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CASO PRCTICOLA EVIDENCIA EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA COMERCIAL QUE SE DEDICA A LA COMPRA Y VENTA DE ELECTRODOMSTICOS

El caso prctico que a continuacin se presenta, se ha desarrollado en una forma integrada, para demostrar la forma en la que se efecta el examen de los estados financieros en una empresa comercial que se dedica a la compra y venta de electrodomsticos a nivel local.La opinin emitida por el contador pblico y auditor independiente, se basa en la evidenciade auditora suficiente y competente; es por ello que con el caso prctico que a continuacin se presenta, se hace nfasis en cada uno de los papeles de trabajo que se deben incluir como mnimo en cada una de las reas de los estados financieros, lo cual permite al contador pblico y auditor expresar una opinin con base al examen realizado a los estados financieros.En este caso prctico, por ser un ejemplo es imposible abarcar todos los problemas que se presentan durante una revisin y las situaciones que el contador pblico y auditor encuentraen el ejercicio de su profesin, pero brindar un conocimiento razonable acerca de la forma en que se efecta una auditora de estados financieros, aunque los procedimientos de auditora aplicados pueden variar, ya que no son rgidos.

En este aspecto, se presenta el legajo de papeles de trabajo as como el informe de auditora, por lo que se incluyen las siguientes etapas:a. Propuesta y aceptacin de los servicios profesionales de auditora.b. Planificacin de la auditorac. Evaluacin del control internod. Evidencia de auditora obtenida mediante los papeles de trabajo en lassiguientes reas:Caja y bancosCuentas por cobrarOtras cuentas por cobrarInventariosPropiedad, mobiliario, equipo y vehculosGastos anticipadosCuentas por pagar y gastos acumuladosPatrimonio de los accionistasCuentas de resultadosEventos subsecuentes e Informe de auditoraf.Carta a la Gerencia

Esta empresa fue constituida de acuerdo a las leyes de la Repblica de Guatemala por tiempo indefinido e inici operaciones el 14 de julio de 2005; tiene ubicada sus oficinas en la 4ta. Calle 7-43 zona 1 Poptn, Petn.

La actividad principal de la empresa es la compra y venta de electrodomsticos en la ciudad capital y distribuye los aparatos electrnicos que adquiere nica y exclusivamente de los proveedores Big Shop, S.A., Best Price, S.A., L.R. Electronics, S.A. y The Quality, S.A., con quienes se tienen contratos que se renuevan cada ao.

Las operaciones de la empresa estn enfocadas a la distribucin de aparatos elctricos al mayoreo, siendo sus principales clienteslas tiendas de aparatos elctricos y electrodomsticos en los departamentos de Izabal y Poptn Petn.

Las lneas de producto que distribuye la empresa son televisiones, radios para carro, cmaras digitales, equipos de sonido, planchas, hornos microondas, D.V.D., CD player, refrigeradoras y estufas.La empresa tiene como poltica de crdito otorgar 30, 60 y 90 das; crditos con ms de 90 das se consideran vencidos.

ObjetivoEstrategiaIncrementar las ventas totales en un 25% con relacin al perodo anteriorIncrementar la publicidad como gasto fijoProyectar a los clientes un beneficio en el precio sobre la competencia.Incrementar el volumen de ventas por medio del esfuerzo de los vendedores.Obtener nuevos clientes e incrementar el consumo de los existentes.Obtener un margen de utilidad sobre las ventas realizadas durante el perodoIncrementar volumen de ventas y obtener nuevos clientes

Incrementarlaparticipacin general en el mercado en un 5% al cierre del perodo 2009Incrementar el volumen de ventas, obtener nuevos clientes e incrementar el consumo de los existentes.

La empresa utiliza el sistema informtico JDEdwards, el cual permite una interrelacin en mdulos por lo que todos estn conectados y los auxiliares de las cuentas son alimentados directamente por las transacciones operadas contablemente.

El personal clave de la empresa est integrado de la siguiente forma:

Gerente General y Representante Legal:Lic. Daniel Gmez Granados Gerente Financiero:Lic. Katherine Melisa Reyna Contador General:Lic. Axel Conde

La Junta de Accionistas de la empresa Distribuidora ACUARIO, S.A. (de aqu en adelante la empresa) contrat los servicios de la firma de auditores independientes GUTIRREZ ORTIZ & ASOCIADOS para que dictamine sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS) y las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS)

GUTIERREZ ORTIZ & ASOCIADOS4ta. calle 4 Av. zona 1, Santa Elena, Flores PetnTELFONO: 7926-8459 FAX. 7926-8000E-mail: gutierrez@ortiz.com

Gerente:Gildardo Antobelly Velsquez Ortiz. Snior:Mario David Gutirrez Rodas.

