CAPITULO I

EL PROBLEMA A INVESTIGAR1.1 TEMAAnlisis y diagnstico de la aplicacin de la NIC 11 en la Compaa Constructora Tractorinsa S.A., perodo 20121.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMADebido a las diversas reformas y cambios en las Normas Internacionales de Contabilidad NIC-, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en las ltimas dcadas en nuestro pas, existe poco conocimiento de la correcta aplicacin y elaboracin de los procesos contables; esto ocasiona falencias en la presentacin de la informacin financiera de las empresas; esto ha ocasionado el estudio de la presente investigacin.Comment by 0702423930: Reformular introduccionLa Empresa Constructora TRACTORINSA S.A; es una empresa que se dedica a la actividad de contratos de construccin, se encuentra ubicada en la ciudad de Guayaquil, provincia del Guayas. Se encarga de hacer lo mejor que sabe de la mejor manera posible y pretendemos continuar as hasta el final. TRACTORINSA S.A. es una compaa con amplia experiencia en la actividad de la construccin, realiza diferentes obras, como Pavimentacin de Calles, Construccin de Canales y Trabajos de Infraestructura para Urbanizaciones, trabajos de movimientos de tierra, construccin de vas e instalacin de redes hidrulicas y sanitarias. Realiza trabajos de calidad, con eficiencia, honestidad y compromiso, para as satisfacer las necesidades de los usuarios.Tractorinsa trabaja con esfuerzo para llegar a obtener el Certificado de Calidad ISO 9000 - 2001.Su misin es ser una de las empresas lderes en construccin, reconocida por su capacidad, calidad y cumplimiento a nivel nacional e internacional, utilizando nuevas tecnologas de la construccin, para lograr diversificar sus proyectos a otras actividades de la construccin y mantener la satisfaccin plena de nuestros clientes.[footnoteRef:1] [1: http://www.tractorinsa.com/quienes.html]

La naturaleza propia del negocio de la compaa TRACTORINSA SA., se ve reflejado en los estados financieros debido a que estos tienen fecha de inicio y terminacin, muchas veces concluyen en diferentes ejercicios contables, lo que origina la mala distribucin de los ingresos y costes entre los ejercicios contables en los que se ejecuta el contrato, lo cual nos motiv a realizar el anlisis de estos procesos contables.La falta de capacitacin al personal que labora en el rea contable ocasiona falencias en la aplicacin de las Normas vigentes. Los Contratos de Construccin son normados por la NIC 11, ya que esta norma detalla cmo deben ser contabilizadas cada una de las cuentas que intervienen al momento de ejecutar una obra; la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)11 indica lo siguiente: Un contrato de construccin es especficamente negociado para la fabricacin de un activo en el que influyen contratos a precio fijo o de margen sobre el coste, lo que nos da una clara visin para identificar cada uno de estos rubros establecidos dentro del marco conceptual para la Elaboracin y Presentacin de los estados financieros con el fin de determinar claramente los ingresos ordinarios y los costes en las cuentas de resultados.Algunas compaas constructoras con la finalidad de llevar un mejor control de las cuentas de ingresos y costos incurridos en los diferentes contratos, contabilizan estos rubros de las diferentes obras dentro de la misma cuenta contable sin considerar el correcto proceso contable que nos indica la normativa, ya que cada contrato varia su costo de utilizacin y precio de contrato.En la actualidad la empresa CONSTRUCTORA TRACTORINSA S.A., maneja sus contratos de construccin de acuerdo con lo estipulado en la NEC 15, la misma cuyo principal objetivo es sealar el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construccin. A causa de la naturaleza de la actividad desempeada en los contratos de construccin, la fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha cuando la actividad es completada generalmente caen en diferentes perodos contables. Por lo tanto el asunto primordial al contabilizar los contratos deconstruccin es la asignacin de los ingresos y los costos del contrato a los perodos contables en los que se realiza el trabajo de construccin, de ah surge nuestra necesidad de analizar como la constructora realiza sus movimientos contables en relacin a sus Contratos de Construccin adquiridos, en base a las normativas tanto nacionales como extranjeras; ya que estas a su vez han sufrido cambios relativos, para obtencin de un resultado operacional verdico en lo que se refiriere a los costos e ingresos de los contratos de construccin.La Constructora TRACTORINSA S.A., a manejando sus operaciones contables mediante la aplicacin de las Normas Ecuatoriana de Contabilidad (NEC), la cual no es aplicable a nivel internacional, lo que ha llevado al pas a acogerse a nuevas normas que nos ubiquen en el contexto internacional. Por ello la Constructora ha tomado como base principal la aplicacin de la NIC 11, ya que est relacionada a los contratos de construccin, lo que nos permite analizar los periodos contable y poder detectar los malos procesos y las consecuencias de estos, para as realizar correctivos y realizar una buena toma de decisiones y as prevenir los errores que puedan producirle problemas financieros y a su vez evitar que la Constructora sufra problemas con los entes reguladores.

