Unidad 3 Economia Empresarial

6Sistema presupuestal

Competencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificará los objetivos de los presupuestos.

• Identificará la relación de los presupuestos con la planeación y el control.

• Identificará las ventajas de los presupuestos.

• Identificará las limitaciones de los presupuestos.

• Identificará la integración de un presupuesto maestro.

• Identificará los presupuestos integrantes del presupuesto operativo.

• Identificará los presupuestos integrantes del presupuesto financiero.

Contenido

6.1 Objetivos de los presupuestos

6.2 Relación con las actividades de planeación y control de la empresa

6.3 Ventajas de los presupuestos

6.4 Limitaciones de los presupuestos

6.5 Presupuesto maestro

6.6 Presupuesto operativo

6.7 Presupuesto financiero

6.8 Reporte de variaciones presupuestales

Conceptos centrales

199

Introducción

El objetivo de la presente unidad es que se comprenda y se analice la importancia que tienen los

presupuestos en la planeación estratégica de las empresas, así como su mecanismo de elaboración, sus

requisitos, ventajas y limitaciones.

En unidades anteriores se reiteró la importancia de la contabilidad administrativa en el proceso

de toma de decisiones, en la planeación y en el control. Así los presupuestos son una herramienta

administrativa para proyectar y controlar las operaciones.

La planeación y el control son la clave de una buena administración y los presupuestos son utilizados

como parámetros de medición del desempeño, comparando lo estimado con el desempeño real.

Toda entidad económica debe establecer con exactitud cuál es su meta y los medios para alcanzarla

estableciendo planes a corto plazo, normalmente a un año por medio del presupuestos maestro, el

cual resume todas las actividades de la empresa e incluye un conjunto estructurado de programas de

operación y estados financieros proyectados detallados.

Los presupuestos son esquemas detallados en los que se establece la forma de trabajar en cada

una de las áreas funcionales de la empresa, por ejemplo, ventas, producción, compras, etc., facilitando

el control al establecer parámetros que permiten medir su eficiencia.

6.1 Objetivos de los presupuestos

Los resultados obtenidos por una empresa no pueden ser cuantificados como favorables o desfavorables si

no existió previamente un objetivo, es decir, la planeación del logro que se quiere alcanzar o la definición

de los objetivos hacia los cuales se conducen las actividades por medio de la denominada planeación

estratégica, la cual proporciona las directrices, metas, prioridades, opciones y tareas a realizar.

Por lo tanto, la planeación estratégica se realiza con la finalidad de establecer cómo se aplicarán

los recursos con que cuenta la empresa y orientar las estrategias y las políticas hacia el logro de los

objetivos. Tendrá que concretizarlos por medio del presupuesto, permitiendo medir numéricamente la

viabilidad de dichas estrategias, políticas y procedimientos.

Para lo anterior, es fundamental implementar un sistema de control presupuestal que consiste en

un conjunto de procedimientos y recursos que, usados adecuadamente y con habilidad, permiten a la

administración planear, coordinar y controlar, por medio de presupuestos, todas las funciones y operaciones

de una empresa con el fin de maximizar sus utilidades con los mínimos recursos y esfuerzos.

200 Contabilidad administrativa y de Costos

Por presupuesto se entiende “la expresión de los resultados expresados en términos

numéricos” 1 o también “presupuesto es la estimación programada de manera sistemática,

de las condiciones y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo de

tiempo determinado”.2

Como se puede apreciar, el presupuesto es fundamental en el proceso de planeación

y tiene entre otros, los siguientes objetivos:

1. Ser un instrumento de apoyo para el cumplimiento de los objetivos, por medio

del presupuesto se establece lo que se pretende lograr, así como los medios

para alcanzarlo.

2. Ser un medio para predecir, controlar y evaluar el desempeño futuro, presente

y pasado. Los presupuestos significan guías de acción y medios de control para

evaluar el desempeño.

3. Ser una herramienta de apoyo para la optimización de recursos, ante las

restricciones de recursos de toda índole, materiales, humanos, financieros,

etc. Las empresas se ven obligadas a planear el aprovechamiento óptimo de

los mismos.

4. Ser un medio de evaluación de lo planeado con lo realmente logrado, permitiendo

a su vez implementar medidas correctivas ante los escenarios económicos actuales,

llenos de incertidumbre. El cumplimiento de planes es cada vez más difícil, pero

por medio del presupuesto se está en posibilidad de corregir el rumbo al percatarse

del no cumplimiento de lo planeado.

5. Ser un indicador de riesgos y de oportunidades, por medio del presupuesto se

puede instrumentar un plan con todos los elementos que pueden afectar la buena

marcha de los negocios, como son la competencia, los clientes, proveedores, planes

de ventas, compras, producción, etcétera.

6. Ser un instrumento de guía para el buen funcionamiento interno, el

establecimiento de controles internos se facilita con la implementación de un

sistema presupuestal.

6.2 Relación con las actividades de planeación y control de la empresa

El presupuesto y la planeación. El presupuesto es una de las herramientas fundamentales

en la administración, ya que facilita el proceso de planeación, control y toma de decisiones

en las empresas, aunque en realidad el presupuesto se debe ver como una herramienta

fundamental en todo el proceso administrativo, el cual se integra por la planeación,

organización, dirección y control.

La organización y la dirección permiten la asignación de recursos para poder poner en marcha

los planes y lograr los objetivos previamente establecidos.

Para concretar la idea de lo que en realidad es un sistema de control presupuestal

y su relación con las dos etapas del proceso administrativo, planeación y control,

plantearemos el siguiente ejemplo: una compañía que comercializa ropa para bebés debe

establecer como primer punto su nivel de ventas esperado para el siguiente periodo,

por lo que requiere conocer el mercado al que va dirigido su producto y así poder

¿Cuáles son los

objetivos de los

presupuestos?

1 Madroño Cosío, Manuel Enrique, Administración financiera del circulante.2 Del Río González, Cristóbal, Técnica presupuestal.

¿Cuál es la relación de

los presupuestos con la

planeación?

201Unidad 6. sistema presUpUestal

determinar la talla, colores, texturas, calidad, etc. El siguiente paso es determinar en

función el punto anterior, si se dispone de inventarios de los productos o en su caso,

de ser necesario, comprarlos, y si se compran a diferentes proveedores, de antemano

conocer las condiciones de crédito si existe, la forma de pago, con cheque, efectivo,

si debe existir anticipo, debemos disponer de efectivo, y una vez cumplido el contrato

cuánto tiempo tarda en llagar a nuestras instalaciones determinando el tiempo de

anticipación de cada pedido.

El disponer de toda la información anterior es importante en cualquier

organización, pero desarrollarla mediante un modelo financiero que distribuya en

términos financieros el conjunto de estrategias es determinante en su desarrollo

exitoso. Es decir, diseñar planes a futuro es determinar los pasos, las secuencias, para

llegar a lo que se desea tomando en cuenta la situación actual, la misión, los objetivos,

etc., por medio de programas estratégicos que determinen la adquisición, aplicación y

disposición de los recursos, es decir, determinar cómo se puede llagar al cumplimiento

de los objetivos.

La planeación responde a los cuestionamientos: ¿Qué es nuestro negocio? ¿Dónde

está el negocio? ¿Dónde debería estar el negocio? ¿Dónde se quiere que esté el negocio?

Y la planeación se puede esquematizar de manera cuantitativa financieramente, por

medio de los presupuestos.

El presupuesto y el control. Como ya se mencionó, el presupuesto apoya, además de las

actividades de planeación, las actividades de control, y como se explicó, el presupuesto

es un programa que expresa en términos financieros las actividades a desarrollar para

el cumplimiento de los objetivos empresariales. Como es sabido, no se puede controlar

lo que no se ha planeado, por lo que se afirma que no se puede controlar algo que no

está previamente establecido por medio de la planeación, siendo una condición que

para que exista el control tiene que existir la planeación. Recordando el ejemplo para

determinar la relación de la planeación y los presupuestos de la compañía que vende

ropa para bebés, imaginemos que determinó que le faltarían inventarios para satisfacer

la demanda de determinadas prendas, por lo que estableció un costo de adquisición

de $50.00 cada pieza y además determinó que le faltarían 820 piezas, por lo que en

la planeación se estableció un costo por adquisición de inventarios de $41,000.00 y

trascurrido un determinado tiempo el cálculo real del costo de adquisición de mercancías

reportó que se compraron 830 prendas y que el costo fue de $55.00 cada una, dando

un importe de $45,650.00, que contra lo planeado de $41,000.00 representa una

variación de $4,650.00, y como podemos observar, si planeamos todas las actividades

de una organización en términos financieros por medio de presupuestos, estamos en

posibilidad de ejercer el control, el cual es posible al hacer el comparativo entre lo

planeado y lo efectivamente realizado.

