Auditoría. Un enfoque integral · Web view2015-03-22 · 800. 800. Índice. Índice. 735....

CAPITULO

TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍAUNA BUENA REVISIÓN REQUIERE MÁS QUE MIRAR LOS ARCHIVOS DE AUDITORÍA

24OBJETIVOS DE APRENDIZAJELuego de estudiar el presente capítulo, usted podrá:

24-1 Realizar una revisión de pasivos contingentes yLarry Lenape, auditor de alto nivel de Santro, Best & Harmon, asignó a Clawson Little como asistente del

equipo en la auditoría de las cuentas por pagar que se realizó a Westside Industries, un gran fabricante de equipo. Cuentas por pagar es la principal cuenta de pasivos de una compañía manufacturera y la ve- rificación del corte de cuentas por pagar es un área importante de auditoría. La comprobación involucra principalmente la revisión del pasivo registrado por el cliente mediante el examen de los pagos posteriores a los proveedores y otros acreedores para constatar que se registraron de forma correcta.

Lenape se dio cuenta de que Little estaba desperdiciando mucho tiempo en el teléfono, aparentemen- te en asuntos personales. Poco después de que se terminara la auditoría, Little anunció que se iba del despacho. A pesar de las distracciones de Little por sus asuntos personales, terminó el trabajo de la au- ditoría que se le había asignado dentro del tiempo previsto.

Los hábitos de trabajo de Little inquietaban a Lenape, por lo que decidió revisar los archivos de la audi- toría con extremo cuidado. Cada programa que revisó estaba bien preparado, con marcas de auditoría y explicaciones de Little, lo cual indicaba que había realizado un examen exhaustivo de los documentos e información fundamental y había encontrado que el saldo declarado había sido el apropiado. De manera específica, no había pagos posteriores al fin de año por concepto de compras de inventario re- cibidas durante el periodo de auditoría que no hubieran sido acumulados por la compañía.

Cuando Lenape terminó la auditoría, le notificó a la directora de la auditoría, Kelsey Mayburn, que ha- bían archivos listos para su revisión. Ella tenía suficiente conocimiento acerca de fabricantes de equipo y también de Westside Industries. Mayburn revisó todo lo referente a los archivos de auditoría, incluyendo los procedimientos analíticos realizados durante ésta. Después de calcular los procedimientos analí- ticos adicionales durante su revisión, ella contactó a Lenape y le comentó que las cuentas por pagar no le parecían razonables. Le pidió que hiciera algunas revisiones adicionales. Lenape lo hizo una vez más y revisó todos los documentos de los archivos de auditoría en donde Little había indicado que había inspeccionado. Fue muy evidente que, o Little no había revisado los documentos o no sabía qué estaba haciendo cuando los inspeccionada. Había casi $1 millón en documentos aplicables al periodo de au- ditoría al 31 de diciembre de 2005 que no se habían incluido como pasivos. Probablemente, la revisión de Mayburns salvó a Santro, Best & Harmon de un problema significativo, o más grave.

compromisos.

24-2 Obtener y evaluar cartas de los abogados del cliente.

24-3 Llevar a cabo una revisión después del balance general para investigar eventos posteriores.

24-4 Diseñar y desarrollar los pasos finales en el segmento de acumulación de evidencia de la auditoría.

24-5 Integrar la evidencia de auditoría que se ha reunido, y evaluar los resultados globales de la auditoría.

24-6 Comunicarse efectivamente con el comité de auditoría y administración.

24-7 Identificar las responsabilidades del auditor cuando se descubren hechos que afectan el dictamen de auditoría después de su emisión.

712 PARTE CINCO / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA

FASE I Planeación y diseño de un método de

auditoría

FASE II Realización

de pruebas de controles y pruebas

sustantivas de operaciones

FASE III Procedimientos

analíticos y pruebas de detalles de

saldos

FASE IV Completar la

auditoría y emitir el informe de

auditoría

Desde el capítulo 6 de este libro de texto, hemos abarcado las tres primeras fases del proceso de auditoría señaladas al margen de esta página. La terminación de la auditoría es la cuarta y últi-

ma fase de la auditoría, y se muestra en el recuadro sombreado del esquema. A pesar de que la termi- nación de la auditoría se cubre sólo en un único capítulo, el tema es de suma importancia para los auditores. El caso de apertura del capítulo ilustra la trascendencia de la revisión detallada y a con- ciencia de la auditoría por una persona experimentada y con conocimiento. Existen otros aspectos en la terminación que son importantes para el éxito de la auditoría además de la revisión de resultados. En la figura que se encuentra al margen de la página 713 se muestran las seis partes de la fase de ter- minación de la auditoría que se analizan en este capítulo.

REVISIÓN DE PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOSOBJETIVO 24-1Realizar una revisión de pasivos contingentes y compromisos.

Resumen del proceso de auditoría

Un pasivo contingente es una posible obligación futura ante una entidad externa por un importe desconocido que resulta de las actividades ya que se han desarrollado. Se requieren tres condiciones para que exista un pasivo contingente: 1) la existencia de un pago futuro potencial a una entidad externa o el daño a algún otro activo que podría resultar de una condición existente; 2) incertidumbre acerca del monto del pago o daño futuro; y 3) algún evento o eventos futuros que resolverán el resultado. Un ejemplo que reúne estas tres condiciones sería una demanda legal que ya inició pero que aún no se resuelve.

La incertidumbre del pago futuro puede variar de extremadamente probable a sumamente im- probable. La norma SFAS 5 señala tres niveles de probabilidades de ocurrencia y el tratamiento adecuado de los estados financieros para cada probabilidad. En la tabla 24-1 se resumen estos requisitos. La decisión en lo que respecta a un tratamiento adecuado requiere un considerable juicio profesional.

Cuando se efectúa la revelación apropiada de una contingencia material en los estados financieros por medio de una nota al pie, ésta debe describir la naturaleza de la contingencia hasta el grado en que se le conoce y la opinión de los asesores legales o de la administración en lo referente al resultado esperado. La figura 24-1 es una ilustración de una nota al pie de un litigio pendiente y las garan- tías de la compañía para la deuda.

Hay ciertos pasivos contingentes que causan considerable preocupación al auditor:

• Litigio pendiente por infracción de patente, responsabilidad del producto u otras acciones.• Controversias con respecto a impuestos sobre la renta.• Garantías del producto.• Documentos por cobrar descontados.• Garantías por obligaciones de terceros.• Saldos sin utilizar de cartas de crédito pendientes.

Los estándares de auditoría son muy claros en cuanto a que es la administración, no el auditor, el responsable de identificar y decidir acerca del tratamiento contable adecuado para los pasivos contingentes. Es poco práctico para los auditores en la mayoría de las auditorías descubrir contingencias sin la coo- peración de la administración.

El objetivo de los auditores al verificar los pasivos contingentes es evaluar el tratamiento contable de los pasivos contingentes conocidos e identificar, en la medida de lo posible, cualesquiera contingencias que aún no sean identificadas por la administración.

TABLA 24-1 Probabilidad de ocurrencia y tratamiento en los estados financieros

Probabilidad de la ocurrencia del evento Tratamiento en los estados financieros

Remota (oportunidad baja) La no revelación es necesaria Razonablemente posible (más que remota, La revelación de la nota al pie es necesaria

pero menos que probable)Probable (tendente a ocurrir) • Si el monto puede ser estimado razonablemente; se

ajustarán las cuentas de los estados financieros.

713CAPÍTULO 24 / TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA

• Si el monto no puede ser calculado razonablemente; larevelación de la nota será necesaria.

FIGURA 24-1 Nota al pie acerca de pasivos contingentes

Revisión de pasivos contingentes

Revisión de eventos posteriores

Acumulación de la evidencia final

Evaluación de resultados

Emisión del dictamen de auditoría

Comunicación con el comité de auditoría y la

administración


FIGURA 24-1 Metodología para el diseño de las pruebas a los detalles de los saldos para cuentas por cobrar

Existen varios procesos judiciales y reclamaciones pendientes contra la empresa y sus subsidiarias consolidadas. La opinión de la administración de la compañía, con base en la información disponible en la actualidad es que el pasivo final, si es que existe, resultante de dichos litigios y reclamaciones, no afectará materialmente la posición financiera consolidada o los resultados de las operaciones de la organización y sus subsidiarias consolidadas.

La compañía ha acordado garantizar el reintegro de aproximadamente $14,000,000 que un banco prestó a varias corporaciones afiliadas en las que la empresa tiene un interés minoritario.

FASE IV Terminación de

la auditoría

Estrechamente vinculados con los pasivos contingentes están los compromisos los cuales pueden consistir en la compra de materias primas o el alquiler de instalaciones a determinado precio, contratos para vender mercancía a un precio fijo, planes de gratificaciones, planes de reparto de utilidades y pensiones, acuerdos de regalías y partidas similares. En un compromiso, la característica más importante es el acuerdo de comprometer a la empresa a una serie de condiciones fijas en el futuro, sin considerar lo que suceda con las utilidades o a la economía como un todo. En una economía libre, es de suponer que la entidad acceda a establecer compromisos para mejorar sus propios intereses, pero puede resultar que éstos sean más o menos ventajosos de lo que se anticipó en un principio. Por lo común, los compromisos se describen juntos en una nota al pie separada o se combinan en una nota al pie relacionada con las contingencias.

Muchas de estas obligaciones potenciales se verifican comúnmente como parte integral de diversos segmentos del contrato, y no como una actividad separada cercana al final de la auditoría. Por ejemplo, los saldos sin utilizar en las cartas de crédito pendientes se comprueban como parte de la confir- mación de saldos y préstamos bancarios. Asimismo, las controversias por impuestos sobre la renta se pueden examinar como parte del análisis de los gastos por impuestos sobre la renta, al revisar el archivo general de correspondencia y los informes relativos a los ingresos emitidos por los agentes recaudadores. Aunque las contingencias se verifiquen de forma separada, es común desarrollar las pruebas con bastante anticipación antes de los últimos días de la terminación del contrato, a fin de tener la seguridad de que se han verificado correctamente. Las pruebas de pasivos contingentes cer- canas al final del contrato de la auditoría son más una revisión que una búsqueda inicial.

Los procedimientos de auditoría adecuados para la comprobación de las contingencias están menos definidos que aquéllos que ya se analizaron en otras áreas de auditoría, porque el objetivo primordial en la etapa inicial de las pruebas es determinar la existencia de contingencias. Como el lector sabe por el estudio de otras áreas de auditoría, es más difícil describir operaciones o eventos no registrados que verificar la información asentada. Una vez que el auditor está conciente de que existen contingencias, la evaluación de su materialidad y requisitos de revelación generalmente se pueden resolver de forma satisfactoria.

Los siguientes son algunos procedimientos de auditoría utilizados en la búsqueda de pasivos contingentes. La lista no incluye todas las posibilidades, y cada procedimiento no necesariamente se debe desarrollar en cada auditoría.

• Investigar con la administración (verbalmente y por escrito) la posibilidad de contingencias no registradas. En estas indagaciones el auditor debe ser específico para describir las diferentes clases de contingencias que pueden requerir revelación. Por lo regular, las preguntas a la admi- nistración no son útiles para descubrir la falla intencional en la revelación de contingencias existentes, pero si la administración ha pasado por alto cierto tipo de contingencias o no comprende de forma plena los requisitos de contabilidad para su revelación, la investigación puede ser fruc- tífera. Al término de la auditoría, es común que se le pida a la administración que formule una declaración por escrito como parte de la carta de declaraciones en el sentido de que está conciente de que no existen pasivos contingentes no revelados.

• Revisar los informes internos del año en curso y de los años anteriores del funcionario del fisco en relación con los pagos de impuestos sobre la renta. Los informes pueden indicar áreas o años en los que hay controversias aún no resueltas. Si una revisión ha estado en proceso durante mucho tiempo, existe mayor probabilidad de que haya una disputa por impuestos.

• Revisar las minutas del consejo directivo y de los accionistas en busca de indicios de litigios u otras contingencias.

Procedimientos de auditoría para encontrar contingencias


• Analizar los gastos legales correspondientes al periodo auditado, y revisar las facturas y estados de cuentas de los asesores legales en busca de indicios de pasivos contingentes, y en especial de litigios y evaluaciones fiscales pendientes.

• Obtener una carta de cada abogado importante que lleve a efecto servicios legales para el cliente, donde informe de la condición que guardan los litigios pendientes u otros pasivos contingentes. Este procedimiento se analizará con mayor profundidad más adelante.

• Revisar la documentación de auditoría para detectar cualquier información que indique una contingencia potencial. Por ejemplo, las confirmaciones bancarias pueden indicar cuentas por cobrar descontadas o garantías de préstamos.

• Examinar las cartas de crédito pendientes a la fecha de balance y obtener una confirmación de los saldos usados y no usados.

Evaluación de los pasivos contingentes conocidos

Litigation and Claims Disclosure

Procedimientos de auditoría para buscar compromisos desconocidos

Interrogatorios a los abogados del cliente

OBJETIVO 24-2Obtener y evaluar cartas de los abogados del cliente.

Si el auditor concluye que existen pasivos contingentes, se debe evaluar la importancia del pasivo potencial y la naturaleza de la revelación necesaria en los estados financieros. El pasivo potencial es, en algunos casos, lo bastante bien conocido como para que incluírsele en los estados financieros como pasivo real. En otros casos, la revelación puede ser innecesaria si la contingencia es sumamente remota o inmaterial. Con frecuencia, el despacho de auditores obtiene una evaluación separada del pasivo potencial hecha por sus propios asesores legales, en lugar de confiar en la administración o sus abogados. El abogado del cliente es un defensor del mismo y con frecuencia pierde la perspectiva al evaluar la factibilidad de perder el caso y el importe de la posible sentencia.

Por lo general, la búsqueda de compromisos desconocidos se efectúa como parte de cada área auditada. Por ejemplo, al verificar las operaciones de venta, el auditor debe estar alerta para identificar los compromisos de venta. En forma similar, se pueden identificar los compromisos para la compra de materias primas o equipo como parte de la auditoría de cada una de estas cuentas. El auditor tam- bién debe estar alerta ante la posibilidad de detectar compromisos al estar leyendo los contratos y los archivos de correspondencia.