OBJETIVO DE LA AUDITORA:El objetivo de la auditora fue obtener evidencia suficiente y competente para estar satisfechos de que las cifras que se presentaron en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009 son razonables y as emitir nuestra opinin.

La auditora fue programada para dar una opinin razonable de los estados financieros de la Empresa para el 2009 siendo sta nica visita.

Se emitieron los siguientes informes:Informe de auditora el cual incluye el dictamen del contador pblico y auditor independiente.Carta a la gerencia en la que se incluyeron aquellas debilidades importantes que se detectaron durante el trabajo de campo de la auditora y las recomendaciones correspondientes.

Ambos informes fueron entregados el 29 de mayo de 2010 (Hoy).

Durante el curso de la auditora, realizamos pruebas selectivas de los registros de contabilidad y aquellos otros procedimientos de auditora que consideremos necesarios segn las circunstancias, para proporcionar una base razonable que sustentara nuestra opinin sobre los estados financieros.

Asimismo, examinamos con base en pruebas selectivas, las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin evaluaremos los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones contables significativas hechas por la administracin. Evaluamos adems, la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto.

Tal como lo requieren las normas internacionales de auditora, efectuamos indagaciones especficas sobre las aseveraciones de la administracin comprendidas en los estados financieros y sobre la efectividad del control interno. Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitamos de la administracin de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A., la confirmacin escrita referente a estos y otros asuntos que se consideraron necesarios como resultado de nuestra auditora.

De acuerdo con la auditora efectuada el ao anterior, entrevistas realizadas con el personal clave del cliente y un recorrido efectuado a las instalaciones de la empresa, se determin que la misma est clasificada como una empresa mediana y durante el ao que terminar el 31 de diciembre de 2009 ha tenido un promedio de 40 empleados.

An cuando nuestra responsabilidad fue expresar una opinin sobre los estados financieros, reiteramos una vez mas que la administracin de la empresa tiene la responsabilidad por los estados financieros y todas las revelaciones en ellos contenidas.

La administracin de la empresa tambin es responsable por la adopcin de polticas de contabilidad adecuadas y de la implantacin de un sistema de contabilidad y de control interno que garanticen la confiabilidad en los estados financieros y que ofrezcan una seguridad razonable, pero no absoluta, de que no ocurran errores e irregularidades que puedan tener un impacto significativo sobre los estados financieros tomados en conjunto.

Como resultado de las limitaciones inherentes en el control interno, as como la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones que normalmente ocurren en una auditora, sta no puede proporcionar la seguridad absoluta de que no existan errores en los estados financieros como consecuencia de fraudes, irregularidades u otras incorrecciones.

Por lo tanto, dichos errores pueden, no obstante, ocurrir y no ser detectados por una auditora efectuada de conformidad con normas internacionales de auditora.

VISITAS:

Con el fin de cumplir eficientemente con nuestro trabajo, programamos nuestras visitas en comn acuerdo con la administracin de la empresa, de tal forma que nos permiti acumular la evidencia que utilizamos para emitir nuestra opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.

En la planificacin y desarrollo de nuestra auditora, consideramos el control interno de la empresa, para determinar los procedimientos de auditora que nos permitieron expresar una opinin sobre los estados financieros y no con el objetivo de proporcionar un informe sobre la estructura de control interno.

Los estados financieros por el ao terminado al 31 de diciembre de 2008 fueron auditados por GUTIRREZ ORTIZ & ASOCIADOS y la opinin sobre dichos estados financieros fue NO CALIFICADA y los mismos fueron preparados con base a las normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera. NICs NIIF.

Componentes del negocioLas operaciones de Distribuidora ACUARIO, S.A. estn enfocadas a la distribucin de aparatos elctricos al mayoreo, siendo sus principales clientes las tiendas de aparatos elctricos y electrodomsticos en la ciudad capital.Las lneas de producto que distribuye la empresa son las siguientes:

Principales clientesLas ventas se efectan al mayoreo y entre sus principales clientes se encuentran:* La Estrella, S.A.* Almacenes El Gigante* Almacenes Super Precio* Almacn Bendicin de Dios* Somos los primeros

Fuentes de financiamientoLa empresa utiliza el financiamiento externo para sus operaciones, el cual obtiene de los bancos del sistema a travs de prstamos y adems aprovecha el crdito de 30 das que le otorgan sus proveedores.

