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El caso de LACC nmero 106-S03 es la versin en espaol del caso HBS nmero 9-189-084. Los casos de HBS se desarrollan nicamente para su discusin en clase. No es el objetivo de los casos servir de avales, fuentes de datos primarios, o ejemplos de una administracin buena o deficiente. Copyright 2002 President and Fellows of Harvard College. No se permitir la reproduccin, almacenaje, uso en plantilla de clculo o transmisin en forma alguna: electrnica, mecnica, fotocopiado, grabacin u otro procedimiento, sin permiso de Harvard Business School.

P E T E R B . B . T U R N E Y

R O B I N C O O P E R

Seligram, Inc.: Divisin de operaciones de verificacin electrnica

Hace un ao creamos un equipo automatizado que se ajustaba a las necesidades de un solo cliente. Este equipo reduca la cantidad de mano de obra directa necesaria para verificar componentes, y gracias a nuestro sistema de asignacin de gastos de produccin basado en la mano de obra, tambin redujo notablemente los costes. Sin embargo, al asignar una mquina de 40.000 dlares a los gastos generales de produccin, los costes de los dems clientes ascendieron. No tiene mucho sentido que te perjudiques a ti mismo para reducir el coste de las operaciones de la empresa.

Paul Carte, director

Introduccin

La divisin de operaciones de verificacin electrnica de Seligram, Inc. comprobaba, de forma centralizada, componentes electrnicos como, por ejemplo, circuitos integrados. Esta divisin fue creada como consecuencia de la decisin tomada en 1979 de consolidar las verificaciones electrnicas de once divisiones de Seligram, e inici su actividad en 1983. Se calculaba que la centralizacin ahorrara a Seligram ms de 20 millones de dlares en inversiones en equipos de verificacin a lo largo de los cinco aos siguientes.

La divisin de operaciones de verificacin electrnica funcionaba como centro de coste y transfera los productos a otras divisiones a coste ntegro (costes directos ms gastos de produccin asignados). Aunque se trataba de una divisin interna, las dems divisiones de Seligram podan utilizar servicios de verificacin externos si la divisin no poda satisfacer sus necesidades de costes o servicios. A su vez, la divisin de operaciones de verificacin electrnica poda dedicar hasta un 10% de su capacidad de verificacin a clientes externos, pero prefera trabajar principalmente con las divisiones de Seligram, debido a sus limitados recursos de marketing.

La divisin de operaciones de verificacin electrnica tena unos sesenta trabajadores a horas y un equipo administrativo y tcnico de cuarenta empleados. En 1988, los gastos presupuestados eran de 7,9 millones de dlares (vase Anexo 1).

For exclusive use INCAE Business School, 2015

This document is authorized for use only in Contabilidad Gerencial - MBA CAMP 2016 NI-SP by Professor Mauricio Melgarejo, INCAE Business School from July 2015 to December 2015.

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Procedimientos de verificacin

La divisin de operaciones de verificacin electrnica haba previsto verificar entre 35 y 40 millones de componentes en 1988. Estos componentes comprendan circuitos integrados, diodos, transistores, condensadores, resistencias, transformadores, rels y cristales piezoelctricos. La verificacin de los componentes era necesaria por dos motivos. En primer lugar, si los componentes defectuosos no se detectaban en las primeras etapas del ciclo de fabricacin, el coste de reparacin podra ser superior al coste de fabricacin del producto. Los estudios llevados a cabo indicaban que una resistencia defectuosa detectada antes de llegar al proceso de fabricacin costaba dos centavos. Sin embargo, si no se detectaba hasta que el producto estaba en la calle, el coste de la reparacin poda ascender a miles de dlares. En segundo lugar, una gran parte del trabajo de Seligram estaba relacionada con defensa. Las especificaciones militares requeran con frecuencia una intensa verificacin de los componentes utilizados en productos aeroespaciales y navales. Hacia 1988, la divisin de operaciones de verificacin electrnica tena capacidad para comprobar 6.500 componentes diferentes. No obstante, la divisin sola verificar 500 componentes al mes y entre 3.000 y 3.500 al ao. Los clientes enviaban los componentes por lotes; en 1988 entraron en la divisin unos 12.000 lotes de componentes.

