INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL · 2018. 2. 3. · aduanera y el procedimiento administrativo en...
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE Y SU APLICACIÓN A LOS IMPUESTOS FEDERALES MEXICANOS TEMA: Determinación del Crédito Fiscal INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE: CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN: MARIA JULISSA BARRERA LOPEZ MIRIAM BERENICE CRUZ MENDOZA DEYANIRA MAYBERTH GARCIA ARREGUIN RUBEN DARIO RIVERA POSADAS ANTONIA CAROLINA SALAS TEMOLTZI CONDUCTORES DEL SEMINARIO: Lic. Rafael Quevedo García C.P. Dolores Delgadillo Sánchez C.P. Elia Violeta Valencia Sánchez MÉXICO D.F. SEPTIEMBRE 2015
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y
ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN VIGENTE Y SU
APLICACIÓN A LOS IMPUESTOS FEDERALES MEXICANOS
TEMA:
Determinación del Crédito Fiscal
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
MARIA JULISSA BARRERA LOPEZ
MIRIAM BERENICE CRUZ MENDOZA
DEYANIRA MAYBERTH GARCIA ARREGUIN
RUBEN DARIO RIVERA POSADAS
ANTONIA CAROLINA SALAS TEMOLTZI
CONDUCTORES DEL SEMINARIO:
Lic. Rafael Quevedo García
C.P. Dolores Delgadillo Sánchez
C.P. Elia Violeta Valencia Sánchez
MÉXICO D.F. SEPTIEMBRE 2015
ii
ÍNDICE
ÍNDICE .............................................................................................. ii
ÍNDICE DE IMÁGENES ...................................................................... iv
TABLA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS ................................................ vi
INTRODUCCIÓN ................................................................................. 1
CAPÍTULO I
ELEMENTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO
Concepto .................................................................................... 3 1.1
Elementos del Impuesto Sobre la Renta .................................... 5 1.2
Signos externos de riqueza para el Impuesto Sobre la Renta .. 10 1.3
Elementos del Impuesto al Valor Agregado ............................. 11 1.4
Presunciones ........................................................................... 16 1.5
Determinación presuntiva ........................................................ 17 1.6
Obligaciones formales.............................................................. 32 1.7
Formas de determinación del crédito fiscal .............................. 34 1.8
CAPÍTULO II
EXTINCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
Pago ........................................................................................ 36 2.1
Requisitos del pago.................................................................. 40 2.2
Medios de pago. ....................................................................... 40 2.3
Compensación .......................................................................... 41 2.4
Prescripción de créditos fiscales .............................................. 43 2.5
Compensación de impuestos retenidos en exceso .................... 44 2.6
Condonación ............................................................................ 47 2.7
Cancelación.............................................................................. 47 2.8
La extinción forzosa del crédito fiscal ...................................... 48 2.9
iii
CAPÍTULO III
DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR
Impuesto General de Importación e Impuesto General de 3.1
Exportación. .................................................................................... 49
Aforo aduanero ........................................................................ 49 3.2
Operaciones aduaneras ........................................................... 52 3.3
Importación definitiva. ............................................................ 53 3.4
Procedimiento de revisión en origen ........................................ 53 3.5
Base del impuesto de importación ........................................... 54 3.6
Sistema Armonizado de Clasificación Arancelaria .................... 56 3.7
Determinación de contribuciones y cuotas compensatorias ..... 63 3.8
Incoterms ................................................................................ 66 3.9
Pedimento aduanal ................................................................... 70 3.10
Autoridades aduaneras ............................................................. 70 3.11
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera ................. 76 3.12
CASO PRÁCTICO .............................................................................. 85
CONCLUSIÓN ................................................................................. 126
RECOMENDACIONES ...................................................................... 127
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................. 130
ANEXO ........................................................................................... 131
iv
ÍNDICE DE IMÁGENES
Tabla 1. Tarifa para personas físicas ..................................................... 8
Cuadro 1. Coeficiente de utilidad ........................................................ 22
Tabla 2. Ejemplo de actualización y recargos ....................................... 31
Figura 1. Extinción del crédito fiscal ................................................... 36
Cuadro 2. Compensación de saldos a favor ......................................... 45
Cuadro 3. Compensación de saldos pago de lo indebido ........................ 46
Tabla 3. Ley Mexicana de Impuestos al Comercio Exterior capítulo 85 .... 58
Figura 3. Mapa de aduanas de México ................................................ 75
Figura 3. Factura Caso Práctico .......................................................... 93
Figura 4. Tratado de libre comercio entre la republica de chile y estados
unidos mexicanos. ........................................................................... 94
Figura 5. Documento de Embargue. ................................................... 95
Figura 6. Lista de Empaque. .............................................................. 96
Figura 7. Lista de números de serie 1 de 4. ......................................... 97
Figura 8. Lista de números de serie 2 de 4. ......................................... 98
Figura 9. Lista de número de serie 3 de 4. .......................................... 99
Figura 10. Lista de números de serie 4 de 4. ...................................... 100
Figura 11. Pedimento artículo 54 fracción I LA. ................................... 102
Tabla 4. Claves de pedimentos ......................................................... 103
Tabla 5. Certificación de pago electrónico centralizado. ........................ 104
Tabla 6. Destino y origen de la mercancía. ......................................... 105
Figura 12. Tipo de cambio mayo 2015. .............................................. 105
Tabla 7. Clave de la Aduana y sección aduanera. ................................ 106
Tabla 8. Clave de medio de transporte. .............................................. 106
Tabla 10. Precio pagado por las mercancías. ...................................... 107
Figura 13. Datos del importador y exportador. .................................... 108
Figura 15. Tasa a nivel pedimento. .................................................... 111
v
Tabla 13. Contribuciones, cuotas compensatorias, gravámenes y derechos.
.................................................................................................... 113
Tabla 14. Formas de pago. ............................................................... 114
Figura 16. Datos del proveedor y comprador. ..................................... 115
Tabla 17. Tabla de monedas. ............................................................ 117
Figura 17. Clave de comercialización de mercancías. ........................... 118
Tabla 18. Unidades de medida .......................................................... 119
Tabla 20. Claves de método de valoración. ......................................... 120
Tabla 21. Unidades de medida de comercialización. ............................. 121
Tabla 22. Clave de republica de chile. ................................................ 121
Figura 18. Integración pedimento completo. ....................................... 124
vi
TABLA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS
LISR: Impuesto Sobre La Renta.
