NUEVOS PRINCIPIOS CONTABLES EN LA

CONTABILIDAD MUNDIAL

Área de investigación: Contabilidad

Raúl Alberto Arrarte Mera

Facultad De Ciencias Contables

Universidad Nacional Mayor De San Marcos

Perú

raularrarte@speedy.com.pe

NUEVOS PRINCIPIOS CONTABLES EN LA CONTABILIDAD MUNDIAL

Resumen

Este trabajo de investigación se preparó especialmente para el XVIII Congreso

Internacional de Contaduría, Administración e Informática a realizarse en la ciudad de

México D.F. los días 2 y 3 de Octubre de 2013. El objetivo general es examinar la

aplicación de los nueve postulados básicos a luz de los principios de contabilidad

generalmente aceptados tradicionales. La investigación desarrollada es analítico-

explicativa-documental y de síntesis bibliográfica de libros, revistas de investigación

contable internacionales, compendios y páginas Web. La conclusión principal demuestra

que son normas de alta calidad, orientadas al inversor, prioriza lo financiero a lo económico

provenientes del consenso alcanzado por diferentes corrientes teóricas desarrolladas en las

últimas décadas validadas por la práctica de los negocios y cuya finalidad es reflejar la

esencia económica de las operaciones, y presentar una imagen fiel de la situación financiera

de la empresa. NIIF´s se emiten por la International Accounting Standards Board (IASB),

(anterior International Accounting Standards Committee).

Palabras clave: NIIF, postulados básicos, principios contables.

NUEVOS PRINCIPIOS CONTABLES EN LA CONTABILIDAD MUNDIAL

1. INTRODUCCIÒN

Distintos eventos históricos relacionados con la realidad de las empresas originaron

cambios en el uso de los sistemas contables a nivel mundial entre los siglos XVIII al XX:

1) La Revolución Industrial y su influencia en la contabilidad de costos y la

contabilización de la depreciación,

2) El crecimiento y el desarrollo de los ferrocarriles,

3) La regulación gubernativa de los negocios,

4) La imposición fiscal de las empresas,

5) El desarrollo de los gigantes industriales y financieros mediante fusiones y

6) La influencia de la teoría económica

Pero ¿qué milagro ocurrió para generar la unificación de criterios contables entre el

Instituto Americano de Contadores y la Bolsa de Valores de Nueva York? (1) “La

llamada Gran Depresión se originó en los Estados Unidos, a partir de la caída de la bolsa

del 29 de octubre de 1929 (conocido como Martes Negro, aunque cinco días antes, el 24 de

octubre, ya se había producido el Jueves Negro), y rápidamente se extendió a casi todos

los países del mundo, debido al sobreprecio de los valores bursátiles. Provocando la

aparición del movimiento de innovación contable”. Con esta corriente, se cuestionó por

primera vez la total libertad de acción que existía en el campo contable, gran responsable

por la falta de comparación de la información patrimonial que tenía que ser divulgada por

las empresas de la época.

Esta dolorosa experiencia coadyuvó a la aparición en el mundo de los Modelos de Estados

Financieros que se obliga publicar trimestralmente a las sociedades mercantiles, y se exige

la presencia del Estado en el control de los Registros Públicos, la emisión de leyes sobre

banca y seguros, códigos de comercio etc.

Jorge Pérez Ramírez (Abril, 2010), nos recuerda (2) “Tras cada debacle financiera, la

demanda de cambios en la contabilidad ha sido una constante en la historia del mundo

occidental; incluidos los gritos, protestas y demandas de soluciones urgentes y rápidas.

Esta vez, tampoco ha sido diferente. Aun cuando nadie bien informado ha culpado nunca a

la contabilidad de los desastres económicos, y especialmente los bursátiles, los esfuerzos

renovadores tras cada crisis económica han influido en el ritmo del cambio contable. El

reto esta vez será encontrar unos criterios contables que aborden la complejidad con que

hoy en día se desarrolla el mundo de los negocios, y además que sean válidos y aceptados

universalmente”.

(

1) http://es.wikipedia.org/wiki/Crisis_de_1929 Visitado el 31.03.2013.

(2) www.tecnicacontable.com “Una verdadera revolución: efectos contables de la Convergencia

Financiera Mundial”. Visitado el 31.03.2013.

¿Qué otros acontecimientos obligaron al cambio de los “criterios tradicionales” a los que

ahora aplica en el mundo la International Accounting Standard Board (IASB)? Andersen

Consulting (Marzo 2000), nos informa (3) sobre la presencia de los mercados de valores

tecnológicos “surgen ante la necesidad de dotar de financiación a empresas de tecnología

punta y con escasa historia de operaciones que, generalmente, no cumplen los requisitos

necesarios para cotizar en mercados normales. Estos mercados tienen condiciones de

admisión diferentes a los de los mercados tradicionales: se sustituye el requisito de

obtención de beneficios por un requisito de fondos propios, ventas o activos y se exigen

free floats mínimos”.