Si no hay planeación no puede haber control; en el ejemplo, la diferencia se presentó

en dos sentidos, no falló la cantidad, 820 piezas planeadas contra 830 piezas compradas,

se compró de más, pero también la variación se debió a que dentro de la planeación

se estableció un precio de $50.00, y el costo real fue de $55.00, también desfavorable.

Concluyendo, la variación total de $4,650.00 se generó por 10 piezas de más, por $5.00 de

más que costará cada unidad.

La existencia del plan vía de los presupuestos permite controlar los niveles de costos

y determinar si se está gastando de más o de menos en función de dicha planeación.

Por lo que se puede afirmar que el control es la vigilancia de que se cumpla lo

planeado, y en caso de no ser así, implementar medidas correctivas y replantear las

acciones a seguir.

¿Cuál es la relación de

los presupuestos con

el control?


6.3 Ventajas de los presupuestos

Los presupuestos, como ya se describió, son de mucha importancia en las etapas

de planeación y control en las empresas, así como en el proceso de toma de decisiones. De

manera tajante se podría asegurar que en esta época de incertidumbre una empresa, que

no planea está destinada al fracaso.

1. Motivan a la alta gerencia por medio de la delegación de autoridad para que defina

adecuadamente los objetivos básicos de la empresa.

2. Propician que se defina una estructura adecuada, determinando la responsabilidad

y autoridad de cada una de las partes que integran la organización.

3. Incrementan la participación de los diferentes niveles de la organización.

4. Se mantienen los archivos de datos históricos al día.

5. Facilitan a la administración la utilización óptima de los diferentes insumos.

6. Con el fin de alcanzar los objetivos predeterminados se ejercita la creatividad y

criterio profesional para el mejoramiento de la empresa.

7. Se lleva un control administrativo adecuado realizando un autoanálisis periódico.

8. Racionalizan de forma óptima los insumos.

6.4 Limitaciones de los presupuestos

Aunque en realidad son más los beneficios que obtienen las empresas con los presupuestos,

existen también limitaciones o desventajas que enseguida se mencionan:

1. Están basados en estimaciones; esta limitación obliga a que la administración

trate de utilizar determinadas herramientas estadísticas para lograr que la

incertidumbre se reduzca al mínimo, ya que el éxito de un presupuesto depende

de la confiabilidad de los datos que estemos manejando. En épocas como las

actuales, de inmensa incertidumbre, donde las variables económicas, políticas y

sociales están constantemente en movimiento, el escenario de planeación es un

tanto incierto y poco viable de predecir.

2.Debe ser flexible, ya que requiere de adecuaciones conforme a los cambios de

importancia que surjan; esto significa que es una herramienta dinámica, pues si

surge algún inconveniente que la afecte, el presupuesto debe adaptarse, ya que de

otra manera se perdería su sentido.

3. El elemento humano debe estar convencido de su utilidad y que ellos serán los

principales beneficiados. Principalmente la alta gerencia, ya que de ellos depende

en gran medida el éxito o el fracaso de la implementación y funcionamiento del

sistema presupuestal.

4. Toma tiempo y costo prepararlos, no se deben esperar resultados demasiado

pronto, e implican costos. La predeterminación de los elementos que se requieren

para su buen funcionamiento es un proceso laborioso, y en muchos de los casos,

incluso tedioso.

¿Cuáles son las

ventajas de los

presupuestos?

¿Cuáles son las

limitaciones?


6.5 Presupuesto maestro

El presupuesto maestro resume los objetivos de todas las áreas funcionales de una organización:

ventas, producción, distribución, finanzas, etc. Cuantifica las expectativas en relación con

la utilidad futura, los flujos de efectivo, la posición financiera y los planes de apoyo. Son

la culminación de una serie de decisiones que se producen como resultado de un estudio

cuidadoso del futuro de la organización.3

Esquema de un presupuesto maestro en una empresa comercial:

Presupuesto de venta

Presupuesto de compras

Presupuesto de costo de los bienes vendidos

Presupuesto de gastos de operación

Presupuesto del estado de resultados

Presupuesto del balance general

Presupuesto de inventario inal

Presupuesto de efectivo

Presupuesto de capital

Presupuesto inanciero

Presupuesto de operación

El presupuesto

maestro cubre

todas las áreas

funcionales de la

empresa

3 Horngren,Charles, T., Contabilidad de costos, 6a edición, Prentice-Hall, México.

El presupuesto

maestro se integra

por el presupuesto

operativo y el

inanciero


Esquema de un presupuesto maestro en una empresa industrial:

Presupuesto de ventas Presupuesto de producción

Presupuesto de materia prima requerida

Presupuesto de mano de obra

Presupuesto de cargos indirectos de fabricación

Costo de producción y venta

Gastos de venta

Gastos de administración

Estado de resultados presupuestado

Presupuesto de lujo de efectivo

Presupuesto de inversiones permanentes

Balance general presupuestado

El presupuesto de

producción es

la diferencia con la

empresa comercial


Como se puede apreciar en los dos esquemas, el presupuesto maestro se integra por

dos componentes, el presupuesto operativo y el presupuesto financiero, y difiere en cuanto

al tipo de empresa de que se trate, ya sea una empresa comercial o una empresa industrial.

La diferencia fundamental radica en la función de producción, ya que en la empresa

industrial se desarrolla ésta, e implica su planeación por medio de diferentes presupuestos

que la empresa comercial no podría tener por carecer de dicha función de producción.

6.6 Presupuesto operativo

Consiste en la planeación de las actividades propias de un negocio, requeridas para su

adecuado funcionamiento y cumplimiento de sus objetivos. Se refiere a las actividades

de ventas, producción y administración de la organización, que son prácticamente las

operaciones rutinarias a través de las cuales la empresa lleva acabo su misión de ofrecer

bienes o servicios. Se integra por la planeación en una empresa industrial de sus ventas,

su producción, la materia requerida, las compras de materias primas, la mano de obra,

los cargos indirectos, la integración de su costo de fabricación y ventas, de sus gastos de

operación, mostrando en un reporte la canalización de los esfuerzos en torno a la operación

de la compañía, por medio del estado de resultados presupuestado.

El presupuesto operativo en una empresa industrial se integra por los siguientes

presupuestos:

• Presupuesto de ventas.

• Presupuesto de producción.

• Presupuesto de materias primas requeridas.

• Presupuesto de compras de materias primas.

• Presupuesto de mano de obra.

• Presupuesto de cargos indirectos.

• Presupuesto de valuación de inventarios.

• Presupuesto de costo de producción y ventas.

• Presupuesto de estado de resultados.

Desarrollaremos a continuación, paso a paso, un presupuesto operativo de una

empresa industrial, ya que ésta contiene más presupuestos, y de alguna manera se cubren

los presupuestos requeridos en la empresa comercial con los siguientes datos y cantidades.

Elabore el presupuesto operativo para el ejercicio 2007 con la siguiente información:

La empresa fabrica el artículo “Alfa”.

Pronóstico de ventas 20,000 unidades, precio de venta estimado $60.00.

Costo unitario estándar:

Materia prima:

Plástico 3 kg a $3.50 c/u $10.50

Acero 2 kg a $4.00 c/u $8.00

Mano de obra:

75 minutos a $4.00 cada hora $5.00

¿Qué es el presupuesto

operativo?

¿Qué presupuestos

integran el presupuesto

operativo?


Cargos indirectos:


Total $29.75

Gastos de operación:

Gastos de venta $20,000.00

Gastos de administración $10,000.00

Inventarios Inicial Final

Plástico 350 kg 500 kg

Acero 400 kg 800 kg

Art. “Alfa” 1,000 uds. 1,500 uds.

Presupuesto de ventas

Como ya se observó, el primer presupuesto que se elabora es el de ventas, y partimos para

determinarlo del pronóstico de ventas (20,000 unidades), es decir, es lo que se planea

vender en el siguiente periodo. También se proyecta a qué precio se va a vender ($60.00).

Para llevar acabo el pronóstico de ventas y la determinación del precio, se hace un análisis

de los factores que pueden influir en las ventas para el periodo presupuestal; éstos pueden

ser factores económicos, como la inflación, el tipo de cambio, la tasa de interés, la política

monetaria, la política salarial, las tasas de crecimiento esperado, factores de mercado, la

demanda, la oferta, el tipo de mercado, etcétera.

Observe detenidamente el proceso para llevarlo a cabo.

Presupuesto 1. Ventas

Unidades presupuestadas 20,000

Por: precio de venta $60.00 c/u

=Ventas en valores ($) $1,200,000.00

Presupuesto de producción

Para presupuestar la producción, que son las unidades que la empresa tiene que fabricar,

se tiene que tomar en cuenta las unidades que se van a vender pero también las unidades

en existencia. Es decir, las unidades que del periodo anterior ya se tenían, y es conveniente

manejar un margen de seguridad por cualquier contingencia del nominado inventario final.

Para determinar la producción del siguiente periodo se requiere el inventario inicial

(1,000 unidades) y final (1,500 unidades) de artículos terminados:

Presupuesto 2. Producción

Unidades requeridas (ventas) 20,000 uds.

