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SESIÓN 01 ESTADOS FINANCIEROS Prof. Miguel Bravo T. Fuente: material de clase de la asignatura de Decisiones de Inversión (Universidad del Pacífico)
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SESIÓN 01
ESTADOS FINANCIEROS
Prof. Miguel Bravo T.
Fuente: material de clase de la asignatura de Decisiones de Inversión (Universidad del Pacífico)
Bienvenida
A todos los participantes les
damos la bienvenida….
El objetivo es guiarlos en la en la
adquisición de los principales
conceptos básicos que requieren
para comprender la situación
económica y financiera de una
entidad.
De dicho modo, podrán
comprender el ciclo contable de los
negocios.
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Objetivos del Módulo
Objetivos:
Que los participantes
adquieran los conceptos
fundamentales de los estados
financieros, como herramienta
de presentación de una
entidad, de su situación
económica y financiera.
3
Objetivos del Módulo
Objetivos
Que los participantes sean
capaces de reconocer los
efectos económicos
(rentabilidad) y financieros
(situación de recursos, deudas
y participación de los
propietarios) de cualquier
operación en los estados
financieros.
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Descripción del Módulo
El presente módulo, desarrollará los siguientes 03 temas de estudio, en el área de la contabilidad financiera:
I) Introducción:
definiciones y conceptos básicos.
II) Ciclo contable
(registro de transacciones).
III) Revisión de los Estados Financieros básicos:
Balance general (Estado de Situación Financiera);
Estado de ganancias y pérdidas (Estado de Resultados Integrales);
Estado de cambios en el patrimonio neto;
Estado de Flujo de Efectivo.
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Aspectos Generales 6
Introducción
Definición de Contabilidad:
La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica de una entidad.
Proporciona información financiera sobre una empresa y facilita la toma de decisiones, mediante su análisis e interpretación.
Es considerado como lenguaje de los negocios.
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Introducción
Clasificación:
Contabilidad Gerencial
Una rama de la contabilidad
basada en anticipar
resultados, para uso interno
sobre la base de presupuestos
y su ejecución.
Tiene varias herramientas como
los presupuestos, análisis de
costos, entre otras.
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Introducción
Tipos:
Contabilidad Financiera:
Una rama de la contabilidad
basada en costos históricos
(costo de adquisición); para uso
externo (bancos, SMV), y se
resumen en los denominados
«Estados Financieros», basados
en Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados
(PCGA).
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Introducción
Estados Financieros:
Los Estados Financieros son una herramienta fundamental, que permite conocer la situación económica y financiera de una entidad. Los estados financieros son: Balance general o Estado de Situación
Financiera
Estado de Ganancias y pérdidas o Estado de Resultados Integrales
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujo de efectivo.
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Obtener fondos de
inversionistas y
acreedores para
obtener recursos
económicos de la
empresa.
O
B
J
E
T
I
V
O
S
Utilizar los recursos
de la empresa
para generar
ingresos por
ventas, incurriendo
en gastos y costos.
Incrementar o
disminuir en
patrimonio con los
utilidades del año,
acumulándolas,
capitalizándolas o
distribuyéndolas.
Obtener efectivo de
clientes, accionistas y
acreedores, para pagar
a proveedores por
actividades de operación,
Inversión y
financiamiento.
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
Por Actividades de
Operación
Por Actividades de
Inversión
Por Actividades de
Financiamiento
ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO
Capital Social
Reservas
Resultados
Acumulados
Utilidad del año
ESTADO DE
RESULTADOS INTEGRALES
Ventas
Menos
Gastos
Utilidad del Año
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Activo
Pasivo
Patrimonio
E
s
t
a
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o
s
F
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n
a
n
c
i
e
r
o
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introducción 11
MARCO CONCEPTUAL
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Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
Definición
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Constituyen las reglas de procedimiento para la presentación de estados financieros.
Gozan de amplio respaldo autorizado (generalmente aceptados).
El propósito principal de la aplicación de los PCGA es ofrecer información útil y confiable.
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Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
Definición
Los PCGA’s son:
Entidad Mercantil
Empresa en marcha
Moneda común denominador
Periodo
Costo histórico
Devengado
Objetividad
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Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
Definición
Los PCGA’s son:
Bien económico
Equidad
Realización
Asociación
Uniformidad
Exposición
Materialidad
Conservador
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• Entidad Mercantil
– Es necesario diferenciar las
actividades de una empresa –bienes,
derechos y deudas- de sus
propietarios, así como de otras
empresas.
– Por ejemplo, si el propietario de una
empresa toma efectivo de esta, para
realizar pagos personales, se
incumple este principio.
Principios de
Contabilidad (PCGA’s) 16
Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
Empresa en marcha
Se asume que la vida de un negocio será
indefinida. Este supuesto sirve para el
principio de valuación al costo.
Los conceptos de depreciación y
amortización tienen su sustento en este
principio.
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• Moneda común denominador
– Es un supuesto en contabilidad
que la unidad monetaria es
estable durante el tiempo.
– Por dicho motivo, se hacen los
ajustes correspondientes al
cambio en el nivel de precios.
Principios de
Contabilidad (PCGA’s) 18
• Devengado:
– Los ingresos, gastos y variaciones
patrimoniales se deben reconocer
en el período al cual
correspondan, sin tomar en cuenta
si se han cobrado o pagado.
– Por ejemplo al adquirir un seguro
por varios años y registrarlo como
gasto al momento de la compra,
se incumple este principio.
Principios de Contabilidad
(PCGA’s) 19
• Objetividad
– Es necesario que la información contable tenga un sustento que la pueda hacer verificable por otros contadores, de tal manera que sea confiable.
