LIBRO DE CONTABILIDAD FINACIERA.pdf

7/22/2019 LIBRO DE CONTABILIDAD FINACIERA.pdf

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Jos J. Alcarria Jaime


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1J. J. Alcarria - ISBN: 978-84-691-1809-2 Contabilidad Financiera I - 2008/2009 - UJI

Contabilidadfinanciera I

Jos J. Alcarria Jaime

DIPLOMATURAENCINCIES

EMPRESARIALS

Codi assignatura C02

Curs 2008/2009 1er semestre


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J. J. Alcarria - ISBN: 978-84-691-1809-2 Contabilidad Financiera I - 2008/2009 - UJI3

CONTENIDO

INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

PARTE I. FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tema 1. La contabilidad como sistema de informacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.1. Definicin de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.2. Descripcin del proceso contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.3. Importancia de la contabilidad para la toma de decisiones . . . . . . . . . . . . . . . . .1.4. Usuarios de la informacin contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.5. Contabilidad financiera versus contabilidad de gestin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1.6. La contabilidad financiera en los planes de estudio de la UJI. . . . . . . . . . . . . . . . .

Tema 2. Fundamentos de contabilidad financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.1. Elementos bsicos de las Cuentas Anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.2. Definicin de activos y clasificacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.3. Definicin de pasivos y clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.4. Definicin de patrimonio neto y composicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.5. Definicin de ingresos y clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.6. Definicin de gastos y clasificacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.7. Concepto de entidad contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.8. La ecuacin fundamental del patrimonio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2.9. Uso de la ecuacin fundamental para analizar transacciones empresariales. . .2.10. Los informes contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tema 3. El registro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.1. Principio de dualidad y el mtodo de la partida doble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.2. Las Cuentas, estructura y reglas de registro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.3. El Diario, estructura y reglas de registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.4. Registro de operaciones en las Cuentas y en el Diario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.5. Secuencia del proceso de registro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3.6. El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Tema 4. El ciclo contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4.1. Conceptos de periodo y ciclo contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4.2. El asiento de apertura de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4.3. Fase de registro de transacciones durante el ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4.4. Los ajustes de fin de periodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4.5. Ajustes por aplicacin del principio de devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4.6. Ajustes por aplicacin de criterios de valoracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4.7. Ajustes por aplicacin del principio de prudencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4.8. Otros ajustes de fin de periodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4.9. Relacin entre el Balance de Comprobacin y las Cuentas Anuales. . . . . . . . . . .4.10. Asientos de liquidacin y de cierre de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Introduccin


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INTRODUCCIN

El estudio de la contabilidad financiera en la Universitat Jaume I, y en las titulaciones de Licen-ciatura en Administracin y Direccin de Empresas y Diplomatura en Ciencias Empresariales,se estructura en dos asignaturas semestrales consecutivas (Contabilidad Financiera I y Conta-bilidad Financiera II).

El objetivo de este texto es proporcionar el material terico y prctico suficiente para la prime-ra de dichas asignaturas que se imparte en el primer semestre. Aunque el objetivo principal delmismo es apoyar la docencia de las asignaturas de carcter semipresencial, puede ser igual-mente til para las asignaturas presenciales as como para otro tipo de usuarios.

El enfoque del mismo es claramente didctico y prctico poniendo el nfasis en proporcionarcontinuos ejemplos e ilustraciones de los temas tratados y complementando el material conabundantes ejercicios y problemas.

El contenido se ha dividido en tres partes:

En la primera parte, temas 1 a 4, se introduce la contabilidad resaltado sus objetivosy finalidad, se explican los conceptos contables bsicos, se muestra el procedimientoe instrumentos de registro contable y se presenta la estructura y contenido bsicosde los informes peridicos que toda empresa est obligada a elaborar y presentar. En la segunda parte, tema 5, se presenta, de forma resumida, el marco normativocontable bsico que rige la elaboracin y presentacin de informacin contable porparte de las empresas a sus usuarios externos, y en particular el Plan General deContabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre. En la tercera parte, temas 6 y 7, se profundiza en los problemas de reconocimiento,valoracin y registro contable de operaciones comerciales, en concreto de las opera-ciones con mercancas y con acreedores y deudores comerciales.

De acuerdo a la secuenciacin de asignaturas de contabilidad financiera en la UJI, la continua-cin en el estudio de la problemtica contable en operaciones no comerciales y otros aspectos(inmovilizado, instrumentos financieros, moneda extranjera, impuesto sobre sociedades etc.)correspondera a las asignaturas de segundo semestre de contabilidad financiera.

En el desarrollo terico de cada tema, adems de la propia exposicin de contenidos, se pro-porcionan ilustraciones y ejemplos para apoyar las explicaciones que se presentan. En algunoscasos los contenidos se complementan mediante anexos en los que se desarrollan aspectosconcretos del mismo.

Cada tema se complementa con un material para prcticas que incluye preguntas tericas, ejer-cicios, problemas y casos para resolver bien individualmente o bien por grupos de alumnos. Estematerial para prcticas puede utilizarse bien para su resolucin en clase, docencia presencial,o bien para la asignacin de trabajos a realizar individualmente o por grupos por parte de losalumnos para su presentacin y correccin por parte del profesor.

Debido al carcter bsico de esta asignatura, en los distintos temas no se recomiendan lecturasespecficas para cada uno de ellos. Para ampliar el contenido de cada tema, el consejo general esconsultar la normativa contable aplicable, as como uno o varios de los manuales de contabilidadrecomendados al final de este texto en las partes que hagan referencia a sus contenidos.


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Parte IFundamentos de contabilidadfinanciera


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1.2. DESCRIPCIN DEL PROCESO CONTABLE

El proceso contable puede sintetizarse en siguientes pasos que se muestran en la siguienteilustracin:

Ilustracin 1.3. El proceso contable

1. Captacin de hechos contables.Un hecho contable es cualquier acontecimiento que tie-ne un efecto, en trminos monetarios, sobre una unidad econmica. La captacin se realizaa travs de documentacin soporte de acontecimientos producidos o actividades realizadas(tickets, recibos, facturas, nminas, extractos bancarios, informes etc.).

El sistema contable debe establecerse de forma que se tenga la seguridad de que se captantodos los hechos contables, que no existen acontecimientos que puedan escapar a la deteccindel sistema, puesto que ello producir una deficiencia en la informacin tratada y elaborada.

2. Anlisis y valoracin de hechos contables. Consiste en el anlisis de los hechos contablesy la valoracin de lo ocurrido teniendo en cuenta sus repercusiones sobre la unidad econmi-ca. Se trata de una fase crtica del proceso en la cual se requieren los conocimientos tcnicosespecficos que se exigen en la profesin contable.

Ejemplo 1.1. Una factura por servicios prestados como hecho contable

Para la Empresa Asesores Reunidos SL constituye un hecho contable la facturacin el 1 de abril de 2000 de 1.000 por los servi-cios prestados al cliente Juan Garca, por asesoramiento fiscal en una compra de un inmueble. Este hecho, que se deber justificarmediante una factura, supondr para la misma un derecho de cobro contra el cliente por el importe de los servicios que se esperabacobrar el 5 de mayo siguiente.


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Las dos primeras fases del proceso contable son particularmente importantes y, en muchoscasos, complejas. La labor principal del contable incidir inicialmente en la fase de diseo delos sistemas de captacin de datos y con posterioridad en la valoracin de hechos contablesconforme estos se vayan produciendo.

3. Registro de hechos contables. Consistente en la anotacin de los hechos contables en los

instrumentos de registro adecuados.

La fase de registro de hechos contables suele ser mecnica y repetitiva, una vez se ha analizadocorrectamente el hecho producido. A esta fase tambin se le denomina tenedura de librosyes la que, errneamente, suele identificar ms a la profesin contable.

Ejemplo 1.3. Registro de un pago de un cliente

Siguiendo con el caso planteado en el ejemplo 1.2, el contable proceder a registrar, en los libros-registro pertinentes, tanto la en-trada de dinero en la cuenta bancaria, como la cancelacin del crdito en la cuenta del cliente.

4. Elaboracin de informacin de sntesis.Consiste en la acumulacin de la informacinregistrada y la elaboracin de informes de sntesis tiles para la toma de decisiones.

Muchos informes se elaboran de forma rutinaria y estn actualmente completamente meca-nizados (las aplicaciones informticas de contabilidad incluyen los diseos con su estructuray contenido y se emiten de forma automtica), otros por el contrario precisan de una elabo-racin especfica.

Ejemplo 1.4. Informe contable de sntesis sobre un cliente

El cliente Juan Garca de la empresa Asesores Reunidos SL ha solicitado una disminucin de las tarifas que se le cobra por losservicios. Al objeto de estudiar dicha peticin, el gerente solicita al responsable contable un informe de las operaciones con dichocliente. El contable analiza la informacin de que dispone y elabora un informe resumen de las operaciones con el cliente duranteel ao anterior. Este informe pone de manifiesto que dichas operaciones han sido cuantiosas, ms de 23.000 euros en un ao, yadems que el cliente ha pagado puntualmente todos los servicios prestados a las fechas de vencimiento. En consecuencia, proponeal gerente que se califique a Juan Garca dentro de la categora de clientes especiales a los que se les concede un descuento del 5%sobre las tarifas normales de servicios.

Ejemplo 1.2. Anlisis y valoracin de un hecho contable

La empresa Asesores Reunidos SL recibe por correo un extracto bancario de fecha 5 mayo de 2000 con varias anotaciones. Elresponsable de la contabilidad deber analizar las entradas y salidas de dinero de la cuenta bancaria y la causa de las mismas (qu,a quin y por qu se ha pagado y qu, de quin y por qu se ha cobrado) al objeto de determinar qu acontecimientos econmicossuponen y su repercusin sobre la empresa.

