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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL”
PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN
TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES EN
CIGARRILLOS Y SUS EFECTOS EN EL CONSUMO Y
RECAUDACIÓN. PERIODO 2008-2015.”
AUTOR: MARÍA DOLORES VACA BENAVIDES
TUTOR: ALFONSO RAFAEL CASANOVA MONTERO.
GUAYAQUIL – ECUADOR
SEPTIEMBRE 2016
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO: “EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES EN CIGARRILLOS Y SUS EFECTOS EN EL CONSUMO Y RECAUDACION. PERIODO 2008-2015 ”
AUTOR/ES: MARIA DOLORES VACA BENAVIDES TUTOR: ALFONSO CASANOVA MONTERO
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.: 43
ÁREA TEMÁTICA: TRIBUTACION
PALABRAS CLAVES: POLITICA TRIBUTARIA, IMPUESTO A LOS CONCUMOS ESPECIALES (ICE), RECAUDACION FISCAL
RESUMEN: El objetivo general de la presente investigación consiste en Analizar el impacto de la recaudación del (ICE) sobre el cigarrillo y la incidencia sobre el comportamiento de consumo ante la subida de tarifas tributarias a través del periodo comprendido entre el año 2008 al 2015. Para efectos de este estudio se empleará una metodología descriptiva la cual se basará en un análisis cuantitativo de la historia en la recaudación tributaria del impuesto a los Consumos especiales (ICE) en el Ecuador, así como también las estadísticas sobre el consumo, producción e importación de cigarrillos a fin de conocer el comportamiento que se ha generado durante este periodo examinado. Posterior al análisis efectuado, se obtuvo como resultado de investigación que las variables recaudación ICE cigarrillo vs. Consumo de cigarrillo se encuentran estrechamente correlacionadas, observamos también que el comportamiento obtenido de acuerdo con la gráfica de la regresión lineal es inversa, es decir que a medida que los impuestos se incrementan, la variable consumo disminuye gradualmente por lo que se puede afirmar que la política establecida por el Gobierno como estrategia para logar reducir el consumo.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN: Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF X SI NO
CONTACTO CON AUTOR: Teléfono: 0997702543
E-mail: [email protected]
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre: Departamento de Postgrado FCE UG
Teléfono: (04)-2393378
E-mail: [email protected]
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor del estudiante María Dolores Vaca Benavides, del Programa de
Maestría en Tributación y Finanzas, nombrado por el Decano de la Facultad de Ciencias
Económicas, CERTIFICO: que el trabajo de titulación especial titulado “El impuesto a los
consumos especiales en cigarrillos y sus efectos en el consumo y recaudación. Periodo
2008-2015”, en opción al grado académico de Magíster en Tributación y Finanzas, cumple
con los requisitos académicos, científicos y formales que establece el Reglamento aprobado
para tal efecto.
Atentamente
ALFONSO RAFAEL CASANOVA MONTERO.
TUTOR
Guayaquil,
DEDICATORIA
A mi familia por ser mi fuente de apoyo y
superación. En especial a mi esposo y mis
hijos por quienes doy cada paso en busca
de cumplir mis objetivos.
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios sobre todas las cosas,
gracias a él y sus bendiciones estoy en el
lugar correcto. A mis familiares, en
especial a mis padres por su constante
motivación y apoyo. Aquellos amigos que
supieron aportar con tiempo y
conocimientos para la culminación de este
trabajo.
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me corresponden
exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL”
___________________________
Maria Dolores Vaca Benavides
AUTORA
ABREVIATURAS
PGE: Presupuesto General del Estado
PNBV: Plan Nacional del Buen Vivir
SRI: Servicio de Rentas Internas
ICE: Impuesto a los Consumos Especiales
MF: Ministerio de Finanzas
MSP: Ministerio de Salud Publica
IVA: Impuesto al Valor Agregado
LRTI: Ley de Régimen Tributario Interno
LORTI: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
UTM: Unidad Tributaria Mensual (Chile)
OMS: Organización Mundial de la Salud
INEC: Instituto Nacional de Estadísticas y Censos
SENAE: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
INDICE
Resumen
Introducción……………………………………………………………………………1
Delimitación del problema:…………………………………………………………….3
Formulación del problema:……………………………………………………………..3
Justificación:……………..……………………………………………………………..4
Objeto de estudio:…...……………………………………………………………...…..5
Campo de acción o de investigación:……………………………………………….......5
Objetivo general:………………………………………………………………………..5
Objetivos específicos:…………………………………………………………………...5
La novedad científica:…………………………………………………………………..6
Capítulo 1 MARCO TEORICO……………………………………………………...7
1.1 Teorías generales………………………………………………………………...7
1.2 Teorías sustantivas……………………………………………………………....14
1.2.1Impuesto a los consumos especiales…………………………………...…...14
1.3 Referentes empíricos…………………………………………………………….20
Capítulo 2 MARCO METODOLOGICO…………………………………………...22
2.1 Metodología:………………………………………………………………….....22
2.2 Métodos:………………………………………………………………………....22
2.2.1 Teóricos o empíricos…………………………………………………………..22
2.3 Premisa:………………………………………………………………………….22
2.4 Universo y muestra……………………………………………………………....23
2.5 CDIU-Operacionalización de variables………………………………………….23
2.6 Gestión de datos……………………………………………………………….....24
2.7 Criterios éticos e la investigación………………………………………………..24
Capítulo 3 RESULTADOS…………………………………………………………...25
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población.…………………………......25
3.2 Diagnóstico o estudio de campo:………………………………………………..26
3.2.1 Impuesto a los consumos especiales……………………………...………..26
3.2.2 Consumo producción e importación.……………………………..………..31
3.2.2.1 Consumo……………………………………………………………….31
3.2.2.2 Producción.…………………………………………………………….33
3.2.2.3 Importación.…………………………………………………………..….34
Capítulo 4 DISCUSION……………………………………………………………....36
4.1 Contrastación empírica………………………………………………………….36
4.2 Limitaciones………………………………………………………………….....36
4.3 Líneas de investigación:………………………………………………………...36
4.4 Aspectos relevantes……………………………………………………………..37
Capítulo 5 PROPUESTA…………………………………………………………….38
Conclusiones….………………...………………………………………………….…..39
Recomendaciones……...……………………………………………………………....39
Bibliografía…………………………………………………………………………….41
Anexos…………………………………………………………………………………43
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla No. 1 Recaudación Impuestos Indirectos periodo 2008-2015………………..12
Tabla No. 2 Representación de los Impuestos Indirectos 2008-2015………….…….13
Tabla No. 3 Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales Grupo V….….…..…18
Tabla No. 4 Datos Recaudación ICE Cigarrillos y Consumo de Cigarrillos……....35
Tabla No. 5 Estadísticas Regresión Lineal……………………………………….....35
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura No. 1 Árbol del problema………………………………………………………..4
Figura No. 2 Política Fiscal……………………………………………………………...8
Figura No. 3 Clasificación de Ingresos Públicos…………………………………….10
Figura No. 4 Evolución Impuestos Indirectos 2008-2015………………...………...12
Figura No. 5 Evolución de principales impuestos Indirectos 2008-2015…………..14
Figura No. 6 Sujetos del Impuesto a los Consumos Especiales…………………….16
Figura No. 7 Formas de imposición del Impuesto a los Consumos Especiales…….17
Figura No. 8 Calculo Tarifa Especifica ICE cigarrillo……….………………………..19
Figura No. 9 Ingresos Tributarios del Tabaco Chile………………………..…………..20
Figura No.10 Recaudación total Impuesto a los Consumos Especiales 2008-2015
(Millones de dólares)…………………………………………………………………...26
Figura No.11 Evolución ICE operaciones internas e importaciones 2008-2015
(Millones de dólares)…………………………………………………………………...27
Figura No.12 Evolución ICE cigarrillos, cerveza, gaseosas y alcohol 2008-2015
(Millones de dólares)…………………………………………………………………...28
Figura No.13 Evolución ICE cigarrillos 2008-2011 (Millones de dólares)…………....29
Figura No.14 Evolución ICE cigarrillos 2012-2015 (Millones de dólares).………….. 29
Figura No.15 Evolución Tarifa Especifica ICE Cigarrillo 2011-2015……………… 30
Figura No.16 Población consumidora de Cigarrillos- Ecuador (Porcentaje).…………31
Figura No.17 Consumo de Cigarrillos 2003-2015………………………..……….…...33
Figura No.18 Producción de Cigarrillos (Millones unidades) 2011-2015……………..34
Figura No.19 Importación de Cigarrillos 2007-2012……………………..……….…...34
ANEXOS
Anexo No. 1 Recaudación del Servicio de Rentas Internas 2008-2015
Anexo No. 2 Recaudación Impuestos Directos
Anexo No. 3 Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales Grupo I
Anexo No. 4 Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales Grupo II
Anexo No. 5 Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales Grupo III –IV
Anexo No. 6 Gastos de consumo en Ecuador 2011-2012
Anexo No. 7 Distribución del Ingreso Total Mensual 2011-2012
Anexo No. 8 Ingresos y Gastos Total Mensual Promedio Área Geográfica 2011-2012
RESUMEN
Mediante una legislación basada en la implementación de una
nueva Constitución que se enmarca en el beneficio de la ciudadanía con la búsqueda del buen
vivir, busca brindar a los sectores más vulnerables acceso gratuito a beneficios en el ámbito
de la educación, la salud, la seguridad social. Dentro de los principales objetivos del Plan
Nacional del Buen Vivir se encuentran la búsqueda de la igualdad, la inclusión, la equidad
social, entre otros con la finalidad de mejorar la calidad de vida de sus ciudadanos. Es por
esta razón que la Asamblea Constituyente se ve en la obligación de crear nuevas leyes
tributarias que minimicen el impacto negativo que tienen los productos de consumo de
carácter nocivo para la salud de sus consumidores. El objetivo general de la presente
investigación consiste en Analizar el impacto de la recaudación del (ICE) sobre el cigarrillo y
la incidencia sobre el comportamiento de consumo ante la subida de tarifas tributarias a
través del periodo comprendido entre el año 2008 al 2015. Para efectos de este estudio se
empleará una metodología descriptiva la cual se basará en un análisis cuantitativo de la
historia en la recaudación tributaria del impuesto a los Consumos especiales (ICE) en el
Ecuador, así como también las estadísticas sobre el consumo, producción e importación de
cigarrillos a fin de conocer el comportamiento que se ha generado durante este periodo
examinado.