– Por ejemplo pasar como gastos cierta cantidad sin una factura que sustente dicho desembolso es un incumplimiento de este principio.
Principios de Contabilidad
(PCGA’s) 20
• Equidad
– Los estados financieros deben
mostrar con equidad la situación
financiera, sin favorecer intereses
que pueden existir en la empresa.
– Por ejemplo inflar la utilidad de la
empresa para hacerla parecer más
solvente de lo que en realidad es,
sería un incumplimiento de este
principio.
Principios de Contabilidad
(PCGA’s) 21
Principios de Contabilidad
(PCGA’s)
Periodo
Las actividades de una empresa
pueden ser divididas en periodos
diferentes dependiendo de las
necesidades de información que se
tenga.
Por ejemplo los estados de pérdidas y
ganancias permiten comparar los
resultados de las operaciones de la
empresa.
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Principios de Contabilidad
(PCGA’s)
Costo histórico
Para poder determinar los montos
de cálculo de cada rubro de los
activos y pasivos, es necesario
adoptar una base para su valor, la
cual puede ser el costo de
reposición, el precio de venta, etc.
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Principios de Contabilidad
(PCGA’s)
Bien económico
Los estados financieros se refieren a
bienes y derechos que posean valor
económico y que puedan ser medidos en
términos contables.
Por ejemplo colocar en la cuenta de
mercaderías el inventario físico en
unidades físicas y no en unidades
monetarias es un incumplimiento de este
principio.
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Principios de Contabilidad
(PCGA’s)
Realización
Los ingresos se reconocen cuando se
realizan, esto es:
Cuando el proceso de obtención
esté terminado.
Cuando la operación de
intercambio se ha efectuado.
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Principios de Contabilidad
(PCGA’s)
Asociación
Está vinculado con el principio de
devengado. Este principio establece
que el gasto, que ha contribuido a
generar un ingreso, debe asociarse
con dichos ingresos.
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Principios de Contabilidad
(PCGA’s)
Uniformidad
Las transacciones deben recibir
el mismo tratamiento de un
período a otro para poder
comparar los estados
financieros de diferentes
períodos.
Por ejemplo cambiar el método
de depreciación de activos
cada año incumple este
principio.
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Principios de Contabilidad
(PCGA’s)
Exposición
Los estados financieros deben contener
toda la información suficiente para que el
lector pueda tener un correcta
interpretación de la dirección de la
empresa. Para esto, se incluyen notas que
los acompañan llamadas notas a los
estados financieros.
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Principios de Contabilidad
(PCGA’s)
Materialidad o Importancia
relativa:
En la elaboración de
información financiera se
debe equilibrar el
detalle de y multiplicidad
de los datos con los
requisitos de utilidad y
finalidad de la
información.
29
Principios de Contabilidad
(PCGA’s)
Conservador o Prudencial:
Indica que en caso de duda en la
explicación de la teoría de la
contabilidad, se debe elegir la
solución que tenga menos
posibilidad de sobreestimar el
activo y el ingreso.
30
Normas Internacionales
Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC’s)
El IASC (International Accounting Standard
Committee), fundado en el año 1,973,
emitió 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC´s) – en inglés:
International Accounting Standards - IAS).
31
Normas Internacionales
Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC’s)
Estas Normas, son tratados sobre
diversos temas, sobre el tratamiento
contable de diversos tipos de
operaciones, en relación a los
inventarios; a los impuestos; a los
inmuebles, maquinarias, y equipos; o
en relación a operaciones de sectores,
como el caso se entidades agrícolas.
32
Normas Internacionales
Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF’s)
En el año 2001, se funda el IASB
(International Accounting Standard
Board), que reemplaza al IASC, y emite
las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF´s) – en
inglés: International Financial Reporting
Standards - IFRS. A la fecha, han sido
emitidas 8 NIIF´s.
33
Normas Internacionales
Las NIIF’s en el Perú
El artículo No 223 de la Ley 26887
– Ley General de Sociedades (LGS),
a partir de 1998, requiere que
todas las empresas peruanas deben
de seguir los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), para preparar
sus estados financieros.
34
Normas Internacionales
Las NIIF’s en el Perú:
Luego, la Resolución No 013-98-EF,
emitida por el Consejo Normativo de
Contabilidad, en relación con la LGS,
estableció que las NIC´s son PCGA en
el Perú, y en ausencia de una NIC
aplicable, se pueden utilizar los
USGAAP (United States Generally
Accounting Accepted Principles) .
35
Normas Internacionales
Las NIIF’s en el Perú:
En el Perú, se aplican las NIIF´s, pero
luego de ser revisadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad.
36
ESTADOS FINANCIEROS
37
Estados Financieros
Balance General
– Es un estado financiero que
presenta a una fecha, (fecha
de corte), recursos (activos),
deudas (pasivos) y la
participación de los
propietarios de la empresa
(patrimonio neto).
38
Estados Financieros
Activos
Son recursos que controla la
empresa, que se prevé generarán
beneficios futuros.
Recordar que es control (no
propiedad); por ejemplo una
compra mediante una operación de
leasing con una entidad financiera,
es un activo de la entidad, aunque
sea de propiedad de la entidad
financiera.
• Balance General
39
Estados Financieros
Activos
Asimismo, debe de existir la
razonabilidad que van a generar
beneficios (directos o indirectos); caso
contrario no deben de ser mostrados
como activos.
Los activos se presentan de mayor a
menor liquidez; o rapidez en el
consumo de los recursos.
Pueden ser: activos corrientes o activos
no corrientes.