Un procedimiento importante en el que se basan los auditores para descubrir litigios u otras demandas conocidas en contra del cliente e identificar otros más, es la carta de los asesores legales del cliente. El auditor confía en la experiencia y conocimiento del asesor legal de los asuntos legales del cliente a fin de proporcionar una opinión profesional relacionada con los resultados que se esperan del litigio y el monto probable del pasivo, incluyendo los costos del juicio. También es probable que el asesor legal sepa de los litigios pendientes y demandas que la administración haya realizado.

Como práctica general, muchos despachos de auditores analizan los gastos generales para todo el año, y hacen que el cliente envíe una carta cuestionario estándar a cada abogado con el que el cliente ha estado involucrado en el año en curso o en el anterior, y a cualquier otro abogado que haya sido contratado ocasionalmente por la compañía. En algunos casos esto involucra a un gran número de abogados, incluyendo algunos que tratan aspectos legales que están muy alejados de los litigios potenciales.

La carta estándar del abogado del cliente, se debe preparar en papel con el membrete del cliente y firmarse por uno de los funcionarios de la compañía: esta carta comprende los siguientes puntos:

• Una lista que incluye 1) litigios pendientes amenazantes y 2) demandas firmes y no firmes o evaluaciones en las que el abogado se ha visto involucrado en un grado importante. La administración por lo regular prepara esta lista, pero la administración puede requerirle al abogado que la prepare.

• Una petición de que el abogado proporcione información o comentarios acerca de la situación de cada cuestión listada. La información deseada incluye la acción legal que el cliente piensa tomar, la probabilidad de un resultado desfavorable, o un cálculo del importe o alcance de la pérdida potencial.

• Una solicitud de identificación de cualquier acción legal pendiente o amenazante no listada, o una declaración de que la lista del cliente está completa.

• Una declaración del cliente en la que indique al abogado que tiene la responsabilidad de informar a la administración, sobre un asunto legal que exija su revelación en los estados financieros y que le responda directamente al auditor. Si el abogado decide limitar la respuesta, las razones para hacerlo también deberán incluirse en la carta.

Se muestra en la figura 24-2 un ejemplo de una carta estándar típica enviada al abogado para que la


devuelva directamente a la oficina del auditor. Observe en el primer párrafo que se le pide al abogado que informe acerca de las contingencias comprendidas hasta aproximadamente la fecha del dictamen del auditor.


FIGURA 24-2 Investigación típica del abogado

Hillsburg Hardware Co.2146 Willow St

Gary, Indiana 464051 de marzo de 2005

Bailwick & Bettle, Abogados 11216 Michigan Avenue Chicago, IL 60606

Muy señores nuestros:

Nuestros auditores, los contadores públicos, Berger y Anthony, (P.O. Box 8175, Gary, Indiana 46405), están realizando una auditoría de nuestros estados financieros del año fiscal que terminó el 31 de diciembre de 2004. En relación con su auditoría, les hemos preparado y proporcionado una descripción y evaluación de determinadas contingencias, entre las que se encuentran las ad- juntas que involucran cuestiones en las que ustedes han intervenido y a las que han prestado considerable atención, a nombre de la compañía en forma de consultas o de representación legal. Con el fin de que respondan esta carta, creemos que por lo que se refiere a cada contingencia, un mon- to superior a $100,000 y, en total $700,000 dólares, serían materiales. Sin embargo, no se puede determinar la materialidad de los estados financieros y laborales hasta que los auditores finalicen su auditoría. Su respuesta debe incluir asuntos que existieron al 31 de diciembre de 2004, y durante el periodo que corre desde esa fecha hasta la de terminación de la auditoría, que se piensa será alrededor del 15 de marzo de 2005.

Les rogamos proporcionar a nuestros auditores la siguiente información:

(1) La explicación, si la hay, que ustedes consideren necesaria para complementar las sentencias dictadas o convenios listados, y que involucran a la compañía desde el principio de este año fiscal hasta la fecha de su respuesta.

(2) Una explicación, si la hay, que ustedes consideren necesaria para complementar la lista de litigios pendientes o amenazantes, incluyendo una explicación de aquellos asuntos en los que sus puntos de vista pueden diferir de los que están anotados, y la identificación de la omisión de cualquier litigio pendiente o amenazante, reclamación y una evaluación o declaración acerca de que dicha lista de asuntos está completa.

(3) Una explicación, si la hay, que ustedes consideren necesaria para complementar la información adjunta con respecto a reclamaciones y evaluaciones no entabladas, incluyendo una explica- ción de aquellos asuntos en los que sus puntos de vista pueden diferir de los que están declarados.

Entendemos que siempre que, en el curso de la realización de servicios legales para nosotros, con respecto a un asunto que reconocemos involucra una posible demanda firme o no firme que pudiera exigir una revelación del estado financiero, ustedes han llegado a la conclusión profesional de que nosotros debemos revelar, o considerar la revelación, relativa a dicha reclamación o posible demanda, como asunto de responsabilidad profesional para nosotros, ustedes nos avisarán y consultarán con nosotros en lo concerniente a la revelación de dicha cuestión y de los requisitos aplicables de la Norma 5 de Statement of Financial Accounting Standars. Les rogamos confirmar es- pecíficamente a nuestros auditores que hemos entendido correctamente este asunto.

Les agradeceremos la identificación específica de las razones y la naturaleza de cualquier limita- ción en su respuesta.

Atentamente,Hillsburg Hardware Co.

Rick Chulick, Pres.


En años recientes, los abogados se han vuelto renuentes a proporcionar determinada información a los auditores, porque se exponen a una responsabilidad legal al proporcionar información confidencial o incorrecta. La naturaleza del rechazo de los abogados a proporcionar a los auditores una informa- ción completa acerca de los pasivos contingentes, puede ubicarse en una de dos categorías: el rechazo a responder por una falta de conocimiento acerca de los asuntos que involucran pasivos contingentes, y el rechazo a revelar información que el abogado considera confidencial. Como ejemplo de lo anterior, el abogado tiene conocimiento de una violación de un acuerdo de patente que podría resultar en una pér- dida considerable al cliente si se conociera (demanda no firme). La inclusión de la información en una nota al pie podría ocasionar en realidad el litigio y ser, por tanto, dañina para el cliente. La revisión de las inquietudes del abogado se señala en el recuadro inferior titulado “La visión legal”.

Si un abogado se rehúsa a proporcionar información al auditor acerca de litigios existentes considerables (demandas firmes) o demandas no firmes, el auditor debe modificar su dictamen de audito- ría para reflejar la falta de evidencia disponible. Este requisito en la SAS 12 (AU 337) tiene el efecto de exigir a la administración que permita a sus abogados dar información de pasivos contingentes a los auditores y propiciar que los abogados cooperen con los auditores en la obtención de información acerca de las contingencias.

El Congreso incluyó disposiciones en la Ley Sarbanes-Oxley de 2002 en las que indica a la SEC que emita lineamientos que exijan a los abogados que sirven a compañías públicas que informen de cualquier violación importante realizada por la compañía a las leyes federales de valores. De acuerdo con la ley, un abogado debe reportar las violaciones al consejero legal en jefe de la compañía pública o al director ejecutivo. Si el funcionario o el director no responden de manera correcta, el abogado entonces tendrá que reportar las violaciones al comité de auditoría de la compañía. Por consiguiente, en respuesta a estos nuevos requisitos, American Bar Association reformó sus reglamentos de confidencialidad entre cliente y abogado para permitir que los abogados rompan la confidencialidad si un cliente comete un crimen o fraude. Según los reglamentos anteriores, un abogado que estuviera conciente de un crimen potencial por parte del cliente, lo podía acusar sólo cuando existiera amenaza de daño físico, muerte o liberación de materiales peligrosos o productos defectuosos.

PUNTO DE VISTA LEGAL

El abogado es el experto en litigios, a pesar de esto, las diferencias entre las responsabilidades de los abogados y las de los contadores públicos certificados con respecto a clientes en común han provocado dificultades contenciosas. Aunque los contadores pú- blicos certificados son responsables de la determina- ción de la existencia de una “revelación apropiada” según la Norma no. 5 [SFAS 5] ... “los abogados son responsables de “ganar el caso”.

Dado que la información que proporcionan los abogados puede afectar un caso de manera adversa, sus responsabilidades pueden originar conflictos.

Algunos abogados piensan que, a pesar de las peticiones de los clientes de que ellos proporcionen información al auditor, ellos deben ser menos fran- cos en sus cartas debido a las siguientes inquietudes◆ Vulnerar el privilegio de confidencialidad

entre el cliente y el abogado.◆ Revelación de una confidencia o secreto

delcliente.

◆ Perjudicar la defensa del cliente en una demanda.

◆ Constituir una admisión por el cliente.

El asesoramiento fiable para abogados... les advier- ten que deben ser cuidadosos en sus comunicaciones con los auditores. De hecho, la primera oración de la declaración del Colegio Estadouniden-se de Abogados (ABA,por sus siglas en inglés) aseve- ra: “Es de fundamental importancia, el interés públi- co en proteger la confidencialidad de la información entre el abogado y su cliente.”


La declaración del Colegio Estadounidense de Abogados también expresa que los abogados, por lo general, deben abstenerse de expresar juicios respecto del resultado de un litigio —ya sea acerca de la probabilidad o monto de la pérdida. El resultado final deesto es que los contadores públicos, por lo general, pueden obtener respuestas relativamente completas acerca de la existencia de un litigio y de los datos referentes a la fecha en que la causa subyacente ocurrió... pero obtendrán respuestas menos completas acerca de la probabilidad de un resultado desfavorable y del monto potencial de la pérdida.

Además de la renuencia implícita para proporcionar datos materia de la evidencia acerca de la probabilidad o monto de la pérdida, la declaración del ABA proporciona a los abogados definiciones de los términos probable y remoto diferentes de los de la Declaración número 5:◆ Remoto: ABA afirma

que un resultado desfavorable es remoto si las posibilidades que tiene el cliente de no triunfar en su defensa se califican como extremadamente dudosas y la posibilidadde éxito del demandante se califica como mínima.

◆ Probable: ABA establece que un

resultado desfavorable para el cliente es probable si las posibilidades de fracaso del demandante se califican como extremadamente dudosas y las posibilidades de éxito del cliente se califican como mínimas.Fuente: Extraído de un artículo por Bruce K. Behn y Kurt Pany, “Limitations of Lawyers” Letters, “Journal of Accountancy (febrero 1995), pp. 62-63.


FIGURA 24-3 Periodo cubierto por la revisión de eventos posteriores

Fecha del balance final del cliente

Fecha del dictamen

de auditoría

Fecha de la presentación de

los estados financierosdel cliente

31-12-05 11-03-06 26-03-06

Periodo a revisar para eventos posteriores

Periodo para procesar los estados financieros

El auditor es responsable de la revisión de los eventos posteriores que ocurran entre 31-12-05 y 11-03-06, pero no después de la fecha del dictamen de auditoría. La mayoría de los procedimientos de auditoría de eventos posteriores se realizan cerca de la fecha del dictamen de auditoría.

REVISIÓN DE EVENTOS POSTERIORESLa segunda parte de la terminación de la auditoría es la revisión de eventos posteriores. El auditor debe revisar las operaciones y eventos que ocurran después de la fecha del balance, a fin de determinar si cualquier cosa que ocurrió afecta la presentación o revelación imparcial de los estados financieros del periodo actual. La norma 2 del PCAOB requiere que los auditores de las compañías públicas tam- bién investiguen en relación con los cambios en el control interno sobre algún informe financiero que suceda después del término del periodo fiscal y que pudiera afectar de forma importante el control interno sobre el informe financiero. A los procedimientos de auditoría requeridos por la SAS 1 (AU 560) para verificar estas operaciones y eventos se les llama comúnmente revisión de eventos posteriores o revisión posterior al balance.

La responsabilidad del auditor de revisar los eventos posteriores, por lo general, está limitada a un periodo que comienza con la fecha del balance y termina con la del dictamen del auditor. Puesto que la fecha del dictamen del auditor corresponde con la terminación de los procedimientos importantes de auditoría en la oficina del cliente, la revisión de los eventos posteriores termina cerca del fin del compromiso.1 La figura 24-3 muestra el periodo abarcado por una revisión de eventos posteriores y en momento oportuno de dicha revisión.

Dos tipos de eventos posteriores exigen consideración de la administración así como su evaluación por parte del auditor: aquéllos que tienen un efecto directo sobre los estados financieros y que exigen ajuste, y aquéllos que no tienen efecto directo sobre los estados financieros, pero para los cuales es aconsejable su revelación.

Aquellos eventos que tienen un efecto directo sobre los estados financieros y exigen ajuste Estos eventos u operaciones proporcionan información adicional a la administración para determinar la presentación imparcial de los saldos de las cuentas en las fechas del balance, y a los auditores para verificar los mismos. Por ejemplo, si el auditor tiene dificultades para determinar la evaluación correcta del inventario por causa de su obsolescencia, la venta del inventario de materias primas como cha- tarra en el periodo siguiente indicaría el valor correcto del inventario desde la fecha del balance.

Dichos eventos del periodo posterior, así como los que se mencionan a continuación, requieren un ajuste en los saldos de cuentas en los estados financieros del año en curso, en el caso que las cantidades sean considerables:

• Declaración de quiebra de un cliente que tiene un saldo pendiente en cuentas por cobrar a causa de una condición financiera en deterioro.

• Arreglo de un litigio por un importe diferente al registrado en libros.

OBJETIVO 24-3Llevar a cabo una revisión después del balance general para investigar eventos posteriores.

Business & Industry Insights

Tipos de eventos posteriores

1Cuando el nombre del auditor está asociado con una declaración de registro según la Securities Act de 1933, su responsabilidad para revisar eventos posteriores se extiende más allá de la fecha del dictamen del auditor hasta la fecha en que el registro entra en vigor.



la auditoría







administración

Pruebas de auditoría

• Venta de equipo que no se está utilizando en las operaciones, a un precio por debajo del valor actual en libros.

