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EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES APLICABLES

A LOS EXPENDIOS DE LICORES AL POR MAYOR

IBZAN CARDENAS GUTIERREZ

UNIVERSIDAD CATLICA DEL TCHIRA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO (CONVENIO UCAT-UCLA)

BARQUISIMETO, 2003

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EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES APLICABLES

A LOS EXPENDIOS DE LICORES AL POR MAYOR

Por:

Ibzan Crdenas Gutirrez

Tutor: Econ. Esp. Pablo Segnini

Universidad Catlica del Tchira Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado

Barquisimeto, Julio 2003

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EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES APLICABLES

A LOS EXPENDIOS DE LICORES AL POR MAYOR

Por:

Ibzan Crdenas Gutirrez

Trabajo Especial de Grado Aprobado

Coordinador Presidente Principal

Tutor

Barquisimeto, Julio 2003

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INDICE Pg. RESUMEN............................................................................................... . vi INTRODUCCION 7 CAPITULO I Planteamiento . 10 - Planteamiento de la situacin. 10 - Objetivos .. 14 Objetivo General ... 14 Objetivos Especficos... 14 Justificacin . 15 CAPITULO II - Marco Terico .. 17 - Antecedentes de la Investigacin .. 17 - Bases Tericas ... 20 Bases legales ... 20 Deberes formales tributarios .. 22 Generalidades sobre los expendios de bebidas alcohlicas . 28 Deberes formales y tributos a que estn sometidos los expen- dios de bebidas alcohlicas ........... 36 Registro y autorizacin ... 36 Transformacin de expendios ... 41 Transferencia y traspaso de expendios ... 45 Transferencia ... 46 Traspaso .. 48 Arrendamiento de expendios de licores .. 61 Traslado de expendios .. 68 Renovacin y tasas aplicables a los expendios en caso de otorgamiento inicial de autorizacin . 70 Libros de licores y su documentacin soporte 72 Ilicitos y sanciones contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario,concordadas con la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, su Regalmento y la Ley de Timbre Fiscal, aplicabes a los expendios de licores .... 76

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CAPITULO III - Marco metodolgico ... 79 Naturaleza de la Investigacin ... 79 Universo y muestra .. 80 Tcnicas de recoleccin de datos.. 83 Tcnicas de anlisis de los resultados . 84 CAPITULO IV -Anlisis e interpretacin de los resultados............................................... 85 Transformacin................................................................................... 86 Transferencia................................................................................... 88 Traspaso.......................................................................................... 90 Arrendamiento..................................................................................... 92 Traslado............................................................................................... 93 Renovacin.......................................................................................... 94 Libros y documentos........................................................................... 96 CAPITULO V -Conclusiones y recomendaciones............................................................ 99 Conclusiones............................................................................. 99 Recomendaciones..................................................................... 106 Propuesta de instructivo para el control de deberes formales aplicables a los establecimientos de expendio de licores.. 109 BIBLIOGRAFA 129 ANEXO Cuestionario sobre deberes formales aplicables a los expendios de licores al por mayor ...... 134

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RESUMEN

La obligacin tributaria no slo est constituida por el deber que tienen los administrados de realizar pagos de carcter pecuniario ante las autoridades fiscales, sino que tambin estn contenidos en ella otras obligaciones que pueden clasificarse como obligaciones de hacer, de no hacer y de soportar y que desde el punto de vista tributario se denominan Deberes Formales . En este sentido, la presente investigacin tuvo como objetivo general evaluar el cumplimiento de los deberes formales a que estn obligados los establecimientos de expendio de bebidas alcohlicas, abordando el tema desde el punto de vista descriptivo, evalundose especficamente el cumplimiento de los deberes formales que estn referidos a las operaciones de transformacin, transferencia, traspaso, traslado, arrendamiento, renovacin y libros y documentacin soporte, aplicando para ello un cuestionario de veinte preguntas cerradas, a travs del cual se obtuvo informacin relevante para el estudio, y que sirvi de base para la demostracin de los resultados obtenidos, los cuales fueron presentados mediante tablas de distribucin frecuencia, expresados en valores absolutos y relativos. Por otra parte, este cuestionario fue aplicado sobre una muestra de 73 expendios mayoristas de bebidas alcohlicas localizados en el Municipio Iribarren de la ciudad de Barquisimeto, durante el primer trimestre de 2002, seleccionados aleatoriamente de un universo de setecientos (700) establecimientos mediante la aplicacin de una tcnica estadstica de muestreo aleatorio simple, tomando como base para la seleccin, informacin perteneciente a la base de datos del SENIAT, manejada por la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Centro Occidental. Los resultados del estudio demuestran la existencia de un amplio desconocimiento por parte de los administrados con respecto a los deberes formales que deben cumplir en los diferentes casos estudiados y ya mencionados, as como del rgimen sancionatorio que les es aplicable en los casos de incumplimiento. En virtud de estos resultados se recomend ampliar, a travs de la Administracin Tributaria, los medios de informacin y divulgacin sobre esta materia y la aplicacin de planes de verificacin del cumplimiento de deberes formales por parte de los expendios de licores, proponindose adems, una gua de instrucciones para facilitar el conocimiento y control de cumplimiento de los deberes formales por parte de los expendedores de bebidas alcohlicas.

vi

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INTRODUCCIN

En Venezuela los temas de imposicin directa estn orientados

principalmente hacia el estudio de los diferentes aspectos que comprende el

Impuesto Sobre la Renta por ser ste el tributo directo de mayor importancia y

tradicin en Venezuela. Es y ha sido tanta la importancia de este impuesto que,

como afirma Jos Flix Ruiz Montero en su obra Impuesto Sobre la Renta,

Manual Didctico y de Consulta, en el primer ao de vigencia de la Ley de

Impuesto Sobre la Renta (1943-1944), este impuesto aport al pas unos cuatro

millones de bolvares, mientras que ya para el ao 1998 el aporte fue de ms de

tres mil millones de bolvares, por lo que este impuesto ha constituido un efectivo

instrumento de desarrollo econmico al ser el tributo que ha aportado mayores

recursos en lo que va del siglo XX para el logro del nivel de evolucin que tiene

hoy da el pas. Por lo antes expuesto es posible encontrar una amplia y

abundante literatura y trabajos de investigacin que versan sobre este tributo.

En materia de imposicin indirecta el impuesto clsico y de mayor

importancia en nuestro pas es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y al igual que

ocurre con el Impuesto Sobre la Renta, tambin existen abundantes estudios

sobre la materia. Sin embargo, existen otros tributos indirectos menos sometidos a

estudios y anlisis, aunque tambin de mucha importancia, como es el caso del

impuesto al tabaco y el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas, siendo

sobre este ltimo en particular que se desarrolla el presente trabajo.

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Uno de los riesgos de mayor importancia que tienen las empresas en

Venezuela son las sanciones, tanto pecuniarias como administrativas, por haber

incumplido deberes formales impuestos por las leyes tributarias, y en este caso no

escapan a ello los deberes formales que son establecidos por la Ley de Impuesto

Sobre Alcohol Y Especies Alcohlicas, su Reglamento y la Ley de Timbre Fiscal,

los cuales de no ser cumplidos por los administrados, conllevan a la imposicin de

sanciones por parte de la Administracin Tributaria.

El punto de partida de este trabajo de investigacin est basado

fundamentalmente en las normas contempladas en la Ley de Impuesto Sobre

Alcohol y Especies Alcohlicas y su Reglamento, la Ley de Timbre Fiscal y

diversas opiniones y criterios emanados de la Gerencia Jurdico Tributaria del

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT

desde el ao 1994 hasta 2001.

Concretamente, el desarrollo del presente trabajo de investigacin aborda como

objetivo general la evaluacin del cumplimiento de los deberes formales a que

estn sujetos los expendios de licores al por mayor, localizados en el Municipio

Iribarren de la ciudad de Barquisimeto, y comprende como lapso temporal el

primer trimestre del ao 2002. La evaluacin de estos deberes formales como

objetivos especficos de la investigacin son aquellos que deben ser acatados en

situaciones especficas como en las operaciones de transformacin de expendios;

en caso de que haya que realizar la transferencia del registro y de la autorizacin

por haber ocurrido la muerte del propietario de un expendio; en la situacin de

llevar a cabo el traspaso de un expendio mediante la enajenacin del fondo de

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comercio y por ende, del registro y la autorizacin de funcionamiento; en los casos

en que se pretenda arrendar un expendio de licores; cuando se quiera trasladar un

expendio de un lugar a otro; cuando haya que efectuar la renovacin de la

autorizacin para ejercer el expendio de bebidas alcohlicas; y por ltimo, en

relacin con los libros especiales de licores y la documentacin que soporte los

movimientos de entradas y salidas de las bebidas alcohlicas.

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CAPTULO I

PLANTEAMIENTO

PLANTEAMIENTO DE LA SITUACIN

La recaudacin de ingresos por parte del fisco nacional mediante la

aplicacin de tcnicas de imposicin indirecta ha tomado auge en los ltimos

aos. De all la importancia del estudio de los tributos de esta naturaleza entre los

que se encuentra el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas cuya ley

vigente data del 21 de junio de 1985.

