Obligaciones Tributarias de los Centros Educativos · ¿Qué es el IVA? El IVA es un impuesto...
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FEBRERO, 2016
Obligaciones Tributarias de los
Centros Educativos
Presentación realizada con fines ilustrativos que no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos correspondientes.
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Orientar a los contribuyentes propietarios de
Centros Educativos, peritos contadores o
representantes de los mismos, sobre el alcance
de las exenciones otorgadas por las leyes
tributarias y su aplicación; así como, las
obligaciones formales y sustantivas que deben de
cumplir ante la Superintendencia de
Administración Tributaria -SAT-.
Objetivo
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Art. 19, 21, 23 y 25 Decreto No. 12-91
Público PrivadoPor
Cooperativa
¿Qué es un centro educativo?
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Obligación tributaria
Vínculo jurídico entre la SAT y los contribuyentes que tiene
por objeto la prestación de un tributo. Pertenece al derecho
público y es exigible coactivamente.
Estado
ContribuyenteSAT otros
entes
Art. 14 del CT
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Sustantiva: Dar
Formal: hacer o no
hacer
Obligaciones tributarias
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¿Qué es la exención tributaria?
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de laobligación tributaria, otorgada por ley.
Si concurren partes exentas y no exentas, la obligacióntributaria se cumplirá únicamente en proporción a laparte o partes que no gozan de exención.
En ningún caso los beneficios obtenidos podrántransferirse a terceros.
Arts. 62 y 65 del CT
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Clasificación de las exenciones
1.
• Objetivas
• Subjetivas
2.
• Constitucionales
• Establecidas en leyes ordinarias
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Inscribirse ante la SAT
Actualizar datos
Habilitar libros
Autorizar y emitir facturas
Actuar como agente de retención
Obligaciones Formales
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Art. 120 CT
• Antes de iniciar actividades afectas
Inscripción
• 30 días de la modificación
• Anualmente
Actualización o ratificación
• Dar aviso con certificación del registro
Representante Legal
Importancia de inscripción y Actualización en SAT
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DPI
Nacionales
Pasaporte
Requisitos para la inscripción ante la SAT
Extranjeros
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Original y fotocopia simple de laúltima factura de energía eléctrica,agua potable o teléfono de líneafija, cuando el inmueble sea propio.
Si no es del propietario el inmueble,deberá presentar uno de lossiguientes documentos:
El contrato o factura de alquiler.Recibo de pago del IUSI.Certificación de la inscripción ante elRegistro de la Propiedad.Otros emitidos por quien corresponda,donde se garantice el domicilio fiscal.
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Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa)
de la resolución extendida por el Ministerio de Educación o por
la Dirección Departamental que aprueba el funcionamiento del
centro educativo.
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Arts. 94 numeral 1), 112 y 120 Código Tributario
Inscribirse en la Administración
Tributaria
•Sanción: multa de Q10,000.00
Actualizar datos de inscripción
•Sanción: Q50.00 por día de atraso hasta Q1,500.00
Arts. 94 numeral 15), 112 y 120 Código Tributario
De la inscripción y actualización
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Requisitos:Formulario SAT-0052.
Original y fotocopia simpledel documento deidentificación.
Pagar Q 0.50 por cada hojahabilitada (Impuesto deTimbres Fiscales).
Adherir sticker en la primerhoja del libro.
Habilitación de libros ante la SAT
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Habilitar libros y llevar al día los registros
• Libro de Compras y Libro de Ventas
•Contabilidad completa cuando corresponda
Sanción
•Cierre temporal
•Multa de Q5,000.00 cada vez que le fiscalicen
Art. 49 Dto. 27-92 y sus reformasArts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91
De los libros
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Facturas
Recuerde: Debe acreditar o autorizar a la
imprenta a través del formularioSAT-169 para que realice el procesode impresión de documentos.
La acreditación puede realizarsetambién en las agencias u oficinasde la SAT (formulario SAT-162).