Una vez analizado el extracto bancario anterior se ha determinado que una de las entradas de dinero, por importe de 1.000 euros,corresponde a una transferencia del cliente de la empresa, Juan Garca, el cual adeudaba dicho importe por una factura emitida el 1de abril de 2000 por servicios prestados.


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1.3. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD PARA LA TOMA DE DECISIONES

La sociedad actual, en todos sus mbitos, se caracteriza por ser una sociedad de la informacin.Como parte de este entorno, la actividad econmica, y los distintos participantes de la misma,precisan de gran cantidad de datos de naturaleza econmica y de otro tipo.

Toda entidad privada, desde una pequea empresa a una multinacional, o pblica, desde un ayun-tamiento a la Unin Europea, necesita procesar y elaborar informacin para tomar decisiones denaturaleza econmica. La informacin contable es vital para la sociedad en la que vivimos.

Las empresas de todo tipo: bancos, fbricas, comercios, escuelas, etc., necesitan informacinsobre sus bienes y deudas, as como de sus ingresos y gastos.

Tambin las administraciones pblicas, el Estado, las Comunidades Autnomas y Ayuntamien-tos necesitan conocer el estado de sus cuentas para decisiones tan importantes como laspolticas de inversin en infraestructuras, gastos sanitarios o educativos, etc.

Informes contables y toma de decisiones

Los sistemas de contabilidad en las empresas sirven para elaborar tres tipos de informes:

1. Informes internos de rutina para los gerentes: ayudando a la toma de decisiones que sepresentan con cierta regularidad. Estos informes sirven para el control operacional de laorganizacin.

2. Informes internos no rutinarios para los gerentes: ayudando a la toma de decisiones quese toman con carcter irregular en la organizacin o no tiene precedente. Estos informespueden servir por ejemplo para el control estratgico de la organizacin.

3. Informes externos para inversionistas, autoridades y dems grupos interesados: propor-cionando informacin sobre la posicin financiera, operaciones y actividades relacionadasde la organizacin.

Ejemplo 1.5. Informe rutinario de crditos contra clientes

La empresa Asesores Reunidos SL elabora un informe semanal con un resumen de los importes que le adeudan los clientes, en elcual incluye las fechas de cobro previstas y destaca aquellos clientes que no han pagado todava pese a haber vencido la deuda. Deesta forma, cada lunes, el gerente dispone de informacin sobre la cuanta total que se adeuda, de la parte que se espera cobrar dichasemana y de los clientes a los que hay que reclamar el pago puesto que la fecha prevista ha expirado.

Ejemplo 1.6. Informe no rutinario

Un ejemplo de informe no rutinario es el mostrado en el ejemplo 1.4 anterior. Se trata de informes especficos realizados de formaocasional con objetivos concretos y determinados y que se estiman necesarios para la toma de decisiones no rutinarias o de carcter

estratgico.

Ejemplo 1.7. Informe externo para la Hacienda Pblica

La empresa Asesores Reunidos SL elabora y presenta todos los aos un informe sobre los ingresos obtenidos por prestacin deservicios y los gastos incurridos. Este informe muestra los beneficios obtenidos en el desarrollo de su actividad y sirve de base para,aplicando la normativa fiscal, determinar la cuanta del impuesto sobre sociedades que debe satisfacer.


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1.5. CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE GESTIN

La contabilidad financiera es un rea de la contabilidad cuyo objetivo es preparar y elaborarinformacin contable destinada a los usuarios externos.

Los usuarios externos toman sus decisiones sobre la base de la informacin que proporcio-nan las empresas, debiendo confiar en ella. Como se ha comentado, la informacin que seproporciona a los usuarios externos est sujeta a una regulacin externa a la empresa(delEstado, de Organizaciones profesionales etc.). En Espaa esta informacin est regulada por lanormativa mercantil, entre cuyas normas la de mayor detalle y aplicacin prctica es el PlanGeneral de Contabilidad (PGC).

Los informes contables que se presentan en unos formatos y con una estructura definida enlas disposiciones legales se conocen en Espaa como Cuentas Anuales. El nivel de detalle de lainformacin contenidas, en dichas cuentas anuales es escaso dado que presenta datos agrega-dos y referidos a la totalidad de la empresa.

La regulacin contable persigue alcanzar dos objetivos:

que los informes contables de las empresas sean fiables al basarse en principios ycriterios de general aceptacin y aplicados por todas ellas,

que la informacin proporcionada por una empresa a lo largo del tiempo sea com-parable y tambin que sea comparable la informacin proporcionada por distintas em-presas.

La contabilidad de gestines un rea de la contabilidad cuyo objetivo es preparar y elaborarinformacin contable destinada a los usuarios internos.

Los informes contables internos no estn, ni pueden estar, regulados legalmente, por lo queno estn sujetos a principios y criterios contables externos. La direccin de la empresa podrseleccionar mltiples criterios que dependern de sus necesidades informativas, incluso podraplicar criterios distintos para informes que tengan distinto objetivo. Es decir, la regulacinde la contabilidad interna tambin es interna(los propios elaboradores y destinatarios dela informacin fijan sus reglas), con el objetivo de que los informes sean tiles para la toma dedecisiones en el mbito de la gestin de la empresa.

Por tanto, la informacin a que tienen acceso los usuarios externos es, lgicamente, muchomenor que la que est al alcance de los usuarios internos. Los usuarios internos, en la medidaque deben tomar decisiones en el mbito de la gestin econmico-financiera de la empresa,

precisan de mayor cantidad y periodicidad de informacin.

Por otra parte, la informacin que se presenta a los usuarios externos se refiere a hechos pa-sados, mientras que los usuarios internos suelen elaborar tanto informacin histrica comoprevisional al objeto de tomar sus decisiones oportunamente.


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2.1. ELEMENTOS BSICOS DE LAS CUENTAS ANUALES

Los informes que elabora la contabilidad financiera, Cuentas Anuales, estn formadas por cin-co documentos:

Balance Cuenta de Prdidas y Ganancias Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Memoria

Estos informes se confeccionan utilizando nicamente cinco elementos bsicos y que se de-nominan:

Activos Pasivos Patrimonio Neto Ingresos

Gastos

A lo largo de los siguientes apartados se explican dichos elementos.

2.2. DEFINICIN DE ACTIVOS Y CLASIFICACIN

Los activos son el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamentepor la empresa con los que sta desarrolla su actividad econmica. Los activos provienen detransacciones o acontecimientos pasados y pueden ser propiedad de la empresa o simple-mente ser controlados por la misma. Adems se requiere que tengan la capacidad de producir

futuros ingresos.

Ilustracin 2.1. Ejemplo de activos empresariales

De esta definicin se deduce que los activos deben provenir de acontecimientos pasados, luegono se considerarn activos aquellos bienes o derechos que puedan pasar a ser propiedad dela empresa o ser controlados por la misma como consecuencia de sucesos futuros por msprobable que sea su realizacin.

Activos son, entre otros:

Terrenos

Locales o naves industriales

Mquinas e instalaciones

Herramientas y tiles

Derecho sobre patentes o marcas

Derechos de cobro contra clientes

Mercancas para venta

Inversiones en acciones

Dinero en cuentas bancarias

Dinero en efectivo


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ACTIVOS CORRIENTES Activos que se espera vender o consumir en el ciclo normal de la explotacin (si no es identificable en menos de un ao) Activos diferentes de los anteriores cuyo vencimiento o realizacin se produzca en menos de un ao Activos financieros con vencimiento no superior al ao Efectivo y otros medios lquidos equivalentes

TIPO Y CONCEPTO EJEMPLOS DE ACTIVOS

Existencias

Activos para ser vendidos en el curso normal de laexplotacin, consumidos en el proceso de produc-cin, o en la prestacin de servicios

Mercaderas comerciales (para venta sin transformacin)

Otros aprovisionamientos(combustibles, repuestos, envases y emba-lajes, material de oficina, etc.)

Deudores comerciales y otras cuentas a cobrarCrditos (derechos de cobro) contra terceros poroperaciones comerciales

Clientes. Crditos con compradores de existencias as como usuariosde los servicios prestados por la empresa cuando estas sean actividadesprincipales

Deudores. Crditos con compradores de servicios que no tenga la con-dicin estricta de clientes

Hacienda Pblica deudora(por devolucin de impuestos)

Inversiones financieras a corto plazoInversiones a corto plazo, con vencimiento infe-rior a un ao, cualesquiera que sean su forma deinstrumentacin.

Valores de patrimonio.Acciones: ttulos-valores representativos delcapital de otra entidad.

Valores de deuda a c.p. Bonos, obligaciones, letras del tesoro. Crditos a c.p.Derechos de cobro por dinero prestado a terceros.

Intereses a cobrar a c.p.Derechos de cobro por intereses de inversionesfinancieras.

TesoreraDinero efectivo en caja o cuentas bancarias

Caja Bancos, cuentas corrientes

Ilustracin 2.2. Activos ms comunes

Ilustracin 2.3. Esquema de circulacin del activo corriente

Compra demercancasDinero

Inversin de excesosde Tesorera

Venta demercancas Clientes

Cobro


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2.5 DEFINICIN DE INGRESOS Y CLASIFICACIN

Los ingresos son incrementos del patrimonio neto, distintos de las aportaciones de fondos ala entidad por parte de los propietarios, como consecuencia de las actividades econmicas deventa de bienes o prestacin de servicios o como consecuencia de las variaciones en el valor deactivos y pasivos que deben reconocerse contablemente.

