Tema 5 La Planificación
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1Antonio Medrano
TEMA 5
La planificación
2Antonio Medrano
ÍNDICE
1. Concepto
2. El proceso de planificación.
3. Las fases de la planificación.
4. Las áreas relevantes.
5. El programa de auditoría.
6. Los papeles de trabajo.
7. La organización de los papeles de trabajo.
3Antonio Medrano
1. Concepto.
Es el plan de acción que determina los
procedimientos necesarios para lograr los
objetivos de auditoría.
Se consigue mediante la realización de
pruebas de obtención de evidencia que
soporten la opinión del auditor, teniendo en
cuenta la importancia relativa y el riesgo de
la auditoría.
4Antonio Medrano
2. El proceso de planificación.
2
Planificación.
Programa de
trabajo.
3 Ejecución
de las
pruebas.
1 Toma de
contacto
con el
cliente.
4 Emisión
del informe.
5Antonio Medrano
2. El proceso de planificación.
Se deciden
a priori
Procedimientos y técnicas a emplear.
Las pruebas a realizar.
Los papeles de trabajo a utilizar.
El personal que lo va a desarrollar.
Aunque el plan de trabajo debe realizarse antes de comenzar el mismo,
el proceso de planificación continúa a lo largo de todo el trabajo.
6Antonio Medrano
2. El proceso de planificación.
Cuestiones a considerar
Comprensión del negocio
de la entidad
Los procedimientos y
principios contables
aplicados
El grado de eficacia y
fiabilidad esperados
de los sistemas de
control interno.Comprensión del sector La uniformidad con que
han sido aplicados
Comprensión de la
naturaleza de las
transacciones
Los sistemas contables
utilizados
7Antonio Medrano
3. Las fases de la planificación.
FASE PREVIA.
PROCEDIMIENTOS
SOBRE
CONTROL INTERNO.
FASE FINAL.
8Antonio Medrano
3.1 FASE PREVIA.
CLIENTECONTACTO CON EL
CLIENTE
INVESTIGACIÓN DEL CLIENTE
CONOCIMIENTO DEL
NEGOCIO DEL CLIENTE
REVISIÓN ANALÍTICA
PRELIMINAR
(Prueba de razonabilidad)
CONTRATO DE AUDITORÍA
O
CARTA DE ENCARGO
9Antonio Medrano
CONTACTO CON EL CLIENTE
OBJETO Obtener respuesta a cuestiones formales de la empresa
La relación con
la empresa
puede surgir
Decisión personal del Cliente.
Accionistas minoritarios.
Imperativo legal.
Mandamiento del Juez.
Nombramiento del Registrador Mercantil.
10Antonio Medrano
INVESTIGACIÓN DEL CLIENTE
Antes de aceptar el trabajo, el auditor debe considerar
si existe alguna razón ética o técnica por la cual no
deba aceptar el trabajo.
CONTRATO DE AUDITORÍA
El auditor
deberá acordar
por escrito con
su cliente
El objeto y alcance del trabajo.
Honorarios y criterio para su cálculo.
Período de nombramiento.
Número de horas estimadas para realizar el
trabajo.
11Antonio Medrano
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE
El conocimiento
del negocio y del
sector permite al
cliente
Identificar áreas de consideración especial.
La existencia de normativa sobre el C.I.
Las condiciones de generación de información contable.
Evaluar la razonabilidad de estimaciones (deterioros,
amortizaciones).
Conocer los principios contables usados y su uniformidad.
El auditor obtiene
esta información
a través de
Preguntas que realiza al personal de la empresa.
Auditorías realizadas en años anteriores.
Su propia experiencia.
Publicaciones profesionales.
Cuentas anuales de empresas del sector.
12Antonio Medrano
REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR
Consiste en Realizar pruebas sustantivas sobre información
financiera, en las que se estudian y comparan
interrelaciones entre los datos base
Se centra en
aspectos
económico-
financieros
Análisis comparativo de estados financieros.
De los presupuestos.
De las fluctuaciones no usuales.
Del estudio de ratios e índices de la entidad en relación
con el sector.
La revisión analítica preliminar pretende probar la razonabilidad de los
estados financieros, por eso, también se la conoce con el nombre de
“Prueba de razonabilidad”.
13Antonio Medrano
3.2 PROCEDIMIENTOS SOBRE C.I.DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA DE C.I.
VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE C.I.
PRUEBAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
PROGRAMA DE AUDITORÍA DE
CIERRE DE EJERCICIO
Carta de
recomendaciones del
sistema de C.I.Evaluación de
la fiabilidad
Pruebas de cumplimiento sobre
transacciones con resultado +
Pruebas de cumplimiento sobre
transacciones con resultado -
14Antonio Medrano
DESCRIPCIÓN, VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN
DEL SISTEMA DE C.I.
El auditor, para diseñar el programa, tiene que decidir si
va a confiar o no en el sistema de control interno de la
empresa, ya que las pruebas de auditoría que plantee
realizar dependerán del grado de confianza en el
control interno.
15Antonio Medrano
PRUEBAS DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO Y EVALUACIÓN DE LA FIABILIDAD.
Si existe control y funciona cumpliendo lo previsto, el
auditor extenderá las pruebas a todas las transacciones
realizadas durante el período sometido a auditoría,
aplicando el muestreo.
Confianza
en el
sistema
Buena
Mínima
El auditor extenderá las pruebas a todas las
transacciones realizadas durante el período
sometido a auditoría, aplicando el muestreo.
El auditor no realizará más pruebas de
cumplimiento y programará pruebas
sustantivas posteriores con mayor
extensión y alcance.
16Antonio Medrano
3.3 FASE FINALPrograma de auditoría de cierre de ejercicio
Pruebas de verificación de fin de ejercicio
(Sustantivas)
Estados financieros
ajustados
Revisión analítica final
(Razonabilidad)
Hechos posteriores
Contabilización
ajustes propuestos
Carta de recomendaciones de
C.I.
Carta de manifestaciones de
la Dirección
Informe
Factura
17Antonio Medrano
3.3 FASE FINALACTUACIONES A LLEVAR A CABO POR EL AUDITOR
Determinar la materialidad: determinar qué importes son significativos.
Calcular la probabilidad de errores: según la importancia relativa fijada.
Estudiar los hechos posteriores: efecto directo o requieran desglose.
Efectuar asientos rectificativos: ajustes y reclasificaciones.
Analizar la carta de manifestaciones: no se oculta información.
Redactar la carta de recomendaciones de control interno: deficiencias.
Confeccionar el informe de auditoría: opinión del auditor
18Antonio Medrano
4. LAS ÁREAS RELEVANTESRequieren atención
especial por su
importancia.
Pagos a directivos.
Saldos moneda ext.
Elevado interés para la
empresa.
Disposiciones legales
Son importantes por
su cuantía.
Grandes partidas de
los EE FF
Áreas
significativas
Áreas
adicionales
Áreas
críticas
19Antonio Medrano
5. El PROGRAMA DE AUDITORÍA
CONSISTE CONCRECCIÓN DE LA PLANIFICACIÓN
EN ÉL SE
ESPECIFICAN
Los procedimientos que se aplicarán a las áreas.
Las pruebas a realizar sobre las transacciones.
La experiencia y capacidad para realizarlas.
Las muestras que se van a tomar.
El momento en que se van a poner en práctica
las pruebas específicas.
OBJETIVOS
La coordinación del trabajo (servir de guía)
Registro del trabajo realizado (papeles de trabajo)
20Antonio Medrano
5. El PROGRAMA DE AUDITORÍAPARTES DE QUE CONSTA
INTRODUCCIÓN OBJETIVOS
DEL TRABAJO
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
• Identificación de
la empresa.
• Identificación de
las personas que
realizan los
procedimientos
de auditoría.
• Fechas y tiempos
estimados y
reales.
Se establecen los
objetivos
específicos de cada
área en
concordancia con
los objetivos
generales de
auditoría.
Se concretan en función de:
• Naturaleza de las
transacciones.
• Valoración del C.I.
• Objetivos específicos
del área.
1 2 3
21Antonio Medrano
PROGRAMA DE AUDITORÍA
CLIENTE: MEMBRETE ÁREA DE TRABAJO: FONDOS PROPIOS FECHA DE AUDITORÍA:
TIEMPOS
PROCEDIMIENTOS A EMPLEAR HECHO
POR ESTIMADO REAL
REF
PT
PROCEDIMIENTOS GENERALES
Revisar y actualizar los procedimientos contables y sistemas de control interno adoptados en esta área.
Resumir los puntos fuertes y débiles para fijar la oportunidad y el alcance de las pruebas con la Dirección.