Autorización de documentos ante la SAT
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Las consultas de verificación de imprentas autorizadas puede realizarlasdesde el portal web: www.sat.gob.gt o llamar al 1550 opción 2.
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Arts. 29 LIVA, 85 Numerales 1 y 2, 94 numerales 3, 8 y 17 del Código Tributario
•No emitir o emitir facturas no autorizadas
•Sanción: cierre temporal
Autorizar facturas y documentos
• Adquirir bienes o servicios sin exigir factura.
• Sanción: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transacción
Exigir facturas en las compras realizadas
•Que no cumplan los requisitos legales. Sanción: Multa de Q100.00 por cada documento.
•No legibles y permanentes. Sanción: Multa de Q5,000.00 en cada período mensual. No excederá del 1% de los ingresos brutos mensuales.
Emitir facturas que cumplan con requisitos
legales
De las facturas y documentos
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Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 dellibro I de la Ley de ActualizaciónTributaria y sus reformas vigentes.
Artículos 28 y 29 delCódigo Tributario y sus
reformas vigentes.
De la retención, agentes de retención
y la responsabilidad solidaria
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Infracción: Falta de
retención
Sanción:
Multa equivalente al impuesto
dejado de retener
Artículo 94 numeral 7 del
Código Tributario y sus reformas
Infracción: Pago
extemporáneo
Sanción:
100% de multa sobre el impuesto
no retenido más los intereses
pertinentes
Artículos 58 y 91 del Código
Tributario y sus reformas
Infracción: Constancia de
retención no extendida o hecha fuera de
tiempo.
Sanción: Q1,000.00 por cada
constancia no entregada a
tiempo
Artículo 94 numeral 18 del
Código Tributario y sus reformas
Infracciones y sanciones relacionadas
con retenciones de impuestos
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Régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos
de Actividades Lucrativas
“Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver Sección IV del Libro I del
Decreto No.10-2012, Ley de
Actualización Tributaria y sus
reformas.
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Son agentes de retención:
Los que llevan contabilidad completa por ley.
El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas
Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre otros.
Fideicomisos, copropiedades y otros contratos, sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y unidades productivas que generen rentas afectas.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del agente retenedor
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Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del agente retenedor
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1. Entregar constancia de retención con fecha de
la factura dentro de los primeros cinco días del
mes siguiente.
2. Pagar el impuesto a través de la declaración
vigente (SAT-1331), en los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente a aquel en donde se
realizó la retención.
3. Remitir anexo de la declaración, con la
información requerida por la ley.
Consideraciones generales sobre las
retenciones practicadas
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Factura Especial “Enfoque del Agente
Retenedor”
Ver artículos 16 y 48 del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
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El colegio “Estudiante Feliz”, adquirió en diciembre de 2015, los
servicios de pintura y jardinería por un monto de Q5,400.00 (IVA
incluido), por el que no le entregaron factura, emitiendo a cuenta
del vendedor la factura especial correspondiente. ¿Qué retenciones
aplican?
Conceptos Valores
Monto neto (sin IVA = Q 5,400.00 / 1.12) Q 4,821.43
Impuesto Sobre la Renta a retenerQ4,821.43 * 5% =
Q 241.07
Impuesto al Valor Agregado a retenerQ4,821.43 * 12% =
Q 578.57
Cifra a cancelar (Q 5,400.00 – ISR – IVA)Q5,400.00 – Q241.07 – Q578.57
Q 4,580.36
Factura Especial, ejemplo práctico
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1. No emite constancia de retención por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10
días hábiles del mes siguiente al que
corresponda el pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
Continua resolución retención sobre factura
especial
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Ver Título IV del Libro I del Decreto
No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Rentas de Capital “Enfoque del Agente
Retenedor”
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¿Qué son las rentas de
capital?