Posterior al análisis efectuado, se obtuvo como resultado de investigación que las variables
recaudación ICE cigarrillo vs. Consumo de cigarrillo se encuentran estrechamente
correlacionadas, observamos también que el comportamiento obtenido de acuerdo con la
gráfica de la regresión lineal es inversa, es decir que a medida que los impuestos se
incrementan, la variable consumo disminuye gradualmente por lo que se puede afirmar que la
política establecida por el Gobierno como estrategia para logar reducir el consumo.
Palabras clave: Política tributaria, Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), Consumo de
cigarrillos, Recaudación Fiscal.
ABSTRACT
In this investigation we try to analyze how change the human consumption of cigarette just as
the ICE tax collection which affects this product. With legislation based on the
implementation of a new constitution that only thinks about citizen benefits and try to find a
better way to live to everyone, in order to provide the most vulnerable sectors free access to
education, health and social security. The objectives of “EL BUEN VIVIR PLAN” are the
pursuit of equality, inclusion and others to improve the quality of life in Ecuador. Is because
of this that the Assembly member’s duties are: create new tax laws that can reduce the
negative impact of consume products that turn harmful for users health.
The principal objective of this research is to analyze the impact of cigarette ICE tax
collection and the behavior of consumption for the period 2008 to 2015. For purposes of this
study we use a descriptive methodology which will be based on a quantitative analysis of ICE
taxes history, just as statistics of human consumption, production and import of cigarette to
know the behavior of the review period.
After this analysis we finally show as results of the variables that they are strongly correlated
and as the tax collection increase, the cigarette consumption decrease. So we say that tax
politics of the government has been successful and most continue.
1
INTRODUCCIÓN
A partir del año 2008 el Ecuador inició una nueva etapa en su
historia política y económica mediante la aprobación de una nueva Constitución, lo que
significó un nuevo pacto social, sobre la base del amplio consenso anti neoliberal, que
permitió la elección del gobierno de Alianza País. La Constitución de Montecristi, ha venido
siendo complementada con nuevas leyes en beneficio de la ciudadanía en general.
Todo ello con el fin de brindar a los sectores más vulnerables
acceso gratuito a beneficios en el ámbito de la educación, la salud, la seguridad social, entre
otros. Alcanzando como objetivo estratégico el modelo del buen vivir, cuyos principios se
encuentran estipulados en la propia Carta Magna.
Dentro de los objetivos del PLAN NACIONAL DEL BUEN
VIVIR , (PNBV), 2013-2017, se encuentran la búsqueda de la igualdad, inclusión, equidad
social, entre otros a fin de mejorar la calidad de vida de sus ciudadanos.
En la economía ecuatoriana desde la aplicación de la Ley de
Equidad Tributaria-2008, la recaudación de impuestos representa la principal fuente de
ingresos del Presupuesto General del Estado.
La recaudación tributaria ha devenido en la herramienta
fundamental que permite al Gobierno, mediante la redistribución de recursos, afrontar las
necesidades socio-económicas del país ante los impactos negativos externos tal como, la
abrupta caída del precio del petróleo y la apreciación del dólar.
En la ultimada década, el gobierno se ha visto en la necesidad
de crear mecanismos adicionales para poder obtener ingresos con el fin de no depender
únicamente de los ingresos petroleros. Siendo que estos dependen de factores externos como
la oferta y demanda del mercado hidrocarburífero.
2
En la actualidad, el Ecuador se encuentra enfrentando una de
las bajas más representativas en cuanto a la caída del precio de barril de petróleo en relación
al periodo 2008-2016, situación que afecta de manera significativa el Presupuesto del
Estado. Esto obligó a tomar la decisión de disminuirlo y ajustarlo al precio real debido a la
sobreoferta que existe en el mercado mundial.
El Gobierno ecuatoriano ha implementado medidas tributarias
que permitan estabilizar la economía del país, tratando con esto recuperar en algo el déficit
de ingresos por venta de petróleo.
Los impuestos, son los ingresos recaudados por el Estado a
través del Servicio de Rentas Internas (SRI), los cuales han sido establecidos en base al
cumplimiento de leyes, resoluciones y decretos con la finalidad de que los gobernantes
destinen estos recursos al desarrollo y progreso del país. Por lo tanto los impuestos se
convierten en uno de los principales instrumentos del desarrollo.
Se reconoce al SRI como el ente de control encargado de
vigilar y controlar el cumplimiento de normas, leyes y políticas tributarias establecidas por
el Gobierno y aprobadas a través de la función legislativa, buscando el beneficio de la
economía del país a través de la difusión de cultura tributaria. ( Ley de Creación de Servicio
de Rentas Internas, 1997)
La Constitución de la República del Ecuador, señala como
principio fundamental del Estado planificar el desarrollo nacional, erradicar la pobreza,
promover del desarrollo sustentable y la redistribución equitativa de recursos y la riqueza,
para acceder al Buen Vivir.
A través de la ejecución de una política fiscal expansiva, el
gobierno pretende buscar medidas que permitan encaminar la economía del país mediante
la redistribución de recursos.
3
La política tributaria representa un pilar importante en la
gestión ya que a través de ella se determinan las medidas para financiar la actividad estatal,
mediante el manejo apropiado de los ingresos y el gasto público. Durante la última década,
el Ecuador tuvo un alto incremento en la recaudación tributaria. Situación con la que el
gobierno ha logrado destinar recursos dirigidos a la construcción de obras, mejorar la
infraestructura que contribuyen a la mejora del país a través de un profundo cambio social,
en particular en lo educativo y en el campo de la salud.
Por lo antes expuesto y con la finalidad de analizar las
acciones del gobierno ecuatoriano de cumplir con los nuevos objetivos trazados sobre el
plan del buen vivir, la presente investigación se ha basado en el estudio y análisis del efecto
que ha causado el impuesto a los consumos especiales específicamente del cigarrillo sobre el
comportamiento del consumo de a fin de poder determinar si han sido suficientes las
políticas aplicadas.
