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Universidad de Guayaquil
Trabajo de titulación para la obtención de grado de magister en
Contaduría Pública
Título: Estudio del impacto del anticipo del impuesto a la renta en
empresa Constructions S.A.
Autora: Rosa Del Rosario Celleri Pesantes
Tutor: JOVANNY CHANCAY QUIMIS
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Fecha de presentación: 16 de octubre del 2017
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO : Estudio del impacto del anticipo del impuesto a la renta en la empresa Constructions S.A.
AUTORA: Rosa Del Rosario Celleri Pesantes REVISORES:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Facultad de Ciencias Administrativas
CARRERA:
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.: 79
ÁREAS TEMÁTICAS: Administración tributaria
PALABRAS CLAVES: Liquidez, renta, restructuración financiera, beneficios tributarios.
RESUMEN: El presente trabajo de investigación justifica su realización debido a los impactos
económicos que está provocando la cancelación del anticipo al impuesto a la renta. La empresa
Constructions S.A., se dedica a la fabricación de elementos estructurales prefabricados que se utilizan
en la construcción de obras de ingeniería civil. La necesidad de la empresa Constructions S.A, es contar
con suficientes recursos financieros para la cancelación del referido anticipo. La modalidad del diseño
de investigación para el presente trabajo, es de campo, bibliográfica y documental, pues será realizada
en la misma empresa y se soportará en gestión documental y datos bibliográficos de Constructions S.A.
El tipo de investigación será descriptivo y analítico debido a que se identificará un problema y se hará
diagnóstico del mismo, pues el trabajo se realizó ordenadamente con secuencia lógica. En la
recopilación y análisis de los datos obtenidos en el área de estudio se utilizaron las técnicas de encuesta,
entrevista y la revisión documental. Los instrumentos de investigación fueron cuestionarios, entrevistas
estructuradas y documentos utilizados en el área de estudio. La restructuración financiera de las
principales cuentas que presentan problemas permitirá mejorar su correcta administración y gestión, con
la finalidad de atenuar el impacto económico del anticipo al impuesto a la renta. Los beneficios
tributarios que establece la LORTI, con respecto a la reinversión de utilidades y contratación a personal
con discapacidad permitirán disminuir el impacto económico del impuesto mencionado.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF SI x NO
CONTACTO CON AUTOR: Teléfono: 0999149284-
043854192 E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:
Teléfono:
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
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Universidad De Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Programa de Posgrado
Maestría en Contaduría Pública
Certificado del tutor
Habiendo sido designado como tutor del Trabajo de Titulación Especial “ESTUDIO DEL
IMPACTO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESA
CONSTRUCTIONS S.A.” de la maestrante ROSA DEL ROSARIO CELLERI PESANTES con
C.I. 0921895934, luego de haber realizado el análisis de revisión metodológica y científica
respectiva, la misma que cumple a cabalidad, en tal circunstancia doy por aprobado el trabajo
investigativo, el cual está estructurado metodológicamente en forma adecuada y cumple con los
requisitos que determina la investigación científica, constituye un aporte a la investigación en el
área de Contaduría Pública y cumple con los parámetros tanto en sus conclusiones como
recomendaciones, por lo que se puede proseguir con los trámites correspondiente.
Cabe indicar en lo concerniente al porcentaje de similitud del programa de anti plagio
URKUND, el mismo que dio como resultado el 4%, que justifica la originalidad de la tesis.
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Universidad De Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Programa de Posgrado
Maestría en Contaduría Pública
CERTIFICADO DEL URKUND
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Universidad De Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Tesis presentada como requisito para optar por el
Título de Magister en Contaduría Pública
Resumen
Tema: “Estudio del impacto del anticipo del impuesto a la renta en empresa Constructions S.A.”
El presente trabajo de investigación justifica su realización debido a los impactos económicos
que está provocando la cancelación del anticipo al impuesto a la renta. La empresa Constructions
S.A., se dedica a la fabricación de elementos estructurales prefabricados que se utilizan en la
construcción de obras de ingeniería civil. La necesidad de la empresa Constructions S.A, es
contar con índices de liquidez suficientes para la cancelación respectiva de las dos cuotas de los
meses de julio y septiembre. La modalidad del diseño de la investigación para el presente trabajo
es de campo, bibliográfica y documental, pues será realizada en la misma empresa y se soportará
en gestión documental y datos bibliográficos de Constructions S.A. El tipo de investigación será
descriptivo y analítico debido a que se identificará un problema y se hará diagnóstico del mismo,
pues el trabajo se realizó ordenadamente con secuencia lógica. En la recopilación y análisis de
los datos obtenidos en el área de estudio se utilizaron las técnicas de encuesta, entrevista y la
revisión documental. Los instrumentos de investigación fueron cuestionarios, entrevistas
estructuradas y documentos utilizados en el área de estudio. La restructuración financiera de las
principales cuentas que presentan problemas permitirá mejorar su correcta administración y
gestión, con la finalidad de atenuar el impacto económico del anticipo al impuesto a la renta. Los
beneficios tributarios que establece la LORTI, con respecto a la reinversión de utilidades y
contratación a personal con discapacidad permitirán disminuir el impacto económico del
impuesto mencionado.
Palabras claves: Liquidez, renta, restructuración financiera, beneficios tributarios.
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University of Guayaquil
Faculty of Administrative Sciences
Thesis presented as a requirement to opt for the title of magister
in Public Accounting
Abstract
Topic: “Study of the impact of the advance of the income tax in company Constructions S.A.”
The present investigation justifies its realization due to the economic impacts that is causing the
cancellation of the advance to the income tax. The company Constructions S.A., is engaged in
the manufacture of prefabricated structural elements that are used in the construction of civil
engineering works. The need of the company Constructions S.A is to have sufficient liquidity
indexes for the respective cancellation of the two installments of the months of July and
September. The modality of the research design for the present work is field, bibliographical and
documentary, as it will be carried out in the same company and will be supported in
documentary management and bibliographical data of Constructions S.A. The type of research
will be descriptive and analytical because a problem will be identified and a diagnosis will be
made, since the work was carried out in a logical sequence. In the collection and analysis of the
data obtained in the study area, the techniques of survey, interview and documentary review
were used. The research instruments were questionnaires, structured interviews and documents
used in the study area. The financial restructuring of the main accounts that present problems
will improve their correct administration and management, in order to mitigate the economic
impact of the advance to the income tax. The tax benefits established by LORTI, with respect to
the reinvestment of profits and hiring to disabled personnel, will reduce the economic impact of
the mentioned tax.
Key words: Liquidity, income, financial restructuring, tax benefits.
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DECLARACION EXPRESA
La responsabilidad del contenido de este trabajo de tesis de posgrado, me corresponde
exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la “UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL”.
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Dedicatoria
Dedicado a la memoria de mi padre Dr. José César Augusto Célleri Ramírez que aunque
ahora estás en el cielo, vives dentro de mi corazón y siempre serás “mi modelo de organización”
a seguir.
Dedicado a la memoria de mi hermano José Augusto Célleri Pesantes, sé que tú más que
nadie hubieses estado muy contento de compartir este gran momento conmigo, por el entusiasmo
y dedicación que tuviste en tus estudios de Ingeniería Química, estoy segura que de no haber
sido por aquella enfermedad hoy serías un gran profesional.
Dedicado a mi hijo Xavier Augusto Betancourt Célleri, porque me das los motivos suficientes
para levantarme después de cada caída y las fuerzas necesarias para seguir adelante, te amo con
todo mi corazón.
Dedicado a mi madre la señora Rosa Pesantes Vda. De Célleri, porque en el momento
indicado junto a mi padre, me distes los consejos necesarios y cuidaste a mi hijo para que yo
pudiera culminar mis estudios universitarios y de postgrado; hoy se cosecha cada fruto de ese
esfuerzo y mis logros han sido y son gracias a la confianza de ustedes.