La ley de impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas regula lo

concerniente a la produccin y comercializacin de alcohol etlico y especies

alcohlicas de produccin nacional y extranjeras que tengan como destino final el

consumo en el territorio nacional. Ciertamente la tributacin sobre esta actividad

est presente en el ejercicio de la industria, en la importacin y en el expendio, en

cada una de las cuales existen tributos especficos.

Con la llegada a Venezuela, durante las dcadas de los aos 80 y 90, de

empresas multinacionales ligadas a esta industria como por ejemplo, la Cervecera

Brahma, del Brasil, la vitcola Martell, de Francia (socia de Empresas Polar en la

empresa de vinos venezolanos Bodegas Pomar), y la empresa internacional

Seagrams, propietaria de la empresa industrial nacional Licoreras Unidas, as

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como con la inversin de capitales procedentes de importantes grupos

econmicos nacionales, como el Grupo de Empresas Polar y el Grupo Cisneros,

estos ltimos propietarios de la Cervecera Regional, se ha ido ampliando y

modernizando la industria de bebidas alcohlicas establecida en Venezuela, lo

que ha conducido a una expansin del mercado de licores. Precisamente, a travs

de la comercializacin de licores se hace ms notoria la expansin del mercado, y

en este sentido, segn informacin de la Unidad de Licores de la Gerencia de

Tributos Internos de la Regin Centro Occidental del SENIAT, slo en la ciudad de

Barquisimeto, para el primer trimestre del ao 2002, existen alrededor de cinco mil

(5.000) expendios entre todas las categoras.

De acuerdo con la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas y

su reglamento, los expendios de licores estn sometidos principalmente a

regulaciones de tipo administrativo que conllevan a la imposicin de tasas por los

trmites y dems controles que les son requeridos a los expendedores por la

Administracin Tributaria. Estas regulaciones al ser incumplidas acarrean

sanciones que pueden ser de carcter administrativo, pecuniarias, y hasta

corporales, en los casos ms extremos que contempla la ley. Sin embargo, en

este aspecto cabe una reflexin sobre la intencionalidad de este impuesto, para

discernir si se trata de un impuesto cuyo objetivo es la recaudacin de importantes

montos de rentas o si por el contrario es un impuesto cuya intencin no es

recaudadora sino ms bien dirigista, en atencin al deber del estado de

salvaguardar la salud pblica de los ciudadanos, el orden pblico, las buenas

costumbres, etctera. Esta ltima posicin es la que a nuestro parecer luce ms

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cnsona con el cuerpo normativo que regula la actividad de industria y comercio

de bebidas alcohlicas, donde las tasas exigibles en las diferentes circunstancias

donde el contribuyente debe pagarlas son altas, aunndose a ello la rigurosidad

de los controles que ejerce la Administracin Tributaria sobre las actividades de

industria y comercio de licores.

Es posible formular diferentes interrogantes sobre el problema del

incumplimiento de deberes formales por parte de los expendios de licores, pero la

base esencial que soporta su cumplimiento debe ser el conocimiento que tengan

los administrados sobre la correcta aplicacin de las normas legales y

reglamentarias que rigen el expendio de licores. En este sentido, el planteamiento

concreto de estas preguntas es de la siguiente manera: Saben los expendedores

de bebidas alcohlicas que deben realizar anualmente la renovacin de la

autorizacin de funcionamiento del expendio y que ello acarrea el pago de una

tasa contemplada en la Ley de Timbre Fiscal? Estn al tanto de que si desean

realizar modificaciones capaces de alterar las bases originales del establecimiento

del expendio y cambios en la clasificacin de la ndole deben participarlo

previamente ante la Administracin Tributaria, y que sta debe darles autorizacin

para que pueda procederse a la transformacin del expendio? Estn enterados

de que para efectuar el traspaso de la propiedad de un expendio de licores y por

ende, de su registro y autorizacin, sea a travs de su venta o de cualquier otra

forma, es necesario que el adquiriente solicite a su nombre la autorizacin para el

expendio de licores en un plazo perentorio? En caso de fallecimiento del

propietario de un expendio de licores saben los herederos que deben solicitar

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ante la Administracin Tributaria, dentro de un plazo perentorio, la transferencia a

su nombre o de un tercero del registro y la autorizacin de funcionamiento del

expendio? Sabe el arrendatario de un expendio de licores que al efectuar esta

operacin de arrendamiento debe solicitar ante la Administracin Tributaria la

correspondiente autorizacin de funcionamiento en un plazo perentorio? Est

enterado el propietario o arrendatario que para trasladar su expendio de un sitio a

otro es necesario que la Administracin Tributaria lo autorice previamente?

Aunque las interrogantes antes planteadas estn limitadas slo a algunos

de los deberes formales que surgen de las diferentes operaciones referidas, lo

cierto del caso es que ante la abundancia de consultas formuladas ante la

Administracin Tributaria en materia de licores,(consultas que por lo dems la

Administracin Tributaria ha cuidado de documentar en la serie de libros de

doctrina tributaria publicados por su propia editorial), es posible inferir la existencia

de un amplio desconocimiento de los deberes formales que deben cumplirse en

materia de licores por parte de los expendedores, situacin irregular que ser

objeto de estudio en el presente trabajo de investigacin.

Por otra parte, y como delimitacin de la presente investigacin, es

importante indicar que la misma estar referida a los expendedores mayoristas de

bebidas alcohlicas, esto es, a aquellos establecimientos destinados al expendio

de especies alcohlicas en sus envases originales, en cantidades mayores de tres

litros en volumen real por operacin, localizados en el Municipio Iribarren de la

ciudad de Barquisimeto, Estado Lara, que estn inscritos y han obtenido

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autorizacin de la Gerencia Regional de Tributos internos de la Regin Centro

Occidental para ejercer el expendio de bebidas alcohlicas, en relacin con el

cumplimiento de los deberes formales y el pago de los tributos que les

corresponden de conformidad con la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies

Alcohlicas y su Reglamento, y la Ley de Timbre Fiscal, para el primer trimestre

del ao 2002.

OBJETIVOS

Objetivo General

1- Evaluar el cumplimiento de los deberes formales contenidos en la Ley de

Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas (Gaceta Oficial N 3.574

extraordinaria del 21 de junio de 1.985) y su reglamento (Gaceta Oficial N

3.665 del 05 de diciembre de 1.985), as como en la Ley de Timbre Fiscal

(Gaceta Oficial N 5.416 extraordinaria, del 07 de diciembre de 1999), por los

expendedores mayoristas de licores localizados en el Municipio Iribarren de la

ciudad de Barquisimeto, en el Primer trimestre del ao 2002.

Objetivos Especficos

1- Evaluar el cumplimiento de los deberes formales a que estn obligados los

expendios mayoristas por la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies

Alcohlicas, su reglamento y la Ley de Timbre Fiscal, en cuanto a los

siguientes aspectos:

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1.1-Transformacin de expendio.

1.2-Transferencia de expendio.

1.3-Traspaso de expendio.

1.4-Arrendamiento de expendio.

1.5-Traslado de expendio.

1.6-Renovacin anual de la autorizacin para ejercer el expendio de bebidas

alcohlicas.

1.7-Libro de licores y documentacin soporte de movimientos de entradas y

salidas de licores.

JUSTIFICACIN

La necesidad e importancia de esta investigacin radica en la evaluacin del

cumplimiento de los deberes formales a que estn obligadas las empresas

expendedoras de bebidas alcohlicas, con el fin de proponer soluciones que

coadyuven a evitar que los contribuyentes sean sancionados por la Administracin

Tributaria por incumplimiento de estos deberes. Esta necesidad y justificacin se

acrecienta an ms en la actualidad ante la existencia de mayor control y

fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria sobre las actividades

relacionadas con el ramo de las especies alcohlicas, en procura de reducir la

evasin fiscal e incrementar la recaudacin de impuestos. En este sentido es

importante tener presente las palabras del Ex-Superintendente Nacional Tributario,

Ingeniero Edgar Paredes Pisani, en el sentido de que la misin de la

Administracin Tributaria no es en s misma la de imponer sanciones a los

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infractores; su misin es la de recaudar con niveles ptimos los tributos a travs

de un sistema integral, moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo los

principios de legalidad y respeto al contribuyente.

En consecuencia es deber de los contribuyentes, responsable y terceros,

evitar las sanciones que establece la ley como penalizacin por haberla

incumplido, mas aun cuando las mismas pueden llegar hasta la suspensin y

revocatoria del registro y de la autorizacin del expendio, as como al cierre del

establecimiento, lo que puede acarrear serias consecuencias econmicas al

propietario, sobre todo en aquellos casos donde el expendio de licores representa

para ellos su nico medio de sustento.

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CAPITULO II

MARCO TERICO

Antecedentes de la investigacin

Son muy pocas las investigaciones sobre el cumplimiento de deberes

formales a que estn obligadas las actividades de industria, importacin y

expendio de licores, que fueron localizados tanto a nivel de estudios de pregrado

como a nivel de postgrado en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado.

Sin embargo, existen algunos estudios anlogos relacionados con el cumplimiento

de deberes formales de otras reas impositivas que van a permitir complementar

el marco de referencia en el sentido requerido por la presente investigacin.