• Venta de inversiones a un precio por debajo de su costo registrado.

Cuando se utilizan eventos posteriores para evaluar los montos incluidos en los estados financieros, se debe tener cuidado para diferenciar entre las condiciones que existieron en la fecha del balance y las que se desarrollaron después del fin de año. La información posterior no debe incorpo- rarse directamente en los estados financieros, si las condiciones que ocasionan el cambio en su valua- ción no tuvieron lugar sino hasta después de final del año. Por ejemplo, suponga que un tipo de inventario del cliente de pronto se vuelve obsoleto debido a un cambio en la tecnología acontecido después del balance general. En el caso de que se efectuara la venta del inventario por debajo del costo en el periodo posterior no sería relevante en la valuación de inventario para obsolescencia.

La Norma 2 del PCAOB requiere que los auditores de compañías públicas investiguen y consideren cualquier información relacionada con eventos posteriores que puedan afectar materialmente la efectividad del control interno sobre los informes financieros a partir del término del periodo fiscal. Si el auditor concluye que los eventos reflejan una debilidad material que existió al término del periodo fiscal, el dictamen del auditor sobre el control interno debe contener una opinión adversa. Si el auditor no puede determinar el efecto del evento posterior en la efectividad del control interno, deberá rechazar las opiniones acerca del control interno.

Aquéllos que no tienen efecto directo en los estados financieros, pero se aconseja su revelación Los eventos posteriores de este tipo proporcionan evidencia de las condiciones que no existían en la fecha del balance que se está reportando, pero que tienen tanta importancia que exigen su revelación a pesar de que no requieran ajuste. Lo más común es que estos casos se revelen de forma adecuada mediante notas al pie, pero de cuando en cuando alguno puede tener tanta relevancia que requiera un complemento a los estados financieros históricos con estados financieros que incluyan el efecto del evento como si hubiera ocurrido a la fecha del balance.

A continuación damos ejemplos de eventos o de operaciones que ocurren en el periodo posterior que pueden exigir su revelación en lugar de un ajuste en los estados financieros:

• Disminución en el valor del mercado de valores de acciones tenidas para una inversión tempo- ral o reventa.

• Emisión de bonos o valores de capital.• Declinación en el valor del inventario, como consecuencia de una acción gubernamental que

prohíbe ventas adicionales de un producto.• Pérdida no asegurada de inventarios como resultado de un incendio.• Una fusión o adquisición.

Los auditores de compañías públicas pueden también identificar eventos relacionados con el control interno sobre los informes financieros que surgieron después de que terminó el año. Si el auditor determina que el evento posterior tiene un efecto material en el control interno de la compañía sobre los reportes financieros, el reporte del auditor debe incluir un párrafo explicatorio ya sea describiendo el evento y su efecto o que dirija al lector a una revelación del informe de la administración referente al control interno del evento y su efecto.

Los procedimientos de auditoría para la revisión de eventos posteriores puede dividirse conveniente- mente en dos categorías: procedimientos que se integran normalmente como parte de la verificación de los saldos de cuentas a fin de año, y aquellos procedimientos desarrollados específicamente con el propósito de descubrir eventos u operaciones que deben reconocerse como eventos posteriores.

La primera categoría incluye pruebas de corte y evaluación efectuadas como parte de las pruebas de detalles de saldos. Por ejemplo, se examinan las ventas y operaciones posteriores al periodo para determinar si el corte es preciso. Asimismo, también se desarrollan muchas pruebas de evalua- ción que involucran eventos posteriores como parte de la verificación de los saldos de cuentas. Como ejemplo, es común comprobar la factibilidad de la cobranza de cuentas por cobrar al revisar las en- tradas de efectivo del periodo posterior. También es un procedimiento normal de auditoría compa- rar el precio de compra de inventario del periodo posterior con el costo registrado, como prueba de costo mínimo o valuación en el mercado. En capítulos anteriores se han analizado a profundidad los procedimientos de corte y valuación, por lo que no se repetirán aquí.

La segunda categoría de pruebas se desarrolla específicamente para obtener información e


incorporarla a los saldos de cuenta o notas al pie en las cuentas del año en curso. Estas pruebas incluyen las siguientes:


Interrogatorios a la administración Los interrogatorios varían de cliente en cliente, pero por lo regular son acerca de pasivos contingentes o compromisos potenciales, cambios significativos en los activos o en la estructura de capital de la empresa, el estatus actual de partidas que no quedaron resueltas por completo en la fecha del balance, y ajustes inusuales efectuados con posterioridad a la fecha del balance. Los auditores de compañías públicas también deben incluir investigaciones específicas de la administración sobre cualquier cambio en el control interno sobre los informes financieros realizados después al término del periodo fiscal.

Este tipo de interrogatorios acerca de eventos posteriores debe realizarse con el personal adecuado del cliente a fin de obtener respuestas significativas. Por ejemplo, no sería apropiado analizar cuestiones fiscales o sindicales con el supervisor de cuentas por cobrar. La mayoría de las indagaciones deben efectuarse con el contralor, los vicepresidentes y el presidente, de acuerdo con la información deseada.

Correspondencia con los abogados La correspondencia con los abogados, que ya se analizó, se realiza como parte de la búsqueda de pasivos contingentes. Al obtener cartas de los abogados, el auditor debe recordar su responsabilidad de comprobar eventos posteriores hasta la fecha del dictamen de auditoría. Un método común es pedirle al abogado que le ponga fecha y envíe la carta para la fecha esperada de terminación del trabajo de campo.

Revisión de estados financieros internos preparados con posterioridad a la fecha del balance El énfasis en la revisión debe estar en: 1) los cambios en el negocio relacionados con los resultados que corresponden al mismo periodo en el año que se está auditando, y 2) los cambios registrados después del fin del año. El auditor presta atención cuidadosa a los principales cambios en el negocio o el ambiente en el que opera el cliente. Los estados financieros deben analizarse con la administración para determinar si están preparados sobre la misma base que los estados financieros del periodo actual, y debe haber indagaciones acerca de cambios significativos en los resultados de operación.

Revisión de registros preparados con posterioridad a la fecha del balance Se revisan los diarios y mayores para determinar la existencia y naturaleza de las operaciones significativas relacionadas con el año en curso. Si los diarios no se han mantenido actualizados, se revisarán los documentos que se relacionan con los mismos.

La Norma 2 del PCAOB además requiere que los auditores de compañías públicas indaguen y examinen tales asuntos como los informes de auditoría internos relevantes e informes de las agencias reguladoras acerca del control interno de la compañía sobre los informes financieros que se han emitido durante los eventos posteriores al periodo de revisión.

Examinar las minutas emitidas con posterioridad a la fecha del balance Se examinan las minutas de las reuniones de accionistas y del consejo directivo posteriores a la fecha del balance para eventos importantes posteriores que afecten los estados financieros del periodo en curso.

Obtener una carta de declaraciones La carta de declaraciones escrita por el cliente al auditor forma- liza las declaraciones que el cliente ha hecho acerca de diferentes asuntos en el curso de la auditoría, incluyendo pláticas acerca de eventos posteriores. Esta carta es obligatoria e incluye también otros temas, y se estudió a detalle durante el análisis de la acumulación de la evidencia, la cual es la siguiente parte que se analiza en la terminación de la auditoría.

En ocasiones, el auditor determina que un evento importante posterior ocurrió después de terminado el trabajo de campo, pero antes de la emisión del dictamen de auditoría. Por lo general, la fuente de dicha información es la administración o la prensa. Un ejemplo que utiliza las fechas de la figura 24-3 en la página 717, es la adquisición de otra compañía por un cliente de auditoría el 23 de marzo, cuando la última fecha del trabajo de campo fue el 11 de marzo. En una situación así, la SAS 1 (AU 530) requiere que el auditor amplíe las pruebas de auditoría para el evento posterior recién descubierto a fin de asegurarse que se reveló correctamente. El auditor tiene dos opciones igualmente aceptables para ampliar las pruebas de eventos posteriores: ampliar todas estas pruebas hasta la nueva fecha, o restringir la revisión de eventos posteriores a los asuntos relacionados con el nuevo evento posterior. Para la primera opción, se cambia la fecha del dictamen de auditoría. Para la segunda, el auditor emite un dictamen de auditoría con doble fecha, lo cual indica que el dictamen incluye dos fechas, la primera es cuando se termina el campo de trabajo excepto por una excepción específica y la segunda, la cual siempre es en fecha posterior, indica la excepción. En el ejemplo anterior de la adquisición, su-

Fecha doble


pongamos que el auditor regresó a las instalaciones del cliente y terminó el 31 de marzo las pruebas de auditoría relacionadas sólo con la adquisición. El dictamen de auditoría tiene doble fecha como sigue: 11 de marzo de 2006, excepto para la nota 17, cuya fecha es de 31 de marzo de 2006.

ACUMULACIÓN DE LA EVIDENCIA FINALOBJETIVO 24-4Diseñar y desarrollar los pasos finales en el segmento de acumulación de evidencia de la auditoría.

Desarrollo de procedimientos analíticos finales

Evaluación del supuesto de negocio en marcha

Obtener la cartade representación dela administración

El auditor tiene varias responsabilidades al término de la auditoría que aplican a todos los ciclos, ade- más de revisar los eventos posteriores. La acumulación final de la evidencia que se analiza en esta sec- ción está compuesta por cinco: 1) desarrollo de procedimientos analíticos finales, 2) evaluación del supuesto de negocio en marcha, 3) obtener la carta de representación de la administración, 4) considerar la información que acompaña a los estados financieros y 5) lectura de otra información en los informes anuales. Cada uno de éstos se realiza en las etapas tardías del compromiso.

Los procedimientos analíticos efectuados durante la terminación de la auditoría son útiles como revi- sión final para detectar errores o problemas financieros considerables, y para ayudar al auditor a echar un último vistazo a los estados financieros. Es común que un socio de auditoría aplique los procedimientos analíticos durante la revisión final de los papeles de trabajo y los estados financieros. Por lo general, un socio de auditoría tiene un buen conocimiento del cliente y su negocio por las relaciones existentes. El conocimiento del negocio del cliente, combinado con procedimientos analíticos efecti- vos, ayuda a identificar puntos que posiblemente se hayan pasado por alto en una auditoría.

Cuando se realizan los procedimientos analíticos durante la etapa final de revisión, por lo general, el socio lee los estados financieros, incluyendo las notas y considera 1) la idoneidad de la evidencia reunida acerca de los saldos de cuentas o relaciones inusuales o inesperadas identificadas durante la planeación o en el curso de la realización de la auditoría, y 2) saldos de cuenta inusuales o inespe- rados y relaciones que no fueron identificadas con anterioridad. Los resultados de los procedimientos analíticos finales pueden indicar que es necesaria evidencia adicional.

La SAS 59 (AU 341) requiere que el auditor evalúe si existe una duda considerable acerca de la capacidad del cliente para continuar como negocio en marcha por lo menos durante un año más allá del la fecha del balance. Esta evaluación se hace al inicio como parte de la planeación, pero se revisa siempre que se obtiene nueva información significativa. Por ejemplo, si el auditor descubre durante la auditoría que la empresa dejó de pagar un préstamo, perdió a su cliente principal o decidió vender una cantidad considerable de activos para pagar préstamos, será necesario revisar la evaluación inicial de la rentabilidad de un negocio. Es aconsejable una evaluación final después de acumularse toda la evidencia y de que se hayan incorporado los ajustes propuestos por la auditoría en los estados financieros.

Los procedimientos analíticos son uno de los tipos más importantes para evaluar un negocio en marcha. Las pláticas con la administración y una revisión de los planes futuros son consideraciones importantes en la evaluación de los procedimientos analíticos. El conocimiento del negocio del cliente obtenido a través de la auditoría es una información importante que se utiliza para evaluar la factibilidad de un fracaso financiero en transcurso del año siguiente.

La SAS 85 (AU 333) exige que el auditor obtenga una carta de declaración que documente las declaraciones orales más importantes de la administración durante la auditoría. La carta de declaración del cliente se prepara con el membrete del cliente, se dirige al despacho de contadores públicos, y la firman funcionarios corporativos de alto nivel, generalmente el presidente y el tesorero o principal funcionario financiero.

Son dos los propósitos de la carta de declaración del cliente:

1. Enfatizar a la administración su responsabilidad por las aseveraciones en los estados financieros. Por ejemplo, si la carta de declaración incluye una referencia a activos ignorados pignorados y pasivos contingentes, puede recordar a los administradores honrados su falla no intencional de revelar la información adecuadamente. Para cumplir su objetivo, la carta de


declaraciones debe estar suficientemente detallada para que actúe como recordatorio a la administración.

2. Documentar las respuestas de la administración a las interrogaciones acerca de diversos aspectos de la auditoría. Esto proporciona un documento escrito de las representaciones del cliente en caso de







administración


un desacuerdo o un juicio entre el auditor y el cliente. Dado que una carta de declaración es más for- mal que la comunicación oral, también ayuda a minimizar malentendidos entre la administración y el auditor.

La carta no debe estar fechada antes del dictamen de auditoría, para asegurarse de que no hay declaraciones relacionadas con la revisión de eventos posteriores. La carta implica que el cliente la ha originado, pero es práctica común que el auditor prepare la carta y le pida al cliente que la mecano- grafíe en papel con membrete de la empresa y la firme. Una negación del cliente para preparar y firmar la carta exigiría una opinión con salvedades o negación de la opinión.

La SAS 85 sugiere muchos temas específicos que deben incluirse. Las cuatro categorías con ejemplos son:

1. Estados financieros• El reconocimiento de la administración de su responsabilidad de presentar imparcialmen-

te los estados financieros de posición financiera, los resultados de operaciones y flujo de efectivo, de acuerdo con las normas de información financiera aplicables.