DELIMITACION DEL PROBLEMA:
La presente investigación centra su estudio en la evolución de
la recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), sobre el cigarrillo y su
efecto en el consumo durante el periodo 2008-2015. Este impuesto representa un promedio
de 12% de las recaudaciones totales de los impuestos indirectos, mismos que fueron creados
con el fin de grabar ciertos productos de consumo nacionales e importados considerados
especiales al no formar parte de la canasta básica y reconocerlos como bienes suntuarios1.
FORMULACION DEL PROBLEMA:
El consumo de cigarrillos se ha convertido en un problema de
salud en el Ecuador debido al incremento de consumidores que se ha evidenciado en últimos
1 Bien de lujo o producto de lujo es un bien económico.
4
estudios realizados. Es por esto que la presente investigación va dirigida a conocer qué efecto
han tenido las políticas tributarias empleadas por el Gobierno y si estas, han sido o no
suficientes para desestimular el uso de cigarrillos y disminuir el porcentaje de consumo así
como también sus consecuencias en la salud de los consumidores.
Figura No. 1 Árbol de problema
Elaborado: Vaca María
Fuente: Propia
JUSTIFICACIÓN:
Con la presente investigación se pretende evaluar cuál ha sido
el efecto que ha tenido la aplicación de nuevas reformas tributarias del impuesto a los
consumos especiales del cigarrillo en la recaudación y este a su vez sobre el consumo del
mismo. Se requiere conocer si ha sido suficiente la política tributaria empleada por el
Gobierno para lograr una disminución en el consumo y en la tasa de mortalidad por
enfermedades relacionadas a este producto y si hay acciones y políticas adicionales como
instrumentos de mitigación del problema
5
OBJETO DE ESTUDIO:
El objeto de estudio de la presente investigación es la política
tributaria a través de la recaudación del impuesto a los consumos especiales sobre el cigarrillo
y la incidencia en el consumo del mismo. En la actualidad el Ecuador ha experimentado
algunos cambios y reformas tributarias que ayudan a mejorar el sistema recaudatorio.
La política tributaria en el Ecuador, desde el inicio del gobierno
del Econ. Rafael Correa Delgado, se ha basado en la aplicación de nuevas formas de generar
ingresos que permitan obtener una amplia cobertura al momento de redistribuir los recursos.
De la ejecución de una correcta política tributaria, el Estado ha logrado cubrir grandes
necesidades en el campo de la seguridad social, salud, educación y bienestar en general para
los ciudadanos.
CAMPO DE ACCION O DE INVESTIGACION:
La presente investigación centra su estudio en el impacto que ha
tenido en los consumidores de cigarrillo el impuesto a los consumos especiales (ICE) sobre
el mencionado bien. Por lo que se realizara un análisis sobre el efecto que ha causado la
aplicación de este impuesto al consumo del mismo. Así como también sobre la variación en
la recaudación a partir de los cambios realizados en la Ley Tributaria.
OBJETIVO GENERAL:
Analizar el impacto de la recaudación del (ICE) sobre el
cigarrillo y su incidencia en el consumo, periodo 2008-2015.
OBJETOS ESPECIFICOS:
Estudiar los aspectos teóricos- metodológicos e históricos de la política tributaria
ecuatoriana, en especial los tributos a los consumos especiales.
Determinar si la aplicación de los mecanismos de control dispuestos por el gobierno
han sido suficientes para lograr la disminución del consumo de cigarrillos.
6
Plantear nuevos mecanismos y políticas que logren un cambio en el comportamiento
de los consumidores de cigarrillo.
LA NOVEDAD CIENTIFICA:
La novedad científica de esta investigación, radica en conocer el
comportamiento de la ciudadanía hacia la aplicación de nuevas reformas tributarias que de
manera indirecta afecta a los consumidores de productos calificados como suntuarios y
dañinos a la salud en este caso el cigarrillo. Adicionalmente saber la incidencia que ha tenido
la aplicación de este impuesto, que de alguna manera ha sido utilizado por el gobierno como
estrategia de prevención y erradicación de las enfermedades causadas a razón del consumo de
este producto.
7
Capítulo 1
MARCO TEÓRICO
1.1 Teorías generales
Política fiscal
En el art.- 261 numeral 5 de la Constitución de la República
del Ecuador, se establece que el Estado tendrá competencias exclusivas sobre las políticas
económica, tributaria, aduanera, arancelaria; fiscal y monetaria; comercio exterior y
endeudamiento.
La política fiscal2 es una herramienta que posee el gobierno
para dirigir la economía del Estado. Es el conjunto de medidas relacionadas al régimen
tributario3, gasto, endeudamiento público, es decir determina el monto y distribución de los
recursos recaudados. La política fiscal, se clasifica en expansiva 4o restrictiva
5.
Es expansiva cuando aumenta el gasto público y disminuyen
los impuestos y generalmente su objetivo es estimular la demanda cuando la economía está
pasando por un proceso de recesión. MARTÍNEZ, J. A. (2011), Política fiscal y
presupuestaria.
La restrictiva consiste en reducir el gasto público y se
incrementan los impuestos. Cuando el objetivo es disminuir la demanda por la excesiva
inflación que se está alcanzado. En base a estas herramientas financieras se busca la
estabilización en la economía. MARTÍNEZ, J. A. (2011), Política fiscal y presupuestaria.
2 La política fiscal es una rama de la política económica que configura el presupuesto del Estado, y sus componentes, el gasto público y
los impuestos. 3 Conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributación de las actividades económicas.
4 Política fiscal expansiva cuando el objetivo es estimular la demanda agregada. Como resultado se tiende al déficit.
5 Política fiscal restrictiva: cuando el objetivo es frenar la demanda agregada. Como resultado se tiende al superávit.
8
Figura No. 2 Política Fiscal
Fuente: SRI: www.sri.gob.ec
Elaborado: Vaca María
En el Art.285 de la Constitución de la República del Ecuador6,
se establecen como objetivos específicos de la política fiscal los siguientes:
1. Financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.
2. Redistribución del ingreso por medio de transferencias, tributos y subsidios
adecuados.
3. Generación de incentivos para la inversión en los diferentes sectores de la economía y
para la producción de bienes y servicios, socialmente deseables y ambientes
aceptables.
Por tanto en el Ecuador, la política fiscal tiene como objetivo
buscar el financiamiento del gasto corriente y la inversión planificada en el Presupuesto
General del Estado (PGE).
Política Tributaria
De acuerdo con la Constitución de la República en su Art. 300,
la política tributaria 7promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de
bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables. Por lo que
6 Constitución de la Republica del ecuador publicada Registro Oficial Octubre 2008.
7 Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar la carga impositiva directa e indirecta a
efecto de financiar la actividad del estado.
9
podemos decir que la política tributaria es el conjunto de estrategias que implementa el
Estado para la obtención de recursos públicos.
Para la aplicación de una correcta política tributaria, es
necesaria la ejecución de un sistema tributario8, mismo que representa un importante
instrumento de la política económica que además de brindarle recursos públicos al Estado,
permita el estímulo de la inversión, el ahorro y una mejor distribución de la riqueza. (LEY
REFORMATORIA EQUIDAD TRIBUTARIA , 2008)
Con la aplicación de la Ley de equidad tributaria, aprobada por
la Asamblea Constituyente y elaborada por el Servicio de Rentas Internas (SRI), el sistema
tributario se vio fortalecido a fin de erradicar la evasión y elusión fiscal.
Presupuesto General del Estado-Ingresos
De acuerdo al Art. 292 de la Constitución de la República del
Ecuador, se define como Presupuesto General del Estado (PGE) al instrumento para la
determinación y gestión de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y
egresos del sector público, con excepción de los pertenecientes a la seguridad social, banca y
empresas públicas, y los gobiernos autónomos descentralizados.
El (PGE), es la estimación de los recursos financieros que
posee un país, en relación a los ingresos y los gastos. Es una herramienta de la política fiscal
que gracias a ella se determina como serán administrados los ingresos obtenidos. Como
componentes del PGE, tenemos a los ingresos 9y los gastos
10. En relación a los ingresos, estos
se clasifican en ingresos permanentes y no permanentes.