En el trabajo especial de grado para optar al Ttulo de Especialista en

Gerencia Tributaria, presentado ante la Universidad Centroccidental Lisandro

Alvarado, y titulado Evaluacin del Programa de Fiscalizacin de Expendios de

Licores del SENIAT, Montes O (2002) concluye que el control de expendios de

bebidas alcohlicas tiene su importancia en la bsqueda del incremento de la

recaudacin y en la persecucin de propsitos en materia de salvaguarda de la

salud colectiva y orden pblico en la comunidad , siendo por ello que el Estado

regula la cantidad de expendios por densidad poblacional, controla sus horarios de

funcionamiento y, de manera general, vela por el cumplimiento de todas las

normas que regulan este tipo de comercio. Sin embargo, establece que en

materia de fiscalizacin de expendios de licores, la Administracin Tributaria debe

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revisar el programa que se utiliza para este fin por cuanto el mismo no contempla

procedimientos suficientes para evaluar y sancionar la totalidad de las infracciones

que los expendios pueden llegar a cometer, de conformidad con la Ley de

Impuesto Sobre Alcoholes, su Reglamento y el Cdigo Orgnico Tributario.

Recomienda adems, que es imperiosa la necesidad de que la Administracin

Tributaria disponga de un equipo de fiscales, en suficiente cantidad, calificacin y

especializacin tcnica, que lleve a cabo la labor de fiscalizacin de expendios, ya

que actualmente dispone de insuficientes recursos humanos para desarrollar esta

labor; y concluye este autor diciendo que este hecho limita aun ms la aplicacin

peridica del programa de fiscalizacin de expendios de bebidas alcohlicas ante

una renta cada vez ms importante.

En una investigacin realizada por Bastidas, G. (2000), presentado como

trabajo especial de ascenso ante la Universidad Centro Occidental Lisandro

Alvarado, titulado El Cumplimiento de los Deberes Formales y la Recaudacin de

los Tributos de los Contribuyentes Especiales de la Gerencia de Tributos Internos

Regin Centro Occidental, realizado mediante una investigacin documental de

tipo descriptiva con un universo de 21 funcionarios adscritos a la divisin y los

contribuyentes activos durante los aos 1995 a 1999, este investigador cita a su

vez una referencia realizada por Casanegra, M (1992) sobre un estudio llevado a

cabo en el ao 1988, por el Departamento de Ingresos y Aduanas de Canad,

sobre seguimiento y uso de los procesos de Control Fiscal, desde el punto de vista

de acatamiento de la ley, se concluye que la tecnologa aplicada a la informacin

Tributaria permite analizar y comprender mejor los factores que inciden sobre el

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19

cumplimiento de la ley, a travs de una mejor evaluacin y gestin de los riesgos,

la confrontacin de la informacin y la comparacin de todas las declaraciones de

impuestos con los perfiles de referencia, lo cual conlleva a una mejor planificacin

de las actividades en materia de lograr el cumplimiento de los deberes formales

por parte de los contribuyentes.

Bastidas, en esta misma investigacin determin que en el anlisis de la

tendencia de la recaudacin por tipo de tributo, el impuesto a los licores ocupa el

primer lugar al registrar incrementos significativos en todos los semestre, de 13%

al inicio del perodo y de 122% al final del mismo. Aade adems como

recomendacin que la Administracin Tributaria debe mantener informados a los

contribuyentes especiales sobre sus derechos y obligaciones en materia de

registro, declaracin pago de impuestos y control a que estn sujetos.

Este ltimo hecho, aun cuando no directamente relacionado con el

cumplimiento de los deberes formales de los industriales y expendedores de

bebidas alcohlicas, tiene particular importancia porque permite inferir que los

tributos originados por esta actividad van tomando preponderancia en la gestin

de la Administracin Tributaria, lo que sin duda va a repercutir directamente en la

gestin fiscalizadora en materia de deberes formales de los sujetos ubicados

dentro de estas actividades econmicas.

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Bases tericas

Bases legales

Toda investigacin en materia tributaria es inherente al estudio de la

legislacin sobre esta materia pues en ella se manifiesta el poder del Estado para

imponer la exaccin de los impuestos a los ciudadanos sobre los que se configure

el hecho imponible previsto en la ley y que en consecuencia se hayan convertido

en sujetos pasivos de la obligacin tributaria. Por esto es preciso comenzar por

hacer referencia al marco legal y normativo que desde el punto de vista tributario

rige en Venezuela el ejercicio de la industria y el comercio de alcohol y especies

alcohlicas.

De manera muy sucinta este marco legal est conformado por las

siguientes leyes y cdigos venezolanos:

- Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada en la

Gaceta Oficial nmero 36.860 del 30 de Diciembre de 1999, que en Artculo 156

numeral 12 dice: Es de la competencia del Poder Pblico Nacional (...) La

creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos(...)

que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies

alcohlicas...

- Cdigo Orgnico Tributario publicado en la Gaceta Oficial nmero 37.305 del 17

de octubre de 2001 que en su Artculo 1 establece lo siguiente: Las disposiciones

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del presente Cdigo son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones

jurdicas derivadas de ellos...

- Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, publicada en la Gaceta

Oficial nmero 3.468 extraordinaria del 21 de noviembre de 1.984 y que entr en

vigencia a partir del 1 de Enero de 1.985, reformada e integrada en un solo texto

mediante Decreto nmero 678 Publicado en la Gaceta Oficial nmero 3.574

extraordinaria de fecha 21 de Junio de 1.985.

En este caso, la ley de Impuesto Sobre alcohol y Especies Alcohlicas establece

la sujecin al impuesto establecido en ella, de las especies alcohlicas de

produccin nacional o importada que estn destinadas al consumo en el pas

(artculo 1), y fija adems las bases sobre las que versa actualmente el rgimen

regulatorio establecido en su respectivo reglamento; lo mismo hace con relacin a

la industria y el comercio de alcohol etlico y especies alcohlicas sobre los cuales

se expresa en el mismo sentido al establecer que dichas actividades quedan

gravadas con los impuestos que establece la ley (artculo 2)

Por otra parte, esta ley desarrolla y refuerza la norma contenida en el

artculo 156 de la Constitucin Nacional de Venezuela, al establecer en su artculo

3 que la creacin, organizacin, recaudacin y control de los impuestos sobre

alcohol y especies alcohlicas quedan reservados totalmente al Poder Nacional.

- Decreto nmero 712 del 17 de julio de 1989 que dicta el Reglamento de Ley de

Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, publicado el 14 de agosto de

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1985, el cual fue corregido y publicado en la Gaceta Oficial nmero 3.665 del 05

de Diciembre de 1.985.

Este reglamento desarrolla el marco normativo y regulatorio establecido en la ley

de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas con relacin a las especies

alcohlicas propiamente dichas y con relacin a las actividades de industria y

comercio que les son inherentes.

- Ley de Timbre Fiscal, publicada en la Gaceta Oficial nmero 5.416

(extraordinaria) del 07 de Diciembre de 1999, en la que estn contenidas las tasas

que deben cancelar los expendios de licores en los casos que sean procedentes y

se impone adems el deber formal de renovar anualmente la licencia de licores.

Deberes Formales Tributarios

Existen diversas posiciones doctrinarias acerca de la naturaleza de los

deberes formales de carcter tributario. Villegas H. (1998), aborda este asunto

partiendo de un anlisis sobre la naturaleza y contenido de la relacin jurdica

tributaria, donde se refiere a distintas posiciones doctrinarias existentes; menciona

en principio que para Giannini y otros autores, de las normas reguladoras de las

obligaciones tributarias surgen entre el Estado y los contribuyentes derechos y

deberes recprocos que forman el contenido de una relacin especial: la relacin

jurdica tributaria. Para estos autores, tal relacin es esencialmente compleja

pues dentro de ella estn contenidos tanto la obligacin del pago del tributo o

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deuda tributaria, como los derechos y obligaciones tributarias de carcter formal.

La diferencia principal consiste en que mientras la deuda u obligacin tributaria

slo nace del presupuesto de hecho, los restantes derechos u obligaciones

pueden originarse en actos administrativos.

Pasa Villegas a exponer enseguida otra posicin que es la que en definitiva

l comparte. Refirindose a Dino Jarach y otros autores, expresa que rechazan la

posicin anterior por considerar que mezclar todo esto en una nica relacin

jurdica es ignorar la caracterstica esencial del estudio cientfico, y concluyen

afirmando que la relacin jurdico tributaria es una simple relacin obligacional que

incluye slo el aspecto sustancial, o sea, la obligacin o deuda tributaria (Villegas

y Jarach la llaman relacin jurdico tributaria principal) al lado de la cual existen

otras relaciones distintas, como seran las formales.

Por su parte, tanto la doctrina nacional como la Administracin Tributaria

Venezolana han acogido la primera posicin expuesta por Villegas, como lo ha

demostrado esta ltima en diversas oportunidades en las que le ha correspondido

evacuar respuestas a consultas y dirimir controversias en el mbito de recursos

jerrquicos; por ejemplo, en un caso de recurso jerrquico interpuesto por un

contribuyente donde ste expone que ante el olvido involuntario de presentar una

declaracin fiscal le sea considerado como atenuante penal el hecho de haberla

presentado de forma extempornea, la Gerencia Jurdica Tributaria del SENIAT,

(SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA)

Doctrina Tributaria 5. Caracas. 1998), mediante decisin identificada con la

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referencia HGJT-A -500 de fecha 26 de diciembre de 1997, responde al

recurrente en los siguientes trminos:

Ante tal petitorio, cabe aclarar que la relacin jurdica tributaria, como vnculo

obligacional complejo, comprende adems de la obligacin material o sustancial

de satisfacer la exaccin o prestacin patrimonial por disposicin normativa formal,

el cumplimiento de obligaciones accesorias o secundarias establecidas en la Ley,

Reglamentos o Resoluciones de la Administracin, con el fin, tanto de facilitar la

determinacin y percepcin de los tributos establecidos en las normas sustantivas,

como la actividad de fiscalizacin y control de los contribuyentes asignada a la

Administracin Tributaria con ese mismo propsito, presentndose stas en

diferentes maneras, de acuerdo al tipo de tributo de que se trate, pero en sntesis

pueden resumirse en obligaciones de hacer o de no hacer, que la doctrina

tributaria ha denominado deberes formales...