Más: Inventario inal AT 1,500 uds.

Igual a: Unidades necesarias 21,500 uds.

Menos: Inventario inicial AT 1,000 uds.

Igual a: Producción 20,500 uds.


Presupuesto del requerimiento de materia prima

Para elaborar este presupuesto y determinar cuánto se requiere de materia prima “plástico” y

“acero”, se consideran los datos de la hoja de costo estándar y el requerimiento de producción:

Costo unitario estándar (es el costo que debe ser):

Materia prima:

Plástico 3 kg a $3.50 c/u $10.50

Acero 2 kg a $4.00 c/u $8.00

Mano de obra:


Cargos indirectos:


Total $29.75

Presupuesto 3. Requerimiento de materia prima

Plástico Acero

Producción 20,500 uds. 20 500 uds.

Por: Consumo por unidad x 3 kg X 2 kg

Igual a: Total mp requerida en cantidad 61,500 kg 41,000 kg

Por: Costo estándar unitario $3.50 $4.00

Igual a: Costo total de mp $215,250.00 $164,000.00

$379,250.00

Presupuesto de compras

Para determinar la compra de materia prima del siguiente periodo, se requiere el inventario

inicial de materia prima plástica (350 kg), materia prima metálica (400 kg 80l) y final de

materia plástica (500 kg), materia prima metálica (800 kg), así como la materia requerida

en unidades para la producción determinada en el presupuesto anterior.

Presupuesto 4. Compras

Plástico Acero

Inventario inal de mp 500 kg 800 kg

Más: Materia prima requerida 61,300 kg 41,000 kg

Igual a: mp necesaria 61,800 kg 41,800 kg

Menos: Inventario inicial mp 350 kg 400 kg

Igual a: Total a comprar mp cantidad 61,450 kg 41,400 kg


Igual a: Costo total de mp $215,075.00 $165,600.00

$380,675.00


Presupuesto de mano de obra

Para elaborar este presupuesto y determinar cuánto se requiere de mano de obra, se

consideran los datos de la hoja de costo estándar, en cuanto al tiempo invertido en la

fabricación de una unidad y la cuota por hora, así como el requerimiento de producción.

La unidad de tiempo debe ser igual a la cantidad de la cuota, si la cuota es por hora se

debe convertir, en caso de requerir minutos en la fabricación de un artículo en fracciones

de hora.

Presupuesto 5. Mano de obra

Por: Producción 20,500 uds.

Igual a: Consumo por unidad (75 minutos) x 1.25 hrs.

Por: Total de horas 25,625 hrs.

Igual a: Costo estándar unitario $4.00

Costo total de mano de obra $102,500.00

Presupuesto de cargos indirectos

Para elaborar este presupuesto y determinar cuánto se requiere de cargos indirectos, se

consideran los datos de la hoja de costo estándar y el requerimiento de producción: recuerde

que los indirectos se asignan a las unidades por medio de un prorrateo, el cual consiste en

utilizar una base, siendo la más común las horas hombre, por lo que se obtiene una cuota

o factor. También recuerde que en este renglón es posible encontrar cargos indirectos fijos

y cargos indirectos variables, la cuota corresponde a los variables; para nuestro ejemplo no

hay fijos.

Presupuesto 6. Gastos indirectos

Gastos indirectos variables:

Producción 20,500 uds.

Por: Consumo por unidad (75 minutos) x 1.25 hrs.

Igual a: Total de horas 25, 625 hrs.

Por: Costo estándar unitario $5.00

Igual a: Costo total de mano de obra $128,125.00

Gastos indirectos ijos 0

Total de gastos indirectos $128,125.00

Presupuesto de gastos de operación

Para elaborar este presupuesto sólo se suman los gastos de venta ($20,000.00) y

administración ($10,000.00). En el caso de que no le dieran segmentados los gastos de

operación, se consideran como fijos, como lo indica este ejemplo.

Presupuesto 7. Gastos de operación

Gastos de venta $20,000.00

Gastos de administración $10,000.00

Total de gastos de operación $30,000.00


Presupuesto de valuación de los inventarios

Los inventarios se pueden valuar a costeo variable o a costeo absorbente, dependiendo de la

hoja de costos unitaria. En nuestro ejemplo no tenemos los costos fijos, todo es variable.

Presupuesto 8. Valuación de los inventarios

Iniciales:

Materia prima plástica 350 kg $3.50 kg $1,225.00

Materia prima metálica 400 kg $4.00 kg $1,600.00 $2,825.00

Artículo terminado 1,000 uds. $29.75 $29,750.00

Finales:

Materia prima plástica 500 kg $3.50 kg $1,750.00

Materia prima metálica 800 Kg $4.00 kg $3,200.00 $4,950.00

Artículo terminado 1,500 uds. $29.75 $44,625.00

Presupuesto de costo de producción y de ventas

En este presupuesto se reúnen los elementos del costo para determinar el costo de

producción, y de ahí se determina el costo de ventas en la siguiente forma.

Presupuesto 9. Estado de costo de producción y ventas

Materia prima requerida (presupuesto 3) $379,250.00

Más: Mano de obra (presupuesto 5) $102,500.00

Más: Cargos indirectos (presupuesto 6) $128,125.00

= costo de producción $609,875.00

Más: Inv. inicial de art. terminados (presupuesto 8) $29,750.00

= artículos terminados disponibles $639,625.00

Menos: Inv. inal de art. terminados (presupuesto 8) $44,625.00

= costo de ventas $595,000.00

A manera de comprobación, si divide el costo de producción $609,875.00 entre la producción de 20,500 unidades se encuentra el costo unitario estándar de $29.75.

Presupuesto de estado de resultados o estado de resultados presupuestados

Elaborado el presupuesto anterior se procede a formular el estado de resultados presupuestados,

el cual puede estructurarse por costeo directo o por costeo absorbente; en nuestro ejemplo,

por no mostrar los cargos indirectos como fijos y variables, el resultado es idéntico.

Presupuesto 10. Estado de resultados variable

Ventas (presupuesto 1) $1,200,000.00

Menos: Costo de ventas variable (presupuesto 9) $595,000.00

Margen de contribución $605,000.00

Menos: Costos ijos:Venta y admón. (presupuesto 7) $30,000.00

Utilidad neta antes de impuestos $575,000.00


Presupuesto 10. Estado de resultados

Ventas (presupuesto 1) $1,200,000.00

Menos: Costo de ventas (presupuesto 9) $595,000.00

Utilidad bruta: $605,000.00

1,850.00

Menos: Gastos de operación:

Ventas (presupuesto 7) $20,000.00

Admón. (presupuesto 7) $10,000.00 $30,000.00

Utilidad neta antes de impuestos $575,000.00

6.7 Presupuesto financiero

La planeación de las actividades de operación es desarrollada por medio de los presupuestos

operativos, las ventas, la producción, las compras de materias primas, la mano de obra, los

gastos indirectos de producción, los gastos de operación, etc. Sin embargo, falta reflejar su

impacto financiero, el cual se determina con el grado de liquidez y de la viabilidad que,

con determinadas cifras, las áreas funcionales de la empresa están comprometidas para

alcanzar los objetivos previamente establecidos.

El presupuesto financiero inicia a partir del estado de resultados presupuestado,

mismo con el que se concluyeron los presupuestos operativos, con el presupuesto de

inversiones, el flujo de efectivo y el balance general pro-forma, integrado por la parte

operativa y financiera de la entidad.

Integrando la planeación financiera y operacional de la empresa, la cual tiene las

siguientes funciones:

• Cerciorarse de la viabilidad de los presupuestos de operación.

• Divulgar las actividades financieras que la empresa ha de realizar para hacer

posible la planeación práctica de los presupuestos.

• Señalar la afectación de los planes operativos de la empresa a las acciones

financieras futuras.

El presupuesto presenta las siguientes limitaciones:

Por tratarse de estimaciones, requiere del apoyo de las matemáticas como herramienta

para disminuir la incertidumbre.

Tiene que ser una herramienta dinámica ante los cambios en las variables empleadas

para su determinación.

Requiere de la capacitación del recurso humano para su adecuada ejecución, se

necesita del reconocimiento de su utilidad.

Ya una vez analizado el presupuesto operativo, revisaremos la parte financiera, para

finalmente integrarlos y formular el llamado presupuesto maestro.

El presupuesto financiero se integra por el presupuesto de efectivo, denominado

flujo de efectivo, pero para poder elaborar el f lujo de efectivo se necesita del presupuesto

de entradas de efectivo o también llamado presupuesto de cobraza; asimismo, del

presupuesto de pagos por la adquisición de materiales y del estado de situación

financiera. También se considera parte del presupuesto financiero el presupuesto de

capital o de inversiones.


Por lo anterior, el presupuesto financiero se integra por:

• Presupuesto de entradas de efectivo (ingresos) o cobranza.

• Presupuesto de pagos.

• Presupuesto de inversiones.

• Presupuesto de efectivo (flujo de efectivo).