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Tabla de contenidos
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA ....................................................... 2
Dedicatoria ............................................................................................................................................. 8
Tabla de contenidos ............................................................................................................................... 9
Introducción ......................................................................................................................................... 16
Delimitación del problema de investigación........................................................................................ 21
Formulación del problema de investigación ........................................................................................ 21
Justificación de la investigación .......................................................................................................... 21
Justificación teórica ............................................................................................................................. 21
Justificación práctica ............................................................................................................................ 22
Justificación metodológica................................................................................................................... 22
Objeto de estudio ................................................................................................................................. 23
Campo de investigación ....................................................................................................................... 24
Objetivo general ................................................................................................................................... 24
Objetivos específicos ........................................................................................................................... 24
La novedad científica ........................................................................................................................... 24
Capítulo 1 ............................................................................................................................................. 25
1. Marco Teórico ............................................................................................................................. 25
1.1. Teorías generales ..................................................................................................................... 25
1.1.1. Impuestos ................................................................................................................................. 25
1.1.2. Elementos de la Obligación Tributaria: ................................................................................... 25
1.1.3. Liquidez. .................................................................................................................................. 26
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1.1.3.1. Importancia de la liquidez. ................................................................................................................... 26
1.1.4. Pymes....................................................................................................................................... 26 1.1.4.1. Elementos para considerar una empresa como pymes.......................................................................... 27
1.2. Teorías sustantivas ................................................................................................................... 28
1.2.1. Anticipo del impuesto a la renta .............................................................................................. 28
1.2.2. Cálculo del anticipo del impuesto a la renta ............................................................................ 28 1.2.2.1. Personas no obligadas a llevar contabilidad ......................................................................................... 28
1.2.2.2. Personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades. .......... 28
1.2.3. Exenciones del pago del impuesto a la renta ........................................................................... 29
1.3. Teorías empíricas .......................................................................................................................... 31
Capítulo 2 ............................................................................................................................................. 33
2. Marco Metodológico ................................................................................................................... 33
2.1. Metodología ............................................................................................................................. 33
2.2. Métodos ................................................................................................................................... 33
2.2.1. Entrevista ............................................................................................................................. 33
2.2.2. Encuesta ............................................................................................................................... 34
2.3. Hipótesis .................................................................................................................................. 34
2.4. Universo y muestra .................................................................................................................. 34
2.4.1. Universo. .............................................................................................................................. 34
2.4.2. Muestra. ............................................................................................................................... 34
2.5. Cuadro de categorías, dimensiones, instrumentos y unidades de análisis. .............................. 35
2.6. Gestión de datos ....................................................................................................................... 35
2.6.1. Encuesta ............................................................................................................................... 35
2.6.2. Entrevista. ............................................................................................................................ 36
2.6.3. Resultados de la encuesta. .................................................................................................... 36
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2.7. Criterios éticos de la investigación .......................................................................................... 37
Capítulo 3 ............................................................................................................................................. 38
3. Resultados ................................................................................................................................... 38
3.1. Antecedentes de la unidad de análisis o población .................................................................. 38
3.1.1. Razón social de la compañía. .................................................................................................. 38
3.1.2. Fecha de constitución. ............................................................................................................. 38
3.1.3. Ubicación domiciliaria. ........................................................................................................... 38
3.1.4. Actividad económica principal. ............................................................................................... 38
3.1.5. Estructura organizacional ........................................................................................................ 38
3.1.6. Misión. ..................................................................................................................................... 39
Capítulo 4 ............................................................................................................................................. 41
4. Discusión ..................................................................................................................................... 41
4.1. Contrastación empírica ............................................................................................................ 41
4.2. Limitaciones ............................................................................................................................ 43
4.3. Líneas de investigación ........................................................................................................... 43
4.4. Aspectos novedosos ................................................................................................................. 43
Capítulo 5 ............................................................................................................................................. 44
5. Propuesta ..................................................................................................................................... 44
5.1. Tema de la propuesta ............................................................................................................... 44
5.2. Introducción ............................................................................................................................. 44
5.3. Objetivos de la propuesta ........................................................................................................ 45
5.3.1. Objetivo general ................................................................................................................... 45
5.3.2. Objetivos específicos ................................................................................................................. 45
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5.4. Desarrollo de la propuesta ....................................................................................................... 45
5.5. Costo-beneficio de la propuesta. ............................................................................................. 59
5.5.1. Costo. ................................................................................................................................... 59
5.5.2. Beneficio. ............................................................................................................................. 60
5.6. Conclusiones y recomendaciones ............................................................................................ 62
5.6.1. Conclusiones ........................................................................................................................ 62
5.6.2. Recomendaciones ................................................................................................................ 63
5.7. Referencias bibliográficas ....................................................................................................... 64
5.8. Anexos ..................................................................................................................................... 68
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Índice de tablas
Tabla 1 Delimitación de la investigación ................................................................................. 21
Tabla 2 Cuadro de categorías ................................................................................................... 35
Tabla 3 Resultado de la encuesta al personal de contabilidad ................................................. 36
Tabla 4 Estado de situación financiera .................................................................................... 46
Tabla 5 Anticipo al impuesto a la renta del año 2017 .............................................................. 48
Tabla 6 Estado de situación financiera proyectado diciembre del 2017 ................................ 49
Tabla 7 Estado resultado proyectado a diciembre del 2017 ..................................................... 50
Tabla 8 Anticipo al impuesto a la renta proyectado del 2018 ................................................. 51
Tabla 9 Operación de factoring ................................................................................................ 52
Tabla 10 Hoja de detalle de propiedad planta y equipo ............................................................. 54
Tabla 11 Detalle de inventarios sobrevalorados ........................................................................ 55
Tabla 12 Resumen de la restructuración de las cuentas ............................................................. 56
Tabla 13 Estado de resultado proyectado y restructurado a diciembre del 2017 ....................... 57
Tabla 14 Estado de resultado proyectado y restructurado a diciembre del 2017 ....................... 58
Tabla 15 Calculo del anticipo al impuesto a la renta para el año 2018 ...................................... 59
Tabla 16 Costo de la propuesta .................................................................................................. 60
Tabla 17 Beneficio de la propuesta ............................................................................................ 60
Tabla 18 Proyección del pago del anticipo al impuesto a la renta ............................................. 73
Tabla 19 Realización de cálculos correctos ............................................................................... 74
Tabla 20 Pagos a tiempo del anticipo ........................................................................................ 75
Tabla 21 Problemas de liquidez ................................................................................................. 76
Tabla 22 Solicitud de créditos ................................................................................................... 77
14
Tabla 23 Impacto económico del anticipo al impuesto a la renta ....................................... 78
Tabla 24 Planificación tributaria ......................................................................................... 79
Tabla 25 Restructuración financiera ................................................................................... 80
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Índice de figuras
Figura 1 Árbol del problema ......................................................................................................... 20
Figura 2 Estructura organizacional de la empresa Constructions S.A .......................................... 38
Figura 3 Análisis de la pregunta 1 de la encuesta ......................................................................... 73
Figura 4 Análisis de la pregunta 2 de la encuesta ......................................................................... 74
Figura 5 Análisis de la pregunta 3 de la encuesta ......................................................................... 75
Figura 6 Análisis de la pregunta4 de la encuesta .......................................................................... 76
Figura 7 Análisis de la pregunta 5 de la encuesta ......................................................................... 77
Figura 8 Análisis de la pregunta 6 de la encuesta ......................................................................... 78
Figura 9 Análisis de la pregunta 7 de la encuesta ......................................................................... 79
Figura 10 Análisis de la pregunta 8 de la encuesta ....................................................................... 80
16
Introducción
A nivel mundial uno de los principales factores que afectan la liquidez de las empresas sean
estas comerciales, servicios o de producción, se debe al pago de impuestos, que en algunos
países son excesivos causando problemas de financiamiento. De acuerdo a González (2015) en
su estudio de investigación indicó: “En Suramérica el promedio de la tasa de impuesto total es
52,7% superior al promedio mundial de 43,1%”. Esto ha provocado que los principales negocios
en esta región del continente busquen fuentes de financiamiento externas para cubrir las
obligaciones
En los últimos años el Ecuador ha encaminado su cultura tributaria de manera muy estricta
con el objetivo de obtener una mayor recaudación de impuestos y redistribuirlos de manera
social, a través de obras públicas que beneficien a la sociedad. La creación de impuestos en la
última década ha originado una reacción negativa en el sector empresarial del país, dando como
resultado, menos inversión por parte del sector privado. Uno de los impuestos que más ha
provocado rechazo por parte del sector empresarial, es el denominado anticipo del impuesto a la
renta, el cual debe ser cancelado por las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades, entre otras.
“El anticipo del impuesto a la renta existe desde 1971 y tiene la finalidad de adelantar el pago
de este impuesto para evitar un impacto en la liquidez de las empresas y prevenir la evasión del
impuesto” (Mite, 2016). En aras de buscar simplicidad en el sistema tributario, las cámaras
proponen la eliminación del anticipo del impuesto a la renta, lo cual implicaría que las personas
naturales y sociedades tengan que pagar sus impuestos al final del periodo fiscal.
Hoy en día, tanto los empresarios ecuatorianos y extranjeros antes de iniciar alguna actividad
empresarial en el país, lo piensan varias veces, debido al alto número de impuesto existentes
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dentro del territorio nacional, el principal impuesto que origina abstinencia de inversión, es el
anticipo al impuesto a la renta; el mismo que no cumple con el criterio de los empresarios del país
“renta ganada, renta pagada”. Los empresarios del país consideran ilógico pagar anticipos de
impuesto sobre una renta que no han ganado, lo más viable financieramente es que se cancele al
finalizar cada ejercicio fiscal.
La liquidez es uno de los problemas que deben afrontar las empresas, es importante conocer la
disponibilidad inmediata con la que pueda la empresa cubrir sus obligaciones a corto plazo,
según sea el vencimiento de las mismas; es decir dar prioridad según el vencimiento de las
obligaciones. Un problema común de las empresas en el Ecuador, son los problemas financieros,
dando en algunos casos como resultado problemas de flujo de efectivo, lo cual lleva a los
fracasos en las empresas.
Constructions S.A., se dedica a la fabricación de elementos estructurales prefabricados que se
utilizan en la construcción de obras de ingeniería civil. La empresa fue creada el 24 de Junio de
2002 y se encuentra ubicada en el km 16.5 de la vía Puntilla – Samborondón. Está clasificada
como una Pyme de acuerdo con la Resolución respectiva de la Superintendencia de Compañías.
La problemática se centra en la necesidad de recursos para el pago del anticipo del impuesto a
la renta, que tiene un impacto significativo en la liquidez de la empresa. En una indagación
preliminar se pudo identificar que la Compañía tiene grandes inversiones en maquinaria y
equipos necesarios para elaborar los elementos prefabricados. Estas inversiones ocasionan que la
entidad tenga activos por valores muy importantes, que originan un anticipo de impuesto a la
renta muy significativo, según la fórmula de cálculo vigente. La situación se agrava en la
empresa porque el sector de la construcción ha tenido un decrecimiento en la realización de
obras de infraestructura que realizan los gobiernos de turno, así como también existe una
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disminución de la construcción de planes de vivienda público y privado. Por lo antes indicado, la
cancelación del anticipo de impuesto a la renta ha motivado que la empresa tenga que solicitar
créditos a las instituciones financieras para cubrir dichos valores, debido a que no contaba con
los recursos monetarios suficientes en las fechas de pago del impuesto en estudio. El objeto de
estudio para el presente trabajo de investigación es la tributación y el campo de estudio, impuesto
a la renta.
El diseño del presente trabajo investigativo es no experimental de campo y principalmente se
realizará en el contexto del área de contabilidad, obteniendo datos de fuente primaria y
secundaria. Los tipos de investigación a utilizar serán: investigación descriptiva porque se detalla
el contexto del área de estudio; investigación analítica porque se analizará de manera detallada
los elementos y procesos vigentes relacionados al anticipo del impuesto a la renta. El trabajo de
investigación de acuerdo a su periodicidad es transversal porque va a ser realizado en un periodo
menor a un año. De igual manera se aplicarán técnicas de obtención de información tales como:
la encuesta, la observación directa y la revisión documental.
De acuerdo a Galecio (2014): “El método árbol de causas, persigue evidenciar las relaciones
entre los hechos que han contribuido en la producción del accidente” El Árbol de Problemas es
un apoyo metodológico, cuya aplicación coadyuva al establecimiento del objetivo general y
específicos de un determinado programa de trabajo. Esto permitirá visualizar y establecer las
alternativas de solución, y estructurar tales objetivos de una forma más expedita y fácil. A
continuación se presenta el modelo del árbol del problema; identificando efectos y consecuencias
de la problemática de origen:
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Figura 1 Árbol del problema
Problema
Efectos
Causa:
Efecto 3 Pago de intereses por
mora y multa, por
cancelación fuera de
las fechas
establecidas
Recursos económicos insuficientes para cancelar el pago del anticipo del impuesto a la renta en Constructions S.A.
Causa 2:
Grandes
inversiones de
maquinaria y
equipo
Causa 1:
Obligatoriedad de la Ley de
Régimen Tributario
Causa 4:
Búsqueda de fuentes de
financiamiento externas.