Detallar recomendaciones para mejorar el control interno y, una vez revisadas, comentarlas con la Dirección.
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS
Analizar la cuenta de Capital verificando que las ampliaciones y reducciones fueron debidamente aprobadas en la Junta General.
Verificar los desembolsos de capital contra los documentos de ingresos correspondientes. Verificar si las AND han cumplido la legalidad vigente. Obtener las escrituras de constitución y modificaciones de capital y comparar con las
anotaciones contables. Comprobar que todos los movimientos de las reservas se han realizado según la legislación
vigente. Verificar que los movimientos han sido aprobados en Junta General y existe el soporte
documental adecuado. Si hay prima de emisión, verificar que los desembolsos se corresponden con los
documentos justificativos. Si existe reserva por revalorización, verificar que se ajusta a la norma que la ampara y que
los cálculos e importes contabilizados coinciden con los registrados en inmovilizados. Si posee acciones propias, verificar que la reserva para tal fin coincide con el saldo de la
inversión en acciones. Verificar que la reserva legal se ha dotado de acuerdo con el TRLSA. Verificar que la reserva estatutaria se ha dotado de acuerdo con los estatutos sociales. Analizar la reserva por capital amortizado, verificando la forma de su dotación. Sobre la distribución de resultados, verificar que los del ejercicio anterior cumplen la ley,
que la acordada se ha realizado y contabilizado y la propuesta del ejercicio es conforme a la ley.
Sobre la distribución de dividendos, verificar que los acuerdos de distribución tienen en cuenta los requisitos legales y que se ha retenido y pagado el impuesto.
Si hay resultados negativos de ejercicios anteriores, verificar que su saldo corresponde con las pérdidas del ejercicio anterior aprobados en Junta General.
Verificar que la cuenta de accionistas por dividendos no exigidos, coincide con la ampliación de capital y que aún no están reclamados. Analizar los movimientos de la cuenta durante el ejercicio. Verificar que no existen saldos morosos.
Idem para las cuentas de Accionistas por AND pendientes.
PROCEDIMIENTOS FINALES
Verificar la correcta presentación de saldos en Balances y la información necesaria en la memoria.
Resumir hechos de significación económica y verificar su registro contable, verificando cruces de referencia en otras áreas (inversiones, inmovilizado, tesorería, etc.)
Cuidar que la carta de la Gerencia confirme que se ha dispuesto de todas las actas de reuniones celebradas.
Revisión por el encargado y cerrar los puntos de revisión. Manifestar una opinión inicial, sujeta al juicio del socio director. Redactar un memorando del trabajo realizado y si los resultados cumplen los objetivos de
auditoría
PREPARADO POR: REVISADO POR:
FECHA: FECHA:
22Antonio Medrano
6. LOS PAPELES DE TRABAJO.
CONCEPTO
“Son los registros que prepara el auditor y en los que deja constancia
del trabajo realizado, de la información recopilada y de los métodos,
procedimientos y pruebas efectuadas, junto con las conclusiones que
ha obtenido.”
OBJETIVOS
Recoger la evidencia obtenida en la ejecución del
trabajo.
Ser útiles para efectuar la supervisión del trabajo.
Ayudar al auditor en la ejecución de su trabajo.
Ser útiles para el desempeño de futuras auditorías.
Hacer posible que cualquier persona con experiencia
pueda supervisar la actuación realizada.
Prueba legal de la calidad del trabajo.
23Antonio Medrano
6. LOS PAPELES DE TRABAJO.
CONTENIDO
Comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos
por el auditor.
CONTENIDO
GENERAL
Planificación y supervisión del trabajo desarrollado
por los auxiliares.
Soporte del estudio y evaluación del sistema de C.I.
Constancia de los procedimientos de auditoría
empleados.
Obtención de evidencia necesaria y suficiente.
Base de las conclusiones a las que ha llegado el
auditor.
24Antonio Medrano
6. LOS PAPELES DE TRABAJO.
CARACTERÍSTICAS
Cuando identifican:
• El trabajo realizado.
• El alcance del encargo.
• Los auditores responsable.
• Las fechas de ejecución.
• Las conclusiones.
• El origen de las informaciones
que contienen.
Deben permitir a un auditor
que no esté realizando el
trabajo poder entenderlos y
extraer conclusiones válidas.
Requisitos mínimos:
• Corrección ortográfica.