• Balance General
40
Estados Financieros
Activo corriente
Son los activos que se convertirán
en efectivo o consumirán en el
corto plazo (CP) (plazo menor a
1 año).
Efectivo
Dinero en la entidad o depositado
en cuentas bancarias.
• Balance General
41
Estados Financieros
Activo Corriente:
Inversiones disponibles para la
venta
Acciones o bonos que terceras
empresas han emitido, y que se
tiene la intención de venderlos
en el corto plazo (antes
denominados “Valores
negociables”).
• Balance General
42
Estados Financieros
Activo Corriente:
Cuentas por cobrar
Son deudas pendientes de cobro,
por ventas a crédito a clientes.
Pueden ser clasificadas como del
giro del negocio (“Clientes” ) o
diferentes al giro del negocio
(“Otras cuentas por cobrar” , como
préstamos a personal, reclamos al
seguro, etc).
• Balance General
43
Estados Financieros
Activo Corriente:
Existencias
Son bienes adquiridos para el
consumo (por ejemplo materias
primas en una empresa
industrial; o mercaderías en una
empresa comercial).
• Balance General
44
Estados Financieros
Activo Corriente:
Servicios contratados por
adelantado
Por ejemplo, Seguros pagados
por adelantado.
Son servicios que se recibirán en
períodos futuros, y que conforme
se van recibiendo, se consumirán y
se convertirán en gastos.
• Balance General
45
Estados Financieros
Activo no corriente:
Son los activos que se
convertirán en efectivo o
consumirán en el largo plazo (LP)
(plazo mayor a 1 año).
Cuentas por cobrar a largo
plazo.
Inversiones
Acciones o bonos emitidos por
terceros, que se tiene la intención
de vender en el LP. Antes
denominado Inversiones en
Valores.
• Balance General
46
Estados Financieros
Activos no corrientes:
Activos fijos
Que corresponden a bienes que
serán utilizados en las operaciones
de la entidad, con una vida mayor
a un año, y que no se tiene la
intención de venderlos, al menos en
el corto plazo.
• Balance General
47
Estados Financieros
Activos no corrientes:
Activos Fijos
Ejemplos:
Terrenos,
Edificios,
Maquinaria,
Equipo,
Vehículos,
Muebles y enseres,
Equipos de cómputo
Obras en curso
• Balance General
48
Estados Financieros
Activos no corrientes:
Activos Fijos
En relación a los activos fijos, estos se
presentan como activos, en el
momento inicial de la compra, y se
van depreciando conforme va
pasando el tiempo.
La depreciación es la distribución
sistemática del costo del activo fijo
durante el período de vida
útil del activo a gastos.
• Balance General
49
Estados Financieros
Activo no corriente
Depreciación acumulada
Es la distribución sistemática del costo del
activo fijo durante el período de vida útil del
activo a gastos.
La depreciación anual, se calcula
considerando lo siguiente:
Costo de adquisición del activo fijo
(C).
Vida útil estimada (es un estimado, no es
la vida exacta física del bien) (VU).
Valor residual estimado (valor estimado
de venta al final de su vida útil) (VR).
• Balance General
50
Estados Financieros
Activo no corriente:
Depreciación acumulada
La depreciación anual, se calcula:
Depr. anual: (C – VR) / No años vida
útil ó
Depr. anual: ( C – VR ) x Tasa de
deprec. anual
En donde Tasa dep. anual = 1 / Nro.
años vida útil
• Balance General
51
Estados Financieros
Activo no corriente:
Activos intangibles
Corresponden a derechos
especiales que tiene la entidad,
como patentes, marcas, licencias,
franquicias, softwares, etc.
• Balance General
52
Estados Financieros
Activo no corriente:
Activos intangibles
El costo de los activos intangibles, se
asigna al gasto, como la depreciación
de los activos fijos a gastos, mediante
el concepto de amortización
(distribución del costo del activo
intangible, de manera sistemática a
gastos, durante su tiempo de vida útil.
• Balance General
53
Estados Financieros
Pasivo
Son deudas u obligaciones
presentes, que tiene la
entidad con sus acreedores.
Se presentan de mayor a
menor grado de
exigibilidad.
Pasivo corriente
Son deudas que serán
canceladas en el corto plazo
(plazo menor a 1 año).
• Balance General
54
Estados Financieros
Pasivo corriente:
Ejemplos:
Cuentas por pagar (deuda pendiente
por pagar a proveedores por compras
al crédito de bienes o servicios que
pertenecen al giro del negocio).
Otras cuentas por pagar; por
operaciones al crédito, que no
pertenecen al giro del negocio (pago
de servicios públicos, préstamos de
accionistas, etc.).
Préstamos bancarios.
• Balance General
55
Estados Financieros
Pasivo corriente:
Ejemplos:
Tributos por pagar, deuda
pendiente al estado.
Ingresos cobrados por
adelantado (adelantos de
dinero recibido por futuros
servicios o bienes que la
entidad debe de prestar o
entregar; por lo que a la fecha
de corte, son obligaciones que
tiene la entidad.
• Balance General
56
Estados Financieros
Pasivo no corriente:
Son deudas que serán canceladas
en el largo plazo (plazo mayor a
1 año).
Por ejemplo:
Deuda a Largo Plazo (deuda
bancaria, la parte no corriente
con vencimiento a un plazo
mayor a un año).
• Balance General
57
Estados Financieros
Patrimonio neto:
Representa la participación de los
propietarios, en la entidad.
Corresponde al valor remanente
que les pertenece, luego de
deducir los pasivos de los activos.