Causa 3:
Aumento en el cálculo a
través de la fórmula
establecida por el
organismo tributario
Efecto 4: Problema
de liquidez interna para
cancelación de servicios
básicos y sueldos a los
empleados
Efecto 2:
Endeudamiento a corto
plazo (pago de intereses
por préstamo)
Efecto 1:
Desembolso de recursos
económicos al servicio de
rentas internas
Árbol del problema
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Delimitación del problema de investigación
De acuerdo a Sabino (2013): “Delimitar un tema de estudio significa, enfocar en términos
concretos nuestra área de interés, especificar sus alcances, determinar sus límites”. El presente
proceso investigativo fue delimitado de la siguiente manera:
Tabla 1
Delimitación de la investigación
Matriz de delimitación
Delimitación
espacial
El estudio se limitará al departamento de Contabilidad de la empresa
Constructions S.A del cantón Samborondón.
Delimitación
temporal
El estudio se realizará al periodo del segundo semestre del 2017
Delimitación
temática
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo averiguar
como la restructuración de la situación financiera de la empresa
objeto de análisis contribuirá a reducir el pago del anticipo al
impuesto a la renta.
Nota: Delimitación científica de la investigación
Formulación del problema de investigación
La formulación de la pregunta del presente trabajo investigativo se describe a continuación:
¿Qué incidencia tiene la situación financiera de Constructions S.A., en el cálculo del
anticipo del impuesto a la renta del año 2018?
Justificación de la investigación
Justificación teórica
De acuerdo a Lozada (2015) en su investigación indicó:
Justificar teóricamente un problema significa aplicar ideas y emitir conceptos por los
cuales es importante desde un punto de vista teórico y cuando el propósito del
estudio es generar reflexión y debate académico sobre el conocimiento existente,
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confrontar una teoría, contrastar resultados o hacer teoría del conocimiento existente
(epistemología).
El presente trabajo de investigación abordará teorías referentes al anticipo del impuesto a la
renta, políticas de inversión y financiamiento con el objetivo de buscar e identificar las causas
probables que generan la escasez de recursos económicas para la cancelación del pago del
anticipo del impuesto a la renta y cuáles podrían ser los posibles caminos de solución.
Justificación práctica
Según Galán (2013) indicó:
La justificación práctica del problema expone las razones acerca de la utilidad y
aplicabilidad de los resultados del estudio y de la importancia objetiva de analizar los
hechos que los constituyen y de la posibilidad de llegar a conclusiones lógicas de su
solución y cuando su desarrollo ayuda a resolver un problema o proponer estrategias
que cuando se aplican contribuyen a resolverlo.
De acuerdo con los objetivos establecidos dentro del presente trabajo de investigación,
permitirá encontrar soluciones a los problemas de liquidez en la empresa Constructions S.A a la
hora de cancelar el denominado anticipo del impuesto a la renta, a través de la aplicación de
políticas de inversión-financiamiento. El resultado del presente trabajo brindará beneficios al
personal del departamento de contabilidad y a la administración de la empresa.
Justificación metodológica
De acuerdo a Vincze (2012) manifestó:
Desde luego que la investigación del problema tiene una justificación metodológica,
en plantear que existe un nuevo método o una nueva estrategia para generar
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conocimiento valido y confiable y por lo tanto para investigar y observar durante un
proceso que implica varias fases.
La metodología a aplicar en el presente trabajo de investigación tiene un enfoque cuali-
cuantitativa, porque se manejará información cuántica e información de las circunstancias
propias del negocio, referente a la forma de cálculo del anticipo del impuesto a la renta y
referente a las gestiones que debe realizar la alta dirección para cubrir esta obligación tributaria.
Se diseñará una investigación de campo, de tipo descriptivo y analítico, toda vez que el trabajo se
llevará a cabo en el entorno natural donde ocurren las transacciones; es decir, en las instalaciones
de la empresa. Y se analizará la información primaria que obtendremos para identificar opciones
de solución que permitan reducir el impacto de la carga tributaria.
Se utilizará las técnicas de la entrevista, encuesta y la revisión documental, para obtener datos
de calidad que permitan realizar un buen análisis y cumplir con el objetivo propuesto, apuntando
los objetivos de la empresa, que entre otros son, disminuir los costos y mejorar la liquidez de la
misma.
Objeto de estudio
El objeto de estudio en la presente investigación es el impuesto a la renta, donde se abordarán
las teorías generales relacionadas con el cálculo y pago del anticipo del impuesto a la renta. El
mencionado impuesto afecta la liquidez de nuestros pequeños y medianos empresarios quienes
tiene que afrontar problemas de financiamiento en los meses de julio y septiembre para cubrir el
valor del anticipo del impuesto a la renta, extrayendo recursos que anteriormente estaban
destinados para la inversión.
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Campo de investigación
El campo de investigación del presente trabajo es el anticipo del impuesto a la renta.
Objetivo general
Determinar el impacto económico del anticipo al impuesto a la renta en la empresa
Constructions S.A., en el año 2018, como base para identificar iniciativas atenuantes del
referido impacto.
Objetivos específicos
Levantar información del proceso de cálculo y pago del anticipo al impuesto a la renta en
la empresa.
Analizar el origen de los recursos, para la cancelación de las respectivas cuotas del pago
del anticipo al impuesto a la renta.
Identificar las principales casusas y consecuencias que provoca la falta de liquidez en la
hora de realizar la respectiva cancelación del anticipo al impuesto a la renta.
La novedad científica
La novedad científica en el presente trabajo de investigación consiste en proponer iniciativas
administrativas-financieras para la empresa Constructions S.A., para atenuar el impacto del
anticipo al impuesto a la renta y a la vez proporcione liquidez a la compañía en vista de la
recesión que sufre el sector de la economía donde se desenvuelve. De acuerdo a la investigación
preliminar realizada en el área de contabilidad y otras fuentes cercanas a la empresa, no se ha
realizado estudios similares para mejorar los índices de liquidez que han sido afectados por el
referido impuesto.
25
Capítulo 1
1. Marco Teórico
1.1. Teorías generales
1.1.1. Impuestos
De acuerdo a Baroja (2015) en su estudio de investigación indicó:
Según la norma tributaria los tributos son pagos o prestaciones obligatorias, que los
contribuyentes deben cumplir por las disposiciones establecidas en una ley
impositiva, que satisfacen monetariamente de manera general, considerando la
capacidad contributiva que genera una base imponible o hecho generado.
Las empresas deben tener en claro que la obligación con el sujeto activo en materias de
tributos, debe ser cancelada de manera exacta y oportuna, con el objetivo de evitar pagos
tardíos que generen pago de multas, lo cual afecta al flujo de efectivo de la compañía, que
en algunos casos busca fuentes de financiamiento externas para cubrir sus obligaciones con
el estado.
1.1.2. Elementos de la Obligación Tributaria:
Las obligaciones son de carácter personal, nace de la relación entre dos o más sujetos de
derecho. El sujeto activo siempre será el Estado, el sujeto pasivo es quien realiza diferentes
actividades, y tiene que cumplir con los presupuestos establecidos en la norma jurídica, tiene la
obligación de satisfacer necesidades económicas, presentar balances, declaración de impuestos,
contar con sistema contable para tener la contabilidad al día para entregar los documentos
requeridos por el Estado. Elementos de la obligación tributaria son:
La ley que crea el tributo.
Hecho Generador.
Sujeto activo
Sujeto pasivo
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1.1.3. Liquidez.
“La liquidez es la capacidad que tiene una entidad para obtener dinero en efectivo y así hacer
frente a sus obligaciones a corto plazo” (Benavides, 2013). Para una empresa o una persona, la
liquidez es la capacidad para cumplir con sus obligaciones en el corto plazo. “La forma más
eficaz de calcular el ratio de liquidez de una empresa es dividir el activo corriente recursos más
líquidos de la empresa, entre el pasivo corriente deudas a corto plazo de la empresa” (Calle
Zurita, 2016). Si el resultado es mayor que uno, significa que la entidad podrá hacer frente a sus
deudas con la cantidad de dinero líquido que tienen en ese momento; si el resultado es menos de
uno, significa que la entidad no tiene liquidez suficiente para hacer frente a esas deudas. El
siguiente paso para una empresa es analizar su solvencia, que es la liquidez a largo plazo.
1.1.3.1. Importancia de la liquidez.
“La falta de liquidez genera el incumplimiento de obligaciones, el incremento del costo
financiero por concepto de mora, la exposición a embargos y el cierre de puertas a nuevos
créditos” (Galindez, 2012). Por ello es necesario revisar constantemente la capacidad de pago
con la que se cuenta para poder tener un panorama claro de los compromisos que se pueden
asumir y evitar incurrir en gastos innecesarios. Al no poseer un índice adecuado de liquidez la
empresa Constructions S.A., no puede cancelar a tiempo las obligaciones tributarias
correspondientes al anticipo del impuesto a la renta.
1.1.4. Pymes
Las pymes, que significan pequeñas y medianas empresas. “Son todas las personas naturales o
jurídicas que ejercen actividades de producción, comercio o servicios y que cumplen ciertos
parámetros basados en el número de personal que laborara en la empresa y el nivel de ventas”
(Servicio de Rentas Internas, 2013). Las pymes han colaborado con el desarrollo de las
27
comunidades, creando fuentes generadoras de empleo, con orígenes familiares, pero que
últimamente en el transcurso de los últimos 10 años en el país en materia tributaria el cálculo del
anticipo del impuesto a la renta ha sido perjudicial económicamente afectando la liquidez de este
sector de la economía.
1.1.4.1. Elementos para considerar una empresa como pymes.
De acuerdo a la Superintendencia de compañías, valores y seguros (2012) indicó:
Se consideran pymes y aplican la NIIF para las pymes, aquellas compañías que en
base a su estado de situación financiera cortado al 31 de diciembre del ejercicio
económico anterior, cumplan las siguientes condiciones:
Activos totales, inferiores a US $ 4,000,000.
Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales hasta US $ 5,000,000.
Tengan menos de 200 trabajadores (Personal Ocupado). Promedio anual
ponderado.
28
1.2. Teorías sustantivas
1.2.1. Anticipo del impuesto a la renta
De acuerdo a Pérez (2015) en su estudio de investigación indicó:
La figura del anticipo del impuesto a la renta permite al Fisco obtener ingresos antes
de la finalización de un determinado ejercicio económico. Constituye una obligación
adicional impuesta a los contribuyentes directamente relacionada con la obligación
principal (el pago de impuesto a la renta), pero a la vez independiente, pues tiene una
forma de cálculo y fechas de exigibilidad propias.