Por esta y varias razones como las detalladas en los prrafos anteriores surge la necesidad de analizar la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11 en la compaa Constructora Tractorinsa S.A., en el perodo 2012.Comment by 0702423930: Corregir sintaxis1.3 FORMULACION DEL PROBLEMA

La no apropiada identificacin y contabilizacin de los ingresos y costos incurridos en los contratos de construccin, influyen al no cumplimiento y aplicacin de lo indicado en la NIC 11 dentro de la Compaa Constructora Tractorinsa S.A. durante el periodo fiscal 2012? En que afecta la no correcta aplicacin de la NIC 11 para la determinacin de los resultados de operacin; en la Compaa Constructora Tractorinsa S.A.?, durante el periodo fiscal 2012?

Sistematizacin del problema Cmo identificar los costos incurridos en los contratos por obras?

Pueden valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales de cada contrato?

Qu genera la falta de conocimiento del personal contable dentro de las compaas Constructoras en cuanto a la aplicacin correcta de la NIC 11 y como afecta en la presentacin en los Estados Financieros Consolidados de esta Compaa?

Qu nos indica la NIC 11 referente a los contratos de construccin, y que otras normativas influyen para el anlisis, control y presentacin de los mismos?

Cules son las causas que dificultan la determinacin correcta de los ingresos y costos en los contratos de construccin?

1.4 DELIMITACION DEL PROBLEMACampo: Contablerea: Resultados de operacin contablePeriodo: 2012Aspectos: Aplicacin de la NIC 11Tema: Anlisis y diagnstico de la aplicacin de la NIC 11 en la Compaa Constructora Tractorinsa S.A., perodo 2012.

1.5 JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA

Las diversas necesidades del Sistema Financiero Contable de nuestro pas, ha llevado al Estado ecuatoriano a ver mecanismos de control que regulen las diversas naturalezas de negocios con el fin de obtener informacin contable razonable, con valores reales para poder as llevar un mejor control de los diferentes resultados operacionales de las compaas a nivel pas. Nuestra Compaa Tractorinsa S.A., con la finalidad de cumplir con los entes reguladores del Estado Ecuatoriano y la aplicacin de las normas vigentes que regulen la correcta presentacin de los Estados Financieros que rigen al pas, se ve en la necesidad de verificar el tratamiento contable de los costes e ingresos dentro de su contabilidad. Por ello el tema sujeto a investigacin se justifica porque es un estudio realizado a empresas dedicadas a la adquisicin de contratos de obras de construccin, ya que en su mayora presentan deficiencias en la aplicacin de la normativa que regula los procedimientos legales y contables de los contratos de construccin.

La NIC 11 no es la nica Norma que regula los Contratos de Construccin, tenemos que la NIC 18 nos indica que: Mediante una estimacin fiable de los ingresos ordinarios y de los costos asociados a los diferentes contratos nos permitirn conocer los resultados de la realizacin de la actividad producida por contratos y dentro de la fecha del cierre del balance, permitindonos as identificar si hemos obtenido prdida y/o ganancia durante el proceso de ejecucin de los contratos adquiridos.La Empresa Constructora TRACTORINSA S.A. es donde se analizar la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11, este proyecto ser beneficioso para mejorar el control interno contable, por otro lado ayudar a que la Compaa identifique y contabilice correctamente los costos incurridos en los contratos establecidos cumpliendo as con los parmetros establecidos dentro de esta normativa.

1.7OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACIN Identificar el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados directamente con los contratos de construccin segn lo establecido por la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11, dentro de cada periodo contable.1.8 OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA INVESTIGACION Diagnosticar los factores que intervienen, en la determinacin de los ingresos y costos ordinarios de la constructora.

Determinar el mtodo contable que se aplica a los contratos de construccin, as como lo estipula la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 11.

Analizar los parmetros utilizados en la contabilizacin de los ingresos y costos por parte de la constructora, en la actualidad.Comment by 0702423930: Agregar 2 objetivos mas

Aplicar los criterios establecidos en el Marco Conceptual con respecto a la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, con el fin de determinar los ingresos y costos en el estado de resultados, los producidos por cada contrato de construccin.[footnoteRef:2] [2: (http://www.monografias.com/trabajos21/contratos-de-construccion/contratos-de-construccion.shtml#objet#ixzz3T9ew8j1F)]

Establecer si cada grupo de contratos, ya sean estos de un mismo cliente o de varios, debe ser tratado como un nico contrato de construccin, ya sean estos cuando:1) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete;2) los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de beneficios genrico para todos ellos, y3) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua.[footnoteRef:3] [3: http://www.monografias.com/trabajos21/contratos-de-construccion/contratos-de-construccion.shtml#objet#ixzz3T9itEzeQ]

1.9 LIMITES DE LA INVESTIGACIN

La presente investigacin analiza los siguientes aspectos aplicar de la NIC 11 (Contractos de Construccin), como: Ingresos de actividades ordinarias del contrato Costos del contrato Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contratoMismos que sern analizados de acuerdo al acceso que tengan los investigadores a la informacin proporcionada por parte de la empresa sujeta a la implementacin del proyecto de investigacin.Para la elaboracin de este proyecto de investigacin se realizaron varios estudios con la finalidad de verificar si existe un proyecto igual al que estamos presentando, dicha investigacin nos muestra que no existe un planteamiento igual al presentado por ello decimos que el tema presentado es nuevo y de manera interesante se realizar la presentacin del mismo a medida del avance de cada captulo.Comment by 0702423930: Mejorar sintaxis1.11 HIPOTESISHIPOTESIS GENERALLa identificacin del tratamiento contable contabilizacin a travs del mtodo de avance de obra hace que la constructora Tractorinsa, muestra los ingresos reales que esta percibe por cada contrato ejecutado. Comment by 0702423930: Mejorar