En todo caso, los ingresos se materializan en incrementos en el valor los activos o disminucinel valor de sus pasivos (o combinaciones de los dos).

Los ingresos se clasifican en dos grupos:

aquellos que se imputan al resultado del periodo. Son aquellos ingresos que se tienen encuenta para determinar el resultado (beneficio o prdida) contable de un periodo.

aquellos no considerados resultados del periodo y que se imputan directamente como un

aumento del patrimonio neto.

La consideracin de un ingreso como resultado o como variacin del patrimonio neto tienediferentes consecuencias a nivel mercantil y fiscal.

En la siguiente ilustracin se muestra un listado comentado de los ingresos ms comunes, indican-do la denominacin usual utilizada en contabilidad y clasificndolos de acuerdo con su naturaleza.

INGRESOS CONCEPTO EJEMPLOS DE INGRESOS

INGRESOS IMPUTADOS A RESULTADOS DEL PERIODO

DE EXPLOTACIN Relacionados con las actividades

habituales de la empresa y de susactivos y pasivos no financieros

Ventas de mercaderas

Prestacin de servicios Ingresos diversos: por comisiones por arren-

damientos, etc. Beneficios procedentes de activos no corrien-

tes: por ventas con ganancia de inmovilizadoinmaterial, de material, etc.

FINANCIEROS Provienen de activos, pasivos yoperaciones financieras

Ingresos de participaciones en capital: divi-dendos de acciones

Ingresos por intereses de crditos a corto olargo plazo: intereses a favor de crditos

Beneficios de valores negociables: gananciaspor venta de acciones o valores de renta fija

INGRESOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO

AJUSTES POR CAMBIOSDE VALOR

Aumento en el valor de activos odisminucin en el valor de pasivos

Beneficios en el valor de instrumentos finan-cieros disponibles para venta

Ilustracin 2.7. Ingresos ms comunes

Ejemplo 2.6. Ejemplos de ingresos

La empresa Constructora Castelln SA ha obtenido los siguientes ingresos durante el mes de junio de 2001:- Por alquileres de locales de su propiedad a terceros, 5.000 - Por venta de terrenos a precios mayores de los que le costaron, 10.000 - Por intereses de su cuenta bancaria 100

Ejemplo 2.7. Ejemplo de incremento de neto patrimonial que no es un ingreso

La empresa Constructora Castelln SA para disponer de fondos con que hacer frente a nuevas inversiones en terrenos y una amplia-cin del negocio ha procedido ampliar el capital social en 10.000 acciones de 100 cada una. Los socios adquieren dichas accionesy satisfacen el importe correspondiente. En este caso el patrimonio neto aumenta por dichas aportaciones, aumentando la cifra decapital social sin que se produzca ningn ingreso.


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La consideracin de un negocio, organizacin o empresa como una entidad contable separadano es excluyente de los derechos que tienen los propietarios sobre el patrimonio de dicha en-tidad. Estos derechos se resumen en el elemento patrimonio neto de la entidad.

Las transacciones correspondientes a distintas entidades contables deben ser contabilizadas yevaluadas por separado. La informacin contable se presentar tambin separadamente paracada una de ellas.

2.8 LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

En toda entidad contable se cumple que la suma del valor de sus bienes y derechos, activos, esigual a la suma del valor de las pasivos y del patrimonio neto. Esto es as por la propia defini-cin de patrimonio neto, por lo que se trata de una identidad que se cumple en todo momentoy que representa el equilibrio que se da en todo patrimonio.

A la expresin matemtica que recoge esta identidad contable se le conoce como Ecuacinfundamental del patrimonio.

Ilustracin 2.9. El patrimonio de una entidad contable

La ecuacin fundamental del patrimonio expresa que ste est formado y se representa por:

Un conjunto de bienes y derechos, denominados activos, que representan las inversionesrealizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad, la posesin de los cuales ha sidoposible debido a la disposicin de unos recursos financieros.

Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre ellos se distinguenaquellos que representan obligaciones o deudas, denominados pasivos, y aquellos querepresentan el inters de los propietarios en la empresa y que en principio no deben rein-tegrarse, denominados neto patrimonial.

Por tanto, una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en activos de dos fuentesfundamentales, bien de sus propietarios, bien de sus acreedores. As:

Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien directamente entregan-do dinero efectivo o bienes que constituyen activos, o bien indirectamente permitiendo

que la empresa retenga los beneficios que obtiene de su actividad o los incrementos netosen el valor de sus activos, en lugar de reclamarlos para su uso como propietario de losmismos. El conjunto de estos fondos constituye el patrimonio neto.

A = P + N

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO NETO


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Ilustracin 2.11. Aumentos y disminuciones del patrimonio neto

Debe recordarse que los ingresos y gastos se dividen en aquellos que se imputan como re-sultados del periodo (beneficio o prdida) y en aquellos que se imputan directamente comovariacin del patrimonio neto, siendo que dicha clasificacin tiene consecuencias diferentesde tipo mercantil y fiscal.

2.9. USO DE LA ECUACIN FUNDAMENTAL PARA ANALIZAR TRANSACCIONESEMPRESARIALES

El patrimonio de cualquier unidad econmica sufre continuas variaciones al tiempo que realizalas actividades propias de su negocio. Estas variaciones patrimoniales reciben el nombre dehechos contables.

Un hecho contable puede definirse como: cualquier acontecimiento que influye o puede in-fluir cuantitativa o cualitativamente de forma significativa en el patrimonio de una entidad yque puede ser captado y registrado contablemente.

En la ilustracin siguiente se muestran los distintos tipos de variaciones patrimoniales, hechoscontables, que pueden afectar a una empresa durante un periodo.

Patrimonio neto

Aumentos de patrimonio neto Disminuciones de patrimonio neto

Ingresos imputadosa patrimonio neto

Aportaciones de socios(p.e. aumento capital)

Retiradas de fondos desocios (p.e. dividendos)

Ingresos imputados

a resultados

Gastos imputadosa patrimonio neto

Gastos imputados

a resultados

Cuenta de prdidas

y ganancias


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Cambios en activos, pasi-vos y elementos de patri-monio neto que no suponencambios en la cuanta delpatrimonio neto

Cambio de activos por activos - Compra de un coche con pago al contado

Cambio de pasivos por pasivos - Negociacin de prstamo convirtindolode corto a largo plazo

Compra de activos asumiendo pasivos - Compra de un coche con pago aplazado

Cancelacin de pasivos entregandoactivos

- Devolucin de un prstamo con dinero

Cambios o compensaciones entre elemen-tos de Patrimonio Neto - Compensacin de prdidas del ejerciciocon reservas

Cambios en activos ypasivos acompaados devariaciones en la cuantadel patrimonio neto

Ingresos imputados a resultados - Alquiler de un local arrendado- Venta de un activo con beneficio

Gastos imputados a resultados - Gastos de publicidad- Venta de un activo con prdidas

Ingresos no considerados resultados - Aumento en el valor de acciones disponi-bles para venta

Gastos no considerados resultados - Disminucin en el valor de acciones dis-ponibles para venta

Cambios en el patrimonio neto derivadosde transferencias entre la empresa y sus

propietarios

- Aportacin de capital de los propietarios

- Distribucin de dividendos entre propie-

tarios

Transacciones,eventosycircunstanciasqueafectan

aunaempresaduranteunperiodo

Ilustracin 2.12. Tipologa de hechos contables

Sean cuales sean el tipo, origen o causa de cambios en activos, pasivos y patrimonio neto deberespetarse la igualdad establecida la ecuacin fundamental del patrimonio. Para observar estehecho a continuacin se va a utilizar la ecuacin fundamental para analizar diversas transac-ciones u operaciones empresariales.

Para ello nos basaremos en el ejemplo que se describe a continuacin.

Ejemplo 2.12. Creacin de una empresa y realizacin de transacciones empresariales 1

Operacin 1. Se crea la empresa (1 de octubre de 2000) . Julin Lpez ha terminado la carrera de ADEMy decide establecersepor su cuenta abriendo una asesora fiscal y contable. Para ello ese da abre una cuenta corriente que utilizar nicamente para suactividad profesional en la que deposita 20.000 .Operacin 2. Alquiler de un despacho y contrato de personal (1 de octubre de 2000) . Julin alquila un pequeo despacho paradesarrollar su actividad por el que pagar cada final de mes 300 . Asimismo contrata a un empleado al que pagar 1.500 al mes.Operacin 3. Compra de mobiliario al contado (2 de octubre de 2000). Julin compra mobiliario diverso para amueblar el des-pacho por importe de 10.000 pagndolo con un cheque bancario.Operacin 4. Compra de material de oficina a crdito (3 de octubre de 2000). Julin compra material diverso de oficina porimporte de 200 . Acuerda con la papelera pagar el importe por mitades el 20 de octubre y el 20 de noviembre.Operacin 5. Factura a un cliente al contado (5 de octubre de 2000).Factura a un cliente por un servicio de asesoramiento 5.000 ,los cuales cobra en efectivo.

Operacin 6. Ingreso de efectivo en banco (6 de octubre de 2000). Ingresa en el banco 4.000 de los cobrados ese da.Operacin 7. Factura a un cliente a crdito (10 octubre de 2000) . Factura a un cliente por un servicio de asesoramiento 1.000 .Acuerda con el cliente que cobrar 500 en 15 das y el resto en 30 das.Operacin 8. Retira dinero para uso personal (22 octubre de 2000) .Al objeto de atender ciertos gastos personales Julin retira2.000 de la cuenta corriente.Operacin 9. Con sus fondos personales adquiere un ordenador (23 octubre de 2000) .Con el dinero que ha retirado de la em-presa el da anterior, Julin compra un equipo informtico completo para sus hijos cuyo coste es de 2.000 .Operacin 10. Cobro de un cliente (25 de octubre de 2000).Tal y como se acord con el cliente de la operacin 7, Julin cobra500 del mismo en efectivo.