Ahora bien, sea cual fuere la posicin doctrinaria que se adopte, la

existencia de deberes formales es un hecho objetivo por cuanto stos nacen de

las normas sustantivas del derecho, y en este caso particular, de las normas

contenidas en las diferentes leyes tributarias venezolanas. En este sentido, tanto

el Cdigo Orgnico Tributario Venezolano como las distintas leyes especiales de

contenido tributario y sus reglamentaciones, imponen a los sujetos pasivos

tributarios, tanto contribuyentes como responsables y terceros, la obligacin de

cumplir determinados actos formales a travs de los que se logra una participacin

activa de estos sujetos en las tareas propias de determinacin, fiscalizacin e

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investigacin que le compete realizar a la Administracin Tributaria, coadyuvando

as el particular en una forma determinante a las funciones propias de la

Administracin.

El Cdigo orgnico Tributario vigente (Gaceta Oficial nmero 37.305 del 17

de octubre de 2001), en lo adelante COT, contiene en su captulo II la normativa

referida a los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros,

establecindolos especficamente en su articulo 145, el cual dice lo siguiente:

Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los

deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice

la Administracin Tributaria y, en especial, debern:

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales y los principios de contabilidad

generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se

vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del

contribuyente y responsable.

b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones.

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c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en

las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en

que se exija hacerlo.

d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin

de locales.

e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo

con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los

libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y

antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos

imponibles.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones

y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o

industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de

transporte.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,

relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren

solicitadas.

6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin

de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o

trmino de las actividades del contribuyente.

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27

7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia

sea requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones

dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

De igual modo, el incumplimiento de las normas que imponen estos deberes

dan lugar a la configuracin de ilcitos tributarios de carcter formal y a las

sanciones correspondientes, las cuales se graduarn de acuerdo con la gravedad

del incumplimiento.

Los tipos de sanciones que de manera genrica son aplicables a los ilcitos

tributarios de cualquier naturaleza, estn contempladas en el artculo 94 del COT,

siendo stas: prisin; multa, comiso y destruccin de los efectos materiales objeto

del ilcito o utilizados para cometerlo; clausura temporal del establecimiento;

inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, y suspensin o revocacin

del registro y autorizacin de industrias y expendio de especies gravadas y

fiscales. Esta ltima sancin implica la cancelacin, mediante resolucin de la

Administracin Tributaria, de la licencia otorgada a la industria o expendio, lo que

los deja en situacin de clandestinidad si se contina el ejercicio de las actividades

mencionadas, hecho ilcito por lo dems contemplado y sancionado en el numeral

4 del artculo 108 del COT.

Por otra parte, el rgimen establecido en el COT contempla sanciones

aplicables a diferentes tipos de ilcitos tambin all previstos. Estos ilcitos estn

enunciados de la siguiente manera: Ilcitos formales, ilcitos relativos a las

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28

especies fiscales y gravadas, ilcitos materiales y por ltimo, ilcitos sancionados

con penas privativas de libertad.

En el caso especfico de los expendios de licores, (los cuales representan el

sujeto sobre el que versa esta investigacin), tambin se encuentran obligados al

cumplimiento de los deberes formales contemplados tanto en el Cdigo Orgnico

Tributario como en la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas y su

Reglamento, y en otras leyes de carcter especial como es la Ley de Timbre

Fiscal. Asimismo, estn sometidos al rgimen sancionatorio contemplado en el

COT por la comisin de cualquiera de los ilcitos en l contemplados, aun cuando

de manera particular exista en el COT una seccin especial referida a los ilcitos y

sanciones relativas a las especies fiscales y gravadas, que est indefectiblemente

ligada a las actividades de industria y comercio de alcohol y especies alcohlicas,

entre otras.

Generalidades sobre los expendios de bebidas alcohlicas.

Dentro de nuestra legislacin nacional corresponde a la Ley de Impuesto Sobre

Alcohol y Especies Alcohlicas, en lo adelante LISAEA, regular mediante la

imposicin de tributos lo concerniente a la produccin, importacin y

comercializacin de alcohol etlico y especies alcohlicas, nacionales y

extranjeras, que tengan como destino final el consumo en el territorio nacional.

Esta regulacin es reforzada a travs de la norma contenida en el artculo 2 de la

referida ley que establece claramente que el ejercicio de la industria y del

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29

comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas quedan gravados con los

impuestos que establece la ley, de modo que las normas en comentario permiten

inferir claramente el carcter de ente regulador que asume el Estado Venezolano

sobre la industria y el comercio de alcohol y especies alcohlicas, regulacin que

es ejercida, por una parte, mediante la imposicin de tributos a las referidas

actividades, y por otra, mediante otros instrumentos legales que tambin fijan

normas reguladoras que atienden a factores como salubridad, orden pblico,

publicidad sobre bebidas alcohlicas, etctera, como lo estableci el legislador al

redactar el artculo 4 de la LISAEA que dice:

El Ejecutivo Nacional dictar normas generales para restringir o prohibir el

establecimiento o ejercicio de industrias y expendios a que se refiere esta ley y

establecer medidas de seguridad y sistemas de control de los mismos, tomado en

cuenta la naturaleza y ubicacin de estos establecimientos, la densidad y

caractersticas de la poblacin donde se establezcan, el inters fiscal, el orden

pblico y las buenas costumbres.

A los fines de limitar la propaganda sobre bebidas alcohlicas, el Ejecutivo

Nacional mediante decreto reglamentario dictar las normas de control y vigilancia

que considere pertinentes.

Efectivamente, el Ejecutivo Nacional al reglamentar la LISAEA, estableci

dentro del marco de normas reglamentarias aquellas que estn dirigidas a regular

esos aspectos que no son propiamente de carcter fiscal sino mas bien de orden

pblico. En este sentido fij lmites a la cantidad de cantinas y expendio de

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30

cerveza y vinos naturales nacionales, por copas, estableciendo parmetros

basados en la densidad poblacional de los municipios o parroquias donde seran

instalados los establecimientos; igualmente estableci limitaciones en cuanto al

horario de funcionamiento para los expendios tanto al por menor como para las

cantinas y expendios de cerveza y vinos naturales nacionales. En este aspecto es

particularmente importante el hecho de que en estas normas reglamentarias no se

fij lmite en el horario de los expendios al por mayor, crendose una duda de

naturaleza jurdica que ha llevado a la Administracin Tributaria a pronunciarse

reiteradamente en este sentido, sosteniendo el criterio de que los expendios al

por mayor deben funcionar en el mismo horario que funcionan los expendios al por

menor. Por ejemplo, ante la consulta formulada por la Cmara de Licoreros del

Estado Barinas, La Administracin Tributaria emiti la respuesta (Gerencia

Jurdica Tributaria del SENIAT) Caracas. 2001), identificada con la referencia

RESP-59447 de fecha 28 de mayo de 2001, donde se pronuncia con base en los

siguientes argumentos:

Ahora bien, de la revisin efectuada al artculo antes citado se observa que en

ninguno de sus numerales se estableci expresamente un horario para el

expendio de bebidas alcohlicas al por mayor. Sin embargo, seala el nico

aparte de la misma disposicin que los dems expendios clasificados en el

artculo 194 de este reglamento efectuarn sus ventas o expediciones durante las

horas estipuladas para ello.

De lo expuesto se evidencia claramente que aun cuando el reglamentista no

estableci expresamente un horario para el expendio de bebidas alcohlicas al por

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31

mayor, la venta de este tipo de bebidas en dichos establecimientos se efectuar

durante las horas estipuladas para ello, entendiendo esta gerencia que las horas

estipuladas son aquellas fijadas para los expendios al por menor...

Con base en el anlisis realizado por la Administracin Tributaria debe

concluirse entonces que el horario a que estn sujetos los expendios al por mayor

es: De lunes a sbado, desde las nueve de la maana hasta la nueve de la noche

( 9:00 AM. A 9:00 PM), pues este es el horario de los expendios al por menor.

Otro aspecto que merece ser destacado en relacin con el horario del

expendio de licores lo constituye el Decreto N 284 emanado de la Gobernacin

del Estado Lara, de fecha 23 de mayo del 2001 y publicado en la Gaceta

Extraordinaria del Estado Lara N 327, mediante el que se pretende impedir, entre

otras cosas, el expendio de bebidas alcohlicas en los establecimientos

denominados licoreras, despus de las 9:00 pm de lunes a sbado, y durante los

domingos y das feriados.