En virtud de que el anticipo del impuesto a la renta se paga antes de que el impuesto sea
exigible, su cálculo se realiza en base al impuesto pagado en el año previo, o según
estimaciones o coeficientes.
1.2.2. Cálculo del anticipo del impuesto a la renta
De acuerdo a la Ley Orgánica de Régimen tributario interno (2014) indicó:
1.2.2.1. Personas no obligadas a llevar contabilidad
Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas
que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en
cualquier modalidad contractual: Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado
en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan
sido practicadas en el mismo
1.2.2.2. Personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las
sociedades.
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros: - El cero punto dos por
ciento (0.2%) del patrimonio total. - El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y
29
gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del
activo total, y - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del
impuesto a la renta.
1.2.3. Exenciones del pago del impuesto a la renta
Según Diario La Hora (2012) manifestó:
Los exentos a pagar este tributo, es decir quienes no pagan son:
Las sociedades en que la totalidad de sus ingresos sean exentos.
Las sociedades recién constituidas, las inversiones nuevas reconocidas de acuerdo al
Código de la Producción, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que iniciaren actividades, estarán
sujetas al pago de este anticipo después del quinto año de operación efectiva,
entendiéndose por tal la iniciación de su proceso productivo y comercial. En caso de que
el proceso productivo así lo requiera, este plazo podrá ser ampliado, previa autorización
de la Secretaría Técnica del Consejo Sectorial de la Producción y el Servicio de Rentas
Internas.
Los contribuyentes cuya actividad económica sea exclusivamente la relacionada con
proyectos productivos agrícolas de agroforestería y de silvicultura de especies forestales,
con etapa de crecimiento superior a un año, estarán exonerados del anticipo del impuesto
a la renta durante los períodos fiscales en los que no reciban ingresos gravados que sean
fruto de una etapa principal de cosecha.
Los contribuyentes cuya actividad económica sea exclusivamente la relacionada con el
desarrollo de proyectos de software o tecnología, y cuya etapa de desarrollo sea superior a
30
un año, estarán exonerados del anticipo al impuesto a la renta durante los períodos
fiscales en los que no reciban ingresos gravados.
Las sociedades en disolución que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio
fiscal anterior no estarán sujetas a la obligación de pagar anticipos en el año fiscal en que
se inicie el proceso de disolución; pero, si acuerdan su reactivación, estarán obligadas a
pagar anticipos desde la fecha en que acuerden su reactivación.
Las sociedades, cuya actividad económica consista exclusivamente en la tenencia de
acciones, participaciones o derechos en sociedades.
Los fideicomisos de inversión.
Los fideicomisos cuyo objeto sea la administración de flujos o sean constituidos como
garantía de obligaciones, fideicomisos de titularización y de tenencia de bienes y otros en
general que no generen actividad comercial, no pagarán anticipos, salvo que cualquiera
de estos cambie el objeto inicial para el cual fueron creados y se conviertan en
fideicomisos inmobiliarios o comerciales.
Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a la actividad productiva de banano
estarán exentos de calcular y pagar el anticipo del impuesto a la renta. En aquellos casos
en los que los contribuyentes tengan actividades adicionales a la producción y cultivo de
banano, para efectos del cálculo del anticipo de impuesto a la renta, no considerarán los
ingresos, costos y gastos, relacionados con la producción y cultivo de banano.
Otros subsectores del sector agropecuario, pesquero o acuacultor podrán acogerse a este
impuesto, cuando a petición fundamentada del correspondiente gremio a través del
Ministerio del ramo, con informe técnico del mismo y, con informe sobre el impacto
31
fiscal del Director General del Servicio de Rentas Internas, el Presidente de la República,
mediante decreto así lo disponga.
La sociedad cuyo capital accionario, en un monto no menor al 5%, se transfiera a título
oneroso a favor de al menos el 20% de sus trabajadores, podrá diferir el pago de su
impuesto a la renta y su anticipo, hasta por cinco ejercicios fiscales, con el
correspondiente pago de intereses, calculados en base a la tasa activa corporativa.
Los que se dediquen a la actividad productiva de banano.
1.3. Teorías empíricas
Según Vásconez (2013) en su trabajo de investigación titulado “Análisis del impacto de las
variaciones del anticipo del impuesto a la renta en sociedades del austro” plantea como objetivo
general analizar el impacto económico de las variaciones del anticipo del impuesto a la renta en
sociedades del austro, llegando a la conclusión de que mediante la figura del anticipo se logró
cobrar tributos a ciertas empresas que disfrazaban su rentabilidad mediante la generación de
pérdidas ficticias; pero esto sí afectó a aquellos contribuyentes que no generaron utilidades (por
circunstancias externas o internas de la propia empresa) obligándoles a cancelar un impuesto a la
renta, Se relaciona con la presente investigación porque debido a la cancelación anticipada de
una renta no ganada, la empresa se vio en la necesidad de buscar fuentes de financiamiento
externas para cubrir dicha obligación con el estado.
Según Albán (2015) en su trabajo de investigación titulado “Análisis del anticipo de impuesto
a la renta, ¿Puede perjudicar a las industrias?” plantea como objetivo general Analizar el impacto
financiero del anticipo del impuesto a la renta en las industrias , llegando a la conclusión de que
no estamos en un estado de excepción para que se aplique el cálculo del impuesto a la renta de
manera anticipada, lo cual no permite fomentar la producción de bienes y servicios por falta de
32
liquidez a la hora de realizar la respectiva cancelación del tributo mencionado; además
contraviene a los principios de legalidad, proporcionalidad e irretroactividad por ser un impuesto
que se anticipa al hecho generador. Se relaciona con la presente investigación porque debido a la
cancelación de un impuesto que no respeta los principios establecidos en el código tributario
ocasiona problemas económicos dentro de las empresas.
Según Acosta (2016) en su trabajo de investigación titulado “Impacto del anticipo del
impuesto a la renta en las pymes ecuador en 2016 en un entorno de liquidez financiera” plantea
como objetivo general evaluar el impacto del anticipo del impuesto a la renta en los estados
financieros de las pymes y su capacidad de pago, llegando a la conclusión de que el cálculo del
impuesto a la renta no está relacionado a las utilidades o perdida de la empresa, lo que significa
que aun cuando las empresas obtengan pérdidas éstas deben determinar y calcular el anticipo del
impuesto a la renta, aspecto que además de afectar financieramente a las empresas, no contribuye
a la recuperación de aquellas que hayan afrontado pérdidas en el periodo. Se relaciona con la
presente investigación porque el estado a través de la administración tributaria que es el SRI, no
consideran que las empresas que cancelan el anticipo del impuesto a la renta tomando como base
los resultados del año anterior, puedan incurrir perdidas en el ejercicio económico actual, lo cual
pueda producir problemas de liquidez a la hora de cancelar las respectivas cuotas en julio y
septiembre.
33
Capítulo 2
2. Marco Metodológico
2.1. Metodología
De acuerdo a Ruiz (2012): “El diseño de la investigación establece las bases para llevar a
cabo un proyecto de investigación”. La metodología a aplicar en el presente trabajo de
investigación tiene un enfoque cuali-cuantitativa, porque se manejará información cuántica e
información de las circunstancias propias del negocio, referente a la forma de cálculo del
anticipo del impuesto a la renta y referente a las gestiones que debe realizar la alta dirección para
cubrir esta obligación tributaria. Se diseñará una investigación de campo, de tipo descriptivo y
analítico, toda vez que el trabajo se llevará a cabo en el entorno natural donde ocurren las
transacciones; es decir, en las instalaciones de la empresa y se analizará la información primaria
que obtendremos para identificar opciones de solución que permitan reducir el impacto de la
carga tributaria.
Se utilizará las técnicas de la entrevista y la revisión documental, para obtener datos de la
mejor calidad, que permitan realizar un buen análisis y cumplir con el objetivo propuesto y para
disminuir los costos y aumentar o mejorar la liquidez de la empresa
2.2. Métodos
2.2.1. Entrevista
“Se caracteriza por estar rígidamente estandarizada; Se plantean idénticas preguntas y en el
mismo orden a cada uno de los participantes quienes deben escoger en dos o más alternativas que
se les ofrecen” (Gallan, 2014). Para el presente trabajo de investigación se realizarán entrevistas
al jefe del departamento de contabilidad con el objetivo de conocer el proceso y las
34
circunstancias actuales para cancelar el anticipo al impuesto a la renta dentro de los plazos
establecidos por la ley.
2.2.2. Encuesta
De acuerdo a Arreaga (2013): “La encuesta es una técnica de adquisición de información de
interés sociológico, mediante un cuestionario previamente elaborado, a través del cual se puede
conocer la opinión o valoración del sujeto seleccionado en una muestra sobre un asunto dado”.
Para el presente trabajo de investigación se realizará la recolección de datos a través de encuestas
al personal que forme parte del proceso de cancelación del anticipo del impuesto a la renta en el
departamento de contabilidad.
2.3. Hipótesis
A continuación, se describe la hipótesis para el presente trabajo de investigación:
Si se restructura la situación financiera de la empresa para atenuar el efecto del pago del
anticipo del impuesto a la renta, mejorará la liquidez de Constructions S.A.
2.4. Universo y muestra
2.4.1. Universo.
De acuerdo a Moreno (2013) indicó: “Determinan al universo como todo elemento de una
determinada área para investigaciones físicas”. Para el presente trabajo de investigación el
universo de estudio contemplará el personal administrativo de la empresa Constructions S.A., el
cual está conformado por un total de 18 personas.
2.4.2. Muestra.
“La muestra es un subconjunto fielmente representativo de la población” (Wigodski, 2012).
Para el presente trabajo de investigación consideramos un muestreo discrecional. Es una técnica
de muestreo no probabilístico donde se seleccionará las unidades que serán muestra en base a su
35
conocimiento y juicio profesional. La cual consiste en seleccionar a los individuos involucrados
directamente al área de estudio. La muestra para este trabajo de investigación es un total de seis
personas. Se realizará una entrevista al jefe departamental de contabilidad y al personal restante se
le aplicarán encuestas. La muestra queda conformada de la siguiente manera:
1 jefe departamental de contabilidad
5 asistentes de contabilidad
2.5. Cuadro de categorías, dimensiones, instrumentos y unidades de análisis.
Tabla 2
Cuadro de categorías
Categoría
Dimensiones
Instrumentos
Unidad de análisis
Tributario
Flujo de efectivo para
cancelación del anticipo al
impuesto a la renta
Entrevista estructurada
cuestionarios
Personal del departamento de
contabilidad de Constructions
S.A.