Comment by 0702423930: No va, eliminarHIPOTESIS PARTICULARES El desconocimiento de la Normativa Internacional NIC 11, se presenta por los diversos cambios que ha sufrido nuestro pas dentro del mbito contable. Mediante el anlisis exhaustivo de los contratos de construccin lograremos medir los costos incurridos segn los ingreso de cada obra.

El uso no apropiado de los mtodos contables segn la normativa ocasionan problemas en el manejo de los activos de la constructora.

El desconocimiento de la Normativa Internacional de Contabilidad (NIC) 11, nos lleva a la inadecuada presentacin de los Estados Financieros.

IDENTIFICACIN DE LAS VARIABLES

VARIABLE INDEPENDIENTE:Comment by 0702423930: Cambiar revisar archivos

El desconocimiento de la NIC 11; conlleva a la no identificacin y contabilizacin correcta de los rubros que intervienen en los contratos de construccin. De ah surge la necesidad que las Compaas inviertan en capacitaciones para sus empleados, para mejorar estos inconvenientes.

VARIABLE DEPENDIENTE:

1.- Falta de apoyo Gerencial para la capacitacin del personal, en el tema de las NIC.

2.- Mala identificacin y contabilizacin de los rubros

3.- El desconocimiento de la Normativa que trata sobre los Contratos de Construccin (NIC 11), ocasiona la no correcta presentacin de los Estados Financieros.

1.12 OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES

CAPITULO IIFUNDAMENTACIN TERICA

2.1.2 Antecedentes Referenciales y de Investigacin

Proyecto similar o Igual sobre el anlisis y diagnstico de la aplicacin de la NIC 11 en la Compaa Tractorinsa, periodo 2012.

Institucin: Universidad de El SalvadorHabilitacin: Profesional IITrabajo: Prctico

Tema: Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos de construccin de acuerdo con la norma internacional de informacin financiera para pequeas y medianas entidades, aplicado a las empresas del rea metropolitana de San Salvador

Carrera: Ing. Contador Pblico.Ao: Superior III.[footnoteRef:4] [4: http://www.crecenegocios.com/el-estado-de-resultados/]

Anlisis

El proyecto de investigacin se relaciona a esta tesis desarrollada en El Salvador. Un contrato de construccin que pueda estimarse con fiabilidad, la entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias asociados con el contrato de construccin como ingresos de actividades ordinarias al grado de terminacin de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el mtodo del porcentaje de terminacin). La estimacin fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminacin, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones. Los ingresos totales provienen de contratos de construccin y pueden estimarse con suficiente fiabilidad, es decir, tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de realizacin a la fecha del balance, son valorados con suficiente fiabilidad. Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos asociados con el contrato. Los costos atribuibles al contrato pueden ser identificados claramente y valuados fiablemente de manera que los costos incurridos realmente puedan ser comparados con las estimaciones previas.Generalmente, el tratamiento contable se aplicar por separado a cada contrato de construccin. Es necesario enfatizar que en ciertas circunstancias es necesario aplicar dicho tratamiento contable, a los componentes identificables por separado de un nico contrato, o a un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia econmica de stos. En estos casos, se considera lo siguiente:

a) Cuando un contrato implica la construccin de ms de un activo, el tratamiento contable deber realizarse como un contrato de construccin por separado en las siguientes circunstancias.* Cuando se han presentado propuestas econmicas separadas para cada activo.* Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.

b) En el caso que exista un grupo de contratos, con uno o ms clientes, deber tratarse como un nico contrato de construccin cuando yo busco encontrar una buena aplicacin de la NIC 11 ya que mediante a esta tesis mediremos los costos e ingresos de la empresa Constructora TRACTORINSA S.A.

Institucin: Universidad Politcnica de MadridHabilitacin: Tesis Para Mster

Tema: Anlisis multidimensional de la estructura del coste en las obras y su integracin en el resultado de la empresa constructora en funcin del establecimiento de objetivos.

Carrera: Ing. Contador Pblico.Ao: Superior IV

Anlisis

En esta tesis encontr mucha informacin sobre la aplicacin de la NIC 11.La NIC 11 establece que para la obras realizadas por un contrato, la contabilizacin de las ventas e ingresos se realizan por el mtodo del porcentaje de realizacin o de avance de obra del contrato final de cada proyecto contable. Mediante este mtodo, los ingresos derivados del contrato se comparan con los costes del mismo en la consecucin del estado de terminacin en que se encuentren de esta forma se obtiene los resultados que puedan ser atribuidos a la porcin del contrato ya ejecutado. Con este mtodo los ingresos ordinarios del contrato se reconocen como tales, en el estado de resultados, a lo largo de los periodos.De acuerdo con el prrafo 30 de la mencionada NIC 11 es estado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa puede utilizar el mtodo que mida con mayor efectividad la obra ejecutada dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos que pueden tener encuentra: La proporcin de los costes del contrato incurrido.- en el trabajo ya utilizado hasta la fecha en relacin en los costes totales estimados para el contrato. El examen de la obra ejecutada La proporcin fsica del contrato total ya ejecutada.[footnoteRef:5] [5: http://www.slideshare.net/cmconsultores/resumen-tcnico-niif-2012]