• La creencia de la administración de que los estados financieros se presentan de forma objetiva conforme a las normas de información financiera aplicables.

2. Integridad de la información• Disponibilidad de todos los registros financieros y datos relacionados.• Integridad y disponibilidad de todas las minutas de reuniones de accionistas, directores y

comités de directores.• Ausencia de operaciones no registradas.

3. Reconocimiento, valuación y revelación• La creencia de la administración de que los efectos de cualquier error no registrado en los

estados financieros son inmateriales para los estados financieros.• Información que concierne a fraudes que implican a 1) la administración, 2) empleados

que tienen una importante función en el control interno, u 3) otros donde el fraude pudiera tener un efecto material sobre los estados financieros.

• Información que respecta a operaciones con partes relacionadas y cantidades por cobrar o a pagar a partes relacionadas.

• Demandas no firmes o evaluaciones que el abogado de la entidad ha advertido son proba- bles de ser ejecutados y deben ser revelados conforme con la Norma 5 de los estándares FASB (Financial Accounting Standards Board), Accounting for Contingencies.

• Propiedad satisfactoria de los activos, gravámenes o hipotecas, y activos otorgados como garantía.

• Conformidad con los aspectos de los acuerdos contractuales que pudieran afectar los estados financieros.

4. Eventos posteriores• Quiebra de algún cliente principal con una cuenta por cobrar vencida a la fecha del

balance.• Fusión o adquisición después de la fecha del balance.

Para las auditorías de las compañías públicas, la quinta categoría se relaciona con los informes de control interno requeridos por la Ley Sarbanes-Oxley.

5. Control interno• Conocimiento de la administración de sus responsabilidades para establecer y mantener

un control interno efectivo sobre los informes financieros.• Conclusión de la administración acerca de la efectividad del control interno sobre los in-

formes financieros hasta el final del periodo fiscal.• Revelación al auditor de todas las deficiencias en el diseño o en la operación del control

interno sobre los informes financieros identificados como parte de la evaluación de la administración, incluyendo una revelación separada de las deficiencias o debilidades materiales.


la auditoría


• Conocimiento de la administración de cualquier fraude material u sospecha de fraude que involucre 1) a la alta administración, 2)o a otros empleados que tienen una función significativa en el control interno, o 3) otros donde el fraude puede tener efecto material sobre los estados financieros.

Considerar la información básica que acompaña a los estados financieros

Los auditores de compañías públicas pueden obtener una carta de declaración combinada tanto de los estados financieros como del control interno.

Una carta de declaración del cliente es una declaración escrita por una fuente interna y por consiguiente no puede ser considerada como evidencia confiable. La carta proporciona la documentación referente al requerimiento que se le ha hecho a la administración para que responda a ciertas preguntas a fin de asegurarse de que entiende sus responsabilidades y para proteger al auditor en caso de que se presenten reclamaciones por la administración en su contra.

En algunas auditorías, el auditor puede encontrar evidencia diferente que contradice las declaraciones en la carta de declaración. En tales casos, el auditor deberá investigar las circunstancias y considerar si las declaraciones en la carta son confiables.

A menudo los clientes les solicitan a los auditores que incluyan información adicional a los estados financieros básicos en la serie de materiales preparados por la administración o por usuarios exter- nos. La SAS 29 (AU 551) se refiere a esta información adicional como la información que acompaña a los estados financieros básicos en los documentos entregados por el auditor. Con anterioridad, la misma información se denominaba informe de formato amplio. En la figura 24-4 se ilustran los estados financieros básicos y la información adicional.

La profesión se ha abstenido intencionalmente de definir o restringir la adecuada información complementaria incluida a fin de permitir que el auditor sea quien individualice la información para satisfacer las necesidades de los usuarios establecidos. Sin embargo, por lo general, se incluyen varios tipos de información en la sección de información adicional:

• Estados comparativos detallados que apoyan los totales de control en los estados financieros pri- vados para cuentas tales como ventas, gastos de operación y misceláneos.

• Información adicional requeridos por el Financial Accounting Standards Board o la SEC.• Información estadística de los años anteriores en forma de porcentajes y tendencias.• Un programa de cobertura de seguros.• Comentarios específicos acerca de los cambios que se han suscitado en las declaraciones.

FIGURA 24-4 Información que acompaña a los estados financieros básicos

Balance general

Estado de resultados

Estados de flujos de efectivo

Estados financieros

básicos

Dictamen estándar

del auditor

Notas al pie

Estados comparativos detallados

Datos estadística

Programa de cobertura de seguros

Información que acompaña a los estados financieros

básicos

Párrafo separado—con salvedades,

sin salvedadeso con descargo

de responsabilidad


Es importante que el auditor sepa distinguir de manera clara entre la responsabilidad de estados financieros primarios y de la información adicional. Por lo común, el auditor no ha desarrollado una auditoría lo suficientemente detallada para justificar una opinión en la información adicional, pero en algunas instancias, el auditor debe tener la certidumbre de que la información se presenta de manera objetiva. Los estándares de dictamen de la profesión estipulan que el auditor realice una decla- ración clara acerca del grado de responsabilidad tomada por la información adicional. Se permiten dos tipos de opiniones: una opinión positiva que indica un alto nivel de seguridad o una negativa o descargo de responsabilidades que indica una falta de seguridad. Cuando el auditor emite una opi- nión sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros, la materialidad es la misma que se utiliza al formar una opinión sobre los estados financieros básicos. Como resultado, los procedimientos adicionales requeridos son menos amplios que si el auditor fuera a emitir una opinión sobre la información tomada por sí sola, tal como sucede en un dictamen con cuentas o ele- mentos específicos. El siguiente es un ejemplo de la redacción adicional que se agregará al dictamen estándar del auditor cuando expresa una opinión relativa a la información adicional:

• Nuestra auditoría se realizó con el propósito de formar una opinión acerca de los estados financieros básicos tomados como un todo. La información que los acompaña de la página x a la y se presenta para fines de análisis adicional y no se requiere que forme parte de los estados financieros. Tal información se sujeta a los procedimientos de auditoría aplicados en la auditoría de los estados financieros y, en nuestra opinión, se presenta imparcialmente en todos los aspectos materiales con respecto a los estados financieros básicos tomados como un todo.

Si el auditor decidió que no había sido acumulada suficiente evidencia para información adicional y justificar una opinión sin salvedades, la SAS 29 requiere que un párrafo de negación tal como el siguiente sea incluido en el dictamen estándar de auditoría:

• Nuestra auditoría se realizó con el propósito de formar una opinión de los estados financieros básicos tomados como un todo. La información que los acompaña de la página x a la y se presenta para propósitos de análisis adicional y no se requiere que forme parte de los estados financieros. Tal información no se sujeta a los procedimientos de auditoría aplicados en la auditoría de los estados financieros y, por consiguiente, no expresamos opinión alguna.

La SAS 8 (AU 550) exige al auditor que lea la otra información incluida en los informes anuales relacionada directamente con los estados financieros. Por ejemplo, supongamos que la carta del presidente en el informe anual se refiere a un incremento en los ingresos por acción de $2.60 a 2.93. Es obligatorio que el auditor compare esa información con los estados financieros para cerciorarse que corresponden.

La SAS 8 se relaciona sólo con la información que no forma parte de los estados financieros, pero que se publica junto con ellos. Son ejemplos de tal información la carta del presidente y la expli- cación de las actividades de la empresa que se incluyen en los informes anuales de casi todas las compañías públicas. Por lo general, le lleva al auditor sólo unos cuantos minutos cerciorarse que la información en los documentos no financieros es igual a la de los estados financieros. Si el auditor llega a la conclusión de que existe una inconsistencia material, se le solicitará al cliente que cambie la información. Si el cliente se rehusara a hacerlo, lo que sería raro, el auditor incluirá un párrafo explicatorio en el dictamen de auditoría o deberá retirarse de este compromiso.

Lectura de otra información en los informes anuales

EVALUACIÓN DE RESULTADOSDespués de aplicar todos los procedimientos de auditoría en cada área auditada, incluyendo la revi- sión de contingencias, eventos posteriores y acumulación final de la evidencia, el auditor integra los resultados en una conclusión global. En última instancia, el auditor decide si se ha acumulado suficiente evidencia de auditoría para llegar a la conclusión de que los estados financieros están formulados de acuerdo con las normas de información financiera aplicables, aplicados de manera uniforme en relación con los del año anterior. De igual forma, los auditores de compañías públicas también llegan a una conclusión global sobre la efectividad del control interno sobre los

informes financieros. A continuación se analizan los cinco pasos principales de este proceso:


OBJETIVO 24-5Integrar la evidencia de auditoría que se ha reunido, y evaluar los resultados globales de la auditoría.







administración


Suficiencia de evidencia

La evidencia apoya la opinión del auditor


la auditoría

La evaluación de la suficiencia de la evidencia es una revisión que el auditor hace de toda la auditoría para determinar si se han probado de forma adecuada todos los aspectos importantes, tomando en cuenta todas las circunstancias del compromiso. Un paso principal en este proceso es la revisión de todo el programa de auditoría para cerciorarse de que todas las etapas se han terminado y documen- tado con precisión, y que se han satisfecho todos los objetivos de la auditoría. Esta revisión incluye decidir si el programa de auditoría es adecuado, tomando en cuenta áreas problemáticas identificadas a medida que la auditoría transcurría. Por ejemplo, si se descubrieron errores durante la comproba- ción de ventas, los planes iniciales para pruebas de detalles de cuentas por cobrar pueden haber sido insuficientes. La revisión final debe evaluar si es adecuado el programa revisado de auditoría.

Como ayuda para llegar a las conclusiones finales acerca de la idoneidad de la evidencia de la auditoría, es frecuente que los auditores utilicen una lista de verificación de la terminación del compromiso. Una lista de verificación es un recordatorio de los aspectos de la auditoría que no deben pa- sarse por alto. En la figura 24-5, se ilustra parte de una lista de verificación de la terminación del compromiso.

Si el auditor llega a la conclusión de que no ha obtenido evidencia suficiente para determinar la imparcialidad de las declaraciones del cliente, hay dos opciones: se debe obtener evidencia adicional, o se emite una opinión con salvedades o un descargo de responsabilidades en la emisión de la opinión.

Una parte importante en la evaluación de los estados financieros, si están declarados con imparcialidad, es el resumen de los errores descubiertos en la auditoría. Siempre que el auditor descubra errores que en sí son materiales, se debe proponer al cliente que realice asientos para corregir los estados financieros. Puede ser difícil determinar el monto apropiado del ajuste porque se desconoce el valor verdadero del error; no obstante, es responsabilidad del auditor decidir en lo relativo al ajuste necesario. Además de errores materiales, a menudo se descubre gran número de errores inmateriales que no han sido ajustados en el momento en que se les encuentra. Es necesario combinar individualmente los errores inmateriales para evaluar si la cantidad combinada es considerable. El auditor llevará un registro de estos errores y deberá combinarlos de varias formas, pero muchos auditores utilizan un método conveniente conocido como hoja de trabajo de errores no ajustados o resumen de posibles ajustes. Es relativamente fácil evaluar el significado global de varios errores inmateriales con este tipo de programa de auditoría. A menudo, un resumen de este programa de auditoría es incluido con la representación de la administración y que los errores no corregidos son inmateriales.

El programa que se presenta en la figura 24-4 incluye tanto declaraciones erróneas conocidas–que el cliente ha decido no corregir– como declaraciones proyectadas, así como el error de mues- treo. En la parte inferior izquierda del programa de auditoría se encuentra una relación de los posibles ajustes a la materialidad. Con frecuencia, se incluye un resumen de este programa de auditoría con la comunicación de la dirección acerca de que las declaraciones erróneas que no fueron corregi- das son inmateriales.

FIGURA 24-5 Terminación de la lista de verificación

1. Examen de la documentación de auditoría del año anteriora. ¿Se examinaron los archivos de auditoría del año pasado en busca de áreas

de énfasis para la auditoría del año en curso?

Sí No

b. ¿Se revisó el archivo permanente en busca de partidas que afectan el año en curso?

2. Estructura de control internoa. ¿Se ha entendido adecuadamente la estructura del control interno? b. ¿Es apropiado el alcance de la auditoría en vista del riesgo del control evaluado?c. ¿Se han incluido todas las debilidades principales en una carta al comité de

auditoría o a la administración superior?3. Documentos generales

a. ¿Se revisaron todas las actas y acuerdos del año en curso, se resumieron y se les dio seguimiento?

b. ¿Se ha actualizado el archivo permanente?c. ¿Se han revisado y resumido todos los contratos y acuerdos principales, o se

les ha copiado, o descargado para cerciorarse de que el cliente cumple con todos los requisitos legales en vigor?

Fuente delarchivo de Tipo Cantidad Activos Activos Pasivos Ingresos antesauditoría de error total actuales no actuales actuales de impuestos

B-4 Rebajas subestimadas de cuentas no cobradas

[EA] 95,000 95,000 95,000


FIGURA 24-6 Programa de auditoría de errores sin ajustar

Hillsburg Hardware Co. Resumen de ajustes posibles

31/12/04

Programa A-3 Fecha Preparada por: LF 15/03/05 Aprobada por: JA 15/03/05

POSIBLES ERRORES-SOBRESTIMACIÓN (SUBESTIMACIÓN)

C-8 Cuentas por cobrar/errores en el corte de ventas

D-2 Diferencia entre el inventario físico y las cifras en el libro

[P]

[A]

60,000

120,000

(60,000)

(120,000)

(60,000)

(120,000)

H-7/2 Pasivos no registrados

V-10 Partidas de gastos por reparaciones que deben capitalizarse

[P]

[A]

285,000

90,000

(100,000) (85,000)

(90,000)

(285,000) 100,000

(90,000)

Totales

Conclusiones

Los efectos netos de las partidas anteriores son los siguientes:

Posibles sobrestimaciones

(185,000) (175,000) (285,000) (75,000)

[EA] Estimación basada en los procedimientos analíticos.[A] Población real de errores.[P] Estimación de errores de población basados en la muestra, incluyendo

la muestra de error.