1. En este ejemplo se usan las siguientes denominaciones habituales para indicar la forma de pago/cobro:- Al contado:que significa que el pago/cobro (intercambio monetario) se produce en el momento en que se produce la transaccin econmica (intercambio de

bienes o servicios). El pago/cobro puede producirse en efectivo(monedas/billetes) o con instrumentos bancarios (cheque, transferencia).- A crdito:que significa que el importe correspondiente queda pendiente de pago/cobro (el intercambio monetario se producir en el futuro), surgiendo en

consecuencia un pasivo/activo respectivamente.


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Operacin 11. Venta de mobiliario en efectivo (28 de octubre de 2000). Al objeto de tener ms espacio decide vender parte del mobilia-rio que adquiri en la operacin 3. As, vende una mesa por 1.000 , que es el importe que le cost cobrando el importe en efectivo.Operacin 12. Obtencin de un prstamo (30 de octubre de 2000) . Al objeto de disponer de fondos para adquirir un despachopara su negocio en el prximo mes solicita un prstamo por 30.000 a devolver en 3 aos que le es concedido. El importe se de-posita en su cuenta bancaria.Operacin 13. Pago del recibo de alquiler del despacho (31 octubre de 2000).Afinal de mes paga en efectivo el recibo de alqui-ler por 300 que presenta el propietario del despacho.

Operacin 14. Pago a proveedores (31 de octubre de 2000). Tal y como se acord Julin paga 100 con un cheque bancario alproveedor de la operacin 4.Operacin 15. Paga al empleado (31 de octubre de 2000) . A finales de mes elabora la nmina del empleado, de 1.500 , quepaga mediante transferencia bancaria.


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OPERACIN13(31/10/00)

ACTIVOS

=

PAS

IVOS

+

PATRIMONIONETO

Pagoreciboalquiler

Caja

Bancosc/c

Mobiliario

Materialoficina

C

lientes

=

Proveedores

Prstamosc.p.

+

Patrimonioneto

Situacinanterior(30//10/00)

2.500,00

42.000,00

9.000,00

200,00

500,00

=

200,00

30.000,00

+

24.000,00

Transaccin13

300,00

=

+

300,00

Situacinposterior(31/10/00)

2.200,00

42.000,00

9.000,00

200,00

500,00

=

200,00

30.000,00

+

23.700,00

Explicacin:Laecuacinfundamentaldelpatrimoniodeberespetarsesie

mpre.Estatransaccindisminuyeunactivo

empresarial(haymenosdineroencaja)yd

isminuye

elpatrimonionetoyaquesetratadeun

gasto.Nohayvariacinenlos

pasivos.

A12+A=P12+N12+N

A13=P13+N13


ACTIVOS

=

PAS

IVOS

+

PATRIMONIONETO

Pagoaproveedor

Caja

Bancosc/c

Mobiliario

Materialoficina

C

lientes

=

Proveedores

Prstamosc.p.

+

Patrimonioneto


2.200,00

42.000,00

9.000,00

200,00

500,00

=

200,00

30.000,00

+

23.700,00

Transaccin14

100,00

=

100,00

+


2.200,00

41.900,00

9.000,00

200,00

500,00

=

100,00

30.000,00

+

23.700,00



empresarial(haymenosdineroenbancos)

ydisminuye

unpasivo(sedebemenosdineroal

proveedor).Nohaymodificacinenelpatrimonioneto.

A13A=P13P

+N13

A14=P14+N14


ACTIVOS

=

PAS

IVOS

+

PATRIMONIONETO

Pagoalempleado

Caja

Bancosc/c

Mobiliario

Materialoficina

C

lientes

=

Proveedores

Prstamosc.p.

+

Patrimonioneto


2.200,00

41.900,00

9.000,00

200,00

500,00

=

100,00

30.000,00

+

23.700,00

Transaccin15

1.500,00

=

+

1.500,00


2.200,00

40.400,00

9.000,00

200,00

500,00

=

100,00

30.000,00

+

22.200,00



empresarial(haymenosdineroenbancos)

ydisminuye

elpatrimonioneto(sehaprod

ucidoun

gasto).Nohaymodificacine

nlospasivos.

A14

A=P14+N14N

A15=P15+N15


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Asesora Julin LpezBalance a 31/10/00

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado intangible Inmovilizado material Mobiliario

Inversiones inmobiliarias Inv. Financieras a largo plazo

9.000,000,00

9.000,009.000,00

0,000,00

PATRIMONIO NETO Fondos propios Capital Prdidas y Ganancias

Ajustes por cambios de valor Subvenciones

22.200,0022.200,0018.000,004.200,00

0,000,00

ACTIVO CORRIENTE Existencias Material oficina Deudores Clientes Inv. Financieras a corto plazo Efectivo Caja y bancos

43.300,00200,00200,00500,00500,00

0,0042.600,0042.600,00

PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazoPrstamos a l.p.

30.000,0030.000,0030.000,00

100,000,00

100,00100,00

PASIVO CORRIENTE Deudas a corto plazo Acreedores comerciales yctas a pagar Proveedores

TOTAL 52.300,00 TOTAL 52.300,00

Ilustracin 2.14. Ejemplo de Balance

Obsrvese que el resultado de 4.200 del periodo (beneficios del mes de octubre) se ha incluido enel balance en una rbrica especfica de los fondos propios dentro del patrimonio neto.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto muestra en primer lugar el patrimonio neto alinicio del periodo a que se refiere el informe para a continuacin recoger las variaciones enel mismo, distinguiendo entre las derivadas de ingresos y gastos de las operaciones con lospropietarios, para al final mostrar el patrimonio neto a fin del periodo.

Asesora Julin LpezEstado de Cambios en el Patrimonio Neto del periodo 01/10/00 a 31/10/00

Patrimonio neto a inicio de periodo (01/10/00) 0,00

1. Total de ingresos y gastos +4.200,00

2. Operaciones con propietarios (+) Aportaciones de capital () Retiradas de efectivo

+18.000,00+20.000,002.000,00

Patrimonio neto a final del periodo (31/10/00) 22.200,00

Ilustracin 2.15. Ejemplo de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Obsrvense las relaciones entre las partidas incluidas en este informe y las incluidas en elepgrafe de patrimonio neto del balance.

Estado de Flujos de Efectivo

El estado de flujos de efectivo pretende mostrar las variaciones en dicho efectivo (entradas ysalidas de dinero) segn sus causas y distinguiendo entre los flujos derivados de actividades deexplotacin, de actividades de inversin y de actividades de financiacin.

Al mismo tiempo los flujos de efectivo netos de estas actividades explican la diferencia entreel efectivo a inicios del periodo y el efectivo a final del periodo.


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ANEXO A.2.2 SOCIEDADES COTIZADAS EN LA BOLSA DE MADRID (EXTRACTO)

Extracto de Sociedades cotizadas en la Bolsa de Madrid

Bienes de Consumo - Alimentacin y Bebidas y otros

Ebro Puleva, SA Bodegas Riojanas, SA Campofrio Alimentacin, SA Pescanova, SA

Sos Cuetara, SA Viscofan, SA Natra, SA Altadis, SA

Bienes de Consumo - Papel y Artes Grficas

Grupo Empresarial Ence, SA Iberpapel Gestin, SA Miquel y Costas & Miquel, SA

Papeles y Cartones de Europa, SA Reno de Medici, SPA Unipapel, SA

Bienes de Consumo - Productos Farmacuticos

Bayer, AG Faes Farma, SA Grifols, SA Natraceulical, SA

Prim, SA Puleva Biotech, SA Zeltia, SA

Bienes de Consumo - Textil/Vestido/Calzado

Adolfo Domnguez, SA Dogi International Fabries, SA Insutria de Diseo TExtil, SA inditex Sniace

Mat. Bsicos/Industria/Construccin - Aeroespacial

Europan Aeronautic Defence Space Co NV

Mat. Bsicos/Industria/Construccin - Bienes de equipo

Azkoyen, SA Constr. y auxiliar de ferrocarriles, SA Duro Felguera, SA Eleenor, SA

Gamesa Corporacin Tecnolgica, SA Mecalux, SA Nicols Correa, SA Sdad. Espaola del Acumulador Tudor, SA

Mat. Bsicos/Industria/Construccin - Construccin - Industria Qumica

Acciona, SA ACS, Act. de Const. y Servicios, SA Cia. Levantina, Edificacin de O. Pblicas Fomento de Constr. y Contratas, SA

SACYR Vallehermoso, SA

Mat. Bsicos/Industria/Construccin - Ingeniera y otros

Abengos, SA Befasa Medio Ambiente, SA Gral. de Alquiler de maquinaria, SA Inypsa Informes y Proyectos, SA

Mat. Bsicos/Industria/Construccin - Materiales Construccin

Tcnicas reunidas, SA Cementos Portland Valderrivas, SA Tableros de Fibras, SA Uralita, SA

Mat. Bsicos/Industria/Construccin - Mineral / Metales / Transf.