En el primer aparte de este decreto se establece el horario de labores para

los expendio de licores al por menor y por mayor localizados dentro del territorio

del Estado Lara, horario que est en exacta concordancia con el establecido en el

artculo 224 del RLISAEA. En este sentido el artculo 1 del referido Decreto

establece lo siguiente:

Slo ser permitida la venta o expendio al mayor y al detal de bebidas

alcohlicas en licoreras, abastos y similares que operan lcitamente en el territorio

del Estado Lara, dentro del siguiente horario: de lunes a sbado desde las nueve

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32

de la maana (9:00 am) hasta las nueve de la noche (9:00 pm), de conformidad

con lo dispuesto en el reglamento de la ley de Impuesto de alcoholes y especies

alcohlicas.

Los das domingos y los das feriados se prohbe la venta o expendio de

bebidas alcohlicas al mayor y al detal en los establecimientos antes

mencionados

El ltimo aparte de la norma arriba transcrita debe ser analizado en

concordancia con el contenido del artculo 212 del RLISAEA que a tenor dice lo

siguiente:

Se prohbe el expendio de bebidas alcohlicas desde las 4:00 am de los

domingos y feriados, hasta las 11: am del da siguiente.

Esta prohibicin no obsta para que los productores y expendedores de bebidas

alcohlicas al por mayor, efecten expediciones durante las horas previstas en sus

correspondientes autorizaciones para los das laborales

Ahora bien, es posible identificar una evidente colisin entre el contenido

del ltimo aparte del artculo 1 del decreto 284 de la Gobernacin del Estado Lara

y el artculo 212 del RLISAEA en lo que respecta a los expendios al por mayor, por

cuanto este ltimo, en su segundo aparte, excepta de la prohibicin de expender

bebidas alcohlica los domingos y das feriados a los expendios al por mayor,

(entre los que se encuentran los establecimientos denominados licoreras),

permitindoles ejercer el expendio al por mayor los domingos y das feriados en el

mismo horario que le haya sido autorizado para los das laborables.

En consecuencia existe un evidente solapamiento de competencias del

Poder Pblico Estadal sobre el Poder Pblico Nacional, por cuanto no le es dado

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33

al primero legislar sobre la materia de licores, y menos, reglamentando ms all

de los aspectos que el Ejecutivo Nacional haya reglamentado, siendo que esta

materia es de exclusiva competencia del Poder Pblico Nacional, de conformidad

con el artculo 156 numeral 12 de la Constitucin Nacional y el artculo 3 de la

LISAEA que a tenor establecen:

Artculo 156 CN, numeral 12:

Es de la competencia del Poder Pblico Nacional (...) La creacin,

organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos(...) que

recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas...

Artculo 3 LISAEA:

La creacin, organizacin, recaudacin y control de los impuestos sobre

alcohol y especies alcohlicas quedan reservados totalmente al Poder Nacional

De la misma manera existen otras regulaciones de carcter no tributario

que contempla el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies

Alcohlicas, en lo adelante RLISAEA, entre las que se encuentran las siguientes

prohibiciones: establecer expendios al por mayor y al por menor, cantinas y

expendio de cerveza y vinos nacionales, a una distancia menor de quinientos

(500) metros con respecto a mrgenes de carreteras (artculo 201); establecer

cantinas y expendio de cerveza y vinos nacionales a una distancia menor de

veinticinco (25) metros entre si, y de doscientos (200) metros con respecto a

institutos educacionales, correccionales, de proteccin a menores, penales,

templos, cuarteles, hospitales, y mercados pblicos (artculo 203); expender

bebidas alcohlicas para ser consumidas dentro de los establecimientos

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34

autorizados como expendios al por mayor o al por menor, entre los que se

encuentran los establecimientos comerciales conocidos como abastos, bodegas,

supermercados y licoreras (artculo 196); establecer ninguna clase de expendio

en los establecimientos comerciales conocidos como panaderas, pasteleras,

bomboneras y similares (artculo 208); expender bebidas alcohlicas a los

menores de edad y a las personas en estado de embriaguez (artculo 211); vender

armas blancas y de fuego en las cantinas y expendios de cerveza y vinos

naturales nacionales (artculo 213); expender bebidas alcohlicas de manera

ambulante salvo en los casos de cerveza de produccin nacional adquirida

directamente de los productores (artculo 214)

En todos los casos antes indicados las normas que regulan los expendios

demuestran que el Estado trasciende la esfera del control que ejerce mediante su

potestad tributaria para ejercerlo atendiendo a otros aspectos de la vida social

que son de su incumbencia como ente rector de la convivencia ciudadana,

estando facultado adems para imponer sanciones de carcter administrativo,

cuando sean aplicables, ante la posible desviacin en el cumplimiento de estas

regulaciones por parte de los expendedores, tal como lo establece el artculo 219

del RLISAEA al expresar que la direccin de la Renta Interna, a travs de las

Oficinas de Rentas, podrn por razones de orden pblico, salud pblica o buenas

costumbres, vistos los informes circunstanciados de los organismos competentes,

suspender hasta por treinta das las autorizaciones que amparen el

funcionamiento de los expendios de especias alcohlicas. De igual forma los

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35

registros y autorizaciones podrn ser revocados de acuerdo a lo previsto en el

artculo 41 de la Ley.

Por otra parte, puede la Administracin Tributaria acordar medidas

tendentes a regularizar el cumplimiento de las normas reglamentarias ante hechos

ocurridos con posterioridad y que dejan fuera del marco legal y regulatorio la

ubicacin de un expendio; as lo expresa claramente el segundo prrafo del

artculo 201 del RLISAEA al establecer que cuando posteriormente a la

instalacin de una cantina o de un expendio de los determinados en el presente

artculo, se fundaren instituciones o centros de los mencionados en esta misma

disposicin (se refiere a institutos educativos, templos religiosos, cuarteles

militares o de polica, etctera) dentro de la distancia mnima que all se fija, el

Ministerio de Hacienda podr acordar la reubicacin del expendio cuando el

funcionamiento de ste perturbe las labores normales de dichas instituciones y

vaya en detrimento de la moral y las buenas costumbres, acordando adems al

interesado los plazos que al efecto fueren necesarios.

Adicionalmente, y con el fin de precisar aun ms la aplicacin de

regulaciones sobre las actividades de alcohol y especies alcohlicas, el artculo

198 del RLISAEA define al expendio de especies alcohlicas como el

establecimiento comercial donde se ofrecen a la venta las especies alcohlicas,

una vez obtenida la autorizacin pertinente, y define la operacin de expendio

de bebidas alcohlicas como toda orden de despachar especies a terceras

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36

personas por cuenta del ordenador, quien deber contabilizarlas como ingreso a

su establecimiento, a los fines fiscales pertinentes.

El presupuesto de la definicin de expendio antes referida establece

claramente que los que se configuran como tales son los establecimientos que

hayan obtenido la autorizacin pertinente, de modo que aquellos establecimientos

que no hayan obtenido dicha autorizacin no se consideran legalmente como

expendios, y por consiguiente son considerados establecimientos clandestinos

donde se ejerce de manera ilegal la venta de especies y bebidas alcohlicas,

hecho que acarrea las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario.

(Ver cuadro de ilcitos y sanciones contempladas en el Cdigo Orgnico

Tributario)

Deberes formales y tributos a que estn sometidos los

expendios de bebidas alcohlicas

Registro y Autorizacin

En la normativa contenida en los artculos 45 al 61 de la LISAEA se fijan las

regulaciones administrativas para el ejercicio de la industria y el expendio de

alcohol y especies alcohlicas.

En el caso especfico de los expendios, el artculo 45 de la LISAEA en

concordancia con el artculo 30 de su reglamento, establece que stos slo podrn

funcionar mediante el previo registro en la Oficina de Rentas de la Jurisdiccin.

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37

Para realizar este registro, por mandato del artculo 31 del RLISAEA, las personas

interesadas en establecer expendios, antes de efectuar cualquier inversin

destinada a tales fines, deben presentar ante la Oficina de Rentas respectiva una

solicitud con las informaciones y documentos siguientes:

1- Nombres, apellidos, nacionalidad, domicilio, direccin y nmero de la

cdula de identidad del solicitante.

2- Nombres, apellidos, nacionalidad, domicilio, direccin y nmero de la

cdula de identidad del representante autorizado o del administrador si fuere

el caso.

3- Registro mercantil y ttulo de propiedad o documento donde conste el

derecho al uso del inmueble, segn sea el caso.

4- Indicacin del sitio, municipio, distrito y entidad federal a que corresponda el

establecimiento en cuestin, con sealamiento de las respectivas vas de

acceso.

5- ndole del negocio; sta debe estar enmarcada dentro de alguna de las

siguientes definiciones clasificatorias establecidas en el artculo 194 de este

mismo reglamento:

5-1- Al por mayor, los destinados al expendio de especies alcohlicas en

sus envases originales en cantidades mayores a tres litros en

volumen real por operacin.

5-2- Al por menor, los destinados al expendio de especies alcohlicas en

sus envases originales en cantidades que no excedan de tres litros

en volumen real por operacin

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5-3- Cantina, los negocios que expendan toda clase de bebidas

alcohlicas para ser consumidas dentro de su propio recinto. Podrn

tambin efectuar ventas al por menor en sus envases originales,

hasta por tres litros en cada operacin.