Financiero Adopción de políticas de
inversión y financiamiento
para mejorar los índices de
liquidez
Cuestionarios,
observación
directa y revisión
documental
Personal del departamento de
contabilidad de Constructions
S.A.
Nota: Resultado de la investigación
2.6. Gestión de datos
2.6.1. Encuesta
De acuerdo a Arias (2014) : “La encuesta es una técnica de adquisición de información de
interés sociológico, mediante un cuestionario previamente elaborado, a través del cual se puede
conocer la opinión o valoración del sujeto seleccionado en una muestra sobre un asunto dado”.
Para el presente trabajo de investigación se realizó encuestas al personal del departamento de
contabilidad, con el objetivo de obtener información relevante de fuentes primarias que
representan las personas que participan en el proceso operativo del cálculo y pago del anticipo
36
del impuesto a la renta. La gestión de datos la realizaremos a través del conteo y tabulación de
las respuestas obtenidas a través de las encuestas.
2.6.2. Entrevista.
De acuerdo a Burbano (2015) “La entrevista es una técnica de recopilación de información
mediante una conversación profesional, con la que además de adquirirse información acerca de
lo que se investiga”. Para el presente trabajo de investigación se realizó una entrevista
estructurada al jefe departamental de contabilidad de la empresa Constructions S.A., con el
objetivo de conocer las oportunidades de mejora respecto a la problemática.
2.6.3. Resultados de la encuesta.
Tabla 3
Resultado de la encuesta al personal de contabilidad
Constructions S.A.
Encuesta al personal del departamento de contabilidad
Muestra: 5 Trabajadores
Al 15 de septiembre del 2017
Alternativas
No
Preguntas Totalmente de
acuerdo
Ni de acuerdo,
ni en desacuerdo
Totalmente
desacuerdo
Total
1 ¿Usted está de acuerdo que la empresa no realice
proyección del anticipo del impuesto a la renta?
0 0 5 5
2 ¿Usted está de acuerdo que se realizan cálculos
correctos del anticipo del impuesto a la renta?
5 0 0 5
3 ¿Usted está de acuerdo que los pagos del anticipo a
la renta se realizan a tiempo?
4 1 0 5
4 ¿La empresa actualmente tiene problemas de liquidez
para realizar el pago del anticipo a la renta?
5 0 0 5
5 ¿Usted está de acuerdo que le empresa solicite
créditos a instituciones financieras para cubrir los
pagos del anticipo a la renta?
0 1 4 5
6 ¿Usted está de acuerdo de que los valores del anticipo a la renta tienen un impacto significativo en las finanzas de la compañía?
3 2 0 5
37
7 ¿Usted está de acuerdo que la elaboración de una
planificación tributaria mejorar la liquidez de la
empresa?
5 0 0 5
8 ¿Usted considera que si la empresa reestructura su
situación financiera, mitigará los efectos del pago del
impuesto a la renta y mejorará la liquidez dentro del
negocio?
5 0 0 5
Nota: Resultado de la investigación
2.7. Criterios éticos de la investigación
El presente trabajo de investigación contiene criterios éticos con los cuales fueron
desarrollados los diversos temas del presente estudio, guarda relación con la ética debido a que
todas las fuentes consultadas para este trabajo fueron citadas de una manera correcta
reconociendo el trabajo de terceros, guarda relación con el compromiso por el motivo que el
presente trabajo fue desarrollado con la dedicación constante para lograr el objetivo de la
investigación.
38
Capítulo 3
3. Resultados
3.1. Antecedentes de la unidad de análisis o población
3.1.1. Razón social de la compañía.
Constructions S.A.
3.1.2. Fecha de constitución.
24 de junio del 2002.
3.1.3. Ubicación domiciliaria.
Km 16 1/2 de la vía Puntilla – Samborondón.
3.1.4. Actividad económica principal.
Fabricación de elementos estructurales prefabricados que se utilizan en la construcción de
obras de ingeniería civil.
3.1.5. Estructura organizacional
Figura 2 Estructura organizacional de la empresa Constructions S.A
39
3.1.6. Misión.
Somos una empresa constructora, que con experiencia, compromiso y calidad contribuye al
éxito de los proyectos de nuestros clientes.
3.1.7. Visión.
Para el año 2022 seremos un referente de la construcción.
3.2. Diagnóstico de campo
A través de la realización de las encuestas, entrevista y de observación directa al personal del
área de contabilidad de la empresa Constructions S.A., se ha podido concluir:
El 100% de los encuestados manifestó en estar totalmente en desacuerdo que la empresa
no realice una proyección del anticipo al impuesto a la renta, los encuestados
manifestaron que de esta formar (a través de la proyección), se podría tener una correcta
administración en este campo y evitar sanciones por parte de la administración tributaria.
El 100% de los encuestados manifestó que se realicen los cálculos correctos del anticipo
al impuesto a la renta, con el objetivo de enviar una correcta declaración de este impuesto
y evitar sanciones por el servicio de rentas internas.
El 100% de los encuestados manifestó que la empresa posee problemas de liquidez en los
meses de julio y septiembre, referentes a la cancelación del anticipo del impuesto a la
renta. Los recursos son insuficientes en estas fechas y provoca que la empresa busque
fuente de financiamiento externa y retrasos en el pago de obligaciones (proveedores,
servicios básicos, sueldos, entre otros).
El 80% de los encuestados manifestó que está totalmente en desacuerdo que la empresa
solicite préstamos bancarios para cancelar las cuotas del anticipo al impuesto a la renta,
debido a que considera que el mencionado impuesto debe cancelarse con recursos
40
generados por la compañía y no con préstamos que en si crean otra obligación más para la
entidad.
El 60% de los encuestados manifestó en estar de acuerdo que el pago del anticipo al
impuesto a la renta es significativo en la compañía.
El 100% de los encuestados manifestó que se mejore la planificación tributaria dentro de
la compañía, esto permitirá tener una hoja de ruta debidamente planificada en la cual
puedan garantizar los recursos para la cancelación del mencionado impuesto.
A través de la entrevista realizada al jefe departamental de contabilidad, el personal de
esta área necesita ser capacitada en materia contable-tributaria, para así poder manejar
una correcta planificación con respecto al pago del anticipo al impuesto a la renta.
El jefe departamental de contabilidad manifestó que la empresa debido a los problemas de
liquidez que enfrenta en los meses de julio y septiembre ha sido objeto de sanciones por
pago atrasado por parte del servicio de rentas internas.
El jefe departamental y el 100% de los encuestados manifestaron en estar totalmente de
acuerdo en que se diseñe y adopte políticas de inversión y financiamiento para mejorar la
liquidez dentro del negocio.
41
Capítulo 4
4. Discusión
4.1. Contrastación empírica
Los principales hallazgos en el presente trabajo de investigación son:
El personal del departamento de contabilidad no ha sido capacitado durante los últimos
dos años.
De acuerdo a la revisión documental se pudo establecer que los préstamos realizados por
la empresa en ejercicios anteriores para cancelar las cuotas del anticipo al impuesto a la
renta fueron cancelados con retrasos originando intereses por mora.
Dentro del personal del departamento de contabilidad, no se cuenta con una persona
especialista en los temas de tributación, lo cual no permite tener una correcta
planificación financiera.
Con respecto al origen de los recursos para los pagos de las cuotas de julio y septiembre
del impuesto a la renta, para el pago de la primera cuota la empresa Constructions S.A, la
empresa opta por el financiamiento bancario, mientras que para el pago de la segunda
cuota distribuye la carga en aplazar en pagar la quincena de los trabajadores y pago a los
proveedores.
De acuerdo a otros estudios semejantes a la problemática de investigación, la cual tiene como
objetivo determinar el impacto económico del anticipo al impuesto a la renta en la empresa se
pudo establecer las siguientes comparaciones con los referentes empíricos del presente trabajo de
investigación:
Según Vásconez (2013) en su trabajo de investigación titulado “Análisis del impacto de las
variaciones del anticipo del impuesto a la renta en sociedades del austro” plantea como objetivo
42
general analizar el impacto económico de las variaciones del anticipo del impuesto a la renta en
sociedades del austro. El desarrollo de esta propuesta le permitió al autor concluir que la
implementación del trabajo de investigación en las sociedades del austro mejorará la
planificación tributaria de las entidades del austro, lo cual les permite pagar las obligaciones
tributarias a tiempo.
Según Albán (2015) en su trabajo de investigación titulado “Análisis del anticipo de impuesto
a la renta, ¿Puede perjudicar a las industrias?” plantea como objetivo general Analizar el impacto
financiero del anticipo del impuesto a la renta en las industrias. El desarrollo de esta propuesta
de investigación le permitió al autor determinar que el anticipo desnaturaliza el concepto de
hecho generador, que es la renta dentro de un periodo causado, el anticipo toma otros conceptos
como referencia para el cálculo como activos, patrimonio, ingresos y costos/gastos deducibles,
adicionalmente omiten la causación anula pues los activos y patrimonio nacen de una
acumulación del tiempo. Todo esto afecta a la liquidez de las compañías que deben cancelar
impuesto bajo la base de periodos anteriores, dejando a un lado los impactos económicos del
ejercicio actual bajo el cual tributan.
Según Acosta (2016) en su trabajo de investigación titulado “Impacto del anticipo del
impuesto a la renta en las pymes ecuador en 2016 en un entorno de liquidez financiera” plantea
como objetivo general evaluar el impacto del anticipo del impuesto a la renta en los estados
financieros de las pymes y su capacidad de pago. El desarrollo de esta propuesta de investigación
por parte del autor le permite determinar que los elementos que más influyen sobre el valor del
anticipo son los ingresos grabables y los costos y gastos deducibles con un grado de sensibilidad
del 100% y 20% respectivamente.
43
4.2. Limitaciones
En el presente trabajo de titulación, no se pudo obtener los valores que la empresa
Constructions S.A., deja de cancelar a los proveedores y sueldos al personal para poder cubrir la
obligación del anticipo al impuesto a la renta.
4.3. Líneas de investigación
La línea de investigación correspondiente al presente trabajo de investigación corresponde a
tendencias económicas sociales y financieras-normativa legal fiscal, aprobada y vigente por la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil.
4.4. Aspectos novedosos
El aspecto novedoso en el presente trabajo de investigación corresponde a que se diseñará
iniciativas administrativas-financieras para la empresa Constructions S.A., para atenuar el
impacto del anticipo al impuesto a la renta a través de la restructuración de la situación
financiera.