LIVA: Impuesto Al Valor Agregado.
IVA: Impuesto Al Valor Agregado.
CFF: Código Fiscal de la Federación.
IA: Impuesto Aduanal.
SAT: Servicio De Administración Tributaria.
SHCP: Secretaria De Hacienda y Crédito Público.
IEPS: Impuesto Especial Sobre Sobre Producción y Servicios.
IETU: Impuesto Empresarial a Tasa Única.
ALADI: Asociación Latinoamericana de Integración.
LCE: Ley de Comercio Exterior.
ME: Margen de Error.
CE: Monto Total de Contribuciones y Cuotas.
CDV: Monto Total de Contribuciones y Cuotas Compensatorias Declaradas
por el Importador en los Pedimentos Declarados por Aduana.
PCO: Porcentaje de Contribuciones y Cuotas Compensatorias Omitidas.
CO: Monto Total de las Contribuciones y Cuotas Compensatorias Omitidas
Detectadas por Aduana Mediante la Verificación de Mercancías en Transporte
o Visitas Domiciliarias, en el Ejercicio Inmediato Anterior.
CDR: Monto Total de Contribuciones y Cuotas Compensatorias Declaradas
por el Importador en los Pedimentos que Fueron Objeto de Reconocimiento
Aduanero, Mediante Verificación de Mercancías por Visitas Domiciliarias en el
Ejercicio Inmediato Anterior.
UDIS: Unidades de Inversión.
LA: Ley Aduanera.
RLA: Reglamento de la Ley Aduanera.
vii
INCOTERMS: International Commercial Terms.
CISG: International Sale of Goods.
EXW: Ex Works / Libre Fabrica.
FCA: Free Carrier / Libre Porteador.
CPT: Carriage Paid To / Transporte Pagado Hasta.
CIP: Carriage and Insurance Paid To / Transporte Seguro y Pagado Hasta.
DAT: Delivered at Terminal / Entrega en Terminal.
DAP: Dekivered at Place / Entrega en Lugar.
DDP: Delivered Duty Paid / Entregada Derechos Pagados.
FAS: Free Alongside Ship / Libre al Costado del Buque.
FOB: Free on Board / Franco A Bordo.
CFR: Cost and Freigth / Coste y Flete.
CIF: Cost, Insurance and Freigth / Coste Seguro y Flete.
PAMA: Procedimientos Administrativo en Materia Aduanera.
1
INTRODUCCIÓN
La determinación de las contribuciones es el punto clave en la problemática
de los impuestos, toda vez que representa la cantidad que los sujetos deben
de pagar al gobierno.
Interesa ese conocimiento porque según la naturaleza, características y
decisiones para cada impuesto, implica procedimientos diferentes.
De ahí que sea útil conocer la determinación del Impuesto Sobre la Renta en
orden al resultado fiscal, la del Impuesto al Valor Agregado sobre la idea de
que grava las operaciones realizadas en territorio nacional, consistentes en
enajenación de bienes como prestación de servicios, uso o goce de bienes o
importaciones.
Además, conviene conocer los casos en que dicha importante labor se lleva a
cabo conforme a la ley por las autoridades, en base a la determinación
presuntiva, las presunciones en ciertos casos de la existencia de operaciones,
ingresos, inventarios, utilidades corresponden a determinadas personas salvo
prueba en contrario, los casos especiales para personas físicas de los
llamados signos externos de riqueza, o sea, el cotejo del modo y medio de
vida del contribuyente, que quieren hacerse aparecer a nombre de otros
sujetos.
Es conveniente abordar el procedimiento para los impuestos de comercio
exterior.
En base a lo expuesto, el objetivo general del presente trabajo es conocer los
casos y medios para calcular la base del impuesto, así como el valor en la
aduana de las mercancías que se importan, para ser aplicables a casos
específicos.
La metodología empleada fue bibliográfico-documental, consultando las
disposiciones legales y reglamentarias, las opiniones de expertos en la
2
materia y los criterios que se contienen en las resoluciones de los tribunales
mexicanos.
El presente informe se integra por 3 capítulos con el siguiente contenido
general.
En el primero se estudian los elementos esenciales de los impuestos,
enfatizando en el objeto y los sujetos, y la forma y procedimientos de
participación de la autoridad.
En el segundo, se analizan las diversas formas de extinción de dichos
créditos con efectos para el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al Valor
Agregado.
El tercero se dedica al examen acucioso de la base del impuesto de
importación, a saber el valor en la aduana, incluyendo precios y gastos
contractuales y conceptos adicionales denominados incrementables. Además
para una mejor comprensión, los denominados incoterms, la verificación
aduanera y el procedimiento administrativo en materia aduanera.
En la parte final del presente trabajo, se plantea y resuelve un caso de
determinación del valor en la aduana, y la implementación del pedimento de
importación, con base en los resultados de la presente investigación.
3
CAPÍTULO I
ELEMENTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO
Concepto 1.1
El artículo 31 constitucional en su fracción IV estipula la obligación de
contribuir para los gastos públicos de la Federación, los Estados y Distrito
Federal en la que se resida, de la manera proporcional y equitativa en que
dispongan las leyes.
De acuerdo a lo establecido en la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos podemos establecer que los elementos de los impuestos son
cuatro: que sean destinados al gasto público, que sean proporcionales,
equitativos y que se encuentren dentro de la ley.
Ello implica que los elementos esenciales se contengan en ley y son, desde
luego los elementos estructurales indispensables. A saber: objeto, sujeto,
base y cuotas.
Tomando en cuenta que el impuesto es un fenómeno económico, el objeto es
la actividad económica gravada y puede ser cualquiera, en el entendido de
que la Constitución no señala prohibición alguna, toda vez que en la fracción
VII del artículo 73 se consigna la facultad del Congreso de la Unión “de
imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto”.