5-4- Expendios temporales, los que, con ocasin de ferias, verbenas,

festejos pblicos y otros motivos anlogos, se autoricen para detallar

bebidas alcohlicas destinadas a ser consumidas en el propio

negocio, as como para efectuar ventas en envases originales, hasta

por tres litros en volumen real por cada operacin. No se concedern

expendios de esta ndole a los establecimientos que se encuentren

tramitando solicitudes para expendio permanentes de bebidas

alcohlicas.

5-5- Expendio de cerveza y vinos naturales nacionales, los negocios que

expenden dichas especies para consumo dentro de su propio recinto.

Podrn tambin efectuar ventas al por menor en sus envases

originales hasta por tres litros en cada operacin.

5-6- Expendio de alcohol etlico de 90 o ms grados centesimales o Gay-

Lus-Sac, los autorizados para expender dicho producto en

cantidades mayores de tres litros en volumen real por operacin.

5-7- Expendio de alcohol etlico de 90 o ms grados centesimales o Gay-

Lus-Sac en farmacia, cuya expedicin no podr ser mayor de un litro

en volumen real por operacin.

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5-8- Expendios de alcohol etlico desnaturalizado, los destinados a la

expedicin del mismo en cantidades mayores de tres litros en

volumen real por operacin

6- Distancia exacta del local con respecto a zonas industriales, rurales,

establecimientos penales, cuarteles, hospitales, templos, institutos

educacionales y de proteccin de menores, campos deportivos, zonas

residenciales, parques, carreteras, cantinas y expendios de cerveza y vinos

naturales nacionales, ms cercanos.

7- Certificacin expedida por la autoridad competente en la cual se haga

constar si el lugar destinado para el funcionamiento del establecimiento est

clasificado como zona comercial, industrial, residencial, urbana o rural.

8- Cuando se trate de solicitudes para cantinas o expendios de cerveza y

vinos naturales nacionales para consumo dentro del propio recinto del

negocio, se especificar si la instalacin se har en forma independiente o

anexa a hoteles, restaurantes, salones de bailes o centros sociales.

En el aspecto procedimental interno de la Administracin Tributaria, los

artculos 32 y 33 de la LISAEA complementan las normas anteriores al establecer

que la Oficina de Rentas de la Jurisdiccin que reciba la solicitud har la

verificacin de los datos expresados en ella y dejar constancia en un informe que

conjuntamente con el rendido por el funcionario fiscal designado al efecto pasar

al Administrador Regional de la jurisdiccin, hoy Gerente Regional de Tributos

Internos, quien someter el caso a consideracin de la Direccin de la Renta

Interna (unidad inexistente en la actualidad por lo que es el mismo Gerente

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40

Regional de Tributos Internos quien toma la decisin). Concluye que en caso de

que se considere procedente la solicitud se autorizar su registro en la oficina de

rentas respectiva y el Jefe de la Oficina de Rentas emitir al interesado constancia

escrita del registro. Es importante aclarar

Una vez realizado el correspondiente registro del expendio es preciso obtener

autorizacin de la Administracin Tributaria para poder ejercer esta actividad. En

este sentido, el artculo 36 del RLISAEA establece que una vez obtenida la

constancia de inscripcin del expendio de especies alcohlicas en el registro, los

interesados en obtener la respectiva autorizacin para el inicio de las actividades,

debern presentar los siguientes recaudos:

1. Patente de Industria y Comercio, con especializacin del ramo a explotar.

2. Permiso sanitario, con indicacin del ramo a explotar.

3. Certificado de solvencia del impuesto sobre la renta, de las rentas municipales

y de la renta sobre alcohol y especies alcohlicas, tanto del solicitante como

del administrador, si lo hubiere.

4. Certificados de antecedentes penales y policiales del solicitante y del

administrador si lo hubiere.

5. Constancia de residencia y domicilio expedidas por las autoridades

competentes, cuando se trate de extranjeros.

6. Inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido en el

negocio.

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7. Certificacin emitida por el cuerpo de bomberos de la localidad, si lo hubiere,

en el cual se haga constar que el local destinado para el expendio rene los

requisitos de seguridad industrial.

8. En caso de solicitudes para expendios al por mayor y al por mayor, se indicar

si funcionarn solos o anexos a abastos, supermercados, agencias de festejos,

y si funcionarn conjuntamente dentro del mismo local.

Al igual que ocurre con el registro previo, para el otorgamiento de autorizacin

del expendio, el funcionario fiscal designado har la verificacin de los recaudos

presentados por el solicitante versus el acta de requerimiento, y dejar constancia

en un informe que pasar a manos del Gerente Regional de Tributos Internos de

la respectiva regin, quien de considerar conforme la documentacin presentada

por el solicitante otorgar la autorizacin al expendio para el inicio de actividades,

por medio del Jefe de la Oficina de Rentas de Licores. De la misma manera la

autorizacin pudiera ser negada en caso de inconformidad de la Administracin,

caso en el cual se emitir la respectiva resolucin denegatoria que le ser

notificada al solicitante.

Transformacin de expendios.

La transformacin de un expendio consiste en la realizacin de

modificaciones en sus componentes, lo que puede recaer tanto en lo referente al

mobiliario interior del fondo de comercio, en el local propiamente dicho, o algn

otro aspecto que forme parte de dicho negocio, como por ejemplo, cambios de

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42

directores y socios, etc. Este hecho puede dar lugar a que tambin se origine un

cambio en la ndole o clasificacin del expendio, a la luz del RLISAEA.

Desde el punto de vista legal el tratamiento dado a esta figura est

contemplado en el artculo 209 del RLISAEA el cual establece lo siguiente:

Requerirn la autorizacin del Ministerio de Hacienda los expendedores de

especies alcohlicas que deseen efectuar en sus respectivos establecimientos

modificaciones capaces de alterar las caractersticas o bases originales de los

mismos.

Si la modificacin solicitada fuere autorizada y significare un cambio en la

clasificacin del expendio, se dispondr el otorgamiento de un nuevo registro y de

su correspondiente autorizacin, previa cancelacin de los anteriores.

En una consulta evacuada por la Gerencia Jurdica Tributaria del SENIAT,

(SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN ADUANERA Y TRIBUTARIA.

Doctrina Tributaria 4. Caracas. 1997), identificada con la referencia

HGJT/200/1644 de fecha 13 de mayo de 1996, se les da respuesta a los

consultantes acerca de cmo debe interpretarse o entenderse la figura de

modificacin o alteracin de las bases para el Registro y Autorizacin de un

establecimiento de expendio de licores, contemplado en el citado artculo 209 del

RLISAEA. Esta explicacin es la siguiente:

Del artculo antes trascrito se infiere la regulacin de dos supuestos, a saber:

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Autorizaciones de modificaciones que signifiquen un cambio en la clasificacin del

expendio.

Autorizaciones de modificaciones que no signifiquen un cambio en la clasificacin

del expendio pero que alteran las bases originales de los mismos.

En cuanto al primer supuesto, la modificacin para la cual se solicita la

autorizacin comporta un cambio en la clasificacin establecida en el artculo 194

del Reglamento, es decir el cambio sucede directamente en las formas o

modalidades de la actividad de expendio de especies alcohlicas, en la ndole del

negocio (Artculo 31, numeral 5 del Reglamento) En este caso ser necesario, una

vez autorizada la modificacin, se otorgue una nueva autorizacin, para lo cual el

solicitante deber cancelar por concepto de timbre fiscal las cantidades a que se

refiere el Artculo 10, numeral 2 de la Ley de Timbre Fiscal.

(...)

En cuanto al segundo supuesto, no existe verdaderamente una transformacin en

la actividad de expendio, slo una modificacin en cuanto a las bases del

otorgamiento de la autorizacin que no son inherentes a la actividad de expendio,

aunque guarden alguna relacin con ella. Una de esas modificaciones est

referida a la instalacin de mesas de pool, billar, o de cualquiera otro juego de

destreza (bolas criollas, tenis de mesa, etc.), pues dicha instalacin, aunque no

afecta la ndole del negocio, modifica las bases de otorgamiento de la autorizacin

inicial, lo cual es de necesario control por parte de la Administracin Tributaria.

Por fuerza de lo expuesto, el propietario de un expendio de licores que desee

instalar mesas de pool o billar en su negocio, deber solicitar la respectiva

autorizacin sin necesidad de cancelar por ello las tasa previstas en el citado

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artculo 10, numeral 2 de la Ley de Timbre Fiscal, pues el pronunciamiento

favorable de la Administracin Tributaria respecto de su solicitud no comporta un

nuevo registro del expendio de especies alcohlicas del cual el solicitante es

propietario.

Como se explica en la citada opinin de la Administracin Tributaria con

respecto al primer supuesto que plantea el artculo 209 del RLISAEA, una

modificacin origina un cambio en la clasificacin o ndole del expendio cuando

impacta directamente en las formas o modalidades de la actividad de expendio de

especies alcohlicas, es decir, cuando se produce movilidad de su clasificacin

inicial a otra, como sera, por ejemplo, en los casos en que un expendio

autorizado a funcionar al por mayor pasa a funcionar como un expendio al por

menor, o viceversa; o cuando una cantina pasa a funcionar como un expendio de

cerveza y vinos nacionales, y viceversa. En estos casos, como lo explica la

Administracin Tributaria, es preciso el otorgamiento de un nuevo registro y una

nueva autorizacin de funcionamiento, lo que conlleva necesariamente a la

cancelacin de la tasa contemplada en el artculo 10 numeral 2 de la Ley de

Timbre Fiscal.

