7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
1/123
DIRECCIN DE EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDA
ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
CONTABILIDADFINANCIERA
MDULO EN REVISIN
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
2/123
CORPORACIN UNIVERSITARIA DEL CARIBE-CECAR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
ADMINISTRATIVAS
MDULO
CONTABILIDAD FINANCIERA
COMPILADO POR:
EDGAR JOSE ANAYA VELEZ
CARLOS OLARTE CARAZO
CONTADORES PBLICOS ESPECIALIZADOS
PROGRAMA ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
2014
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
3/123
TTAABBLLAADDEECCOONNTTEENNIIDDOO
Pg.
INFORMACI N DE LOS COMPILADORES 4
INTRODUCCI N 5
JUSTIFICACI N 6
INSTRUCCIONES DE MANEJO 7
REFERENTES TEORICOS 8
ESTRUCTURA DEL MODULO 9
UNIDAD 1 CUENTAS ESPECIALES - INVENTARIOS 10
PRESENTACI N 11
PROBLEMA 11COMPETENCIAS ESPECIFICAS 11
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 12
EVALUACI N INICIAL 13
1. INVENTARIO DE MERCANCIAS 15
1.1 Concepto e Importancia 16
1.2 Sistemas de inventario 17
1.2.1 Sistema de inventario peridico 171.2.2 Sistema de inventario permanente 18
1.2.3 Aplicacin 19
1.3 Mtodos de valoracin de mercancas 24
1.3.1 Promedio Ponderado 24
1.3.2 Primeras en Entrar, Primeras en Salir PEPS 26
1.3.3 ltimas en Entrar, Primeras en Salir UEPS 29
1.3.4 Identificacin Especfica 301.3.5 Aplicacin 37
1.4 Mtodos de valuacin de inventarios de mercancas 40
1.4.1 Al detal o Retail 40
1.4.2 Utilidad Bruta 42
1.4.3 Actividad. 45
RESUMEN 46
AUTOEVALUACI N 47
UNIDAD 2. AJUSTES CONTABLES 48
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
4/123
PRESENTACI N 49
PROBLEMA 49
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 49
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 50
EVALUACI N INICIAL 51
2.1 Concepto de ajuste 52
2.2 Sistemas para Contabilizar 52
2.2.1 Contabilidad de causacin 52
2.2.2 Contabilidad de caja 52
2.3 Asociacin de ingresos y egresos 52
2.4 Asientos de ajuste 53
2.5 Clasificacin de los ajustes 54
2.5.1 Ajustes por ingresos y gastos acumulados 55
2.5.2 Ajustes por ingresos y gastos diferidos o prepagados 62
2.5.3 Ajustes por depreciacin 67
2.5.4 Amortizacin de los activos intangibles 69
2.5.5 Ajustes por correccin de errores u omisiones 70
2.6 Balance de prueba ajustado 72
2.7 Balance de prueba mensual 75
2.8 La hoja de trabajo 75
RESUMEN 96
AUTOEVALUACI N 97
UNIDAD 3. CICLO CONTABLE Y ESTADOS FINANCIEROS 101
PRESENTACI N 102
PROBLEMA 102
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 102DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 103
EVALUACI N INICIAL 104
3.1 Ciclo contable 105
3.1.1 Concepto e Importancia 105
3.1.2 Partes del Ciclo Contable (Flujograma) 106
3.1.2.1 Apertura 106
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
5/123
3.1.2.2 Movimiento 106
3.1.2.3 Cierre 107
3.2 Estados financieros 107
3.2.1 Clases, Caractersticas y Aspectos Normativos 108
3.2.2 Estados Financieros Bsicos 109
3.2.2.1 Clases 109
3.2.2.2 Aplicacin 110
RESUMEN 113
AUTOEVALUACI N 115
REFERENTES BIBLIOGRAFICOS 116
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
6/123
IINNFFOORRMMAACCIINN DDEELLOOSSCCOOMMPPIILLAADDOORREESS
Los compiladores del mdulo son Edgar Jos Anaya Vlez y Carlos Olarte
Carazo, contadores pblicos especializados, con amplia experiencia en
docencia universitaria y desempeo profesional en el rea contable.
Actualmente prestan sus servicios profesionales como docentes de la Facultad
de Ciencias Econmicas y Administrativas y de los programas de
Administracin de Empresas y Administracin Publica de la Divisin de
Educacin Abierta y a Distancia de CECAR.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
7/123
IINNTTRROODDUUCCCCIINN
En el proceso formativo de todo profesional interesado en las ciencias
contables y administrativas, resulta de vital importancia el acceso alconocimiento contable, en sus componentes tcnico, cientfico y humanstico.
Es a travs de las competencias contables y administrativas que podrn tomar
las mejores decisiones en materia financiera y el manejo estratgico de los
recursos encomendados por sus propietarios, socios y accionistas.
Tomando en cuenta el reto que nos une a formadores y estudiantes, resulta de
mucho agrado colocar en sus manos el mdulo de Con tabil idad Finan cierarigurosamente actualizado y profusamente ilustrado con suficientes ejercicios y
talleres.
Es importante anotar que para la cabal comprensin de los temas tratados en
este mdulo, el estudiante debe haber abordado con anterioridad el estudio de
los contenidos propuestos en los mdulos de Fundamentos de Contabilidady
Contabilidad General.
En la primera unidad, se ha considerado el estudio de los inventarios de
mercanca, que por su importancia y control implican una atencin especial en
el registro de la informacin contable.
En la segunda unidad, se estudia en forma detallada las clases de ajustes,
mediante los cuales se busca garantizar que las cuentas presenten los saldos
correspondientes al finalizar el ciclo contable, es decir, que los saldos de stas
reflejen la realidad contable del ente econmico.
En la tercera Unidad, se aborda en forma integral el estudio del ciclo contable:
poniendo en prctica los conocimientos antes adquiridos, tales como: apertura,
movimiento, ajustes y cierre, hasta llegar a la preparacin de los estados
financieros bsicos, tales como, el Estado de Resultados y Balance General.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
8/123
JJUUSSTTIIFFIICCAACCIINN
La contabilizacin de los inventarios, su tratamiento contable, la correcta
valuacin y custodia son de vital importancia para todas las organizacionesempresariales, pues es a travs de la venta de estos que se obtienen los
ingresos principales del negocio; de igual forma los ajustes contables permiten
que las diferentes cuentas que integran el sistema de informacin financiera
reflejen de forma fidedigna y confiable el registro de los hechos econmicos
que afectan su estructura financiera. Para este fin todos los hechos
econmicos deben ser registrados siguiendo un proceso organizado descrito
como el ciclo contable, el cual garantiza que cada hecho econmico searegistrado en la cuenta y en los libros respectivos con el propsito de emitir
estados financieros mediante los cuales la administracin de la empresa pueda
tomar decisiones acertadas para el crecimiento empresarial y para cumplir con
las expectativas de los inversionistas.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
9/123
IINNSSTTRRUUCCCCIIOONNEESS DDEEMMAANNEEJJOO
Am igo (a) Estud iante :
PPara facilitar el buen manejo del mdulo, es recomendable que sigas las
siguientes instrucciones de manejo:
La temtica ha sido previamente organizada en orden lgico; por lo tanto
inicie su lectura y estudio en el orden en que aparecen las secciones y
contenidos aunque ya tenga algunas nociones de que tratan.
Es conveniente que usted realice una lectura de forma analtica de cada
Unidad, trate de comprender los contenidos, reflexione sobre los alcances e
interrelaciones de las temticas tratadas.
Desarrolle las diferentes pruebas, ejercicios, actividades, y consultas,
participe en los conversatorios, discusiones y exposiciones que le ayudarn
a adquirir experiencia y a saber expresar sus ideas en pblico.
No olvide que el aprendizaje se puede lograr en forma individual y colectiva;
si usted logra una buena integracin con sus compaeros de equipo, si
logra aclarar las dudas, si estudia de manera cuidadosa el presente mdulo,
alcanzar las competencias esperadas.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
10/123
RREEFFEERREENNTTEESS TTEEOORRIICCOOSS
Las conceptualizaciones del mdulo estn fundamentadas en los aportes de
reconocidos especialistas que a travs de sus libros han tratado siempre dedar a conocer lo ms relevante de la Contabilidad.
Se destaca en especial al doctor Jorge Snchez Noguera, quien desarrollo en
su momento los mdulos de Contabilidad I y II, los que constituyen importantes
referentes desde el punto metodolgico y didctico.
DIAZ MORENO, Hernando. Contabilidad General: Enfoque practico conaplicaciones informticas. Colombia, Editorial Prentice Hall, 2001
SINISTERRA Gonzalo y otros. Contabilidad Sistema de Informacinpara las Organizaciones, Bogot, McGraw-Hill, 2005.
FIERRO MARTINEZ, ngel Mara. Contabilidad General. Bogot. EcoeEdiciones, 2012
Desde el punto de vista legal se destaca:
Plan nico de Cuentas para comerciantes. Bogot, Legis Editores, 2013.
Rgimen Contable Colombiano. Bogot, Legis Editores, 2013.
Cdigo de Comercio. Bogot, Legis Editores, 2013
Manual de IVA y Timbre. Bogot, Legis Editores, 2013.
Manual de retencin en la Fuente. Bogot, Legis Editores, 2013.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
11/123
EESSTTRRUUCCTTUURRAA DDEELLMMDDUULLOO
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
12/123
10
CCUUEENNTTAASSEESSPPEECCIIAALLEESS
((IINNVVEENNTTAARRIIOOSS))
UUnniiddaadd11
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
13/123
11
PPRREESSEENNTTAACCIIOONN
En el registro de la informacin contable, se hace necesario estudiar una
serie de cuentas especiales, en este caso inventario de mercancas, que
por su importancia y consideraciones requieren de un estudio detenido de su
dinmica y tratamiento contable.
PPRROOBBLLEEMMAA
Cul es el procedimiento contable que se debe seguir para valuar y registrar
correctamente el inventario de mercancas?