Las clasificaciones de los impuestos son diversas: directos e indirectos,
generales y particulares, a la producción y al consumo, a la tenencia de
bienes.
Para mayor claridad, conviene referir los contenidos en la Ley de Ingresos de
la Federación.
4
Impuestos sobre los Ingresos
Impuesto sobre la Renta
Impuestos sobre el patrimonio
Impuestos la producción, el consumo y las transacciones
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Especial sobre producción y servicios
Gasolinas y diésel
Bebidas alcohólicas y cerveza
Tabacos labrados
Juegos con apuestas y sorteos
Redes públicas de telecomunicaciones
Bebidas energizantes
Bebidas saborizadas
Alimentos no básicos con alta densidad calórica
Plaguicidas
Combustibles fósiles
Impuesto sobre automóviles nuevos
Impuestos al comercio exterior
A la importación
A la exportación
Otros impuestos
A los rendimientos petroleros
Un aspecto de mayor importancia es señalar cuales son los Impuestos
exclusivos de la Federación.
Atento a lo dispuesto por la fracción XXIX del artículo 73 constitucional, son:
Sobre comercio exterior.
Sobre aprovechamiento y explotación de recursos naturales.
Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros.
5
Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la
federación.
Especiales sobre: energía eléctrica; producción y consumo de tabacos
labrados; gasolina y otros derivados del petróleo; cerillos y fósforos;
aguamiel y productos de su fermentación; explotación forestal;
producción y consumo de cerveza.
Elementos del Impuesto Sobre la Renta 1.2
Los sujetos son las personas que se colocan en los supuestos señalados por
ley, que se designan generalmente como hecho generador o hecho
imponible, en el que se conjuntan la actividad, la persona y en ciertos casos
el tiempo de su desarrollo.
Como un primer ejemplo en cuanto a los sujetos, mencionemos que la Ley
del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 1 señala tres casos en cuanto al
hecho imponible.
Las personas físicas y las personas morales están obligadas según residan en
territorio nacional, o bien residan en el extranjero pero tengan un
establecimiento permanente en el mismo, o bien como un tercer caso
distinto de los anteriores, cuando la fuente del ingreso se encuentre en
territorio nacional.
Desde luego, el concepto de residencia se debe consultar en el artículo 9 del
Código Fiscal de la Federación (en adelante CFF) y comprende a las personas
físicas y morales.
En cuanto a la residencia de las personas físicas se tienen las siguientes
reglas:
a) Las que tengan establecidas su casa habitación en México o en otro país,
siempre y cuando su centro de intereses vitales se encuentre en territorio
nacional. Entendiéndose por centro de intereses vitales los siguientes
supuestos:
6
1. Ingresos totales superiores al 50% obtenido dentro del territorio nacional
durante el año en curso.
2. Que tengan en el país su centro principal de sus actividades profesionales.
b) Funcionarios públicos o trabajadores del estado de nacionalidad
mexicana, aún encontrándose en el extranjero su centro de intereses vitales.
Las personas físicas de nacionalidad mexicana no perderán su condición de
residentes fiscales en México cuando sus ingresos se encuentren sujetos al
régimen fiscal según la Ley del Impuesto sobre la Renta (en adelante LISR),
aún habiendo acreditado su nueva residencia fiscal en otro país o territorio.
Esto será aplicable al ejercicio fiscal en el que se presente el aviso
correspondiente y durante los tres ejercicios fiscales siguientes.
No se aplica lo anterior, cuando el país en el que se acredite la nueva
residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de
información tributaria con México.
Por lo que se refiere a las personas morales se tiene lo siguiente:
Que tengan establecida su administración o sede principal del negocio en
México.
En el primer caso se gravan todos sus ingresos independientemente de la
ubicación de la fuente, o sea lo que se llama la renta mundial, lo cual es muy
importante si se tiene en cuenta que las cuotas son progresivas.
En cuanto al segundo criterio, se debe tener en cuenta la definición de
establecimiento permanente contenida en la misma LISR, que especifica que
se trata del lugar de negocios en que se desarrollen actividades
empresariales.
El tercer caso tiene mayor variedad dada la multiplicidad de la actividad
económica y por ello en un capítulo específico la LISR define la ubicación de
la fuente de riqueza.
Se mencionan a continuación algunos ejemplos:
Salarios, lugar en donde se presta el servicio personal.
7
Honorarios, cuando se presta el servicio en nuestro país.
Uso o goce temporal de bienes, cuando estos se encuentran en el país.
Enajenación de inmuebles, de la misma manera cuando se encuentran en
el país.
Intereses, cuando en el país se invierta el capital.
En la mayor parte de los impuestos actuales, la base es una cantidad de
dinero, atribuida a los sujetos, sobre todo en materia de Impuesto Sobre la
Renta en la que se trata de clasificar en orden a las personas, y así en lo
general está estructurada la ley, distinguiendo básicamente personas
morales y personas físicas.
Esto, independientemente de que se fijen en nuestra ley una serie de
disposiciones específicas, por ejemplo: trabajo personal subordinado, trabajo
independiente, actividad empresarial, conceder el uso o goce temporal de
inmuebles, intereses, dividendos y otros más.
Por otra parte, en lo concerniente a otros impuestos los parámetros son
distintos, por ejemplo: peso, número y volumen, como sucede en materia de
importación y del impuesto especial de producción y servicios.
El siguiente elemento esencial del impuesto es la base, a la que se ha de
aplicar la cuota o tarifa. (Ver tabla 1)
La base, que es la cuantía sobre la que el impuesto se calcula y que según
los casos puede ser una suma de dinero, un valor, peso, medida, unidad,
etc.
Ahora bien, al resultado obtenido debe aplicar la cuota que, en lo más
importante, es una tarifa que puede distinguirse que es proporcional y
progresiva, según se aplique un determinado porcentaje que no cambia
cualquiera que sea el monto de la base o bien que vaya en aumento sobre el
monto de aquella.
Como regla general, corresponde al contribuyente la determinación del
impuesto, es decir, le corresponde calcularlo en cantidad líquida.
8
Solamente por excepción, corresponde a la autoridad la determinación
mencionada.