• Balance general presupuestado o también denominado pro-forma.

Enseguida desarrollaremos uno a uno y finalmente integraremos un caso completo.

Presupuesto de entradas de efectivo (ingresos) o cobranza. Este presupuesto refleja la forma

en que la empresa recupera sus cuentas por cobrar, es decir, la forma en que los clientes cubren

sus adeudos, por lo que para su desarrollo se requiere de una política de cobranza. Imaginemos

una empresa que vende determinadas mercancías y que su política de cobranza es de 50%

al contado y 50% a 30 días; su presupuesto de ingresos sería el siguiente:

Ventas presupuestadas: enero $250,000.00, febrero $100,000.00 y marzo $40,000.00.

Presupuesto de entradas de efectivo

Enero Febrero Marzo

Al contado 50% $125,000.00 $50,000.00 $20,000.00

A 30 días 50% – $125,000.00 $25,000.00

total de entradas $125,000.00 $175,000.00 $45,000.00

Observe que en el mes de enero sólo entra 50% de lo que se venderá en ese mes, el espacio en

blanco corresponde a lo que quedó pendiente de cobro de diciembre, que en este ejercicio se desconoce

el dato por no contar con un balance inicial donde se refleje esa información. También observe que si

elaboramos un balance al mes de marzo, tendríamos pendiente por cobrar 50% de la venta de marzo, ya

que se cobrará en el mes de abril y por tanto debe aparecer en el balance como cuentas por cobrar.

Presupuesto de pagos. Es igual que el presupuesto de ingresos o de cobranza, con la

diferencia de que ahora en lugar de cobrar se tiene que pagar, y por supuesto, en lugar de

tomar el dato de las ventas ahora el dato a utilizar es el de compras.

También debe existir una política de pagos: imaginemos 30% al contado y el resto a

30 días:

Compras: enero $125.00.00, febrero $50,000.00 y marzo $20,000.00

Enero Febrero Marzo

Al contado 50% $37,500.00 $15,000.00 $6,000.00

A 30 días 50% – $87,500.00 $35,000.00

total de entradas $125,000.00 $175,000.00 $45,000.00

También nos falta el dato de enero de a 30 días, por ser lo que se debe del mes de diciembre, y

si se realiza un balance a marzo en cuentas por pagar, tendríamos $12,000.00 que corresponden a

70 % de las compras de marzo y que se pagarán en abril.

Presupuesto de inversiones. También denominado presupuesto de capital, se refiere a

las inversiones de largo plazo, y es común para realizar reposición de equipo; en él se

comprometen recursos por varios años y se espera que beneficien a la empresa por medio

de aumentos en las ventas o en la disminución de costos. No se profundiza más sobre este

presupuesto, ya que para su análisis se requiere de la evaluación financiera de proyectos de

inversión, que son técnicas avanzadas y contenidos de otra materia.


Presupuesto de efectivo o flujo de efectivo. Es una de las herramientas que se utilizan en

la planeación a corto plazo, y es el documento en el cual se reflejan las entradas y salidas

de efectivo que tendrá una empresa en un lapso, determinando los excedentes y en su caso

las faltantes de efectivo; estando en posibilidad de planear las fuentes de financiamiento

o las fuentes de inversión. No hay que olvidar que una de las tareas de la gerencia de una

empresa es el control de los recursos a corto plazo.

Para llevar a cabo este presupuesto vamos a emplear tres cédulas. La primera reflejará

las entradas en efectivo del periodo presupuestado. La segunda, todas las salidas en efectivo.

En la tercera se determinará el nuevo rubro de efectivo, caja o bancos del balance general

presupuestado (pro forma). Para mayor claridad analice el siguiente ejemplo:

La compañía Electronics, S. A. solicita que elabore su presupuesto de flujo de efectivo

para 2007, para lo cual le proporciona la siguiente información.

1. Presupuesto de ventas (entrada normal).

Trimestre

1 2 3 4

$20,000.00 $30,000.00 $40,000.00 $80,000.00

El 40% de las ventas son a crédito y el resto al contado; las ventas a crédito se cobran

al final del siguiente trimestre a la venta.

El saldo de cuentas por cobrar del último trimestre del año anterior es de $6,000.

2. Presupuesto de por compras (salida normal).

Trimestre

1 2 3 4

$10,000.00. $12,000.00 $16,000.00 $6,000.00

A los proveedores se les paga el siguiente trimestre de la compra; el saldo de cuentas

por pagar del último trimestre del año anterior es de $4,000.00

3. Se compra una nueva máquina por $10,000.00, que se planea pagar el segundo

trimestre (salida extraordinaria).

4. Se solicita crédito bancario por $2,000.00, que se otorgará en el segundo trimestre

(entrada extraordinaria).

5. Otros gastos en efectivo (salida excepcional).

Trimestre

1 2 3 4

$4,000.00 $3,000.00 $5,000.00 $3,000.00

6. Otros ingresos en efectivo (entrada excepcional).

Trimestre

1 2 3 4

$12,000.00 $2,000.00 $2000.00 $6,000.00

7. El ISR se pagará en el 1º y 4º trimestre, ascendiendo respectivamente a $2,400.00

por cada uno (salida norma).

8. Presupuesto de mano de obra (salida normal).


Trimestre

1 2 3 4

$3,600.00 $2,400.00 $3,600.00 $3,800.00

9. Se cuenta con un saldo mínimo de $2,000.00 y se desea mantener.

El presupuesto de flujo de efectivo se realiza bajo el siguiente procedimiento:

Cédula 1. Entradas (cobranza)

Trimestre

1 2 3 4 1

Ventas ($20,000.00) ($60,000.00) ($40,000.00) ($80,000.00)

Ventas al contado 60% $12,000.00 $36,000.00 $24,000.00 $48,000.00

Ventas a crédito 40% $6,000.00 $8,000.00 $24,000.00 $16,000.00 (1) $32,000.00

Entradas normales $18,000.00 $44,000.00 $48,000.00 $64,000.00

(1) se releja en el balance como cuentas por cobrar.

Entradas totales

Entradas normales $18,000.00 $44,000.00 $48,000.00 $64,000.00

Entradas extraordinarias:

Crédito bancario $2,000.00

Otros ingresos $12,000.00 $2,000.00 $2,000.00 $6,000.00

Total de entradas extraordinarias $12,000.00 $4,000.00 $2,000.00 $6,000.00

Total de entradas $42,000.00 $52,000.00 $52,000.00 $76,000.00

Cédula 2. Salidas (pagos por compras)

Trimestre

1 2 3 4 1

Compras ($10,000.00) ($12,000.00) ($16,000.00) ($6,000.00)

Pago a proveedores $4,000.00 $10,000.00 $12,000.00 $16,000.00 $6,000.00

Pago del ISR $2,400.00 $2,400.00

Nómina $3,600.00 $2,400.00 $3,600.00 $3,800.00

Total de salidas normales $10,000.00 $12,400.00 $15,600.00 $22,200.00

Los $6,000.00 se presentan en el balance en el renglón de cuentas por pagar.

Salidas totales

Salidas normales $10,000.00 $6,200.00 $7,800.00 $11,100.00

Compra de máquina $10,000.00

Otros gastos $4,000.00 $3,000.00 $5,000.00 $3,000.00

Mano de obra $3,600.00 $2,400.00 $3,600.00 $3,800.00

Total de salidas extraordinarias $7,600.00 $5,400.00 $8,600.00 $6,800.00

Total de salidas $17,600.00 $21,600.00 $16,400.00 $17,900.00


Cédula 3. Flujo de efectivo

Trimrstre

Saldo inicial $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00

Más: Entradas $42,000.00 $52,000.00 $52,000.00 $76,000.00

Disponible $44,000.00 $54,000.00 $54,000.00 $78,000.00

Menos: Salidas $17,600.00 $21,600.00 $16,400.00 $17,900.00

Saldo inal $26,400.00 $32,400.00 $37,600.00 $60,100.00

Menos: Saldo a mantener $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00

Sobrante o faltante $24,400.00 $30,400.00 $35,600.00 $58,100.00

Los sobrantes se presentan en el balance como activo circulante en el renglón de inversiones

temporales, y en caso de faltante se presenta en el balance como pasivo a corto plazo como

créditos bancarios.

Para una mejor comprensión, ahora desarrollaremos un presupuesto maestro con los

siguientes datos:

Caso práctico

La compañía Aceros Inoxidables, S. A. vende dos tipos de tubos: "Acrimex" y "Gamaflex", y

desea elaborar el presupuesto de operación y financiero para el siguiente año.

Para su elaboración tiene la siguiente información:

Acrimex Gamalex

Materia prima 10 kg 20 kg

Horas-hombre 3 hrs. 3 hrs.

Ventas planeadas 120,000 uds. 160,000 uds.