• Uniformidad.
• Nombres propios
correctos.
• Sistema de referencias y
marcas.
La elaboración de los P.T.
debe guiarse por criterios de
economía.
Debe desecharse:
• Lo que no contribuya a
un propósito útil.
• Los papeles que simples
y escuetos que no
aportan contenido
práctico.
25Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.
TIPOS
La organización de los P.T. es potestad del auditor.
Cuestionarios y programas.
Descripciones.
Detalles de pruebas efectuadas.
Conclusiones obtenidas.
Confirmaciones de terceros.
Documentos significativos.
Hojas de trabajo.
Se utilizan para
recoger la
información que
utiliza el auditor
26Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.
INFORMACIÓN QUE
CONTIENEN LAS
HOJAS DE TRABAJO
Nombre de la empresa.
Descripción del propósito de la hoja.
Fecha de realización.
Identificación de las personas.
Índice.
Referencia a la información que
contienen.
Evidencia de haber sido supervisada.
27Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.
CLASES DE
HOJAS DE
TRABAJO
BASE O SUMARIAS.
GUÍAS O RESUMEN.
DETALLE O PORMENORES.
La información de las hojas de trabajo comienza siendo descendente
para, una vez realizadas las pruebas, volver en sentido ascendente, y
completar la información de las áreas de revisión con las conclusiones y
los ajustes y reclasificaciones propuestos.
28Antonio Medrano
HOJA BASE
AJUSTES RECLASIFIC. SDOS. S/AUDIT. CONCEPTOS REF.
SALDO AL
31/12/01
SALDO AL
31/12/02 DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
ACTIVO
B) INMOVILIZADO
I. Gastos de establecimiento
II. Inmovilizado inmaterial
215. Aplicaciones informáticas 281. Amortización acumulada
III. Inmovilizado material
226. Mobiliario 227. Equip. p. procesos de inf. 228. Elementos de transporte 282. Amortización acumulada
D) ACTIVO CIRCULANTE
II. Existencias
300. Mercaderías 390. Provisión por depreciación
III. Deudores
430. Clientes 435. Clientes de dudoso cobro 494. Provisión por insolvencias
VI. Tesorería
570. Caja, euros 572. Bancos, euros
B
B-1
B-2
B-2/5 B-2/9
B-3
B-3/3-3 B-3/5-1 B-3/5-2 B-3/7
D
D-2
D-2/1 D-2/7
D-3
D-3/1-1 D-3/1-3 D-3/7-3
D-6
D-6/1-1 D-6/1-2
7.289.809
2.045.214
37.500
128.130
255.630 -127.500
1.879.584
897.552 500.000
1.250.357 -768.325
5.244.595
3.339.200
3.589.200 -250.000
658.900
658.900 350.000
-350.000
1.246.495
58.537 1.187.958
8.127.839
2.188.753
30.000
127.184
255.630 -191.407
2.031.569
1.235.660 750.000
1.250.357 -1.204.448
5.939.086
4.487.319
4.587.319 -100.000
457.800
457.800 236.425
-236.425
993.967
37.649 956.318
Nota: La columna REF. se corresponde con los índices; éstos se han codificado tomando como base el PGC.
CLIENTE: XXSA REF: B/A
ÁREA DE TRABAJO: BALANCE DE SITUACIÓN, ACTIVO PREPARADO POR:
FECHA DE TRABAJO: 31/12/20XX REVISADO POR:
29Antonio Medrano
HOJA GUÍA O SUMARIA
SALDOS
EJ. 2001.
SUMAS
EJ. 2002. SALDO AJUST
RECLAS.