El mercado Nasdaq nació de una iniciativa del Congreso para regular el mercado de

acciones .over the counter. (OTC o mercado no organizado). Creado en 1971 como el

primer mercado electrónico del mundo, actualmente es el de mayor crecimiento de Estados

Unidos y el segundo mayor a escala mundial por capitalización bursátil después del NYSE.

(4). En 1963 la SEC (

5) llegó a la conclusión que el mercado OTC era oscuro y fragmentado

y que no contribuía a una creación eficiente de precios. La SEC dio el mandato de creación

de un mercado automatizado a los intermediarios (National Association of Securities

Dealers, NASD) y su construcción se inicia en 1968. En 1971 comienza a funcionar bajo la

nomenclatura de NASDAQ (National Association of Securities Dealers Automated

Quotation) con más de 2.500 valores. Éste será el primer mercado automatizado del mundo,

frente a los mercados tradicionales de viva voz.

Pero el colmo de los problemas de información que ya sentían las empresas transnacionales

se dio en 1993. Veamos la siguiente cita: (6)

“Daimler-Benz (ahora DaimlerChrysler) fue la primera compañía alemana que se

inscribió en la Bolsa de Valores de Nueva York (NYSE), lo cual sucedió en 1993”.

Anteriormente las compañías alemanas se habían negado a hacer los ajustes necesarios para

reconciliar sus estados financieros basados en leyes alemanas con los principios de

contabilidad generalmente aceptados de los Estados Unidos de Norteamérica. “Después de

algún compromiso con la SEC y debido al fuerte deseo de Daimler por entrar al mercado

de capitales estadounidenses (y por ser la primera compañía alemana en hacerlo), Daimler

estuvo de acuerdo en cumplir con la regulaciones de la SEC”. “El hecho es que en 1993

Daimler-Benz reportó una utilidad bajo los principios de contabilidad alemanes pero una

pérdida bajo los principios de contabilidad estadounidenses creó toda una conmoción en

la comunidad financiera internacional”. “La cual fue de cerca de DM 2.5 miles de

millones”. “En 1996, Daimler-Benz decidió abandonar los principios de contabilidad

alemanes e implantar un sistema de contabilidad basado en los principios de contabilidad

estadounidenses a nivel mundial”.

El detonante de esta realidad fue que la profesión contable y los organismos mundiales a

cargo del establecimiento de normas (llámese Organización de Naciones Unidas, la Unión

(

3) Andersen Consulting. “Mercado de Valores Tecnológicos” (Marzo 2000). Madrid. España. Página

209.

(4) Bolsa de Valores de Nueva York.

(5) Comisión de Valores de New York.

(6) Doupnik, Thimothy; Perera, Héctor. “Contabilidad Internacional”. Año 2007. Editorial Mc Graw-

Hill/Interamericana Editores S.A. de C.V. México.

Europea, la Asociación Internacional de Bolsas de Valores (IOSCO), la Federación

Internacional de Contadores (IFAC), dada la importancia de las actividades de la

International Accounting Board (IASB), la cual tomó el lugar del IASC en el año 2001,

han estado bajo la presión de las compañías multinacionales, de las bolsas de valores, de los

reguladores de valores, de instituciones internacionales de préstamos como el Banco

Mundial para reducir la diversidad y armonizar los principios y prácticas de contabilidad a

nivel internacional.

Es en este ambiente que enmarcamos el desarrollo de este trabajo de investigación y que

revisaremos a continuación:

a) Los principios de contabilidad tradicionales.

b) Los principios de la contabilidad mundial.

c) Por qué resulta necesaria la contabilidad mundial.

2 MARCO DE REFERENCIA.

2.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD TRADICIONALES.

Estos principios son los siguientes:

ENTIDAD, señala que la contabilidad está referida a las operaciones de una

empresa, la cual es distinta a su dueño o empresarios, por lo que no corresponde

mezclar ambos intereses. En este plano pasa a constituir un principio ético, por lo

que el Contador deberá cautelar su cumplimiento, evitando por ejemplo, que los

gastos particulares del propietario sean contabilizados como gastos de la empresa.

Principio que pasa a ser un postulado básico, dado que las instituciones fiscales de todo el

mundo, la han reglamentado tan minuciosamente que ya nada queda al azar. Sin embargo

en las Normas Internacionales se le reconoce como “Entidad Económica”.

