de la administracin central y entidades descentralizadas, con lo que se genera informacin presupuestaria, contable, patrimonial y de flujos de fondos de Tesorera. 2.4.1.1 Informacin Fsica de las Variables

En la formulacin del presupuesto se establecen las metas e insumos fsicos. En la ejecucin presupuestaria se da seguimiento a estas variables, realizndose registros y control de la misma. Por medio de la programacin de la ejecucin se programan trimestralmente los valores. El sistema de informacin integrado de seguimiento de los valores fsicos (SIAFFIS) se basar en fuentes de informacin del sistema de inversin pblica (SIP), el5

Contralora General de Cuentas (et al). Modelo Conceptual SIAF SAG. Guatemala, 1998 Pgina 13 110 p.

9

que ser rgano rector del sistema nacional de la inversin pblica (integrado al SIAF) y en informacin financiera de programacin y ejecucin del SIAF-FIN, para la evaluacin integral. Adems, en la Direccin Tcnica del presupuesto se organizar el sistema de seguimiento de metas e insumos fsicos de los programas de funcionamiento u operaciones (SIFO), estableciendo los indicadores de la gestin de las variables de los programas y actividades para la produccin de bienes y servicios pblicos. 2.4.1.2 Informacin Financiera de las Variables

El Sistema Integrado de Informacin Financiera (SIAF-FIN), est compuesto por elementos de programacin y de seguimiento de la ejecucin siguientes: a) Programacin de las variables financieras: El proceso de programacin presupuestaria genera informacin por medio del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado (PREGRAL), de los Entes Descentralizados (PREDESC) y de las Empresas Pblicas (PREPU), tambin de los presupuestos de flujos de fondos (PRECAJA), integrado al programa mensual de caja que lleva la Tesorera Nacional. Por lo que en el proceso de ejecucin presupuestaria se realiza la programacin de la ejecucin (PROEJE), donde se establecen las cuotas compromiso, devengado y pagos, para los gastos devengados y recaudaciones para los recursos. b) La Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN): Todos los registros financieros de las transacciones del sector pblico se realizan en el Sistema de Contabilidad Integrada Gubernamental.

10

ESQUEMA 1 EL SISTEMA DE INFORMACIN DEL SIAF

PROGRAMACIN PRESUPUESTO

PROGRAMACINCONTROL DE LA EJECUCIN DE LA EJECUCIN

SIAF-FIS FSICA

METAS METAS INSUMOS - INVERSIN - OPERACIN

I INDICADORES DE GESTIN INSUMOS - INVERSIN - OPERACIN

METAS INSUMOS - INVERSIN - OPERACIN

E V A L

SIAF-FIN FINANCIERA

AISGNACIONES AJUSTES CUOTAS TRASPASOS

COMPROMISO DEVENGADO

DEVENGADO

PROGRAMACIN CONSUMO DE CAJA USO CUOTAS PAGOS PAGOS

U A C I

INGRESOSASIGNACIONES CUOTAS RUBROS DEVENGADO

FACTURACIN LIQUIDACIN

PROGRAMACIN DE CAJA CUOTAS RECAUDOS RECAUDOS

N

FUENTE: Modelo Conceptual del SIAF-SAG. Ministerio de Finanzas Pblicas y Contralora General de Cuentas. 1998.

2.4.2 LA CONTABILIDAD INTEGRADA GUBERNAMENTAL (SICOIN) El control de la ejecucin financiera de la gestin del Estado es llevada a cabo por la Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN), el que registra todas las transacciones de la administracin central y entidades descentralizadas, proporcionando informacin en tiempo real de la ejecucin presupuestaria, la contabilidad patrimonial y de los flujos de fondos.

11

2.4.2.1

Funcionamiento del Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN)

Se registra la ejecucin presupuestaria en un software especial programado para las UDAF, que luego transmiten por medios electrnicos al SIAF-central, donde simultneamente el Sistema convierte los datos a la partida doble, se asientan los registros de Contabilidad Gubernamental y la Tesorera Nacional efecta pagos a proveedores, a travs de transferencias bancarias. 2.4.2.2 Etapa de Integracin del SICOIN

Dentro del sistema integrado, la etapa del devengado es la que permite la integracin entre el sistema presupuestario y el de contabilidad patrimonial; esto significa que tanto los ingresos como los egresos se registran contable y presupuestariamente cuando se devengan, independientemente de cuando se reciben o pagan. Posteriormente en las etapas del recaudo y consumido, se actualizan las respectivas cuentas de la contabilidad patrimonial y los flujos de tesorera, si la transaccin incluyera movimientos de caja y bancos. 2.4.2.3 Principios de la Contabilidad Integrada Gubernamental (SICOIN)

Entre estos estn: a) b) El sistema contable de cada entidad o grupo de entidades similares, debe responder a su naturaleza y requerimientos operativo gerenciales. La contabilidad integrada se basa actualmente en las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA) y aplicadas al sector pblico. c) La contabilidad integrada cuenta con un plan de cuentas uniforme, clasificado adecuadamente para contemplar las caractersticas de las empresas pblicas y entidades descentralizadas. Los planes de cuentas estn integrados a los clasificadores de presupuesto y tesorera. d) La informacin que es procesada en contabilidad debe cumplir con las caractersticas de utilidad, confiabilidad, oportunidad, objetividad, verificabilidad y provisionalidad. 12

2.4.2.4

La informacin que alimenta al SICOIN

El SICOIN recibe informacin del mdulo de presupuesto, del mdulo de contabilidad gubernamental y del mdulo de tesorera, de la siguiente manera: a) De Presupuesto: Asignaciones presupuestarias de gastos aprobadas, por categoras Asignaciones presupuestarias de ingresos aprobadas, por categoras Modificaciones o transferencias presupuestarias. Reprogramaciones del presupuesto y fijacin de cuotas de programticas, renglones de gasto y fuentes de financiamiento. programticas y rubros de ingresos.

compromisos y devengados. b) De Contabilidad Gubernamental: Balance General desagregado (primer ejercicio). Transacciones. La Direccin de Contabilidad del Estado formula

directamente registros como revalorizaciones, ajustes por inflacin, cierres contables de ejercicio y otros. Ingresos. Registra ingresos cuando estos no estn desconcentrados Ajustes por conciliaciones bancarias. Transacciones de crdito pblico. Prstamos internos y externos en las respectivas unidades.

recibidos, refinanciamientos y otros, siempre que los registros no estn desconcentrados. c) De Tesorera: Informacin de movimientos bancarios. Pagos directos. Cuotas mensuales de pagos. Donaciones. Ingresos. 13