SALDOS S/AUDIT. CONCEPTOS
REF D A D H 2002 D. H. D. H. D H
ACTIVO
B) INMOV. MATERIAL
226. Mobiliario 227. Equip. p. p. d inf. 228. El de transporte TOTAL 282. Am. acumulada TOTAL VALOR CONTABLE
B-3
B-3/3-3 B-3/5-1 B-3/5-2 B-3/7
897.552 500.000
1.250.357
2.647.909
1.897.584
768.325
768.325
338.108 250.000
588.108
436.123
436.123
1.235.660 750.000
1.250.357
3.236.017
-1.204.448
-1.204.448
2.031.569
CLIENTE: XXSA REF: B/A B-3
ÁREA DE TRABAJO: INMOVILIZADO MATERIAL Y AMORTIZA
CIÓN ACUMULADA DEL INMVILIZADO MATERIAL PREPARADO POR:
FECHA DE TRABAJO: 31/12/20XX REVISADO POR:
30Antonio Medrano
HOJA DE PORMENORES
2001 2002 Amortización 2002 FECHAS REF
ALTAS BAJAS ALTAS BAJAS TRASPASOS SALDO % S/AUDITOR
01/01/01
02/02/01
30/06/01
01/01/02
01/01/02
01/01/02
TOTAL
225.440
200.000
74.560
500.000
75.000
249.560
324.560
74.560
74.560
750.000
25%
25%
25%
25%
25%
56.360
50.000
18.750
62.390
CLIENTE: XXSA REF: B/A B-3/5-1
ÁREA DE TRABAJO: EQUIPOS PARA PROCESOS DE INF. PREPARADO POR:
FECHA DE TRABAJO: 31/12/20XX REVISADO POR:
31Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.ÍNDICES DE LAS HOJAS DE TRABAJO.
Los índices son símbolos que se escriben en los
P.T. para su fácil manejo y organización.
Generalmente se utilizan códigos alfanuméricos
de una o dos letras y números, según el
desglose necesario.
Los modelos de índices pueden variar según el
criterio del auditor.
32Antonio Medrano
33Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.ÍNDICES QUE VAMOS A ADOPTAR NOSOTROS.
Ejemplo
MOBILIARIO
B A A II 2 5
Cuenta de Balance
Activo
Activo no corriente Inmovilizado material
Instalaciones técnicas y
otro inmovilizado material
Ocupa el 5º lugar empezando
por la izquierda
34Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.ÍNDICES QUE VAMOS A ADOPTAR NOSOTROS.
Ejemplo
TRANSPORTES
R A 7 a 1 5
Cuenta de Resultados
Op. continuadas
Otros gastos de explotación Servicios exteriores
Ocupa el 1er lugar
Ocupa el 5º lugar del Plan de
Cuentas
35Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.REFERENCIAS.
Son caracteres alfanuméricos que tienen por objeto ordenar los
PT facilitando su manejo y archivo, así como relacionar los datos
entre diferentes hojas de trabajo.
Su presencia es indispensable en los PT ya que permiten
encontrar el origen de la información utilizada.
K1 Caja
K2 Bancos c/c
K3 Bancos c/cto
K2-1 Banco A
K2-2 Banco B
K2-3 Banco C
K2-1/1 Oficina 1
K2-1/2 Oficina 2
K2-1/3 Oficina 3
Ejemplo
36Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.
MARCAS.
Son símbolos usados para mostrar el trabajo realizado y explicarlo.
Nunca han de dar lugar a más de una interpretación en la misma hoja
de trabajo.
Ejemplos
Σ ά Τ ø ↑ √ ® (n)
37Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.
SUPERVISIÓN DE LOS P.T.
Implica dirigir los esfuerzos de los profesionales del equipo de auditoría
para lograr los objetivos del examen, y comprobar que se logran esos
objetivos.
Procedimientos
Proporcionar instrucciones.
Mantenerse informado de los problemas.
Revisar el trabajo efectuado.
Variar el programa de trabajo.
Resolver las diferencias de opinión.
Objetivo
Determinar si el trabajo se ha ejecutado
adecuadamente y si pueden alcanzarse las
conclusiones inicialmente esperadas.
38Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.
Grados de revisión.
REVISIÓN EXTENSIÓN PROFESIONAL
Inicial
Completa
Encargado(auditor)
PrimariaGerente
(auditor)
SecundariaPartes
importantesSocio(auditor)
39Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.
“Es un conjunto coherente de
documentación, conteniendo
información de interés permanente
y susceptible de tener incidencia
en auditorías sucesivas.”
“Es un conjunto coherente de
documentación, conteniendo
información relativa a las cuentas
anuales sujetas a auditoría en el
ejercicio en cuestión.”
ARCHIVO
PERMANENTE
ARCHIVO
GENERAL
40Antonio Medrano
7. LA ORGANIZACIÓN DE LOS P.T.PROPIEDAD, CUSTODIA Y CONSERVACIÓN DE LOS P.T.
PROPIEDAD
AUDITOR DEBERES
CUSTODIAR
CONSERVAR
SECRETO
PROFESIONAL
5 años
Excepciones:
• ICAC
• Res. Judicial
• Autorizados Ley