Como ejemplo para la determinación, se reproduce a continuación la tarifa
correspondiente a las personas físicas en materia del Impuesto Sobre la
Renta. (Ver tabla 1)
Límite
inferior
Límite
superior Cuota fija %
Por ciento para aplicarse
sobre el excedente del
límite inferior
$ $ $ $ $
0.01 5,952.84 0.00 0.00 1.92
5,952.85 50,524.92 114.29 1.92 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.91 5.87 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.48 8.03 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.47 9.14 17.92
123,580.21 249,243.48 13.087.37 10.59 21.36
249,243.49 392,841.96 39,929.05 16.02 23.52
392,841.97 750,000.00 73,703.41 18.76 30.00
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 24.11 32.00
1,000,000.00 3,000,000.00 260,850.81 26.09 34.00
3,000,000.00 En adelante 940,850.81 31.36 35.00
Tabla 1. Tarifa para personas físicas (Artículo 152 LISR, 2015)
9
Como se puede apreciar, se encuentra estructurada en cuatro columnas
denominadas:
Límite inferior, límite superior, cuota fija y % sobre el límite inferior.
Las dos primeras constituyen un escalón que va en aumento y en la última
se señala el porcentaje aplicable al excedente del límite inferior, el cual va en
aumento constante hasta llegar a un límite en que ya no cambia, lo que es
correcto porque de lo contrario absorbería o lesionaría fuertemente la base
del impuesto.
Por eso, en el último renglón, es visible que de una cantidad en adelante, ya
no aumenta.
Con lo anterior, es de aclarar la función de la denominada cuota fija, ya que
no es otra cosa que la suma del impuesto de los renglones anteriores, lo cual
es justo si se observa que el límite superior de un renglón es la misma que el
límite inferior del siguiente renglón.
En el orden de ideas expuesto arriba, conviene mencionar que en la LISR,
existen también cuotas proporcionales. De entre ellas, a continuación
mencionamos ejemplos del capítulo referente a la Fuente de Riqueza en
Territorio Nacional de los Residentes en el Extranjero:
Prestación de servicios subordinado en el país, existen las cuota de 15% y
30%, según el ingreso sea hasta un millón de pesos o superior a esa
cantidad, aplicable a servicio subordinado señalados en el artículo 154.
Prestación de servicio independiente en el país, 25%, indicado en el
artículo 156.
Enajenación de inmuebles, 25% que se lee en el artículo 160.
Intereses, se disponen varias cuotas 10%, 4.9%, 15%, como lo señala el
artículo 166.
Dicho lo anterior, como ejemplo, tratándose de sujetos que no residen en el
país, la forma de pago es por retención.
10
Signos externos de riqueza para el Impuesto Sobre la Renta 1.3
La doctrina francesa tradicionalmente ha tomado en cuenta lo que podríamos
llamar el tren de vida de una persona, con la finalidad de utilizarlo como
instrumento de programación o de evaluación.
Un caso importante se encuentra regulado en la LISR en el artículo 91 que
en caso de ser posiblemente comprobable la discrepancia fiscal, cuando las
erogaciones sean superiores a los ingresos declarados dentro de un año de
calendario.
Se considerará cualquier erogación consistente en gastos, adquisición de
bienes y depósito de cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas
de crédito.
Entonces, para los efectos del artículo referido, se considera ingreso el que
perciba cualquier persona física esté o no inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes o que no presenten las declaraciones a las que están
obligadas.
Se considerarán ingresos declarados los retenidos a los contribuyentes que
estén bajo los lineamientos del Capítulo del Impuesto Sobre la Renta la cual
regula los ingresos por salarios a las personas físicas que no estén obligados
a presentar declaración anual.
Respecto al tema tratado, no se consideran los depósitos que se realicen a
cuentas que no sean propias y que según la ley se defina como erogación y
se compruebe que es en beneficio de su cónyuge, de sus ascendientes o
descendientes en línea recta en primer grado o cuando el traspaso de dinero
sea entre cuentas del mismo contribuyente.
Las autoridades fiscales, para conocer el monto de las erogaciones, podrán
hacer uso de cualquier información que se encuentre en su poder o que le
haya sido proporcionada por un tercero o por otra autoridad.
En tal caso, el artículo 91 señala el procedimiento a seguir:
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Primero, deberá notificar al contribuyente del monto de las erogaciones,
la información utilizada, el medio por el cual se obtuvieron y el resultado
de la discrepancia.
El contribuyente contará con 20 días para informar por escrito la
procedencia de las erogaciones detectadas, ofreciendo en su caso, las
pruebas para acreditar que los recursos no constituyen ingresos gravados
en los términos del Título mencionado.
Las autoridades podrán requerir al contribuyente, por una sola vez,
información o documentos adicionales.
Una vez que se acredite la discrepancia, la autoridad formulará la liquidación,
tomando como ingresos omitidos las erogaciones no aclaradas; aplicando así,
la tarifa correspondiente al cálculo del ejercicio anual de las personas físicas,
referida en el artículo 152 de la LISR.
Elementos del Impuesto al Valor Agregado 1.4
A la síntesis referida del ISR, se agrega a continuación el caso del Impuesto
al Valor Agregado (en adelante IVA) con objeto de ampliar los conceptos de
los elementos esenciales que constituyen el primer capítulo del presente
informe, excepción hecha de una ampliación de la base del impuesto a la que
se dedica en el capítulo segundo con el tema concerniente al aforo aduanero.
El Impuesto al Valor Agregado grava los actos o actividades siguientes
realizadas en territorio nacional:
Enajenación de bienes.
Prestación de servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importación de bienes y servicios.
Los sujetos son las personas físicas o morales que realicen los actos y
operaciones mencionados.
12
La ley señala para cada caso las reglas relativas cuando se consideran los
casos mencionados realizados en territorio nacional.
Al vincular los dos elementos mencionados, y en su caso el periodo de
tiempo señalado por la ley en cada caso aplicable, el procedimiento de la
determinación del impuesto continúa con la aplicación de las exenciones.