Institucin: Universidad Estatal de Milagro (UNEMI)Habilitacin: Contador Pblico Autorizado

Tema: Efectos de la aplicacin en los activos fijos segn la Normativa Internacional de contabilidad NIC 16, de la empresa construccin CONSTRUCTORA J&J

Autores: Narcisa Minchala AguirreCarrera: Contador Pblico Autorizado.Ao: Superior III

Anlisis

En esta tesis encontr informacin sobre el deterioro de activos y algo relacionado a los contratos de construccin de la NIC 11. Los requisitos contables de esta norma generalmente se aplican por separado para cada contrato de construccin, sin embargo en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicarla independiente mente a los componentes identificables de un contrato nico o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.

Institucin: Universidad Estatal de Milagro (UNEMI)Habilitacin: Contador Pblico Autorizado.

Tema: Efectos de la aplicacin segn la Normativa Internacional de contabilidad NIC 18, de la Empresa EXTRATECH, durante el periodo fiscal 2009.

Autores: Andrade Zambrano LuisCarrera: Contador Pblico Autorizado.Ao: Superior III

Anlisis

En esta tesis encontr informacin sobre el manejo de los ingresos ordinarios lo cual est relacionado a los contratos de construccin de la NIC 11. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:(a) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato; y(b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos:(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias; y(ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable.

2.2 MARCO TERICO REFENCIAL

Las empresas constructoras son el motor de la economa de un pas, tal como se detallara ms adelante. La NIIF establece un principio simple para identificar que empresas pueden usar la normativa. Las NIIF la pueden utilizar una compaa que no tiene obligacin pblica de rendir cuentas. Por lo tanto, cualquier empresa privada que no es una institucin financiera puede utilizar la norma en cuanto a lo que al IASB respecta. Por lo general existen empresas constructoras ecuatorianas exitosas que no pueden acceder a prstamos bancarios u otra clase de crditos, porque los prestamistas no tienen confianza en las cifras financieras presentadas.

Por lo tanto aplicar las NIIF es una oportunidad para una empresa de tener un sistema de informacin contable adecuada, que ayude a mejorar la calidad de sus estados financieros, y as poder brindar una informacin oportuna y confiable dentro y fuera del pas. Las Norma Internacional de Informacin Financiera para Entidades NIIF constituye un manual contable donde se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptada alrededor de mundo.

Con la aplicacin de este estudio, los estados financieros elaborados bajo NIIF, necesariamente reflejarn de una manera ms razonable la realidad econmica de la empresa, porque ayudar a obtener una apropiada realidad de las cuentas contables de la compaa con el valor real a la actualidad econmica en el que se desarrolla la operacin del negocio.

Los diferentes agentes de la economa mundial han llegado a la conclusin que es necesario lograr tambin una convergencia global hacia un manual contable nico para la preparacin de la informacin financiera utilizada, para reflejar la situacin econmica de la empresa y que a su vez sirva para aquellos inversionistas extranjeros, ya que para ellos es de mucha importancia revisar los estados financieros, porque les permitir evaluar la gestin de la empresa en la cual desean invertir su capital, de acuerdo al objetivo sealado en la (IASB,2009) Proporcionar a los mercados de capitales integrantes del mundo un lenguaje comn para la informacin financiera.

Las empresas deben trabajar y cumplir con este marco conceptual mundial de contabilidad, ya que les beneficiara de manera ms relevante a sus inversionistas especialmente a los del extranjeros que inviertan sus y por lo consiguiente habr un gran impacto en la economa de nuestro pas, as mismo las empresas Ecuatorianas que deseen incursionar en los mercados mundiales.

2.2.1 DEFINICIONES Y CONCEPTOS

Es necesario dar a conocer unos breves conceptos sobre la terminologa de las Normas y Organismos Contables Internacionales, que se desarrollar a lo largo de esta investigacin.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (International Accounting Standards Board): Es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Informacin 57 Financiera. El IASB funciona bajo la supervisin de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF); se constituy en el ao 2001 para sustituir al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC International Accounting Standards Committee); y tiene su sede en Londres y cuenta en la actualidad con 15 expertos contables.

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF`s): Son normas, leyes y principios contables que establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar de las 12 transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los estados financieros. Estas normas son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB International Accounting Standards Board) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s): son un conjunto de normas, leyes y principios que establecen la informacin que se deben presentar en los estados financieros y la forma de como se debe presentar esta informacin en dichos estados. Fueron emitidas por el Comit Internacional de Normas Contables, (IASC International Accounting Standards Committee).