La divisin de operaciones de verificacin electrnica realizaba comprobaciones elctricas y mecnicas (vase Anexo 2). Las verificaciones elctricas implicaban la medicin de las caractersticas elctricas de los componentes y la comparacin de estas mediciones con las especificaciones de los componentes. Por ejemplo, puede que las especificaciones de un amplificador requieran que una entrada de un voltio se amplifique a una salida de diez voltios. La divisin lo comprobara efectuando una entrada de un voltio en el componente. Al medir la salida del amplificador, la divisin comprobaba que fuera conforme a las especificaciones.

Las verificaciones mecnicas comprendan la soldabilidad, la resistencia al fuego, la respuesta a variaciones trmicas, el enderezamiento de conductores y la deteccin de fugas. La soldabilidad conllevaba la inspeccin de los componentes para determinar si soportaban la soldadura. La resistencia al fuego era la duracin en funcionamiento de los componentes a altas temperaturas. La respuesta a variaciones trmicas analizaba el comportamiento de los componentes entre temperaturas altas y bajas. El enderezamiento de conductores era la deteccin y correccin de conductores doblados en piezas tales como los componentes axiales. La deteccin de fugas examinaba la estanqueidad de circuitos integrados hermticamente sellados.

El nmero y tipo de procedimientos de verificacin elctricos y mecnicos requeridos variaban en gran medida segn los componentes. Esta variacin daba como resultado 200 flujos de proceso estndar diferentes en la divisin. Los flujos de proceso estaban determinados por las diferentes combinaciones de pruebas y especificaciones solicitadas por el cliente. En funcin de estas combinaciones, los responsables de planificacin de la divisin de operaciones de verificacin electrnica determinaban la ruta que seguiran los componentes en los equipos de verificacin y el tipo de verificaciones que realizara cada estacin. Por ejemplo, los circuitos integrados podan seguir seis flujos diferentes en la divisin. Mientras que algunos circuitos integrados slo requeran verificacin elctrica a temperatura ambiente (soldabilidad y deteccin de fugas, por ejemplo), otros tambin requeran la comprobacin de la respuesta a variaciones trmicas y la resistencia al fuego.

Cada tipo de componente requera el desarrollo de software independiente, y solan necesitarse herramientas y dispositivos de sujecin a medida. El grupo de ingeniera, compuesto por especialistas en desarrollo de software, mantenimiento, calibrado y reparacin de equipos, fabricacin de



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herramientas y de dispositivos de fijacin, y funcionamiento de equipos de verificacin, desarrollaba el software, las herramientas y los dispositivos de sujecin. Los ingenieros de software desarrollaban programas para aplicaciones especficas. Los programas se guardaban en una biblioteca de software para su posterior uso. La divisin de operaciones de verificacin electrnica tena 6.500 programas de software archivados, de los que 1.300 se haban desarrollado el ao anterior. La divisin tena adems un inventario de 1.500 herramientas y dispositivos de sujecin, de los que 300 se haban desarrollado el ao anterior. El gran nmero de herramientas y dispositivos de sujecin permita la comprobacin de componentes con una gran variedad de conductores, combinaciones de agujas y configuraciones de acoplamiento.

Las instalaciones de verificacin comprendan dos salas. La sala principal de verificacin contena los equipos que se utilizaban para comprobaciones electrnicas. La sala mecnica contena los equipos utilizados para las verificaciones mecnicas, adems del rea de recepcin de materiales y del almacn. Un total de veinte personas trabajaban en las dos salas en cada uno de los dos turnos principales, y otras diez personas en el turno de noche.

Sistema de contabilidad de costes

El sistema de contabilidad de costes meda dos componentes de coste: mano de obra directa y gastos de produccin. Los gastos de produccin se agrupaban en una nica partida de costes que comprenda los costes asociados con cada una de las salas de verificacin, as como los gastos de produccin de ingeniera relativos al desarrollo de software y de herramientas y los costes administrativos de la divisin. Los gastos de produccin totales se dividan entre la suma en dlares de la mano de obra de verificacin e ingeniera, para obtener un coeficiente de gastos de produccin por dlar de mano de obra directa. La divisin estableca el coste de cada lote de componentes. Los gastos de produccin de cada lote se calculaban multiplicando los dlares reales de mano de obra directa asociada al lote por el 145% del coeficiente de gastos de produccin. A continuacin, los gastos de produccin resultantes se sumaban a los costes reales de mano de obra directa para determinar el coste total del lote. En 1988, el coeficiente de gastos de produccin de toda la divisin fue del 145% de cada dlar de mano de obra directa, del que ms de un 40% era atribuible a la depreciacin de los equipos (vase Anexo 3).