Acerinox, SA Arcelor Mittal Arcelor, SA Cie Automotive, SA

Espaola del Zinc, SA Hullas del Coto Corts, Minas de Cerredo Lingotes Espaciales, SA Tubacex, SA

Petrleo y Energa - Agua y otros

Repsol Ypf, SA Enagas, SA Endesa, Sociedad Annima Gas Natural SDG, SA

Iberdrola, SA Red Elctrica de Espaa, SA Unin Fenosa, SA Cia. Espaola de Petrleos, SA

Serv. Financieros e Inmob. - Banca - Cartera - Holding

Banco Bilbao Vizcaya Argentaria, SA Banco Espaol de Crcito, SA Banco Pastor, Sa Banco Popular Espaol, SA

Ba nco Santa nder Central Hispano, SA Bankinte r, SA

Serv. Financieros e Inmob. - Inmobiliaria - Seguros - Servicios Inversin y otros

Astroc Mediterrneo, SA Fadesa Inmobiliaria, SA Metrovacesa, SA Parquesol Inmobiliaria, sa

Urbas Proyectos Urbansticos, SA Corporacin Mapfre, SA Grupo Catalana de Occidente, SA

Servicios de Consumo - Autopistas / Aparcamient.

Abertis Iinfraestructuras, SA Cintra Conc de Inf. de Transporte, SA Europista Concesionaria Espaola, SAServicios de Consumo - Comercio Minorista - Medios de Comunicacin y Publicidad

Service Point Solutions, SA Antena 3 de TElevisin, SA Gestevision Telecinco, SA Promotora de Informaciones, SA

Sogecable, SA Telefnica Publicidad e Informacin Sa Vocento, SA

Servicios de Consumo - Ocio / Turismo/Hostel.

Nh Hoteles, SA Sol Melia, SA Tele Pizza, SA

Servicio de Consumo - Otros SErvicios - Trans-porte - Distribucin

Corporacin Dermoestetica, SA Funespaa, SA Prosegur, SA, Cia. de Seguridad Cia de Distribucin Integral Logista, SA

Iberia, Lneas Areas Espaa, SA Vueling Airlines, SA

Tecnologa y Telecom. - Electrnica / Software - Telecomunicaciones y otros

Amper, SA Inra Sistemas, SA, Serie A Avanzit, S Jazztel, PLC


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MATERIAL PARA PRCTICAS

TEMA 2Fundamentos de contabilidad financiera

Cuestiones tericas

1. Cules son los elementos bsicos de las Cuentas Anuales.

2. Definir qu es un activo y citar tres ejemplos.

3. Definir qu es un pasivo y citar tres ejemplos.

4. Definir el patrimonio neto.

5. Qu significa que un bien o derecho constituye un activo solo si proviene de un hecho pasado?

6. Puede ser un activo un bien del cual no se conoce el beneficio futuro que va a proporcionar a

la empresa?

7. Cmo se cancela generalmente un pasivo?

8. Puede reconocerse como pasivo una deuda indeterminada en cuanto a su importe?

9. Diferenciar entre activo corriente y no corriente. Citar un ejemplo de cada.

10. Qu tipo de elemento es un prstamo obtenido de una entidad financiera, y en qu agrupacin

puede clasificarse? De que depende dicha clasificacin?

11. Definir ingresos y citar tres ejemplos.

12. Definir gastos y citar tres ejemplos.

13. Qu dos tipos de ingresos y gastos, de acuerdo con su naturaleza, suelen identificarse en

contabilidad. Citar un ejemplo de cada.14. Qu dos tipos de ingresos y gastos, de acuerdo con su diferente repercusin en el patrimonio

neto, suelen identificarse en contabilidad. Citar un ejemplo de cada.

15. Definir el concepto de entidad contable.

16. Cul es la expresin de la ecuacin fundamental del patrimonio?

17. Expresar la ecuacin anterior mostrando el patrimonio neto como diferencia de activos y

pasivos.

18. Cules son las fuentes de financiacin de la empresa y cul es su origen?

19. Citar los dos tipos de transacciones que dan lugar a un incremento en el patrimonio neto.

20. Citar los dos tipos de transacciones que dan lugar a una disminucin en el patrimonio neto.

21. Definir hecho contable.

22. Expresar la ecuacin fundamental del patrimonio para el final de un periodo desagregando el

patrimonio neto para tener en cuenta los ingresos y los gastos del mismo.

23. Citar los informes que constituyen las Cuentas Anuales?

24. Explicar qu es el Balance, su estructura bsica y sobre qu informa.

25. Explicar qu es la Cuenta de Prdidas y Ganancias, su estructura bsica y sobre qu informa.

26. Explicar qu es el Estado de Cambios en el Patrimonio neto, su estructura bsica y sobre qu

informa.

27. Explicar qu es el Estado de Flujos de Tesorera, su estructura y sobre qu informa.

28. Explicar qu es la Memoria y sobre qu informa.

J. J. Alcarria - ISBN: 978-84-691-1809-2 Contabilidad Financiera I - 2008/2009 - UJI


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Ejercicios

Ejercicio 1. Identificacin y clasificacin de elementos de los estados financierosClasifique los siguientes elementos de los estados financieros segn su naturaleza y siguiendo elejemplo incluido. Utilice la clasificacin y denominaciones incluidas en los epgrafes 2, 3 y 4 de estetema.

a) Derecho de crdito contra un cliente. Activo corriente. Deudores comercialesb) Obligacin de pago por compra de productos.c)Derecho a la explotacin de una concesin administrativa.d) Mobiliario de la empresa.e) Inversin en bonos del Tesoro a 3 aos.

f) Inversin en letras del Tesoro a 1 ao.g) Materias primas en almacn.h) Local comercial para exposicin.i) Deudas con la Tesorera de la Seguridad Social.

j) Deudas con un banco por un prstamo a 3 aos.k)Deudas con terceros por prstamos a 1 ao.

l) Beneficios de un ao anterior no repartidos.m) Importe de las aportaciones iniciales de los propietarios.n)Maquinaria para la transformacin de productos.o) Dinero efectivo en cuentas bancarias.

p) Inversin temporal en acciones de otra empresa.q) Deudas con los trabajadores por la nmina.

Ejercicio 2. Identificacin y clasificacin de elementos de los estados financierosClasifique los siguientes elementos de los estados financieros segn su naturaleza y siguiendo el ejem-plo incluido. Utilice la clasificacin y denominaciones incluidas en los epgrafes 5 y 6 de este tema.

a) Sueldos y salarios del mes. Gastos. De explotacin.b) Ventas de mercaderas.c)Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.d) Gastos por intereses de deudas.e) Gastos excepcionales.

f) Tributos.g) Ingresos por intereses de crditos.h) Prestacin de servicios.i) Amortizaciones de

j) Arrendamientos.k) Compras de mercaderas.l) Ingresos de participaciones de capital.m) Ingresos excepcionales.

Ejercicio 3. Transacciones que dan lugar a variaciones patrimonialesPara los siguientes tipos de variaciones patrimoniales, indique alguna transaccin que d lugar a lasmismas:

a) Aumento de un activo y disminucin de otro.b) Aumento de un activo y aumento de un pasivo.c) Disminucin de un activo y disminucin de un pasivo.d) Aumento de activo y aumento de patrimonio neto.e) Disminucin de activo y disminucin de patrimonio neto.

f) Aumento de activo, disminucin de activo y aumento de un pasivo.

g)Aumento de una obligacin y disminucin de patrimonio neto.h) Aumento de un activo, disminucin de un activo y aumento de patrimonio neto.


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Ejercicio 4. Ecuacin fundamental del patrimonioSobre la base de la ecuacin fundamental del patrimonio, calcular los interrogantes siguientes:

Activos Pasivos Patrimonio Neto

Empresa A ? 4.000 30.000

Empresa B 86.000 ? 20.000

Empresa C 150.000 110.000 ?

Ejercicio 5. Ecuacin fundamental del patrimonio extendidaSobre la base de la ecuacin fundamental del patrimonio extendida en su aplicacin al patrimonio alfinal de un periodo, calcular los interrogantes siguientes (se supondr que todas las variaciones en elpatrimonio neto derivan de ingresos y gastos imputados a resultados):

Activos Pasivos PatrimonioNeto inicial

Ingresos Gastos Resultado

Empresa A ? 15.000 20.000 10.000 6.000 ?

Empresa B 55.000 ? 20.000 20.000 ? 30.000Empresa C 100.000 80.000 ? ? 5.000 2.000

Ejercicio 6. Efecto de transacciones sobre los elementos de las Cuentas AnualesSuponga que un empresario individual realiza las transacciones que se indican a continuacin. Sea-lar los elementos de las Cuentas Anuales (activos, pasivos y patrimonio neto) que se veran afectadospor las mismas y en qu sentido (aumento o disminucin).

a) Cobra el importe que deba un cliente.b) Registra una deuda con Hacienda en concepto de impuestos.c) Compra una mquina pagando el importe al contado.

d) Compra una mquina mitad al contado y mitad a crdito.e)Vende un mueble por su valor de coste, se cobra al contado.f)Vende un mueble por un valor superior al de coste, se cobrar a los tres meses.g) Vende un mueble por un valor inferior al de coste, se cobra al contado.h) Negocia con un cliente la venta de productos. Se acuerda que el cliente volver la semana

siguiente a formalizar su compra.i) Recibe un extracto de su cuenta bancaria comunicando que se ha pagado la factura del telfono.

j) Aporta al negocio un local comercial para uso de la actividad.k) Adquiere un coche con el dinero recibido de una herencia.l)Recibe la factura correspondiente al suministro de agua del mes, la cual queda pendiente de pago.

m) Finaliza el mes y tiene derecho a cobrar el importe de un local que ha arrendado. Se esperacobrar el importe en el plazo de quince das.

n) Recibe una comunicacin de Hacienda indicndole que se ha reformado la ley del impuesto

sobre beneficios empresariales y que el prximo ao va a subir el porcentaje de impuestos quetendr que pagar sobre los beneficios que obtenga.

o) Retira de la cuenta bancaria de la empresa un importe en efectivo para su uso personal.p) Pierde una mquina por incendio de la fbrica.q) Paga a los trabajadores la nmina del mes.r) Vende una mquina por un valor inferior al de coste, el importe se cobra al contado.