Rentas de capital afectas
Rentas inmobiliarias
Rentas mobiliarias
Rentas de loterías, rifas,sorteos, bingos o similares
Rentas de Capital
Enfoque del agente retenedor
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Distribución de dividendos y similares, 5%
Resto de rentas de
capital, 10%
Tarifa de retención para Rentas de Capital
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Rentas del trabajo en
relación de dependencia
“Enfoque del agente
retenedor”
Ver Título III del Decreto No.10-2012,
Ley de Actualización Tributaria y susreformas
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Proyección y Modificación
Trabajador con más de un patrono
Cálculo de la retención
Pago de retenciones
Constancia de retenciones SAT-1921
Liquidación y devolución
Obligación de presentar liquidación
anual
Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012
Mediante formulario SAT-
1901
Tarifas de retención
5% hasta Q300,000.00
7% sobre el excedente de Q300,000.00
Gestión del impuesto en
Rentas del Trabajo
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Proyección y
Actualización
Impresión Constancia fin de período – fin de
relación laboral
Liquidación e Informe Anual
¿Cómo se realiza la retención en Rentas
del Trabajo?
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IVA
ISR
Otros impuestos
Obligaciones Sustantivas
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¿Qué es el IVA?
El IVA es un impuesto indirecto. Es pagado por el consumidor final, sin embargo, es enterado a través
de un intermediario llamado “Contribuyente del IVA”. En Guatemala este impuesto se genera en operaciones tales como: la
venta de bienes, prestación de servicios, importaciones,arrendamientos, entre otros.
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Personas individuales.
Personas Jurídicas.
El Estado y sus entidadesdescentralizadas o autónomas.
Otros entes (fideicomisos, contratosen participación,copropiedades, entre otros) aún sinpersonalidad jurídica.
Condición: que realicen en el territorionacional, en forma habitual o periódica,actos gravados con la Ley del IVA.
¿Quiénes son contribuyentes del IVA?
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Artículo 8 LIVA
Centros Educativos
Matrícula de
inscripción
ColegiaturaDerecho de
examen
Exenciones de IVA
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Algunas actividades no exentas del IVA en los centros educativos
a.
• Ventas de libros, útiles, uniformes, telas, entre otros.
• Cobro de multas, mora o cualquier otro recargo por pagos fuera de tiempo.
b.• Cobros bajo la figura de donaciones o de cuotas especiales
(campamentos, aniversario entre otros).
c.• Cuotas por manejo de papelería.
• Otros.
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EJEMPLO 1
El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripción Q 1,000.00
Colegiatura de enero Q 700.00
Derecho a exámenes parciales y finales Q 300.00
Cuota para graduación Q 1,500.00
Toga
Salón
Fotografías
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero Q 300.00
Bolsa de útiles escolares Q 1,500.00
Total Q 5,300.00
Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del IVA
Exento de IVA
Afecto al IVA
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General conocido
como Normal
Pequeño Contribuyente
Regímenes del IVA para pagar el impuesto
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Ingresos exentos
Q40,000.00
Ingresos gravados
Q21,000.00
Total de ingresos anuales
Q61,000.00
General o Normal
¿Cómo elegir régimen en el IVA?
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Ingresos exentos
Q40,000.00
Ingresos gravados
Q18,000.00
Total de ingresos anuales
Q58,000.00
Pequeño contribuyente
¿Cómo elegir régimen en el IVA?
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Centros educativos no pagan
IVA
Compra de bienes
Adquisición de servicios
Otros
Relacionados a la actividad educativa
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EXENIVA
• Presentar informe trimestral de
constancias utilizadas (SAT-
2118).
• No aplica utilizar constancias
de exención para
adquisiciones no relacionadas
directamente con la
educación.
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EJEMPLO 2
El comercio “El Mueble Feliz” realizó una venta de 100 pupitres alcolegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cadauno, lo cual será pagado con cheque. Se solicita indique monto dela factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque.
Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)
Q 11,200.00 / 1.12 = Q 10,000.00 x 12% = Q 1,200.00 (Valor constancia de exención)
Q 11,200.00 (-) Q 1,200.00 = Q 10,000.00 (Valor del cheque)
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EJEMPLO 3
El comercio “El Libro Abierto” realizó una venta de 100 libros alcolegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cadauno, lo cual será pagado con cheque. Los libros serán vendidos aun precio de Q 130.00 a los alumnos. Se solicita indique monto dela factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque.
Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)
(No aplica uso de constancia de exención)
Q 11,200.00 (Valor del cheque)
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Otras obligaciones en el IVA
Declarar mensualmente reportando todas susoperaciones. (Art. 12 Acuerdo Gubernativo 05-2013, RLIVA)
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Otras obligaciones en el IVA
El impuesto se paga en el mes calendario siguientedel que se generó.
Si se realizan actos gravados con el IVA se debenautorizar los libros y documentos quecorrespondan.
Otros indicados en la ley.
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LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Arts. 1 y 4 LIVA, y 3 RLISR
Obtenida en
Guatemala
Personas
individuales
Personas
jurídicas
Entes o
patrimonios
Decreta un
impuesto
sobre toda
renta
Impuesto Sobre la Renta –ISR-
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Art. 2 Dto. 10-2012
Categorías de las rentas según su procedencia
Rentas de Actividades lucrativas
• Ventas
• Producción
• Comercialización
• Exportación
• Otros
Rentas del trabajo
• Sueldos
• Otras remuneraciones
Rentas, ganancias y
pérdidas de capital
• Intereses
• Dividendos
• Premios
El impuesto se liquida en forma separada
Categorías de Renta en el ISR
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Art. 8 ISR
Matrícula de inscripción
Colegiatura
Derecho a examen
Exención del ISR
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Regímenes de Actividades Lucrativas
Régimen Sobre Utilidades
Régimen Sobre Ingresos
Art. 14 ISR
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EJEMPLO 4
El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripción Q 1,000.00
Colegiatura de enero Q 700.00
Derecho a exámenes parciales y finales Q 300.00
Cuota para graduación Q 1,500.00
Toga
Salón
Fotografías
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero Q 300.00
Bolsa de útiles escolares Q 1,500.00
Total Q 5,300.00
Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del ISR
Exento de ISR
Afecto al ISR
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Total Q 3,300.00
Monto de ingresos sin IVA Q 2,946.43
Gastos relacionados y documentados Q 1,000.00
Renta imponible Q 1,946.43
Tarifa aplicable (25%)
ISR Q 486.61
Pago en el Régimen sobre las
Utilidades
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Total Q 3,300.00
Monto sin IVA Q 2,946.43
Tarifa aplicable (5%)
ISR Q 147.32
Pago en el Régimen sobre los
Ingresos
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Art. 84, 92 y 93 ISR
Rentas de Capital
Mobiliario • 10%
Inmobiliario • 10%
Ganancias de capital • 10%
Premios, rifas y
similares • 10%
Dividendos • 5%
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Rentas y Ganancias de Capital,
Exentas y Gravadas
• Exentas– Ninguna
• Gravadas:– Rentas de Capital Mobiliario
– Rentas de Capital Inmobiliario
– Ganancias de capital
– Rifas, sorteos, bingos o similares
Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 ISR
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•Realización de actividadesmercantiles o agropecuarias enterritorio nacional
• Tener margen bruto mayor al 4%
Hecho generador
• Las universidades, y
• Los centros educativos públicos yprivados, legalmente autorizados parafuncionar en el país.
Exención
Art. 1 al 4 LIS
Impuesto de Solidaridad
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• Los documentos que tengan actos ycontratos gravados según la ley.
Hecho generador
• Los establecimientos educativosprivados que realicen planes yprogramas oficiales de estudios,así como los autorizados comoexperimentales, cuando el pagodel impuesto les corresponda.
Exención
Art. 1 y 10 LTIMBRES
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
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Información de proveedores
Alquiler de togas
Alquiler de salón
Servicio de comidaAlquiler de silla y
sonido
Impresión de títulos, invitaciones y otros
servicios
Arts. 68, 112 y 112 “A”
Código Tributario
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Las entidades parcial o totalmente exentas del IVA e ISRdeben presentar sus declaraciones de forma electrónica.
Acuerdo de Directorio 306-2009
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