44
Capítulo 5
5. Propuesta
5.1. Tema de la propuesta
Diseño de iniciativas contable – tributarias para atenuar el impacto del anticipo al impuesto a
la renta a través de la restructuración de la situación financiera de Constructions S.A.
5.2. Introducción
Actualmente las empresas en el Ecuador pierden presencia en el mercado local, lo que reduce
la capacidad de generación de efectivo, incurriendo en el incumplimiento de pagos de
obligaciones de crédito, incrementan su carga financiera y fiscal, decrecen las utilidades
afectando seriamente el capital de los accionistas y de sus acreedores. La empresa Constructions
S.A. a través de la restructuración financiera permitirá mejorar su situación al respecto al pago
del anticipo al impuesto a la renta. La fórmula correspondiente al cálculo del mencionado
impuesto consiste en:
0.2% del patrimonio total.
0.2% del total de costos y gastos (deducibles a efecto del impuesto a la renta).
0.4% del activo total.
0.4% del total de ingresos (gravables a efecto del impuesto a la renta).
A través de un análisis minucioso de los cuatros componentes que conforman la fórmula para
el cálculo del anticipo al impuesto a la renta se procederá a restructurar financieramente la
situación de la empresa.
45
5.3. Objetivos de la propuesta
5.3.1. Objetivo general
Restructurar la situación financiera de la empresa Constructions S.A., para atenuar el impacto
económico por el pago del anticipo al impuesto a la renta.
5.3.2. Objetivos específicos
Analizar saldos de las cuentas del estado de situación financiera
Analizar y evaluar la información del patrimonio, costo y gastos deducibles, activos e
ingresos de la empresa, para que no haya inconsistencia en la aplicación de NIIF a dichos
saldos versus las normas tributarias.
Determinar ajustes o reclasificaciones de saldos contables para mejorar la estructura
financiera de la Compañía.
5.4. Desarrollo de la propuesta
A continuación, se presenta el estado de situación financiera y el estado de resultado
correspondiente al año 2016 de la empresa Constructions S.A, con el propósito de evidenciar el
valor del anticipo del impuesto a la renta del año 2017:
46
Tabla 4
Estado financieros 2016
Empresa Constructions S.A
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del 2016
Expresado en miles de $
Activos Pasivos
Activos corrientes Pasivo corriente
Efectivos y equivalentes de efectivo 10000 Contribuciones recibidas por adelantado 3500
Inversiones a corto plazo 5000 Cuentas por pagar 49000
Cuentas por cobrar netas 50000 Cuentas por pagar al personal 3200
Inventarios 70000 Cantidades acumuladas por prestaciones del pers. 5300
Pagos por adelantado 3200 Otros pasivos corrientes 2000
Otros pasivos corrientes 12000 Pasivos entre entidades 1250
Total de activos corrientes 150200 Total de pasivo corriente 64250
Activos no corrientes Pasivo no corriente
Cuentas por cobrar no corrientes 5200 Préstamo a largo plazo 20000
Inversiones a largo plazo 17200 Cantidades acumuladas para prestaciones del pers. 3500
Propiedad, planta y equipo netos 80000 Ingresos diferidos no corrientes 13000
Total de activos no corrientes 102400 Total de pasivo no corriente 36500
Patrimonio
Capital 38850
Utilidad del ejercicio 55351
Utilidad acumulada 57649
Total de patrimonio 151850
Total de activos 252600 Total de pasivos + patrimonio 252600
Representante legal
Contador
*Ver notas explicativas adjuntas.
47
Empresa Constructions S.A
Estado de resultado integral
Al 31 de diciembre del 2016
Expresado en miles de $
Ventas 210000
Menos
Costo de obra 80000
Utilidad bruta 130000
Gastos
Gastos de operación 25200
Gastos de administración 10100
Gastos financieros 11215
Total de gastos 46515
Participación a trabajadores e I.R 28134
Utilidad neta del ejercicio 55351
Representante legal Contador
* Ver notas explicativas adjuntas.
Una vez presentado los estados financieros correspondientes se procederá a calcular el valor
del anticipo al impuesto a la renta del año 2017, en miles de dólares:
Total de activos 252.599
Total de ingresos 210.000
Total de costos y gastos 126.515
Total de patrimonio 151.849
48
Tabla 5
Anticipo al impuesto a la renta del año 2017
Detalle En miles de dólares
Valor %
Valor
Calculado
Activo 252600 0.4% 1010
Patrimonio Total 151850 0.2% 304
Costos y Gastos 126515 0.2% 253
Ingresos 210000 0.4% 840
Anticipo calculado 2407
Exoneraciones establecidas mediante Decretos o
Leyes Especiales
0
Anticipo determinado con cargo al ejercicio
fiscal posterior
2407
Retenciones en la Fuente que le han efectuado en
el año anterior
351
Anticipo a pagar en julio y septiembre 2017 2056
Nota: Resultado de la investigación
A continuación se presentan los estados financieros proyectados a finales del año 2017 con la
finalidad de conocer el valor del anticipo al impuesto a la renta a cancelar en el próximo año; es
decir en el año 2018:
49
Tabla 6
Estado de situación financiera proyectado a diciembre del 2017
Empresa Constructions S.A
Estado de situación financiera proyectado
Al 31 de diciembre del 2017
Expresado en miles de $
Activos Pasivos
Activos corrientes Pasivo corriente
Efectivos y equivalentes de efectivo 10500 Contribuciones recibidas por adelantado 3675
Inversiones a corto plazo 5250 Cuentas por pagar 51450
Cuentas por cobrar netas 52500 Cuentas por pagar al personal 3360
Inventarios 73500 Cantidades acumuladas por prestaciones del pers. 5565
Pagos por adelantado 3360 Otros pasivos corrientes 2100
Otros pasivos corrientes 12600 Pasivos entre entidades 1313
Total de activos corrientes 157710 Total de pasivo corriente 67463
Activos no corrientes Pasivo no corriente
Cuentas por cobrar no corrientes 5460 Préstamo a largo plazo 21000
Inversiones a largo plazo 18060 Cantidades acumuladas para prestaciones del pers. 3675
Propiedad, planta y equipo netos 84000 Ingresos diferidos no corrientes 13650
Total de activos no corrientes 107520 Total de pasivo no corriente 38325 Patrimonio
Capital 40793
Utilidad del ejercicio 58118
Utilidad acumulada 60532 Total de patrimonio 159442
Total de activos 265230 Total de pasivos + patrimonio 265230
Representante legal
Contador
* Ver notas explicativas adjuntas
50
Tabla 7
Estado resultado proyectado a diciembre del 2017
Empresa Constructions S.A
Estado de resultado integral proyectado
Al 31 de diciembre del 2017
Expresados en miles de $
Ventas 220500
Menos
Costo de obra 84000
Utilidad bruta 136500
Gastos
Gastos de operación 26460
Gastos de administración 10605
Gastos financieros 11776
Total de gastos 48841
Participación a trabajadores e I.R. 29541
Utilidad neta del ejercicio 58118
Representante legal Contador
* Ver notas explicativas adjuntas
Una vez presentado los estados financieros proyectados a finales del 2017 se procederá a
determinar el valor del anticipo al impuesto a la renta a pagar en el año 2018, en miles de
dólares:
Total de activos 265.229
Total de ingresos 220.500
Total de costos y gastos 132.840
Total de patrimonio total 159.442
51
Tabla 8
Anticipo al impuesto a la renta proyectado del año 2018
Detalle En miles de dólares
Valor % Valor Calculado
Activo 265230 0.4% 1061
Patrimonio Total 159442 0.2% 319
Costos y Gastos 132841 0.2% 266
Ingresos 220500 0.4% 882
Anticipo calculado 2527
Exoneraciones establecidas mediante Decretos o
Leyes Especiales
0
Anticipo determinado con cargo al ejercicio fiscal
posterior
2527
Retenciones en la Fuente que le han efectuado en el
año anterior
368
Anticipo a pagar en julio y septiembre 2018 2159
Nota: Resultado de la investigación
A continuación explicamos las iniciativas administrativas a utilizarse en la reestructuración de
la situación financiera de la empresa, con los rubros de propiedad, planta y equipo, cuentas por
cobrar e inventarios
Utilización del Factoring en cuentas por cobrar
“El factoring es un instrumento financiero que permite obtener recursos líquidos por concepto
de ventas de activos corrientes (facturas por cobrar), comercializados con un porcentaje de
descuento sobre el monto, a una empresa dedicada a esta actividad”. (Cedeño, 2013)
Los requisitos que la empresa debe cumplir para realizar una operación de factoring de sus
cuentas por cobrar son:
52
Tener dos años de actividad económica.
Haber mantenido ventas mensuales en los últimos 12 periodos mensuales.
Presentar los balances financieros actualizados.
Dos últimos balances
Última declaración de impuesto a la renta.
Declaración del IVA el último año
A continuación se presenta la operación de factoring simulada, en miles de dólares. El tipo de
operación simulada en esta empresa corresponde a factoring anticipado.
Tabla 9
Operación de factoring
Valor de las facturas 23000
Anticipo (80%) 18400
Gestión de cobranza (1,5%) 345
(a) Total de desembolso 18055
Cobranza 23000
Pago de la reserva (20%) 4600 Descuento
($18.400,00*16%*30/360)
245
(b)
Total de la liquidación de
cobranza
4355
(a)-(b)
Total de desembolso y
liquidación
13700
Nota: Resultado de la investigación
A través de la aplicación del factoring a la cuentas por cobrar de la empresa Constructions
S.A, se espera disminuir el nivel de cuentas por cobrar netas en 23.000 (expresado en miles de
dólares).