Ejercicio 7. Variaciones en el patrimonio neto, ingresos y gastosDistinguir de entre las transacciones del ejercicio 6 anterior que modifican el patrimonio neto, aque-llas que suponen ingresos y gastos.


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Ejercicio 12. Flujos de efectivoIndique alguna transaccin que pueda haber dado lugar a los siguientes flujos de efectivo que puedenaparecer en un Estado de Flujos de Efectivo:

a)Aumento del efectivo final por flujos de explotacin.b)Disminucin del efectivo final por flujos de explotacin.c)Aumento del efectivo final por flujos de inversin.d) Disminucin del efectivo final por flujos de inversin.e)Aumento del efectivo final por flujos de financiacin.

f)Disminucin del efectivo final por flujos de financiacin.

Ejercicio 13. Estado de Flujos de EfectivoTeniendo en cuenta la estructura del Estado de Flujos de Tesorera calcule los interrogantes siguien-tes y comente brevemente lo que ha ocurrido a cada empresa:

Efectivo inicial Flujos de efectivo Efectivo final

De explotacin De inversin De financiacin

Empresa A ? +80.000 10.0000 +5.000 90.000

Empresa B 20.000 ? 25.000 10.000 60.000

Empresa C 30.000 +20.000 ? +8.000 2.000

Empresa D 10.000 +5.000 +30.000 ? 80.000

Empresa E 5.000 +15.000 +15.000 +20.000 ?

Ejercicio 14.Identifique de entre las operaciones del ejercicio 6, todas las que repercutirn en el Estado de Flujosde Efectivo y cmo.

Ejercicio 15. Elaboracin de un BalanceCon los elementos que se muestran a continuacin elaborar y presentar el Balance de la empresa Sumi-nistros Elctricos de Castelln SA referido al 31 de diciembre de 2001. Los elementos del Balance debendenominarse y clasificarse segn su naturaleza tal y como se ha visto en el tema.

Elemento patrimonial Importe

Productos para vender 3.000

Derechos de cobro contra clientes 2.000

Efectivo en Caja 500

Deudas con suministradores de materiales (vencimiento un mes) 3.400

Prstamos bancarios a devolver en 3 aos 10.000

Mquinas para la transformacin 8.000

Nave industrial 11.000

Mobiliario del departamento administrativo y comercial 1.000

Inversin a largo plazo en acciones 1.500

Deudas con Hacienda a pagar en 2 meses 2.500

Aportaciones iniciales de los socios 12.000

Inversin a corto plazo en acciones 900


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Ejercicio 17. Elaboracin de la Cuenta de Prdidas y GananciasCon los ingresos y gastos que se recogen a continuacin presentar una Cuenta de Prdidas y Ganan-cias de la empresa Muebles La Plana SA referidos al periodo 1 de enero de 2000 a 31 de diciembrede 2000. Los elementos de la Cuenta de Prdidas y Ganancias deben denominarse y clasificarsesegn su naturaleza tal y como se ha visto en el tema.

Elemento Importe

Ingresos por venta de productos 2.300.000

Impuesto sobre Sociedades 110.000

Coste de compra de productos vendidos 1.000.000

Dividendos cobrados de una inversin en acciones 40.000

Sueldos y salarios del personal 500.000

Intereses pagados por prstamos obtenidos 120.000

Seguridad Social del personal a cargo de la empresa 100.000

Gastos por suministro elctrico 50.000

Ingresos por arrendamientos de parte del local comercial 100.000

Beneficios por la venta de una antigua mquina frigorfica 90.000

Prdidas por robos en el almacn 50.000

Alquileres pagados correspondientes al almacn 40.000

Tributos a favor del Ayuntamiento 10.000

Intereses a su favor de cuentas corrientes bancarias 20.000

Ejercicio 18. Elaboracin del Estado de Cambios en el patrimonio NetoElaborar el Estado de Cambios en el patrimonio Neto patrimonio neto de la empresa Mecanizadosy Rectificados SA con la informacin siguiente referida al periodo 1 de enero de 2000 a 31 de di-ciembre de 2000.

Capital a 1 de enero de 2000 50.000

Reservas a 1 de enero de 2000 20.000

Ingresos de 2000 1.200.000

Gastos de 2000 930.000

Aportaciones de socios durante el ao 2000 20.000

Retiradas de efectivo de socios en 2000 60.000

Ejercicio 19. Elaboracin del Estado de Flujos de EfectivoCon la siguiente informacin sobre cobros y pagos presentar un Estado de Flujos de Efectivo de laempresa Papelera Martnez SL referidos al periodo 1 de enero de 2000 a 31 de diciembre de 2000.

Caja a 1 de enero de 2000 2.000

Bancos c/c a 31 de diciembre de 2000 6.000

Ingresos cobrados durante 2000 900.000

Ingresos no cobrados durante 2000 50.000

Gastos pagados de 2000 800.000

Gastos no pagados durante 2000 300.000

Prstamos y financiacin obtenida durante 2000 60.000

Prstamos y financiacin reintegrada (devuelta) en 2000 20.000

Inversiones en inmovilizado pagadas en 2000 40.000

Ventas de inmovilizado cobradas en 2000 10.000


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Problemas

Problema 1. Efecto de transacciones sobre la ecuacin fundamental del patrimonioUtilizando la ecuacin fundamental del patrimonio mostrar las repercusiones que sobre el patrimoniode una empresa individual de nueva creacin denominada Tasaciones Espaolas SA (TAES), tienen lassiguientes transacciones realizadas en marzo de 2000.

a) El 1 de marzo se crea la empresa, aportando los socios un total de 10.000,00 en efectivo.b)El 3 de marzo, se compra en efectivo material de oficina por valor de 1.000,00 .c) El 5 de marzo, se compra a crdito material de oficina por valor de 500,00 .d) El 10 de marzo, se compra un local comercial por valor de 10.000,00 . De stos se pagan en

efectivo 1.000 y el resto se pagar dentro de 6 meses.e) El 11 de marzo, se devuelve al proveedor del puntob)materiales de coste 100,00 al detectarse

un defecto en los mismos, el proveedor devuelve el dinero.f) El 12 de marzo, se devuelve al proveedor del punto c) materiales de oficina de coste 50,00 por no co-

rresponder con el pedido realizado, el proveedor sustituye y entrega el material correcto.g) El 15 de marzo, el proveedor del punto b)anuncia una subida en el precio de sus productos de

oficina para el prximo trimestre.

h)El 16 de marzo, se prestan servicios de tasacin en efectivo a varios clientes por 5.000,00 .i) El 17 de marzo, se prestan servicios de tasacin a crdito a varios clientes por 20.000,00 .

j) El 18 de marzo, uno de los clientes, que en este momento no debe nada a la empresa, comunicapor carta que a partir de ese momento dejar de requerir los servicios de la empresa puesto que haencontrado otra ms ventajosa.

k) El 19 de marzo, los socios retiran de la empresa 100,00 para cubrir sus necesidades personales.l)El 20 de marzo, las previsiones econmicas del gobierno hacen prever un descenso muy importante

en los ingresos futuros de la empresa.m) El 25 de marzo, se vende la mitad del local comercial adquirido en el punto d)por 12.000,00 ,

importe que se cobra en efectivo.n) Durante marzo se ha consumido material de oficina por importe de 800,00 .o)Se ha pagado en efectivo durante el mes gastos por suministro elctrico y telfono por importe de

300,00 .p) El 30 de marzo, se compra material de oficina por 600,00 , una tercera parte en efectivo y el restoa crdito.

q) Afinal de mes se paga en efectivo la nmina de personal que asciende a 4.000,00 y adems losgastos de Seguridad Social a cargo de la empresa por importe de 500,00 .

Problema 2. Elaboracin de Cuentas AnualesCon los datos del problema 1 elaborar y presentar las Cuentas Anuales de la empresa TAES(a excep-cin de la Memoria) referidas a 31 de marzo de 2000.

Problema 3. Efecto de transacciones sobre la ecuacin fundamental del patrimonioUtilizando la ecuacin fundamental del patrimonio analizar y representar las repercusiones que tienendeterminadas transacciones del mes de enero sobre el patrimonio la empresa Espectculos Univer-sales SA (Esunsa), que se dedica a la prestacin de servicios de espectculo (organizacin de fiestas,bailes, conciertos etc.) con su propio personal. La empresa presenta el siguiente balance a 1 de enerode 2000 previo a la realizacin de las transacciones que se indican.