CINIIF: Comit de Interpretaciones de las NIIFs, son las interpretaciones a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, las cuales fueron emitidas para proporcionar informacin adecuada a las cuestiones contables surgidas en el contexto y aplicacin de las NIIFs.58

SIC: Comit de Interpretaciones Permanente, son las interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad.

2.2.2 EVOLUCION DE LA NORMATIVA CONTABLE

La normativa contable en el Ecuador ha ido evolucionando con el pasar de los aos y las nuevas tendencias. En ao 1966 se emiti la Ley de Contadores y con ella se cre la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador y el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador ms adelante las nombraremos como las IICE, dndole a este Instituto las facultades para que emita los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA. La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador con la intervencin conjuntamente con el IICE emitieron 14 pronunciamientos y 2 interpretaciones de los mismos, adems dos casos de prcticos.

En el ao 1987 la Superintendencia de Compaas hace un proyecto de ley el cual constaba de 117 numerales denominados PCGA los cuales 13 fueron puestos en vigencia mediante la resolucin No. SC-90-1-5-3-009 R.O. 510 hacindolos obligatorios en los estados financieros de las compaas sujetas de control.

El 8 de julio de 1999 la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, luego de un gran trabajo del IICE y su Comit de Pronunciamientos conformado por representantes de firmas auditoras Internacionales, Superintendencia de Compaas, Servicios de Rentas Internas y el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, emitieron el marco conceptual y primer grupo de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y a travs del tiempo y los nuevos temas contables se desarrollaron un total de tres grupos, presentadas y publicadas de la siguiente manera:Ilustracin 1: Cronologa de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad

Fuente: Normas Ecuatorianas de Contabilidad

Desde la emisin de las primeras 15 NECs que emitidas en el ao 1999 hasta el ao 2002 en la que fueron emitidas las ultimas NECs stas son de aplicacin obligatoria en el Ecuador, considerando las NIC para cualquier asunto no tratado en las NECs y no contempladas en stas se considera los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Aunque las NECs solo son aplicables en territorio ecuatoriano las entidades pueden referirse a las NICs por cualquier tratamiento contable no especificado en las NECs. Estas normas tienen como finalidad de servir a los contadores del todo el mundo, a su vez logrando una armonizacin mundial en los estndares de educacin contable. Trabajo realizado por un conjunto de organismos, comisiones, consejos, comits encargados de la emisin de normas contables.

2.2.3 Evolucin de las NIIFs

(TOMAS, 2O11)

Las NIIFs tienen su origen con la creacin del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board) es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Informacin Financiera, el cual se constituy en abril del 2001 para sustituir al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee).

El IASB funciona bajo la supervisin de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), y tiene su sede en Londres Inglaterra.El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) est integrada por 15 miembros, su actual presidente es el Sr. David Tweedie. Sus miembros son los responsables de la elaboracin y publicacin de las NIIFs y la aprobacin de las interpretaciones de las NIIF, elaborado por el Comit de Interpretaciones de las NIIF (CINIIF). Los objetivos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad(IASB) son:1. Desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas contables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de informacin financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas.2. Promover el uso y la aplicacin rigurosa de las normas.3. Cumplir con los objetivos asociados con (1) y (2), teniendo en cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de entidades pequeas y medianas y de economas emergentes.4. Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, [footnoteRef:6] hacia soluciones de alta calidad. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) da continuidad al desarrollo del esquema normativo contable internacional, el cual se denomina en forma genrica Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Por lo tanto las NIC as como las interpretaciones de stas denominadas SIC, continan siendo vigentes, y es el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) quien decide si las mantiene, las modifica o las deroga.[footnoteRef:7] [6: www.nicniff.org] [7: UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR:ri.ues.edu.sv]

Las NIIFs estn diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno econmico y proyeccin internacional [footnoteRef:8] [8: NIC, NIIF y DNA: www.gestiopolis.com]

. No obstante, muchos pases han adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tamao y su relevancia.Entre los principales beneficios de la aplicacin NIIFs se encuentran [footnoteRef:9] [9: www.asba-supervision.org16]

Armonizar la informacin. Mejora la competitividad. Mejorar el ambiente econmico hacindolo atractivo para los inversores. Facilitar la accin de vigilancia de las autoridades fiscales.

Para asistir al Estado en la supervisin y vigilancia de la actividad de las empresas de servicios pblicos.

2.2.4 Evolucin de las NICs

Las NICs son normas que los contadores, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado importantes en la presentacin de la informacin financiera.Las NICs tienen su origen en los Estados Unidos de Amrica, con la creacin de los ARB- Accounting Research Bulliten (Boletin de Investigacin Contable), el cual emiti los primeros enunciados que rigieron la forma de presentar la informacin financiera. Este consejo fue desplazado porque estaba integrado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, y su participacin en la elaboracin de las normas estaban enfocadas en beneficiar a dichas entidades.Luego surge el FASB Financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera), logr gran incidencia en la profesin contable, ya que emiti un gran nmero de normas que transformaron la forma de ver y presentar la informacin contable, los integrantes no podan trabajar en organizaciones con fines de lucro, nicamente en instituciones educativas como maestros.Estas normas hasta la presente fecha estn vigente en Estados Unidos de Amrica y en segundo intento estn actualmente en proceso la convergencia de los FASB a las NIIF.El FASB, dio origen a la creacin de varios organismos, comits y publicaciones de difusin de la profesin contable: AAA: American Accounting Association (Asociacin Americana de Contabilidad) GASB: Governamental Accouting Stardars Boards (Consejo de Normas de Contabilidad del Gobierno) SEC: Securities and Exchange Commission (Comisin de Valores y Bolsas)17 AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Pblicos) Otros cuerpos como el FEI, Financial Executives Institute (Instituto de Ejecutivos de Finanzas) y el IMA, Institute of Management Accountants (Instituto de Contabilidad Gerencial).[footnoteRef:10] [10: http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml18]