CCOOMMPPEETTEENNCCIIAASSEESSPPEECCFFIICCAASS
AAl terminar de estudiar la presente unidad tendr las siguientes
competencias:
Contabiliza operaciones comerciales segn el sistema de inventario
peridico y permanente
Determina el costo de ventas segn mtodos de reconocido valor
tcnico.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
14/123
12
DDIINNAAMMIICCAAPPAARRAACCOONNSSTTRRUUIIRREELLCCOONNOOCCIIMMIIEENNTTOO
UU
NN
IIDD
AA
DD
11
.
.
PPara el desarrollo exitoso de esta unidad se recomienda lo siguiente:
ACTIVIDADES.
Actividad Previa
Lea detenidamente la Unidad N 1. Resuelva los cuestionarios y realice los ejercicios que aparecen en la
Autoevaluacin.
Actividad en Grupo.
Realice un resumen de toda la unidad 1 el cual ser debatido
Reunidos en los Cipas, discutan el resumen de la Unidad 1 y socialice
los cuestionarios y ejercicios realizados correspondientes a la
Autoevaluacin
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
15/123
13
EEVVAALLUUAACCIIOONNIINNIICCIIAALL
EVALUACION INICIAL
Qu entiendes por Inventarios de mercancas?1.________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.Cules son los sistemas de Inventarios?
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3.Cules son los Mtodos de Valoracin de lasMercancas?
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
16/123
14
Cules son los Mtodos de Valuacin de Inventarios?4.
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
17/123
15
11..CCUUEENNTTAASSEESSPPEECCIIAALLEESS--IINNVVEENNTTAARRIIOOSS
1. INVENTARIO DE MERCANCAS
INVENTARIO DEMERCANCAS
SISTEMAS DEINVENTARIO
M TODOS DE
VALORACIN DEMERCANCAS
M TODOS DE
VALUACIN DEINVENTARIOS DE
MERCANCAS
Inventario peridico
Inventario permanente
Promedio ponderado
Identificacin especfica
Peps. (Fifo)
Ueps. (Lifo)
Utilidad bruta
Retail (Al detal)
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
18/123
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
19/123
17
Las mercancas ya vendidas pero an no han sido despachadas a su nuevo
propietario.
.
1.2 Sistemas de Inventario
Existen dos sistemas de inventario: sistema de inventario peridico y sistema de
inventario permanente.
1.2.1 Sistema de Inventario Peridico:Este sistema se puede reconocer por las
siguientes caractersticas:
El inventario final de mercancas se obtiene a travs del conteo fsico y
valoracin de sus existencias a una fecha especfica.
Los inventarios generalmente se realizan anualmente, aunque la empresa
tambin puede hacerlo semestralmente o en otro perodo de tiempo. El
Cdigo de Comercio en su Artculo 52 expresa que Al iniciar sus
actividades comerciales y p or lo m enos un a vez al ao, tod o
com erciante elaborar un in ventario y un balance general que
permitan co nocer de m anera clara y com pleta la si tuacin de su
patrimonio1
Las existencias de mercancas al iniciar un perodo o ejercicio contable se
registran en la Cuenta 1435 Mercancas no fabricadas por la empresa.
Esta cuenta que pertenece al activo corriente (Grupo de inventarios) se
actualiza al final del perodo contra ganancias y prdidas y se registra como
inventario inicial el nuevo inventario obtenido al final del mismo perodo.
Las compras de mercancas realizadas durante el perodo se contabilizan
en la Cuenta 6205 (Compra) De mercancas. Esta cuenta que
pertenece a la clase costo de ventas (Grupo compras), y dada su
naturaleza, ya que es una cuenta de resultados temporal-, se cancela al
final del perodo contra ganancias y prdidas.
1CDIGO DE COMERCIO. Bogot, Legis, 2013. p.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
20/123
18
Para determinar el costo de la mercanca vendida al momento de preparar
el estado de resultados, se aplica el mtodo denominado juego de
inventarios, el cual consiste bsicamente en tomar el inventario inicial de
mercancas, sumarle las compras del perodo y restarle el inventario final de
mercancas.
Para valorar el costo de las mercancas en el inventario, se pueden aplicar
cualquiera de los mtodos de reconocido valor tcnico: Ejemplo: promedio
ponderado; ltimas en entrar, primeras en salir UEPS (Lifo), primeras en
entrar, primeras en salir PEPS (Fifo), identificacin especfica, entre otros.
1.2.2 Sistema de Inventario Permanente: Su principal caracterstica radica en
que permanentemente al contabilizar una venta de mercancas, simultneamente
se registra el correspondiente costo de ventas.
El sistema posee otras caractersticas igualmente importantes:
Contablemente el inventario de mercancas se encuentra siempre
actualizado, sin tener que recurrir a la realizacin de un inventario fsico.
No obstante es recomendable practicar con alguna frecuencia inventarios
generales o parciales como una medida de verificacin y control.
Las existencias de mercancas al iniciar el perodo contable se contabilizan
en la Cuenta 1435 Mercancas no fabricadas por la empresa. De igual
manera, en la misma cuenta se registran las compras y las ventas de
mercancas al costo- que se realizan en el perodo.
El costo de la mercanca vendida se determina a travs de tarjetas (krdex)
y su valoracin al igual que en el sistema de inventario peridico- se
puede realizar por el mtodo promedio ponderado, Peps (Fifo), Ueps (Lifo),
identificacin especfica u otros de reconocido valor tcnico.
Al momento de registrar la venta de mercancas, como ya se indic, se
deben realizar dos asientos contables: uno a precio de venta y otro al costo.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
21/123
19
ANLISIS COMPARATIVO
CARACTERSTICAS
SISTEMA DE INVENTARIO
PERIDICO
SISTEMA DE INVENTARIO
PERMANENTE
Periodicidad de inventarios
fsicos
Por lo general en forma anual. No es necesario. No obstante
se practican como una medida
de prevencin y control.
Contabilizacin de las
existencias al inicial el perodo
Se registra en la cuenta 1435
Mercancas no fabricadas
por la empresa.
Se registra en la cuenta 1435
Mercancas no fabricadas por
la empresa.
Contabilizacin de las compras
de mercancas en el perodo.
En la cuenta 6205
(Compra)De mercancas
Permanentemente al Debe
de la cuenta 1435
Mercancas no fabricadas por
la empresa.Determinacin del costo de
ventas.
Al finalizar el perodo contable
a travs del mtodo Juego
de inventarios.
Permanentemente al
momento de realizarse la
venta de mercancas a travs
de tarjetas (Krdex)
Actualizacin del valor del
inventario de mercancas.
Al finalizar el perodo contable
mediante conteo fsico. El
inventario inicial se cancela y
se registra el inventario final
como nuevo para el siguiente
perodo (Contra Ganancias y
prdidas)
Permanentemente. Al
comprar y vender mercancas,
se registra al costo en la
cuenta mercancas no
fabricadas por la empresa.
Mtodos para valorar las
mercancas.
Mtodos de reconocido valor
tcnico: promedio ponderado,
Peps, Ueps, identificacin
especfica, entre otros.
Mtodos de reconocido valor
tcnico: promedio ponderado,
Peps, Ueps, identificacin
especfica, entre otros.
1.2.3 Aplicacin.
Por simpl ic idad, orden y efect iv idad, en el presente tal ler no se hacon siderado el Impuesto Sobre las Ventas IVA y la Retencin en laFuente, temas que fueron estudiados en la Asignatura Contabi l idadGeneral.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
22/123
20
1. El 1 de marzo se constituye la empresa El palacio del calzado Ltda. Sus
socios realizan el siguiente aporte de capital: $40.000.000 y mercancas por valor
de $5.000.000, discriminadas as:
20 pares de calzado, Ref.: NS a $70.000 par = $1.400.000.oo
35 pares de calzado, Ref.: AT a $55.000 par = $1.925.000.oo
40 pares de calzado, Ref.: XY a $25.000 par = $1.000.000.oo
10 pares de calzado, Ref.: FN a $67.500 par = $ 675.000.oo
$5.000.000.oo
Registro Inicial: Sistema de Inventario Peridico y Permanente
CDIGO CUENTA DEBITO CREDITO1105
1435
3115
Caja
M/cias no Fab. X la empresa
Aportes Sociales
40.000.000
5.000.000
45.000.000
Anlisis:No obstante los asientos iniciales son iguales para los dos sistemas, la
cuenta 1435 Mercancas no fabricadas por la empresa, que registra el inventario
inicial para el sistema de inventario peridico, se actualizar al finalizar el
respectivo perodo contable. En el sistema de inventario permanente dicha cuenta
se actualiza en forma permanente.
2. El 6 de marzo, se consigna en el Banco Nacional (Cuenta corriente), la suma
de $40.000.000.
CDIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1110
1105
Bancos
Caja
40.000.000
40.000.000
Nota: Esta operacin comercial no hace referencia al control de mercancas.
3. El 9 de marzo, segn factura No. A-401 se compra la siguiente mercanca:
10 pares de calzado, Ref.: XY a $25.000 par = $250.000.oo
5 pares de calzado, Ref.: RF a $30.000 par = $150.000.oo
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
23/123
21
14 pares de calzado, Ref.: AB a $15.000 par = $210.000.oo
Un 30% se cancela con cheque del Banco Nacional y el saldo a crdito (30 das
de plazo)
Registro de compras Sistema de Inventario Peridico
C DIGO CUENTA DEBITO CREDITO
6205
1110
2205
De Mercancas
Bancos
Nacionales
610.000
183.000
427.000
Registro de compras Sistema de Inventario Permanente
C DIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1435
1110
2205
M/cias no Fab. X la empresa
Bancos
Proveedores Nacionales
610.000
183.000
427.000
Anlisis: Para el sistema de inventario peridico, la cuenta que registra las
compras de mercancas que se efectan en el perodo es la 6205 De mercancas
(cuenta de resultado). En el sistema de inventario permanente, como ya se
explic, las compras se registran en la cuenta 1435 mercancas no fabricadas por
la empresa (Cuenta del activo, real o de Balance), esto con el fin de mantener el
inventario actualizado en forma permanente.