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EsunsaBalance a 1 de enero de 2000

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Local comercialMobiliarioVehculos

ClientesBancos c/cCaja

100.00050.00030.000

20.00010.0005.000

Patrimonio Neto 150.000

Capital 150.000

Pasivos 65.000Prstamos a largo plazoPrstamos a corto plazoHacienda Pca. acreedoraProveedores

40.00010.0005.000

10.000

TOTAL ACTIVO 215.000 TOTAL PASIVO 215.000

Los acontecimientos que ocurren durante enero son:

a) El 4 de enero cobra en efectivo de los clientes un importe de 3.000 .b) El 7 de enero paga a sus proveedores 6.000 a travs de una transferencia bancaria.c) El 11 de enero solicita un nuevo prstamo a largo plazo por 40.000 , que se ingresan en la cuenta

corriente bancaria.d) El 14 de enero adquiere un mueble para la oficina por 1.000 pagando el importe en efectivo.e) El 15 de enero, organiza unos espectculos para un cliente facturando por la gestin 15.000 . De

dicha cantidad se cobra en efectivo la mitad y el resto se cobrar a los 3 meses.f) El 16 de enero ingresa en la cuenta corriente bancaria 5.000 del efectivo disponible.g) El 17 de enero devuelve en su totalidad el prstamo a corto plazo, cargndose la totalidad del im-

porte en la cuenta corriente bancaria.h) El 18 de enero adquiere un nuevo vehculo por importe de 20.000 . El pago del mismo se produ-

cir a los 60 das.i) El 20 de enero paga en efectivo la mitad de la deuda a la Hacienda Pblica.

j) El 21 de enero, vende un vehculo que tena en exposicin por 25.000 , siendo su coste de 10.000 .Del importe se cobra en efectivo 12.000 y el resto queda pendiente de cobro.

k) El 25 de enero, se recibe una factura por una campaa de publicidad realizada a inicios de enero por

2.000 , que queda pendiente de pago.l) La nmina de los trabajadores del mes asciende a 6.000 y se pagan en efectivo a final del mes.m) Los gastos de seguridad social a cargo de la empresa del mes ascienden a 2.000 y quedan pen-

dientes de pago a final de mes.n)Afinal de mes se cargan en la cuenta corriente los intereses de los prstamos que ascienden a 300 .o) La cuenta corriente bancaria genera unos intereses a favor de 20 , importe que se abona en cuenta

el 31 de enero.p) A final de mes se realiza un recuento fsico del mobiliario y se detecta que faltan 10 sillas valoradas

en 300 .

Problema 4Con los datos del problema 3 elaborar y presentar las Cuentas Anuales de la empresa a 1 de enero de

2000 (a excepcin de la Memoria).


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Casos (para resolucin individual o en grupo)

Caso 1. Anlisis de cuentasCon los datos de Telepizza incluidos en el anexo A.2.1.1. Analice el Balance y: Determine el valor total de su activo, pasivo y patrimonio neto y expresarlo en forma de la ecua-

cin fundamental del patrimonio para los dos aos cuyos datos se muestran. Determine la variacin habida en el valor total de su activo, pasivo y patrimonio neto entre di-

chos dos aos. Compare el valor total de los pasivos (corrientes y no corrientes) con el valor total de los activos

y comente dicha proporcin para los dos aos mostrados. Compare el importe de Efectivo con el Pasivo Corriente para los dos aos y comente los resul-

tados.2. Analice la Cuenta de Prdidas y Ganancias: Determine el valor total de sus ingresos y gastos en los dos aos cuyos datos se muestran. Compare el Resultado del ejercicio con los ingresos totales y determine el porcentaje de benefi-

cio sobre ventas para los dos aos. Compare el Resultado del ejercicio con el valor total del activo para los dos aos y determine el

porcentaje de rentabilidad sobre el activo. Compare el Resultado del ejercicio con el Patrimonio neto y determine el porcentaje de rentabi-lidad sobre el patrimonio neto.

3. Analice el Estado de Flujos de Efectivo e identifique el efectivo al inicio del periodo, las entra-das y salidas netas de efectivo y el efectivo al final del periodo.

Caso 2. Anlisis de cuentasResuelva las cuestiones indicadas en el Caso 1 con las Cuentas Anuales de una empresa de su elec-cin de entre las que cotizan en la Bolsa de Madrid y que aparecen en el anexo A.2.2. La informa-cin puede obtenerse en las pginas web de las empresas correspondientes, buscando las CuentasAnuales en los apartados de informacin para accionistas e inversores.

Caso 3. Cuentas previsionalesSuponga que la Universidad ha cedido al Consejo de Estudiantes un local en el gora para destinar-lo al ocio de estudiantes bajo la gestin del mismo. Suponga que es un representante de los alumnosen el Consejo de Estudiantes de la UJIy que ha sido encargado por el mismo de la gestin de dichasactividades. Suponga que el Consejo de Estudiantes va a organizar dicha actividad como empresay con el objetivo de ganar dinero, el cual servir para financiar posteriormente otras actividades delConsejo. Trabajo a realizar:1. Identifique al menos tres actividades concretas (venta de bienes, prestacin de servicios, activi-

dades ldicas, culturales, etc.) que podra realizar dicha empresa.2. Identifique y valore las inversiones en activos necesarios para el desarrollo de dichas actividades.

Como se ha dicho el local es cedido por la UJIy sin coste. Suponga que todas las inversionesdeben pagarse en efectivo.

3. Identifique y valore al menos dos posibles fuentes de financiacin para cubrir el valor total de

dichas inversiones iniciales. Suponga que se percibe en efectivo dicho importe.4. Identifique y valore al menos diez transacciones de ingresos o gastos distintos que probablemente

ocurrirn durante el primer ao. Calcule los cobros y pagos derivados de estas transaccionessuponiendo que los ingresos se cobran todos en efectivo y que se consigue aplazar al siguienteao un 5% de los gastos.

5. Prepare una Cuenta de Prdidas y Ganancias previsional para el primer ao.6. Prepare un Balance previsional para el final del primer ao.7. Prepare un Estado de Cambios en al Patrimonio neto previsional para el primer ao.8. Prepare un Estado de Flujos de Efectivo previsional para el primer ao.


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3.1 PRINCIPIO DE DUALIDAD Y EL MTODO DE LA PARTIDA DOBLE

Tal y como se ha podido comprobar en el tema anterior, en cualquier hecho contable siemprehay, al menos, dos elementos de las cuentas anuales afectados. Adems, la variacin en estoselementos es tal que la ecuacin fundamental del patrimonio se respeta siempre.

A0= P0+ N0Ao+ A A = Po+ P P + No+ N N

A1= P1+ N1

Este hecho es consecuencia de la propia definicin del patrimonio neto, como diferencia entrelos activos y pasivos de una unidad econmica. A este hecho se le conoce como principio dedualidady constituye una de las bases fundamentales del procedimiento de registro contabledenominado mtodo de la partida doble.

Los fundamentos del mtodo de la partida doble pueden resumirse en:

Mtodo de la partida doble

1. La ecuacin fundamental del patrimonio expresa una identidad conta-ble que debe cumplirse en todo momento.

2. En cualquier hecho contable hay al menos dos elementos de la ecua-cin afectados (sufren algn tipo de variacin), con lo que exige almenos el registro de dos anotaciones para recoger la variacin de cadauno de ellos.

3. Las variaciones de los elementos que resultan afectados contrarrestanentre s sus efectos sobre la ecuacin fundamental del patrimonio de

forma que esta sigue cumplindose tras el hecho contable.

Este mtodo se instrumenta actualmente mediante la utilizacin de ordenadores, aunque an-tes de la aparicin de estos el registro de los hechos contables se produca manualmente. Conindependencia de la instrumentacin manual o informtica del proceso fsico de registro, lateora contable subyacente a aplicar para el anlisis de cualquier transaccin es siempre lamisma.

3.2. LAS CUENTAS, ESTRUCTURA Y REGLAS DE REGISTRO

Una cuenta es un instrumento de representacin de los elementos de las cuentas anuales. En unacuenta se refleja el valor inicial, los aumentos y disminuciones y el valor final de un elemento:

Cada elemento de activo, pasivo y patrimonio neto se representa por una cuenta especfica,que tendr una denominacin adecuada que identifique el elemento al cual representa.

Cada ingreso y gasto se representa tambin por una cuenta, que tendr una denominacinadecuada que haga referencia al concepto de ingreso o gasto que representa.

Al libro encuadernado, u otro soporte fsico o virtual, en el que se recoge el conjunto detodas las cuentas individuales de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos sedenomina Libro Mayor.


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Ejemplo 3.1. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de activo

A continuacin se muestran las transacciones empresariales que afectaron al activo Caja en el ejemplo 2.12. del tema anterior(Asesora Julin Lpez) y cmo resultaran registradas en la cuenta representativa de dicho activo (ver el Cuadro resumen de tran-sacciones empresariales de final de dicho ejemplo).

Ejercicio 2.12. Resumen transacciones

CajaCajaSituacin inicial (01/10/00) 0,00

Saldo inicial

(Trans. 5)

(Trans. 10)

(Trans. 11)

0,00

5.000,00

500,00

1.000,00

(Trans. 6)

(Trans. 13)

4.000,00

300,00

Transaccin 1 (01(10/00)

Transaccin 2 (01/10/00)



Transaccin 5 (05/10/00) +5.000,00

Transaccin 6 (06/10/00) 4.000,00



Transaccin 9 ( 23/10/00)Transaccin 10 (25/10/00) +500,00

Transaccin 11 (28/10/00) +1.000,00 Suma deudora 6.500,00 Suma acreedora 4.300,00


Transaccin 13 (31/10/00) 300,00 Saldo deudor 2.200,00


Transaccin15 (31/10/00)

Situacin final (31/10/00) 2.200,00

Ejemplo 3.2. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de pasivos

A continuacin se muestran las transacciones empresariales que afectaron al pasivo Proveedores en el ejemplo 2.12 del temaanterior (Asesora Julin Lpez) y cmo resultaran registradas en la cuenta representativa de dicho pasivo (ver el Cuadro resumende transacciones empresariales de final de dicho ejemplo).

