Normas INterNacIoNales de INformacIN fINacIera
ac tualIdad empresarIal CINIIF 21
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GRAVMENES
I N T E R P R E T A C I N C I N I I F 2 1
CINIIF21
RefeRencias NIC1Presentacin de Estados Financieros NIC8Polticas Contables, Cambios en las Estimacio-
nes Contables y Errores NIC12 Impuesto a las Ganancias NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del
Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC24Informacin a Revelar sobre Partes Relaciona-das
NIC34 Informacin Financiera Intermedia NIC37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes CINIIF6 Obligaciones surgidas de la Participacin en
Mercados EspecficosResiduos de Aparatos Elctri-cos y Electrnicos
antecedentes 1 Ungobiernopuedeimponerungravamenauna
entidad.ElComitdeInterpretacionesdelasNIIFrecibipeticionesdeguassobrelacontabilizacindegravmenesen losestadosfinancierosde laentidadquepagaelgravamen.Lacuestinestrelacionadaconcundoreconocerunpasivoparapagarungravamenquesecontabilizadeacuerdocon laNIC37Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
alcance2 EstaInterpretacinabordalacontabilizacindeun
pasivoparapagarungravamensiesepasivoestdentrodelaNIC37.Tambinabordalacontabili-zacindeunpasivoparapagarungravamencuyoimporteyvencimientosonciertos.
3 Estainterpretacinnotratalacontabilizacindeloscostosquesurgendelreconocimientodeunpasivoparapagarungravamen. LasentidadesdeberanaplicarotrasNormasparadecidir si el
reconocimientodeunpasivoparapagarungra-vamendalugaraunactivooaungasto.
4 AefectosdeestaInterpretacin,ungravamenesunasalidade recursosque incorporabeneficioseconmicosqueesimpuestaporlosgobiernosaentidadesdeacuerdoconlalegislacin(esdecirleyesoregulacionesdistintasde:(a) las salidasde recursosquequedandentro
delalcancedeotrasNormas(talescomoim-puestosalasgananciasquequedandentrodealcancedelaNIC12Impuestos a las Ganancias; y
(b) multasuotrassancionesqueseimponenporinfraccionesdelalegislacin.
Gobiernoserefierealgobiernoens,alasagenciasgubernamentalesyorganismossimilares,yaseanlocales,regionales,nacionalesointernacionales.
5 Unpagorealizadoporunaentidadparalaadqui-sicindeunactivo,o laprestacinde serviciossegnunacuerdocontractualconungobierno,nocumpleladefinicindegravamen.
6 No se requiere que una entidad aplique estaInterpretacinapasivosquesurgendeplanesdederechosdeemisin.
PROBleMas7 Paraclarificarlacontabilizacindeunpasivopara
pagarungravamen,estaInterpretacinabordalassiguientescuestiones:(a) Culeselsucesoquegenera laobligacin
quedalugaralreconocimientodeunpasivoparapagarungravamen?
(b) Crealaobligacineconmicadecontinuaroperandoenunperiodo futurounaobliga-cinimplcitadepagarungravamenquesegenerarporoperareneseperiodofuturo?
(c) Implica lahiptesisdenegocioenmarchaqueunaentidadtieneunaobligacinpresente
INTERPRETACIN CINIIF 21 - GRAvmENEs
IN s t I t u t o pa c f I c oCINIIF 21
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depagarungravamenquesegenerarporoperarenunperiodofuturo?
(d) Surgeelreconocimientodeunpasivoparapagarungravamenenunmomentodeter-minadoolohace,enalgunascircunstancias,progresivamentealolargodeltiempo?
(e) Culeselsucesoquegenera laobligacinquedalugaralreconocimientodeunpasivoparapagarungravamenqueseproducesisealcanzaunumbralmnimo?
(f ) Sonlosprincipiosparareconocerunpasivoparapagarungravamenenlosestadosfinan-cierosanualeslosmismosqueparahacerloenlainformacinfinancieraintermedia?
acUeRdO8 Elsucesoquegeneralaobligacinquedalugara
unpasivoparapagarungravameneslaactividadqueproduceelpagodelgravamen,enlostrminossealadosporlalegislacin.Porejemplo,silaacti-vidadquedalugaralpagodeungravameneslageneracindeuningresodeactividadesordinariasenelperiodopresenteyelclculodeesegravamensebasaenelingresodeactividadesordinariasquetuvolugarenunperiodoanterior,elsucesoquedaorigena laobligacindeesegravamenes lageneracindeingresosenelperiodopresente.Lageneracindeingresosdeactividadesordinariasenelperiodoanterioresnecesaria,peronosufi-ciente,paracrearunaobligacinpresente.
9 Unaentidadnotieneunaobligacinimplcitadepagarungravamenquesegenerarporoperarenunperiodofuturocomoconsecuenciadequedichaentidadest forzadaeconmicamenteacontinuaroperandoeneseperiodofuturo.
10 Lapreparacinde losestadosfinancierossegnlahiptesisdenegocioenmarchanoimplicaqueunaentidad tengaunaobligacinpresentedepagarungravamenquesegenerarporoperarenunperiodofuturo.
11 Elpasivoparapagarungravamensereconocedeformaprogresivasiocurreelsucesoquedaorigenalaobligacinalolargodeunperiododetiempo(esdecirsilaactividadquegeneraelpagodelgravamen,en lostrminossealadospor la legislacin, tiene lugar a lo largodeunperiodode tiempo). Por ejemplo, si el sucesoquedalugaralaobligacineslageneracinde
uningresodeactividadesordinariasalolargodeunperiododetiempo,elpasivocorrespondientesereconoceramedidaquelaentidadproduzcadichoingreso.
12 Siunaobligacindepagarungravamensegeneracuandosealcanzaunumbralmnimo,lacontabi-lizacindelpasivoque surgedeesaobligacinsercongruentecon losprincipiosestablecidosen losprrafos8a14deesta Interpretacin(enparticular, losprrafos8y11).Porejemplo, sielsucesoquedaorigenalaobligacinesalcanzarunumbraldeactividadmnimo(talcomounimportemnimode ingresode actividadesordinariasoventasgeneradasoproductosfabricados),elpasivocorrespondientesereconocercuandosealcanzaeseumbraldeactividadmnima.
13 Unaentidadaplicarlosmismosprincipiosdereco-nocimientoenlainformacinfinancieraintermediaqueaplicaenlosestadosfinancierosanuales.Enconsecuencia,enlainformacinfinancierainter-media,unpasivoparapagarungravamen:(a) nosereconocersinoexisteunaobligacin
presentedepagarelgravamenal finaldelperiododeinformacinintermedia;y
(b) sereconocersiexisteunaobligacinpresentedepagarelgravamenalfinaldelperiododeinformacinintermedia.
14 Unaentidadreconocerunactivosihapagadoporanticipadoelgravamenperonotienetodavaunaobligacinpresentedepagaresegravamen.
aPndice a
Fecha de vigencia y transicinEste apndice forma parte integral de la Interpretacin y tiene el mismo carcter normativo que las otras partes de la Interpretacin.A1 Unaentidadaplicaresta Interpretacinen los
periodosanualesquecomiencenapartirdel1deenerode2014.
Sepermitesuaplicacinanticipada.Siunaentidadaplicaesta Interpretacinaperiodosanterioresrevelarestehecho.
A2 Loscambiosenpolticascontablesproducidosporlaaplicacindeesta Interpretacinsecontabili-zarndeformaretroactivadeacuerdoconlaNIC8Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.