4. El 12 de marzo, segn factura No. 001 se vende la siguiente mercanca:
7 pares de calzado, Ref.: AB a $21.450 par = $150.150.oo
12 pares de calzado, Ref.: XY a $35.750 par = $429.000.oo
Un 60% nos cancela en efectivo y el saldo a crdito (15 das de plazo).
Registro de Ventas Sistema de Inventario Peridico
CDIGO CUENTA DEBITO CREDITO1105
1305
4135
Caja
Clientes
Comercio al por mayor al por
menor
347.490
231.660
579.150
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
24/123
22
Registro de Ventas Sistema de Inventario Permanente
Implica un doble Registro:
Primer Registro
CDIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1105
1305
4135
Caja
Clientes
Comercio al por mayor al por
menor
347.490
231.660
579.150
Segundo Registro
C DIGO CUENTA DEBITO CREDITO
6135
1435
Comercio al por mayor al por
menorM/cias no Fab X la Empresa
405.000405.000
Anlisis: En ambos sistemas de inventario, la contabilizacin de la venta a precio
de venta es similar. La diferencia fundamental radica en el sistema de inventario
permanente, simultneamente se debe contabilizar el costo de la mercanca
vendida. Para el caso que nos ocupa, por su sencillez, el costo de $405.000 se
obtuvo aplicando el mtodo de valoracin de mercancas denominado
Identificacin especfica (Este mtodo se explicar en detalle ms adelante),
al respecto, observe: como se vendieron 7 pares de calzado, Ref.: AB
Inmediatamente identificamos el costo al que fueron comprados o registrados en
el inventario inicial, o sea a $15.000 par; de igual manera, como tambin se
vendieron 12 pares de calzado, Ref.: XY, al revisar su costo de compra o segn
inventario inicial se tiene que es $25.000 par. Al liquidar su costo total, se tiene:
7 pares de calzado, Ref.: al costo de $15.000 par = $105.00012 pares de calzado, Ref.: al costo de $25.000 par = $300.000
COSTO TOTAL= $405.000
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
25/123
23
Para el sistema de inventario permanente y como consecuencia de haber
contabilizado el costo de la venta, es posible calcular la utilidad bruta en venta,
as:
Valor total de la venta (A precio de venta) : $579.150
Menos: Costo total de la venta : 405.000
TOTAL UTILIDAD BRUTA EN LA VENTA : $174.150
De igual manera, y para el sistema de inventario permanente, a la fecha es posible
determinar el valor (al costo) del inventario de mercancas, para ello bastar con
registrar en una cuenta T los anteriores asientos contables:
CDIGO CUENTA: 1435
MERCANCAS NO FABRICADAS
POR LA EMPRESA
Detalle Debe Haber Detalle
Costo del inventario inicial 5.000.000 405.000 Costo d el la venta
Costo de la compra 610.000
Total 5.610.000 405.000
Saldo del inventar io 5.205.000
Se recomienda analizar los anteriores asientos contables de aplicacin de los
sistemas de inventario e interpretar las ventajas y desventajas para cada uno de
ellos. Socialzalas con tus compaeros de clase.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
26/123
24
1.3 MTODOS DE VALORACIN DE MERCANCAS
1.3.1 Promedio Ponderado
Para comprender su concepto y aplicacin veamos el siguiente caso
ilustrativo:
La empresa Electroequipos S. en C., vende al por menor y al por mayor
equipos y electrodomsticos. Con respecto a la compra de sus mercancas
presenta el siguiente movimiento:
Compras del 10 de abril : 5 Televisores, Ref.: XC-100 a $350.000 cada uno
Compras del 15 de abril : 7 Televisores, Ref. XC-100 a $400.000 cada uno
Si el 18 de abril, se vende un televisor, Ref.: XC-100 por valor de $500.000, Cul
sera el costo de la venta?, y Cul sera la utilidad bruta en la venta?
Supuesto a:
Considerar que el televisor vendido corresponde a los comprados el 10 de abril, o
sea $350.000. En cuyo caso, su costo sera $350.000 y la utilidad bruta en la
venta $150.000 ($500.000 menos $350.000).
VALORACIN DEMERCANCAS
COSTOPROMEDIO
PONDERADO
PEPS(Fifo.)
LIFO(Lifo.)
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
27/123
25
Suponer que el televisor objeto de la venta corresponde a los comprados el 15 de
abril, es decir $400.000. Su costo es entonces $400.000 y la utilidad bruta en la
venta $100.000 ($500.000 menos $400.000).
Como se puede observar ante una misma venta, se tienen costo y utilidad bruta
diferentes. Ahora bien, el comerciante podra optar por una de las dos opciones
tericas como vlidas (Ver: mtodos PEPS y UEPS).
Una tercera solucin terica es propuesta por el mtodo Promedio ponderado,
bajo dicho mtodo el costo se obtiene al promediar el total de la compra entre el
total de unidades adquiridas. Veamos:
Compras del 10 de abril : 5 Televisores, Ref.: XC-100 a $350.000 cada uno =
$1.750.000
Compras del 15 de abril : 7 Televisores, Ref. XC-100 a $400.000 cada uno =
$2.800.000
Totales: 12 televisores $4.550.000
Para obtener el valor promedio (Costo unitario) se procede as:
$4.550.000 / 12 televisores = $379.167aproximado (Costo unitario por televisor)
Segn mtodo promedio ponderado el costo de la venta es $379.167 y la utilidad
bruta sera $120.833
Utilizando el krdex, su registro sera como sigue:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
28/123
26
Mtodo: Promedio ponderado
Artculo:
Televisores, Ref.: XC-100
Unidad:
Uno
Mnimo:
5 unidades
Mximo:
20 unidades
Proveedor:
Induequipos S.A.
Localizacin:
Cra. 40 No. 1278 Bodega principal
FECHA
200? DETALLE
COSTO
UNITARI
O
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Can
t.
Vlr. l Can
t
Vlr. Can
t
Vlr.
Abr. 10 S/Fact. 1055 350.000 5 1.750.000 5 1.750.000
Abr. 15 S/Fact. 2072 379.167 7 2.800.000 12 4.550.000
Abr. 18 S/Fact. 0001 1 379.167 11 4.170.833
1.3.2 Primeras en Entrar, Primeras en Salir PEPS.(FIFO: first in f i rs t out)
Bajo este mtodo, al valorar el costo de la mercanca, se supone que las primeras
mercancas que entran son las primeras que se venden, es decir, al momento de
vender se toman con preferencia las mercancas ms antiguas (al menos
tericamente y para efectos de registro y control contable).
Tomando el ejemplo anterior que fue analizado bajo el mtodo promedio
ponderado, sera:
Compras del 10 de abril : 5 Televisores, Ref.: XC-100 a $350.000 cada uno
Compras del 15 de abril : 7 Televisores, Ref. XC-100 a $400.000 cada uno
Al vender un televisor, bajo este mtodo se tomara el costo de los comprados el
10 de abril, que resultan ser los primeros que la empresa haba adquirido. Es
decir el costo es $350.000 por televisor y la utilidad bruta $150.000 ($500.000
menos $350.000).
Haciendo los registros en el respectivo Krdex, se tiene:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
29/123
27
Mtodo: Primeras en entrar, primeras en salir PEPS. (Fifo)
Artculo:
Televisores, Ref.: XC-100
Unidad:
Uno
Mnimo:
5 unidades
Mximo:
20 unidades
Proveedor:Induequipos S.A.
Localizacin:Cra. 40 No. 1278 Bodega principal
FECHA
200? DETALLE
COSTO
UNITARI
O
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Can
t.
Vlr. l Can
t
Vlr. Can
t
Vlr.
Abr. 10 S/Fact. 1055 350.000 5 1.750.000 5 1.750.000
Abr. 15 S/Fact. 2072 400.000 7 2.800.000 7 2.800.000
Abr. 18 S/Fact. 0001 350.000 1 350.000 4 1.400.000
400.000 7 2.800.000
Explicacin:Si las compras de mercancas tienen costos diferentes, en el saldo
deben ser registradas en forma separada. Al vender, se procede a actualizar el
saldo, as: de 5 unidades de televisores que fueron las primeras en entrar, ahora
se resta un (1) televisor y en el saldo se registran 4 unidades por un valor total de
$1.400.000 ($1.750.000 menos $350.000), las siguiente 7 unidades se registran
sin ninguna variacin.
Usted puede estarse preguntando, Qu ocurre bajo el supuesto de que el da
20 de abril se vendan 6 televisores ms? El precio de venta por el momento no
nos interesa, recuerde que en el krdex nicamente se considera el costo,
Veamos:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
30/123
28
Mtodo: Primeras en entrar, primeras en salir PEPS. (Fifo)
Artculo:
Televisores, Ref.: XC-100
Unidad:
Uno
Mnimo:
5 unidades
Mximo:
20 unidades
Proveedor:
Induequipos S.A.
Localizacin:
Cra. 40 No. 1278 Bodega principal
FECHA
200? DETALLE
COSTO
UNITARI
O
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Can
t.
Vlr. l Can
t
Vlr. Can
t
Vlr.
Abr. 10 S/Fact. 1055 350.000 5 1.750.000 5 1.750.000
Abr. 15 S/Fact. 2072 400.000 7 2.800.000 7 2.800.000
Abr. 18 S/Fact. 0001 350.000 1 350.000 4 1.400.000
400.000 7 2.800.000
Abr. 20 S/Fact. 0002 4 1.400.000
400.000 2 800.000 5 2.000.000
Explicacin: Como las mercancas ms antiguas son 4 unidades, primero se
registra en la venta 4 unidades y luego se registran las restantes 2 unidades para
completar un total de 6 televisores vendidos. (Se indica con una llave o corchete,
es una buena herramienta). Ahora observe, al actualizar el saldo, nicamente se
registran 5 unidades por un valor total de $2.000.000 a un costo unitario de
$400.000. El costo total de la venta, se obtiene sumando $1.400.000 (Costo de
los 4 televisores) y $800.000 (Costo de los 2 televisores), para un total de
$2.200.000. Suponga usted adems, que el precio de venta por unidad hubiera
sido de $500.000, se tendra entonces:
6 televisores a $500.000 cada uno = $3.000.000: total venta
Menos: Costo de ventas = 2.200.000: total costo PEPS.