Ejercicio 2.12. Resumen transaccionesCajaCaja

Situacin inicial (01/10/00) 0,00

(Trans. 15) 100,00

Saldo inicial

(Trans. 4)

0,00

200,00




Transaccin 4 (03(10/00) +200,00Transaccin 5 (05/10/00)






Transaccin 11 (28/10/00) Suma deudora 100,00 Suma acreedora 200,00


Transaccin 13 (31/10/00) Saldo acreedor 100,00

Transaccin 14 (31/10/00)Transaccin15 (31/10/00) 100,00

Situacin final (31/10/00) 100,00


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Ejemplo 3.3. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de patrimonio neto

A continuacin se muestran las transacciones empresariales que afectaron al elemento del patrimonio neto Capital en el ejemplo 2.12del tema anterior (Asesora Julin Lpez) y cmo resultaran registradas en la cuenta representativa de dicho elemento (ver el Cua-dro resumen de transacciones empresariales de final de dicho ejemplo).

Ejercicio 2.12. Resumen transaccionesCaja

CajaSituacin inicial (01/10/00) 0,00

(Trans. 8)(Trans. 13)(Trans. 15)

2.000,00300,00

1.500,00

Saldo inicial

(Trans. 1)(Trans. 5)(Trans. 7)

0,00

20.000,005.000,001.000,00

Transaccin 1 (01(10/00) +20.000,00




Transaccin 5 (05/10/00) +5.000,00


Transaccin 7 (10/10/00) +1.000,00

Transaccin 8 (22/10/00) 2.000,00

Transaccin 9 (23/10/00)Transaccin 10 (25/10/00)

Transaccin 11 (28/10/00) Suma deudora 100,00 Suma acreedora 26.000,00,00


Transaccin 13 (31/10/00) 300,00 Saldo acreedor 22.200,00


Transaccin15 (31/10/00) 1.500,00

Situacin final (31/10/00) 22.200,00

Reglas de registro de cuentas de ingresos y gastos

Dado que los ingresos suponen aumentos del patrimonio neto y los gastos disminuciones delmismo, las reglas de registro para las cuentas de ingresos y gastos derivan de la regla de regis-tro para las cuentas de patrimonio neto:

los gastos suponen disminuciones de patrimonio neto, que se registraran en el Debede las cuentas de Patrimonio neto, luego en las cuentas de gastos la anotacin se haral Debe

los ingresos suponen aumentos de patrimonio neto, que se registraran en el Haberde las cuentas de Patrimonio neto, luego en las cuentas de ingresos la anotacin sehar al Haber

Patrimonio neto

Disminucin Aumento

+

Gastos Ingresos

Aumento Aumento

+ +

Ilustracin 3.3 Reglas de registro de cuentas de ingresos y gastos


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Ejemplo 3.4. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de ingresos y gastos

A continuacin se muestra el desglose de la cuenta Patrimonio neto mostrada en el ejemplo 3.3 anterior en las cuentas de capitaly cuentas de ingresos y gastos. Las transacciones registradas en la cuenta de patrimonio neto en el ejemplo 3.3 eran:

- Transaccin 1. Aportacin de socios.- Transaccin 5. Factura de venta. Ingresos por prestacin de servicios.- Transaccin 7. Factura de venta. Ingresos por prestacin de servicios.- Transaccin 8. Retirada de fondos del propietario.- Transaccin 13. Alquiler del despacho. Gastos por arrendamientos.- Transaccin 15. Sueldos de empleados. Gastos por sueldos y salarios.

Gastos

Patrimonio neto

Ingresos

T8 2.000,00 T1 20.000,00

T13 300,00 T5 5.000,00

T15 1.500,00 T7 1.000,00

S.D. 2.000,00 Suma A 20.000,00

Suma A 18.000,00

Arrendamientos (G) Capital (N) Prestacin de servicios (I)

T13 300,00 T8 2.000,00 T1 20.000,00 T5 5.000,00

T7 1.000,00

Suma D 300,00 Suma D 2.000,00 Suma A 20.000,00

Saldo D 300,00 Saldo A 18.000,00 Suma A 6.000,00

Saldo A 6.000,00

Sueldos y salarios (G)

T15 1.500,00

Suma D 1.500,00

Suma D 1.500,00

Clave: (G) = Cuenta de Gastos, (I) = Cuenta de Ingresos, (N) = Cuenta de Patrimonio Neto

3.3. EL DIARIO, ESTRUCTURA Y REGLAS DE REGISTRO

El Diario es un instrumento de representacin que recoge cronolgicamente todas las transac-ciones o eventos que afecten al patrimonio empresarial.

Cada anotacin en el diario, denominada asiento, muestra toda la informacin acerca de cadatransaccin concreta y explica la misma.

Los asientos del diario estn ordenados por fecha y numerados. Al libro encuadernado, u otrosoporte fsico o virtual, en el que se recogen todos los asientos se le denomina Libro Diario.

En la siguiente ilustracin se muestra la representacin sinttica de una cuenta, mostrando suestructura y los trminos utilizados en relacin con la utilizacin de la misma para el registrode transacciones empresariales.


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Node asiento Fecha Cuentasy

Explicacin de la operacin

Debe (D) Haber (H)

1 00/00/00 Cuenta (s) que debe cargarse Cuenta (s) que debe abonarseExplicacin del hecho contable

X

X

2 00/00/00 Cuenta (s) que debe cargarse

Cuenta (s) que debe abonarseExplicacin del hecho contable

X

X

... ... ... ... ...

Sumas del periodo Suma Deudora Suma Acreedora

DA

Ilustracin 3.4. Representacin sinttica del Diario y trminos utilizados en registro

En un asiento de diario podrn aparecer tantas cuentas con anotacin al debe y tantas cuentascon anotacin al haber como precise la representacin de la transaccin.

Tal y como se observa en la ilustracin anterior, el registro en el Diario no precisa de reglas

especiales. En cada transaccin concreta bastar con conocer las cuentas afectadas y su va-riacin aplicando las reglas de registro a las mismas para saber si la anotacin procede hacerlaal debe o al haber.

3.4. REGISTRO DE OPERACIONES EN LAS CUENTAS Y EN EL DIARIO

En este apartado se va a proceder a realizar las anotaciones en las Cuentas y en el Diario delas operaciones correspondientes al ejercicio 2.12 del tema anterior, Asesora Julin Lpez, y deacuerdo a lo indicado en los apartados 2 y 3 de este tema.

Para ello se analizar cada transaccin identificando los elementos afectados y si son activos,pasivos, patrimonio neto, ingresos o gastos, se sealar la clase de variacin que sufren (au-mento o disminucin) y se aplicar la regla de registro correspondiente.

En los ejemplos que se muestran a continuacin obsrvese la relacin existente entre las ano-taciones en el Diario y en las Cuentas.

Bancos c/c(A) Capital (N)

Anotacin en Cuentas 20.000,00 (1) 20.000,00 (1)

Asiento Fecha Cuentas Debe Haber

Anotacin en Diario 1 01/10/00 Bancos c/c (A)Capital (N) 20.000,00 20.000,00

Ejemplo 3.5. Registro de transacciones contables en Cuentas y Diario (del ejercicio 2.12. del tema anterior)

Anlisis Elementos afectados Tipo de elemento Aumento o

Disminucin

Aplicacin

regla registro

Importe

Transaccin 1(01/10/00)

Capital Neto Aumento Haber 20.000,00

Creacin de empresa yaportacin de capital

Bancos c/c Activo Aumento Debe 20.000,00


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Anlisis Elementos afectados Tipo de elemento Aumento oDisminucin

Aplicacinregla registro

Importe

Transaccin 2(01/10/00) No procede puesto que no afecta a ningn elemento de las cuentas anuales

Alquiler de despacho



Importe


Bancos c/c Activo Disminucin Haber 10.000,00

Compra mobiliario alcontado

Mobiliario Activo Aumento Debe 10.000,00

Bancos c/c(A) Capital (N)

Anotacin en Cuentas 20.000,00 (1) 10.000,00 (2) 10.000,00 (2)


Anotacin en Diario 2 02/10/00 Mobiliario (A)Bancos c/c (A)

10.000,0010.000,00

Material Oficina (A) Proveedores (P)

Anotacin en Cuentas 200,00 (3) 200,00 (3)


Anotacin en Diario 3 03/10/00 Material Oficina (A)Proveedores (A)

200,00200,00



Importe

Transaccin 4(03/10/00) Material ofi

cina Activo Aumento Debe 200,00

Compra material ofici-na a crdito

Proveedores Pasivo Aumento Haber 200,00



Importe


Prest. servicios Ingresos Aumento Haber 5.000,00

Factura al clientecontado

Caja Activo Aumento Debe 5.000,00


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Caja (A) Prestacin de Servicios (I)

Anotacin en Cuentas 5.000,00 (4) 5.000,00 (4)


Anotacin en Diario 4 05/10/00 Caja (A)

Prestacin Servicios (I)

5.000,00

5.000,00



Importe


Caja Activo Disminucin Haber 4.000,00

Ingreso efectivo enbanco

Bancos c/c Activo Aumento Debe 4.000,00

Caja (A) Bancos (I)Anotacin en Cuentas 5.000,00 (4) 4.000,00 (5) 20.000,00 (1) 10.000,00 (2)

4.000,00 (5)


Anotacin en Diario 5 06/10/00 Bancos (A)Caja (A)

4.000,004.000,00



Importe


Clientes Activo Disminucin Debe 1.000,00

Factura a cliente acrdito

Prest. servicios Ingresos Aumento Haber 1.000,00

Clientes (A) Prestacin de Servicios (I)

Anotacin en Cuentas 1.000,00 (6) 5.000,00 (4)1.000,00 (6)


Anotacin en Diario 6 10/10/00 Clientes (A)Prestacin Servicios (I)

1.000,001.000,00



Importe


Bancos c/c Activo Disminucin Haber 2.000,00

Ingreso efectivo enbanco

Capital Neto Disminucin Debe 2.000,00


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Anlisis Elementos afectados Tipo de elemento Aumento oDisminu

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