En el segundo supuesto slo se requiere la solicitud previa ante la

Administracin Tributaria para efectuar la modificacin del expendio, la que en

caso de ser aprobada no requiere la realizacin de un nuevo registro ni una nueva

autorizacin de funcionamiento ni por lo tanto el pago de la tasa establecida en el

numeral 2 del artculo 10 de la Ley de Timbre Fiscal.

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Concluyendo, con base en la interpretacin de la citada norma reglamentaria y

con la ya indicada opinin de la Administracin Tributaria, la transformacin de

expendios de licores implica el cumplimiento de los siguientes deberes formales:

1- Solicitud de autorizacin previa ante la Administracin Tributaria para

modificar el expendio, aunque la modificacin d o no lugar a un cambio en

la ndole o clasificacin inicial del expendio.

2- Cancelar la tasa establecida en el artculo 10 numeral 2 de la Ley de

Timbre Fiscal, en caso de que la modificacin realizada al expendio

conlleve a un cambio en su ndole o clasificacin.

Transferencia y Traspaso de Expendios.

Dispone el artculo 282 del RLISAEA que los registros y autorizaciones

previstas por la ley continuarn en vigencia por el tiempo que dure el ejercicio de

la respectiva industria o comercio, a menos que ocurra alguna causa de

modificacin o extincin, o que el Ministerio de Hacienda, hoy Ministerio de

Finanzas, en uso de las facultades que le confiere la Ley, disponga modificarlos o

revocarlos.

Con base en la disposicin antes referida, la Administracin Tributaria debe

evaluar los efectos producidos ante la configuracin de operaciones de

transferencia, enajenacin, traspaso y transformacin de expendios de licores,

con el fin de disponer lo conducente para el otorgamiento de un nuevo registro y

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una nueva autorizacin para el ejercicio de expendio de licores, si el caso

particular lo requiere.

Las figuras de transferencia y traspaso de un expendio de licores son

semejantes mas no idnticas, ya que la ltima no siempre produce un cambio en

la titularidad de la propiedad de un bien o un derecho, en el entendido de que la

propiedad concede al propietario el derecho de usar, gozar, y disponer de una

cosa de manera exclusiva, con las restricciones y obligaciones establecidas por la

ley. (Cdigo Civil de Venezuela artculo 545)

Sin embargo, por mandato e interpretacin de la ley, ambas figuras

conducen, en algunos casos, a la sustitucin del titular del registro y autorizacin

del expendio, aunque en otros casos no se origina dicha sustitucin.

Tanto en la transferencia como en el traspaso de expendios de licores,

existen deberes formales cuyo cumplimiento debe ser acatado por las personas

que se encuentren en cualquiera de estos supuestos establecidos en la ley, los

cuales se analizan a continuacin:

Transferencia:

La transferencia del registro y autorizacin del expendio ocurre por razn de

la muerte del titular del permiso y la autorizacin, esto es, por la apertura de una

sucesin por causa de muerte.

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Acerca del tratamiento a que estn sometidas las operaciones de

transferencia, el artculo 277 del RLISAEA establece:

En caso de fallecimiento del propietario de una industria o expendio, los

herederos o cualquiera de ellos debidamente autorizado, solicitarn en nombre de

la sucesin, dentro de los tres meses de acaecida la muerte del titular, para s o

para terceros, la transferencia de los registros y de las autorizaciones

correspondientes

En consecuencia, en los casos de transferencia los herederos tienen que

cumplir los siguientes deberes formales:

a- Solicitar ante la Administracin Tributaria que sta realice la transferencia a

nombre de un heredero que represente legalmente la sucesin, o para un

terceros, de los registros y autorizaciones correspondientes.

b- Efectuar dicha solicitud en un plazo no mayor de tres meses, contados a

partir de la muerte del causante.

En los casos de transferencia pueden presentarse algunas situaciones que

merecen ser mencionadas a manera de ejemplo como es el caso de los plazos

que otorgan el artculo 27 de la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y

Dems Ramos Conexos el cual es de ciento ochenta das (180) para presentar la

declaracin sucesoral, y el plazo de noventa das o tres meses que otorga el

artculo 277 del RLISAEA para solicitar la transferencia del registro y la

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autorizacin del expendio de licores. Como puede verse, este ltimo plazo es

menor que el contemplado en la ley sucesoral por lo que entonces los herederos

de un expendio de licores pudieran argumentar que no cabra sancin en caso de

solicitar la transferencia fuera del plazo de noventa das en virtud de que la otra ley

en referencia otorga un plazo mayor. En estos casos la Administracin Tributaria

exige que la declaracin sucesoral sea presentada en el plazo de tres meses para

que no exista colisin con el plazo reglamentario para la transferencia pues se

trata de normas que regulan materias diferentes y por lo tanto ambas deben

considerarse armnicamente en los casos de transferencias de expendios de

licores.

En los casos de transferencia la Ley de Timbre Fiscal no contempla el pago de

tasa por parte de los contribuyentes y ello resulta lgico y justo ya que en virtud

del principio de equidad el contribuyente no debe ser objeto de pago de tasa

alguna ante un hecho donde su voluntad no ha sido determinante y menos an

ante la circunstancia de haber recibido en herencia un expendio de licores el cual

ya haba sido registrado y autorizado por la Administracin Tributaria.

Traspaso:

El traspaso del registro y autorizacin del expendio ocurre por enajenacin

o por cualquier otra forma de traspaso que implique un acto entre vivos. En este

sentido, el artculo 278 del RLISAEA establece:

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Quien hubiere adquirido por enajenacin o por cualquier forma de traspaso las

industrias o expendios a que se refiere este reglamento, no podr ejercer la

industria o el comercio de especies alcohlicas sino despus de haber obtenido a

su nombre las correspondientes autorizaciones y registros. A tal efecto, las partes

tendrn un plazo de noventa das continuos para presentar ante la Oficina de

Rentas, el respectivo documento de propiedad, registrado, y cumplir las

formalidades reglamentarias sobre la materia. En ningn caso se autorizarn los

traspasos de las autorizaciones y registros otorgados por el Ministerio de

Hacienda independientemente de los respectivos fondos de comercio

Cabanellas G. (1981) define la enajenacin como el acto jurdico por el cual

se trasmite a otro la propiedad de una cosa, bien a ttulo oneroso, como en la

compraventa o en la permuta, o a ttulo gratuito, como en la donacin y en el

prstamo sin inters.

Para Goldschmidt R, (1979), la enajenacin de un fondo de comercio por

acto entre vivos es un concepto ms amplio que el de la venta, ya que comprende

tambin la donacin, la permuta, el aporte del fondo en sociedad y aun la

retransmisin del fondo luego de la terminacin de la relacin jurdica fundamento

de la primera entrega.

Este autor refiere que la teora mercantil moderna que versa sobre la figura

del fondo de comercio, define a ste como una universalidad de bienes dispuestos

por el comerciante para realizar sus negocios; estos bienes pueden ser muebles e

inmuebles pero no necesariamente deben concurrir ambos tipos de bienes para

que se configure la existencia de un fondo de comercio pues en la consuetudinaria

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prctica mercantil es comn la creacin fondos de comercio conformados slo por

bienes muebles, ubicados en un establecimiento o local arrendado, por lo que el

dueo de los bienes muebles que constituyen el fondo mercantil no puede afectar

libremente el inmueble pues por el hecho de ser arrendatario del mismo no est

capacitado para disponer libremente de l, de acuerdo con lo dispuesto en el

artculo 545 del Cdigo Civil de Venezuela antes citado, donde se desarrolla el

concepto del derecho de propiedad. Por ello, en estos casos son los bienes

muebles tangibles e intangibles los que representan la universalidad de bienes

dispuesto por el comerciante para realizar sus negocios, que en el derecho

mercantil se denomina fondo de comercio.

El fondo de comercio es un elemento que permite el giro de los negocios de

su dueo. Como explica Garay J. (2002), un fondo de comercio puede ser

propiedad de una persona individual o de una sociedad. En cualquiera de estos

casos lo trascendente es que el fondo pertenece a una entidad jurdica distinta de

l y que adems es su propietaria.

En los casos de comerciantes individuales, el Cdigo de Comercio

establece en su artculo 26 lo siguiente:

Un comerciante que no tiene asociado o que no tiene sino un participante,

no puede usar otra firma o razn de comercio que su apellido, con o sin el

nombre.

Puede agregarle todo lo que crea til para la ms precisa designacin de su

persona o de su negocio; pero no hacerle adicin alguna que haga creer en

la existencia de una sociedad

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Se desprende de la norma transcrita que en la firma de comercio unipersonal el

nombre del fondo de comercio queda identificado con el nombre de la firma. Con

respecto a este aspecto, explica Goldschmidt, que la firma unipersonal de

comercio tiene en Venezuela dos sentidos: uno subjetivo, que es aquella firma

bajo la cual el comerciante ejerce el comercio, y uno objetivo, que es la firma que

individualiza el fondo de comercio.

Por esta razn existe adems una condicin para que un comerciante

individual pueda ceder a un tercero su firma unipersonal, y en este sentido el

artculo 30 del Cdigo de Comercio Venezolano establece la siguiente limitacin a

los comerciantes individuales:

Se prohbe la cesin de una firma mercantil como tal e independientemente

del establecimiento mercantil de que forma parte

De este modo, por mandato expreso de la ley, la cesin de una firma

individual de comercio debe llevar consigo la cesin del fondo de comercio del que

es propietaria.