2.4.2.5

Forma de recibir la informacin por parte del SICOIN

El SICOIN recibe informacin de las transacciones por medios electrnicos o fsicos, de la siguiente manera: a) Registros de las transacciones de la administracin central: Desde enero de 1998 los Ministerios, Secretarias y dems Instituciones del Organismo Ejecutivo registran sus transacciones en un software especial construido para los SIAF-locales, obteniendo su ejecucin presupuestaria para luego transmitir por medios electrnicos su informacin al SIAFcentral, donde automticamente la Contabilidad del Estado genera la contabilidad global de la administracin central y la Tesorera Nacional los insumos necesarios para el pago de sueldos y de proveedores del Estado. b) Otra informacin para el SIAF: Se estn desarrollando otra serie de mdulos que se vinculan con el SICOIN, en los cuales se desarrollarn mecanismos electrnicos para una alimentacin automtica. Estos mdulos incluyen liquidacin de nminas, manejo de informacin de la deuda pblica, transacciones de pagos y recaudaciones que se realizan a travs del Banco de Guatemala, administracin de impuestos a cargo de la Superintendencia de Administracin Tributaria, bienes de uso del Estado, registro de proveedores, adquisicin de bienes (compras y contrataciones del Estado) y de almacenes. 2.4.2.6 Forma de registro de las transacciones SICOIN

El SICOIN es un sistema de partida doble, sin embargo, el ingreso de informacin se realiza a travs de distintos registros que luego internamente son convertidos por el sistema a la partida doble.

14

Asimismo, est compuesto por clasificadores presupuestarios y nomenclaturas de cuentas integradas que en el momento de los registros son relacionados para capturar la totalidad de cada transaccin. Las etapas del proceso de la ejecucin presupuestaria que registra el SICOIN son: a) Para el gasto: b) Compromiso, Devengado, Consumido, y Pago.

Para el ingreso: Devengado o liquidado, y Recaudado o percibido.

La Ley Orgnica del Presupuesto y su Reglamento, establecen lo devengado como la etapa de ejecucin legal del presupuesto de ingresos y gastos, es decir, el presupuesto se formula y ejecuta en funcin de valores devengados independientemente de que se registren las dems etapas que tambin proporcionan informacin valiosa para la toma de decisiones. Es as que el sistema emite reportes de ejecucin presupuestaria de gastos sobre la base de valores devengados, no obstante que verifica, en funcin de las cuotas preestablecidas, contra los saldos de compromiso y pagados. Tambin informa sobre la ejecucin de consumidos para el gasto y pagados para el ingreso. La etapa de lo devengado en el sistema integrado permite la integracin del sistema presupuestario y contabilidad patrimonial, ya que al realizarse los registros de las etapas de lo devengado, consumido y pagado, inmediatamente se actualizan las respectivas cuentas patrimoniales en la contabilidad y los flujos de

15

fondos en la tesorera; si la transaccin incluye movimientos de caja o bancos para este ltimo caso. 2.4.3 LA INFORMTICA Y EL SIAF- SAG El SIAF basa su diseo en aplicaciones modernas de sistemas de procesamiento electrnico de datos; ya que de lo contrario no se podran integrar los sistemas financieros, su procesamiento en tiempo real y asistir de informacin agregada a los distintos niveles de la administracin. Adems esta herramienta de la informtica moderna permite que los

procedimientos se simplifiquen y se apliquen tcnicas de reingeniera. El diseo y construccin del SIAF estn basados en plataformas informticas como ORACLE y UNIX, facilitando a los usuarios la comunicacin con el computador por medio de interfaces grficas como Windows, realizando accesos de informacin rpidos sin tener que usar las complejas tcnicas de las bases de datos anteriores. 2.5 ORGANIZACIN DE LA UNIDAD DE ADMINISTRACIN FINANCIERA (UDADF) 2.5.1 DEFINICIN DE UDAF Es la unidad administrativa, sin responsabilidad directa en el proceso productivo de servicios, a nivel local es rectora de las secciones de presupuesto, contabilidad y tesorera, a la vez que constituye enlace con el SIAF-central, ubicado en el Ministerio de Finanzas Pblicas. La UDAF fue organizada para cumplir con las siguientes funciones: a) Coordinar la programacin y ejecucin presupuestaria con los responsables de cada Programa y Actividad, as como su evaluacin correspondiente. 16

b)

Coordinar la contabilidad, tesorera y los dems sistemas financieros cuya operacin sea desconcentrada. Para el efecto se procede conforme lo lineamientos establecidos para los rganos rectores de cada sistema.

c)

Asentar los registros que correspondan a las etapas del ingreso y gasto, as como mostrar el comportamiento de la ejecucin fsica en el sistema de seguimiento de presupuesto.

d) e)

Asesorar en materia de administracin financiera, a las autoridades superiores de la institucin, y Coordinar esfuerzos con los rectores nacionales de los sistemas de administracin financiera, as como aplicar las normas y procedimientos que sean establecidos. 2.5.2 FUNCIONES DE LA UDAF De acuerdo a los mdulos del SIAF le corresponde realizar las siguientes funciones: 2.5.2.1 Funciones de Presupuesto

Entre estas se encuentran: a) b) c) d) e) f) g) Formulacin del presupuesto. Programacin de la ejecucin presupuestaria. Definicin y seguimiento de indicadores de gestin. Modificaciones presupuestarias. Control y evaluacin presupuestaria. Relaciones con la Direccin Tcnica de Presupuesto. Apoyo a las unidades ejecutoras de Programas. 2.5.2.2 Funciones de la Contabilidad Integrada

Entre estas estn: a) b) Tramitacin administrativa del gasto y del ingreso. Registro de las etapas del gasto y del ingreso. 17

c) d) e) f) g) h)

Liquidacin de sueldos y fondos asignados en efectivo a la institucin, ante la Direccin de Contabilidad del Estado. Rendir cuentas de la ejecucin presupuestaria a la Contralora General de Cuentas. Registro de bienes durables. Controlar la calidad de la documentacin que respalda la ejecucin presupuestaria y la disponibilidad de efectivo en cuentas bancarias. Relaciones con la Direccin de Contabilidad del Estado. Apoyo a las unidades ejecutoras. 2.5.2.3 Funciones de la Tesorera

Tenemos las siguientes: a) Aplicacin de decisiones de pago. b) Administracin de fondos rotativos y cajas chicas. c) Control del pago de impuestos (ISR, IVA). d) Coordinacin de operaciones con banca comercial. e) Relaciones con la Tesorera Nacional. f) Apoyo a las unidades ejecutoras. 2.5.2.4 Funciones de la Unidad de Adquisiciones

Aqu se encuentran las siguientes: a) Apoyar a las diferentes unidades en materia de su competencia y ejecutar las compras que le sean reportadas, con base a la programacin presupuestaria trimestral de cada una. b) c) Ejecutar el proceso de compras. Administrar el registro de proveedores.