EMPRESA EN MARCHA, mediante el cual se presume que no existe un límite de

tiempo en la prolongación operacional de la entidad económica.

Este principio se ha mantenido como postulado básico en las Normas Internacionales como

“Negocio en Marcha”.

HECHOS ECONÓMICOS, establece que la contabilidad registra sólo hechos

económicos, de modo que los estados contables se refieren a hechos, recursos y

obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.

Este principio se ha mantenido como postulado básico en las Normas Internacionales como

“Sustancia Económica”.

MONEDA COMÚN DENOMINADOR, obliga a la contabilidad a medir en

términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a

un común denominador.

Este principio es recogido en la NIC No. 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de

Cambio de la moneda extranjera, y como es de suponer “una entidad puede llevar a cabo

actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en

moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede

presentar sus estados financieros en una moneda extranjera”.7 Para los que define hasta

cuatro tipos de moneda de acuerdo a las necesidades empresariales en el mundo global:

Moneda de informe o presentación. Aquella elegida y utilizada por una entidad para

presentar sus estados financieros.

Moneda de registro. Es aquella en la cual la entidad mantiene sus registros contables, ya

sea para fines legales o de información.

Moneda extranjera. Es cualquier moneda distinta a la de registro, a la funcional o a la de

informe de la entidad, según las circunstancias.

Moneda funcional. Aquélla con la que opera una entidad en su entorno económico

primario; es decir, en el que principalmente genera y aplica efectivo

PERIODO CONTABLE, considera que la vida de las empresas está dividida en

períodos iguales y sucesivos de tiempo, lo que facilita su control y la evaluación de

sus actividades.

Para el caso de Perú, el periodo contable de un año es el ejercicio fiscal que se inicia el 1 de

Enero y termina el 31 de diciembre.

Este principio se ha mantenido como postulado básico en las Normas Internacionales como

“Asociación de Costos y Gastos con Ingresos”.

EXPOSICIÓN, norma que al término de cada período, denominado "ejercicio", se

deberá hacer una "exposición" acerca de la situación empresarial, mediante la

confección de estados contables.

La NIC No. 1 dice:8 “Establecer el marco global para la presentación de estados

financieros para uso general, incluyendo lineamientos sobre su estructura y el contenido

mínimo.

• Principios fundamentales que subyacen a la preparación de estados financieros,

incluyendo la hipótesis de empresa en marcha, la uniformidad de la presentación y

clasificación, el principio contable del Devengamiento y la importancia relativa.

• Los activos y pasivos, así como los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo

que la compensación esté permitida o sea exigida por otra NIIF.

• Debe presentarse información comparativa correspondiente al ejercicio anterior

para los importes incluidos en los estados financieros y en la información

complementaria.

• Generalmente, los estados financieros deben prepararse con una periodicidad

anual. Si cambia la fecha de cierre del ejercicio, y los estados financieros se

presentan para un período distinto al año, será necesario informar de este hecho.

• Un conjunto completo de estados financieros debe incluir

- un estado de situación financiera

- un estado del resultado integral

- un estado de cambios en el patrimonio neto

- un estado de flujos de efectivo

(

7) NIC. No. 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la moneda extranjera. IASB. Mayo

2006.

(8) NIC No. 1. Presentación de Estados Financieros. IASB, 2007.

- notas explicativas”.

DEVENGADO, considera que la determinación de los resultados de operación y la

posición financiera deben tomar en cuenta todos los recursos y obligaciones del

período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, es decir, debe

considerar lo pagado y lo comprometido, con el objeto que tanto los costos como

los gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que

generan.

Este principio se ha mantenido como postulado básico en las Normas Internacionales de

Información Financiera en el marco de la Contabilidad Mundial que en adelante se

denominará “Devengación Contable”.

REALIZACIÓN, consiste en determinar los resultados económicos cuando la

operación que los origina queda perfeccionada, estableciendo en consecuencia

cuándo se debe considerar percibido un ingreso.

Este principio se sustituye en las Normas Internacionales por el postulado básico

“Devengación Contable” “y se incorpora con un significado más amplio, aun cuando

conserva su esencia, con el fin de establecer el momento de reconocimiento de los efectos

derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la

afectan. Dicho cambio se establece para adecuar la terminología conceptual al entorno

internacional, dado que los organismos líderes emplean el término de “devengación

contable” o “devengo contable” para establecer que el sistema de información contable

opera sobre una base de acumulación más que sobre una base de cobro o pago de

efectivo”.9

PRUDENCIA.