Precio de venta $75.00 $110.00

Estado de situación financiera a diciembre de 2006

Activos Pasivos:

Circulante: A corto plazo:

Caja y Bancos $30,000.00 Cuentas por pagar $700,000.00

Cuentas por cobrar $800,000.00 Acreedores diversos $100,000.00

Inv. de mat. prima $440,000.00 Impuestos por pagar $130,000.00

Fijo: A largo plazo:

Terrenos $1,500,000.00 Préstamos bancarios $1,800,000.00

Ediicio $1,050,000.00

Maquinaria y equipo $1,250,000.00 Capital social $1,140,000.00

Utilidades acumuladas $1,200,000.00

Total activo $5,070,000.00 Total P+C $5,070,000.00

Datos adicionales:

1. El inventario inicial de materia prima se integra de 220,000 kilogramos valuados

a $2.00 cada uno.


2. Se desea un inventario final de materia prima de 250,000 kg, y el precio será de

$2.00 kg

3. Se desea un inventario final de producto terminado de 10,000 unidades de Acrimex

y 15,000 unidades de Gamaflex.

5. La mano de obra está a $15.00 la hora.

6. Los gastos indirectos de fabricación se estiman en $800,000.00 (se prorratean en

función de horas-hombre).

7. Los gastos de operación se estiman en $1,000,000.00

8. De las compras, 70% es a crédito por 30 días, el resto de contado.

9. De las ventas, 50% es a crédito por 30 días, el resto es de contado.

10. El préstamo bancario genera un interés anual de 10% sobre el saldo inicial, se

paga el total del capital y los intereses.

11. La depreciación es en línea recta para todos los activos fijos y asciende a:

Ediicio $150,000.00 Maquinaria y equipo $160,000.00

13. Se paga el adeudo que se debe a los acreedores diversos.

14. Los dueños de la compañía aportan $600,000.00 en efectivo.

15. Los clientes nos pagan su deuda inicial y pagamos en su totalidad el saldo inicial

de proveedores.

16. El impuesto sobre la renta corresponde a 29% de la utilidad antes de impuestos.

17. Se pagan los impuestos de 2006.


Acrimex GamalexUnidades presupuestadas 120,000 160,000

Por: Precio de venta $75.00c/u $110.00c/u

= Ventas en valores ( $) $9,000,000.00 $17,600,000.00


Acrimex GamalexUnidades requeridas ( ventas) 120,000 uds. 160,000 uds.

Más: Inventario inal AT 10,000 uds. 15,000 uds.

Igual a: Unidades necesarias 130,000 uds. 175,000 uds.

Menos: Inventario inicial AT 0 uds. 0 uds.

Igual a: Producción 130,000 uds. 175,000 uds.


Acrimex GamalexProducción 130,000 uds. 175,000 uds.

Por: Consumo por unidad x 10 kg x 20 kg

Igual a: Total mp requerida en cantidad 1,300,000 kg 3,500,000 kg


Igual a: Costo total de mp $2,600,000.00 $7,000,000.00

$9,600,000.00



MP

Inventario inal de mp 250 000 kg

Más: Materia prima requerida 4,800,000 kg

Igual a: Mp necesaria 5,050,000 kg

Menos: Inventario inicial mp 220,000 kg

Igual a: Total a comprar mp cantidad 4,830, 000 kg

Por: Costo estándar unitario $2.00

Igual a: Costo total de mp $9,660,000.00



Por: Consumo por unidad (horas) x 3 hrs. 3 hrs.

Igual a: Total de horas 390,000 hrs. 525,000 hrs.


Igual a: Costo total de mano de obra $5,850,000.00 $7,875,000.00

Presupuesto 6. Gastos indirectos $800,000.00/915,000 horas = cuota por hora 0.8743


Por: Consumo por unidad (horas) x 3 hrs. 3 hrs.

Igual a: Total de horas 390,000 hrs. 525,000 hrs.


Igual a: Costo total de mano de obra $340,983.61 $459,016.39

Total de gastos indirectos $800,000.00

Presupuesto 7. Gastos de operación $1,000,000


Iniciales:

Materia prima 220,000 kg $2.00 kg $440,000.00

Artículo terminado Acrimex 0

Artículo terminado Gamalex 0

Finales:

Materia prima 250,000 kg $2.00 kg $500,000.00

Artículo terminado Acrimex 10,000 uds. $67.6230 $676,230.00

Artículo terminado Gamalex 15,000 uds. $87.6230 $1,314,345.00

Para obtener el costo unitario de los productos terminados se suma la materia prima requerida,

la mano de obra y los gastos indirectos y se divide entre la producción.



Acrimex GamalexMateria prima requerida (presupuesto 3) $2,600,000.00 $7,000,000.00

Más: Mano de obra (presupuesto 5) $5,850,000.00 $7,875,000.00

Más: Cargos indirectos(presupuesto 6) $340,983.61 $459,016.39

= costo de producción $8,790,983.61 $15,334,016.39

Más: Inv. inicial de art. ter.(presupuesto 8) 0 0

= artículos terminados disponibles $8,790,983.61 $15,334,016.39

– Inv. inal de art. ter. (presupuesto 8) $676,230.00 $1,314,345.00

= Costo de ventas $8114,753.61 $14,019671.39

Presupuesto 10. Entradas (cobranza)

Ventas $26,600,000.00

Ventas al contado 50% $13,300,000.00

Ventas a crédito 50% $800,000.00 *

Entradas normales $14,100,000.00

Cuentas por cobrar $13,300,000.00 * Se obtiene del balance.

Entradas totales

Entradas normales $14,100,000.00

Entradas extraordinarias:

Aportación de los socios $ 600,00.00

Otros ingresos

Total de entradas extraordinarias $600,000.00

Total de entradas $14,700,000.00

Presupuesto 11. Salidas normales (Pagos por compras)

Compras $9,660,000.00

Compras al contado 70% $6,762,000.00

Compras a crédito 30% $700,000.00 *

Salidas normales $7,462,000.00

Cuentas por pagar $2,898,000.00 * Se obtiene del balance.

Cédula 2. Salidas totales (pagos)

Pago a proveedores $7,462,000.00

Pago de impuestos $130,000.00

Pago a acreedores $100,000.00

Pago de mano de obra $13,725,000.00

Pago de gastos indirectos $640,000.00

Pago de gastos de operación $850,000.00

Pago de crédito bancario $1,800,000.00

pago de intereses $180,000.00

Total de salidas $24,887,000.00


Los gastos de operación son de $1,000,000.00, pero incluyen depreciación de edificio por

$150,000.00, y los gastos indirectos son de $800,000.00, pero hay depreciación de maquinaria

por $160,000.00 y por ser partidas virtuales, –es decir, son costos pero no implican salidas de

efectivo– no se incluyen.

Presupuesto 13. Flujo de efectivo

Saldo inicial $30,000.00

Más: Entradas $14,700,000.00

Disponible $14,730,000.00

Menos: Salidas $24,887,000.00

Saldo inal ($10,157,000.00)

Menos/Mas: Saldo a mantener $30,000.00

Sobrante o faltante ($10,187,000.00)

Presupuesto 14. Estado de resultados variable

Ventas (presupuesto 1)

Menos: Costo de ventas (presupuesto 9) $26,600,000.00

Utilidad bruta $22,134,425.00

Menos: Costos de operación: $4,465,575.00

Venta y admón. (presupuesto 7) $1,000,000.00

Utilidad de operación $3,465,575.00

Menos: Intereses $180,000.00

Utilidad antes de impuestos $3,285,575.00

I.S.R. $952,816.75

Utilidad neta $2,332,758.25

Presupuesto 15. Estado de situacion inanciera a diciembre de 2007 pro-forma

Activos Pasivos

Circulante: A corto plazo:

Caja y Bancos P-13 $30,000.00 Cuentas por pagar P-11 $2,898,000.00

Cuentas por cobrar P-10 $13,300,000.00 Acreedores diversos 0

Inv. de mat. prima P-8 $500,000.00 Impuestos por pagar P-14 $952,816.75

Inv. de art. ter P-8 $1,990,575.00 A largo plazo:

Fijo: Préstamos bancarios P-13 $10,187,000.00

Terrenos $1,500,000.00

Ediicio $1,050,000.00 Capital social P-10 $1,740,000.00

Maquinaria y equipo $1,250,000.00 Utilidades acumuladas $1,200,000.00

Depreciaciones ($310,000.00) Utilidad del ejercicio P-14 $2,332,758.25

Total Activo $19,310,575.00 Total P+C $19,310,575.00

El presupuesto maestro culmina con el balance general presupuestado, y como se

puede ver, se estructura con la información de todos los presupuestos previos.


6.8 Reporte de variaciones presupuestales

El presupuesto maestro es la herramienta o instrumento básico en la planeación

financiera de los negocios, mediante él se esquematizan sus objetivos financieros,

estableciendo los pronósticos y metas económicas por alcanzar, considerando los

medios o recursos con que cuenta la organización. Sin embargo, por hablar de

planeación, que significa lo que se pretende alcanzar y como el resultado real no

siempre es el resultado esperado, se tiene que realizar un análisis de las causas por

las cuales la planeación no se cumplió, consiguiendo con esto el cierre del proceso

administrativo que es el control.