18

2.6

OTROS ASPECTOS RELEVANTES DEL SIAF

La implementacin del SIAF se realiz en forma integral, ya que contempla una serie de etapas para desarrollar aspectos organizacionales y administrativos requeridos a los sistemas de presupuesto, contabilidad, tesorera, contrataciones y administracin de bienes, as como los sistemas de informacin que los apoyan. La etapa definitiva del proceso de reforma y maduracin del sistema de gestin se cumplir, al descentralizar el proceso de toma de decisiones y la administracin financiera directa, en los SIAF-locales, con lo que se transformarn en entidades de control, fijacin de cuotas y generacin de autorizaciones; funciones que actualmente son ejecutadas por la Direccin Tcnica de Presupuesto.6

6

dem, pgina 108

19

CAPTULO III SISTEMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (SAG) 3.1 DEFINICIN

Es el segundo de los componentes del Proyecto SIAF SAG, integrado por el conjunto de organismos, leyes, normas, polticas y procedimientos que tiene como propsito ejercer el control posterior de las operaciones de una entidad, para su funcionamiento utiliza una base de datos que representa un modelo integral de control y auditora, abarca aspectos presupuestarios, econmicos y financieros de la institucin. Dicha base de datos facilita la ejecucin de auditora, as como la oportuna generacin de informacin para el rgano administrativo, con lo que se fortalece el control gubernamental. El control gubernamental evala la administracin pblica y fiscaliza el uso de los recursos pblicos. Cumple tambin con una funcin reguladora y de retroalimentacin, tanto del Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF) como de los sistemas de administracin en general. 3.2 OBJETIVOS

Con el Sistema de Auditora Gubernamental, la Contralora General de Cuentas persigue alcanzar los siguientes: a) b) Fortalecer la capacidad gerencial del Estado en materia de control interno, y contribuir a las decisiones de gobierno. Constituirse en instrumento til a la transparencia de la gestin administrativa que sirva a los cuentadantes de la institucin.

c)

Definir niveles de responsabilidad en los servidores pblicos para que puedan rendir cuenta pblica, no slo por la regularidad en el manejo de los recursos, sino tambin por los resultados obtenidos durante su gestin. 3.3 INTEGRANTES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Segn el Decreto 31-2002, Artculo 5, El control gubernamental es el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos que rigen y coordinan el ejercicio del control interno y externo gubernamental. Los integrantes son los siguientes:7 3.3.1 LA CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS Es el responsable de ejercer el control externo gubernamental que constituye uno de los pilares fundamentales en un rgimen democrtico de gobierno. Representa el derecho de los ciudadanos a conocer la forma en que el gobernante administra los recursos pblicos, as como los resultados obtenidos para la sociedad. Este derecho se materializa en la eleccin del Titular de la Contralora General de Cuentas por el Congreso de la Repblica.8 El ejercicio del control externo gubernamental debe ser tcnico y constructivo, y se fundamenta en la presuncin de legalidad de los actos de la administracin pblica, la probidad de los servidores pblicos y el logro de los resultados previstos. Los resultados de su ejercicio se presentan en informes de auditora externa gubernamental que contienen comentarios, conclusiones y recomendaciones de las operaciones evaluadas. Los informes de auditora externa gubernamental apoyan la funcin de: a)7 8

El Congreso de la Repblica, en su funcin fiscalizadora.dem, pgina 83 Constitucin Poltica de la Repblica. Captulo III Rgimen de Control y Fiscalizacin. Artculo 233. Pgina 58.

21

b) c) d) e)

La administracin de los respectivos entes pblicos, para mejorar los sistemas de administracin, control interno y la eficiencia de sus operaciones. La Presidencia de la Repblica, los Ministerios y el Banco de Guatemala, para la toma de decisiones y ajuste a los planes y programas sociales. Los rganos rectores del ajuste o mejora de la normatividad bsica. Los organismos de la justicia, cuando fuere el caso, para la deduccin de responsabilidades e investigacin de los servidores pblicos que hubieren incurrido en delitos contra los bienes y recursos pblicos, y

f)

La opinin ciudadana para fortalecer la confianza y credibilidad en el gobierno democrticamente elegido. 3.3.2 LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA Es responsable de evaluar la estructura organizacional de la institucin y los procedimientos operativos de los sistemas de informacin, que en concordancia con las normas tcnicas de control interno debe adoptar cada organismo del sector pblico, con el fin de:

a) b) c)

Garantizar el cumplimiento de la normatividad que regula sus operaciones. Proteger y salvaguardad sus recursos contra errores, irregularidades y posibles delitos. Garantizar la calidad del flujo de informacin financiera y administrativa, con el propsito que sea utilizada por los niveles de gerencia pblica en la planificacin, direccin y control; as tambin para rendir cuentas de la administracin de recursos y los resultados obtenidos.

d)

Promover en concordancia con las polticas metas programadas.

prescritas la efectividad,

economicidad y eficiencia de las operaciones, en funcin del cumplimiento de las

De acuerdo a la Ley Orgnica de Presupuesto es responsabilidad de la mxima autoridad de la institucin mantener un eficiente y eficaz sistema de control interno. 22

A continuacin se delimita la responsabilidad de las distintas unidades en materia de control: 1) Controles internos previos. Son controles automticos integrados a los procedimientos administrativos, con el fin de asegurar la legalidad, veracidad, conveniencia y oportunidad de las operaciones que se van a ejecutar. Los responsables de su establecimiento son los funcionarios

encargados de ejecutar los distintos procesos y la mxima autoridad de la institucin. Estos controles deben ser aplicados previo a que se formalice una obligacin para la institucin o que origine cualquier responsabilidad en los procesos. Es decir que los resultados de su aplicacin dependen la continuacin, suspensin, correccin o finalizacin del proceso de las mismas. 2) Controles internos concurrentes. Estos controles son

ejercidos por los ejecutivos superiores, a los resultados finales de las operaciones bajo su directa competencia, generalmente se aplican sobre la marcha de los procesos, basndose en indicadores de gestin y la tecnologa del SIAF. 3) Control Interno Posterior. Consiste en la evaluacin de las operaciones y sus resultados, en forma posterior a su ejecucin, corresponde con exclusividad a la Unidad de Auditora Interna (UDAI) de cada institucin. Generalmente recibe el nombre de Control de Controles, la cobertura debe ser del 90 y 100 por ciento de la informacin proporcionada. 3.3.3 FIRMAS PRIVADAS DE AUDITORA 23