8 sistema tributario es la organización legal, administrativa y técnica que crea el Estado con el fin de ejercer de forma eficaz
y objetiva el poder tributario 9 Ingresos son los recursos que obtiene el Estado por la recaudación de tributos 10
Gasto público es el total de gastos realizados por el sector público, tanto en la adquisición de bienes y
servicios como en la prestación de subsidios y transferencias.
10
Figura No. 3 Clasificación de Ingresos Públicos Fuente: www.finanzas .gob.ec
Elaborado: Vaca María
Durante este último gobierno, el Estado ecuatoriano ha
apostado por la creación y aplicación de leyes que han permitido regular y controlar a través
del SRI los ingresos obtenidos por el pago de impuestos11
, tasas, contribuciones,
transferencias y donaciones, dejando en segundo plano a los ingresos no permanentes en
vista de las variaciones de precio de mercado que ha sufrido en los últimos años debido a la
sobreoferta que existe en el mercado mundial. (Albornoz, 2012).
De acuerdo con el Ministerio de Finanzas (MF), las
instituciones públicas harán una planificación priorizando sus necesidades para poder prestar
sus bienes y servicios a la población. Por ejemplo el Ministerio de Salud Pública (MSP),
detalla las prioridades: Rehabilitación en infraestructura hospitalaria, compra de
medicamentos, intervención en campañas de prevención de enfermedades en el sector rural,
etc.; es decir indicarán cuánto dinero necesitan para cumplir con esos objetivos ministeriales.
A través de la recaudación de impuestos, los cuales se clasifican
en directos e indirectos, el gobierno actual se ha proveído de recursos que cubran las
11
Un impuesto es un tributo que se paga a las Administraciones Públicas y al Estado.
11
necesidades del Presupuesto General del Estado Reprogramado (PGE). Dentro de los
impuestos directos constan: Impuesto a la Renta, RISE, Salida de Divisas, Contaminación
vehicular, entre otros. Entre los impuestos indirectos encontramos el, Impuesto al valor
agregado (IVA), impuestos a los consumos especiales (ICE) y el Impuesto redimible a
botellas plásticas.
De acuerdo con información estadística publicada por el SRI,
Anexo 2 “Recaudación Impuestos Directos”, podemos observar la recaudación obtenida
durante el período 2008-2015. Con la cual se puede concluir que ha existido una variación
importante de cada impuesto con relación al periodo examinado. Adicionalmente vemos que
se han incrementado la cantidad de impuestos en el 2015 con relación al año 2008. Ejemplo:
impuesto ambiental contaminación vehicular.
En la tabla No. 1 “Recaudación Impuestos Indirectos”,
podemos observar la recaudación anual correspondiente al periodo 2008-2015. Los niveles de
ingresos correspondientes al IVA, en comparación con el año 2009, han incrementado en un
31% en el año 2011 y en un 47% en el año 2015.
En lo que respecta al Impuesto a los Consumo Especiales, en el
2015 se incrementó en un 26,41% con relación al año 2011, manteniendo constante su
crecimiento durante el periodo examinado.
En el año 2012, mediante Resolución NAC-DGERCGC12-
00016, se aplicó el nuevo impuesto redimible a botellas plásticas en el cual podemos observar
que en el año 2015, se obtuvo una recaudación que supero un 30,29% al año 2012.
12
Tabla No.1 Recaudación Impuestos Indirectos Periodo 2008-2015 Consolidado Nacional (Millones de
dólares)
Fuente: www.sri .gob.ec
Elaborado: Vaca María
Figura No. 4 Evolución Impuestos Indirectos 2008-2015 (Porcentaje)
Fuente: www.sri .gob.ec
Elaborado: Vaca María
En la figura No. 4, podemos observar la evolución de los
impuestos indirectos correspondientes al periodo 2008-2015. Es evidente su variación
decreciente con relación al total de ingresos recibidos durante el periodo examinado.
En el año 2008, los impuestos indirectos representaron el 61%
siendo el porcentaje más alto, mientas que en el año 2015 se obtuvo un porcentaje de
13
recaudación del 53% con relación al total de los ingresos recaudados, lo cual representa 8
puntos menos con respecto al año 2008.
Tabla No. 2 Representación de los Impuestos Indirectos 2008-2015 (Porcentual)
Fuente: www.sri .gob.ec
Elaborado: Vaca María
En la figura No. 5, observamos la evolución porcentual de los
impuestos indirectos correspondientes al periodo 2008-2015.
El impuesto al Valor Agregado (IVA) ha mantenido su
crecimiento constante a lo largo del periodo examinado. Su mayor porcentaje de recaudación
fue en el año 2011 con un 88.73%, continuando en el año 2013 con un crecimiento del
89.06%, finalizando en el año 2015 con un 88.30% de la recaudación correspondiente al tipo
de impuesto.
Con relación al Impuesto a los consumos especiales (ICE),
inician el año 2008 con un porcentaje de recaudación del 12.01% , disminuyendo al 2009 en
11,55%, manteniendo constante la disminución hasta el año 2014 cuya recaudación llego a
representar el 10,89%. Den el año 2015 incrementa nuevamente alcanzando el 11,41% del
total de los impuestos indirectos.
14
Figura No. 5 Evolución de principales impuestos Indirectos (Porcentaje) 2008-2015
Fuente: Servicio De Rentas Internas, Reportes Anuales De Recaudación, 2008-2015
Elaborado: Vaca María
1.2 Teorías Sustantivas
1.2.1 Impuesto a los Consumos Especiales
En concordancia con la Ley de Régimen Tributario Interno, el
impuesto a los consumos especiales es un tributo que constituye un ingreso de derecho
público12
, que tiene como propósito grabar sobre productos de consumo nacionales o
importados con diferentes porcentajes de acuerdo a su categoría. Podemos decir que este
impuesto tiene como objeto los bienes considerados como nocivos para la salud así como
para productos y bienes de lujo. Es así como también este impuesto pretende crear conciencia
en los fabricantes e importadores sobre sus obligaciones con el Estado, a partir de la fijación
de tasas para cada una de las industrias. (SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, 2016)
12 El derecho público es la parte del ordenamiento jurídico que regula las relaciones entre las personas o entidades privadas con los órganos que ostentan el
poder público cuando estos últimos actúan en ejercicio de sus legítimas potestades públicas (jurisdiccionales, administrativas, según la naturaleza del órgano que
las ejerce) y de acuerdo con el procedimiento legalmente establecido, y de los órganos de la Administración pública entre sí.
15
A lo largo de la historia tributaria del Ecuador, el (ICE) ha
tenido varias modificaciones. Este impuesto fue creado en el año 1989, mediante registro
oficial 341 del 22 diciembre del mismo año. En el año 97, se establece como Objeto del
impuesto según el ART.-71 de la Ley de régimen tributario interno (LRTI), “Establécese el
impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicara al consumo de: cigarrillos,
cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohólicos y los bienes suntuarios de
procedencia nacional o importados, detallados en el art 78 de la ley de régimen tributario
interno.”
En el año 2007, con la vigencia de la LEY DE EQUIDAD
TRIBUTARIA, se establecen cambios sustanciales. Mediante Registro Oficial Suplemento
No. 242, 29 diciembre 2007, se establece como objeto del impuesto Art 75.- Establécese el
impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicara de los bienes y servicios
de procedencia nacional o importados, detallados en el Art. 82 de la ley de régimen
tributario interno.
Se observa la ejecución de un cambio significativo en el artículo
de la ley, ya que no solo se aplicaría este impuesto a los bienes calificados como suntuarios o
perjudiciales para la salud, sino también de los servicios llamados de lujo. El objetivo de este
impuesto además del recaudatorio de fondos para el Tesoro Público, radica la influencia que
el Estado quiere ejercer a fin de disminuir el consumo de estos o desviar esa demanda para
otro tipo de bienes, y cubrir el gasto social que generan estos a la ciudadanía es decir sirve
como instrumento de política en el campo de la salud. (SERVICIO DE RENTAS
INTERNAS, 2016)
Características del impuesto:
Impuesto indirecto en vista de que recae sobre una persona distinta al contribuyente,
es decir, se traslada a la persona que recibe los bienes.
16
Impuesto real y objetivo en vista de que no considera nivel de ingresos ni patrimonio
de los sujetos.