Es decir, excluir de la regla general de causación ciertas situaciones
imponibles, por razones de equidad, conveniencia o política económica,
señaladas por la ley, dicho de otra manera, las exenciones.
En el mismo caso del IVA, se mencionan a continuación algunos casos
relevantes.
Enajenación. El artículo 9 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (en
adelante LIVA) señala las siguientes exenciones en cuanto a enajenación:
El suelo.
Construcciones adheridas al suelo, destinadas a casa habitación, excepto
hoteles.
Libros, periódicos, revistas y derechos de autor.
Bienes muebles usados.
Billetes y premios de loterías, sorteos y concursos.
Moneda nacional y moneda extranjera.
Lingotes de oro al menudeo.
Enajenación de bienes entre residentes en el extranjero.
Prestación de Servicios. El artículo 15 de la LIVA señala las exenciones para
el pago del impuesto por la prestación de los siguientes servicios:
Comisiones y pagos por créditos hipotecarios.
IVA, Afores y Bancos, por comisiones y servicios para sistemas de retiro.
Servicios gratuitos.
Servicios de enseñanza.
Transporte de personas en zonas urbanas.
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Transporte marítimo internacional.
Seguros agropecuarios y de vida, comisiones a agentes.
Intereses financieros.
Rendimiento de operaciones financieras derivadas.
Servicios a socios de agrupaciones diversas.
Espectáculos públicos.
Servicios profesionales en medicina.
Contraprestaciones de autores.
Uso o goce temporal de bienes. El artículo 20 de la LIVA señala las siguientes
exenciones aplicables a esa operación:
Inmuebles destinados exclusivamente para casa habitación.
Fincas dedicadas o utilizadas para fines agrícolas o ganaderos.
Bienes de residentes en el extranjero que pagaron el Impuesto al Valor
Agregado por importación.
Publicaciones de libros, periódicos y revistas.
Importación de bienes o servicios. El artículo 25 de la LIVA menciona que no
se pagará el Impuesto al Valor Agregado en las siguientes importaciones:
Importaciones temporales.
Equipajes o menajes de casa.
Bienes y servicios exentos o al 0%.
Donaciones al gobierno.
Obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos.
Oro con un contenido mínimo del 80% de ese material.
Importación de vehículos para gobiernos, embajadas y consulados
extranjeros y funcionarios y empleados del servicio exterior mexicano.
Los conceptos mencionados en segundo término del párrafo anterior se
definen en la Ley Aduanera.
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Como se explicó anteriormente, la base del impuesto es el elemento
cuantitativo que la ley tributaria señala para calcular el crédito fiscal. Es el
elemento económico para determinar el adeudo multiplicándola por la cuota
o tarifa.
En cada caso debe aplicarse cuidadosamente lo preceptuado por la ley. Para
su ejemplificación se continúa con la explicación del caso del Impuesto al
Valor Agregado.
Enajenación. Es el precio del bien o la contraprestación pactada, así como
las demás cantidades que se cobren o carguen por otros impuestos,
derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto.
En otras palabras y según el artículo 14 del CFF fracción I; es toda
transmisión de propiedad, aún en la que el enajenante se reserve el
dominio del bien enajenado.
Prestación de servicios. Contraprestación pactada así como las cantidades
que se cobren o carguen, por otros impuestos, derechos o viáticos,
gastos de todo tipo, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas
condicionales y cualquier otro concepto.
El artículo 14 de la LIVA lo define como la prestación de servicios que
realiza una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé
origen y el nombre o clasificación que a dicho acto le den otras leyes, es
decir el derecho común.
Uso o goce temporal de bienes. Contraprestación pactada así como las
cantidades por otros impuestos que se cobren o carguen, así como
reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y
cualquier otro concepto.
El artículo 19 de la LIVA lo define como el acto por el cual una persona
permita a otra usar o gozar temporalmente de bienes tangibles a cambio
de una contraprestación.
15
Importaciones. Es el valor que se use para efectos del Impuesto General
de Importación, adicionado con el importe de éste gravamen y de las
demás contribuciones y aprovechamientos que se tenga que pagar con
motivo de la importación.
En el artículo 24 de la LIVA define a las importaciones como la
introducción de bienes tangibles o intangibles al país.
En cuanto a las cuotas del Impuesto al Valor Agregado, la tasa general es del
16%, a partir de la reforma a la ley para 2014.
Existe además la Tasa 0% por razones técnicas para la consideración como
contribuyentes de los sujetos que en vez de estipular exenciones que les
privaría de ese carácter, y con ello se rompería la cadena de transferencias y
acreditamiento que son característicos de ese impuesto.
De no ser así los casos de exenciones al no poder ser motivo de
devoluciones, se reflejaría en el precio de los bienes, lo que precisamente se
pretende evitar con el Impuesto al Valor Agregado.
En éste punto, cabe reiterar lo expuesto con anterioridad, que las cuotas
más generalizadas son las proporcionales y las progresivas. La primera
podemos considerarla como una razón constante respecto de la base.
Vale decir que la primera no cambia cualquiera que sea el monto de la base,
precisamente como el caso del Impuesto al Valor Agregado.
En el tema de la traslación del impuesto, la LIVA, en su artículo 1 indica que
el contribuyente trasladará el impuesto de manera expresa y por separado a
los adquirentes o usuarios, los usen o gocen temporalmente o reciban los
servicios.
Y pagará en los medios autorizados la diferencia del impuesto a su cargo y el
que le hubiesen trasladado o haya pagado en la importación. Desde luego,
tiene derecho a acreditar el impuesto que le hubiesen retenido.
En materia de Impuesto Sobre la Renta, existe una tasa proporcional del
30% en lo correspondiente al impuesto a las personas morales, en tanto que
16
se cuenta con un esquema progresivo hasta llegar al 35%, en lo
concerniente a las personan físicas.
Entre los casos en que la autoridad fiscal participa como parte de sus
facultades de comprobación, son tres las situaciones de particular
importancia y que son: los signos externos de riqueza, la presunción de
operaciones del contribuyente y la determinación presuntiva.
Presunciones 1.5
Una presunción es el conocimiento de hechos conocidos para de ahí
identificar otros hechos desconocidos.