53
Disminución de Propiedad planta y equipo e Inventarios, sobrevalorados
De acuerdo a Guzmán (2014) : “La sobrevaloración consiste en que un activo (las acciones
de una empresa, por ejemplo) cotice por encima de su valor justo. La sobrevaloración es algo
bastante normal, y que se produce con frecuencia”. A través de la revisión documental en la
empresa Constructions S.A., se detectó que las cuentas correspondientes a propiedad, planta y
equipo e inventarios están sobrevaloradas parcialmente. A continuación, se hace un detalle en
miles de dólares:
54
Tabla 10
Hoja de detalle de propiedad planta y equipo
Saldo Contable Variaciones Ajuste Saldo
ajustado Mayores
Actual Anterior Monetaria Porcentual Debe Haber
Propiedad Planta y
Equipo
Excavadora 23000 17500 5500 31,43% - 1750 15750
Retroexcavadora 17000 12350 4650 37,65% - 1235 11115
Volqueta 12000 9000 3000 33,33% - 900 8100
Minicargadora 4500 4600 500 -2,17% 4600 -
Total 56500 43450 8485 34965
Nota: Resultado de la investigación
En la tabla 10 se muestra el detalle de la propiedad, planta y equipo que están sobrevaloradas debido a que a través de la revisión
documental se pudo encontrar que tres maquinarias de la empresa se le había hechos cálculos incorrectos de depreciación. Además se
procedió a dar de baja la minicargadora debido a que la línea de servicio a la que pertenece dicha maquinaria, dejo de ser rentable por
el ingreso de productos sustitutos. Esto permitió una reducción de propiedad, planta y equipo por un valor de 8.485 (expresado en
miles de dólares) que son los valores correspondientes a los ajustes y a la baja de la minicargadora.
55
Tabla 11
Detalle de inventarios sobrevalorados
Detalle Saldo contable Revisión física Saldo ajustado
Inventarios Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Baldosa cargador 1,75 mt 3500 - 3100 - 3100 -
Bloque 10*20*40 2150 - 1975 - 1975 -
Caja cond. Rectangular 850 - 725 - 725 -
Cerradura boton especial 890 - 710 - 710 -
Codo 12mm*90 pvc potable rosc 780 - 650 - 650 -
Concreto premezclado 175 kg/cm2 1200 - 978 - 978 -
Concreto estructural diente ($165/m3) 1850 - 1530 - 1530 -
Total 11220 - 9668 - 9668 -
Nota: Resultado de la investigación
En la tabla 11 se detalla los resultados obtenidos de la revisión física y documental del inventario, se pudo establecer 0 diferencias
entre lo existente en las bodegas y el saldo contable en ciertos productos los cuales están descriptos en la tabla 11, esto fue originado
porque algunas órdenes de salida de inventarios no se habían ingresado en el sistema en el tiempo correspondiente. La disminución de
la cuenta de inventarios corresponde a 1552 (expresado en miles de dólares).
56
A continuación se presenta el resumen de la restructuración de las cuentas, en miles de
dólares:
Tabla 12
Resumen de la restructuración de las cuentas
Detalle
Activos Patrimonio
total Ingresos
Costo y
gastos
Factoring de cuentas por cobrar (23000) 0 0 345
Disminución de propiedad, planta y equipo (8485) 0 0 8485
Disminución de inventarios (1552) 0 0 1552
Nota: Resultado de la investigación
En la tabla 12 se muestra la disminución correspondiente en las cuentas por cobrar, propiedad,
planta y equipo y disminución de inventarios. Los rubros manifestados anteriormente ya no
tributarán por el 0.4% de total de activos, sino que lo harán por el 0.2% en costos y gastos de
acuerdo a la fórmula establecida por la ley para el cálculo del anticipo al impuesto a la renta. A
continuación se presenta el estado situación financiera y estado de resultado proyectado al 31 de
diciembre del 2017 el cual incluye la restructuración de la situación financiera de la empresa y de
sus resultados:
57
Tabla 13
Estado de situación financiera proyectado y restructurado a diciembre del 2017
Empresa Constructions S.A.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del 2017
Expresado en miles de $
Activos Pasivos
Activos corrientes Pasivo corriente
Efectivos y equivalentes de efectivo 28555 Contribuciones recibidas por adelantado $ 3.675
Inversiones a corto plazo 5250 Cuentas por pagar $ 51.450
Cuentas por cobrar netas 29500 Cuentas por pagar al personal $ 3.360
Inventarios 71948 Cantidades acumuladas por prestaciones del pers. $ 5.565
Pagos por adelantado 3360 Otros pasivos corrientes $ 2.100
Otros pasivos corrientes 12600 Pasivos entre entidades $ 1.313
Total de activos corrientes 151213 Total de pasivo corriente $ 67.463
Activos no corrientes Pasivo no corriente
Cuentas por cobrar no corrientes 5460 Préstamo a largo plazo $ 21.000
Inversiones a largo plazo 18060 Cantidades acumuladas para prestaciones del pers. $ 3.675
Propiedad, planta y equipo netos 75615 Ingresos diferidos no corrientes $ 13.650
Total de activos no corrientes 99135 Total de pasivo no corriente $ 38.325
Patrimonio
Capital $ 40.793
Utilidad del ejercicio $ 43.236
Utilidad acumulada $ 60.532
Total de patrimonio $ 144.560
Total de activos 250348 Total de pasivos + patrimonio $ 250.348
Representante legal
Contador
* Ver notas explicativas adjuntas
58
Tabla 14
Estado de resultado proyectado y restructurado a diciembre del 2017
Empresa Constructions S.A
Estado de resultado integral
Al 31 de diciembre del 2017
Expresados en miles de $
Ventas 220500
Menos
Costo de obra 84000
Utilidad bruta 136500
Gastos
Gastos de operación 41342
Gastos de administración 10605
Gastos financieros 11775
Total de gastos 63722
Participación a trabajadores e I.R 29541
Utilidad neta del ejercicio 43236
Representante legal
Contador
* Ver notas explicativas adjuntas
59
Tabla 15
Calculo del anticipo al impuesto a la renta para el año 2018
Detalle En miles de dólares
Valor %
Valor
Calculado
Activo 250348 0.4% 1001
Patrimonio Total 144560 0.2% 289
Costos y Gastos 147723 0.2% 295
Ingresos 220500 0.4% 882
Anticipo calculado 2468
Exoneraciones establecidas mediante Decretos o Leyes
Especiales
0
Anticipo determinado con cargo al ejercicio fiscal
posterior
2468
Retenciones en la Fuente que le han efectuado en el
año anterior
800
Anticipo a pagar en julio y septiembre 2018 1668
Nota: Resultado de la investigación
En la tabla 15 se muestra el cálculo del anticipo al impuesto a la renta correspondiente al año
2018, el rubro de las retenciones a la fuente aumentó debido a la operación de factoring realizada
con la empresa dedicada a esta actividad.
5.5. Costo-beneficio de la propuesta.
5.5.1. Costo.
A continuación de detalla los costos los cuales se incurrirán en el desarrollo de la propuesta
del presente trabajo de investigación:
60
Tabla 16
Costo de la propuesta
Empresa Constructions S.A.
Costo de la propuesta
Expresado en miles de $
Cantidad Detalle Precio Total
1 Capacitación al personal 0,4 0,4
1 Útiles de oficina 0,05 0,05
1 Alimentación 0,07 0,07
Total 0,52
Nota: Resultado de la investigación.
La tabla 16 muestra detalladamente los costos en los cuales se incurrirán en la
restructuración de las cuentas mencionadas en párrafos anteriores.
5.5.2. Beneficio.
Tabla 17
Beneficio de la propuesta
Constructions S.A.
Beneficio cuantitativo de la propuesta
Expresado en miles de $
Detalle
Ahorro en el anticipo del impuesto a la renta (2018) 491
Costo de la propuesta 0,52
Beneficio neto total 490.48
Nota: Resultado de la investigación
La tabla 17 muestra de manera detallada el beneficio de la propuesta. Se debe tener presente
que la empresa Constructions S.A. solo incurrirá en una sola vez los costos de la propuesta que
están detallados en la tabla 16.
61
El beneficio cuantitativo estimado corresponderá a una disminución de 490.48 (expresado en
miles de dólares) en el anticipo del impuesto a la renta del año 2018. Con el desarrollo de la
propuesta del presente trabajo de investigación además de obtener un beneficio cuantitativo se
mejorará la gestión de las cuentas por cobrar, propiedad, planta y equipo e inventarios,
mejorando la presentación de la situación financiera de la empresa y la generación de flujos de
efectivo para capital de trabajo operativo.
62
5.6. Conclusiones y recomendaciones
5.6.1. Conclusiones
El anticipo del impuesto a la renta constituye un compromiso formal obligado a cumplir
por todos los contribuyentes que disponga la ley, origina una cuenta por pagar lo que
significa desprendimiento de recursos económicos de la empresa; sin embargo no es
viable endeudarse con instituciones financieras para cubrir obligaciones a corto plazo.
Con respecto a los inventarios de la empresa, se pudo definir que existen diferencias entre
las existencias físicas y las registradas en el sistema, esto ha provocado la sobrevaloración
de esta cuenta del estado de situación financiera.
Debe realizarse un levantamiento de toda la propiedad, planta y equipo y verificar la
correcta aplicación de la depreciación tanto en la situación financiera como en el
resultado del ejercicio.
Las cuentas por cobrar netas de la empresa presentan alto grado de morosidad, lo que
origina que el retorno de la cartera se exceda de los plazos establecidos con los clientes.
Recordemos que para el cálculo del anticipo al impuesto a la renta, las cuentas
pertenecientes al activo tributan por 0.4% lo cual representa un gran impacto en el
cálculo.
La restructuración financiera le da la posibilidad que la empresa puedan atenuar el
impacto del anticipo al impuesto a la renta, lo cual le permite ahorrar recursos y
dinamizar la gestión de las diferentes partidas que conforman el estado de situación
financiera y estado de resultado integral.
63
5.6.2. Recomendaciones
Contar con liquidez suficiente para cancelar el anticipo de impuesto a la renta en base a
una correcta administración de recursos económicos, en consideración que el referido
impuesto en una obligación que actualmente está vigente de acuerdo a ley tributaria
ecuatoriana.
Ejecutar revisiones físicas de inventarios, para evitar que existan diferencias entre el saldo
contable y lo físico, con la finalidad de tener saldos correctos y atenuar el impacto del
anticipo a través de la formula mencionada en el presente trabajo de investigación.
Garantizar el retorno del dinero a la empresa a través de una correcta gestión de las
cuentas por cobrar mediante políticas de cobranzas eficientes, realizando análisis
periódicos de las cuentas que están por vencer y vencidas con el objetivo de disminuir lo
más posible este rubro, el cual se considera en el cálculo del anticipo.
Levantar información respecto a la propiedad, planta y equipo que posee actualmente la
compañía y controlar que el método de depreciación escogido por la empresa se esté
realizando correctamente.
Reestructurar financieramente la situación de la empresa para atenuar el impacto
económico por el pago del anticipo al impuesto a la renta de esta forma podrá gestionar
de manera correcta las partidas contables las cuales tiene una representación considerable
a la hora de calcular el anticipo al impuesto a la renta.