Utilidad bruta en ventas = $ 800.000
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
31/123
29
1.3.3 ltimas en Entrar, Primeras en Salir UEPS (LIFO: Last in First out)
Contrariamente al supuesto terico del mtodo PEPS., el mtodo UEPS,
considera que al momento de vender se toman en cuenta las mercancas ltimas
en entrar, es decir las ms nuevas (Como ya se indic anteriormente, solamente
para efectos contables).
Tomando el ejemplo propuesto para el presente anlisis, se tiene:
Compras del 10 de abril : 5 Televisores, Ref.: XC-100 a $350.000 cada uno
Compras del 15 de abril : 7 Televisores, Ref. XC-100 a $400.000 cada uno
Al vender un televisor, su costo sera $400.000 ya que corresponde a las ltimas
mercancas en entrar (las ms nuevas). Su costo se registra por valor de
$400.000 y la utilidad bruta sera $100.000 ($500.000 menos 400.000).
Los registros en el Krdex se pueden apreciar as:
Mtodo: ltimas en entrar, primeras en salir UEPS. (Lifo)
Artculo:
Televisores, Ref.: XC-100
Unidad:
Uno
Mnimo:
5 unidades
Mximo:
20 unidades
Proveedor:
Induequipos S.A.
Localizacin:
Cra. 40 No. 1278 Bodega principal
FECHA200? DETALLE
COSTOUNITARI
O
ENTRADAS SALIDAS SALDOSCan
t.
Vlr. l Can
t
Vlr. Can
t
Vlr.
Abr. 10 S/Fact. 1055 350.000 5 1.750.000 5 1.750.000
Abr. 15 S/Fact. 2072 400.000 7 2.800.000 7 2.800.000
Abr. 18 S/Fact. 0001 350.000 1 400.000 5 1.750.000
400.000 6 2.400.000
Abr. 20 S/Fact. 0002 350.000 6 2.400.000 5 1.750.000
Explicacin: A diferencia del mtodo PEPS, como se puede observar, al vender
un televisor se toman de las 7 unidades correspondientes al 15 de abril, es decir
de las ms recientes. Aunque el saldo total en unidades a 20 de abril son 11
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
32/123
30
televisores, al igual que para los mtodos promedio ponderado y PEPS, no
obstante su costo total es diferente, veamos comparativamente:
Inventario segn promedio ponderado : 11 televisores $4.170.833
Inventario segn PEPS. : 4 a $1.400.000 ms 7 a $2.800.000
Para un total de $4.200.000
Inventario segn UEPS. : 5 a $1.750.000 ms 6 a $2.400.000
Para un total de $4.150.000
Te invito a que analices comparativamente los tres mtodos estudiados y
descubre ventajas y desventajas a nivel financiero y tributario. Socialzalas con
tus compaeros de clase.
1.3.4 Identificacin Especfica
Este mtodo, que se puede denom inar del costo real, es aplicado por aquellas
empresas comerciales que tiene como objeto social la compra y venta de
mercancas que por su naturaleza o costo son fcilmente identificables al
momento de determinar el costo de venta. Ejemplo: Venta de vehculos,
maquinara, electrodomsticos.
Supongamos que la empresa Autos del Caribe S.A., presenta el siguiente
reporte de sus compras y ventas:
Compras del 12 de mayo: 1 Automvil ABC, color rojo a $25.000.000
1 Automvil ABC, color azul a $25.000.000
1 Automvil XVC, color aluminio a $28.000.000
Compras del 20 de mayo: 1 Automvil XSW, color blanco a $27.000.000
1 Automvil CQA, color rojo a $25.000.000
El 25 de mayo se vendi el automvil XVC, color aluminio por $35.000.000.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
33/123
31
Bajo este mtodo, para determinar el costo de la venta, basta con asociar marca,
color, nmero de serie, nmero de motor del vehculo, entre otros. Para el caso es
de $28.000.000 y su utilidad bruta es de $7.000.000 ($35.000.000 menos
$28.000.000).
Aclaracin:
Una de las creencias equivocadas respecto de la aplicacin de los mtodos de
valoracin de mercancas: Promedio ponderado, Peps., Ueps., o identificacin
especfica, es la de suponer que nicamente se pueden utilizar tratndose del
sistema de inventario permanente, muy por el contrario, las empresas o negocios
que vienen manejando el sistema de inventario peridico al momento de valorar su
inventario de mercancas pueden elegir para dicho propsito cualquiera de los
mtodos estudiados dentro de un criterio de uniformidad y razonabilidad. Para
ilustrar lo anterior, veamos el siguiente ejemplo:
Alm acn L a Rebaja, presenta el siguiente reporte de sus compras y ventas de su
articulo XY para el ao 200X
Inventario inicial: 15 unidades a $15.300 cada una
Compras:
15 de enero : 10 unidades a $16.500 cada una = $165.000.oo
22 de marzo : 32 unidades a $17.100 cada una = $547.200.oo
18 de mayo : 10 unidades a $17.900 cada una = $179.000.oo
22 de agosto : 12 unidades a $18.300 cada una = $219.600.oo
19 de octubre : 25 unidades a $18.400 cada una = $460.000.oo
14 de diciembre : 12 unidades a $19.100 cada una = $229.200.oo
Total ventas netas del perodo: $3.195.800
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
34/123
32
La empresa viene aplicando sistema de inventario peridicoy a 31 de diciembre
desea preparar su estado de resultados determinando su costo de ventas por el
mtodo de Juego de Inventarios.
El inventario final de mercancas segn conteo fsico a 31 de diciembre fue de 34
unidades del artculo XY.
Supuesto a:La empresa valora su inventario final de mercancas bajo el mtodo
promedio ponderado:
El procedimiento a seguir es el siguiente:
Totalizar las m ercan cas: Un idad es y valo res
Inventario inicial : 15 unidades a $15.300 cada una = $ 229.500
Compras:
15 de enero : 10 unidades a $16.500 cada una = $ 165.000
22 de marzo : 32 unidades a $17.100 cada una = $ 547.200
18 de mayo : 10 unidades a $17.900 cada una = $ 179.000
22 de agosto : 12 unidades a $18.300 cada una = $ 219.600
19 de octubre : 25 unidades a $18.400 cada una = $ 460.000
14 de diciembre : 12 unidades a $19.100 cada una = $ 229.200
TOTALES: 116 unidades = $2.029.500
Calcular el costo un i tar io promedio= Valor total = $2.029.500 =
Total unidades 116 unidades
$17.495,68costo unitario promedio para cada unidad del artculo XY
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
35/123
33
Se calcu la el total del inven tario fin al de mercan cas:
34 unidades del artculo XY a $17.495,68 cada uno (promedio) = $594.853,12
($594.853 aproximado) valor del inventario final.
Finalmente se p repara el estado de resul tados, determinando el costo
de ventas a travs del mtodo Juego de inventarios.
ALMACN LA REBAJA
Estado de Resultados
Ao 200?
VENTAS NETAS $3.195.800
Menos: COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de mercancas $ 229.500
Ms: compras del perodo 1.800.000
Total mercanca disponible $2.029.500
Menos: Inventario final de mercancas 594.853
TOTAL COSTO DE VENTAS 1.434.647
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $1.761.153
Supuesto b: La empresa valora su inventario final de mercancas bajo el mtodo
primeras en entrar, primeras en salir PEPS.
Procedimiento:
Totalizar las m ercan cas: Un idad es y valo res
Inventario inicial : 15 unidades a $15.300 cada una = $ 229.500
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
36/123
34
Compras:
15 de enero : 10 unidades a $16.500 cada una = $ 165.000
22 de marzo : 32 unidades a $17.100 cada una = $ 547.200
18 de mayo : 10 unidades a $17.900 cada una = $ 179.000
22 de agosto : 12 unidades a $18.300 cada una = $ 219.600
19 de octubre : 25 unidades a $18.400 cada una = $ 460.000
14 de diciembre : 12 unidades a $19.100 cada una = $ 229.200
TOTALES: 116 unidades = $2.029.500
Calcu lar el co sto del in ven tario fin al segn mtod o PEPS : Recuerde
que bajo este mtodo se supone que las primeras mercancas que entran,
son las primeras que se venden. Bajo tal supuesto, es lgico pensar que
las existencias que se encuentran en el inventario final son las ms nuevas.
Como el inventario final esta compuesto por 34 unidades, el inventario final estar
compuesto as:
12 uds. a $19.100 c.u. del 14 de diciembre = $ 229.200
22 uds. (para completar las 34 uds.) a $18.400 c.u. del 19 de octubre = $ 404.800
VALOR DEL INVENTARIO FINAL SEGN MTODO PEPS.: = $634.000
Finalmente se p repara el estado de resul tados, determinando el costo
de ventas a travs del mtodo Juego de inventarios.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
37/123
35
ALMACN LA REBAJA
Estado de Resultados
Ao 200X
VENTAS NETAS $3.195.800
Menos: COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de mercancas $ 229.500
Ms: compras del perodo 1.800.000
Total mercanca disponible $2.029.500
Menos: Inventario final de mercancas 634.000
TOTAL COSTO DE VENTAS 1.395.500
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 1.800.300
Supuesto c: La empresa valora su inventario final de mercancas bajo el mtodo
ltimas en entrar, primeras en salir UEPS.