En el artículo 59 del CFF, se establecen distintos casos en que se puede
presumir que cierta información pertenece al contribuyente por lo que puede
suponerse que representa ingresos que no fueron declarados, como se
menciona en los siguientes casos:
Cuando exista contabilidad que no se encuentre a nombre del
contribuyente o se encuentre a nombre de un tercero y que esté en poder
del mismo. Siempre que sea demostrable que una o varias operaciones
fueron realizadas por el contribuyente.
La contabilidad a nombre del contribuyente registrada o contenida en los
sistemas de información de personal a su servicio, accionistas o
propietarios de la empresa.
Los depósitos en su cuenta bancaria que no correspondan con sus
registros contables. Se considerará que no se hizo el registro cuando las
autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobación y el
contribuyente no presente la información.
Cuando la persona no esté inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes, se presumen como depósitos cuando la suma en las
cuentas bancarias dentro del ejercicio fiscal, sean superiores a
$1’285,670.00.
17
También se presume como ingresos no declarados los depósitos en cuenta
de cheques de gerentes, administradores o terceros, o se realicen pagos
de deudas a cargo de la empresa y no se registren en la contabilidad.
De la misma manera, cuando los activos en existencia sean mayores a los
que se encuentran registrados en la contabilidad.
Los inventarios, activos fijos, gastos y cargos diferidos a cargo del
contribuyente y los terrenos donde realicen sus actividades y sean de su
propiedad se valuarán a precio de mercado en defecto al de avalúo.
Cuando el contribuyente declare haber exportado bienes que no exportó y
que fueron enajenados en territorio nacional y que no presente la
información y documentos requeridos por la autoridad acreditando
cualquiera de los siguientes casos:
o La existencia del material de la operación de adquisición del bien, o la
materia prima y la capacidad para transformar el bien que el
contribuyente declare haber exportado.
o Los medios que utilizó para realizar el almacenaje o la justificación por la
que no fue necesaria.
o Los medios que necesitó el contribuyente para transportar el bien; en
caso de no haberlo requerido, demostrará las condiciones de entrega del
material y la identidad de la persona a quien le fue entregado.
Lo señalado en el párrafo anterior será aplicable en caso de que el
contribuyente cuente con el procedimiento de exportación y pueda
documentar el despacho del bien.
Las presunciones anteriores se denominan en el derecho “juris tantum”, lo
que significa que admiten prueba en contrario, y en su caso, no tendrían el
resultado que se menciona en el artículo que comentamos.
Entre las pruebas, tienen capital importancia los elementos contables.
Determinación presuntiva 1.6
18
Las autoridades podrán determinar la utilidad fiscal de los contribuyentes o
los ingresos y valor de las actividades o activos de las personas morales sin
fines de lucro, que se regulan en el Título III de la LISR, en los siguientes
casos que se mencionan en el artículo 55 del CFF:
Se opongan u obstaculicen las facultades comprobatorias de las
autoridades o cuando omitan presentar alguna declaración del ejercicio
fiscal hasta el momento que inicie el desarrollo de dichas facultades. Esta
fracción se aplica únicamente a los impuestos y no a las aportaciones de
seguridad social.
No presenten más del 3% de la documentación y registros contables o los
informes que acrediten al cumplimiento fiscal. Es decir, se admite un
pequeño margen de error.
Suceda alguna de las siguientes irregularidades:
o Omisión de más del 3% de lo declarado en el ejercicio sobre las
operaciones en el registro contable.
o Registro de gastos no realizados y que fueron registrados en la
contabilidad.
o Alteración u omisión que represente una diferencia mayor al 3% del costo
o la existencia de los inventarios registrados.
o No lleven el registro y la valuación de los inventarios conforme a las
disposiciones fiscales.
o No usen las máquinas registradoras de comprobación fiscal; o destruyan,
alteren o impidan el uso los equipos y sistemas electrónicos de registro
fiscal autorizados por las autoridades.
o Se descubran irregularidades fiscales que impidan conocer con exactitud
las operaciones.
Ello implica consecuencias de diferentes impuestos, particularmente del
Impuesto Sobre la Renta.
19
De acuerdo a lo que se estipula en el anterior sobre la determinación
presuntiva, las autoridades fiscales calcularán los ingresos brutos de los
contribuyentes, el valor de los actos, actividades o activos sobre los que
proceda el pago de las contribuciones para el ejercicio de que se trate,
indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos:
Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.
Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del
ejercicio correspondiente a cualquier contribución, sea del mismo
ejercicio o de cualquier otro, con las modificaciones que, en su caso,
hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación.
A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las
autoridades fiscales, cuando tengan relación de negocios con el
contribuyente.
Con otra información obtenida de las autoridades fiscales en el ejercicio
de sus facultades de comprobación.
Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier
otra clase.
Para el caso de la determinación de la utilidad, para el Impuesto Sobre la
Renta, se toma como base el ingreso derivado de la información anterior y se
le aplica un coeficiente de utilidad, que se encuentra detallado en el artículo
58 del CFF, agrupado por giro y porcentaje como se muestra en el cuadro
siguiente. (Ver cuadro 1)
El 6% a: Comerciales como gasolina, petróleo y otros
combustibles de origen mineral.
El 12% en los
siguientes casos:
Industriales como sombreros de palma y
paja. Comerciales como abarrotes con venta
20
de granos, semillas y chiles secos, azúcar,
carnes en estado natural; cereales y granos
en general; leches naturales, masa para
tortillas de maíz, pan; billetes de lotería y
teatros.
Agrícolas como cereales y granos en
general.
Ganaderas como producción de leches
naturales.
Continuación cuadro 1.
El 15% a los giros
siguientes:
Comerciales como abarrotes con venta de
vinos y licores de producción nacional;
salchichonería, café para consumo nacional;
dulces, confites, bombones y chocolates;
legumbres, nieves y helados, galletas y
pastas alimenticias, cerveza y refrescos
embotellados, hielo, jabones y detergentes,
libros, papeles y artículos de escritorio,
confecciones, telas y artículos de algodón,
artículos para deportes; pieles y cueros,
productos obtenidos del mar, lagos y ríos,
substancias y productos químicos o
farmacéuticos, velas y veladoras; cemento,
cal y arena, explosivos; ferreterías y
tlapalerías; fierro y acero, pinturas y
barnices, vidrio y otros materiales para
construcción, llantas y cámaras,
automóviles, camiones, piezas de repuesto
21
y otros artículos del ramo, con excepción de
accesorios.