CARTA A LA GERENCIADurante el proceso de nuestro trabajo llamaron nuestra atencin algunos asuntos relacionados con las debilidades del control interno y en otras reas susceptibles de mejorar la eficiencia o efectividad de sus operaciones, de manera que les presentamos nuestros comentarios conjuntamente con las recomendaciones sobre el control interno basadas en nuestras observaciones efectuadas durante la auditora y que consideramos pudieran ser de importancia en las actuales circunstancias.

La informacin contenida en este informe es de carcter confidencial y por lo tanto es nicamente para conocimiento y uso interno de la Compaa.

Agradecemos la colaboracin prestada por el personal de la Compaa, durante la ejecucin de nuestro trabajo y nos ponemos a su disposicin para cualquier aclaracin o ampliacin que estime conveniente.

Aspectos de control internoOperaciones en conciliacinLa conciliacin bancaria de diciembre de 2009 cuenta No. 010-00088-08 del Banco el Tricampen, S.A. muestra como una partida en conciliacin cheques con ms de 6 meses de haber sido emitidos y se detallan a continuacin:

Recomendamosqueoportunamenteel personalencargadodela elaboracin de conciliaciones bancarias ajuste los cheques que ya prescribieron, ya que de acuerdo a las leyes que rigen en el sistema bancario nacional, los cheques que tienen ms de 6 meses de antigedad se consideran prescritos; esto permitir a la empresa reflejar la informacin correcta en las integraciones que soportan los estados financieros.

Registro de la estimacin para cuentas incobrablesLa estimacin para cuentas incobrables presentada en los estados financieros al 31 de diciembre de 2009, se contabiliz de acuerdo a lo establecido en la ley del impuesto sobre la renta (3% sobre saldo de cuentas por cobrar) an cuando la compaa prepara sus estados financieros de acuerdo a normas internacionales de contabilidad, como se detalla a continuacin:A pesar que la diferencia es inmaterial, recomendamos que la Compaa realice la estimacin para cuentas incobrables de acuerdo a su realidad financiera y considerando todos los factores de riesgo involucrado en este juicio.

Documentacin expedientes de personalEl expediente del seor Oscar Rodrguez, quien actualmente desempea el puesto de vendedor, no contiene antecedentes penales y policacos.Recomendamos lo siguiente:Revisar el procedimiento y determinar las razones por las cuales no se cumpli con el mismo.Completar la informacin pendiente de este caso.Efectuar una revisin del cumplimento de este procedimiento.

Salidas de bodegaLas facturas de ventas que se detallan a continuacin las cuales no tienen el sello de despachado que se coloca en el departamento de bodega en el momento en que se entrega el producto al transportista, ya que es ACUARIO evidencia de salida de producto:

Recomendamos lo siguiente:Revisar el procedimiento y determinar las razones por las cuales no se cumpli con el mismo.Efectuar una revisin del cumplimento de este procedimiento.

Balances de Situacin General31 de diciembre de 2009 y 2008(Cifras expresadas en quetzales)

Estado de Resultados31 de diciembre de 2009 y 2008(Cifras expresadas en quetzales)

Vanse notas que acompaan a los estados financieros.

Estados de Patrimonio de los AccionistasAos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008(Cifras expresadas en quetzales)

Estados de Patrimonio de los AccionistasAos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008(Cifras expresadas en quetzales)

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de Distribuidora ACUARIO, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 de conformidad con normas internacionales de contabilidad.

Estimamos que nuestros honorarios por efectuar la auditora de DISTRIBUIDORA ACUARIO, S.A. por el ao que termin el 31 de diciembre de 2009, fueron de Q 47,321.00 ms I.V.A., ms gastos de telfono, internet, mecanografa, impresin y reproduccin de los estados financieros, etc., que fueron facturados al costo y los cuales estimamos un exceso del 10% del total de los honorarios.

Facturamos el 25% de nuestros honorarios al momento de la aceptacin de nuestra propuesta, 50% durante la realizacin del trabajo y el 25% restante, al presentar el informe final (Hoy).Tambin solicitamos que nuestras facturas fueran pagadas dentro de los quince das siguientes a la fecha de su presentacin.