La Contralora General de Cuentas ha previsto que el control externo tambin sea realizado por firmas privadas de auditora o consultora especializada, mediante su contratacin y supervisin, para garantizar el enfoque gubernamental del trabajo y sus recomendaciones. (Decreto 31-2002, Artculo 4, literal l). 3.4 RGANO RECTROR DEL CONTROL GUBERNAMENAL

Segn el Decreto 31-2002, Artculo 4, literal a, la funcin de rgano rector del control gubernamental corresponde a la Contralora General de Cuentas de la Nacin, como institucin superior del control en el Pas. De acuerdo al artculo 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, artculo 1 y 2 del Decreto 31-2002, la Contralora General de Cuentas es una institucin tcnica e independiente, que goza de autonoma funcional y administrativa, que tiene competencia en todo el territorio nacional. Le corresponde con exclusividad, la funcin fiscalizadora en forma externa de los activos y pasivos, derechos, ingresos y egresos y, en general, todo inters hacendario de los Organismos del Estado, entidades autnomas y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y dems instituciones que conforman el sector pblico no financiero; de toda persona, entidad o institucin que reciba fondos del Estado o haga colectas pblicas; de empresas no financieras en cuyo capital participe el Estado, bajo cualquier denominacin, as como las empresas en que stas tengan participacin. Tambin estn sujetos a su fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier persona nacional o extranjera que por delegacin del Estado reciba, invierta o administre fondos pblicos, en lo que se refiere al manejo de estos. 3.4.1 RESPONSABILIDAD DE LA CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS Segn su Ley Orgnica, Decreto 31-2002, artculos 2, 4 y 6, parte de las atribuciones que le corresponden son las siguientes:

24

a)

Ser el rgano rector del control gubernamental. Las disposiciones, polticas y procedimientos que dicte en el mbito de su competencia, son de observancia y cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y dems personas a que se refiere el artculo 2 de la presente ley.

b)

Efectuar el examen de operaciones y transacciones financieras administrativas a travs de la prctica de auditoras con enfoque integral a los organismos, instituciones, entidades y dems personas a que se refiere el artculo 2 de esta ley, emitiendo el Informe sobre lo examinado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y de Auditora Gubernamental vigentes.

c)

Normar el control interno institucional y la gestin de las unidades de auditora interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y eficacia de las mismas, incluyendo las caractersticas que deben reunir los integrantes de dichas unidades.

d)

Evaluar los resultados de la gestin de los organismos, instituciones, entidades y personas a que se refiere el artculo 2 de la presente ley, bajo los criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad.

e)

Auditar, emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros, ejecucin y liquidacin del Presupuesto general de Ingresos y Egresos del Estado, y los de las entidades autnomas y descentralizadas, enviando los informes correspondientes al Congreso de la Repblica, dentro del plazo constitucional.

f) cargos g)

Promover de oficio y ser parte actora de los juicios de Cuentas en contra de los funcionarios y empleados pblicos que no hubieren desvanecido los reparos o formulados por la probidad, transparencia y honestidad en la administracin pblica, as como por la calidad del gasto pblico. Disear e implementar un sistema de Auditora Gubernamental, que permita ejercer el control externo posterior o concurrente y evaluar las actividades administrativas, financieras y de gestin de las instituciones a que se refiere el artculo 2 de su Ley Orgnica. 3.5 LA INFORMTICA COMO MEDIO DE ACTUALIZACIN Y

FORTALECIMIENTO DEL SIAF - SAG 25

El diseo del SIAF y su proceso operativo, se basa en los actuales sistemas electrnicos, para integrar los sistemas financieros, procesar la informacin en tiempo real y proveerla a los diferentes niveles organizativos de administracin. La continua evolucin del software y equipo tecnolgico exige que la plataforma computacional de las UDAI, est actualizada para que junto con la tecnologa del Sistema de Auditora Gubernamental, se convierta en la herramienta administrativa que le permita realizar su trabajo en forma profesional y oportuna. 3.5.1 SUB-SISTEMAS DE LA BASE DE DATOS DEL SISTEMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (SAG) La base de datos que sirve de soporte al Sistema de Auditora Gubernamental, se relaciona con el proceso de trabajo que debe llevar a la prctica la Contralora General de Cuentas en forma permanente, tanto para la Auditora Interna como para la Auditora Externa. A la fecha el sistema SAG ha sido desarrollado a nivel de metodologa, el software est siendo desarrollado, sin embargo la Contralora General de Cuentas ha planificado que est integrado por los siguientes subsistemas: 3.5.1.1 Sub- Sistema de Planificacin Nacional de la Auditora

El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de la informacin necesaria que le permita a la Contralora General de Cuentas planificar y orientar el uso de sus recursos, para efectuar intervenciones a la mayor parte de instituciones del sector pblico. 3.5.1.2 Sub-Sistema de Ejecucin de la Planificacin Nacional de la Auditora El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de la informacin necesaria que le pe mita panificar cada trabajo contenido en la planificacin nacional, as como controlar los recursos invertidos en su ejecucin, para conseguir eficiencia y efectividad en las acciones de control. 26

La informacin de este sub-sistema permitir orientar adecuadamente, el uso de recursos, el control de las acciones y especialmente, la oportunidad de aplicacin de las acciones de control en forma coordinada con los otros elementos del sistema. 3.5.1.3 Sub-Sistema de Comunicacin de Resultados de la Auditora

El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de la metodologa e informacin necesarias, para informar oportunamente los resultados obtenidos en cada trabajo realizado. 3.5.1.4 Sub-Sistema de Administracin del Recurso Humano para la Auditora El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de la informacin necesaria sobre el recurso humano disponible para el ejercicio del control gubernamental, de tal manera que se conozca su identidad, especializacin, lugar actual de trabajo, tipo de capacitacin que posee, cmo se ha evaluado su rendimiento y promocin que han recibido con base a la clasificacin de las operaciones realizadas. 3.5.1.5 Sub-Sistema de Informacin Gerencial

El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de la informacin necesaria, que cada ejecutivo requiere para planificar, dirigir, controlar e informar de las operaciones realizadas.

3.5.1.6

Sub-Sistema de Capacitacin Continua y Seguimiento

El objetivo principal de este sub-sistema es disponer de informacin que permita la planificacin, control de la capacitacin y entrenamiento del recurso humano, en los distintos temas que comprende la administracin y el control gubernamental.