Impuesto especifico ya que graba en fase única, ya sean en su fabricación o
importación.
Monofásico ya que graba el consumo una sola vez en toda la cadena de distribución,
generalmente al iniciar la fase de comercialización del producto y se encuentra
incluido en el precio de venta al público.
Hecho Generador del impuesto:
El hecho generador en los productos nacionales se origina a
través de la transferencia onerosa o gratuita y al autoconsumo, esto es a la primera etapa de la
comercialización del producto. En las importaciones, el hecho generador se produce a través
de la desaduanización y debe existir constancia de ello en la declaración aduanera. Art 78
LRTI.
Figura No. 6 Sujetos del Impuesto a los Consumos Especiales Fuente: Ley Orgánica De Régimen Tributario Interno, 2016
Elaborado: Vaca Maria
La figura que antecede clasifica los sujetos del Impuesto a los
consumos especiales, según lo establecido en la Ley Orgánica del Régimen Tributario
Interno.
17
Figura No. 7 Formas de imposición del Impuesto a los Consumos Especiales
Fuente: Ley Orgánica De Régimen Tributario Interno, 2016
Elaborado: Vaca María
La figura No. 7 clasifica las formas de imposición del impuesto
a los consumos especiales de acuerdo a lo establecido en el art. 75 de la Ley Orgánica del
Régimen Tributario Interno.
Base Imponible:
De acuerdo con el Art 76 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, se considera como base imponible al precio de venta al público sugerido por el
fabricante o importador menos el IVA y el ICE o con base a los precios referenciales que
mediante Resolución establezca el Director General del Servicio de Rentas Internas. A esta
base imponible se aplicarán las tarifas Ad- Valorem establecidas en la Ley.
En Anexo No. 3, observamos al Grupo I de las tarifas Ad
valorem de los impuestos a consumos especiales, estipuladas en el Art. 82 de la Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno (LORTI), las cuales clasifican diferentes productos
importados. Los productos del tabaco con un 150%. Las armas de fuego, deportivas y
municiones 300% excepto las de la fuerza pública. Focos incandescentes 100% excepto los
utilizados como insumos automotrices. Bebidas gaseosas, perfumes y aguas de tocador y
videojuegos, 10%, 20% y 35% respectivamente.
18
En anexo No. 4, encontramos tarifas ad valorem establecidas
para el transporte en general las cuales varían dependiendo del precio de venta al público y
tipo de vehículo que este sea. Es así como los vehículos motorizados de hasta 3,5 toneladas
cuyo precio de venta al público sea entre $20,000 y $70,000, oscilan de entre 5% hasta 35%.
Como indique anteriormente estas tarifas han sido establecidas de acuerdo al costo del bien
por lo que a mayor poder adquisitivo, mayor impuesto. De igual manera existen tarifas para
transporte terrestre hibrido o eléctrico así como también para el transporte aéreo. Es así como
los vehículos híbridos que oscilan de entre los $35,000 hasta $70,000 de precio de venta al
público, pagaran de 0% al 32% de tarifa ad valores. En cuanto al transporte aéreo, se
estableció una tasa del 15% excepto para aeronaves destinadas al transporte comercial de
pasajeros carga y servicios, entre otras.
En anexo No. 5 observar las tarifas ad valorem clasificadas en
grupo III y IV dentro de las cuales tenemos a la televisión pagada con un 15%, servicios de
casino y servicios de telefonía fija a sociedades con un 35% y 15% respectivamente. De la
misma manera se encuentra fijada una tarifa para las cutas, membresías que cobren a los
usuarios de clubes sociales gravado con el 35%. Siempre y cuando el monto supere los $
1,500 anuales.
Tabla No. 3 Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales Grupo V
Fuente: Servicio de Rentas Internas, www.ari.gob.ec/de/ice
Elaborado: Vaca María
En tabla No.3, se detallan las tarifas específicas y ad valorem
establecidas para los productos de consumo tales como cigarrillo, bebidas alcohólicas,
19
cerveza industrial, bebidas gaseosas con 25 o menos Gr de azúcar por litro, bebidas
energizantes y las bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar mayor a los 25
gr por litro menos energizantes.
En el caso de los cigarrillos, existe una tarifa específica la cual
es grabada por unidad, de igual manera las bebidas gaseosas con poco contenido de azúcar
por litro grava únicamente el 10% como tarifa especifica. Las bebidas azucaradas que
superen los 25gr y las no alcohólicas tienen un tarifa ad valorem de 0,18 por 100 gr de
azúcar.
En el caso de las bebidas alcohólicas incluidas la cerveza
artesanal así como la cerveza industrial, graban la tarifa específica y ad valorem, esto es
$7,24 por litro de alcohol puro y 75% y 12% por litro de alcohol puro tarifa específica y 75%
tarifa ad valorem respectivamente.
En lo referente al tema de estudio, el cálculo de la base
imponible del cigarrillo es igual al número de cigarrillos producidos o importados a la cual
se aplicará la tarifa específica establecida en el Art. 82 de la LORTI. Ultima reforma a partir
abril 2016 Ley Orgánica para el Equilibrio de las Finanzas Públicas, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial 744 del 29 de abril de 2016.
Ejemplo calculo ICE Cigarrillo:
Figura No.8 Calculo Tarifa Especifica ICE cigarrillo
Observamos en la figura No. 8 un ejemplo del cálculo con
relación al cigarrillo cuya tarifa especifica al año 2016 ascendió a USD $0,16, para lo cual
20
se considera el total de cajetillas por paquete multiplicado por el número de cigarrillos por
cajetilla y de ese resultado obtenemos la base imponible que será multiplicada por la tarifa
establecida.
1.3 Referentes Empíricos
Como país referente en aplicación de este tipo de impuestos
aplicados a productos específicos como es el cigarrillo, ha sido considerado Chile. Al
referirse a este tipo de impuestos, ellos lo califican como una de origen regulador, con el
cual pretenden igualar el óptimo social con el óptimo privado, esto dado que el mercado no
es capaz de regularlo por sí solo.
A continuación se presentará información con los ingresos
tributarios reales del tabaco en Chile.
Figura No. 9 Ingresos Tributarios del Tabaco Chile
Fuente: Base de datos Banco Central Chile
Elaboración: Juan Carlos Prieto/ Felipe Charlin (Autores Tesis)
De acuerdo con información obtenida de Tesis de estudio del
impuesto al cigarrillo en Chile, el gráfico que antecede demuestra que los ingresos del Estado
Chileno se han incrementado considerablemente en más del 50% con relación inicio del
periodo analizado.
21
En este estudio, consideran la importancia de grabar impuestos
sobre el cigarrillo con la visión de que al igual que en Ecuador se cumpla con dos objetivos,
uno de ellos el de regular el consumo del mismo dado lo nocivo que resulta para la salud de
los consumidores y el otro objetivo es el de recaudador.
Base del impuesto:
Con información en base al periodo de estudio Chileno, se
aplicaba un impuesto específico de 0,0010304204 UTM por cigarrillo y un impuesto ad-
valorem del 30% sobre el precio de venta al consumidor incluido impuestos adicionales por
paquete. Si bien es cierto como se mencionó anteriormente este impuesto fue creado con el
fin de reducir su consumo debido al costo que representaba en la salud pública de dicho país,
sin embargo debido a agentes diferentes a los tributarios y estatales este impuesto tuvo que
ser utilizado con otros fines. Como por ejemplo en el año 2010, Chile fue azotado por un
terremoto y maremoto, motivo por el cual se implementaron una serie de medidas para
ayudar al gobierno de la época en la mejora de las zonas afectadas. Estableciendo un
impuesto mixto con una tarifa ad volumen aproximadamente de 50 pesos por cajetilla de 20
unidades más una tarifa ad-valorem con tasa de 62,3%.
De acuerdo con informes de investigación, Chile es uno de los
11 países con el impuesto más alto al tabaco y aun así según la OMS sigue siendo el país más
fumador de América, podemos concluir que los niveles de consumo de este producto no están
estrechamente ligados a un impuesto si no que tiene algunas variables que condicionan el
comportamiento del consumidor.