Ninguno de estos efectos sumados o de las partidas individuales tiene un efecto considerable sobre los estados financieros en total o con res-

(subestimaciones) Materialidad pecto de los componentes a los que pertene-Activos actuales Total de activosIngresos antes de impuestos

(185,000)(360,000) (75,000)

2,551,0003,682,000

737,000

cen. Con esta base, se pasan por alto los ajustesde cualquiera o de todas las partidas.

Leslie Franklin 15/03/05

Si el auditor cree que existe suficiente evidencia, pero ésta no garantiza una conclusión de que los estados financieros han sido presentados con imparcialidad, el auditor tiene dos opciones: se deben revisar los estados financieros a satisfacción del auditor, o se debe emitir una opinión con salvedades o adversa. Observe que las opciones aquí son diferentes a las opciones en el caso de una insuficiencia de evidencia obtenida.

Una consideración importante en la terminación de la auditoría es determinar si las revelaciones en los estados financieros son adecuadas. A lo largo de la auditoría, con mayor frecuencia el énfasis ra- dica en la verificación de la precisión de los saldos en el mayor general mediante la verificación de las cuentas más importantes en la balanza de comprobación del auditor. Otra tarea importante es asegurarse de que los saldos de las cuentas en la balanza de comprobación estén agregados y revelados correctamente en los estados financieros. Por supuesto, una revelación adecuada incluye la conside- ración de todos los estados financieros, incluso las notas al pie relacionadas con los mismos.

El auditor en realidad prepara los estados financieros de la balanza de comprobación en muchas auditorías pequeñas y las presenta al cliente para su aprobación. Desarrollar esta función podría pa- recer que implica que se ha relevado al cliente de la responsabilidad de la declaración imparcial en los estados financieros, pero éste no es el caso. El auditor tiene la función de consejero

al preparar los esta-


Revelación de los estados financieros


Revisión de documentos de auditoría

dos financieros, pero la administración retiene la responsabilidad final de aprobar la presentación de los estados financieros.

La revisión de la revelación adecuada en los estados financieros al término de la auditoría no es el único momento en que el auditor está interesado en una revelación correcta. A menos que el auditor esté constantemente alerta para detectar problemas de revelación, es imposible desarrollar la re- visión de revelación final en forma adecuada. Por ejemplo, como parte de la auditoría de las cuentas por cobrar, el auditor tiene constantemente la necesidad de separar los documentos por cobrar y las cantidades que los afiliados deben y las cuentas comerciales que deben los clientes. De manera similar, hay una separación de las cuentas por cobrar actuales de las no actuales, y una revelación del factoraje o descuentos de documentos por cobrar, si fuera el caso. Una parte importante de la verifi- cación de todos los saldos es determinar si se aplicaron de forma debida las normas de información financiera aplicables de manera uniforme con respecto al año anterior. El auditor documenta con cuidado esta información en los archivos de auditoría para facilitar la revisión final.

Como parte de la revisión final de la revelación en los estados financieros, muchos despachos de contadores públicos requieren que se llene una lista de verificación de revelaciones en los estados financieros para cada compromiso de auditoría. Estos cuestionarios están diseñados para recordar al auditor problemas comunes de revelación que se encuentran en las auditorías y también para facilitar la revisión final de toda la auditoría por un socio de auditoría independiente. Se presenta una ilustración de una lista de verificación de revelación parcial de estados financieros en la figura 24-7. Por lo regular, no es suficiente confiar en una lista de verificación para remplazar el propio conocimiento del auditor de las normas de información financiera aplicables. En una auditoría determinada, algunos aspectos del compromiso requieren mayor conocimiento de contabilidad que el que puede obtenerse de una lista de verificación.

Hay tres razones importantes por las que es esencial que otro miembro del despacho de auditores re- vise a la perfección los documentos de trabajo a la terminación de la auditoría:

1. Evaluar el desempeño de personal sin experiencia. Una porción considerable de la mayoría de las auditorías se realiza por personal de auditoría con menos de cuatro o cinco años de experiencia. Estas personas pueden tener suficiente capacitación técnica para llevar a cabo de manera adecuada esta auditoría, pero su falta de experiencia afecta su capacidad para formular juicios profesionales só- lidos en situaciones complejas.

2. Asegurarse que la auditoría satisface los estándares de desempeño del despacho de auditores.Dentro de cualquier organización, la calidad de desempeño de los individuos varía de forma consi-

LOS AJUSTES NO REGISTRADOS SON

COSTOSOS PARA UN DESPACHO DE AUDITORÍA

La SEC anunció en marzo de 2002 que había terminado la investigación contra Waste Management, Inc., por sus prácticas contables y había presentado demandas contra la compañía y contra varios de sus ejecutivos por cometer un fraude masivo de los estados financieros durante más de cinco años. La SEC sostenía quela administración manipulaba los resultados financieros de la compañía por medio de una multitud de prácticas contables inadecuadas para cumplir con los objetivos de ingresos predeterminados.

Como parte de la investigación, la SEC observó que el auditor de Waste Management, Arthur Ander- sen, había identificado las prácticas contables inadecuadas y cuantificado gran parte del impacto deesas prácticas en los estados financieros de la com- pañía. De acuerdo con los registros de la SEC, Ander- sen presentaba anualmente ante la administraciónde la compañía “asientos diarios de ajuste propuestos” (PAJEs por sus siglas en

inglés) para corregir los errores que subestimaban los gastos y sobrestima- ban los ingresos en los estados financieros de la compañía. La administración de forma consistente rechazaba realizar los ajustes de PAJEs, y, en su lugar, acordó con Andersen anular errores acumulados de periodos de hasta 10 años. Con el paso del tiempo,


sin embargo, la administración nunca cumplió con los términos de ese acuerdo secreto.

Al final, la SEC determinó cargos contra Andersen y cuatro de sus socios relacionados con los estados financieros desde 1992 hasta 1996. Andersen llegó al acuerdo de pagar una multa de $7 millones de dólares, la cantidad más alta que jamás se había otorgado en contra de un despacho contable hasta esa fecha. Richard Walker, director de vigilancia y control de la SEC, comentó con respecto a estas acciones:

Arthur Andersen y sus socios no pudieron resistir- se a la administración de la compañía y por consiguiente traicionaron su lealtad última con los accionistas de Waste Management y la inversión pública. Dadas las posiciones sostenidas por estos socios y por la duración y gravedad de esta conducta fraudulenta, el despacho por sí mismo debe hacerse responsable por los dictámenes falsos y mal realizados de auditoría.

Fuente: Beasley, Buckless, Glover, y Prawitt, Auditing Ca- ses: An Interactive Learning Approach, pp. 145-153, pu- blicado por Prentice Hall.

FIGURA 24-1 Nota al pie acerca de pasivos contingentes







administración


FIGURA 24-7 Lista de verificación de revelaciones del estado financiero: propiedad, planta y equipo

1. ¿Se han incluido las siguientes revelaciones en los estados financieros o notas (APB 12, párrafo 5):a. Saldos de las clases principales de activos depreciables (terreno, edificio, etcétera) en la

fecha del balance general?b. Estimaciones por depreciación, por clase o en total, en la fecha del balance general?c. Descripción general de los métodos de depreciación para las clases principales de

propiedad, planta y equipo (APB 22, párrafo 13)?d. Se presentó el monto total de la depreciación cargada a gastos para cada estado de re-

sultados?e. Base de la evaluación (SAS 32, AU 431.02)?

2. ¿Se reveló el valor en libros de la propiedad gravada e hipotecada, por concepto de deuda (FASB 5, párrafo 18)?

3. ¿Se han revelado los detalles de operaciones de ventas y de subarriendo durante el periodo (FASB 13, párrafo 32-34)?

4. ¿El valor en libros de la propiedad no es parte de la planta en operación: por ejemplo, inactiva o retenida para inversión o venta-separada?

5. ¿Se ha dado consideración a la revelación del activo fijo totalmente depreciado y que con- tinúa en uso y al activo fijo que actualmente no está en uso?


la auditoría

Nota: La información en paréntesis se refiere a fuentes bibliográficas profesionales prestigiadas.

derable, pero una revisión cuidadosa por parte del personal de alto nivel en la empresa mantiene una calidad uniforme de auditoría.

3. Contrarrestar el prejuicio que con frecuencia se introduce en el criterio del auditor. Los auditores deben intentar ser objetivos a lo largo de la auditoría, pero es fácil perder una perspectiva correcta en una auditoría cuando existen problemas complejos que resolver.

Con excepción de una revisión final independiente, que se analizará un poco más adelante, la revisión de la documentación de auditoría debe efectuarse por alguna persona que conozca al cliente y las circunstancias singulares de la auditoría. Por lo tanto, la revisión inicial de los archivos de auditoría preparados por un auditor determinado, generalmente la efectúa el supervisor inmediato del auditor. Por ejemplo, el trabajo del auditor con menos experiencia es revisado comúnmente por el auditor principal. El superior del auditor principal, que normalmente es un supervisor o administrador, revisa el trabajo del auditor principal y también revisa con menor profundidad los documentos del auditor inexperto. Por último, el socio asignado a la auditoría revisa todos los papeles de trabajo en última instancia, pero el socio revisa los que están preparados por el supervisor o administrador con más profundidad que los otros. Mientras se realiza la revisión, la persona encargada entrevistará con frecuencia al auditor responsable acerca de la preparación de la documentación de la auditoría para entender cómo se resolvieron los temas importantes de la auditoría. Salvo por la revisión final independiente, la mayo- ría de la revisión de los documentos se realiza al final de que cada segmento ha sido completado.

A la terminación de auditorías más extensas, es común que los estados financieros y toda la serie de papeles de trabajo sean estudiados por un revisor por completo independiente, y que no haya parti- cipado en la auditoría. Para los compromisos adquiridos por la SEC se requiere una revisión independiente, incluyendo la revisión de la información financiera provisional y de la auditoría del control interno. Con frecuencia, este revisor asume una posición adversa para asegurarse de que el desarrollo de la auditoría fue el adecuado. El equipo de auditoría es capaz de justificar la evidencia que ha acumulado y las conclusiones a las que han llegado sobre la base de las circunstancias particu- lares del compromiso.

La figura 24-8 (página 728) resume la evaluación de la suficiencia de evidencia así como la decisión de si la evidencia sustenta la opinión acerca de los estados financieros. Muestra cómo el auditor eva- lúa la suficiencia de la evidencia real al evaluar primero el riesgo de auditoría alcanzado, por cuenta y por ciclo, y luego al realizar la misma evaluación para los estados financieros globales. El auditor eva- lúa si la evidencia sustenta la opinión de auditoría al calcular primero los errores en cada cuenta y luego en los estados financieros globales. En la práctica, se hacen al mismo tiempo la evaluación del riesgo alcanzado de auditoría y del error estimado. Con base en estas evaluaciones, se emite el dictamen de auditoría para los estados financieros.

Revisión independiente

Resumen de la evaluación de la evidencia


FIGURA 24-8 Evaluación de resultados y formulación de conclusiones con base en la evidencia

Evaluación de los resultados y conclusiones alcanzadas

Evidencia real de auditoría (por ciclo, cuenta u objetivo)

Procedimientos de auditoría Tamaño de la muestra Partidas a seleccionar

Tiempo oportuno

Evaluación de los resultados (por cuenta y ciclo)

Error calculado (por cuenta)

Riesgo de auditoría alcanzado (por cuenta y ciclo)

Evaluación global de los estados financieros

Error calculado (estados globales)

Riesgo alcanzado de auditoría (estados financieros globales)

Emisión del dictamen

de auditoría

EMISIÓN DEL DICTAMEN DE AUDITORÍAEl auditor no debe tomar la decisión de emitir un dictamen adecuado de auditoría hasta que se haya acumulado y evaluado toda la evidencia, incluyendo todas las partes de la terminación de la audito- ría analizadas con anterioridad. Dado que el dictamen de auditoría es lo único que verán la mayoría de los usuarios de todo el proceso de auditoría, y ya que las consecuencias de emitir un dictamen ina- decuado pueden ser severas, es muy importante que éste sea correcto.

En la mayoría de las auditorías, el auditor emite un dictamen sin salvedades con la redacción acostumbrada. Por lo general, los despachos tienen una plantilla electrónica de este dictamen y nece- sitan cambiar sólo el nombre del cliente, título de los estados financieros y la fecha.

Cuando un despacho de contadores decide que un dictamen estándar sin salvedades es inade- cuado, lo más seguro es que los socios del despacho harán análisis extensos y, por lo general, con el personal del cliente. La mayoría de los despachos cuentan con varios manuales de dictámenes de au- ditoría para ayudarlos a seleccionar el formato adecuado que utilizarán.

COMUNICACIÓN CON EL COMITÉ DE AUDITORÍA Y LA ADMINISTRACIÓNOBJETIVO 24-6Comunicarse efectivamente con el comité de auditoría y administración.

Comunicación de fraude y actos ilegales establecido

Comunicación de las deficiencias del control interno

Otras comunicaciones con el comité de auditoría

Después de terminar la auditoría, existen varias vías de comunicación posibles entre el auditor y el personal del cliente. Las primeras tres analizadas en esta sección son requeridas por los estándares de auditoría para asegurar que el comité de auditoría y la alta administración están informados sobre los hallazgos de auditoría y las recomendaciones del auditor. La cuarta analizada en esta sección, las cartas de la administración, a menudo son comunicaciones con la administración operativa.

La SAS 99 (AU 316) y la SAS 54 (317) requieren que el auditor anuncie todas las irregularidades y actos ilegales al comité de auditoría o grupo nombrado de manera similar, sin importar su materialidad. El propósito es ayudar al comité de auditoría a desarrollar su función de supervisor en la obten- ción de estados financieros confiables. Esta exigencia indica la preocupación creciente de la profesión por la responsabilidad que tienen los auditores para la detección y prevención de fraudes.