27

Con esta informacin, la Contralora General de Cuentas debe convertirse en la administradora de las carreras profesionales del sector pblico, para que cada puesto disponga de la persona que cumpla los requisitos necesarios para el mismo, adems gubernamental. 3.6 REQUERIMIENTOS TECNOLGICOS PARA LA UDAI de conocer la experiencia profesional en el contexto

3.6.1 LA TECNOLOGA DEL SIAF SAG La UDAI representa el mejor elemento para la generacin de cambios en los procesos y sistemas administrativos de cada institucin; su accionar debe estar respaldado convenientemente con la mejor herramienta tecnolgica, ya que su campo de evaluacin es el SIAF el cual fue desarrollado con la mejor tecnologa y software para ser usado en los mdulos de Presupuesto, Contabilidad Integrada y Tesorera. Bajo esta premisa la UDAI debe evaluar procesos, utilizando la informacin que reposa en archivos magnticos del SIAF-local, por lo que es necesario que disponga de lo siguiente: a) b) c) Una base de Datos que le permita planificar, ejecutar, controlar e informar los resultados de su gestin y los informes que emita. Equipo y personal adecuado para accesar la informacin presupuestaria disponible en SIAF-local. Tener acceso a la base de datos del SIAF-local, para analizar las operaciones en todas las etapas (Compromiso, Devengado, Pagado y Consumido), con el fin de evaluar la gestin institucional y determinar la eficiencia, efectividad y economa con que se han utilizado los recursos de la institucin. d) Capacitacin tcnica al personal, de tal forma que se cumplan las condiciones necesarias para realizar evaluaciones tcnicas.

28

Cabe destacar la importancia que poseen estos elementos para que la UDAI pueda ser efectiva y productiva en el desempeo de sus funciones. 3.6.2 ORGANIZACIN DEL SIAF-SAG EN UNA ENTIDAD Podra estar instalado de la siguiente forma: a) b) Aplicacin del software en un ambiente cliente-servidor, a travs de una Red de computadoras estructurada en tipo LAN (Local rea Network). Utilizacin de cables de fibra de vidrio y acceso con lneas dedicadas al SIAF-central, que le permite comunicarse con libertad y efectuar transacciones en tiempo real. c) d) Hardware y Software actualizados. Distribucin de terminales del Sistema SIAF-SAG clasificadas de la siguiente forma: TERMINALES OPERATIVAS

Instaladas en las secciones de la UDAF con la siguiente estructura: Contabilidad: 6 computadoras Presupuesto: 2 computadoras Tesorera: 2 computadoras TERMINALES DE CONSULTORA UDAI: 1 computadora Director Administrativo: 1 computadora Director Financiero: 1 computadora 3.6.3 MECANISMOS DE SEGURIDAD DEL SISTEMA a) El SIAF est desarrollado con un software que utiliza 3 niveles de seguridad: Palabra clave para permitir e uso del Sistema Operativo.

29

Una palabra clave para accesar a la base del SIAF y otra para

accesar a las aplicaciones, con base a atributos designados para cada usuario. b) El proyecto clasific las funciones de los usuarios, de tal forma que design atributos y derechos para cada uno. De esta forma los operativos se destinaron a la UDAF y de control gerencial al Despacho Superior, Direccin Financiera, Direccin Administrativa y la UDAI. c) Utiliza un programa que verifica la integridad del Hardware cada vez que se reinician las computadoras. Este programa proporciona seguridad contra robo de cualquier accesorio (interno o externo) de la misma. d) El sistema utiliza una bitcora que es utilizada para registrar todas las transacciones efectuadas por cada usuario (fecha, hora y tipo de procedimiento realizado). 3.6.4 DESCRIPCIN DE LA TERMINAL UBICAD EN LA UDAI a) Computador: b) Procesador Pentium II. Memoria RAM de 32 MB. Disco duro con capacidad de 10 GB. Unidad de disquete de 3.5 HB. Monitor de 14 SVGA y resolucin de 0.28 dpi. Tarjeta controladora de video con 8 MB de memoria. Tarjeta de red PCI, 10/100 Mbps. Tarjeta fax / MODEM 56 k. Unidad de CD ROM 24. Teclado 106 teclas en espaol, mouse de 2 botones tipo Sroll. Velocidad de impresin de 10 ppm como mnimo. 8 MB de memoria. 30

Impresor Lser:

c)

Dos bandejas de carga de control (tamao carta y legal). Cable paralelo.

No cuenta con unidad para sostenimiento del fluido elctrico (UPS). 3.6.5 LINEAMIENTOS DE LA CONTRALORA DE CUENTAS PARA EL EQUIPO DE CMPUTO DE LA UDAI A continuacin se exponen las especificaciones tcnicas del equipo, que la Unidad de Informtica de la Contralora General de Cuentas aconseja utilizar en cada oficina de Auditora Interna estatal: 3.6.5.1 a) Lineamientos Tcnicos Especficos

Computador General Procesador Pentium II o III de 600 Mhz como mnimo. Coprocesador matemtico con 512 KB de cache. Memoria RAM de 64 MB. Disco duro con capacidad de 13 GB, por lo menos. Unidad de disquete de 3.5 HB. Monitor de 14 SVGA 0.28 dpi. Tarjeta controladora de video con 8 MB de memoria. Tarjeta de red PCI, 10/100 Mbps, con capacidad de encendido remoto. Tarjeta de fax / MODEM 56 k. Unidad de CD ROM 24x o 5x. Teclado 101 teclas en espaol, mouse tipo de Ps/2. Cuatro vas de expansin. Velocidad de impresin de 16 ppm como mnimo.

b)

Impresor lser

31

c)

8 MB de memoria. Densidad de impresin de 600 x 6000 dpi. Capacidad para soportar el uso de post script level 2. Dos bandejas de carga de control (tamao carta y legal). Cable paralelo de interconexin PC Impresora. Drivers para NT y Windows.

Sistema Ininterrumpido de Potencia Potencia de 650 VA. 110 voltios. Al menos 30 minutos de sostenimiento de equipo.

d)

Software y Servicios Complementarios Licencia Windows 98 o 2000 instalado de fbrica. Licencia OEM de Office 2000. Licencia de Runtime de ORACLE dependiendo de la versin Garanta de 3 aos sobre el equipo. Al menos 1 ao de soporte tcnico.

requerida para el sistema de informacin que el SIAF utilice.

e)

El Software utilizado tiene las caractersticas siguientes: Una arquitectura cliente-servidor, para estaciones de trabajo de Escrito en lenguaje de cuarta generacin, en ambiente grfico Facilidad de adaptacin en pantallas e informes. El usuario puede generar reportes y visualizarlos en pantallas, terminales inteligentes o de computadoras personales. para que el sistema sea ms amigable al usuario final.

antes de imprimirlos.