Seales de obsolescencia

Varias seales apuntaban a la obsolescencia del proceso de asignacin de gastos de produccin basado en la mano de obra. Desde la creacin de la divisin, en 1983, las horas de mano de obra directa por lote verificado haban disminuido gradualmente (vase Anexo 4). Esta tendencia se agravaba por la creciente dependencia de la certificacin del suministrador, que era un componente clave de la entrega just-in-time. Con esta certificacin, los proveedores de Seligram efectuaban una primera comprobacin de componentes. A continuacin, la divisin de operaciones de verificacin electrnica llevaba a cabo muestreos estadsticos para verificar que el proceso de produccin del proveedor segua bajo control. As, mientras que la entrega just-in-time conllevaba que la divisin recibiera un mayor nmero de lotes ms pequeos, la certificacin del suministrador reduca el nmero de verificaciones realizadas. Las primeras indicaciones eran que las entregas just-in-time representaran el 30% de las expediciones de Seligram en los cinco aos siguientes.

Adems de la disminucin del contenido de mano de obra directa y de que haba menos lotes que verificar, la obsolescencia del sistema de asignacin basado en mano de obra se intensificaba con el paso de los servicios de inspeccin simple a una tecnologa de comprobacin ms amplia. En piezas complejas que requirieran exploracin, acondicionamiento ambiental y verificacin, la divisin era




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considerablemente ms barata que otros servicios externos. Sin embargo, cuando se requera una verificacin elemental, los laboratorios externos de baja tecnologa solan ser ms econmicos, especialmente en lotes grandes. La ventaja de que la divisin atrajera a clientes de laboratorios externos era que estos ltimos no ofrecan ningn soporte de ingeniera, mientras que la divisin de operaciones de verificacin electrnica, con sus recursos propios de ingeniera, poda ofrecer este servicio de una manera rpida y rentable. El paso a unos servicios tcnicamente sofisticados conllev cambios en la composicin de la mano de obra, en la que en lugar de personal directo se utilizaba personal indirecto. La divisin haba previsto pasar progresivamente de tener una plantilla de ingeniera a contar con personal por horas a principios de los aos noventa.

Finalmente, la introduccin de componentes de alta tecnologa creaba la necesidad de ms verificaciones automticas, ciclos de comprobacin ms largos y ms datos por pieza. Por ejemplo, en la actualidad, los componentes digitales se comprobaban hasta en cien condiciones diferentes (combinaciones de estados de entrada y salida elctrica). La nueva generacin de componentes digitales, por otra parte, sera mucho ms compleja y requerira la verificacin de hasta 10.000 condiciones. Estos componentes precisaran equipos automatizados muy caros. La creciente automatizacin llevara, a su vez, a una base ms reducida de mano de obra directa, para absorber los costes de depreciacin de estos nuevos equipos.

Se tema que el aumento resultante del coeficiente de gastos de produccin alejara a algunos clientes. La divisin de operaciones de verificacin electrnica ya haba notado un aumento del nmero y la frecuencia de las reclamaciones de clientes en relacin con las tarifas que se les cargaban por la verificacin.

El jefe de contabilidad de la divisin propuso un nuevo sistema de contabilidad de costes para mitigar el problema. Con este nuevo sistema, los gastos de produccin se asignaran directamente a dos grupos de costes. El primero de ellos comprendera gastos de produccin relativos a las funciones administrativas y tcnicas (direccin, ingeniera, planificacin y personal administrativo de la divisin). Los cargos a este grupo se estableceran a razn de un coeficiente por dlar de mano de obra directa. El segundo grupo de costes incluira todos los dems gastos de produccin y los cargos se estableceran en funcin de horas-mquina. El Anexo 5 presenta los coeficientes de gastos de produccin propuestos.