Procedimiento:
Totalizar las m ercan cas: Un idad es y valo res
Inventario inicial : 15 unidades a $15.300 cada una = $ 229.500
Compras:
15 de enero : 10 unidades a $16.500 cada una = $ 165.000
22 de marzo : 32 unidades a $17.100 cada una = $ 547.200
18 de mayo : 10 unidades a $17.900 cada una = $ 179.000
22 de agosto : 12 unidades a $18.300 cada una = $ 219.600
19 de octubre : 25 unidades a $18.400 cada una = $ 460.000
14 de diciembre : 12 unidades a $19.100 cada una = $ 229.200
TOTALES: 116 unidades = $2.029.500
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
38/123
36
Calcu lar el co sto del in ven tario fin al segn mtod o UEPS : Recuerde
que bajo este mtodo, y a diferencia del mtodo PEPS., se supone que las
ltimas mercancas que entran, son las primeras que se venden, por lo
tanto, las existencias que se encuentran en el inventario final son las ms
antiguas.
Como el inventario final esta compuesto por 34 unidades, el inventario final estar
compuesto as:
15 uds. a $15.300 c.u. del inventario inicial = $ 229.500
10 uds. a $16.500 c.u. del 15 de enero = $ 165.000
9 uds (para completar las 34 uds.) a $17.100 c.u. del 22 de marzo= $ 153.900VALOR DEL INVENTARIO FINAL SEGN MTODO UEPS.: = $ 548.400
Finalmente se p repara el estado de resul tados, determinando el costo
de ventas a travs del mtodo Juego de inventarios.
ALMACN LA REBAJA
Estado de Resultados
Ao 200?
VENTAS NETAS $3.195.800
Menos: COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de mercancas $ 229.500
Ms: compras del perodo 1.800.000
Total mercanca disponible $2.029.500
Menos: Inventario final de mercancas 548.400
TOTAL COSTO DE VENTAS 1.481.100
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 1.714.700
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
39/123
37
Analice de manera comparativa los tres mtodos ilustrados, En cul de ellos se
obtiene el costo ms elevado o el ms bajo del inventario final? Con cul de
ellos se obtiene una mayor utilidad bruta en ventas? Qu implicaciones (ventajas
y desventajas) financieras y tributarias se derivan de la aplicacin de cada uno de
ellos? Socializa tus comentarios con los compaeros de estudio.
1.3.5 Aplicacin
Completa las siguientes tarjetas de mercancas (Krdex). Ten en cuenta el
mtodo de valoracin de mercancas sugerido:
Mtodo: Promedio ponderadoArtculo:
Calzado TST, Ref.:AC-30
Unidad:
Par
Mnimo:
10 pares
Mximo:
50 pares
Proveedor:
Calza Unin Ltda.
Localizacin:
Cra. 50 No. 3022 Bodega principal
FECHA
200? DETALLE
COSTO
UNITARI
O
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Can
t.
Vlr. l Can
t
Vlr. Can
t
Vlr.
May 2 Segn inventario 12 300.000
May 4 S/Fact. 450 8 216.000
May 9 S/Fact. 610 5 135.000
May 12 S/Fact. 001 6
May 14 S/Fact. 740 10 285.000
May 14 S/Fact. 002 3
May 17 S/Fact. 003 5
May 20 S/Fact. 811 7 210.000
May 23 S/Fact. 004 4
May 25 S/Fact. 910 12 372.000
May 26 S/Fact. 005 8
May 30 S/Fact. 006 2
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
40/123
38
Mtodo: Primeras en entrar, primeras en salir PEPS.
Artculo:
Calzado TST, Ref.:AC-30
Unidad:
Par
Mnimo:
10 pares
Mximo:
50 pares
Proveedor:
Calza Unin Ltda.
Localizacin:
Cra. 50 No. 3022 Bodega principal
FECHA
200? DETALLE
COSTO
UNITARI
O
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Can
t.
Vlr. l Can
t
Vlr. Can
t
Vlr.
May 2 Segn inventario 12 300.000
May 4 S/Fact. 450 8 216.000
May 9 S/Fact. 610 5 135.000
May 12 S/Fact. 001 6
May 14 S/Fact. 740 10 285.000
May 14 S/Fact. 002 3
May 17 S/Fact. 003 5
May 20 S/Fact. 811 7 210.000
May 23 S/Fact. 004 4
May 25 S/Fact. 910 12 372.000
May 26 S/Fact. 005 8
May 30 S/Fact. 006 2
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
41/123
39
Mtodo: ltimas entrar, primeras en salir UEPS.
Artculo:
Calzado TST, Ref.:AC-30
Unidad:
Par
Mnimo:
10 pares
Mximo:
50 pares
Proveedor:
Calza Unin Ltda.
Localizacin:
Cra. 50 No. 3022 Bodega principal
FECHA
200? DETALLE
COSTO
UNITARI
O
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Can
t.
Vlr. l Can
t
Vlr. Can
t
Vlr.
May 2 Segn inventario 12 300.000
May 4 S/Fact. 450 8 216.000
May 9 S/Fact. 610 5 135.000
May 12 S/Fact. 001 6
May 14 S/Fact. 740 10 285.000
May 14 S/Fact. 002 3
May 17 S/Fact. 003 5
May 20 S/Fact. 811 7 210.000
May 23 S/Fact. 004 4
May 25 S/Fact. 910 12 372.000
May 26 S/Fact. 005 8
May 30 S/Fact. 006 2
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
42/123
40
1.4 MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS DE MERCANCAS
1.4.1 Al detal o Retail
Antes de emitir un concepto sobre este importante mtodo de valuacin de
inventarios de mercancas, es importante dar claridad a uno de los temas que con
mucha frecuencia se confunden en el estudio y aplicacin del control de los
inventarios de mercancas y que tiene que ver con sistemas de inventarios,
mtodos de valoracin de mercancas y mtodos de valuacin o valoracin de
inventarios. El siguiente cuadro sinptico le ayudar a establecer las diferencias
bsicas:
MERCANCAS
SISTEMAS DEINVENTARIOS
M TODOS DEVALORACIN DEMERCANCAS
M TODOS DEVALUACIN DEINVENTARIOS
Para registrar lasexistencias demercancas
Para determinar elcosto de las mercanca
Recomendables para laestimacin de losinventarios
Inventario peridico
Inventario permanente
Promedio ponderado
PEPS.
UEPS.
Identificacin especfica
Retail
Utilidad bruta
M TODOS PARA ESTIMAR LOSINVENTARIOS DE MERCANCAS
RETAIL UTILIDAD BRUTA
Relacin entre el costo y precio deventa del total disponible para la venta
Basado en el margen de utilidad bruta
En caso de prdidas por robo, incendio u otros siniestros o para presentar estados financieros en
periodos intermedios
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
43/123
41
Ahora bien, en cuanto al mtodo Retail, al detal o al menudeo, resulta muy
prctico a la hora de estimar el valor del inventario de mercancas en
circunstancias muy especiales, tales como: preparacin de estados financieros en
periodos intermedios, prdidas de inventarios (Robo, incendio, entre otros), pero
sobre todo recomendable para aquellos negocios que estn organizados en
cadenas de almacenes o por departamentos y que venden gran cantidad de
artculos al menudeo o al por menor. Su utilidad o ventaja radica en el hecho de
que se puede calcular (estimar) el valor del inventario de mercancas sin tener que
realizar un inventario fsico, y ante la necesidad de mantener un control
permanente es una importante alternativa que le permite a la administracin
ahorro de tiempo y dinero.
Para su aplicacin, se recomienda tener de antemano un control de las compras al
costo y a precio de venta, aunque por lo general este tipo de negocios mantiene
un sistema de etiquetas de precios de las mercancas adheridos a las mismas y
modernamente verificable a travs de cdigos de barras. Este mtodo para
estimar el valor del inventario parte del supuesto de que existe una relacin
porcentual entre el costo y el precio de venta del total de las mercancas
disponibles para la venta a una fecha determinada. El siguiente ejemplo ayudar
a entender su clculo y aplicacin:
Supermercados XY s.a., presenta los siguientes reportes totales de sus
mercancas:
CONCEPTO AL COSTO A PRECIO DE VENTA
Inventario inicial de mercancas
40.800.000 72.800.000
Mas Compras Netas en el semestre 62.300.000 94.250.000Total Mercanca Disponible 103.100.000 167.050.000
Menos Ventas Netas en el Semestre 105.780.000
Inventario Final de Mercancas ? 61.270.000
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
44/123
42
Procedimiento para estimar al costo el valor del inventario final de mercancas:
Relacin porcentual = 100ventadeprecioadisponiblemercancaTotal
costoaldisponiblemercancaTotal
Relacin porcentual = 1000167.050.00
0103.100.00
= 61.71%
El costo estimado del inventario final de mercancas se obtiene finalmente,
multiplicando el valor del inventario final a precio de venta por el porcentaje de
relacin ya calculado:
Inventario final estimado = $61.270.000 x 61,71% = $37.809.717
1.4.2 Utilidad BrutaAl igual que el mtodo Retail, este mtodo tambin es utilizado para estimar el
valor del inventario final, pero para mayor confiabilidad se recomienda aplicarlo en
perodos relativamente cortos: un mes, un bimestre, un trimestre. Es de gran
utilidad para compaas de seguros en casos muy especiales de prdida de
inventarios por algn tipo de siniestro: robo, incendio... y para aquellas empresas
que emplean el sistema de inventario peridico y que desean conocer el valor de
su inventario de mercancas sin tener que recurrir a la realizacin de un inventario
fsico para presentar estados financieros en periodos intermedios, entre otras
razones.
Para su aplicacin, se debe conocer la tasa de rentabilidad bruta sobre ventas
aplicada por la empresa. Por lo tanto, el grado de confiabilidad en la estimacin
del inventario final de las mercancas depender de la uniformidad en la tasa de
utilidad empleada en el perodo.
Ejemplo:
Almacn el palacio de la moda, para el primer trimestre del ao 200?, desea
estimar el valor de su inventario final de mercancas, considerando el 45% de
utilidad bruta sobre sus ventas. La empresa presenta los siguientes reportes de
compras y ventas de mercancas del perodo:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
45/123
43
Inventario inicial de mercancas : $34.500.000
Compras netas del perodo : $63.980.000
Ventas netas del perodo : $75.640.000
Procedimiento:
Paso 1:
Como la empresa aplica sistema de inventario peridico, el costo de ventas debe
ser calculado a travs del mtodo Juego de Inventarios. Se recomienda
organizar la informacin en la forma siguiente:
ALMACN EL PALACIO DE LA MODA
Estado de resultados
Primer trimestre del ao 200X
VENTAS NETAS $75.640.000
Menos: COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial de mercancas $34.500.000
Ms: Compras netas 63.980.000
Total mercanca disponible $98.480.000
Menos: Inventario final de M/cas. ?