Las causas que provocan que la planeación no coincida con la realidad pueden

ser muchas, por ejemplo: en la determinación del costo unitario estándar (tema que se

estudiará a profundidad en la siguiente unidad).

En materia prima se determinó la cantidad que consume un artículo, así como su

costo esperado, por lo que puede ser que la variación se deba al precio o a la cantidad.

En mano de obra se estableció también un consumo en tiempo, horas para fabricar

un artículo, así como la cuota por hora, por lo que la variación pudo haber sido en

eficiencia o en cantidad. Es decir, que los obreros se tardaron más o menos en producir

una unidad, y también en precio, o sea que la mano de obra se pagó a más o menos de

lo esperado.

En gastos indirectos también se puede presentar variación entre lo planeado y lo

efectivamente gastado, provocado posiblemente en la capacidad, en eficiencia, o la

determinación del costo fijo, del variable, etcétera.

También las variaciones se presentan en la operación (resultados), y en este sentido,

pueden variar los ingresos o los costos en cuanto a los ingresos. Posiblemente en ventas,

se vendieron más o menos unidades de las pronosticadas o probablemente el precio no se

cumplió, se vendió a un precio superior o inferior al establecido dentro del plan financiero,

pero en cuanto a gasto, ya se mencionó que en la producción se pueden presentar

variaciones en los elementos del costo y en gastos de operación de venta y administración.

También puede haber variación en sueldos administrativos, en energéticos, en comisiones

a vendedores, etcétera.

El control presupuestal es una actividad cotidiana que implica la detección

de deficiencias del presupuesto para la implementación de medidas correctivas, las

cuales pueden ser en dos sentidos: las encaminadas al mejoramiento en la eficiencia

operativa de la empresa, y las segundas a corregir errores en el planteamiento de

los presupuestos.

El análisis de

variaciones consiste

en comparar los

datos reales con los

presupuestados,

y a las diferencias

se les llaman

variaciones


EJERCICIO 1

1. Relacionalainformacióndelascolumnassiguientes.

1. Presupuesta los pagos por los

salariosdelosobrerosypersonal

quetrabajaenlaplanta.

2. Presupuesta los gastos que se hacen

para administrar la empresa, entre

los que se encuentran: sueldos de

directoresyempleados,vacaciones,IMSS,

entreotros.

3. Presupuestalosnivelesdeinventarios

delaempresa,tantodemateriacomo

deproductosenprocesoyterminado.

4. Presupuestalosingresosdelacompañía

porlaenajenacióndelosbienesque

produce.

5. Presupuestalosgastosqueserealizan

paracolocarenelmercadolosproductos

quesefabricanenelnegocio.

6. Presupuestalosgastosqueseefectúan

porlafabricación,talescomoenergía

eléctrica,combustible,lubricantespara

lamaquinaria,entreotros.

7. Presupuesta las materias primas que

seconsumiránenlaproducción.

8. Presupuesta las adquisiciones de

materia prima para la fabricación

de los productos, con base en las

ventasqueseproyectanylosniveles

deinventariosqueseplaneatener.

9. Presupuesta en unidades de los

productos que se fabrican, esto con

baseenelpresupuestodeventasyel

deinventarios.

()

()

()

()

()

()

()

()

()

a. Presupuestode

ventas.

b. Presupuestode

producción.

c. Presupuestode

compras.

d. Presupuestode

manodeobra

e. Presupuestode

inventarios.

f. Presupuesto

degastos

indirectosde

fabricación.

g. Presupuesto

degastosde

inistración.

h. Presupuestode

materiaprima

requerida.

i. Presupuesto

degastosde

ventas.


EJERCICIO 2

LacompañíaSonics,S.A.utilizaelcomponente“chips”paralafabricacióndeuno

desusproductos.Porcadaunidaddeproductosenecesitan2piezasdecomponente

ysuprecioesde$2.00porpieza.

Lacompañíaplaneasuniveldeinventariosconanticipaciónparaquenoexistan

faltantes,deacuerdoconlossiguientesdatos:

Inventarios Enero Febrero Marzo

Iniciales 1,000pzas. 1,500pzas. 3,000pzas.

Finales 1,500pzas. 3,000pzas. 2,000pzas.

Laproducciónprogramadaparalostresmesessiguienteses:

Enero Febrero Marzo

5,000unidades 9,000unidades 14,000unidades

Suponiendoquesellevanacabolosplanescitados,¿cuálseráelcostototalde

losmaterialescompradosencadaunodelostresmeses?

EJERCICIO 3

LacompañíaSonics,S.A.tieneplaneadasventasparalostresmesessiguientes:

Enero Febrero Marzo

$500,000.00 $900,000.00 $1,400,000.00

Silapolíticadecobranzaesde50%alcontado,30%a30díasy20%a60días,y

lasventasdenoviembrefueronde$250,000.00ydediciembrede$400,00.00.

• Determinaeltotaldeingresos(cobranza)deltrimestre.

• Determinaelsaldodecuentasporcobraralmesdemarzo.

EJERCICIO 4

La compañía Sonics, S. A. tiene planeadas compras para los tres meses

siguientes:

Enero Febrero Marzo

$250,000.00 $450,000.00 $700,000.00

Silapolíticadepagosesde50%alcontadoy50%a60días,ylascomprasde

noviembrefueronde$125,000.00ydediciembrede$200,000.00.

• Determinaeltotaldepagosporcomprasdeltrimestre.

• Determinaelsaldodecuentasporpagaralmesdemarzo.


EJERCICIO 5

Elabore el presupuesto operativo para el ejercicio 2007, con la siguiente

información:

Articulo“Alfa”

Pronósticodeventas20,000unidades,precioestimado$60.00

Materiaprima:

Plástico3kga$3.50c/u

Acero2kga$4.00c/u

Manodeobra:

75minutosa$4.00cadahora

Cargosindirectos:


Gastosdeoperación:

Gastosdeventa$20,000.00

Gastosdeadministración$10,000.00

Inventarios INICIAL FINAL

Plástico 350kg 500kg

Acero 400kg 800kg

Art.“Alfa” 1,000uds. 1,500uds.

EJERCICIO 6

Formularelpresupuestomaestroparaelaño200x,tomandocomobaselainformación

queacontinuaciónseleproporciona.LacompañíaOrkin,S.A.deC.V.

Estado de situación inanciera al 31 de diciembre del 200x

Activos Pasivos

Circulante: Acortoplazo:

Cajaybancos $30,000.00 Cuentasporpagar $120,000.00

Cuentasporcobrar $50,000.00

Inv.demat.prima (1) $40,000.00 Impuestosporpagar $42,000.00

Inv.deart.ter.(2) $89,600.00 Alargoplazo:

Fijo:

Ediicio $150,000.00

Depreciaciones ($60,000.00) Capitalsocial $135,000.00

Activosdiferidos $30,000.00 Utilidadesacumuladas $20,600.00

Amortizaciones ($12,000.00)

Totalactivo $317,600.00 TotalP+C $317,600.00

(1) 2,000piezasa$20.00cadauna.

(2) 700artículosa$128.00cadauno.


Lacompañíafabricaunproductodeacuerdoconlasiguientehojadecosto

estándar.

Materiaprima4piezasa$20.00cadapieza.

Manodeobra60horasa$35.00lahora.

Indirectos60horasa$45.00porhora.

Seestimavender8,000artículosa$220.00cadauno;sevenderá80%decontado

y20%acrédito.

Se desean tener los siguientes inventarios inales: materia prima: 2,500 piezas. Artículosterminados:900artículos.

Losindirectosincluyen$12,000.00dedepreciacióny$2,000.00deamortización.

Losgastosdeoperaciónseestimanen$130,000.00,queincluyen$3,000.00por

depreciacióny$1,000.00deamortización.

Seesperacobrar$2,500.00deintereses.

Seprevépagar$4,200.00porconceptodeintereses.

Delascompraspresupuestadassepagará60%,ademásseliquidaráelsaldode

proveedores.

Seestimacobrarlosadeudosdelosclientesdelañopasado.Seliquidaráel

pasivoreferenteaimpuestosporpagar.


Solución de los ejercicios

Ejercicio 1

1. d

2. g

3. c

4. a

5. i

6. f

7. h

8. c

9. b

Ejercicio 2

Presupuesto: Requerimiento de materia prima

Enero Febrero Marzo

Producción 5,000uds. 9,000uds. 14,000uds.

Por: Consumoporunidad 2pzas. 2pzas. 2pzas.

Igual a:Totalmprequerida

encantidad10,000pzas. 18,000pzas. 28,000pzas.