Agrícolas como café para consumo nacional
y legumbres.
Pesca como productos obtenidos del mar,
lagos, lagunas y ríos.
El 22% a los
siguientes rubros:
Industriales como masa para tortillas de
maíz y pan de precio popular.
Continuación cuadro 1.
Comerciales como espectáculos en arenas,
cines y campos deportivos.
El 23% a los
siguientes giros:
Industriales como azúcar, leches naturales;
aceites vegetales; café para consumo
nacional; maquila en molienda de nixtamal,
molienda de trigo y arroz; galletas y pastas
alimenticias; jabones y detergentes;
confecciones, telas y artículos de algodón;
artículos para deportes; pieles y cueros;
calzado de todas clases; explosivos, armas
y municiones; fierro y acero; construcción
de inmuebles; pintura y barnices, vidrio y
otros materiales para construcción; muebles
de madera corriente; extracción de gomas y
resinas; velas y veladoras; imprenta;
litografía y encuadernación.
Industriales explotación y refinación como
22
El 25% a los
siguientes rubros:
de sal, extracción de maderas finas, metales
y plantas minero-metalúrgicas.
Comerciales como restaurantes y agencias
funerarias.
El 27% a los
siguientes giros:
Industriales como dulces, bombones,
confites y chocolates, cerveza, alcohol,
perfumes, esencias, cosméticos y otros
productos de tocador; instrumentos
musicales, discos y artículos del ramo;
Continuación cuadro 1.
joyería y relojería; papel y artículos de
papel; artefactos de polietileno, de hule
natural o sintético; llantas y cámaras;
automóviles, camiones, piezas de repuesto
y otros artículos del ramo.
El 39% a los
siguientes giros:
Industriales como fraccionamiento y
fábricas de cemento.
Comerciales como comisionistas y
otorgamiento del uso o goce temporal de
inmuebles.
El 50% a: En el caso de prestación de servicios
personales independientes.
Cuadro 1. Coeficiente de utilidad (CFF Artículo 58, 2015)
La determinación presuntiva procede independientemente de las sanciones
que correspondan.
23
Nos referimos al artículo anterior para hacer mención de los porcentajes que
las autoridades aplicaran sobre los ingresos brutos declarados por los
contribuyentes, después de haber determinado la utilidad fiscal de forma
presuntiva.
Para obtener el resultado fiscal, se restará a la utilidad fiscal determinada
conforme se expuso, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir de
ejercicios anteriores.
Con lo anterior se puede decir que las autoridades fiscales pueden tomar
cualquier resolución, a partir de ejercer sus facultades comprobatorias
señalado en el artículo 63 del CFF.
La autoridad fiscal puede determinar la utilidad fiscal cuando se hayan
determinado ingresos de manera presunta.
Por otra parte, cuando se presuma como ingresos, determinadas
modificaciones al patrimonio de los contribuyentes, resultando acumulables
para el cálculo del Impuesto Sobre la Renta, la utilidad fiscal se determinará
de forma presunta.
El artículo mencionado, en su párrafo primero, establece la facultad
discrecional de la autoridad fiscal para aplicar los respectivos porcentajes a
los ingresos brutos declarados o a los determinados presuntivamente.
Cuando la autoridad no cuente con toda la información necesaria para
determinar la situación fiscal exacta del contribuyente, no podrá aplicar los
referidos porcentajes, así que para tal caso, tendrá que auxiliarse de las
distintas formas mencionadas con anterioridad para la determinación
presuntiva.
Al panorama que se expresa en el presente capítulo del Informe Final del
Seminario debe comprender los impuestos al comercio exterior, que tiene
caracteres particulares.
Para concluir el tema, reiteramos que se entienden por créditos fiscales los
impuestos calculados en cantidad líquida.
24
Esta idea debe ser aclarada, debido a la terminología del artículo 4 del
Código Fiscal de la Federación, que expresa lo siguiente:
“Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus
organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de sus
accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus funcionarios o
empleados o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den
ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.”
De éste párrafo, se desprende que provienen de contribuciones o sus
accesorios pero sin proporcionar una verdadera definición o de los
particulares. Es evidente que la idea básica, fue la posibilidad de aplicar el
procedimiento económico coactivo.
Reiteramos que la amplitud se debe a que el legislador quiso otorgar los
mismos mecanismos de determinación y ejecución a las responsabilidades
que se tiene derecho a exigir de sus empleados, funcionarios.
De acuerdo a lo expuesto, de la lectura del artículo mencionado no se
desprende el concepto sino solamente que se dará el mismo tratamiento a
otros tipos de ingresos, con el propósito se sujetarlos a los medios legales de
ejecución que las contribuciones.
En cambio, es importante señalar que el artículo 67 del CFF dispone que las
facultades de las autoridades para determinar las contribuciones y se
extinguen en un plazo como regla de cinco años.
Así, lo correcto es determinar el impuesto en cantidad liquida.
Conviene destacar que conforme al artículo 6 del CFF, las contribuciones se
causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en
las leyes fiscales vigentes en el lapso en que ocurren.
Y, además que corresponde al contribuyente la determinación de las
contribuciones a su cargo.
25
No es, necesaria la resolución de las autoridades fiscales para que se genere
un crédito, ya que éste nacerá de forma automática al realizar la hipótesis
legal, como lo sostienen las normas legales.
Existen ocasiones en que el crédito fiscal nace por la realización de un solo
acto, pero hay otros en que la autoridad puede declarar que existe un crédito
fiscal hasta que se comprueba la existencia de una serie de hechos
necesarios no solamente para que pueda decirse que el crédito fiscal nació,
sino también para que pueda liquidarse el importe.