Con las nuevas tendencias de negocios y la globalizacin surge la necesidad de tener normas contables internacionales que permita obtener informacin uniforme en los balances financieros, sin importar la nacionalidad de quien lo estuviere leyendo e interpretando, y de esta manera en junio de 1973 nace el IASC International Accounting Standard Committee (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, Francia, Alemania, Mxico, Reino Unido, Estados Unidos, Holanda y Japn, cuyo organismo fue el responsable de emitir las NICs, este comit tiene su sede en Londres, Europa y su aceptacin es cada vez mayor en todo los pases del mundo.

Hasta abril del 2001 la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF) haba encomendado el trabajo de emitir las Normas Contables Internacionales al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), mismos hechos que dan lugar en esa fecha a su transformacin, cambiando la constitucin de sta y establecindose como Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).Las Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas para cada circunstancia econmica en particular. Es decir el xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Durante la existencia del IASC se public 41 normas numeradas, conocidas como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS, International Accounting Standards), y a su vez tambin un Marco de Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. Algunas normas que han sido publicadas por el IASC han sido derogadas como por ejemplo la NIC 30, algunas siguen vigentes hasta la actualidad.

2.1.5 Fundamentacin

Segn NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD, Tomo I. (Edi GAB, 1era Edicin, Quito, 2009, Captulo 15).La existencia de las caractersticas diferenciales de la actividad, motiv que, tras el Plan General de contabilidad de 1990 (PGC 1990), el Instituto de Contabilidad regulara especficamente el tratamiento contable de este sector.Se han completado as mismo las normas internacionales de contabilidad: Normas Internacionales de Contabilidad NIC, (International Accounting Standards, IAS) formuladas por International Accounting Standards Committee IASC, en particular la NIC 11 sobre Contratos de Construccin. Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, (International Financial Reporting Standards, IFRS) formuladas por International Accounting Standards Board IASB.Las Normas Internacionales Contables: Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros.Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee).Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.[footnoteRef:11] [11: www.gestiopolis.com/recursos2/documentos/.../nichtm.ht]

NIC 11 Contratos de Construccin fue emitida por el Comit de Normas Internacionales ende diciembre de 1993. Sustituy a la NIC 11 Contabilizacin de los Contratos de Construccin (emitida en marzo de 1979). En mayo de 1999 un prrafo fue modificado por la NIC 10 Hechos Ocurridos despus de la Fecha de Balance.En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. Si no se cumplen las condiciones establecidas para su aplicacin, se exige reconocer ingresos slo en la medida en que sea posible recuperar los costes incurridos hasta la fecha por causa del contrato (mtodo de la recuperacin del coste), o el mtodo de terminacin de obra o contrato cumplido. As, la NIC 11 (revisada en 1993), Contratos de Construccin, entr en vigor para los perodos econmicos comenzados a partir del 1 de enero de 1995. En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance, modific el prrafo 45 de la NIC 11, con vigencia para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2000, esto es, como la propia NIC 10 (revisada en 1999).Hasta la fecha, el Comit Internacional de Contabilidad no ha emitido ninguna Interpretacin (SIC) relacionada con la NIC 11. No obstante, a tenor de lo acordado en la reunin de los miembros del Consejo celebrada en mayo de 2003, cabra la posibilidad de que se emitiera algn documento de este tipo, especialmente en lo relativo a la agrupacin y segmentacin de contratos de construccin. De hecho, en la agenda de trabajo del IASC no se encuentra actualmente ningn proyecto que tenga por objeto la revisin de la Norma Internacional de Contratos de Construccin, si bien dentro del programa de convergencia, orientado principalmente a reducir las diferencias actuales entre las normas contables norteamericanas (USGAAP) y las NIC, debemos sealar que s existen diferencias en los tratamientos contables en el mbito de la NIC 11. Mencin especial merece el hecho de que cuando no es posible aplicar el mtodo del porcentaje de realizacin, la NIC 11 exige la aplicacin del mtodo de recuperacin del coste, en tanto que los USGAAP exigen la aplicacin del contrato cumplido, es decir, prohben reconocer ingresos hasta la finalizacin del contrato. En cualquier caso, a da de hoy slo tenemos constancia de que en la reunin de mayo de 2003 del Consejo se acord encargar al Comit Internacional de Interpretaciones de Normas (IFRIC) el estudio de los criterios que los USGAAP sealan en el SOP 81-1 en torno a la segmentacin y agrupacin de contratos, para evaluar si presentan inconsistencias con la NIC 11 y la conveniencia o no de emitir una SIC al respecto.En una reunin posterior del IFRIC, en julio de 2003, este Comit ha encargado la redaccin de una interpretacin para clarificar los aspectos mencionados.[footnoteRef:12] [12: http://normasdelacontabilidad.blogspot.com/feeds/posts/default?orderby=updated]