Se presentan de mayor a menor
grado de facilidad de disposición
mediante dividendos por los
propietarios.
• Balance General
58
Estados Financieros
Patrimonio Neto:
Capital social
Representado por el número de
acciones emitidas por la entidad, al
valor nominal de cada acción.
Reserva legal
Corresponde al 10% de las utilidades
del ejercicio, hasta llegar a un tope del
20% del capital social. Esto de
acuerdo a la Ley General de
Sociedades, y sólo es aplicable a las
sociedades anónimas.
• Balance General
59
Estados Financieros
Patrimonio neto.
Resultados acumulados
Corresponden a la sumatoria de todos
los Resultados netos del estado de
ganancias y pérdidas, menos las
reservas y dividendos, que ambos han
sido deducidos o retirados de los
resultados acumulados.
• Balance General
60
Estados Financieros
Ecuación contable
Para cualquier operación que se presente en la entidad, se
debe de cumplir el siguiente equilibrio:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto.
• Balance General
61
Estados Financieros
Activo
Activos Corrientes
Caja – Bancos
Valores Negociables
Clientes
Mercadería
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Activos No Corrientes
Inversiones en Valores
Terrenos
Edificios
Maquinaria equipo
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Depreciación Acumulada.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
BALANCE GENERAL
Empresa ABC S.A.
(expresado en nuevos soles)
Al 31de diciembre de 2010
Pasivo
Pasivo Corriente
Tributos por pagar
Sueldos por pagar
Cuentas por pagar
Pasivo No Corriente
Deuda a largo plazo
TOTAL PASIVO
Patrimonio Neto
Capital social
Reserva Legal
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
62
Estados Financieros
Presenta la situación económica de
una empresa.
Enfrenta ingresos (I) con gastos (G).
Si los I > G , entonces la diferencia
es utilidad.
Si los I < G , entonces la diferencia
es pérdida.
• Estado de Ganancias y Pérdidas
63
Estados Financieros
Ingresos
Son aumentos de activos o disminución
de pasivos que han incrementado
resultados acumulados en un período.
Por ejemplo, cuando se vende
mercadería por S/. 1,000 al crédito, con
un costo de S/. 400. Los S/. 1,000
corresponde a un ingreso.
Se aplican los principios de realización y
devengado.
• Estado de Ganancias y Pérdidas
64
Estados Financieros
Ingresos
Clasificación
Ingresos directos:
Que corresponden al giro del negocio.
Por ejemplo, ventas de mercaderías.
Otros ingresos operacionales:
Son ingresos que no corresponden al
giro del negocio, pero que se
consideran como operativos (se
consideran para el cálculo del Resultado
operativo).
Por ejemplo, Ingresos por alquileres,
utilidad en venta de activo fijo.
• Estado de Ganancias y Pérdidas
65
Estados Financieros
Gastos
Son disminuciones de activos o
aumentos de pasivos que disminuyen
los resultados acumulados en un
período.
Por ejemplo, cuando se vende
mercadería por S/. 1,000 al crédito,
con un costo de S/. 400.
Los S/. 400 corresponden a un gasto
(costo de mercadería vendida).
• Estado de Ganancias y Pérdidas
66
Estados Financieros
Gastos
Clasificación
Gastos directos:
Son el gasto principal de la
entidad.
En una empresa comercial, es el
costo de mercadería vendida
(costo de ventas).
Se calcula mediante la fórmula:
Cto. Vtas. = Inv. Inic. + Compras –
Inv. Final.
• Estado de Ganancias y Pérdidas
67
Estados Financieros
Gastos
Clasificación
Gastos operativos:
Son gastos de apoyo para desarrollar
la principal actividad.
Pueden ser:
Gastos de administración (sueldos, luz,
agua, teléfono, depreciación,
amortización).
Gastos de ventas (sueldos, publicidad,
comisiones).
Otros gastos
• Estado de Ganancias y Pérdidas
68
Estados Financieros
Estado de Pérdidas y Ganancias
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
Expresado en nuevos soles
Ventas 100,000.00
Costo de Ventas -55,000.00
45,000.00
Utilidad Bruta
Gastos Operativos
Sueldos 12,000.00
Gastos de Ventas
Sueldos de Vendedores 7,500.00
Total -19,500.00
Utilidad Operativa 25,500.00
Ingresos y Gastos Financieros
Otros Ingresos y Gastos -5,000.00
Utilidad antes de Impuesto 20,500.00
Impuesto a la Renta (30%) -6,150.00
Utilidad Neta 14,350.00
Cía ABC SAC
69
Estados Financieros
Presenta las variaciones de
las cuentas del patrimonio del
balance general, entre dos
fechas determinadas:
Capital Social.
Reserva Legal.
Resultados Acumulados.
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
70
Estados Financieros
Capital
Social
Otras
Reservas
Reserva
Legal
Utilidades
Retenidas Total
Saldos al 01 de enero de 2010 1,000 - - - 1,000
Utilidad del año - - - 196,279 196,279
Excedente de revaluación - 23,559 - - 23,559
Total de resultados integrales 1,000 23,559 - 196,279 220,838
Transacciones con propietarios -
Transferencia a la Reserva Legal - - 200 200) ( -
Saldos al 31 de diciembre de 2010 1,000 23,559 200 196,079 220,838
MERCADERES PACIFICO S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(Expresado en nuevos soles)
71
Estados Financieros
Presenta las variaciones de la cuenta de efectivo del
balance general, entre dos fechas determinadas.
Las variaciones las presentará como actividades de
operación, actividades de inversión y actividades de
financiamiento.