32

El usuario tiene la facilidad de generar grficas y estadsticas de La informacin esta en lnea, pudindose accesar a la Altamente parametrizable. Base de datos relacional. Un sistema totalmente integrado.

acuerdo a sus necesidades. informacin de forma automtica.

3.6.6 VENTAJAS DEL SISTEMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (SAG) Se mencionan las siguientes: a) Es una herramienta que permite la integracin y evaluacin de los mdulos que conforman el SIAF, as tambin favorece el flujo de informacin agregada, necesaria para la toma de decisiones del rgano Administrativo de la institucin y la Contralora General de Cuentas. b) Provee una base de datos, que sirve de soporte al trabajo que requiere la Contralora General de Cuentas a la UDAI y a otras entidades externas de auditora. c) El Sistema utiliza un hardware de arquitectura abierta. Esto permite su actualizacin de acuerdo a la era informtica actual y futura. 3.7 INTERRALACIN Y COORDINACIN ENTRE EL SIAF - SAG

La coordinacin entre los dos rganos rectores Ministerio de Finanzas Pblicas del SIAF y la Contralora General de Cuentas del SAG es de vital importancia porque permite que los dos sistemas se encuentren interrelacionados en todas las etapas y segmentos, como medio de integracin de esfuerzos, acciones y de la retroalimentacin entre los sistemas, especialmente del SIAF hacia el SAG.

33

El Sistema de Administracin Financiera y Control Gubernamental se concibe como un microsistema, compuesto por el Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF) y el Sistema de Auditora Gubernamental (SAG). El Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF) tiende a fortalecer la capacidad gerencial del gobierno y restaurar la confianza sobre el manejo de los fondos pblicos a travs de la integracin de los mdulos de presupuesto, contabilidad integrada, tesorera y crdito pblico, que facilitan el cumplimiento de polticas, objetivos y metas gubernamentales que permiten la utilizacin de informacin financiera oportuna y transparente, tanto para apoyar al proceso de toma de decisiones como para facilitar la accin de los mecanismos de control. El Sistema de Auditora Gubernamental (SAG), es un sistema mediante el cual se examina a posteriori las actividades administrativas y financieras de las entidades que conforme al sector pblico, promueve la correcta rendicin de cuentas de las entidades y funcionarios pblicos, la eficiente utilizacin de los recursos humanos, financieros, materiales y tecnolgicos as como el logro efectivo de las metas y objetivos programados. Establece la normativa tcnica para el diseo, implementacin y evaluacin de la estructura de control interno de los entes auditados, programas, proyectos, unidades administrativas y actividades pblicas relevantes. A continuacin se presenta el siguiente esquema que muestra la interrelacin operativa entre estos dos sistemas macros, se basa en el uso de la misma base de datos, en el Sistema Integrad de Administracin Financiera (SIAF) para el registro, control e informacin de las operaciones y en el Sistema de Auditora Gubernamental (SAG) para auditar los resultados que proporciona el SIAF por medio de mdulos de presupuesto, tesorera, crdito pblico y contabilidad integrada.

34

ESQUEMA 2 INTERRELACIN DEL SIAF SAG

Firmas Privadas de Auditora

SAG

Auditora Interna

SIAFCONTRO INTERNO L P PRESUPUESTOTESORERACRDITO T

P PBLICOCONTABILIDAD INTEGRADABASE DE DATOS C B

C A P A C I T A C I N

Contralora General de Cuentas

FUENTE: Normas de Auditora Interna Gubernamental

El Sistema de Auditora Gubernamental (SAG), se basa en un modelo de control y Auditora Integral, que abarca los aspectos presupuestarios, econmicos, financieros, patrimoniales, de legalidad, de gestin, evaluacin de programas, proyectos, operaciones y resultados. Est fundamentado en criterios de eficacia, eficiencia, economa, equidad, de proteccin y conservacin de los recursos naturales y el medio ambiente.

35

3.8

PROCESO DEL SISTEMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (SAG)

Tiene los siguientes componentes: a) Los insumos que se obtienen durante la ejecucin del trabajo de auditora, que conforman todas las operaciones y evidencia de la entidad. b) El proceso de auditora, que es la evaluacin de insumos dependiendo del tipo de auditora que se efecte. c) Los informes como resultado del proceso de auditora, que contiene los hallazgos, recomendaciones y la opinin del auditor. Este proceso se esquematiza de la siguiente manera:

ESQUEMA 3 PROCESO DEL SISTEMA DE AUDITORA GUBERNAMENTAL SAG-

INSUMOS EVIDENCIAINSTITUCIONES SIAF CONTROLES INTERNOS LEGISLACIN

PROCESO AUDITORAESADOS FINANCIEROS OPERATIVA DE PRESUPUESTO INFORMTICA AMBIENTAL ECOLGICA -EVALUACIN-

SALIDAS INFORMESCOMENTARIOS RECOMENDACIONES

-OPERACIONES-

-OPININ-

RETROALIMENTACIN

FUENTE: Normas de Auditora Interna Gubernamental

36

CAPTULO IV CASO PRCTICO

4.1

ENUNCIADO

El Fondo Nacional para la Vivienda FOGUAVI- se dedica a administrar fondos como privativos a travs de uno o varios fideicomisos, con el objeto de financiar programas y proyectos, urbanos y rurales, para promover soluciones habitacionales a familias de bajos y medianos ingresos, incluyendo lotes con o sin servicios, compra, construccin, ampliacin y mejoramiento de viviendas, etc. FOGUAVI a contratado los servicios de la firma Jurez & Asociados para que le audite sus estados financieros comprendidos del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004. El Gerente General de la firma acept el trabajo, envi la carta de compromiso, se present a las instalaciones con el objeto de tener las primeras impresiones con el gerente encargado de administrar la entidad y de realizar la etapa de planificacin y recoger la informacin necesaria para elaborar los programas de auditora correspondientes y adecuados en base al Sistema de Auditora Gubernamental. El Gerente General de la firma realiz satisfactoriamente la etapa de la planificacin y pudo recabar la informacin suficiente para elaborar los programas de auditora, los cuales se presentan a continuacin:

4.2

PROGRAMAS DE AUDITORA SEGN SAG PROGRAMA DE AUDITORA

PA/F1/4

Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Familiarizacin Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

1

DEFINICIN Se refiere a la obtencin de informacin suficiente que permite lograr el conocimiento general de los aspectos importantes de -FOGUAVIsu organizacin, control interno, fuentes de evidencia y su ubicacin fsica, para determinar los riesgos y evaluar su importancia con el fin de tener una idea clara de lo que se va a evaluar y as realizar una adecuada planificacin. OBJETIVOS Obtener informacin y documentacin financiera, legal y administrativa de FOGUAVI. Evaluar aspectos legales, financieros, tcnicos, operativos, administrativos, que sean relevantes y que afecten la gestin e informacin financiera y que deban considerarse en los objetivos y alcance de la auditora a efectuarse.