TOTAL COSTO DE VENTAS ?___
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS: ?
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
46/123
44
Como se puede observar, al no conocer el valor del inventario final de mercancas,
tampoco se puede calcular el costo de ventas ni la utilidad bruta en ventas. Sin
embargo, como la empresa viene aplicando un margen de utilidad bruta para el
perodo del 45%, entonces se procede a su clculo de la siguiente manera:
Paso 2:
Se calcula el valor de la utilidad bruta del perodo conociendo su porcentaje, fijado
en un 45%. Recuerda siempre, que en el estado de resultados, el valor total de
las ventas equivale al 100%.
ALMACN EL PALACIO DE LA MODA
Estado de resultados
Primer trimestre del ao 200X
VENTAS NETAS $75.640.000 100%
Menos: COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial de mercancas $34.500.000
Ms: Compras netas 63.980.000
Total mercanca disponible $98.480.000
Menos: Inventario final de M/cas $56.878.000
TOTAL COSTO DE VENTAS 41.602.000 55%
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS: $34.038.000 45%
Como ya se explico, la utilidad bruta equivale al 45%, se calcula su valor de la
siguiente manera: $75.640.000 (valor total de las ventas) x 45% = $34.038.000
valor de la utilidad bruta.
El costo de ventas, se puede calcular partiendo del siguiente anlisis: Si el total de
las ventas equivale al 100% y la utilidad bruta es un 45%, entonces significa por
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
47/123
45
lgica que el costo esta representado por el 55%, por lo tanto: $75.640.000 x 55%
= $41.602.000.
Finalmente el inventario final de mercancas se estima en la forma siguiente: Se
toma el total de mercanca disponible y se le resta el costo de la venta ya
obtenido: $98.480.00041.602.000 = $56.878.000. Que es el valor estimado del
inventario final de mercancas por el mtodo de utilidad bruta.
1.4.3 Actividad.
Almacn La Tienda, le solicita a usted estimar e l inventario final de mercancas
correspondiente al segundo semestre del ao 200X Para tal fin ha enviado los
siguientes reportes de sus compras y ventas:
Inventario inicial de mercancas (Al costo) : $24.280.300
Inventario inicial de mercancas (a precio de venta) : $37.343.101
Compras del perodo (al Costo) : $38.340.500
Compras del periodo (a precio de venta) : $58.967.689
Ventas netas del perodo : $75.650.300
Porcentaje de utilidad bruta : 35%
Estimar el inventario final de mercancas por el mtodo Retail y por el mtodo de
utilidad bruta. Analice comparativamente los resultados, sus ventajas y
desventajas. Finalmente, socialice las conclusiones con los compaeros de clase.
De lo dicho al hecho!,
te invito a comprobar lo
aprendido, suerte!
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
48/123
46
RESUMEN DE LA UNIDAD 1
El control de los inventarios constituye un tema importante en lo relacionado con
los sistemas de informacin contable, evita que se presenten perdidas que pueden
llevar a la empresa a la quiebra, como tambin contribuyen a reducir los costos en
su administracin y custodia.
Existen dos sistemas de inventarios: el sistema de inventario peridico y el
sistema de inventario permanente, este ultimo tiene como ventaja, que en todo
momento se conoce la existencia de las mercancas, pero implica un doble
registro, primero se registra la venta y seguidamente se registra el costo de la
mercanca vendida.
Con relacin a los sistemas de valoracin de mercancas, son de recocida
aceptacin los siguientes mtodos:
El promedio ponderado
Identificacin especifica
El PEPS
El UEPS
Entre los mtodos de valuacin de inventarios con recocida aceptacin que
permiten hacer estimaciones sobre el valor de los inventarios tenemos:
Retail
Utilidad Bruta.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
49/123
47
AAUUTTOOEEVVAALLUUAACCIINN
1. Tomando como baselos temas estudiados sobre: Inventarios, desarrolle
el siguiente ejercicio.
TALLER DE APLICACIN
El 1 de junio, se constituye la empresa Cosmoequipos Ltda. (Rgimen
com n). Sus soc ios real izan el sigu iente apor te de capital .
$75.000.000 representados en efectivo.
$22.000.000 representado en una camioneta
$27.030.000 representados en mercancas, discriminadas as:
12 Equipos de sonido, Ref. XC-1.200 a $350.000 cada uno
15 Televisores, Ref. TH-1.000 a $450.000 cada uno
12 Juegos de comedor. Ref.: SD-100 a $520.000 cada uno
18 Lavadoras, Ref. TW-700 a $430.000 cada una.
14 Calculadoras, Ref.: CX-1500 a $150.000 cada una
1 lote de terreno urbano por valor de $18.500.000
El 5 de junio, se consigna en cuenta corriente del Banco Anglo un 70% del
disponible. En la misma fecha se deposita en cuenta de ahorros del Banco Caribe
el restante 30% del disponible.
El 9 de junio, se adquiere para uso del negocio los siguientes muebles y equipos a
Proveedora Central S.A. (Gran contribuyente y autorretenedor):
5 Escritorios a $320.000 cada uno
1 Maquinas de escribir a $270.000 cada una
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
50/123
48
2 Computadores a $1.250.000 cada uno
Un 70% se cancela con cheque del Banco Anglo y el 30% a crdito (60 das de
plazo).
El 10 de junio, se formaliza contrato de arrendamiento de un local comercial con
Arrendamos Ltda. (Rgimen comn), se cancela por anticipado los meses de
junio y julio a razn de $600.000 por mes.
El 14 de junio, se compra mercanca a Distribuidora Comercial del Norte S.A.
(Rgimen comn):
7 Juegos de comedor. Ref.: SD-100 a $550.000 cada uno
5 Equipos de sonido, Ref. XC-1.200 a $350.000 cada uno
6 Televisores, Ref. TH-1.000 a $470.000 cada uno
9 Neveras, Ref.: WQ-2.000 a $780.000 cada una
5 Juegos de alcoba, Ref.: FH-700 a $600.000 cada uno
Se cancela de contado con cheque del Banco Anglo. Le conceden un descuento
comercial del 12%.
El 17 de junio, se vende mercanca a Almacn Hogar Ltda. (Rgimen comn):
3 Neveras, Ref.: WQ-2.000 a $1.326.000 cada una
2 Juegos de alcoba, Ref.: FH-700 a $1.020.000 cada uno
1 Juegos de comedor. Ref.: SD-100 a $935.000 cada uno
Un 60% de contado y el saldo a crdito (30 das de plazo).
El 21 de junio, se vende mercanca a Pedro Blanco (persona natural, rgimen
simplificado):
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
51/123
49
2 Equipos de sonido, Ref. XC-1.200 a $595.000 cada uno
1 Televisores, Ref. TH-1.000 a $799.000
De contado. Se concede un descuento comercial del 8%.
El 23 de junio, por desperfectos Almacn Hogar Ltda., devuelve 1 nevera, Ref.:
WQ-2.000 vendida el pasado 17 de junio.
El 26 de junio, se vende mercanca a Equipos & Muebles de la Costa S.A. (Gran
contribuyente, autorretenedor):
3 Lavadoras, Ref. TW-700 a $731.000 cada una.
4 Calculadoras, Ref.: CX-1500 a $255.000 cada una
5 Juegos de comedor. Ref.: SD-100 a $884.000 cada uno
3 Equipos de sonido, Ref. XC-1.200 a $595.000 cada uno
Un 65% de contado y el saldo a crdito (60 das de plazo).
El 26 de junio, se compra mercanca a Almacn el Palacio del Mueble (Persona
natural, rgimen simplificado):
3 Mesas en madera, Ref.: TY-250 a $175.000 cada una
6 Sillas en madera, Ref.: S-300 a $75.000 cada una
4 Camarotes, Ref.: SF-500 a $670.000 cada uno
Un 75% de contado y el saldo a crdito (30 das de plazo).
El 28 de junio, segn cheque del Banco Anglo, se cancela servicio de energa por
valor de $170.000.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
52/123
50
En la misma fecha y segn cheque del Banco Anglo, se cancela servicio telefnico
por valor de $350.000.
El 30 de junio, segn cheque del Banco Anglo, se cancelan sueldos por valor de
$3.200.000 correspondientes al mes de junio.
Preparar:
Asientos de diario.
Registros en Krdex.
Balance de prueba.
Estado de resultados.
El registro de cada una de las operaciones comerciales se deber hacer
atendiendo las normas vigentes en materia tributaria, en especial lo relacionado
con el impuesto sobre ventas IVA y retencin en la fuente.
Se recomienda que cada uno de los grupos conformados, atendiendo las
sugerencias del docente, desarrolle el taller indicado, considerando en forma
especfica un sistema de inventario y un mtodo de valoracin de mercancas o de
inventarios. De esa manera se podrn obtener diferentes combinaciones para su
solucin, ejemplo:
Grupo No. 1: Segn sistema de inventario peridico y mtodo promedio
ponderado.
Grupo No. 2: Segn sistema de inventario peridico y mtodo ltimas en entrar,
primeras en salir UEPS:
Grupo No. 3: Segn sistema de inventario peridico y mtodo primeras en entrar,
primeras en salir PEPS.
Grupo No. 4: Segn sistema de inventario permanente y mtodo promedio
ponderado.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
53/123
51
Grupo No. 5: Segn sistema de inventario permanente y mtodo ltimas en entrar,
primeras en salir UEPS.
Grupo No. 6: Segn sistema de inventario permanente y mtodo primeras en
entrar, primeras en salir PEPS.
De existir otros grupos de trabajo, se pueden considerar otras combinaciones
posibles, ejemplo:
Grupo No. 7: Sistema de inventario peridico e inventario valorado por el mtodo
Retail.