• Estado de Flujos de Efectivo
72
Estados Financieros
El Estado de Flujo de Efectivo, se puede presentar
mediante 02 métodos; sólo se diferencian en la
presentación de las actividades de operación.
• Estado de Flujos de Efectivo
73
Estados Financieros
Método directo: las actividades de operación, se
presentan de acuerdo a si son cobros a clientes, pagos
a proveedores, pagos de sueldos, pagos de intereses,
etc. Es decir, si están vinculados a cuentas del Estado de
Ganancias y Pérdidas.
• Estado de Flujos de Efectivo
74
Estados Financieros
Método Indirecto: las actividades de operación, se
concilian con el Resultado neto del Estado de Ganancias
y Pérdidas.
• Estado de Flujos de Efectivo
75
Estados Financieros CIA ABC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(Expresado en nuevos soles)
Operaciones:
Utilidad neta 196,279
Más (menos) partidas que no han generado efectivo:
Depreciación 9,174
Provisión de beneficios sociales 3,402
Aumento de cuentas por pagar 132,257
Aumento de tributos por pagar 40,785
Aumento de remuneraciones por pagar 27,433
Aumento de cuentas por pagar diversas 4,091
Aumento de cuentas por cobrar ( 16,761)
Aumento de mercaderías ( 330,321)
Aumento de suministros ( 885)
65,454
Aumento de gastos contratados por adelantado ( 4,685)
Pago de liquidaciones de beneficios sociales ( 1,517)
Aumento neto de actividades de operación 59,252
Inversiones:
Compra de maquinarias y equipo ( 2,719)
Aumento neto de actividades de inversión ( 2,719)
Financiación:
Aumento de otras cuentas por cobrar ( 1,280)
Amortización de préstamos de terceros ( 9,764)
Aumento neto de actividades de finaciamiento ( 11,044)
Aumento neto en efectivo y equivalente de efectivo 45,489
Saldo Inicial de efectivo y equivalente de efectivo 123,050
Saldo Final de efectivo y equivalente de efectivo 168,539
76
CICLO CONTABLE
77
Introducción
«La Esperanza S.A.» , es una empresa
comercializadora, que tiene el giro
de vender productos de artículos de
oficina.
Inicia operaciones el 02 de enero del
20X1 y se trata de una mediana
empresa, que importa todo tipo
bienes (muebles y artículos de oficina)
para brindar facilidades a las
personas que laboran en oficinas.
• La empresa ejemplo
78
Introducción
Con “La Esperanza S.A.”, se
desarrollarán varios casos, en
los cuales se aplicarán los
conceptos básicos de
contabilidad, desde la revisión
del tema de ecuación contable;
registro de transacciones y
elaboración de estados
financieros.
• La empresa ejemplo
79
Introducción
Contenido del caso:
Los temas que se desarrollarán
con el caso son los siguientes:
La partida doble.
Libros de contabilidad: Libro
Mayor (cuentas T) y Libro Diario
(asientos).
Ajustes.
Elaboración de estados
financieros.
Antes, se verán los conceptos
teóricos relacionados.
80
Ciclo Contable
Es una técnica de contabilidad, por
la cual, se define que por cada
transacción, se modifican por lo
menos 02 cuentas, que respetan la
igualdad de la ecuación contable,
es decir:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
• La Partida Doble
81
Ciclo Contable
82
En contabilidad, se tienen los
siguientes libros contables:
Libro Diario
Libro Mayor
• Libros contables:
Ciclo Contable
Libro Mayor
Agrupa todas las cuentas revisadas
en los estados financieros. Las
cuentas se representan mediante una
T .
• Libro Mayor
DEBE HABER
CUENTA
83
Ciclo Contable
En la cuenta T, se tiene dos lados: lado izquierdo
denominado DEBE y lado derecho HABER.
Estos dos términos, sólo dan nombre a cada zona de la
cuenta, y NO significa nada más.
• Libro Mayor
84
Ciclo Contable
Dinámica de las cuentas T:
Cuentas de balance general:
Activos : aumentan en el lado debe,
disminuyen en el lado haber.
Pasivos y Patrimonio neto: aumentan
en el lado haber, disminuyen en el
lado debe,
Cuentas del estado de ganancias y
pérdidas:
Ingresos: aumentan en el lado haber y
disminuyen en el lado debe.
Gastos: aumentan en el lado debe y
disminuyen en el lado haber.
• Libro Mayor
85
Ciclo Contable
Por ejemplo:
El 01 de febrero, un accionista aporta
S/. 100,000 en efectivo. Se tiene:
Efectivo, cuenta de activo, aumenta al
lado del debe por S/. 100,000.
Capital social, cuenta de patrimonio
neto, aumenta al lado del haber, por
S/. 100,000.
• Libro Mayor
86
Ciclo Contable
En esta operación, la partida doble
se cumple, porque además de
mantener la igualdad del balance
general, la suma de los registros del
lado DEBE = suma de los registros
del lado HABER.
• Libro Mayor
87
Ciclo Contable
En este libro, se presentan el
registro de las transacciones en
orden cronológico, mediante
los ASIENTOS.
El asiento de la operación
anterior, se presenta de la
siguiente manera:
• Libro Diario
88
Ciclo Contable
01/02 ------------- 1------------
(Act) Efectivo 100,000
(Pas) Capital social 100,000
Primero se presentan las cuentas que son registradas al lado del debe (debitadas) y luego se presentan aquellas cuentas que son registradas al lado haber (acreditadas).