Como se analizó en el capítulo 10, el auditor también debe comunicar las deficiencias significativas en el diseño u operación del control interno. En compañías grandes, esta comunicación se realiza al comité de auditoría, y en empresas menores a los propietarios o a la alta administración. En el capí- tulo 10 se analizaron la naturaleza y modo de tal comunicación.

La SAS 61 (AU 380) y reformas exigen que el auditor comunique cierta información adicional obtenida durante la auditoría para todos los compromisos SEC y otras auditorías donde exista un comi- té de auditoría u otro cuerpo nombrado de forma similar. En la mayoría de las pequeñas empresas privadas no se requiere esta comunicación. Al igual que todas las comunicaciones con el comité de auditoría, el propósito es mantener al comité informado de asuntos y resultados en la


auditoría que los ayuden a desarrollar su función de supervisor de los estados financieros.


Los siguientes son asuntos importantes que deben comunicarse al comité de auditoría o cuerpo nombrado en forma similar, de acuerdo con la SAS 61:

• Las responsabilidades del auditor de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, incluyendo la responsabilidad de la evaluación del control interno y el concepto de seguridad razonable y no absoluta.

• Importantes políticas contables seleccionadas y aplicadas a los estados financieros, incluyendo los juicios y estimaciones de la administración de temas relacionados con la contabilidad.

• Ajustes significativos de los estados financieros que se encontraron durante la auditoría y las im- plicaciones tanto de aquéllos que la administración ha escogido registrar, como de aquéllos que se han propuesto pero no se han registrado, así como errores no registrados que la administra- ción ha determinado que son inmateriales en el agregado e individualmente.

• Criterio del auditor sobre la calidad, no sólo la aceptabilidad, de los principios contables del cliente.

• Desacuerdos con la administración acerca del alcance de la auditoría, la aplicabilidad de los principios contables, o formulación del dictamen de auditoría.

• Las dificultades encontradas en el desarrollo de la auditoría, como la falta de disponibilidad del personal del cliente y no proporcionar información necesaria.

• Asuntos importantes que se platicaron con la administración antes de la retención por parte del auditor, especialmente aquéllos relacionados a la aplicación de los principios contables y las normas de auditoría.

• Las responsabilidades del auditor relativas a otra información incluida en documentos que contienen los estados financieros auditados, en caso de que exista.

La ley Sarbanes-Oxley de 2002 amplía estos requisitos de comunicación al requerirle además al auditor de compañías públicas que informe en tiempo al comité de auditoría sobre lo siguiente:

• Todas las políticas contables cruciales y prácticas a utilizarse.• Todos los tratamientos alternativos de información financiera dentro del marco de las normas

de información financiera aplicables que se hayan analizado con la administración, ramificaciones del uso de tales tratamientos y revelaciones alternativas y el tratamiento elegido por el auditor.

• Otro tipo de comunicación escrito importante entre el auditor y la administración, como cualquier carta de la administración o programa de diferencias no ajustadas.

En cuanto la auditoría de la compañía pública termina, el auditor debe determinar que el comité de auditoría sea informado de la selección inicial y de los cambios en las políticas de contabilidad importantes o su aplicación durante el periodo de auditoría en curso. Cuando los cambios hayan terminado de realizarse, el auditor informará al comité las razones del cambio y también les comunicará los métodos utilizados para dar cuenta de las operaciones inusuales importantes y el efecto de las po- líticas contables significativas en áreas controversiales o emergentes.

La comunicación con el comité de auditoría, por lo regular, se realiza más de una vez durante cada auditoría y puede ser oral, escrita, o ambas. Por ejemplo, los temas relacionados con las responsabilidades del auditor y políticas significativas de contabilidad, por lo general, se analizan en las primeras etapas de la auditoría, de preferencia durante la fase de planeación. Se comunican los desacuerdos con la administración y las dificultades encontradas en el desarrollo de la auditoría después de haberse terminado la misma, o antes si los problemas obstaculizan al auditor para terminar la au- ditoría. Los asuntos más importantes son comunicados por escrito para minimizar los malos enten- didos y para proporcionar evidencia documental en caso de un desacuerdo posterior.

El propósito de la carta a la administración es informar al cliente de las recomendaciones del contador público para mejorar el negocio del cliente. Las recomendaciones se enfocan en sugerencias para desarrollar operaciones más eficientes. La combinación de la experiencia del auditor en diversos negocios y un conocimiento profundo obtenido en la realización de la auditoría, colocan al auditor en una posición incomparable para proporcionar ayuda a la administración.

La mayoría de los despachos de contadores escriben una carta a la administración para cada au- ditoría a fin de demostrar a la administración que el despacho agrega valor al negocio, más allá del ser- vicio de auditoría proporcionado. Lo anterior tiene el propósito de fomentar una mejor

relación entre el despacho y la administración y de sugerir una tarifa adicional y servicios de administración que el


Audit Committee Membership

FASE IV Terminación de la auditoría







administración

Cartas a la administración


despacho está en condiciones de proporcionar. Algunos despachos de contadores generan ingresos adicionales considerables al ofrecer estos servicios.

Una carta a la administración es diferente de la carta que reporta deficiencias en el control interno, como se analizó en el capítulo 10. Esta última se requiere cuando existen deficiencias o debilidades materiales en el control interno, y debe seguir un formato preestablecido y ser enviada de acuerdo con los requisitos de los estándares de auditoría. Una carta a la administración es opcional y su intención es ayudar al cliente a operar sus negocios de manera más efectiva.

No hay un formato o enfoque estándar para escribir cartas a la administración. Se debe redactar cada carta de manera que se acomode al estilo del auditor y las necesidades del cliente, y que concuerde con el concepto de cartas a la administración que tenga el despacho de contadores. Se debe hacer notar que muchos auditores combinan la carta a la administración con las cartas acerca de deficiencias importantes y debilidades materiales. En auditorías más pequeñas es común que el auditor comunique las sugerencias operativas de manera oral en lugar de hacerlo por medio de una carta.

DESCUBRIMIENTO POSTERIOR DE LOS HECHOSOBJETIVO 24-7Identificar las responsabilidades del auditor cuando se descubren hechos que afectan el dictamen de auditoría después de su emisión.

Después de que el auditor emite el dictamen de auditoría y pone fin a todas las comunicaciones con la administración y el comité de auditoría, entonces la auditoría está completa. El siguiente contacto más importante que el auditor tiene con el cliente es cuando comienza el proceso de planeación para la auditoría del próximo año. A pesar de que es raro que suceda, si el auditor llega a saber después de emitir los estados financieros de auditoría que se incluyó alguna información en los estados financieros que es materialmente errónea, el auditor tendrá la obligación de cerciorarse que los usuarios que están confiando en los estados financieros sean informados acerca de los errores. Si el auditor tenía conocimiento de los errores antes de la emisión del dictamen, tendría que insistirle a la administra- ción que corrigiera los errores o por el contrario, habría emitido un dictamen de auditoría diferente. Cuando esto ocurre, se denomina descubrimiento posterior de los hechos. A pesar de que el descubrimiento posterior de los hechos no forma parte de la terminación de la auditoría, se incluye en este capítulo dado que es más fácil comprenderlo cuando se compara y contrasta con los eventos posteriores.

El caso relacionado con este problema con el que con más probabilidad se enfrentará el auditor ocurre cuando los estados financieros están formulados para incluir un error material posterior a la emisión de un dictamen sin salvedades. Algunas posibles causas de errores son: la inclusión de ventas materiales no existentes, la no anulación de inventario obsoleto, o la omisión de una nota al pie esencial. Sin importar si la falla en descubrir el error fue culpa del auditor o del cliente, la responsabilidad del auditor sigue siendo la misma.

El método más recomendable a seguir si el auditor descubre que los estados financieros son erróneos, es solicitar que el cliente emprenda una revisión inmediata de los estados financieros que contenga una explicación de las razones de la revisión. Si los estados financieros de un periodo posterior están terminados antes de la presentación de los estados financieros revisados, será aceptable revelar la información errónea en los estados financieros del periodo posterior. Siempre que sea pertinente, el cliente informará a la SEC y a otras agencias reguladoras sobre los estados financieros erróneos. El auditor tiene la responsabilidad de asegurarse de que el cliente ha dado los pasos apro- piados para informar a los usuarios acerca de los estados financieros erróneos.

Si el cliente se rehúsa a cooperar en la revelación de la información errónea, el auditor informa- rá al consejo directivo de este hecho. El auditor también notificará a las dependencias reglamentarias con jurisdicción sobre el cliente y, donde sea práctico, notificará a cada persona que dependa de los estados financieros, que éstos ya no son confiables. Si las acciones son públicas, es aceptable solicitar a la SEC y a la bolsa de valores que notifiquen a los accionistas.

Es importante entender que el descubrimiento posterior a los hechos que exige la anulación o ree- misión de los estados financieros no surge de hechos que tuvieron lugar después de la fecha del dictamen del auditor. Por ejemplo, si se piensa que una cuenta por cobrar es cobrable después de una revisión adecuada de los datos en la fecha del dictamen de auditoría, pero el cliente posteriormente se declara en quiebra, no se requerirá una revisión de los estados financieros. Los estados financieros se deben anular o reemitir sólo cuando la información indicadora de que los estados financieros no se presentaron de forma adecuada ya existía en la fecha del dictamen de auditoría. Si en el ejemplo anterior, el cliente hubiera declarado la quiebra antes de la fecha del dictamen de auditoría, entonces sería un descubrimiento posterior de hechos.


FIGURA 24-9 Revisión para eventos posteriores y descubrimiento posterior de hechos

Fecha del balance final

Fecha del dictamen

Fecha de la presentación de

los estados financieros

del cliente de auditoría del cliente

31-12-05 11-03-06 26-03-06

Periodo en donde ocurre la revisión de eventos

posteriores

Periodo de procesamiento de los estados

financieros

Periodo en que se hacen

descubrimientos posterioresde hechos

En una sección anterior se analizó que la responsabilidad del auditor referente a eventos posteriores comienza en la fecha del balance y termina en la fecha de la terminación del trabajo de campo. Cualquier información pertinente descubierta como parte de la revisión se incorpora en los estados financieros antes de su presentación. Observe que el auditor no tiene la responsabilidad de buscar datos posteriores de la naturaleza que se analiza en esta sección, pero si el auditor descubre que los estados financieros emitidos se han expresado de manera errónea, deberá emprender acciones para corregirlos. La responsabilidad del auditor de reportar estados financieros presentados incorrecta- mente comienza desde la fecha del dictamen de auditoría. Es común que se encuentre una informa- ción errónea material como parte de la auditoría del año siguiente, o puede ser reportada al auditor por el cliente.

La figura 24-9, la cual incluye las mismas fechas que la figura 24-3 de la página 717, muestra la diferencia en el periodo abarcado por la revisión de eventos posteriores y el periodo para el descubrimiento de hechos después de la fecha del dictamen de auditoría. Si el auditor descubre hechos posteriores después de la fecha del dictamen de auditoría pero antes de emitirse los estados financieros, el auditor requerirá que los estados financieros sean revisados antes de su presentación.

La responsabilidad del auditor para el periodo que abarca desde 11-03-06 al 26-03-06 es la misma que para el periodo posterior al 26-03-06. Si se descubre un evento posterior durante este periodo, se deberá seguir una de las dos opciones se analizaron en el tema titulado “Doble fecha” de la página 719.

TÉRMINOS FUNDAMEN T ALES

Carta a la administración: carta opcional escrita por el auditor a la administración para señalar recomendaciones que el auditor hace para mejorar cualquier aspecto del negocio del cliente.

Carta de declaración: comunicado escrito del cliente para el auditor en donde formalizan algunas declaraciones que el cliente ha realizado acerca de algunos asuntos relacionados con la auditoría.

Carta de los asesores legales del cliente: carta de los asesores legales del cliente al auditor, en la cual le informan lo referente a litigios pendientes o cualquier otra información que involucre a los asesores legales, que sea relevante para la revela- ción de los estados financieros.

Compromisos: acuerdos que sujetarán a la entidad a una serie fija de condiciones, como la compra o venta de mercancía a un precio defi-

nido, en una fecha futura, sin importar qué suceda con las utilidades o con la economía como un todo.

Demanda no firme: demanda legal potencial contra el cliente, donde existe la condición para que exista la demanda pero no se ha presentado ninguna reclamación.

Dictamen de auditoría de doble fecha: uso de una fecha de dictamen de auditoría para eventos normales subsiguientes y una fecha posterior para uno o más eventos subsiguientes que llegan a la atención del auditor después de haber terminado el trabajo de campo.

Eventos posteriores: transacciones y otros eventos pertinentes que ocurrieron después de la fecha del balance general, que afectan la presen- tación o la revelación imparcial de los estados financieros auditados.


Hoja de trabajo de errores no ajustados: resumen de las declaraciones erróneas inmateriales no ajustadas en el momento en que se encontraron, utilizado para ayudar al auditor a evaluar si el monto combinado se vuelve material; también es conocido como resumen de posibles declaraciones erróneas.

Lista de verificación de la terminación del compromiso: recordatorio para el auditor acerca de aspectos de la auditoría que se podrían haber pasado por alto.

Lista de verificación de revelaciones de los estados financieros: un cuestionario que recuerda al auditor los problemas de revelación que común- mente se encuentran en las auditorías, y que faci- lita la revisión final de la auditoría completa por parte de un socio independiente.

Otra información incluida en los informes anuales: información que no forma parte de los estados financieros presentados, pero que se presenta junto con ellos; los auditores deben leer esta información por si existe información que no concuerde con los estados financieros.

Pasivo contingente: obligación futura potencial ante una parte independiente por un monto desconocido que es resultado de actividades que ya han tenido lugar.

Revisión de eventos posteriores: procedimientos de auditoría realizados por los auditores para identificar y evaluar eventos subsiguientes; también conocidos como revisión posterior al balance.

Revisión de la documentación de auditoría: re- visión de los archivos de auditoría ya terminados por un revisor independiente al despacho de au- ditoría para asegurar la calidad y contrarrestar algún sesgo.