Capacitar al personal de la empresa Construction S.A. respecto a beneficios, incentivos y
temas de índole tributario, con la finalidad de optimizar el proceso de determinación del
anticipo de impuesto a la renta.
64
Implementar la propuesta contenida en el presente trabajo de investigación; para la
aplicación del anticipo de impuesto a la renta 2018, a partir del 01 de enero hasta el 31 de
marzo de 2018 durante 1 hora diaria dentro del horario laboral, la capacitación
comprende el buen manejo de la gestión del anticipo de impuesto a la renta y evaluación
del personal responsable del proceso, en consideración que el anticipo es pagado en los
meses de julio y septiembre 2018 y esto permitirá mitigar el impacto en la carga
tributaria.
5.7. Referencias bibliográficas
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68
5.8. Anexos
Anexo 1 Modelo de encuesta
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Encuesta Nº
Objetivo: Conocer la situación actual del departamento contable con respeto al pago del
anticipo a la renta.
1.- ¿Usted está de acuerdo que la empresa actualmente no realice una proyección del
anticipo del impuesto a la renta?
Totalmente en desacuerdo
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo
Totalmente de acuerdo
2.- ¿Usted está de acuerdo de que se realizan cálculos correctos del anticipo a la renta?
Totalmente en desacuerdo
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo
Totalmente de acuerdo
3.- ¿Usted está de acuerdo de que los pagos de anticipo a la renta se realizan a tiempo?
Totalmente en desacuerdo
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo
Totalmente de acuerdo
69
4.- ¿La empresa actualmente tienen problemas de liquidez para realizar el pago del anticipo a
la renta?
Totalmente en desacuerdo
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo
Totalmente de acuerdo
5.- ¿Usted está de acuerdo que le empresa solicite créditos a instituciones financieras para
cubrir los pagos del anticipo a la renta?
Totalmente en desacuerdo
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo
Totalmente de acuerdo
6.- ¿Usted está de acuerdo de que los valores del anticipo a la renta tienen un impacto
significativo en las finanzas de la compañía?
Totalmente en desacuerdo
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo
Totalmente de acuerdo
7.- ¿Usted está de acuerdo que la elaboración de una planificación tributaria mejorar la
liquidez de la empresa?
Totalmente en desacuerdo
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo
Totalmente de acuerdo
70
8.- ¿Usted considera que si se restructura financieramente las principales cuentas que afectan
en el cálculo del anticipo al impuesto a la renta, mejorará la gestión del pago de la obligación
tributaria mencionada?
Totalmente en desacuerdo
Ni de acuerdo, ni en desacuerdo
Totalmente de acuerdo
71
Anexo # 2 Entrevista
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Contaduría Pública Autorizada
Entrevista
Objetivo: Conocer el punto de vista del jefe departamental de contabilidad de la empresa
Constructions S.A.
1.- Describa la situación actual de la empresa y la relación actual con el pago del anticipo al
impuesto a la renta.
Actualmente la empresa posee problemas de liquidez a la hora de realizar la respectiva
cancelación del anticipo al impuesto a la renta, debido a que este tributo se cancela, bajo las
bases de las ganancias del periodo anterior y actual. Esto provoca que la compañía busque
fuentes de financiamiento externas y aplazar otros pagos que se encuentra en las mismas fechas.
2.- Usted considera que el personal del departamento de contabilidad debería ser capacitado
en materia de tributación.
El personal del departamento de contabilidad debería ser capacitado en materia de tributación,
con la finalidad de mejorar los conocimientos de las personas del área y tener correctos cálculos
y proyecciones del pago del anticipo al impuesto a la renta.
3.- ¿El personal del área de contabilidad durante los últimos 6 meses ha tenido algún tipo de
capacitación contable-tributaria?
No, debido a que la administración de la empresa no elaborado alguna hoja de ruta que
favorezca al departamento de contabilidad en el área de tributación
72
4.- ¿Cuál es la situación a la hora de cancelar las cuotas de los meses de julio y septiembre del
anticipo al impuesto a la renta?
Como es de conocimiento público el sector relacionado a la construcción ha tendí problemas
de crecimiento durante los últimos tres años por diferentes motivos. En los meses
correspondiente a julio y septiembre para poder cancelar el anticipo al impuesto a la renta, se
recurre a préstamos a las instituciones financieras y en otros casos procedemos aplazar el pago
de los proveedores u otro tercero, para así poder cancelar el mencionando impuesto y evitar pago
de multas e intereses.
5.- ¿Han tenido multas por la falta de pago de anticipo a la renta?
Si la empresa ha sido sancionada a través de mutas por pago tardío de las cuotas del anticipo
al impuesto a la renta.
6.- ¿Usted considera que a través del diseño iniciativas administrativas-financieras, mejorará
los índice de liquidez en la empresa Constructions S.A.?
Claro, considero que el departamento de contabilidad en conjunto con la administración de la
empresa, debe plantear solución a los problemas de liquidez con respecto al pago del anticipo del
impuesto a la renta, uno de esta podría ser el diseño de iniciativas administrativas-financieras;
que permitan restructurar los activos y pasivos de la empresa y obtener nueva fuentes de ingreso.
73
Análisis de la encuesta a los empleados del departamento de contabilidad.
1.- ¿Usted está de acuerdo que la empresa actualmente no realice una proyección del
anticipo del impuesto a la renta?
Tabla 18
Proyección del pago del anticipo al impuesto a la renta
Alternativas Frecuencias %
Totalmente de acuerdo 0 0%
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo 0 0%
Totalmente en desacuerdo 5 100%
Total 5 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 3 Análisis de la pregunta 1 de la encuesta
El 100% de los encuestados manifestó que esta de acuerdo que se realice una proyección de
las cuotas del pago del anticipo al impuesto a la renta, con la finalidad de disponer recursos en el
momento de la cancelación tributaria.
74
2.- ¿Usted está de acuerdo de que se realizan cálculos correctos del anticipo a la renta?
Tabla 19
Realización de cálculos correctos
Alternativas Frecuencias %
Totalmente de acuerdo 5 100%
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo 0 0%
Totalmente en desacuerdo 0 0%
Total 5 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 4 Análisis de la pregunta 2 de la encuesta
El 100% de los encuestados manifestó estar totalmente de acuerdo en que se realicen los
cálculos correctos a la hora de establecer el anticipo al impuesto a la renta. En revisión
preliminar se constató que algunas cuentas del activo de la empresa poseía errores con respecto a
cálculos y registro.
75
3.-¿Usted está de acuerdo de que los pagos del anticipo a la renta se realizan a tiempo?
Tabla 20
Pagos a tiempo del anticipo
Alternativas Frecuencias %
Totalmente de acuerdo 4 80%
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo 1 20%
Totalmente en desacuerdo 0 0%
Total 5 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 5 Análisis de la pregunta 3 de la encuesta
El 80% de los encuestados manifestó en estar de acuerdo que se realicen los pagos a tiempo
del anticipo al impuesto a la renta. Mientras que el 20% se mantiene neutral a la interrogante
debido que en algunas ocasiones se retrasa el pago al personal, para poder cancelar el
mencionado impuesto.
76
4.- ¿La empresa actualmente tienen problemas de liquidez para realizar el pago del anticipo a
la renta?
Tabla 21
Problemas de liquidez
Alternativas Frecuencias %
Totalmente de acuerdo 5 100%
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo 0 0%
Totalmente en desacuerdo 0 0%
Total 5 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 6 Análisis de la pregunta4 de la encuesta
El 100% de los encuestados está totalmente de acuerdo que la empresa actualmente posee
problemas de liquidez a la hora de cancelar las cuotas del anticipo al impuesto a la renta. En la
indagación preliminar realizada en el área de estudio se pudo establecer que la empresa en los
meses de julio y septiembre busca fuentes de financiamiento externo y a nivle interno retrasa el
pago a terceros.
77
5.- ¿Usted está de acuerdo que le empresa solicite créditos a instituciones financieras para
cubrir los pagos del anticipo a la renta?
Tabla 22
Solicitud de créditos
Alternativas Frecuencias %
Totalmente de acuerdo 0 0%
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo 1 20%
Totalmente en desacuerdo 4 80%
Total 5 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 7 Análisis de la pregunta 5 de la encuesta
El 80% de los encuestados manifestó en estar totalmente en desacuerdo. El personal considera
que no es sano en términos financieros crear un pasivo (obligaciones con instituciones
financieras) para cancelar otro pasivo (anticipo al impuesto a la renta), lo más recomendable es
que las obligaciones con el servicio de rentas internas se cancelen con los ingresos originados
por el giro del negocio.
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6.- ¿Usted está de acuerdo de que los valores del anticipo a la renta tienen un impacto
significativo en las finanzas de la compañía?
Tabla 23
Impacto económico del anticipo al impuesto a la renta
Alternativas Frecuencias %
Totalmente de acuerdo 3 60%
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo 2 40%
Totalmente en
desacuerdo 0 0%
Total 5 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 8 Análisis de la pregunta 6 de la encuesta
El 60% de los encuestados manifestó que los valores correspondientes al anticipo del
impuesto a la renta, tienen un impacto significativo en las finanzas, que vas desde el
endeudamiento externo hasta retraso en el pago de nómina, proveedores entre otros.
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7.- ¿Usted está de acuerdo que la elaboración de una planificación tributaria mejorar la
liquidez de la empresa?
Tabla 24
Planificación tributaria
Alternativas Frecuencias %
Totalmente de acuerdo 5 100%
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo 0 0%
Totalmente en
desacuerdo 0 0%
Total 5 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 9 Análisis de la pregunta 7 de la encuesta
El 100% de los encuestados manifestó que a través de una correcta planificación tributaria en
el entorno al anticipo al impuesto a la renta, se evitara el pago de multas e interés por pago tardío
de la mencionada obligación tributaria.
80
8.- ¿Usted considera que si se restructura financieramente las principales cuentas que afectan
en el cálculo del anticipo al impuesto a la renta, mejorará la gestión del pago de la obligación
tributaria mencionada?
Tabla 25
Restructuración financiera
Alternativas Frecuencias %
Totalmente de acuerdo 5 100%
Ni de acuerdo, ni en
desacuerdo 0 0%
Totalmente en
desacuerdo 0 0%
Total 5 100% Nota: Resultado de la investigación
Figura 10 Análisis de la pregunta 8 de la encuesta
El 100% de los encuestados manifestó que la restructuración financiera ayudará atenuar el
impacto económico que tiene el anticipo al impuesto a la renta. Además manifestaron que la
empresa puede acogerse a algunos beneficios tributarios determinados por la LORTI.