Grupo No. 8: Sistema de inventario peridico e inventario valorado por el mtodo
Utilidad Bruta.
2. Socializar en plenaria cada uno de los talleres realizados por los diferentes
grupos y resaltar el impacto financiero de cada uno de los sistemas de inventarios
y mtodos de valoracin de mercancas y de valoracin de inventarios, aplicados.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
54/123
48
AJUSTES CONTABLES
Unidad 2
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
55/123
49
PPRREESSEENNTTAACCIIOONN
Para que la informacin contable goce de los atributos exigidos por la
normatividad en lo referente a la confiabilidad, es necesario al finalizar el periodo
contable, realizar una serie de ajustes en algunas cuentas para que estas reflejen
de forma fidedigna la realidad contable del ente econmico (la empresa). Esta
serie de ajustes garantizan la observancia del principio de causacin vigente en
Colombia.
PPRROOBBLLEEMMAACmo se realizan los ajustes en las cuentas y cules son los procedimientos
contables que se deben seguir para su correcto registro?
CCOOMMPPEETTEENNCCIIAASS EESSPPEECCFFIICCAASS
Al terminar de estudiar la presente unidad usted tendr las siguientes
competencias:
Aplica el principio de contabilidad de causacin.
Realiza los registros que son necesarios para ajustar las cuentas a su valor
real, al finalizar el perodo contable.
Efecta el cierre de las cuentas de resultados para determinar la utilidad o
prdida de la empresa en el perodo. Prepara y analiza la hoja de trabajo.
Prepara y elabora el estado de resultados y el balance general ajustados.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
56/123
50
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
UNIDAD 2
Para el desarrollo exitoso de esta unidad se recomienda lo siguiente:
Actividad Previa.
Lea detenidamente la Unidad N 2.
Resuelva los cuestionarios y realice los ejercicios que aparecen en la
Autoevaluacin.
Actividad en Grupo.
Realice un resumen de toda la unidad 2 el cual ser debatido Reunidos en los
Cipas, discutan el resumen de la Unidad 2 y socialice los cuestionarios y ejercicios
realizados correspondientes a la Autoevaluacin.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
57/123
51
EVALUACION INICIAL
Qu entiendes por ajuste contable?1.______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
2.Cules son las clases de ajustes?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
3.Para que sirve la hoja de trabajo?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
58/123
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
59/123
53
En el caso de los gastos por arrendamientos, servicios pblicos, gastos de
personal, etc., pagados en un mes, deben considerarse como gastos del mismo
mes para poder deducirlos de los ingresos obtenidos en el mismo perodo.
Pero, en algunos casos, existen otros costos y gastos cuya identificacin o
asociacin con los ingresos es difcil, por generarse en transacciones efectuadas
en perodos contables distintos al corriente. Es el caso de la depreciacin de un
activo, cuyo gasto debe registrarse no solamente en el ao de su adquisicin sino
tambin durante todos los aos de su vida til. Existen otros gastos en los que se
ha incurrido, pero cuyo pago no se ha efectuado en el perodo. Estos deben
considerarse como gastos del perodo, independientemente de la oportunidad de
su pago.
2.4 Asientos de ajuste
La mayora de las transacciones estn soportadas por documentos contables,
tales como: recibos de caja, comprobantes de egreso, facturas, consignaciones,
etctera. Estos documentos sirven para soportar, conservar y archivar en forma
cronolgica todas las transacciones y hacer posible la verificacin de los hechos
econmicos.
Pero existen otras transacciones que no slo afectan el perodo en que se realizan
sino perodos posteriores; por ejemplo, los gastos pagados por anticipado
(intereses pagados por anticipados).
La empresa, con una nota de contabilidad, registra este hecho en su momento con
asientos ordinarios. Como estos intereses corresponden a varios perodos, al final
de cada mes debe reconocerse la parte del gasto correspondiente. Para estos
casos, la empresa no cuenta con el documento de soporte que respalde el registroen los libros de contabilidad, que no sea el documento inicial de la transaccin.
Para ello, el departamento de contabilidad debe preparar peridicamente un
documento interno (nota de contabilidad) que sirva de soporte para reconocer la
realizacin del ingreso o la causacin del gasto, segn el caso.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
60/123
54
Estos registros que se preparan al final del mes se conocen como asientos de
ajuste y tienen los siguientes fines:
Registrar las transacciones o los hechos econmicos que no se hayan reconocido.
Corregir los errores cometidos en asientos contables.
Ajustar las cuentas a su valor real
Estos asientos permiten registrar en los libros de contabilidad, entre otros, los
ingresos realizados pendientes de cobro, los gastos causados sin pagar, las
asignaciones de gastos pagados por anticipado que afecten el perodo corriente,
causar el ingreso del perodo sobre los ingresos recibidos por anticipado, los
gastos por depreciacin, y la correccin de errores en los asientos contables.Permiten, adems, la actualizacin de los saldos de las diferentes cuentas y
facilitan la preparacin de estados financieros ajustados a la realidad.
Las transacciones que requieren ajuste son:
Los hechos econmicos que no solamente afectan el perodo en el cual tienen
lugar sino perodos posteriores, como las depreciaciones de activos.
Los gastos incurrido s en el perodo que no hayan sido pagados.
Las transacciones que a la fecha de corte no hayan sido registradas.
Correccin de errores y omisiones.
Reconocimiento de gastos financieros como diferencia en cambio, prdida del
poder adquisitivo de la moneda, etc.
2.5 CLASIFICACIN DE LOS AJUSTES
Como se anot, los asientos de ajuste tienen como finalidad:
Ajustar las diferentes cuentas para preparar estados financieros msacordes con la realidad econmica.
Cumplir el principio de asociacin.
Registrar los hechos econmicos que no se hayan reconocido.
Corregir los asientos incorrectos.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
61/123
55
Ajustar los saldos de las cuentas
Con el fin de conocer su tratamiento contable y sus efectos en los estados
financieros, los ajustes se pueden clasificar en:
Ajustes por ingresos y gastos acumulados o causados:
Ingresos realizados pendientes de cobro.
Gastos acumulados causados por pagar.
Ajustes por ingresos y gastos diferidos o prepagados:
Ingresos diferidos.
Gastos diferidos y pagados por anticipado.
Ajustes por depreciaciones y amortizaciones. Correccin de errores y omisiones.
2.5.1 Ajustes por ingresos y gastos acumulados
a. Ingresos realizados pendientes de cobro
Estos ajustes corresponden a aquellos servicios prestados por el ente econmico
durante un perodo contable, y que al final del mismo an no han sido facturados o
no se ha enviado la cuenta de cobro respectiva. Estos servicios deben ser
reconocidos como ingresos operacionales del perodo.
Consultores Empresariales Ltda. Prest servicios de asesora financiera y contable
durante el mes de noviembre del ao 2008 a empresa Z Ltda. Por valor de $3,
000, 000. Al 30 de noviembre no se ha enviado la factura respectiva.
Como este servicio fue prestado por Consultores Empresariales Ltda. Durante el
mes de noviembre, la empresa debe reconocer este valor como un ingresooperacional para ese mes y elaborar el siguiente ajuste:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
62/123
56
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Nov.30 130505
415550
Cuentas por cobrar - Clientes
Actividades empresariales de
consultora
3,000,000
3,000,000
La empresa Consultores Empresariales Ltda. otorga a uno de sus empleados un
prstamo por valor de $1.000.000 el da 15 de octubre del ao 2008, con intereses
del 30% anual pagaderos junto con el capital a dos (2) meses de plazo.
El registro inicial es el siguiente:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Oct.15 136525
111005
Cuentas por cobrar - Empleados
Bancos
1.000.000
1.000.,000
Al finalizar octubre la empresa debe reconocer los intereses ganados durante el
mes por este prstamo calculados de la siguiente forma:
Intereses: $1.000.000 x 30% x 15/360 = $ 12.500
El registro contable es el siguiente:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Oct. 31 134510
421005
Ingresos por cobrar
Intereses
Ingresos no operacionales
Intereses
12.500
12.500
Al 30 de noviembre se deben reconocer los intereses ganados durante el mes; el
clculo de los intereses ser:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
63/123
57
$1.000.000 x 30% x 30/360= $ 25.000
El registro contable ser el siguiente:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Nov. 30 134510
421005
Ingresos por cobrar -
Intereses
Ingresos no operacionales -
Intereses
25.000
25.000
Como el prstamo era por un trmino de dos meses, el vencimiento es el 15 de di-
ciembre. El clculo de los intereses y el pago en esa fecha tendrn los siguientesregistros:
Intereses: $1.000.000 x 30% x 15/360 = $12.500
El registro contable ser el siguiente:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Dic.15 134510
421005
Ingresos por cobrar -
Intereses
Ingresos no operacionales
Intereses
1 2.500
12.500
El empleado deber pagar, entonces:
Valor del prstamo
Intereses de los dos (2) meses
Total a pagar
$1.000.000
50.000
$1.050.000
El registro contable ser el siguiente:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
64/123
58
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Dic.15 110505
136525
134510
Caja
Cuentas por cobrar-
Empleados
Ingresos por cobrar -
Intereses
1.050.000
1.000.000
50.000
Los registros efectuados permiten reconocer los intereses ganados por la empresa
en cada uno de los meses, a pesar de que el pago solamente se efecta el 15 de
diciembre de 2008. En caso de no efectuarse los asientos de ajuste para cada
mes el estado de resultados en su valor ingresos no operacionales quedarasubestimado, lo cual generara una utilidad incorrecta.
b. Ajustes por gastos acumulados causados por pagar
Los gastos acumulados corresponden a aquellos gastos causados en un perodo
contable pero que a la fecha de corte no se han reconocido. Esto puede ser
ocasionado por no haber recibido la empresa la factura o cuenta de cobro
respectiva, y por consiguiente no han sido pagados.
A pesar de esto, esos gastos deben reconocerse como gastos del perodo,
independientemente de la fecha de pago, elaborando una nota de contabilidad
para el asiento de ajuste correspondiente.