• Libro Diario
89
Ciclo Contable
En cada asiento, para efectos
de este curso, debe de indicar
el tipo de cuenta que se está
utilizando para registrar la
transacción, por ejemplo, si es
Activo (Act), Pasivo (Pas),
Patrimonio neto (Pneto),
Ingreso (Ing) y Gasto (Gas).
• Libro Diario
90
Ciclo Contable
Los ajustes son asientos de
regularización de ciertas
cuentas que han quedado
desactualizadas a la fecha
de emitir los estados
financieros.
• Ajustes
91
Ciclo Contable
El 01 de abril se registra:
01/04 ----------- 1 ------------
(Act) Efectivo
12,000
(Pas) Alq. Cobrado por adelantado
12,000
• Ajustes
Por ejemplo:
Al 01 de abril del 2010, se alquila una parte del inmueble de la empresa por S/.
12,000 por un año. Se recibe el efectivo.
92
Ciclo Contable
Pero al 31 de diciembre, antes de emitir los estados financieros, debe de reconocerse
la parte del ingreso devengado de esta operación (ingreso ganado), por lo que debe
de disminuir la cuenta de pasivo (ingreso cobrado por adelantado) y aumentar un
ingreso. Se ha devengado ingresos desde el 01/04 hasta el 31/12 (09 meses):
• Ajustes
Se prepara entonces el siguiente asiento:
31/12 ------------ x--------------
(Pas) Alq. Cob. Por adel. 9,000
(Ing) Ingreso alquileres 9,000
93
Ciclo Contable
Seguimos con el caso de «La
Esperanza», empresa comercial,
dedicada a la comercialización de
productos de artículos de oficina.
A continuación se presentan las
operaciones por año 2010 y los asientos
que corresponden al Libro Diario:
• Desarrollo del caso
94
Ciclo Contable
1) 02 ene: Los accionistas aportan S/. 100,000 en efectivo.
02 ene ------------------- 1--------------------
(Act) Efectivo 100,000
(Pneto) Capital 100,000
• Desarrollo del caso
2) 01 feb: Se compra mercadería por S/. 80,000 al crédito.
01 feb ------------------- 2--------------------
(Act) Mercaderías 80,000
(Pas) Proveedores 80,000
95
Ciclo Contable
3) 01 mar: Se vende mercadería por S/. 90,000, 20% al contado y 80% al crédito. El costo de la mercadería vendida es de S/. 25,000.
01 mar ------------------- 3--------------------
(Act) Efectivo 18,000
(Act) Clientes 72,000
(Ing) Ventas 90,000
• Desarrollo del caso
01 mar ------------------- 4 --------------------
(Gas) Costo de ventas 25,000
(Act) Mercaderías 25,000
96
Ciclo Contable
4) 01 abr: Se compra al crédito un vehículo por S/. 24,000. Se le estima 10
años de vida útil. Se pagarán mediante 02 letras, con vencimiento el 30 de
noviembre del 2010 y el 31 de enero del 2011. La tasa de interés es del 12%
anual.
• Desarrollo del caso
01 abr -------------------- 5-----------------
(Act) Vehículos 24,000
(Pas) Letras por pagar 24,000
97
Ciclo Contable
5) 01 may: Se alquila oficinas por un año. Se paga S/. 12,000 por un año.
01 may ------------------- 6------------------
(Act) Alquiler pagado por adelantado
12,000
(Act) Efectivo
12,000
• Desarrollo del caso
6) 01 jun: Se paga S/. 20,000 de la compra al crédito de mercadería del 01 de
febrero.
01 jun ------------------- 7------------------
(Pas) Proveedores 20,000
(Act) Efectivo 20,000
98
Ciclo Contable
7) 01 jul: Se cobra S/. 35,000 de la venta al crédito de mercadería del 01 de marzo.
01 jul ------------------- 8------------------
(Act) Efectivo 35,000
(Act) Clientes
35,000
• Desarrollo del caso
8) 01 ago: Se recibe un préstamo bancario por la suma de S/. 60,000. Se
pagará en 03 cuotas anuales iguales de S/. 20,000 más intereses, con
vencimientos 31/07/11, 31/07/12 y 31/07/13. La tasa de interés es de 12%
anual.
01 ago ------------------- 9------------------
(Act) Efectivo 60,000
(Pas) Préstamo bancario 60,000
99
Ciclo Contable
9) 01 sep: Se reconocen los sueldos del período por la suma de S/. 22,000. Se pagaron oportunamente.
01 sep ------------------- 10------------------
(Gas) Gasto de sueldos 22,000
(Act) Efectivo 22,000
• Desarrollo del caso
10) 01 oct: Se reconocen los consumos de luz, agua, teléfono por S/. 10,000.
Se cancelaron en efectivo.
01 oct ------------------- 11------------------
(Gas) Gasto de servicios 10,000
(Act) Efectivo 10,000
100
Ciclo Contable
11) 30 nov: Se paga la primera letra por la compra de un vehículo del 01 de
abril. Se cancelan intereses por S/. 960 (intereses corridos desde el 01 de
abril hasta el 30 de noviembre: S/. 12,000 * 12% * 8/12).
30 nov ------------------- 12------------------
(Pas) Letras por pagar 12,000
(Gas) Gasto de intereses 960
(Act) Efectivo
12,960
• Desarrollo del caso
101
Ciclo Contable
Al 31 de diciembre, se preparan los ajustes que se requieren:
12) Ajuste de intereses corridos por la compra de un vehículo el 01 de
abril. La segunda letra se cancelará el 31 de enero del 2011. Pero al 31
de diciembre, deben de reconocerse los intereses devengados, no
pagados.