Este principio general se puede expresar también diciendo: “Contabilizar todas las perdidas

cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado, también nos dice

que es cuando el Contador tiene dos o más opciones pero este elegirá el que le muestre la

cifra menor de dos valores de un activo relativo a una partida determinada. Significa que

cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe

optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota

del propietario sea menor.

Tanto el Consejo de la Financial Accounting Standard Board (FASB, 2010) como el

General Agreed Accounting Principles of the United States of America (US- GAAP) (Van

Hulle, 1992) prefirieron no incluir el conservadurismo (la prudencia) dentro del marco

conceptual de las normas internacionales porque éste no resultaba útil a los inversores, ya

que podía ser manipulado para dar una información ficticia acerca de los estados

financieros de las empresas y entrar en conflicto con principios como la fidelidad de

representación, la comparabilidad, la coherencia y la neutralidad; lo anterior ocasiona que

(

9) NIF A-2. Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores. Página 3.

Año 2006.

los preparadores de la información la filtren, quitando así el derecho a los usuarios de

decidir qué información es relevante o no (Silva y Azua, 2006).

COSTO COMO BASE DE VALUACIÓN, establece que el registro de las

operaciones se basa en el valor económico que tienen los bienes y servicios, es

decir, el "costo", ya sea de producción, adquisición o canje, el cual actúa como base

para la valuación de los mismos.

“El principio de valor histórico original se sustituye por el postulado de valuación, el cual

establece la forma de cuantificar las operaciones que lleva a cabo una entidad y otros

eventos que la afectan. El postulado de valuación no busca profundizar sobre las posibles

bases de valuación de los elementos de los estados financieros”.10

CONSISTENCIA o UNIFORMIDAD, señala que los procedimientos de

cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un ejercicio a otro,

de modo que cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos,

deberá informarse este hecho y su efecto; esto tiene una gran importancia puesto

que uniforma los procedimientos y métodos aplicados, de manera que cuando una

operación específica es registrada de una forma determinada, cuando vuelva a

acontecer una operación similar en el futuro deberá ser registrada en la misma

forma anterior.

Este principio se ha mantenido como postulado básico en las Normas Internacionales de

Información Financiera en el marco de la Contabilidad Mundial que en adelante se

denominará “Consistencia”.

MATERIALIDAD o IMPORTANCIA RELATIVA, establece que para imputar

las partidas deberá tenerse en cuenta su importancia monetaria y/o vida útil

significativa, ya que si, por ejemplo, se adquieren útiles de aseo, debido a que la

importancia económica de éstos es relativamente baja, a la vez que su vida útil es

escasa, no tendría objeto imputarlos como bienes de la empresa, por cuanto serán

rápidamente consumidos y pasarán a ser un gasto, por lo tanto, en lugar de ser

activados como bienes, son imputados directamente como gastos.

La NIC No. 1 Presentación de Estados Financieros lo redefine de esta manera:

“Materialidad (o importancia relativa). La evaluación acerca de si una omisión o

inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así

material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las características de tales

usuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información

Financiera establece, en el párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un

conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así

como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable

(

10) NIF A-2. Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores. Página 3.

Año 2006

diligencia”. En consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse

que, en términos razonables, usuarios con las características descritas se vean influidos, al

tomar decisiones económicas.

PARTIDA DOBLE, que se constituye de:

a) Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines, y,

b) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los

derechos que sobre los mismos existen considerados en su conjunto.

Este principio se ha mantenido como postulado básico en las Normas Internacionales de

Información Financiera en el marco de la Contabilidad Mundial, como “Dualidad

Económica”.

EQUIDAD, principio fundamental que debe orientar la acción del profesional

contable en todo momento y se enuncia así: La equidad entre intereses opuestos

debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que sirven de,

o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho que los intereses

particulares se hallen en conflicto.

En las Normas Internacionales de Contabilidad se denomina también “Integridad” y se

enuncia de la siguiente manera:

“36. Para ser confiable la información contable contenida en los estados financieros debe

ser neutral, es decir, libre de sesgos. Los estados financieros no serán neutrales si vía

selección o presentación de la información, se influencia la toma de decisiones o el juicio a

fin de lograr un resultado predeterminado.” 11

2.2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD MUNDIAL.

Las NIC-NIIF es un modelo que toma como punto de partida el principio contable de la

empresa en funcionamiento, y todas las normas que contiene van encaminadas a recoger el

acontecer del día a día de los sujetos contables, con un fin fundamental: la elaboración y

presentación de los estados financieros del ejercicio económico.

El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

Financiera nos explica 12

que utilizan el término “Normas de Información Financiera” en

sustitución de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), buscando

enfatizar el carácter normativo y obligatorio de las norma de información financiera,

porque “el vocablo principios sugiere grados de rigidez, permanencia y universalidad

que no denotan la naturaleza dinámica de una NIF, las cuales se van adaptando a

los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades”. “Significa

que las NIF se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas

disposiciones; por lo tanto, no debe considerarse lo afirmado en ellas como fundamento

(

11) NIC. Año 1994.