2 2.1

2.2

38

PROGRAMA DE AUDITORA Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

PA/F2/4

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Familiarizacin Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

2.3

Evaluar el cumplimiento que la entidad le dio a las observaciones y recomendaciones contenidas en el ltimo informe de Auditora, correspondiente al ao 2003. PROCEDIMIENTOS Estos se practicarn, una parte de gabinete por la entidad fiscalizadora, por medio del Sistema de Contabilidad Integrada -SICOIN-; y otra en la entidad auditada. Solicitar a la Direccin de Crdito Pblico los Reportes del SICOIN de ingresos, egresos, traspasos, etc. Revisin del Archivo Permanente de: Contratos y convenios, nuevos actualizados o modificados. Contratos de prstamo. Contratos de fideicomiso. Contratos de donaciones nacionales e internacionales. Estados financieros del

3

3.1

3.2

39

perodo auditado. PROGRAMA DE AUDITORA Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

PA/F3/4

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Familiarizacin Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

3.3

Convenios de asistencia tcnica nacionales e internacionales. Estado actual de las acciones administrativas o legales por sanciones de auditora anteriores. Detalle de litigios de cualquier tipo con la entidad. Toda la informacin y documentacin pendiente, se debe definir con los responsables la fecha de entrega, la cual debe ser oportuna para que no retrase el proceso de la planificacin de la auditora. Visita preliminar Determine el nmero, nombre, localizacin y responsables de las unidades ejecutoras que integran FOGUAVI. Determine si la entidad maneja donaciones, prstamos, liste los montos autorizados. Principales sistemas y

3.4

3.5

3.6

40

procedimientos contables que utiliza la institucin. PROGRAMA DE AUDITORA Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

PA/F4/4

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Familiarizacin Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

3.7

Coordine una reunin con el Jefe de Informtica de la entidad y realice las siguientes actividades: Obtenga el manual operativo de informtica y las modificaciones que haya sufrido desde la ltima intervencin de la Contralora General de Cuentas. Indague si se dieron cambios importantes tanto el hardware como en el software. Solicite informes de Auditora Interna. Obtenga Plan Operativo Anual, perodo 2004 y verifique: Si contiene la poltica y diagnstico de la Institucin. Revisin de Datos Preliminares: Revisin de saldos iniciales, Identificacin de actividades y reas ms importantes.

3.8 3.9

3.10

41

Revisin de datos estadsticos. PROGRAMA DE AUDITORA

PA/CB1/2

Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Caja y Bancos Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

1

DEFINICIN Se entiende por efectivo los activos presentados en moneda de curso corriente de los que se puede disponer en cualquier momento o bien porque se tienen fsicamente, (saldo de caja) o porque se encuentran depositados en una institucin de crdito contra la que se puede girar por medio de cheques, saldo en bancos. Su saldo representa la cantidad en quetzales y centavos de que se dispone, y se presenta en el balance al principio del activo circulante. ALCANCE Se examinarn las cifras que se representan en el rea de caja y bancos en un cien por ciento (100%). OBJETIVOS Evaluar la razonabilidad, presentacin y autenticidad de las cifras presentadas en los registros auxiliares de la entidad y que estos estn conciliados con los registros

2

3

42

bancarios (entidad fiduciaria).

PA/CBPROGRAMA DE AUDITORA Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

2/2

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Caja y Bancos Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

3.1

Verificar que los fondos de efectivo y saldos de las cuentas bancarias presentadas en los registros contables existan realmente. Evaluar el control interno correspondiente a esta rea durante la ejecucin de la auditora, aplicando el mtodo narrativo e identificando y revelando su deficiencia. Determinar si se presentan todos los fondos y depsitos que existen. PROCEDIMIENTOS Prepare una cdula que muestre las cuentas de los bancos con los que opera la entidad. Elabore cdula que muestre la integracin del saldo de caja y bancos al 31/12/2004. Solicite el Reglamento del manejo de las Cajas Chica, aprobado mediante Resolucin de Junta Directiva 43

3.2

3.3

4 4.1

4..2

4.3

y revise el cumplimiento de lo establecido en esta norma. PROGRAMA DE AUDITORA Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

PA/AF1/2

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Activos Fijos Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

1

DEFINICIN Esta rea se refiere a egresos por compra o construccin de bienes de capita que aumentan el activo de las entidades del Sector Pblico en un perodo dado, siendo stos los bienes fsicos, construcciones y/o equipos que sirven para producir otros bienes o servicios, no se agotan en el primer uso que de ellos se hace, tienen una duracin superior a un ao y estn sujetos a depreciacin. OBJETIVOS Evaluar el control interno correspondiente a esta rea durante la ejecucin de la auditora, aplicando el mtodo narrativo e identificando y revelando su deficiencia. Verificar que los bienes integrados y representados bajo esta rea en los estados financieros, son propiedad de la Entidad. Determinar el adecuado 44

2 2.1 2.2

2.3

2.4

registro de las altas y bajas de los bienes de la entidad. PROGRAMA DE AUDITORA Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

PA/AF2/2

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Activos Fijos Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

3

ALCANCE Verificar el 75% de los gastos efectuados y el adecuado registro de las adiciones y/o retiros de los bienes durante el perodo auditado. PROCEDIMIENTOS Solicite el inventario de activos fijos a la fecha de auditora y realice el siguiente anlisis: Comprobar losadlos con las cifras que se reportan en los estados financieros. Cotejar los saldos con las tarjetas de responsabilidad. Verificar la existencia fsica de activos fijos. Comprobar que las adiciones y bajas ocurridas en el ejercicio se encuentren autorizadas.

4 4.1

4..2

4.3

Seleccione una muestra, con los bienes de ms fcil acceso y determine: Si bien tiene el correspondiente ingreso al

45

Almacn. Si el bien est registrado en el libro de inventarios. PROGRAMA DE AUDITORA

PA/PCP1/2

Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Pasivos (Cuentas por Pagar) Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

1

DEFINICIN Esta rea comprende las cuentas identificada por deudas a cargo de la entidad, a favor de terceros, su origen puede ser variado: compras a crdito, prstamos individuales, compromisos, servicios prestados, etc. OBJETIVO GENERAL El objetivo general de la auditora de las cuentas de pasivo es detectar la existencia de obligaciones, aplicando el buen juicio, la lgica y consecuentemente verificar que estn correctamente reflejadas en las cuentas del balance. ALCANCE Verificar el 75% del saldo que representa el Balance General durante el perodo auditado. PROCEDIMIENTOS Obtenga o prepare la integracin de cuentas por pagar y realice el siguiente

2

3

4 4.1

46

trabajo: Verifique la suma y comprela con el saldo del mayor. PROGRAMA DE AUDITORA Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

PA/PCP2/2

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Pasivos (Cuentas por Pagar) Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

Coteje la relacin con los auxiliares de cuentas por pagar.