Presupuesto: Compras

Enero Febrero Marzo

Inventario inal de mp $1,500.00 $3,000.00 $2,000.00

Más: Materiaprimarequerida $10,000.00 $18,000.00 $28,000.00

Igual a:Mpnecesaria $11,500.00 $21,000.00 $30,000.00 Inventario

Inicialmp $1,000.00 $1,500.00 $3,000.00 Totala

Comprarmpcantidad $10,500.00 $19,500.00 $27,000.00

Por: Costoestándarunitario $2.00 $2.00

Igual a:Costototaldemp $21,000.00 $39,000.00 $54,000.00

Total$65,400.00

Ejercicio 3

Cédula I. Entradas (cobranza)

Timestre

Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo

Ventas ($250,000.00) ($400,000.00) ($500,000.00) ($900,000.00) ($1,400,000.00)

Ventasal

contado50% $250,000.00 $450,000.00 $700,000.00

Ventasa30

días30% $120,000.00 $150,000.00 $270,000.00

Ventasa60

días$50,000.00 $80,000.00 $100,000.00

Total $420,000.00 $680,000.00 $1,070,000.00


Totaldeingresos=$2,170,000.00

Cuentasporcobrar20%defebreroy50%demarzo$880,000.00

Ejercicio 4

Cédula I. Salidas (pagos)

Trimestre

Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo

Compras ($125,000.00) ($200,000.00) ($250,000.00) ($450,000.00) ($700,000.00)

Comprasal

Contado50%

$125,000.00

$225,000.00 $350,000.00

Comprasa60

días50% $62,500.00 $100,000.00 $125,000.00

Total $187,500.00 $325,000.00 $475,000.00

Total de pagos = $987,500.00

Cuentas por pagar 50% de febrero y 50% de marzo $575,000.00

Ejercicio 5

Resultados


PT (Alfa)

Unidadespresupuestadas 20,000

Por:preciodeventa $60.00c/u

= Ventasenvalores($) $1,200,000.00


Unidadesrequeridas(ventas) 20,000uds.

Más: Inventario inal AT 1,500uds.

Igual a: Unidadesnecesarias 21,500uds.

Menos: InventarioinicialAT 1,000uds.

Igual a: Producción 20,500uds.


Plástico Acero

Producción 20,500uds. 20500uds.

Por: Consumoporunidad x3kg x2kg

Igual a: Totalmprequeridaencantidad 61,500kg 41,000kg


Igual a: Costototaldemp $215,250.00 $164,000.00

$379,250.00



Plástico Acero

Inventario inal de mp 500kg 800kg

Más: Materiaprimarequerida 61,300kg 41,000kg

Igual a: Mpnecesaria 61,800kg 41,800kg

Menos: Inventarioinicialmp 350kg 400kg

Igual a: Totalacomprarmpcantidad 61450kg 41,400kg


Igual a: Costototaldemp $215,075.00 $165,600.00

$380,675.00


PT

Producción 20,500

Por: Consumoporunidad(horas) x1.25hrs.

Igual a: Totaldehoras 25,625hrs.

Por: Costoestándarunitario $4.00

Igual a: Costototaldemanodeobra $102,500.00

Presupuesto 6. Cargos indirectos

PT

Producción 20,500


Igual a: Totaldehoras 25625hrs.



Presupuesto 7. Gastos de operación

Deventas $20,000.00

Deadministración $10,000.00


Iniciales:

Materiaprimaplástica 350kg $3.50kg $1,225.00

Materiaprimametálica 400kg $4.00kg $1,600.00 $2,825.00

Artículoterminado 1,000uds. $29.75 $29,750.00

Finales:


Materiaprimametálica 800kg $4.00kg $3,200.00 $4,950.00




Materiaprimarequerida(presupuesto3) $379,250.00

Más Mano de obra(presupuesto5) $102,500.00

Más: Cargos indirectos(presupuesto6) $128,125.00

=Costodeproducción $609,875.00

Más: Inv. inicial de art. terminados(presupuesto8) $29,750.00

= artículos terminados disponibles $639,625.00

Menos: Inv. inal de art. terminados(presupuesto8) $44,625.00

=Costodeventas $595,000.00


Ventas(presupuesto1) $1,200,000.00

Menos:Costodeventas(presupuesto9) $595,000.00

Utilidadbruta: $605,000.00

Menos:Gastosdeoperación:

Ventas(presupuesto7) $20,000.00

Admón.(presupuesto7)$10,000.00 $30,000.00

Utilidadnetaantesdeimpuestos $575,000.00

EJERCICIO 6


PT


Por:Preciodeventa $220.00c/u



PT


Más: Inventario inal AT 900uds.


Menos: InventarioinicialAT 700uds.



MP

Producción 10,200uds.

Por:Consumoporunidad x4pzas.

Igual a:Totalmprequeridaencantidad 40,800pzas.

Por:Costoestándarunitario $20.00

Igual a: Costototaldemp $816,000.00



MP

Inventario inal de mp. 2,500pzas.

Más: Materiaprimarequerida 40,800

Igual a:Mpnecesaria 42,300

Menos: Inventarioinicialmp 2,000pzas.

Igual a: Totalacomprarmpcantidad 41,300


Igual a:Costototaldemp $826,000.00


PT

Producción 10,200

Por: Consumoporunidad(horas) x.60hrs.





PT

Producción 10,200





Presupuesto 7. Gastos de operación $130,000


Iniciales:

Materiaprima 2,000pzas. $20.00 $40,000.00

Artículoterminado 700uds. $128.00 $89,600.00

Finales:




PT


Más: Mano de obra(presupuesto5) $214,200.00

Más: Cargos indirectos (presupuesto6) $275,400.00

=Costodeproducción $1,305,600.00

Más: Inv. inicial de art. ter. (presupuesto8) $89,600.00

= Artículos terminados disponibles $1,395,200.00

- Inv. inal de art. ter.(presupuesto8) $115,200.00

=Costodeventas $1,280,000.00


Presupuesto 10. Entradas (cobranza)

Ventas $2,200,000.00

Ventasalcontado80% $1,760,000.00

Ventasacrédito20% $50,000.00

Entradasnormales $1,810,000.00

Cuentasporcobrar$440,000.00

Entradastotales

Entradasnormales $1,810,000.00

Entradasextraordinarias

Intereses $2,500.00

Otrosingresos

Totaldeentradasextraordinarias $2,500.00

Total de entradas $1,812,500.00

Presupuesto 11. Salidas normales (pagos por compras)

Compras $,826,000.00

Comprasalcontado60% $495,600.00

Comprasacrédito40% $120,000.00 *

Salidasnormales $615,600.00

Cuentasporpagar$330,400.00

*Seobtienedelbalance

Cédula II. Salidas totales (pagos)

Pagoaproveedores $615,600.00

Pagodeimpuestos $42,000.00

Pagodemanodeobra $214,200.00

Pagodegastosindirectos $261,400.00

Pagodegastosdeoperación $126,000.00

Pagodeintereses $4,200.00

Total de salidas $1,263,400.00

Los gastos de operación son de $130,000.00 pero incluyen depreciación de 3,000

y amortización de 1,000, y los gastos indirectos son de $221,400.00 pero hay

depreciaciónde$12,000.00yamortizaciónde$2,000.00,yporserpartidasvirtuales

soncostos,peronoimplicansalidasdeefectivo,noseincluyen.


Saldoinicial $30,000.00

Más:Entradas $1,812,500.00

Disponible $1,842,500.00

Menos:Salidas $1,263,400.00

Saldo inal $579,100.00

Menos/más: Saldoamantener $30,000.00

Sobranteofaltante $549,100.00


Presupuesto 14. Estado de resultados variables


Menos: Costodeventas(presupuesto9) $1,280,000.00

Utilidadbruta $920,000.00

Menos: Costosdeoperación:

Ventayadmón.(presupuesto7) $130,000.00

Utilidaddeoperación $790,000.00

Menos: Interesesacargo $4,200.00

Más:Interesesafavor $2,500.00

Utilidadantesdeimpuestos $788,300.00

I.S.R.YPTU $307,437.00

Utilidadneta $480,863.00

Presupuesto 15. Estado de situación inanciera a diciembre de 2007 pro-forma

Activos Pasivos


CajayBancosP-13 $30,000.00 CuentasporpagarP-11 $330,400.00

Inversionestemporales P-13 $549,100.00 Acreedoresdiversos 0

CuentasporcobrarP-10 $440,000.00

Inv.demat.prima P-8 $50,000.00 ImpuestosporpagarP-14 307,437.00

Inv.deart.terP-8 $115,200.00 Alargoplazo:

Fijo:

Activos ijos $150,000.00

Depreciaciones ($75,000.00) CapitalsocialP-10 $135,000.00

Activosdiferidos $30,000.00 Utilidadesacumuladas $20,600.00

Amortizaciones ($15,000.00) UtilidaddelejercicioP-14 $480,863.00

Totalactivo $1,274,300.00 TotalP+C $1,274,300.00


Autoevaluación

Anoteenelparéntesisdeladerechasilaaseveraciónesfalsa(f)overdadera(v)

1. Unobjetivodelospresupuestosesserunaherramientadeapoyo

paralaoptimizaciónderecursos,antelasrestriccionesderecursos

detodaíndole. ()

2. Elpresupuestomotivaalaaltagerenciapormediodeladelegación

de autoridad, para que deina adecuadamente los objetivos básicos delaempresa. ()

3. Elpresupuestomaestroseintegraporelpresupuestooperativo

y el presupuesto inanciero. ( )

4. Es una ventaja que el presupuesto debe ser lexible ya que requiere deadecuacionesconformealoscambiosdeimportanciaquesurjan. ()

5. Elpresupuestopermitellevaruncontroladministrativoadecuado

realizandounauto-análisisperiódico. ()

6. Elabore el presupuesto operativo para el ejercicio 2007, con la siguiente

información:

Artículo“Beta”

Pronósticodeventas40,000unidades,precioestimado$120.00

Materiaprima:

Plástico6kga$7.00c/u

Acero4kga$8.00c/u

Manodeobra:


Cargosindirectos:


Gastosdeoperación:

Gastosdeventa$50,000.00

Gastosdeadministración$40,000.00

Inventarios Inicial Final

Plástico 700kg 1,000kg

Acero 800kg 1,600kg

Art.“Beta” 2,000uds. 3,000uds.