(12

) Ver NIF-A1. “Estructura de las Normas de Información Financiera”. Comisión de Principios de

Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores. Página 2. Año 2006.

inamovible”. Signo de los tiempos que vivimos en una economía mundial inmersa en la

volatilidad.

PRINCIPIOS QUE PASAN A SER POSTULADOS BÁSICOS EN LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

PRINCIPIOS CONTABLES POSTULADOS BÁSICOS

Entidad Entidad Económica

Empresa en Marcha Negocio en Marcha

Hechos Económicos Sustancia Económica

Costo como Base de Valuación

Devengación Contable Devengado

Realización

Revelación Suficiente o Exposición

Requisitos de calidad Materialidad o Importancia Relativa

Equidad

Integridad Moneda Común Denominador

Prudencia

Periodo Contable Asociación de Costos y Gastos con Ingresos

Costo como Base de Valuación Valuación

Consistencia o Uniformidad Consistencia

Partida Doble Dualidad Económica Fuente: NIF-A2. Comisión de Principios de Contabilidad. Instituto Mexicano de Contadores. Año 2006.

Elaboración Propia.

Sin embargo, el tema polémico del nuevo modelo es la aplicación del Valor Razonable.

“Así, el desafío actual de la contabilidad es, por una parte, mantener su registro

cronológico de las causas y efectos de los hechos económicos y, por la otra, reconocer las

causas y efectos de la incertidumbre y del tiempo sobre los recursos y obligaciones de la

entidad, actualizando los valores históricos o descontando los valores futuros para traerlos

a valor presente, de manera de presentar sus estados financieros a valor razonable”. 13

2.3 POR QUÉ RESULTA NECESARIA LA CONTABILIDAD MUNDIAL.

Por muchas razones obvias, cuando se observa en perspectiva el mercado global:

1. Para incrementar las ventas y las utilidades internacionales mediante el despliegue

de ventajas comparativas y/o competitivas.

2. Facilita el ingreso a mercados crecientes y/o rápidamente emergentes.

3. Contribuye a la reducción de costos vía inversión extranjera directa y/o creación de

subsidiarias aliado con el capital nativo.

4. Para proteger los mercados nacionales de los competidores extranjeros.

5. Para proteger los mercados internacionales de los competidores locales.

6. Para incrementar adquisición de tecnología y de conocimientos administrativos

globales.

(

13) Gómez Nocetti, America Eliana. “Métodos de Valuación a Valor Razonables y su Auditoria. Año

2009. Página 2. Universidad de las Américas. Santiago. Chile.

7. Facilita el comercio internacional de las importaciones y exportaciones.

8. Proyecta en el largo plazo el crecimiento de la empresa nacional en corporaciones

multinacionales que según definición de las Naciones Unidas “son empresas que

poseen o controlan las instalaciones de producción o de servicios fuera del país en

el cual están basadas”14

9. Ayuda a la inscripción en forma cruzada de sus acciones en bolsas de valores

extranjeras.

10. Para reducir los costos de financiamiento de futuros proyectos de inversión por

ampliación de planta en cualquier parte del mundo. 15

2.4 ENFOQUE

Llegados a este nivel de análisis, queda claro la presencia de dos modelos dominantes de

contabilidad que se usan en el mundo desarrollado en el manejo de la información

internacional:

a) El modelo europeo-continental. El principal objetivo de la contabilidad europea ha

sido proteger a los acreedores, pues la tradicional forma de financiación de las

empresas europeas ha sido la financiación ajena, sobre todo vinculada a entidades

de crédito. Que promueve un nivel débil de financiamiento externo de capital

b) El modelo británico-estadounidense. El sistema contable de EE UU deriva del

modelo anglosajón, y el componente financiero pesa más que el legal. Una

consecuencia directa de ello es que nuestro sistema contable ha estado más ligado a

normas fiscales, mientras que el norteamericano no. La normativa US GAAP es

muy voluminosa y está basada en normas e interpretaciones muy detalladas y

pormenorizadas. Donde hay un nivel fuerte de financiamiento externo de capital.