22
Capítulo 2
MARCO METODOLÓGICO
2.1 Metodología
Para efectos de este estudio se empleará una metodología
descriptiva la cual se basará en un análisis cuantitativo de la historia en la recaudación
tributaria del impuesto a los Consumos especiales (ICE) en el Ecuador y los efectos que han
causado sobre el consumo a lo largo del tiempo. La información estadística será procedente
de fuentes principales, obteniendo datos de primera mano y confiables correspondientes al
periodo 2008-2015, con la cual se podrá determinar el comportamiento que han ejercido los
impuestos sobre el consumo de cigarrillos.
2.2 Métodos
2.2.1 TEORICOS O EMPIRICOS
Para efectos de este análisis se hará referencia al método lógico
histórico, con el cual lo que se quiere estudiar el objeto en su constante proceso de evolución
o transformación y los posibles factores que influyeron en dichos cambios.
El método lógico histórico consiste en el estudio del objeto o
fenómeno, para lo cual se toma en cuenta tanto el tiempo como el espacio donde se ubica,
para así establecer la existencia de una relación entre ellos. (Rodriguez, www.prezi.com,
2015). Para el efecto se obtendrán datos existentes, de las diferentes fuentes oficiales donde
se concentra la información de análisis.
2.3 Premisa
¿La aplicación de políticas tributarias sobre el impuesto a los
consumos especiales del cigarrillo, inciden en su nivel de consumo?
23
2.4 Universo y muestra
La población se define como un conjunto finito o infinito de
elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las conclusiones de la
investigación (Arias, 2006), en el presente trabajo de investigación se considerará como
población o universo a la recaudación de impuestos a los consumos especiales ICE.
Se define a la muestra como un conjunto de unidades, una
porción del total, que representa la conducta del universo en su conjunto. (Rena, 2010). Para
efecto del estudio se considera al impuesto a los consumos especiales sobre el cigarrillo como
objeto de análisis.
2.5 CDIU- Operacionalización de variables
CATEGORIA DIMENSIONES INSTRUMENTO UNIDAD DE
ANALISIS
SOCIAL SALUD/CONSUMO
Información Estadística INEC, MINISTERIO DE SALUD PÚBLICA. Indicadores: Índices de Consumo, Morbilidad y Mortalidad
ECUADOR
ECONOMICO IMPUESTO
CONSUMOS ESPECIALES
Información Estadística SRI. Indicadores: Ingresos Tributarios
ECUADOR
OFERTA PRODUCCION
INTERNA/ IMPORTACIONES,
Histórico estadísticas
ECUADOR SRI, BCE, SENAE. Indicadores Cantidad de cigarrillos producidos, importados y otros.
Se ha considerado la categoría social en relación al efecto que
causa la aplicación de un impuesto en el comportamiento de la población tanto en el consumo
del producto que se grava, en este estudio el cigarrillo, así como también las afectaciones que
este representa en la salud del consumidor. Con relación a la categoría económica, se hace
24
referencia al impuesto ICE y los efectos en la recaudación de acuerdo con los cambios
históricos ocurridos en el país y sus reformas tributarias.
2.6 Gestión de datos
La presente investigación contiene datos estadísticos
relacionados al impuestos a los consumos especiales aplicados en el país, los cuales se
obtuvieron de primera mano recurriendo a la fuente principal, SRI período 2008-2015. Se
obtuvo información referencial de las reformas tributarias realizadas a la LORTI, aplicadas
en el Ecuador. Así como también estadísticas del comportamiento de la población y sus
niveles de ingresos. Se consideraron datos históricos sobre el consumo de cigarrillo en la
población. La información documental mencionada ha sido obtenida de las páginas oficiales
del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) así como también del MSP.
Se recurrió a información de fuentes secundarias como
publicaciones de diarios nacionales sobre temas referenciales.
2.7 Criterios éticos de la investigación
La presente investigación fue realizada bajo criterios éticos
indispensables y fundamentales tales como son: Credibilidad debido a que la información fue
obtenida de fuentes principales generadoras de datos confiables y auténticos. Consistencia a
razón de que los datos utilizados representan estadísticas infalibles. Neutralidad siendo que
los resultados y datos de la investigación realizada garantizan la objetividad con la que han
sido expuestos en el presente trabajo investigativo. Relevancia en virtud de que los datos
obtenidos representan un importante aporte en los resultados del análisis efectuado.
25
Capítulo 3
RESULTADOS
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población.
Como consecuencia del alto porcentaje de consumo de
cigarrillo en nuestro país, el Gobierno Nacional implemento a través de la creación de la Ley
Orgánica para la Regulación y Control del Tabaco varios mecanismos de control con el
objeto de promover el derecho a la salud de los habitantes del Ecuador, protegiéndolos de las
consecuencias del consumo de productos de tabaco y sus efectos nocivos. En el Art. 6
Responsabilidad tributaria y Aduanera, se establece como responsabilidad del Servicio de
Rentas Internas, promover y adoptar medidas para el control tributario de los productos de
tabaco; y , del Servicio Nacional de Aduanas (SENAE) combatir, de conformidad con la Ley
todas las formas de comercio ilícito y contrabando de tales productos.
De conformidad a lo establecido en la referida Ley, el Servicio
de Rentas Internas a través de la Asamblea Nacional ha vigilado el cumplimiento de lo
establecido en la ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y con ellos la aplicación y
ejecución de recaudación de impuestos grabados a los consumos especiales, específicamente
en el caso ICE cigarrillo.
En lo que respecta al ingreso de mercadería ilegal, debemos
indicar que según información publicada por diarios importantes del país, se hacen
revelaciones de un aumento en la comercialización de mercadería de contrabando, dado la
aplicación de las nuevas reformas tributarias que afectan el precio de venta en los productos
nacionales. Esta situación no solo perjudica a los ingresos del mercado nacional, sino
también a los ingresos tributarios ICE dado la evasión de los impuestos.
La problemática de la presente investigación está basada en el
aumento del consumo de cigarrillos para lo cual se analizará información estadística
26
relacionada al ICE cigarrillo con la finalidad de ver el efecto que ha causado en el consumo
dado la aplicación de las reformas tributarias.
3.2 Diagnóstico o estudio de campo.
3.2.1 Impuesto A Los Consumos Especiales
A continuación se presenta un análisis de la evolución ICE total
recaudado durante desde el año 2008 al 2015.
Figura No.10 Recaudación total Impuesto a los Consumos Especiales 2008-2015 (Millones de
dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: Vaca María
Como se observa en la figura No. 10, durante el año 2008 se
percibió un ingreso de 473 millones de dólares por concepto de recaudación ICE. Para el año
2009 se nota una disminución en la recaudación tributaria misma que obedece al 5,4% con
relación al año anterior. Posteriormente en el año 2010 se recaudó la cantidad de 530
millones, representando un aumento del 18% con relación al año 2009. Durante el año 2011
se observa un incremento del 16,5%, de la mima manera en los años 2012, 2013 y 2014
tenemos un incremento del 10,7%, 8,6% y 8% respectivamente, obteniendo al final del año
2015 una recaudación de 839 millones. De los incrementos evidenciados durante el periodo
27
de estudio podemos atribuirlos a los constantes cambios en las reformas tributarias que
regulan dicho impuesto. Así como también los controles ejercidos por el Servicio de Rentas
Internas.
Figura No.11 Evolución ICE operaciones internas e importaciones 2008-2015 (Millones de
dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: Vaca María
En la figura Nº11 podemos observar la evolución del Impuesto
a los Consumos Especiales correspondiente a operaciones internas e importaciones del
período 2008 - 2015.Durante el año 2008 la recaudación por concepto de ICE Operaciones
internas es superior con un porcentaje del 70.2% con respecto al 29.4% de la recaudación
ICE Importaciones. De la igual manera vemos que durante los años 2009 al 2015, se
mantienen la misma tendencia recaudatoria en la cual los ingresos tributarios de las
operaciones internas (ICE), son mayores que los ingresos de importaciones (ICE).
28
Figura No.12 Evolución ICE cigarrillos, cerveza, gaseosas y alcohol 2008-2015 (Millones de
dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: El Universo
En la figura que antecede podemos observar la evolución de
los ingresos ICE operaciones internas de los bienes que más generan a la Administración
tributaria. De acuerdo con la información proporcionada por el SRI decimos que el ICE
Cigarrillos ha tenido una un crecimiento del 97.76% en el 2015 con relación al año 2008.