7.Formularelpresupuestomaestroparaelaño200X,tomandocomobasela

informaciónqueacontinuaciónseleproporcionadelacompañíaOrkin,

S.A.deC.V.


Orkin, S. A. de C. V.

Estado de situación inanciera al 31 de diciembre del 200X

Activos Pasivos


CajayBancos $3,000.00 Cuentasporpagar $6,000.00

Cuentasporcobrar $5,500.00

Inv.demat.prima $1,400.00 Impuestosporpagar $1,100.00

Inv.deart.ter. $832.50 Alargoplazo:

Fijo:

Ediicio $16,000.00

Maquinaria $7,000.00 Capitalsocial $18,002.00

Mobiliario $3,000.00 Utilidadesacumuladas $8,130.50

Depreciaciones ($3,500.00)


Lacompañíafabricaunproductodeacuerdoconlasiguientehojadecosto

estándar.

Materiaprima450gramosa$1.40kg.

Manodeobra45minutosa$2.00lahora.

Indirectos45minutosa$1.60porhora.

Seestimavender16,000artículosa$40.00cadauno,sevenderá80%decontado

y20%acrédito.Losinventariosinicialesson:

Materiasprimas1,000kg.

Artículosterminados250unidades

Se desean tener los siguientes inventarios inales:

Materiaprima:500kg.

Artículosterminados:350artículos.

Losindirectosasciendena$22,500.00eincluyen$2,500.00dedepreciación.

Losgastosdeoperaciónseestimanen$190,000.00,queincluyen$9,000.00por

depreciación.

Secobra100%delascuentaspendientes.

Sepagalatotalidaddelpasivo.

Latasadeimpuestosesde39%

Lamateriaprimasepagaalcontado.


Solución de la autoevaluación

1. V

2. F

3. V

4. F

5. V

6. Ejercicio

Resultados


PT(beta)


Por:Preciodeventa $120.00c/u




Más: Inventario inal AT 3,000uds.


Menos: InventarioinicialAT 2,000uds.



Plástico Acero

41,000uds. 41,000uds.

Por:Consumoporunidad x6kg X4kg

Igual a:Totalmprequeridaencantidad 246,000kg 164,000kg

Por:Costoestándarunitario $7.00 $8.00

Igual a: Costototaldemp $1,722,000.00 $1,312,000.00

$3,034,00.00


Plástico Acero

Inventario inal de mp 1,000kg 1,600kg

Más: Materiaprimarequerida 264,000kg 164,000kg

Igual a: Mpnecesaria 265,000kg 165,600kg

Menos: Inventarioinicialmp 700kg 800kg

Igual a: Totalacomprarmpcantidad 264,300kg 164,800kg


Igual a: Costototaldemp $1,850,100.00 $1,318,400.00

$3,168,500.00



PT

Producción 41,000






PT

Producción 41,000




Igual a: Costototaldemanodeobra $1,025,000.00

Presupuesto 7. Gastos de operación:

Deventas $50,000.00

Deadministración $40,000.00


Iniciales:


Materiaprimametálica 800Kg $8.00kg $6,400.00 $11,300.00


Finales:Materiaprimaplástica 1,000kg $3.50kg $1,750.00

Materiaprimametálica 1,600kg $4.00kg $3,200.00 $4,950.00

Artículoterminado 3,000uds. $119.00.50 $357,000.00 $44,625.00


Materiaprimarequerida(presupuesto3) $3,034,000.00


Más: Cargos indirectos (presupuesto6) $1,025,000.00

=Costodeproducción $4,879,000.00

Más: Inv. inicial de art. terminados(presupuesto8) $238,000.00

= Artículos terminados disponibles $5,117000.00

Menos: Inv. inal de art. terminados(presupuesto8) $357,000.00

=Costodeventas $4,760,000.00




Menos: Costodeventas(presupuesto9) $4,760,000.00

Utilidadbruta: $40,000.00

Menos: Gastosdeoperación:


Admón.(presupuesto7) $40,000.00 $90,000.00

Utilidadnetaantesdeimpuestos ($50,000.00)

Ejercicio 6


PT


Por:Preciodeventa $40.00c/uds.

= Ventasenvalores($) $640,000.00


PT


Más: Inventario inal AT 350uds.

Igual a: unidadesnecesarias 16,350uds.

Menos: InventarioinicialAT 250uds.



MP

Producción 16,100uds.

Por: Consumoporunidad x.45kg

Igual a: Totalmprequeridaencantidad 7,245kg




MP

Inventario inal de mp. 500

Más: Materiaprimarequerida 7,245

Igual a: Mpnecesaria 7,745

Menos: Inventarioinicialmp 1,000pzas.

Igual a: Totalacomprarmpcantidad 6,745





PT

Producción 16,100






PT

Producción 16,100





Presupuesto 7. Gastos de operación $190,000.00


Iniciales:


Artículoterminado 250uds. $3.33 $832.50

Finales:

Materiaprima 500pzas. $1.40 $700.00



PT



Más: Cargos indirectos (presupuesto6) $19,320.00

=Costodeproducción $53,613.00

Más: Inv. inicial de art. ter.(presupuesto8) 832.5.00

= Artículos terminados disponibles $54,445.50

- Inv. inal de art. ter.(presupuesto8) $1,165.50

=Costodeventas $53,280.00

Presupuesto 10.Entradas (cobranza)

Ventas $640,000.00

Ventasalcontado80% $512,000.00

Ventasacrédito20% $5,500.00

Entradasnormales $517,500.00

Cuentas por cobrar $128,000.00

Entradas totales


Entradasnormales $517,500.00

Entradasextraordinarias:

Intereses

Otrosingresos

Totaldeentradasextraordinarias

Total de entradas $517,500.00

Presupuesto 11. Salidas normales (pagos por compras)

Compras $9,443.00

Comprasalcontado100% $9,443.00

Comprasacrédito0% $6,000.00 *

Salidasnormales $15,443.00

Cuentasporpagar$0.00

* Seobtienedelbalance

Cédula II. Salidas totales (pagos)

Pagoaproveedores $15,443.00

Pagodeimpuestos $1,100.00

Pagodemanodeobra $24,150.00

Pagodegastosindirectos $16,820.00

Pagodegastosdeoperación $181,000.00

Pagodeintereses 0

Total de salidas $238,513.00


Saldoinicial $3,000.00

Más:Entradas $517,500.00

Disponible $520,500.00

Menos:Salidas $238,513.00

Saldo inal $281,987.00

Menos/más: Saldoamantener $3,000.00

Sobranteofaltante $278,987.00



Menos: Costodeventas(presupuesto9) $53,280.00

Utilidadbruta

Menos: Costosdeoperación: $586,720.00

Ventayadmón.(presupuesto7) $190,000.00

Utilidaddeoperación $396,720.00

Menos: Interesesacargo 0

Interesesafavor 0

Más: Utilidadantesdeimpuestos $396,720.00

I.S.R.yPTU $154,720.80

Utilidadneta $241,999.20


Presupuesto 15. Estado de situación inanciera a diciembre de 2007 pro-forma

Activos Pasivos:


CajaybancosP-13 $3,000.00 CuentasporpagarP-11 0

Inversionestemporales P-13 $278,987.00 Acreedoresdiversos 0

CuentasporcobrarP-10 $128,000.00

Inv.demat.prima P-8 $700.00 ImpuestosporpagarP-14 $154,720.80

Inv.deart.ter.P-8 $1,165.50 Alargoplazo:

Fijo:

Ediicio $16,000.00

Maquinaria $7,000.00 CapitalsocialP-10 $18,002.00

Mobiliario $3,000.00 Utilidadesacumuladas $8,130.50

Depreciaciones ($15,000.00) UtilidaddelejercicioP-14 $241,999.20


Unidad 3 Economia Empresarial

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