Sin embargo, el principal objetivo de la contabilidad americana, es ofrecer información a

los inversores, pues su tradicional fuente de financiación son los mercados de valores. Está

claramente orientado al inversor, bajo la idea que si la empresa ha pedido fondos en el

mercado, debe informar adecuadamente al que se los prestó, para que pueda decidir sus

inversiones en base al riesgo. De ahí el enfoque de balance, la primacía de los flujos de caja

y las importantes exigencias de información a los mercados. No se piensa de forma

prioritaria en la Hacienda Pública, ni en los acreedores, de ahí que no se imponga

necesariamente el método del coste histórico sino el “fair value”, ni se generan plusvalías

ocultas derivadas de la aplicación estricta del criterio de prudencia. En este modelo no tiene

cabida, por tanto, nuestras tradicionales provisiones “por si acaso”.

(

14) Organización de las Naciones Unidas. Multinational Corporations in World Development, 1973,

p.23.

(15

) Se recomienda revisar la obra de Alan M. Rugman y Richard M. Hodggets. “International Business:

A Strategic Management Approach. Nueva York: McGraw-Hill, 1995 pp. 64-69.

Y si aún quedan dudas de la orientación final que tienen las Normas Internacionales, que

prioriza la liquidez a la rentabilidad, veamos las ventajas que tiene la promoción del

mercado de capitales:

1. Provee a las compañías la facilidad para conseguir el capital necesario para iniciar

una inversión o negocio.

2. Canaliza los ahorros de las economías domésticas hacia las necesidades de inversión

de los distintos sectores económicos, dando como resultado un fuerte desarrollo

económico y altos niveles de productividad.

3. Facilita el crecimiento de las empresas a través de fusiones, nuevas inversiones,

expansión del mercado, operaciones todas ellas que necesitan de grandes sumas de

capital proveniente de la institución bursátil.

4. Al ser las acciones un título de propiedad sobre una parte del capital de una

empresa, las obliga a mejorar sus estándares de eficacia de la gerencia para

satisfacer las demandas de estos accionistas, además de obligar a los gobiernos

corporativos de las empresas a proporcionar información económico–financiera de

la forma más transparente posible.

5. Crea oportunidades de inversión para los pequeños inversores.

6. Actúa como el barómetro de la economía, ya que la estabilidad económica se

refleja en los precios de las acciones, los cuales actuarán manteniéndose o

aumentando en el caso de bonanzas económicas. Sin embargo, en épocas de crisis

financieras o recesión se produce un desplome general de todos los índices

bursátiles

3. RELACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA ABORDADA CON EL TEMA

CENTRAL DEL XVIII CONGRESO INTERNACIONAL DE

CONTADURÍA, ADMISTRACIÓN E INFORMÁTICA.

El objetivo de este Congreso es “Difundir resultados de investigación teórica y práctica en

las disciplinas de la contaduría, la administración y la informática administrativa, así como

continuar el diálogo académico entre investigadores de instituciones del país y del

extranjero”. Nuestro trabajo denominado “NUEVOS PRINCIPIOS CONTABLES EN

LA CONTABILIDAD MUNDIAL”, que ubicamos en el área de Contabilidad, está en

íntima relación con la finalidad de la Conferencia.

La Contabilidad Internacional que denominamos Mundial, es una revolución en las ciencias

contables pues en el mediano plazo, no más allá del 2015, todas las empresas existentes en

el globo terráqueo estarán obligadas a presentar sus estados financieros en un Modelo único

y homogenizado de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera. Que

abandona el Costo Histórico hacia el Valor Razonable con la finalidad de interpretar las

causas y efectos de la incertidumbre, signo cualitativo de la economía mundial de nuestro

espacio-tiempo.

3.1 METODOLOGÍA.

Analítico-Explicativo, porque consiste en descomponer los principios de

contabilidad generalmente aceptados separando cada una de las partes del todo para

estudiarlas en forma individual con los nuevos postulados básicos que plantean las

Normas Internacionales de Información Financiera. Se orienta a profundizar casos

específicos y no a generalizar.

De Análisis Documental, porque nos permitió obtener información principalmente

de la revisión bibliográfica de libros, revistas de investigación contable

internacionales, compendios y páginas Web.

De Síntesis, para construir la relación causa-efecto entre los objetos que componen

los elementos de la investigación.

4. RESULTADOS Y DISCUSIÓN.

4.1 RESULTADOS.

Los escándalos financieros acaecidos en los Estados Unidos a finales de 2001, levantaron

una serie de críticas que demandaban a reguladores y emisores de normas contables la

revisión y mejora de las mismas.

En 2002 el Congreso de los Estados Unidos emitió la Ley Sarbanes-Oxley, orientada a

restaurar la confianza del inversor. La ley no tenía como único objetivo la identificación de

los “malos actores” y de sus “malas prácticas”, sino que llegó a cuestionarse si las normas

contables no eran las responsables de tales conductas.

