Eco. Pablo Oshiro Contabilidad Para La Gestión

CONTABILIDAD PARA LA GESTIÓN

UNIDAD IICUENTAS POR COBRAR

2.1 Conceptos.-

Para la mayoría de las empresas las Cuentas por Cobrar representan una inversión considerable que se determina a través del volumen de ventas a crédito, esta inversión se considera como propiedades de un negocio. El dinero, las mercancías y las cuentas por cobrar a los clientes están ligados en una secuencia, ya que el dinero se transforma en mercancías y éstas en cuentas por cobrar, las cuales a su vez se convierten en dinero, iniciándose así un ciclo que se repite indefinidamente dentro de las actividades de una empresa.

2.2 Métodos para calcular la estimación de cuentas incobrables.-

Esta es más común en las empresas que venden a crédito bienes y servicios, lo cual se encuentran con clientes que no pagan dichas cuentas, lo que debe contabilizarse como un gasto.

Antes que nada hay que aclarar que no hay un único método para determinar la provisión para cuentas incobrables, cada empresa tiene su política contable y de eso dependerá el método adoptado.

Por lo general existen tres métodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que son:

Método # 1. En base a las ventas a crédito

El método de porcentaje de ventas es exactamente lo que su nombre indica. Un porcentaje de las ventas basado en las actividades incobrables pasadas, se calcula y se registran como incobrables. El importe se acredita a la cuenta "Provisión para cuentas incobrables" en el balance de situación y un débito se graba en la cuenta "Gasto por deudas incobrables" reportado en el estado de resultados. El gasto por deudas incobrables reduce los ingresos para el período y la asignación reducirá las cuentas por cobrar.

Método # 2. En base a la antigüedad de los créditos

Supongamos que tenemos un cuadro de análisis de cuentas por cobrar vencidas, a las que tienen más tiempo de vencidas se le aplicará un porcentaje mayor por incobrable, es decir mientras más tiempo de vencida mayor será la probable pérdida.

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Método # 3. En base al saldo de las cuentas por cobrar

Este método se determina el total de pérdida comprobada en los últimos períodos o de manera individual el total de pérdida por clientes en los mismo períodos, se divide entre el saldo de las cuentas por cobrar de los mismos períodos y obtenemos un porcentaje de pérdida, el cual multiplicará al saldo de las cuentas por cobrar del período actual y el resultado obtenido será la provisión de cuentas incobrables para el mismo.

Del % de cada cliente en particular. (Se calculará individual diferente para cada cliente).

2.3 Documentos por cobrar.-

Bajo este título de crédito se agrupan los pagarés, letras de cambio y demás documentos similares pagaderos a plazo y a favor de la empresa tenedora de ellos que fueron firmados por clientes o terceros.

2.4 Control, principios y reglas de valuación y presentación.-

Control

Operar un mayor auxiliar de cuentas por cobrar en donde se registren las transacciones de todas y cada una de las cuentas por cobrar de manera individual.

Establecer políticas de crédito adecuadas y comprobar que se respeten en todos los casos.

Revisar periódicamente la antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar.

Efectuar periódicamente procesos de circulación para validar las cuentas por cobrar.

Principios

Principio de valor histórico original. Las cuentas por cobrar deben valuarse de acuerdo con el valor pactado al momento de celebrarse la operación.

Principio de realización. Debe modificarse el valor pactado cuando se espere cobrar una cantidad menor a la pactada.

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Principio de periodo contable. Las cuentas por cobrar deben contabilizarse en el periodo en que se realicen. Los costos y gastos se identificarán con el ingreso que originaron, sin importar la fecha de pago.

Principio de revelación suficiente. Los intereses devengados deben expresarse en la contabilidad a su vencimiento, independientemente de que hayan sido cobrados o no.

Reglas de valuación

Las cuentas por cobrar deben cumplir cuatro reglas de valuación.

Registrar primero al costo histórico. De acuerdo con el principio de valor histórico los documentos por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente...

Registrar las alteraciones del costo al momento que se realizan con el valor pactado que deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran; esto requiere que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, así como a la confirmación de cuentas incobrables.

Ajustar a fin de periodo la cuenta "Reserva para cuentas malas”, el valor pactado deberá modificarse para reflejar las estimaciones por irrecuperables o difícil cobro.

Ajustar a fin de periodo las cuentas por cobrar en moneda extranjera. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario que esté en vigor a la fecha de los estados financieros.

Reglas de presentación

Exigible

De acuerdo a su exigibilidad, las cuentas por cobrar se pueden clasificar como de exigencia inmediata o a corto y largo plazo.

Se consideran a corto plazo las cuentas por cobrar exigibles en un periodo menor a un año.

Se consideran cuentas por cobrar a largo plazo aquellas cuya exigibilidad sea mayor a un año.

2.5 Ejercicios prácticos. Métodos para calcular la estimación de cuentas incobrables

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Método # 1. En base a las ventas a crédito

Período Tota Ventas Netas Pérdidas Cuentas Incobrables2009 $ 1,750,000 $ 67,0002010 $ 1,890,000 $ 89,0002011 $ 1,840,000 $ 67,2002012 $ 1,910,000 $ 100,1002013 $ 1,960,000 $ 115,200

TOTAL $ 9,350,000 $ 438,500

El total de pérdidas entre el total de ventas de los últimos 5 años es:

438.500 / 9.350.000 = 0,046 (equivale al 4,6 %)

Este porcentaje multiplicado por el total de ventas del año 2014 nos dará la provisión para ese mismo año.

Las ventas del año 2014 alcanzaron un total de $ 2.500.000, entonces la provisión será:

2.500.000 x 4,6 % = 115.000

Método # 2. En base a la antigüedad de los créditos

Vencimiento Monto Deuda % Incobrable Pérdida Probable10 - 30 días $ 1,000,000 1% $ 10,000 31 - 60 días $ 700,000 10% $ 70,000 61 - 90 días $ 500,000 20% $ 100,000 91 -120 días $ 400,000 40% $ 160,000

121 - 150 días $ 350,000 60% $ 210,000 151 - 180 días $ 320,000 80% $ 256,000 181 y más $ 280,000 100% $ 280,000

Total Pérdida Probable $ 1,086,000

Método # 3. En base al saldo de las cuentas por cobrar

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ClientesVtas. Cred.

Act. % Pérd. Período Ant.Casa Real S.A. $ 257,000 5%Casa Pérez $ 200,000 3%Casa El Toro $ 200,000 10%

ClientesVtas. Cred.

Act. % Pérd. Período Ant. Pérd. Actual TotalCasa Real S.A. $ 257,000 x 5% = $ 12,850Casa Pérez $ 200,000 x 3% = $ 6,000Casa El Toro $ 200,000 x 10% = $ 20,000

Totales $ 657,000 $ 38,850