Revisión independiente: una revisión de los estados financieros y de la serie completa de archivos de auditoría por parte de un revisor completamente independiente ante el cual el equipo de auditoría debe justificar la evidencia acumulada y las conclusiones alcanzadas.

CUESTIONARIO DE RE P ASO 24-1 (Objetivo 24-1) Distinga entre un pasivo contingente y un pasivo financiero real, y presente tres ejemplos de cada uno.

24-2 (Objetivo 24-1) En la auditoría de James Mobley Company, usted está preocupado por la posible existencia de pasivos contingentes, originados por impuestos sobre la renta en disputa. Analice los procedimientos que usted realizaría para una investigación extensa en esta área.

24-3 (Objetivo 24-1) Explique por qué un auditor se interesaría en los compromisos futuros del cliente para comprar materias primas a un precio establecido.

24-4(Objetivo 24-2) Explique por qué el análisis de los gastos legales es una parte esencial de cada compromiso de auditoría.

24-5(Objetivos 24-1, 24-2) Durante la auditoría de la Merrill Manufacturing Company, el auditor Ralph Pyson se ha dado cuenta de que existen cuatro litigios en contra de la empresa, por medio de pláticas con el cliente, la lectura de las actas corporativas y la revisión de los archivos de correspondencia. ¿Cómo deter- minaría Pyson el monto de los litigios y la revelación correcta de los mismos en los estados financieros?

24-6(Objetivo 24-2) Distinga entre un derecho sostenido y uno no sostenido. Explique por qué el abogado de un cliente no revelaría un derecho no sostenido.

24-7 (Objetivo 24-2) Describa la acción que implementaría un auditor si un abogado se rehusara a proporcionar información que cae dentro de su jurisdicción y que afecta directamente la presentación imparcial de los estados financieros.

24-8(Objetivo 24-3) Distinga entre los dos tipos generales de eventos posteriores y explique cómo se dife- rencian. Proporcione dos ejemplos de cada uno.

24-9 (Objetivos 24-2, 24-3) Al obtener cartas de los abogados, el propósito de Bill Malano es recibir las cartas tan pronto como sea posible después de la fecha del balance. Esto le proporciona una carta firmada de cada abogado a tiempo para investigar correctamente cualquier excepción. También elimina el problema de muchos hilos sueltos sin resolver cerca del final de la auditoría. Evalúe el proceder de Malano.

24-10(Objetivo 24-3) ¿Qué consideraciones principales toma en cuenta el auditor al determinar cuán extensa será la revisión de los eventos posteriores?

24-11(Objetivo 24-3) Identifique cinco procedimientos de auditoría que se efectúan, por lo regular, como parte de la revisión de eventos posteriores.

24-12(Objetivos 24-3, 24-7) Distinga entre eventos posteriores que ocurren entre la fecha del balance y


la fecha del dictamen del auditor, y el descubrimiento posterior de hechos existentes en la fecha del dictamen del auditor. Proporcione dos ejemplos de cada uno, y explique la acción apropiada del auditor en cada caso.


24-13(Objetivo 24-4) El auditor Miles Lawson cree que el resumen final es la parte más fácil de la audito- ría si se sigue una planeación cuidadosa a lo largo del compromiso. Él se cerciora de que cada segmento de la auditoría esté terminado antes de continuar con el siguiente. Cuando termina el último segmento de la auditoría, ya ha terminado con todo el compromiso. Cree que esto ocasiona que cada parte de la auditoría se lleve un poco más de tiempo, pero lo repone al no tener que hacer el resumen final. Evalúe el método de Lawson.

24-14 (Objetivos 24-4, 24-5) Compare y contraste la acumulación de evidencias de auditoría y la evalua- ción de la idoneidad de las revelaciones en los estados financieros. Proporcione dos ejemplos donde la re- velación adecuada dependa en gran medida de la acumulación de evidencia y otros dos ejemplos donde la evidencia de auditoría no afecte, por lo regular, de forma significativa la idoneidad de la revelación.

24-15 (Objetivos 24-4, 24-6) Distinga entre una carta de declaraciones del cliente y una a la administra- ción, e indique el propósito primordial de cada una. Indique algunas partidas que podrían incluirse en cada carta.

24-16(Objetivo 24-4) Explique qué quiere decir información que acompaña a los estados financieros bá- sicos. Proporcione dos ejemplos de esta información. ¿Qué niveles de seguridad puede ofrecer el auditor para esta información?

24-17(Objetivo 24-4) ¿Qué implica leer otra información financiera en los informes anuales? Proporcio- ne un ejemplo del tipo de información que el auditor está examinando.

24-18 (Objetivo 24-5) Distinga entre una revisión regular de los papeles de trabajo y una revisión independiente e indique el propósito de cada una. Proporcione dos ejemplos de posibles hallazgos importantes en cada uno de estos tipos de revisión.

24-19 (Objetivo 24-6) Describa los asuntos que el auditor debe comunicar al comité de auditoría de las compañías públicas.

PREGUN T AS DE OPCIÓN MÚ L TIPLE DE LOS EXÁMENES P ARA CPC 24-20(Objetivo 24-1) Las siguientes preguntas son referentes a los pasivos contingentes. Elija la mejor respuesta:

a. El paso de auditoría que más revele con mayor probabilidad la existencia de pasivos contingentes es:(1) Una revisión de comprobantes pagados durante el mes posterior al fin del año.(2) Confirmaciones de cuentas por pagar.(3) Una investigación dirigida a los asesores legales.(4) Confirmación de un pagaré hipotecario.

b. Al obtener evidencia respecto de la existencia de litigios contra un cliente, el auditor está menos interesado en determinar:(1) Una estimación de cuándo se resolverá el asunto.(2) El periodo en que ocurrió la causa subyacente del litigio.(3) La probabilidad de un resultado desfavorable.(4) Una estimación de la pérdida potencial.

c. Cuando se resuelve una contingencia después de la presentación de los estados financieros auditados, que contienen correctamente la revelación de la contingencia en las notas al pie basadas en la in- formación disponible a la fecha de la presentación, el auditor debe:(1) Insistir en que el cliente emita estados financieros revisados.(2) Informar al comité de auditoría que el informe no es confiable.(3) No tomar acción alguna respecto al evento.(4) Informar a las autoridades apropiadas que el informe no es confiable.

24-21(Objetivo 24-4) Las siguientes preguntas tienen que ver con las cartas de declaraciones. Seleccione la mejor respuesta.

a. Un propósito básico de una carta de declaraciones de la administración es:(1) Servir como introducción al personal de la compañía y como autorización para examinar los

registros.(2) Exonerar al auditor de la responsabilidad legal de su auditoría.(3) Confirmar por escrito la aprobación de la administración de las limitaciones en el alcance de

la auditoría.(4) Recordar a la administración de su responsabilidad principal en relación con los estados finan-

cieros.

b. La fecha de la carta de declaraciones debería coincidir con:(1) La fecha del dictamen de auditoría.


(2) La fecha del balance.(3) La fecha del último evento posterior a que se hace referencia en las notas al pie de los estados

financieros.(4) La fecha de contratación de la auditoría.

c. El rechazo de la administración para proporcionar una declaración por escrito sobre un asunto que el auditor considera esencial, constituye:(1) Evidencia de vista de que los estados financieros no han sido presentados con imparcialidad.(2) Una violación de la Foreign Corrupt Practices Act.(3) Una incertidumbre suficiente para imposibilitar la emisión de una opinión sin salvedades.(4) Una salvedad de alcance suficiente para imposibilitar la emisión de una opinión sin salvedades.

24-22 (Objetivo 24-3) Las siguientes preguntas se refieren a la revisión de eventos posteriores. Seleccione la mejor respuesta.

a. Los eventos posteriores para propósitos de dictámenes se definen como eventos que ocurren posteriormente a:(1) La fecha del balance.(2) La fecha del dictamen del auditor.(3) La fecha del balance pero antes de la fecha del dictamen del auditor.(4) La fecha del dictamen del auditor y tienen que ver con contingencias que no se reflejan en los

estados financieros.

b. Un ejemplo de un evento que ocurre en el periodo del trabajo de campo de un auditor posterior al fin de año que está siendo auditado y que, por lo regular, no requeriría revelación en los estados financieros o en el dictamen del auditor sería:(1) Un volumen menor de ventas como resultado de una recesión general de los negocios.(2) Daños serios a la planta de la compañía causados por una gran inundación.(3) La emisión de acciones de capital ampliamente publicitada con pactos restrictivos.(4) Un arreglo de un gran pasivo financiero por una cantidad considerablemente menor que la re-

gistrada.c. Karr ha hecho la auditoría de los estados financieros de Lurch Corporation para el año que terminó

el 27 de febrero de 2006. Aunque el trabajo de campo de Karr terminó el 27 de febrero de 2006, el dictamen de auditoría de Karr estaba fechado el 28 de febrero de 2006, y fue recibido por la adminis- tración de Lurch el 5 de mayo de 2006. El 4 de abril de 2006, la administración de Lurch pidió que Karr aprobara la inclusión de este informe en el informe anual a los accionistas, que incluiría estados financieros sin auditar para el primer trimestre que terminó el 31 de marzo de 2006. Karr aprobó la inclusión de este dictamen del auditor en el informe anual a los accionistas. En vista de estas circunstancias, Karr es responsable de indagar acerca de los eventos posteriores que ocurrieron hasta:(1) El 27 de febrero de 2006.(2) El 28 de febrero de 2006.(3) El 31 de marzo de 2006.(4) El 4 de abril de 2006.

24-23 (Objetivo 24-4) Las siguientes preguntas corresponden a la información que acompaña a los estados financieros básicos. Seleccione la mejor respuesta:

a. ¿Cuál de lo siguiente describe mejor la responsabilidad del dictamen del auditor con respecto a la in- formación que acompaña a los estados financieros básicos en el documento presentado por el auditor?(1) El auditor no tiene responsabilidad de reportar con respecto a la información que acompaña a

los estados financieros básicos.(2) El auditor debe reportar la información que acompaña a los estados financieros básicos sólo si

el auditor participó en la preparación de los informes.(3) El auditor debe reportar en la información que acompaña a los estados financieros básicos sólo

si él no participó en la preparación de los informes.(4) El auditor debe reportar acerca de toda la información incluida en el documento.

b. Al auditor Ansman, le ha requerido a un cliente, Rainco Corp., que prepare la información adicional a los estados financieros básicos de la auditoría de este año. ¿Cuál de los siguientes puntos es la mejor razón que Rainco tiene para requerir esta información adicional?(1) Proporcionar una opinión sobre la información adicional cuando ciertos puntos no están

conforme a las normas de información financiera aplicables.(2) Proporcionar a los acreedores de Rainco un mayor grado de seguridad en cuanto a la solidez

financiera de la compañía.(3) Proporcionar a la administración de Rainco información para profundizar y analizar los

estados financieros básicos.


(4) Proporcionar la información requerida por la SEC anticipada a un ofrecimiento público por las acciones de Rainco.

c. El cliente, Rainco Corp., le ha requerido al auditor Ansman, que prepare información adicional que acompaña a los estados financieros de la auditoría realizada este año. Al presentar la información adicional, Ansman debe asegurarse de:(1) De la emisión del dictamen estándar de formato corto en el mismo contrato.(2) Incluir una descripción del alcance de la auditoría a mayor detalle que la descripción típica del

dictamen de formato corto.(3) Declarar la fuente de cualquier dato estadístico y de que tal información no ha estado sujeta a

los mismos procedimientos de auditoría como los estados financieros básicos.(4) Mantener una distinción bien definida entre las responsabilidades de la administración y las

representaciones del auditor.

PUNTOS DE DEB A TE Y PROBLEMAS

24-24 (Objetivo 24-1) La auditora Elizabeth Johnson ha terminado la auditoría de documentos por pagar y otros pasivos de Valley River Electrical Services, y ahora planea realizar una auditoría de los pasivos contingentes y compromisos.

a. Distinguir entre los pasivos contingentes y los compromisos, y explicar por qué ambos son importantes en una auditoría.

b. Identificar tres procedimientos útiles de auditoría para descubrir pasivos contingentes que Johnson probablemente desarrolle en la conducción normal de la auditoría, aunque no tenga la responsabilidad de descubrir contingencias.

c. Identifique otros tres procedimientos que es probable que Johnson desarrolle específicamente con el propósito de identificar contingencias no reveladas.

24-25(Objetivo 24-1) En la auditoría de la Marco Corporation al 31 de diciembre de 2005, existen las siguientes situaciones. No se han efectuado asientos en los registros de contabilidad relativos a las siguientes partidas.

1. Marco Corporation ha garantizado el pago de intereses con bonos con garantía hipotecaria a 10 años de Newart Company, una filial. Los bonos en circulación de Newart Company suman $150,000, con intereses pagaderos al 5% anual, con vencimiento el 1º de junio y el 1º de diciembre de cada año. Ne- wart Company emitió los bonos el 1º de diciembre de 2003, y todos los pagos por intereses han quedado satisfechos por esta compañía, con excepción del pago que se venció el 1º de diciembre de 2005. Marco Corporation indica que pagará el interés en mora a los tenedores de los bonos el 15 de enero de 2006.

2. Durante el año de 2005, se nombró a Marco Corporation como la parte demandada en un litigio por daños presentados a Dalton Company a causa de un incumplimiento de contrato. La sentencia judi- cial fue adversa para Marco Corporation, y se le otorgó a Dalton Company una compensación por daños por $40,000. En el momento de la auditoría, el caso estaba presentado en una corte superior de apelaciones.