El Congreso de EE UU ordenó a la SEC llevar a cabo una revisión de los enfoques

existentes para emitir normas de contabilidad, a fin de determinar el camino más adecuado

para cumplir con lo establecido por la citada ley (Reglas o principios generales).

“En el año 2001, el IASC se convirtió en la Fundación IASCF y la labor de expedir

Estándares Internacionales de Información Financiera pasó al IASB (International

Accounting Standards Board). A partir del año 2001, la IASB inició el proceso para emitir

los IFRS o NIIF, que sustituyen a las IAS o NIC, cambiando el enfoque de norma de

contabilidad por Estándar de Información Financiera”.16

“Las IFRS o NIIF, que sustituyen a las IAS o NIC, no son sólo cambio de nombre, se pasa

de un esquema de preparación y presentación de E/F basado en el registro a otro

completamente diferente de medición y presentación de reportes sobre el desempeño

financiero”.17

Es el fin del conservadurismo y del costo como base de valuación, para ingresar a los

postulados básicos cuya característica fundamental es “la adaptación a los cambios

(

16) Ramírez Echeverry, Elio Fabio. “Bases y Fundamentos de la Contabilidad Financiera Internacional”.

Año 2004. Página 6.

(17

) Ramírez Echeverry, Elio Fabio. “Bases y Fundamentos de la Contabilidad Financiera Internacional”.

Año 2004. Página 6.

experimentados en el entorno” como la volatilidad de la economía mundial de la mano del

“fair value” o “valor razonable”18

.

4.2 DISCUSIÓN.

¿El valor razonable contribuirá a mejor el patrimonio de las empresas en el mundo?

¿Hemos claudicado los profesionales contables ante la eliminación del costo histórico?

¿Es mejor el enfoque probabilístico al de prudencia para evaluar los activos y pasivos

contingentes?

¿No nos obliga la dualidad contable a priorizan lo económico-financiero a solamente

liquidez?

Es aún corto el tiempo para emitir una respuesta rotunda a las preguntas que flotan en el

ambiente profesional contable. Pero sí sabemos con certeza las secuelas que nos deja el

modelo internacional del IASB:

Práctica desaparición del resultado extraordinario.

Las acciones propias se presentan como menos patrimonio.

Las acciones preferenciales si tienen fecha de devolución se presentan como

pasivos.

El LIFO19

, prohibido.

Los activos no corrientes disponibles para la venta se presentan dentro del activo

corriente.

En general, los gastos de constitución se considerarán gasto del ejercicio.

Posibilidad de actualizar a valores razonables el activo fijo, intangibles y

propiedades de inversión; deterioro del valor obliga aplicar Valor Razonable.

Costos de desmantelamiento de activos fijos.

El Fondo de Comercio o Goodwiil deja de amortizarse.

Provisiones en base al criterio de probabilidad, no en base al criterio de prudencia.

Obligatoriedad de evaluar a valor razonable los instrumentos financieros y activos

biológicos.

5. CONCLUSIONES.

1. Se demostró que la diversidad contable produce diferencias significativas en la

valuación de los ingresos y el patrimonio en la presentación de estados financieros

entre países como el caso de la Daimler-Benz que reportó utilidad aplicando los

principios de contabilidad alemanes pero una pérdida con los estadounidenses. Se

evidencia que son normas de alta calidad, orientadas al inversor, prioriza lo

financiero a lo económico provenientes del consenso alcanzado por diferentes

corrientes teóricas desarrolladas en las últimas décadas validadas por la práctica de

(18

) El precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una

transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio

de salida). Esa definición de valor razonable enfatiza que es una medición basada en el mercado, no

una medida específica de una entidad. NIIF. 13. IASB. Enero 2012.

(19

) Last In, First Out. Método de valuación de inventarios “Último en Entrar, primero en salir”.

los negocios y cuya finalidad es reflejar la esencia económica de las operaciones, y

presentar una imagen fiel de la situación financiera de la empresa.

2. Al analizar los dos modelos dominantes de contabilidad: el europeo-continental y el

británico-estadounidense, encontramos que el primero protegía el interés de los

acreedores, en el segundo el componente financiero pesa más que el legal donde se

financian las inversiones en el mercado de valores, por tanto es más importante

ofrecer información a los inversionistas para generar trabajo, mejorar el nivel de

vida de las personas y promover ahorro e inversión.

3. En el contexto académico, promovamos los “Postulados Básicos”; en reemplazo de

los principios del siglo pasado. Que son los siguientes:

a) Entidad Económica;

b) Negocio en Marcha;

c) Sustancia Económica;

d) Devengación Contable;

e) Integridad;

f) Asociación de Costos y Gastos con Ingresos;

g) Valuación;

h) Consistencia, y

i) Dualidad económica.