• Desarrollo del caso
Estos intereses se calculan:
S/. 12,000 * 12% * 9/12 = S/. 1,080
31 dic ----------------- 13---------------
(Gas) Gasto de intereses 1,080
(Pas) Intereses por pagar 1,080
102
Ciclo Contable
13) Reconocimiento de la depreciación al 31 de diciembre:
Cálculo de la depreciación:
S/. 24,000 * 10% * 9/12 = S/. 1,800
• Desarrollo del caso
31 dic ----------------- 14-----------------
(Gas) Gasto de depreciación 1,800
(Act) Depreciación Acumulada 1,800
La cuenta Depreciación acumulada, es un activo negativo, y funciona de
manera inversa que un activo (aumenta al lado del haber)
103
Ciclo Contable
14) Reconocimiento del gasto de alquileres devengados.
Cálculo del consumo de gasto de alquileres:
S/. 12,000 * 8/12 = S/. 8,000
• Desarrollo del caso
31 dic ----------------- 15 ------------------
(Gas) Gasto de alquileres 8,000
(Act) Alquileres pagados por adelantado 8,000
104
Ciclo Contable
15) Reconocimiento del gasto de intereses devengados, por el préstamo
bancario recibido el 01 de agosto.
S/. 60,000 * 5/12 * 12% = S/. 3,000
• Desarrollo del caso
31 dic ----------------- 16 ------------------
(Gas) Gasto de intereses 3,000
(Pas) Intereses por pagar 3,000
105
Ciclo Contable
Luego de registradas las operaciones en
el Libro Diario, se registran las
operaciones en el Libro Mayor.
Este pase del Libro Diario al Libro Mayor
se denomina «mayorización».
Se presentan las cuentas T del Libro
Mayor a continuación:
• Desarrollo del caso
106
Ciclo Contable 107
Ciclo Contable 108
Ciclo Contable 109
Ciclo Contable
Luego del Mayor, se pasan las cifras
a una lista de cuentas, denominada
Balance de Comprobación. Aquí se
presentan las sumas de las cuentas y
sus respectivos saldos.
Por último, se amplia para pasar a
las columnas que correspondan, de
los estados financieros de balance
general y estado de ganancias y
pérdidas.
• Desarrollo del caso
110
Ciclo Contable
En las cuentas T del libro mayor, se
indica al costado del registro, el
número de asiento del que viene este
registro (ver diapositivas del mayor –
cuentas T – con asientos del libro
diario.
Por ejemplo, del asiento No 1, cargo
S/. 100,000 al lado debe, de la
cuenta efectivo y abono S/. 100,000
al lado haber de la cuenta capital;
este registro de diario, se indica con el
No 1 en la cuenta del libro mayor de
cada una de las cuentas.
• Desarrollo del caso
111
Ciclo Contable
Las cifras de las cuentas del libro
mayor, se trasladan al balance de
comprobación.
Por ejemplo, los saldos de la cuenta
efectivo del libro mayor, muestra
una suma del lado debe por S/.
213,000 y una suma del lado haber
por S/. 76,960. Ud. puede
encontrar estas cifras en el balance
de comprobación que se presenta
en diapositivas posteriores.
• Desarrollo del caso
112
Ciclo Contable
Asimismo, la diferencia entre las
columnas debe y haber del balance de
sumas, da como origen una nueva
columna que es el balance de saldos.
Por ejemplo, la cuenta Efectivo, muestra
en la columna de balance de saldos, la
cifra de S/. 136,040, como saldo al
debe, porque la cifra del lado debe es
mayor que la cifra del lado haber.
• Desarrollo del caso
113
Ciclo Contable
Este saldo, debe de trasladarse a
la columna del estado financiero
que corresponda. En este caso,
como la cuenta Efectivo es una
cuenta del balance general, se
traslada a la columna debe del
balance general.
Así se sigue este método, para
todas las cuentas, hasta completar
aquellas que han sido utilizadas
en los asientos y mayorizadas en
el libro mayor.
• Desarrollo del caso
114
BALANCE DE COMPROBACION Y AMPLIACIÓN A BALANCE CONSTRUCTIVO
Balance de Sumas Balance de Sumas Ganancias y Pérdidas Balance General
Cuentas Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Efectivo 213,000 76,960 136,040 136,040
Clientes 72,000 35,000 37,000 37,000
Mercaderías 80,000 25,000 55,000 55,000
Vehículos 24,000 24,000 24,000
Alquileres pagados por adel. 12,000 8,000 4,000 4,000
Depreciación acumulada 1,800 1,800 1,800
Proveedores 20,000 80,000 60,000 60,000
Letras por pagar 12,000 24,000 12,000 12,000
Préstamo bancario 60,000 60,000 60,000
Intereses por pagar 4,080 4,080 4,080
Capital 100,000 100,000 100,000
Ventas 90,000 90,000 90,000
Costo de ventas 25,000 25,000 25,000
Gasto de sueldos 22,000 22,000 22,000
Gastos de servicios 10,000 10,000 10,000
Gastos de intereses 5,040 5,040 5,040
Gasto de depreciación 1,800 1,800 1,800
Gasto de alquileres 8,000 8,000 8,000
504,840 504,840 327,880 327,880 71,840 90,000 256,040 237,880
Utilidad del ejercicio 18,160 18,160
90,000 90,000 256,040 256,040
(A)
(C)
(E)
(G)
(H)
(K)
(M)
(S)
(T)
(U)
(V)
(W)
(X)
(B)
(D)
(F)
(I)
(J)
(L)
(N)
(O)
(P)
(Q)
(R)
(A-B)
(C-D)
(E-F)
(G)
(H-I)
(S)
(T)
(U)
(V)
(W)
(X)
(K-L)
(M-N)
(O)
(P)
(Q)
(R)
(J)
Ciclo Contable
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
115
Ciclo Contable
Una vez terminado el balance constructivo,
las cifras del mismo, se llevan para ser
presentadas en los estados financieros.