3. El 23 de diciembre de 2005, Marco Corporation declaró un dividendo para acciones comunes de 1,000 acciones con valor nominal de $100,000 de sus acciones comunes, pagaderas el 2 de febrero de 2006 a los accionistas comunes registrados el 30 de diciembre de 2006.

a. Defina pasivo contingente.

b. Describa los procedimientos de auditoría que usted utilizaría para investigar cada una de las situaciones anteriores.

c. De haberlos, describa la naturaleza de los asientos de ajuste o revelación que usted haría para cada una de estas situaciones.*

24-26(Objetivos 24-3, 24-7) El trabajo de campo para la auditoría al 30 de junio de 2005 de Tracy Brewing Company se terminó el 19 de agosto de 2005, y se enviaron los estados financieros terminados, acompaña- dos por los dictámenes firmados de auditoría el 6 de septiembre de 2005. En cada uno de los eventos inde- pendientes de alta materialidad (a a i) indique la acción apropiada (1 a 4) para la situación y justifique su respuesta. Las acciones alternas son las siguientes:

1. Ajustar los estados financieros del 30 de junio de 2005.2. Revelar la información en una nota al pie en los estados financieros al 30 de junio de 2005.

Requerido

Requerido

*Adaptado de la AICPA


3. Solicitar que el cliente haga que le regresen los estados financieros del 30 de junio de 2005 para su revisión.

4. No es necesaria ninguna acción.

Los eventos son los siguientes:

Requerido

Requerido

a. El 14 de diciembre de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing se declaró en quiebra el 2 de octubre de 2005. La venta había tenido lugar el 15 de abril de 2005, pero la cantidad apa- recía como deuda cobrable al 30 de junio de 2005 y el 29 de agosto de 2005.

b. El 15 de agosto de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing se declaró en quiebra el 15 de agosto de 2005. La venta más reciente había tenido lugar el 2 de abril de 2005 y no se había recibido ningún efectivo desde entonces.

c. El 14 de diciembre de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing se declaró en quiebra el 15 de julio de 2005 a causa de una condición financiera en descenso. La venta había tenido lugar el 15 de enero de 2005.

d. El 6 de agosto de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing se declaró en quiebra el 30 de julio de 2005. La causa de la quiebra fue una pérdida inesperada de un gran litigio el 15 de julio de 2005, resultado de una demanda por deficiencias en el producto presentada por otro cliente.

e. El 6 de agosto de 2005, el auditor descubrió que un deudor de Tracy Brewing por una venta que tuvo lugar el 3 de julio de 2005, se declaró en quiebra el 30 de julio de 2005. La causa de la quiebra fue un incendio el 20 de julio de 2005 no cubierto por seguros.

f. El 31 de mayo de 2005, el auditor descubrió un litigio no protegido por seguros contra Tracy Bre- wing que se había originado el 28 de febrero de 2005.

g. El 20 de julio de 2005, Tracy Brewing tuvo un arreglo fuera de los tribunales de un asunto que se ha- bía originado en 2002 y que está listado en la actualidad como pasivo contingente.

h. El 14 de septiembre de 2005, Tracy Brewing perdió un litigio en los tribunales que se había originado en 2004 por una cantidad igual a la reclamación. Las notas al pie del 30 de junio de 2005, indican que en opinión de los asesores legales, habrá una sentencia favorable.

i. El 20 de julio de 2005, se presentó una demanda contra Tracy Brewing por la infracción de una patente, hecho que supuestamente tuvo lugar a principios de 2005. En opinión de los asesores legales, existe el peligro de una pérdida importante para el cliente.

24-27(Objetivo 24-5) El contador público Mel Adams es socio de un despacho de auditores mediano y toma parte activa en la conducción de cada auditoría que supervisa. Sigue la práctica de revisar todos los papeles de trabajo de los subordinados tan pronto como es conveniente, en lugar de esperar hasta el final de la auditoría. Cuando la auditoría está casi terminada, Adams revisa los papeles de trabajo una vez más para asegurarse de que no ha pasado por alto cualquier cuestión significativa. Puesto que él toma la mayoría de las decisiones principales en la auditoría, rara vez hay algo que requiera una investigación adicional. Cuando termina la revisión, prepara un borrador a lápiz de los estados financieros, obtiene la aprobación de la administración, y hace que se compaginen en la oficina de su empresa. Ningún otro socio revisa los papeles de trabajo porque Adams es responsable de la firma de los dictámenes de auditoría.

a. Evalúe la práctica de revisar los papeles de trabajo de los subordinados de manera continua, en lugar de esperar hasta que la auditoría esté terminada.

b. ¿Es aceptable que Adams prepare los estados financieros en lugar de hacer que el cliente tome esa responsabilidad?

c. Evalúe la práctica de que otro socio en la empresa no haga una revisión de los papeles de trabajo.

24-28(Objetivo 24-4) El auditor Leslie Morgan ha preparado una carta de declaraciones para que la fir- men el presidente y el contralor. Contiene referencias a las siguientes partidas:

1. Se ha asentado de forma imparcial el inventario al valor inferior que resulte del costo o del mercado y no incluye artículos obsoletos.

2. Todos los pasivos contingentes y reales están incluidos de forma correcta en los estados financieros.3. Han quedado revelados todos los eventos posteriores pertinentes para los estados financieros.

a. ¿Por qué es deseable tener una carta de declaraciones del cliente respecto de los asuntos anteriores, cuando la evidencia de auditoría acumulada durante el curso del contrato de auditoría tiene el pro- pósito de verificar la misma información?

b. ¿Hasta qué grado es útil la carta de declaraciones como evidencia de la auditoría? Explique.

c. Indique varios tipos diferentes de información que se incluyen por lo común en una carta de declaraciones.


24-29 (Objetivo 24-6) En una carta a la administración de Cline Wholesale Company, el auditor Jerry Schwartz informó a la administración de las debilidades materiales en el control de inventario. En una carta separada a la administración superior, amplió el tema para indicar cómo las debilidades materiales po- drían dar como resultado un error importante en el inventario por no reconocer la existencia de partidas obsoletas. Además, Schwartz hizo recomendaciones específicas acerca de la forma de mejorar el control interno y ahorrar tiempo de oficina al instalar un sistema de computación para los registros perpetuos de la compañía. La administración aceptó las recomendaciones e instaló el sistema bajo la dirección de Schwartz. Durante varios meses el sistema trabajó de maravilla, pero surgieron problemas imprevistos cuando se borró un archivo maestro. El costo de la reproducción y procesamiento de los registros de inventarios para corregir el error fue considerable, y la administración decidió descartar todo el proyecto. La empresa demandó a Schwartz por no utilizar un juicio profesional adecuado al hacer las recomendaciones.

a. ¿Cuál es la responsabilidad legal y profesional de Schwartz en el envío de las cartas a la administra- ción?

b. Analice las consideraciones principales que determinarán si él era responsable en esa situación.

24-30 (Objetivo 24-3) Los siguientes eventos no relacionados ocurrieron después de la fecha del balance pero antes de la preparación del dictamen de auditoría:

1. El otorgamiento de un aumento retroactivo de los salarios.2. La determinación del gobierno federal de imponer un impuesto adicional sobre ingresos de un año

anterior.3. La presentación de un litigio antimonopolio por el gobierno federal.4. Declaración de un dividendo de las acciones.5. Venta de un activo fijo con una ganancia considerable.

a. Explique cómo cada una de las partidas podría haber captado la atención del auditor.

b. Analice la responsabilidad del auditor para reconocer cada una de ellas en relación con su dictamen.*

24-31 (Objetivo 24-3) La filosofía de la contadora Irene Hatton es auditar intensamente las operaciones que tienen lugar durante el periodo de la auditoría actual, pero pasar por alto las operaciones posteriores. Cree que cada año se juzga por sí mismo y que las operaciones se auditan en el año en que las operaciones tuvieron lugar. De acuerdo con Hatton, “si una operación registrada en el periodo posterior se audita en el periodo actual, se le verifica dos veces: una vez este año y de nuevo en la auditoría del siguiente. Esto constituye una duplicación de esfuerzo y una pérdida de tiempo”.

a. Explique la falacia en el argumento de Hatton.

b. Proporcione seis ejemplos específicos de información obtenida al examinar los eventos posteriores que son esenciales a la auditoría del periodo actual.

24-32 (Objetivo 24-2) Al analizar los gastos legales para Boastman Bottle Company, Mary Little, el auditor, observa que la compañía ha pagado honorarios legales a tres bufetes jurídicos diferentes durante el año en curso. De acuerdo con la práctica normal de operación del despacho de auditores al que pertenece, Lit- tle solicita cartas estándar de abogado a la fecha del balance de cada uno de los tres bufetes jurídicos.

En el último día de trabajo de campo, Little observa que falta una de las cartas de los abogados. La segunda solicitud contiene una declaración en relación con que el bufete jurídico se dedica exclu- sivamente al registro de patentes y se rehúsa a comentar sobre cualquier litigio u otros asuntos legales del cliente. La carta del tercer abogado indica que hay una cuenta vencida del cliente, y reconoce la existencia de un litigio en potencia considerable contra el cliente, pero se niega a comentar más para proteger los derechos legales del cliente.

a. Evalúe el método de Little al enviar cartas a los abogados y su seguimiento a las respuestas.

b. ¿Qué debe hacer Little acerca de cada una de las cartas?

24-33 (Objetivo 24-4) Como parte de la auditoría a la compañía privada Ren Gold Manufacturing Company, la administración solicita los estados financieros básicos y por separado, los mismos estados financieros básicos acompañado con la información adicional. La administración le informa que es con la intención de utilizar los estados financieros básicos para los banqueros, acreedores y para los dos socios que no están involucrados en la administración. Los estados financieros básicos acompañados por la información adicional que será utilizada sólo por la administración. La administración también solicita la inclusión de la información específica pero le solicita que no se realice ningún trabajo de au- ditoría más allá del que se necesita para los estados financieros básicos. Se requiere lo siguiente:

Requerido

Requerido

Requerido

Requerido


*Adaptado de la AICPA


Requerido

1. Un programa de seguro vigente.2. Los que piensa el auditor sobre la cobertura suficiente del seguro.3. Un resumen de los últimos cinco años sobre los porcentajes más importantes de la compañía, con

los porcentajes determinados que sean a discreción del auditor.4. Un programa de documentos por pagar acompañado por las tasas de interés, de garantía y un pro-

grama de pago.5. Una balanza de comprobación vencida de las cuentas por cobrar y la evaluación de la suficiencia

de los descuentos en las cuentas no cobradas.6. Un resumen de los activos fijos agregados.7. Debilidades materiales en el control interno y las recomendaciones para mejorarlo.

a. ¿Cuál es la diferencia entre estados financieros básicos e información adicional?

b. ¿Cuáles son los propósitos de la información adicional que acompaña a los estados financieros básicos?

c. Para las partidas citadas anteriormente (1 al 7), indique cuáles podrían ser apropiadas para incluirse en la información adicional. Proporcione razonamientos en su respuesta.

d. Identifique las otras tres partidas que pueden ser incluidas como información adicional.

e. Supongamos que una opinión sin salvedades es adecuada para la presentación de estados financieros básicos, que no se ha realizado prueba alguna más allá que la requerida para esto, y que la única información adecuada es la incluida en la información adicional. Escriba el dictamen adecuado del auditor.

CASO

Requerido

24-34(Objetivo 24-5) En la auditoría que usted efectúa a Aviary Industries para el año calendario de 2005, usted encontró cierto número de asuntos que cree que representan posibles ajustes a los libros de la empresa. A continuación se describen estos asuntos. La actitud de la administración es que “una vez que los libros están cerrados, están cerrados”, y la administración no desea hacer ningún ajuste. La planeación de la materialidad para el contrato de auditoría fue de $100,000, cifra determinada al calcular el 5% de los ingresos esperados antes de impuestos. El ingreso real antes de impuestos en los estados financieros antes de cualquier ajuste es de $1,652,856.

Posibles ajustes:1. Se procesaron y registraron varios memorandos de crédito después del fin de año, que se

relacionan como ventas y cuentas por cobrar para 2006. Éstos suman 23,529 dólares.2. Las pruebas de corte de inventario indican que $22,357 de inventario recibidos el 30 de diciembre

de 2005 se registraron como compras y cuentas por pagar en 2006. Estas partidas se incluyeron en la cuenta del inventario de fin de año, y por tanto se incluyeron en el inventario final.

3. Las pruebas de corte del inventario también indican que varias facturas de venta se registraron en 2005 por bienes que se enviaron a principios de 2006. Los bienes no se incluyeron en el inventario, pero estaban aislados en un área de embarque separada. El total de estos embarques era de $36,022. (Ignorar el costo de ventas para este producto).

4. La compañía escribió varios cheques a fines de 2005 por cuentas por pagar que retuvo en su poder y que no se enviaron sino hasta el 15 de enero de 2006. Estos sumaron $48,336. El efectivo y las cuentas por pagar registradas al 31 de diciembre de 2005 son $2,356,553 y $2,666,290, respectivamente.

5. La compañía no ha establecido una estimación para la obsolescencia de inventarios. Las pruebas que usted hizo indican que una estimación así es adecuada por una cantidad entre $20,000 y $40,000.

6. La revisión que usted hizo de la estimación por cuentas no cobrables indica que podría haber sido subestimada entre $25,000 y $50,000.

a. Determine los ajustes que usted cree deben efectuarse para que los estados financieros de Aviary sean presentados de manera imparcial. Incluya las cantidades y cuentas afectadas por cada ajuste.

b. ¿Por qué puede rehusarse la administración de Aviary Industries a hacer esos ajustes?

c. Explique lo que usted considera la forma más positiva de acercarse al personal administrativo para convencerlos de que efectúen los cambios que usted propone.

d. Describa sus responsabilidades relacionadas con los errores no registrados que la administración ha determinado son poco materiales individualmente y en el adicional.

e. Asumamos que Aviary Industries es una compañía pública, describa cómo los ajustes observados pueden tener impacto en el dictamen de auditoría sobre el control interno del informe financiero.


PROBLEMA DE INTERNET 24-1: EVENTOS POSTERIORES Referencia al sitio CW. El problema requiere que los estudiantes utilicen Internet para investigar y clasificar las revelaciones de eventos posteriores reales reportados en los archivos de la SEC.

Auditoría. Un enfoque integral · Web view2015-03-22 · 800. 800. Índice. Índice. 735....

Documents

Transcript of Auditoría. Un enfoque integral · Web view2015-03-22 · 800. 800. Índice. Índice. 735....