6. RECOMENDACIONES.

1. En el Perú, mi país, para mejorar la transparencia y la comparabilidad de la

información reportada, ayuda a expandir las oportunidades para todos los

inversionistas y promover el crecimiento económico vía asignación de capital más

eficiente, la Ley No. 29720 en su artículo 5º promueve las emisiones de valores

mobiliarios y fortalece el mercado de capitales, establece que las sociedades que se

encuentran fuera de la supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores

(SMV), deben presentar estados financieros auditados, preparados conforme a las

NIIF de acuerdo con los plazos y disposiciones de la SMV. Empresas afectas son

alrededor de 10,000 y estarán obligadas a practicar el principio de transparencia.

Noticia positiva para los contadores peruanos.

2. La Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú integrante de la

Federación Internacional de Contabilidad (IFAC), está poniendo en práctica las

NIIF. La Resolución SMV No. 011-2012-SMV/01, establece las siguientes

disposiciones transitorias para los estados financieros auditados:

Primera. Por el año 2012 corresponde presentar estados financieros auditados, a las

entidades cuyos ingresos o activos totales al cierre de 2012 superen los 30,000 UIT,

es decir, 108 millones de soles (en US$ 41`550,000). A partir de 2013 dicho límite

se reduce a 3,000 UIT (en US$ 4`155,000); y,

Segunda. Las entidades comprendidas en el alcance del párrafo anterior, podrán

preparar en el año 2012, estados financieros (los que son objeto de auditoría

financiera externa), en base a las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de

Contabilidad (CNC), o en base a las NIIF vigentes internacionalmente. Para fines

del año 2013, los estados financieros deberán prepararse observándolas

íntegramente.

3. La difusión de la normatividad del Modelo IFRS genera nuevos retos para

Contadores y Gerentes Financieros:

En el aspecto tributario: Aplicación del Valor de Mercado a operaciones de

compra-venta para contribuyentes en general. A la aplicación de Precios de

Transferencia a Valor de Mercado en actividades entre vinculadas.

En el aspecto contable: Abandono de la vieja contabilidad asentada en el pasado

(Costo Histórico). Mudanza a la nueva contabilidad basada en el valor razonable

(fair value) en el mercado de las NIIF.

En el aspecto financiero: A medición de los Activos y Pasivos a Valor Razonable y

registrarlos en libros en un ambiente de globalización, comercio electrónico e

instrumentos y activos financieros.

Por consiguiente es de interés mundial proponer al IASB, que emita una NIIF que

consagre los nuevos postulados básicos como de uso obligatorio, al estilo de la NIIF

13, referido al Valor Razonable.

7. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.

1. Andersen Consulting. 2000. “Mercado de Valores Tecnológicos”. Madrid. España.

2. Doupnik, Thimothy; Perera, Héctor. 2007. “Contabilidad Internacional”. Editorial

Mc Graw-Hill/Interamericana Editores S.A. de C.V. México.

3. Gómez Nocetti, America Eliana. 2009. “Métodos de Valuación a Valor Razonables

y su Auditoria. Universidad de las Américas. Santiago. Chile.

4. NIC No. 1. 2005. “Presentación de Estados Financieros”. Párrafo 25. IASB.

5. NIC No. 1. 2007. “Presentación de Estados Financieros”. IASB.

6. NIC. No. 21. 2006. “Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la

moneda extranjera”. IASB.

7. NIF-A1. 2006. “Estructura de las Normas de Información Financiera”. Comisión de

Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores.

.

8. NIF A-2. 2006. “Postulados Básicos”. Comisión de Principios de Contabilidad del

Instituto Mexicano de Contadores.

.

9. NIIF. 13. 2012. “Medición del Valor Razonable”. IASB.

10. Organización de las Naciones Unidas. 1093. “Multinational Corporations in World

Development”.

11. Silva Palavecinos, Bertha; Azua Álvarez, Digna. 2006. “Alcances sobre el Concepto

de Valor Razonable”. Escuela de Comercio. Pontificia Universidad Católica de

Valparaíso. Chile.

12. Ramírez Echeverry, Elio Fabio. 2004. “Bases y Fundamentos de la Contabilidad

Financiera Internacional”.

13. Rugman, Alan M; Hodggets, Richard M. 1995. “International Business: A Strategic

Management Approach”. Nueva York: McGraw-Hill.

PÁGINAS WEB

14. http://es.wikipedia.org/wiki/Crisis_de_1929 Visitado el 31.03.2013.

15. www.tecnicacontable.com “Una verdadera revolución: efectos contables de la

Convergencia Financiera Mundial”. Visitado el 31.03.2013.