Poco despus de que el jefe de contabilidad presentara su propuesta, un consultor contratado por la alta direccin de Seligram llev a cabo una valoracin del sistema de costes de la divisin de operaciones de verificacin electrnica. Recomend la implantacin de un sistema de tres grupos de gastos de produccin, utilizando centros de gastos de produccin diferentes para cada sala de verificacin y un grupo de gastos tcnicos y administrativos comunes. Los gastos de produccin se repercutiran directamente a cada uno de los tres grupos. Al igual que el sistema del jefe de contabilidad, a continuacin, los gastos de produccin de las salas de verificacin se asignaran sobre la base de horas-mquina. Los costes tcnicos y administrativos seguiran cargndose de acuerdo con un coeficiente por dlar de mano de obra directa.

Para analizar el impacto de los dos sistemas alternativos, la direccin de la divisin de operaciones de verificacin electrnica pidi que se llevara a cabo un estudio sobre una muestra representativa de las piezas. El Anexo 6 ofrece un desglose de los requisitos reales de mano de obra directa y horas-mquina por lote, en los cinco componentes seleccionados para el estudio.




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Futuro tecnolgico

En 1988, la divisin se enfrentaba a importantes cambios en la tecnologa de verificacin que requeran importantes decisiones de adquisicin de equipos. El equipo de verificacin existente se estaba quedando anticuado y no podra seguir el ritmo de los avances en tecnologa de componentes. Por ejemplo, los componentes existentes tenan entre 16 y 40 terminaciones de entrada y salida (es decir, agujas u otras configuraciones de unin), y el equipo de la divisin poda manejar hasta 120 terminaciones. Aunque el lmite de 120 terminaciones slo se haba alcanzado un par de veces en los ltimos aos, ya se estaba desarrollando una nueva generacin de componentes con hasta 256 terminaciones. De modo similar, el lmite superior de la frecuencia en los componentes existentes era de 20 MHz (millones de ciclos por segundo), mientras que se haba previsto que la frecuencia de la siguiente generacin de componentes fuera de 50 MHz.

El equipo necesario para verificar la prxima generacin de componentes sera caro. Cada mquina costaba aproximadamente 2 millones de dlares. Con este equipo, las verificaciones seran ms automatizadas que con el equipo actual, con ciclos de comprobacin ms largos y la generacin de ms datos de verificacin por pieza. Tambin era probable que los tamaos de los lotes fueran mayores. El nuevo equipo no sustituira al equipo existente, sino que simplemente incorporara capacidades que la divisin de operaciones de verificacin electrnica no tena en esos momentos. Adems, el nuevo equipo slo sera necesario para atender las necesidades de uno o dos clientes en el futuro previsible. El Anexo 7 ofrece un resumen de los datos econmicos y las caractersticas operativas del nuevo equipo.

El impacto de este nuevo equipo supondra una aceleracin en el declive de horas de mano de obra directa por lote de componentes. Al mismo tiempo, los gastos de produccin aumentaran con la depreciacin y los costes de ingeniera adicionales asociados al nuevo equipo. Esto dara como resultado un gran aumento en el coeficiente de gastos de produccin por dlar de mano de obra directa. Desde el punto de vista de Paul Carte, director de la divisin de operaciones de verificacin electrnica, si segua utilizndose el sistema de asignacin basado en la mano de obra, la adquisicin del nuevo equipo podra tener un efecto desastroso sobre la estructura de precios de la divisin:

Tenemos planeado invertir 2 millones de dlares en una gran mquina de verificacin electrnica para comprobar los procesadores de uno o dos clientes. La mquina ser muy rpida y requerir poca mano de obra directa. Su adquisicin tendr un efecto importante en nuestro coeficiente de gastos de produccin por mano de obra directa, que tendr como consecuencia un aumento de los cargos repercutidos a nuestros otros clientes. Es evidente que algunos clientes se alejarn si intentamos repercutirles este aumento. Temo que perdamos el 25% de nuestra base de clientes si no cambiamos nuestro sistema de costes.