Ejemplo:
Consultores Empresariales Ltda. Paga por concepto de arrendamiento de sus
oficinas la suma de $1,500,000 mensuales. Al 30 de noviembre del ao 2008 no
ha efectuado el pago de arrendamiento por este mes. A pesar de no tener el
desembolso por este gasto, debe reconocerse como un gasto operacional del mes
de noviembre. Para ello es necesario elaborar una nota de contabilidad que
permita efectuar dicho ajuste de la siguiente manera:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
65/123
59
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Nov.30 512010
233540
Gastos operacionales
- arrendamientos
Cuantas por pagar -
arrendamientos
1,500,000
1,500,000
Con este ajuste est reconocindose el gasto operacional por arrendamiento del
mes de noviembre que a la fecha est pendiente de pago.
Existen gastos que deben causarse en varios perodos pero su pago debe
efectuarse en un perodo posterior.
Ejemplo
Consultores Empresariales Ltda. Obtiene en septiembre 1 del ao 2008 un
prstamo de una entidad financiera por valor de $5, 000,000 con un plazo de un
ao pagadero en cuotas trimestrales con intereses del 24% anual trimestre
vencido.
El registro contable ser el siguiente:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Sept. 1 110505
210510
Caja
Obligaciones
financieras
5,000,000
5,000,000
Las condiciones pactadas para este prstamo indican que al final del trimestre se
deben pagar los intereses. Es necesario, entonces, efectuar el asiento de ajuste
para registrar al final de cada mes los intereses causados, afectando los
resultados de este ejercicio de la siguiente forma:
Clculo de los intereses para el mes de septiembre:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
66/123
60
Capital. $5, 000,000
Intereses 24% anual pagadero por trimestre vencido
Para el primer mes
$5, 000,000 x 24% x 30 / 360 = $100,000
El registro contable ser el siguiente:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Sept. 30 530520
233505
Gastos no operacionales
Intereses bancarios
Gastos financieros -
Intereses
100,000
100,000
Para cada uno de los meses siguientes hasta que se cubra el valor del prstamo,
deben efectuarse los asientos de ajuste correspondientes a la causacin de los
intereses.
Para el mes de octubre:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Oct.31 530520
233505
Gastos no operacionales
Intereses bancarios
Gastos financieros -
Intereses
100,000
100,000
Para el mes de noviembre:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Nov. 30 530520
233505
Gastos no operacionales
Intereses bancarios
Gastos financieros -
Intereses
100,000
100,000
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
67/123
61
En este momento ya se ha causado el valor de los intereses correspondientes al
primer trimestre, fecha en la cual debe pagarse la primera cuota de capital ms los
intereses.
Valor del prstamo $5, 000,000 dividido en cuatro trimestres, da $1, 250,000 de
cuota trimestral.
Los registros contables son:
Pago de la primera cuota de capital:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Dic. 1 210510
111005
Obligaciones financieras
Bancos
1,250,000
1,250,000
Pago de los intereses
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Dic. 1 233505
111005
Gastos financieros -
Intereses Intereses
Bancos
300,000
300,000
Como puede observarse en estos registros de ajuste efectuados durante el primer
trimestre, se afectaron los resultados de cada mes y se causaron los intereses en
el mes que realmente se han causado, independientemente del mes en el cual se
efecte el pago, evitando sobreestimar las utilidades.
c. Efecto de los ajustes por ingresos acumulados
El reconocimiento de los ingresos acumulados en el periodo en que realmente se
hayan realizado, tiene los siguientes efectos en los estados financieros:
En el estado de resultados un aumento de los ingresos operacionales y no
operacionales, incrementando la utilidad del ejercicio.
En el balance se origina un incremento en las cuentas por cobrar a clientes
si es operacional o en la de ingresos por cobrar, si es no operacional.
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
68/123
62
d. Efecto de los ajustes en gastos acumulados
Reconocer un gasto causado que a la fecha de corte no se ha pagado, tiene en
los estados financieros los siguientes efectos:
En el estado de resultados un incremento en las cuentas de gastos,
disminuyendo la utilidad operacional del ejercicio si es un gasto operacional
o la utilidad antes de impuestos, si es un gasto no operacional.
En el balance general un incremento de los pasivos al reconocer un costo o
gasto por pagar.
2.5.2 Ajustes por ingresos y gastos diferidos o prepagados
a. Ajustes por ingresos diferidos
Las empresas, dentro del giro normal de los negocios, reciben dinero por concepto
de servicios que se prestarn en el futuro o por ventas que se realizarn en otro
periodo. Estos anticipos representan pasivos que se denominan ingresos diferidos
o recibidos por anticipado, para la empresa que los realice.
La Compaa todo computo S.A. recibe de Industrias Z Ltda. El 1 de noviembre
del ao 2008, la suma de $4, 500,000 por concepto de un contrato de
mantenimiento para sus equipos por tres meses.
Los registros contables sern:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Nov.1 110505
270525
Caja
Ingresos recibidos por
anticipado servicios
tcnicos
4,500,000
4,500,000
Al final de cada uno de los tres meses deben reconocerse los ingresos por los
servicios prestados, lo cual disminuye el valor del pasivo diferido as:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
69/123
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
70/123
64
El registro inicial ser el siguiente:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Junio.1 170520
111005
Gastos pagados por
anticipado seguros y
fianzas
Bancos
1,800,000
1,800,000
Esta transaccin genera un activo diferido, por cuanto no se puede afectar los
resultados causando un gasto por el valor total del seguro, pues dicho gasto
corresponde a un ao.Se debe entonces causar al final de cada mes el valor correspondiente con un
asiento de ajuste.
Valor de la pliza $1, 800,000
Nmero de meses 12
Valor a causar mensualmente $1, 800,000/12 = $150,000
Desde el mes de junio, mensualmente debe elaborarse una nota de contabilidad
para registrar el ajuste por concepto de amortizacin de seguros por valor de
$150,000.
El registro contable ser:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Junio30 513025
170520
Gastos de administracin
Seguros
Gastos pagados por
anticipado-
Seguros y fianzas
150,000
150,000
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
71/123
65
Con este ajuste, que se debe efectuar durante el tiempo contratado en la pliza
(12 meses), se reconoce el gasto y se amortiza el activo diferido. Al cierre del mes
de junio, el saldo de la cuenta de gastos pagados por anticipado se habr
disminuido en $150,000.
En este grupo se encuentra, adems de los gastos pagados por anticipado, el
rubro de cargos diferidos por concepto de aquellos gastos que no son anticipados
ni es reembolsable en el saldo pendiente de causacin, sino que corresponden a
desembolsos o egresos por gastos que pertenecen a perodos futuros como
papelera, gastos preoperativos, etctera.
Al igual que los gastos pagados por anticipado, estos cargos diferidos debenamortizarse o reconocerse en el perodo al cual correspondan, afectando los
resultados del ejercicio.
La Compaa Z Ltda. Pag en marzo 31 del ao 2008, la suma de $1,800,000 por
compra de papelera para el resto del ao.
El registro inicial ser el siguiente:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Marzo 31 171 020
111 005
Cargos diferidos-
Papelera y tiles
Bancos
1 ,800,000
1 ,800,000
Este valor de la papelera corresponde a nueve (9) meses (abril a diciembre). Por
tanto, este valor debe amortizarse mensualmente a partir del mes de abril, lo cual
afecta los resultados de cada mes. La nota de contabilidad para registrar este
ajuste debe elaborarse de la siguiente forma:
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
72/123
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
73/123
67
2.5.3 Ajustes por depreciacin
En la unidad anterior se trat el tema de la depreciacin de activos fijos, sus m-
todos, registros, etctera; pero ahora se trata lo concerniente a los ajustes y
soportes para contabilizarla cada vez que se d la causacin que afecta los
resultados del ejercicio.
Los activos considerados como propiedad, planta y equipo, contribuyen a la
generacin de ingresos mediante su uso. Esta contribucin debe reconocerse en
cada ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico una vez sea ajustado.
La depreciacin se determina por medio de cualquiera de los mtodos de
reconocido valor tcnico como el de lnea recta, suma de los dgitos, unidades de
produccin, etctera, tratndose como un gasto y utilizando para ello asientos deajuste con efecto sobre los resultados operacionales del ente econmico.
La Compaa Z Ltda. adquiri al contado en febrero 28 del ao 2008 un vehculo
por valor de $18, 000,000, el cual tiene una vida til de 5 aos.
El registro contable es el siguiente:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Feb. 28 154005
111005
Equipo de transporte
Bancos
18,000,000
18,000,000
Para ilustracin de los registros correspondiente a: la depreciacin de este
vehculo, se utilizar el mtodo de lnea recta.
Clculo de la depreciacin anual del activo:
Depreciacin = Costo del activo/
Vida til (aos)
= 18,000,000/5 = $3,600,000 por ao
7/25/2019 Contabilidad Financiera-contabilidad Financiera
74/123
68
Depreciacin mensual = $3,600,000/
12 meses
= $300,000 por mes
El ajuste para reconocer la depreciacin a partir de marzo se registrar con la
siguiente nota de contabilidad:
Fecha Cdigo Cuenta Dbito Crdito
Mar.31
516035
159235
Gastos operacionales
Depreciacin Vehculos
Depreciacin acumulada -Vehculos
$300,000
$300,000
Este asiento de ajuste se debe hacer para cada uno de los meses durante la vida
til del activo, hasta que sta termine o se produzca la venta o el retiro del activo.
b. Efectos de la depreciacin en los estados financieros
Los ajustes por concepto de depreciacin de los activos tienen los siguientes
efectos:
En el estado de resultados:
- Los gastos operacionales de administracin, de ventas y los costos de
produccin se incrementan y se afectan los resultados del ejercicio.
- Se disminuye el valor de la utilidad, disminuyendo el valor del impuesto de renta.
En el balance general:
El reconocimiento del gasto por depreciacin aumenta el valor de la depreciacin
acumulada, disminuyendo el valor neto