Con relación a la recaudación ICE cerveza, se observa un
crecimiento de 114.86% al año 2015. De la misma manera el ICE a gaseosas, alcohol y
productos alcohólicos han crecido en un 61.71% y 127.05% respectivamente. Con lo antes
expuesto se puede determinar que los ingresos que más generan en las operaciones internas
son aquellos recaudados por ICE cigarrillo.
29
Figura No.13 Evolución ICE cigarrillos 2008-2011 (Millones de dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: El Universo
Se observa que durante el periodo 2009 existió un incremento
del 20% en la recaudación del impuesto ICE cigarrillos con relación al año 2008. Durante el
año 2010 se registró una leve caída del 2% con respecto al 2009. Durante el año 2011 se
evidencia un incremento del 27.9% con relación al 2010. Con respecto a las recaudaciones
anuales, se determina que en el año 2009 el ICE cigarrillo representó un 29.46% del total de
ingresos tributarios ICE recaudados. Durante el año 2009 represento un 33.79%, en el año
2010 se registró una baja que represento el 29.78% y para el año 2011 se esa recaudación se
incrementó con el 32.8% de los ingresos totales de operaciones internas.
Figura No.14 Evolución ICE cigarrillos 2012-2015 (Millones de dólares)
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: María Vaca
30
En relación al año 2012 se puede constatar que continua un
crecimiento en la recaudación con relación a periodos anteriores debido a las reformas que
se aplicaron en las cuales se incrementa la tarifa fija del ICE por concepto de cigarrillos. La
recaudación del año 2012 a con relación al año 2011 es de un 4,3%. Sin embargo para el año
2013 se observó un incremento del 13% con respecto al 2012 y para el año 2015 esa
recaudación se incrementó en un 10% con relación al año 2014. Dichas variaciones se deben
a las reformas aplicadas con relación a la tarifa específica fijada mediante resoluciones
emitidas por el Director General del SRI. De igual forma se evidencia el crecimiento anual
del impuesto con relación a los ingresos tributarios recaudados fluctúa entre el 27.9% y
30,91%.
Figura No.15 Evolución Tarifa Especifica ICE Cigarrillo 2011-2015 (Por unidad)
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: María Vaca
Con relación a lo mencionado anteriormente, durante el periodo
2011 al 2015, se han evidenciado notables incrementos en la tarifa especifica del ICE
cigarrillo lo cual ha generado que existan variaciones en las recaudaciones anuales del
referido impuesto. Para el año 2011 se consideraba el cálculo en base a una tarifa de $0.08,
manteniendo una fluctuación mínima hasta el año 2013, mientras que para el año 2015 se
incrementó en $0.07 con relación al año 2008.
31
3.2.2 Consumo, Producción e Importación
3.2.2.1 Consumo
Es importante mencionar que en estudios realizados por el
INEC en el año 2013, se determinó que en el Ecuador existen 521.220 fumadores, los cuales
representan el 4.6% del total de la población mayores de 12 años. De ese porcentaje el
95.4% corresponde a hombres y 4.2% son mujeres. Figura No. 16.
Figura No.16 Población consumidora Cigarrillos-Ecuador (Porcentaje)
Fuente: INEC
Elaboración: María Vaca
Con relación a encuestas realizadas sobre los ingresos y
gastos de hogares urbanos y rurales por el periodo 2011-2012, anexo No. 7, se determinó
que los hogares ecuatorianos destinaron al gasto de consumo $ 2.393.571.816, del cual el
0.7% fue utilizado en el consumo de bebidas alcohólicas, tabaco y estupefacientes, lo cual
representa $ 17.303.834.
De acuerdo con información del INEC, se estima que en
promedio cada fumador ecuatoriano consume 17 tabacos semanales. Las provincias donde
más se observa este comportamiento, son Guayas y Pichincha.
32
De acuerdo con datos obtenidos en estudios realizados por el
INEC, en el Ecuador el nivel de ingresos de los hogares tiene como base $305, el cual
representa el 3.4%, ascendiendo hasta llegar a su máximo $2.459 el cual representa el 27.5%
de la población. El promedio nacional de ingresos en los hogares es $893. Anexo No. 7.
En el anexo No. 8, observamos los promedios de ingresos y
gastos mensuales según el área geográfica del Ecuador por el periodo comprendido entre el
2011 y 2012. El ingreso total nacional es de $893, mientras que el gasto total es de $810.
Dividido por área geográfica, el ingreso del área urbana es de $1.047 comparado con del área
rural que es de 568 y su nivel de gastos es de $943 y $526 respectivamente.
Con la información anteriormente detallada se puede determinar que un gran porcentaje de
los ingresos percibidos son destinados al gasto del cual el 0.7% es destinado en promedio al
consumo de bebidas alcohólicas, tabacos, entre otras.
De acuerdo con información publicada por Diario el Comercio,
con relación al consumo de cigarrillos durante el periodo 2003 al 2015, se evidencia una
reducción en el consumo de cigarrillos durante el periodo del 2003 al 2015. Entre el año 2005
y 2006, observamos una disminución del consumo en un 6.5% aproximadamente,
continuando esta tendencia a lo largo del periodo. De la misma manera en los años 2010-
2011 así como también 2013-2014 decreció en un 7.51% y 6.07% respectivamente.
33
Figura No.17 Consumo de Cigarrillos (Millones unidades) 2003-2015
Fuente: Publicación Diario El Comercio
Elaboración: Vaca María
3.2.2.2 Producción
De acuerdo con información publicada por el SRI,
Figura No. 18, basada en la Ley Orgánica para el equilibrio de las Finanzas Públicas, se
observa la evolución de la producción de cigarrillos en el Ecuador por el periodo
comprendido entre 2010 y 2015. En el año 2011 se produjo una reducción en la producción
de cigarrillos con relación al 2010, entre los años 2011 y 2012 se observa un incremento del
5,81%. Se evidenció crecimiento hasta el año 2013 con una variación del 15,05%. Entre el
2014 y 2015 decreció en 6,23% y 32,23% respectivamente. Podemos atribuir este
comportamiento entre otras cosas a las diferentes reformas tributarias, a la variación en el
consumo de cigarrillos, a la importación de marcas extranjeras y al comercio de mercadería
ingresada por contrabando en el país.
34
Figura No.18 Producción de Cigarrillos (Millones unidades) 2011-2015
Fuente: Ley Orgánica para el equilibrio de la Finanzas Públicas
Elaboración: Vaca María
3.2.2.3 Importación
De acuerdo con datos del Banco Central del Ecuador, periodo
2007-2012, observamos que en el año 2010 se registra la mayor importación de producto con
relación al resto de periodo examinado. Entre el año 2010 y 2012, se registra una reducción
de aproximadamente el 40% en las importaciones de cigarrillos. Con bases en la información
obtenida, podríamos decir que esta reducción se debe a la aplicación de políticas tributaria
que minimizó el ingreso legal de productos extranjeros para de alguna manera frenar el
consumo de cigarrillos.
Figura No.19 Importación de Cigarrillos (Millones USD)
Fuente: Banco Central del Ecuador
Elaboración: Vaca María
Dado que el objetivo de esta investigación radica en analizar si
existe alguna influencia sobre el consumo de cigarrillo con la aplicación de las diferentes
reformas tributarias aplicadas al impuesto a los consumos especiales, Se realizará una
35
regresión lineal, tomando en consideración las variables recaudación y consumo de cigarrillos
por el periodo comprendido entre los años 2003 al 2015.
Tabla No. 4 Datos Recaudación ICE Cigarrillos y Consumo de Cigarrillos
(Millones unidades)-(Millones de USD) 2003-2015
Tabla No. 5
Estadísticas Regresión Lineal
A través de estos resultados con un coeficiente de
determinación R2 de 0.9739 mismo que nos indica que las variables de recaudación y
consumo se encuentran fuertemente correlacionadas y su relación es inversa.
Estadísticas de la regresión
Coeficiente de correlación múltiple 0.986891477
Coeficiente de determinación R^2 0.973954787
R^2 ajustado 0.971587041
Error típico 66.85184981
Observaciones 13
36
Capítulo 4
DISCUSIÓN
4.1 Contrastación empírica:
Como resultado de la obtención de datos más un análisis
estadístico, para el cual se aplicó una regresión lineal, se obtuvo que las variables se
encuentran altamente correlacionadas y que la correlación es inversa, es decir la una fluctúa
de manera contraria en relación de la otra.