Si la Constructora AFREISA S.A., toma como punto de referencia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 11 Contratos de Construccin), estas circunstancias plantean un conflicto entre el principio de prudencia y el principio de correlacin de ingresos y gastos. De acuerdo con el principio de correlacin de ingresos y gastos, el ingreso debe reconocerse a medida que se van generando los correspondientes gastos para la ejecucin del pedido, es decir, a medida que avanza su ejecucin. Por otro lado, la aplicacin del principio de prudencia lleva a que, dada la incertidumbre sobre el resultado final, no se reconozcan los ingresos hasta que stos no se hayan materializado, es decir, hasta que el pedido no se haya entregado al cliente.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN:

La NIC 11 fue emitida en 1933, modificada en mayo de 1999; algunas interpretaciones y documentacin complementaria tales como la SIC 27 y 32 y CINIIF 12 se refieren a ella.La NEC 14 proviene de la versin de la NIC revisada en 1993. El principal cambio con la nueva NIC es el siguienteReconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato; ambas normas contemplaban como tratamiento referencial el mtodo de avance de obra y como tratamiento alternativo permitido el mtodo de obra terminada. La NIC actual establece que los ingresos ordinarios y costos asociados con los contratos de construccin deben ser reconocidos en resultados con referencia al estado o porcentaje de terminacin (avance de obra) en la fecha de cierre del balance, normalmente en diferentes perodos contablesAdecuada valoracin de ingresos y costos; y activosSi una compaa aplica el mtodo fiscal de obra terminada y se mantiene la disposicin tributaria, tal procedimiento constituye una diferencia temporaria y deber aplicar la NIC NINGUNO, pues si no cambia la Ley, el Impuesto a la Renta corriente y 15% PT continuar igual.

Aplicacin de NIC 12 (Impuesto a al renta diferido), sin afectacin tributaria Contablemente, el mtodo de porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada perodo, a las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y costos totales hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las estimaciones contables (NIC -8). Tributariamente, la LORTI permite aplicar tanto el mtodo de avance de obra como el mtodo de obra terminada para contabilizar los ingresos y costos de construccin, por lo que los negocios de empresas constructoras no sufriran ningn impacto fiscal. Si tal disposicin tributaria se mantiene, los contribuyentes que utilicen el mtodo de obra terminada que fiscalmente es el ms conveniente, daran origen a una diferencia temporaria, la cual deber tratarse mediante la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las ganancias, que es la norma orientada al clculo del impuesto a la renta corriente y diferido, y del correspondiente pasivo diferido originado por la existencia de una base fiscal diferente a la de los registros contables.Fuente: Instituto De Investigaciones Contables Del Ecuador IICE. Informe NIC vs NECLa NIC11, nos indica que el reconocimiento de ingresos y gastos sigue el mtodo del grado de realizacin y si el resultado no se puede estimar de manera fiable, los ingresos van a la cuenta de resultados slo si es probable que se recuperen los costes incurridos.MORENO, Mara, (2008:250).Hay muchas maneras de contratar el pago de unas obras de construccin. Cada una de ellas determina en el contratista una estrategia distinta a la hora de programar el proceso constructivo y sobre todo a la hora de establecer prioridades en la ejecucin de las distintas unidades de obra.- El mtodo del contrato cumplido, que consiste en reconocer los ingresos en el momento en que el contrato est prcticamente acabado, deduciendo los costes.- El mtodo del porcentaje de realizacin, que consiste en reconocer los ingresos segn el grado de terminacin de la obra deduciendo los costes de la parte de obra realizada.De acuerdo a la Normativa Contable NIC 11, la Constructora TRACTORINSA., verificar y analizar sus costos e ingresos de obra aplicando el mejor mtodo como beneficio primordial en sus anlisis financieros.

2.2. 6 IMPORTANCIA Y UTILIDADPara la aplicacin de la nueva normativa contable en el Ecuador se requiera conocer la importancia y utilidad de cada una de estas normas.A continuacin presentamos un cuadro con la respectiva informacin.

Ilustracin 2: Importancia y Utilidad de las Normas Internacionales Contables

Fuente: es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Contabilidad

2.2. 7 IMPACTO DE LAS NIIF EN EL ECUADOR

Segn la Fundacin del comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), organizacin encargada de supervisar al Consejo emisor de las NIIF, el objetivo es desarrollar un conjunto de pautas contables de carcter global, que sean comprensibles, que soliciten informacin comparable y transparente en los estados financieros; con el fin de estandarizar procesos. Las NIIF estn ganando aceleradamente admisin a nivel mundial. Su implementacin no solo afecta los aspectos contables de una compaa, sino tambin involucra reas como recursos humanos, tecnologa, tesorera, y dems asuntos, segn Mario Hidalgo, especialista de Deloitte Ecuador.