Por ejemplo, en el balance general, se
puede ver la cuenta Efectivo del activo por
S/. 136,040, que se obtiene de la cuenta
Efectivo del balance constructivo; así se
procede con todas las cuentas del balance
general y del estado de ganancias y
pérdidas.
• Desarrollo del caso
116
Ciclo Contable
A continuación, se presentan los
estados financieros de balance
general y estado de ganancias y
pérdidas, cuyas cifras, se han
obtenido del balance constructivo,
de las 02 últimas columnas, que
contienen las cifras de cada una
de las cuentas, que se presentan
en estos 02 estados financieros.
• Desarrollo del caso
117
La Esperanza S.A.
Balance General
Al 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos soles
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo 136,040 Proveedores 60,000
Clientes 37,000 Letras por pagar 12,000
Mercaderías 55,000 Préstamo bancario 20,000
Alquiler pagado por adel. 4,000 Intereses por pagar 4,080
Total activo corriente 232,040 Total pasivo corriente 96,080
Activo no corriente Pasivo no corriente
Vehículos 24,000 Préstamo bancario 40,000
Depreciación acumulada -1,800 Total pasivo no corriente 40,000
Total activo no corriente 22,200
Patrimonio neto
Capital 100,000
Resultados acumulados 18,160
118,160
Total pasivo y patrimonio
Total activos 254,240 neto 254,240
Ciclo Contable
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(9)
(10)
(11)
118
La Esperanza S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos soles
Ventas 90,000
Costo de ventas -25,000
Utilidad bruta 65,000
Gastos de operación
Gastos de sueldos -22,000
Gastos de depreciación -1,800
Gastos de alquileres -8,000
Gastos de servicios -10,000
Utilidad operativa 23,200
Otras partidas
Gastos de intereses -5,040
Utilidad neta 18,160
Ciclo Contable
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
119
Ciclo Contable
Para elaborar el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto, se debe de presentar
todos los movimientos que explican las
variaciones de las cuentas de patrimonio
neto del balance general.
Por ejemplo, en este caso, el resultado del
ejercicio de GyP, S/. 18,160, se presenta
aumentando los resultados acumulados; y
un aporte de capital que aumenta el
capital de los accionistas.
• Desarrollo del caso
120
La Esperanza S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas Por el año terminado el 31 de diciembre del 2010 Expresado en nuevos soles
Concepto Capital
Social Resultados
acumulados
Saldos al 01 de enero 2010 - -
Aportes de capital 100,000
Resultado del ejercicio 18,160
Saldos al 31 de diciembre del 2010 100,000 18,160
Ciclo Contable
• Desarrollo del caso
121
Ciclo Contable
Para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, se
debe de clasificar los movimientos de efectivo, en
las 03 categorías antes mencionadas:
Actividades de operación (cobros a clientes, pagos a
proveedores, etc.). Esto, por el método directo.
Actividades de inversión (compra / venta de activos
fijos, de inversiones, etc. )
Actividades de financiamiento (aportes de capital,
préstamos de bancos recibidos y su pago, etc.).
• Desarrollo del caso
122
La Esperanza S.A. Estado de Flujo de Efectivo
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2010
Expresado en nuevos soles (Método directo)
Actividades de operación Cobro a clientes 53,000 Pagos a proveedores -20,000 Pago de alquileres -12,000 Pago de sueldos -22,000 Pagos de servicios -10,000 Pagos de intereses -960
Efectivo utilizado en actividades de operación -11,960
Actividades de inversión Compra de vehículos -12,000
Efectivo utilizado en actividades de inversión -12,000
Actividades de financiamiento Préstamo bancario 60,000
Aportes de capital 100,000
Efectivo generado por actividades de financiamiento 160,000
Movimiento neto del período 136,040
Saldo al 01 de enero del 2010 0
Saldo al 31 de diciembre del 2010 136,040
Ciclo Contable 123
Conciliación entre los Resultados de Ejercicio y el Flujo utilizado
en las Actividades de Operación: (Método Indirecto)
Utilidad neta 18,160
Depreciación 1,800
Aumento de cuentas por cobrar -37,000
Aumento de mercaderías -55,000
Aumento de gastos pagados por adelantado -4,000
Aumento de proveedores 60,000
Aumento de intereses por pagar 4,080
Efectivo utilizado en actividades de operación -11,960
Ciclo Contable 124
Ciclo Contable
Flujo de caja indirecto:
Interpretación
El flujo de caja indirecto, es una herramienta
para poder evaluar la capacidad de
generación de efectivo de una entidad.
El método indirecto, concilia la utilidad del
estado de ganancias y pérdidas, con el flujo
de las actividades de operación.
Por ejemplo, en nuestro caso, una
aproximación a la generación teórica de
efectivo, en el año, es el siguiente:
• Desarrollo del caso
125
Ciclo Contable
Flujo de caja indirecto:
Interpretación
Utilidad neta S/.
18,160
Depreciación
1,800
__________
Fondo generado por
las operaciones
19,960
• Desarrollo del caso
126
Ciclo Contable
Flujo de caja indirecto:
Interpretación
Entonces, la entidad puede generar de
sus operaciones S/. 19,960 al año, que
es efectivo que se puede destinar al
pago de préstamos, dividendos, etc., sin
afectar el efectivo de la entidad.
• Desarrollo del caso
127