En el caso expuesto podemos decir que a medida que se
incrementaron los impuestos ICE cigarrillos, el consumo de cigarrillo disminuyó
gradualmente, lo que dejaría constancia de que las políticas de gobierno aplicadas para
reducir el consumo de productos nocivos para la salud ha tenido el efecto deseado.
4.2 Limitaciones:
La única limitación para este tipo de análisis es la falta de
mayor información relacionada puesto que se habla de que el Ecuador se ha comprometido
fuertemente para contrarrestar el consumo excesivo de cigarrillo debido la cantidad de casos
de enfermedades relacionadas con la cuales el gobierno se ha visto en la obligación de
destinar mayor cantidad de recursos a la Salud Pública. Sin embargo no existen registros o
información accesible sobre estudios que revelen los resultados de dichas acciones, tales
como crear la Ley Orgánica para la regulación y control del Tabaco y su Reglamento.
Adicionalmente podemos acotar que las políticas implementadas por el gobierno parecen no
haber sido suficientes para logar el objetivo de reducción en el consumo de cigarrillo y lo que
es más importante, disminuir los porcentajes de morbilidad y mortalidad en el Ecuador.
4.3 Líneas de investigación:
37
A partir de los resultados obtenidos en el presente análisis se
puede determinar que hablamos de un estudio social sobre el comportamiento de consumo de
cigarrillo y las acciones del Estado ecuatoriano para aplicar un control más eficiente que
permita disminuir las estadísticas de enfermedades relacionadas al consumo este producto, lo
principal es establecer fuertes políticas de consumo y estas deben ser iniciadas desde edades
tempranas ya que como se mencionó anteriormente la edad promedio de inicio para consumo
es desde los 12 años de edad en adelante. Como futuras investigaciones relacionadas a este
tema podría ser la importancia de educación temprana para evitar consumo de productos
nocivos para conocer la influencia de los mismos sobre la sociedad. Todas relacionadas al
ámbito social y de educación ya que si nos enfocamos en lo recaudatorio, al final eso siempre
será un beneficio para el Estado.
4.3 Aspectos relevantes
Dentro de este estudio se puede destacar las acciones
implementadas por el Gobierno para iniciar una campaña de un Ecuador libre de humo, con
la creación de Leyes e impuestos que permitan dar paso a campañas de prevención y alertas
de consumo hacia la sociedad.
38
Capítulo 5
PROPUESTA
En la actualidad las políticas de Gobierno con respecto la
aplicación de los impuestos a los consumos especiales (ICE), buscan incentivar a los
compradores para disminuir el consumo de productos nocivos para la salud.
Dentro de la Ley Orgánica para el equilibrio de las Finanzas
Públicas se establecen parámetros para fijar impuestos, dentro de los cuales ubican ICE
cigarrillo dentro del campo de salud preventiva con el fin de disminuir la posibilidad de
enfermedades relacionadas a su consumo.
Por lo antes expuesto se puede concluir que un impuesto no
solo tiene efectos recaudatorios sino también tiene como objetivo condicionar el
comportamiento del consumidor con un fin específico.
Desde el punto de vista social la solución se enfoca en el
cambio de comportamiento de consumo de las personas con el fin de que disminuya este
hábito. Para lograrlo, es necesario que el Estado ejerza mayor influencia a través de
campañas de salud gestionadas por medio del Ministerio de Salud Pública, así como también
la implementación de medidas de prevención en colegios y escuelas a través del Ministerio
de Educación, es decir, la creación de un sistema integral de prevención de consumo de
cigarrillo en el que intervengan los Ministerios relacionados.
Se debe exigir mayor control para evitar acceso de estos
productos a la población joven, quienes según estudios realizados por el INEC, son
calificados como consumidores potenciales ya que la mayoría de ellos han iniciado este
hábito desde los 12 años.
39
Continuar con la exigencia a los fabricantes y distribuidores de
productos afines con sus pagos de tributos así como el cumplimiento de la Ley Orgánica para
la regulación y control del Tabaco y su Reglamento. Limitar las cantidades producidas para
los fabricantes nacionales, establecer un máximo en la producción de cigarrillos. De igual
manera establecer mayores restricciones arancelarias a las importaciones. Con la idea de
lograr una afectación en el precio que a pesar de las leyes implementadas actualmente sigue
siendo fácilmente accesible n el mercado.
Establecer un mayor control en el cumplimiento de lo
estipulado en las Ley Orgánica para la Regulación y Control del Tabaco y su Reglamento,
mismo que encierra una serie de obligaciones de la Autoridad Sanitaria Nacional.
CONCLUSIONES
Una vez concluido el análisis realizado a los ingresos tributarios
correspondientes al impuesto de los consumos especiales del cigarrillo en el Ecuador por el
periodo comprendido entre 2008 al 2015 y el consumo de cigarrillos, podemos concluir que a
medida que se aplicaron las reformas tributarias en relación a este impuesto y su incremento
en las tarifas específicas, se evidenció una disminución en la producción de cigarrillos debido
a que han incrementado los costos de producción.
De igual manera observamos que el consumo ha disminuido
con relación al incremento de los impuestos aplicados, llegando a la conclusión de que esta
política ha causado el efecto deseado con respecto al comportamiento de consumo del
cigarrillo.
RECOMENDACIONES
Si hablamos con relación a la preocupación que existe por las
consecuencias del consumo de este producto, como gobierno deberá implementar campañas
de prevención en el ámbito de la educación a fin de crear una cultura de no consumo.
40
Con relación a los consumidores actuales continuar con las
campañas de información relacionadas a las enfermedades y consecuencias de la adición al
cigarrillo. En conclusión la aplicación de un plan integrado que permita causar mayor efecto
en la población de consumidores de cigarrillo.
En lo relacionado a la recaudación tributaria, es un hecho que al
existir más reformas en la ley las cuales incrementen el impuesto, la parte “afectada”
continuará realizado sus contribuciones y haciendo conciencia por medio de esta. Es por esto
que se necesitaría que se mantenga en vigencia esta tarifa aplicada al consumo de cigarrillos
para mantener mayor control con el consumo. Esperando que continúe surgiendo el efecto
deseado por el actual gobierno.
Lo interesante es conocer si efectivamente como lo plantea el
gobierno este impuesto es utilizado para beneficios relacionados a las afectaciones por el
consumo de cigarrillo, es decir, que exista información publicada sobre el uso de estos fondos
ya que en la actualidad existe muy poca información relacionada.
41
BIBLIOGRAFÍA
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Servicio de Rentas Internas, “ Estadisticas Generalesde recaudacion “. Ecuador 2011.
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E-Analisis Revista Conyuntural. Instituto Nacional de Estadisticas y Censos, (2013)
“Influencia del tabaco en las personas y sus consecuencias negativas en la salud”. 9na
edición.
43
ANEXOS
1
Anexo No. 1
Recaudación del Servicio de Rentas Internas
Periodo 2008-2015
Consolidado nacional
(Millones de dólares)
Fuente: www.sri .gob.ec/estadísticas
Elaborado: Vaca María
2
Anexo No. 2
Recaudación Impuestos Directos
Periodo 2008-2015
Consolidado nacional (millones de dólares)
Fuente: www.sri .gob.ec/estadísticas
Elaborado: Vaca María
3
Anexo No. 3
Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales Grupo I
Anexo No. 4
Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales Grupo II
4
Anexo No. 5
Tarifas del Impuesto a los Consumos Especiales Grupo III -IV
Fuente: www.sri .gob.ec/estadísticas
Elaborado: Vaca María
Anexo No. 6
Gastos de consumo en Ecuador
2011-2012
Fuente y Elaboración: INEC (Ecuador en cifras)
5
Anexo No. 7
Distribución del Ingreso Total Mensual
2011-2012
Fuente/Elaboración: INEC (Ecuador en cifras)
6
Anexo No. 8
Ingresos y Gastos Total Mensual Promedio
Área Geográfica
2011-2012
Fuente: INEC (Ecuador en cifras)
Elaboración: Vaca María