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Anexo 1 Gastos presupuestados, 1988 (en dlares)

Mano de obra directa 3.260.015

Gastos generales

Mano de obra indirecta 859.242

Salarios 394.211

Suministros y gastos 538.029

Servicios1 245.226

Asignaciones para el personal2 229.140

Asignaciones para servicios3 2.448.134

Total gastos generales 4.713.982

Total gastos presupuestados 7.973.997

1 Incluye transferencias de costes de otras divisiones por reparacin de herramientas, gastos informticos, almacenes de mantenimiento y servicios.

2 Incluye incentivos extraordinarios de empleados indirectos y asalariados, departamento de personal, seguridad, almacenes y vacaciones y festivos.

3 Incluye ocupacin de edificios, telfonos, depreciacin, sistemas informticos y control de datos.




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Anexo 2 Competencias de verificacin

Anlisis visual interno

Ciclos de temperatura

Comprobacin de estanqueidad

Soldabilidad

Resistencia al fuego

Fuerza cableado




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Anexo 3 Clculo del coeficiente de gastos de produccin basado en el plan de 1988 (en dlares)

Coeficiente de gastos de produccin = Gastos de produccin totales1 Mano de obra directa

Coeficiente efectivo = 4.713.982 3.260.015

= 144,6%

= 145%

1 Desglose de costes:

-Fijos

Variables Depreciacin Otros Total Total gastos de produccin 1.426.317 1.288.000 1.999.665 4.713.982




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Anexo 4 Grfico de horas de mano de obra directa por lote




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Anexo 5 Coeficientes de gastos de produccin propuestos basados en el plan de 1988 (en dlares)

Coeficiente mquina-hora Horas-mquina Gastos de produccin1

Sala principal de verificacin 33.201 2.103.116 Sala de verificacin mecnica 17.103 1.926.263 Total 50.304 4.029.379

Coeficiente horas-mquina Gastos de produccin sala de verificacin = 4.029.379 = 80,10 Horas mquina 50.304

Coeficiente efectivo horas-mquinas = 80,00 dlares

Coeficiente horas-mano de obra directa

Total gastos de produccin administrativos y de ingeniera = 684.603 Total dlares mano de obra directa = 3.260.0152

Coeficiente gastos = Gastos de produccin de produccin administrativos y de ingeniera = 684.603 = 21% Mano de obra directa 3.260.015

Coeficiente efectivo de gastos de produccin por mano de obra directa = 20%

1 Desglose de costes (en dlares):

-Fijos

Variables Depreciacin Otros Total

Sala principal de verificacin 887.379 88.779 1.126.958 2.103.116

Sala de verificacin mecnica 443,833 808.103 674.327 1.926.263

Gastos de produccin sala de verificacin 1.331.212 896.882 1.801.285 4.029.379

Ingeniera y administrativos 95.105 391.118 198.380 684.603

Total gastos de produccin 1.426.317 1.288.000 1.999.665 4.713.982

2 Comprende todos los costes de mano de obra directa, incluidos los costes de mano de obra directa incurridos en las salas de verificacin y en ingeniera.




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Anexo 6 Necesidades reales de mano de obra directa y horas-mquina para un lote (en dlares)

Producto

Mano de obra directa

(dlares)

Sala principal

(horas)

Sala mecnica

(horas)

Total

(horas)

Circuitos A integrados 917 8,5 10,0 18,0

Circuitos B integrados 2.051 14,0 26,0 40,0

Condensador 1.094 3,0 4,5 7,5

Amplificador 525 4,0 1,0 5,0

Diodo 519 7,0 5,0 12,0

Anexo 7 Datos econmicos y caractersticas operativas de los nuevos equipos de verificacin

Coste: 2 millones de dlares

Vida til: 8 aos

Depreciacin: Acelerada por saldo declinante doble

Mtodo: (Costes de depreciacin del primer ao de 500.000 dlares)

Ubicacin: Sala principal de verificacin

Utilizacin: 10% el primer ao, ascendiendo al 60% el tercero y siguientes, sobre la base de una disponibilidad de 4.000 horas al ao (2 turnos x 2.000 horas al ao)

Necesidades de mano de obra directa: Aproximadamente cinco minutos por hora de funcionamiento;

coeficiente medio de mano de obra de 30 por hora

Necesidades de ingeniera: 75.000 dlares en costes de instalacin y programacin el primer ao

Gastos de produccin estimados (depreciacin no ingeniera): 250.000 dlares (100.000 variables y 150.000 fijos)



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