Sin embargo, no siempre la enajenacin de un fondo de comercio

perteneciente a firma unipersonal debe ocurrir mediante la cesin o venta de dicha

firma, pues es posible efectuar la enajenacin de un fondo de comercio de manera

individual e independiente de la firma que sea su propietaria, pues la norma

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contenida en el artculo 30 del Cdigo de Comercio condiciona que la cesin de la

firma vaya unida con la cesin del fondo, pero no a la inversa.

En materia de licores, tanto el registro como la autorizacin para el

expendio de bebidas alcohlicas (deberes formales explicados en primer lugar en

el presente trabajo) son concedidos por la Administracin Tributaria para el

funcionamiento del fondo de comercio como expendio y no a la sociedad o firma

individual que sea su propietaria; sin embargo el propietario del fondo de comercio

no queda ajeno al procedimiento ya que es l quien figura ante la Administracin

Tributaria como responsable de dicho fondo y del buen uso que se le d al registro

y autorizacin otorgado para ejercer el expendio de licores. En consecuencia,

cuando la LISAEA y su Reglamento se refieren a expendios de bebidas

alcohlicas, est haciendo alusin a fondos de comercio destinados por su

propietario para ese fin.

Por otra parte, el RLISAEA al hacer referencia al traspaso mediante

enajenacin (artculo 278), se refiere, por un lado, al traspaso que ocurre por la

venta del expendio, debindose entender este concepto como el contrato por el

cual el vendedor se obliga a transferir la propiedad de una cosa y el comprador a

pagar el precio. (Cdigo Civil de Venezuela, artculo 1.474), y por otro lado, a los

traspasos que puedan ocurrir por otras operaciones como por ejemplo: por

permuta, que consiste en un contrato por el cual cada una de las partes se obliga

a dar una cosa para obtener otra por ella. (Cdigo Civil de Venezuela, artculo

1.558); por donacin, que entendida jurdicamente es el contrato por el cual una

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persona transfiere gratuitamente una cosa u otro derecho de su patrimonio a otra

persona que lo acepta. (Cdigo Civil de Venezuela, artculo 1.431); etctera.

En los traspasos que ocurren por la venta de un expendio de licores pueden

intervenir actores de distinta naturaleza jurdica.

De manera enunciativa, ms no limitada a ella, las formas siguientes son las

ms comunes en las operaciones de venta de expendios de licores:

a- Venta de expendio de bebidas alcohlicas entre firmas individuales de

comercio.

Bsicamente existen dos variantes mediante las que ocurre la venta de un

expendio de bebidas alcohlicas entre firmas individuales de comercio. La

primera variante es cuando la venta ocurre a travs de la cesin de la firma

y el fondo de comercio. En este caso tanto el enajenante como el

adquiriente son firmas comerciales unipersonales y se produce la

enajenacin de un fondo de comercio propiedad de una de ellas. Al ocurrir

la venta, el adquiriente y el enajenante, de acuerdo con lo dispuesto en

antes citado artculo 278 del RLISAEA, disponen de noventa das para

solicitar ante la Administracin Tributaria que efecte el traspaso a nombre

del adquiriente del registro y autorizacin del expendio. El comprador al

adquirir la firma adquiere tambin el fondo de comercio del expendio,

debiendo adems considerar lo dispuesto en los artculos 151 y 19 numeral

10 del Cdigo de Comercio, que establecen lo siguiente:

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Artculo 151:

La enajenacin de un fondo de comercio, perteneciente a firma que

est o no inscrita en el Registro Mercantil, o la de sus existencias, en

totalidad o en lotes, de modo que haga cesar los negocios de su dueo,

realizada a cualquier ttulo por acto entre vivos, deber ser publicada antes

de la entrega del fondo, por tres veces, con intervalo de diez das, en un

peridico del lugar donde funcione el fondo o en el lugar ms cercano, si en

aqul no hubiere peridico; y en caso de fondos de un valor superior a los

diez mil bolvares (Bs. 10.000,00), y dentro de las mismas condiciones, en

un diario de los de mayor circulacin de la capital de la Repblica.

Durante el lapso de las publicaciones a las que se refiere el

encabezamiento de este artculo, los acreedores del enajenante, aun los de

plazo no vencido, pueden pedir el pago de sus crditos o el otorgamiento

de garanta para el pago

Artculo 19.

Los documentos que deben anotarse en el Registro de Comercio,

segn el artculo 17, son los siguientes:

10- La venta de un fondo de comercio o la de sus existencias, en

totalidad o en lotes, de modo que haga cesar los negocios de su dueo

Las normas transcritas obligan, por una parte, a registrar

solemnemente la venta de un fondo de comercio ante la oficina del Registro

Mercantil, y por otra, a dar publicidad a dicha operacin a travs de un

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peridico local con el fin de salvaguardar los derechos de terceras personas

que pudieran tener inters legtimo en dicha negociacin, como es el caso

de los acreedores y del Fisco Nacional.

Por otra parte, el adquiriente puede en este caso mantener inalterada

la firma adquirida, situacin prevista en la legislacin mercantil venezolana

al permitir al causahabiente de una firma mercantil usar la firma de su

causante, indicando que es sucesor (Cdigo de Comercio de Venezuela,

artculo 29) y el fondo de comercio del expendio de bebidas alcohlicas

contina operando como parte de esta firma.

Los documentos que demuestren la enajenacin, conjuntamente con

los dems recaudos establecidos en los artculos 34 y 36 del RLISAEA,

tomando adems en consideracin que en la operacin no hayan

intervenido personas que presenten incompatibilidad para el ejercicio del

expendio de licores, (prohibicin establecida en el artculo 44 de la LISAEA

a quienes desempeen cargos fiscales), servirn de base para hacer la

solicitud de traspaso ante la Administracin Tributaria quien evaluar si se

cumplen o no los requisitos para su inscripcin en el registro y para la

concesin de una nueva autorizacin, procediendo a ello de resultar

conforme la evaluacin de los recaudos. En este caso, el adquiriente del

fondo de comercio debe cancelar la tasa establecida en el artculo 10

numeral 2 de la Ley de Timbre Fiscal, de ciento cincuenta unidades

tributarias (150 UT) si la operacin de enajenacin del fondo de comercio

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ha ocurrido en una zona urbana, o setenta y cinco unidades tributarias (75

UT) si la operacin de enajenacin del fondo de comercio ha ocurrido en

una zona suburbana.

Con relacin al valor de la unidad tributaria aplicable para la

cancelacin de la respectiva tasa es preciso hacer una consideracin con

respecto a lo establecido en el ltimo aparte del artculo 3 del COT que

reza:

Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la

unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del

perodo.

Como se desprende de la norma parcialmente transcrita, el COT no es

explcito con relacin al valor de la unidad tributaria que debe aplicarse para

determinar las tasa previstas en la Ley de Timbre Fiscal, pues slo fija este

aspecto en los casos de tributos que se liquiden anualmente y en los que se

liquiden por perodos no anuales, pero en este caso, la tasa es liquidada en

el momento que se solicita el traspaso de los registros y la autorizacin del

expendio de licores, es decir, no es un tributo fijado por perodos, sino que

es de liquidacin y recaudacin inmediata, por lo que es pertinente

interpretar que el valor de la unidad tributaria aplicable ser el que est

vigente para el momento en que dicha tasa deba ser cancelada, pues esta

interpretacin responde al espritu y propsito del artculo 10 numeral 2 de

la Ley de Timbre Fiscal.

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La solicitud del traspaso ante la Administracin Tributaria fuera del

plazo de noventa (90) das, da lugar a sancin por extemporaneidad en la

solicitud. As mismo, el no participar a la Administracin Tributaria la

operacin de enajenacin que da lugar al traspaso es causal de sancin

por incumplimiento de deber formal. (Ver cuadro demostrativo de sanciones

establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario)

La segunda variante es cuando la venta del fondo de comercio de un

expendio de bebidas alcohlicas ocurre entre firmas individuales de comercio,

pero sin que ocurra la cesin de la firma que vende el fondo. En este caso,

como slo ocurre la venta del expendio de bebidas alcohlicas, esto es, del

fondo de comercio, el comprador debe darle la forma jurdica que considere

ms conveniente a sus intereses, pero igualmente debe solicitarse el traspaso

del registro y la autorizacin ante la Administracin Tributaria en el plazo de 90

das que contempla el artculo 278 del RLISAEA mediante la presentacin de

los documentos de propiedad respectivos, los cuales sern evaluados por la

Administracin Tributaria con el fin de dar respuesta a la solicitud.

b- Que el enajenante sea una firma unipersonal y el adquiriente una persona

jurdica.

Se trata de la venta de un fondo de comercio que pertenece a firma

unipersonal y es adquirido por una sociedad mercantil. Independientemente

de cual sea la configuracin jurdica que el comprador del fondo decida

darle a ste, igualmente es preciso en este caso efectuar la solicitud de

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traspaso ante la Administracin Tributaria cancelando la respectiva tasa que

al efecto establece el numeral 2 del artculo 10 de la Ley de Timbre Fiscal.

c- Que la venta ocurra mediante la enajenacin de los ttulos representativos

del capital social (acciones o cuotas de participacin)

Existen compaas ann