Enrique Castillo Quinez, lder de la Comisin del Proyecto de Implementacin de las NIIF de la Superintendencia de Compaas de Guayaquil, explic que en el 2010 se insertaron cerca de 410 compaas del primer grupo, las reguladas por la Ley de Mercado de Valores y Auditoras Externas; mientras que en el 2011 aplicaron las compaas del segundo grupo, un aproximado de 1.896 entidades cuyos activos superaban US$4 millones al 31 de diciembre del 2007, aquellas que eran holdings, entidades de economa mixta, entidades del sector pblico y sucursales de compaas extranjeras.

Ahora, con el ao 2012 que se cerr lleg el turno de las empresas pertenecientes al tercer grupo, quienes debieron presentar sus registros conforme a estas normas. Se revela que las NIIF completas se aplican ya en 123 pases en el mundo y las NIIF para Pymes en 74 pases, incluyendo a Ecuador que an est en proceso de adaptacin. Dentro de las dificultades comunes en esta transicin est la delegacin completa de laresponsabilidad a los contadores, asumindolo como un tema meramente de asiento contable.

El Instituto de Investigaciones contable del Ecuador realiz un anlisis FODA del proceso de adopcin de las NIIF en el Ecuador en agosto del 2008.

Fortalezas

Mayor impacto: adopcin de un conjunto de normas mundiales de alta calidad para la preparacin y presentacin de estados financieros para usos local e internacional. Apoyo mayoritario de la profesin internacional, organismos multilaterales de crdito y comunidad de negocios en general, por cuanto su aplicacin es a nivel global.20 Actual apoyo institucional de organismos de control, principalmente superintendencia de compaas. Ocasin muy oportuna por cuanto simultneamente con las NIIFS, empezaran a regir las normas internacionales de auditora y aseguramiento (NIAA) y otras leyes de carcter econmico y financiero trascendentales. Menor impacto: los cambios permiten a la profesin contable una evolucin muy importante, con enfoque internacional permitindole lograr un nivel de conocimiento y normatividad moderna de uso mundial.

Debilidades

Mayor impacto: existen en Ecuador 35.000 empresas entre micros y pequeas, que obviamente no requieren estados financieros auditados y actualmente solo presentan a SC copia del formulario 101 de declaracin anual de impuesto a la renta, sin notas, situacin que puede transformarse en una oportunidad para su formalizacin en un proceso ordenado. Muchos responsables de la preparacin y aprobacin de los estados financieros, an no han tomado conciencia de la importancia de los cambios que se aproximan con la puesta en vigencia de las NIIF. Universidades del pas no incluyen en sus pensum acadmicos el estudio de las NEC ni las NIIF, muchas de ellas no completan ni siquiera la enseanza de las NEC. Los profesores requieren urgente actualizacin al igual que las mallas curriculares. Menor impacto: funcionarios de los organismos de control tambin debern dominar las normas internacionales para poder ejercer una supervisin apropiada y emitir recomendaciones oportunas y eficaces.

Oportunidades

Mayor probabilidad: oportunidad de negocios de empresarios con comunidad de negocios del exterior, al tener mayor confianza y credibilidad en los estados financieros reportados. Organismos de control, principalmente Servicio de Rentas Internas y Superintendencia de Compaas podrn disponer de estados financieros y notas ms fiables para el cruce de informacin institucional, inclusive del 2008, ao de transicin. El sector financiero tambin resultar beneficiado al disponer de estados financieros de sus clientes, completos y confiables, para el anlisis de crdito y calificacin de riesgos. La profesin contable podra lograr mayor representatividad y prestigio, especializarse y ser mejor remunerada. Menor probabilidad: mejoramiento de la imagen internacional del pas, deteriorada al estar considerado como uno de los pases ms corruptos de la regin. Posibilidad de realizar un proceso ordenado de transicin a las NIIF, mediante segmentacin de compaas, de tal forma que Inicien en el ao 2009 las ms grandes y aquellas obligadas a mantener auditora externa y al final las pymes y micro pymes.

Amenazas

Mayor probabilidad: en caso que las entidades controladas por SBS no adoptaran las NIIF, que incluye la NIC 12 impuesto a la renta (diferido), podra criticarse que contrario a la Constitucin y las leyes, apliquemos normatividad tributaria diferente para el clculo del impuesto a la renta. . Menor probabilidad: criticas de ciertos empresarios por la adopcin de las NIIF, al considerar por error que con su aplicacin causar mayo pago de impuesto a la renta y 15% participacin a trabajadores y porque ciertamente incurrirn en mayores costos y tiempo.

BIBLIOGRAFIA

http://repositorio.ucsg.edu.ec/bitstream/123456789/2558/1/T-UCSG-PRE-ECO-CICA-126.pdf

Hoja1HIPOTESIS DE TRABAJOLos cambios contables que ha tenido el pas en los ltimos aos a ocasionado que la contabilizacin de la compaa constructora Tractorinsa S.A, nose riga a lo que establecen los entes de controlVARIABLE INDEPENDIENTEINDICADORV.IVARIABLE DEPENDIENTEINDICADORV.D.Cambios contablesFalta deInformacinMalacapacitacinerroneainformacinSistemasentes de al fiscocontablescontrolno actualizados