4.2

Investigue los saldos importantes revisando facturas, estados de cuenta y otros comprobantes para cerciorarse de que el pasivo exista en la fecha del balance. Examine el libro diario, el registro de bancos, por un perodo posterior a la fecha de balance para asegurarse que los asientos no representan pasivos no registrados a la fecha de cierre. Verificar que las cuentas por pagar tengan documentacin de soporte. Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar, y determine si ha liquidado pasivos no registrados, por cantidades diferentes a la que muestran los libros.

4.3

4.4

4.5

47

4.6

Agregue cualquier otro procedimiento de auditora que considere necesario.

PA/CPROGRAMA DE AUDITORA Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

1/2

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Capital Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

1

DEFINICIN Esta conformado por los aportes de fondos del Gobierno, fondos del BID y Resultado del Ejercicio. OBJETIVOS Que los valores que se presentan en la integracin del capital correspondan por su naturaleza a los rubros correspondientes. Que los requisitos legales contenidos en el prstamo del BID y legislacin aplicable en lo relativo a los desembolsos por recibir para la ejecucin por medio de contratos de fideicomiso hayan sido satisfechos. Evaluar el control interno correspondiente a esta rea durante la ejecucin de la auditora, aplicando el mtodo narrativo e identificando y revelando su deficiencia.

2 2.1

2.2

2.3

48

3

ALCANCE Verificar el 100% del saldo que presenta en el Balance General durante el perodo auditado. PROGRAMA DE AUDITORA

PA/C2/2

Entidad: Tipo de Auditora: rea a examinar: Perodo a examinar:No.

FONDO GUATEMALTECO PARA LA VIVIENDA FOGUAVIFinanciera de Fideicomiso Capital Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2004.Ref. P/T. Hecho Por Fecha Revisado Por Fecha

Descripcin

4 4.1

PROCEDIMIENTOS Solicitar a la Direccin de Crdito Pblico del Ministerio de Finanzas Pblicas el total de aportes del Gobierno para FOGUAVI as como del prstamo con el BID. Verificar y establecer s el FOGUAVI incluy en sus Estados Financieros, el capital del fideicomiso principal del estado constituido en el Banco de Guatemala as como el de los fideicomisos segundarios constituidos en instituciones del sistema financiero del pas, tal como lo estipula el Acuerdo Gubernativo Nmero 286-98. Agregue cualquier otro procedimiento de auditora que considere necesario.

4.2

4.3

49

CONCLUSIONES

1.

El Sistema Integrado de Administracin Financiera y

Control (SIAF SAG), en la actualidad se constituye como la ms importante herramienta que permite lograr la eficiencia de la gestin pblica del Estado, entidades descentralizadas, autnomas, municipalidades y sus empresas, etc., coadyuvando al logro de los objetivos relacionados con la actividad sustantiva de cada institucin gubernamental, as mismo provee de instrumentos informticos necesarios para evaluar la calidad de dicha gestin. 2. El SIAF-SAG le permite a las instituciones del sector

pblico no financiero tener disponibilidad de informacin til, oportuna y confiable que puede ser utilizada para la adecuada toma de decisiones. 3. Con la creacin e implementacin del SIAF se ha

logrado la agilizacin en los procesos de Contabilidad Gubernamental, Tesorera y Presupuesto. 4. El SIAFSAG constituye un tema de suma importancia

que todo profesional del rea de Auditora debe conocer para poder realizar una adecuada auditora en instituciones del sector pblico no financiero que trabajan ya con este sistema.

50

RECOMENDACIONES

1.

El Ministerio de Finanzas Pblicas y la Contralora General de

Cuentas como rganos rectores de este sistema, deben mantenerse siempre en vigilancia constante con el propsito de prever y solucionar cualquier evento que se les presente, as mismo debern actualizarse constantemente con el fin de seguir cumpliendo con el objetivo del sistema: el de mantener la eficiencia en la gestin pblica. 2. Todas las instituciones del sector pblico no financiero deben integrarse a este sistema ya que con ello lograrn obtener muchos beneficios como: contar con informacin til, oportuna y confiable para la adecuada toma de decisiones, eficientar la gestin de sus actividades, optimizar sus recursos, etc. 3. El Ministerio de Finanzas Pblicas como rgano rector del Sistema Integrado de Administracin Financiera deber cuidar que el funcionamiento y ejecucin de ste sea ptimo para que siga cumpliendo con los objetivos para los cuales fue creado. 4. Los estudiantes del rea de Auditora para cumplir con lo que manda la Norma de Auditora sobre Educacin Continuada y estar preparados para realizar trabajos financiero-contables que requieran el uso de tecnologa moderna, deben mantenerse al tanto de los cambios tecnolgicos que las empresas tanto pblicas como privadas estn incorporando, tal es el caso del Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF), en las entidades del sector pblico no financiero.

51

BIBLIOGRAFA

1.

Castellanos Gudiel, Jorge Giovanni. Tesis. Planificacin de la Auditora a Fideicomisos en el Sector Pblico. Universidad de San Carlos de Guatemala. Facultad de Ciencias Econmicas. Guatemala, 2003. 101 pp.

2. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. 79 pp.3.

Guatemala, 1985.

Contralora General de Cuentas. Curso de Control Interno. Guatemala, Edicin y compilacin La Contralora, 1998. 308 pp.

4. Contralora General de Cuentas (et al). Modelo Conceptual SIAF SAG. Guatemala, 1998. 110 pp. 5. Contralora General de Cuentas. Normas de Auditora Interna

Gubernamental. Guatemala. 1999. 95 pp.6.

Direccin Tcnica del Presupuesto. Gua para consultar la Ley Orgnica de Presupuesto y su Reglamento. Guatemala: La Direccin, 1998. 84 pp.

7.

Pineda Fino, Hugo Leonel. Carlos de Guatemala. 2003. 229 pp.

Tesis.

Unidad de Auditora Interna Guatemala,

Gubernamental en la Secretara de Bienestar Social. Universidad de San Facultad de Ciencias Econmicas.

52