El nacimiento o causación de la obligación del pago del impuesto inicia en el
momento en que se realizan las situaciones jurídicas o de hecho,
que de acuerdo con las leyes fiscales, dan origen a una obligación
tributaria para con el Fisco Federal.
La relación jurídica establecida entre el Estado y las personas que se
encuentran bajo su jurisdicción, constituye la obligación tributaria,
creando obligaciones sustanciales como lo es el pago del impuesto y
obligaciones formales, como son llevar contabilidad, presentar
declaraciones, etc.
La determinación de la obligación tributaria es el acto siguiente al nacimiento
que consiste en precisar si el acto realizado se comprende en el supuesto
previsto por ley y que genere el pago del impuesto el cual será cuantificado
en cantidad liquida y que sea determinada por la autoridad o el
contribuyente aplicando los procedimientos establecidos para la obtención
del crédito fiscal.
En resumen, el crédito fiscal se basa en un conjunto de actos o actividades
realizados por los contribuyentes, basado en el principio de la
autodeterminación entre el contribuyente y sus autoridades para confirmar el
hecho generador del crédito.
26
Ahora bien, como es sabido, existen a cargo de los sujetos diversas
obligaciones más. Incluso también de las autoridades y las terceras
personas.
De ahí ha surgido el concepto indudablemente útil de la relación jurídico
tributaria que cuyo contenido es complejo y son a cargo del contribuyente,
las autoridades fiscales y las terceras personas.
En cuanto al primero, se tiene la obligación que denominamos principal que
desde luego es la de pagar el impuesto. Pero además otras que podemos
designar como accesorias, y que pueden ser de dar, de no hacer o de tolerar.
Las primeras se vinculan con el incumplimiento de la obligación principal,
como son los recargos, o sea indemnizaciones que se deben pagar al Fisco
por la falta de pago oportuno de las contribuciones gastos de ejecución,
multas e indemnizaciones por cheques devueltos.
Los gastos de ejecución son aquellos a los que están obligadas las personas
físicas o morales obligadas a pagar con una tasa del 2% del crédito fiscal por
cada una de la diligencia que se realicen.
Por el requerimiento de pago de un crédito fiscal del deudor que se señala en
el primer párrafo del artículo 151 del CFF; en caso de que éste no pruebe en
el acto haberlo hecho, procederán a embargar los bienes suficientes para
rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a favor del fisco o a
embargar los depósitos o seguros según el artículo 155 del CFF.
El embargo de los depósitos o seguros, nunca será mayor al monto del
crédito fiscal actualizado, junto con sus accesorios legales.
De ser así, la autoridad fiscal, ordenará a quien corresponda a más tardar el
tercer día siguiente a aquel en el que hubiere tenido conocimiento del
embargo en exceso, la liberación de la cantidad correspondiente.
Los bienes embargados se podrán dejar bajo la guarda del o de los
depositarios que fuesen necesarios. Los jefes de las oficinas ejecutorias bajo
su responsabilidad nombrarán y removerán libremente a los depositarios.
27
Cuando se efectúe la remoción del depositario éste deberá poner a
disposición de la autoridad ejecutora los bienes que fueron embargados bajo
su resguardo y entregarlos al nuevo depositario.
La persona con quien se entienda la diligencia de embargo podrá designar a
dos testigos, y en caso de no hacerlo o si al terminar la diligencia los testigos
designados se negaran a firmar, así lo hará constar el ejecutor en el acta, sin
que tales circunstancias afecten la legalidad del embargo.
El ejecutor podrá colocar sellos o marcas oficiales con lo que se identifiquen
los bienes embargados, lo cual se hará constar en el acta.
Por otra parte, son a cargo de los deudores los recargos que son las
indemnizaciones que se le deben pagar al fisco por la falta del pago
oportuno.
En el artículo 21 del CFF se establece que cuando no se cubran las
contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado
por las disposiciones fiscales, su monto se actualizará desde el mes en que
debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe, además deberán
pagarse recargos por concepto de indemnización al fisco federal por la falta
de pago oportuno.
La prestación de referencia se calculará aplicando al monto de las
contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el periodo a que
se refiere éste párrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada
año para cada uno de los meses transcurridos en el periodo de actualización
de la contribución o aprovechamiento de que se trate.
La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora será la que resulte
de incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el Congreso
de la Unión, para tal efecto, la tasa se considerará hasta la centésima y, en
su caso, se ajustará a la centésima inmediata superior cuando el dígito de la
milésima sea igual o mayor a cinco y cuando la milésima sea menor a cinco
se mantendrá la tasa a la centésima que haya resultado.
28
Los recargos se causarán hasta por cinco años, salvo en los casos a que se
refiere el artículo 67 del mismo código, supuestos en los cuales los recargos
se causarán hasta en tanto no se extingan las facultades de las autoridades
fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y
sus accesorios, y se calcularán sobre el total del crédito fiscal, excluyendo los
propios recargos, la indemnización a que se refiere el párrafo séptimo de
éste artículo, los gastos de ejecución y las multas.
En los casos de garantía de obligaciones fiscales a cargo de terceros, los
recargos se causarán sobre el monto de lo requerido y hasta el límite de lo
garantizado, cuando no se pague dentro del plazo legal.
Cuando el pago hubiera sido menor al que corresponda, los recargos se
computarán sobre la diferencia.
Los recargos se causarán por cada mes o fracción que transcurra a partir del
día en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectúe.
Cuando los recargos determinados por el contribuyente sean inferiores a los
que calcule la oficina recaudadora, ésta deberá aceptar el pago y procederá a
exigir el remanente.
Otra obligación accesoria de dar son las indemnizaciones por los cheques no
pagados.
El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo
y no sea pagado, dará lugar al cobro del monto del cheque y a una
indemnización que será siempre del 20% del valor del mismo, y se exigirá
independientemente de los demás conceptos a que se refiere el artículo
referido.
Para tal efecto, la autoridad requerirá al librador del cheque para que, dentro
de un plazo de tres días, efectúe el pago junto con la mencionada
indemnización del 20%, o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas
documentales procedentes, que se realizó el pago o que dicho pago no se
realizó por causas exclusivamente imputables a la institución de crédito.
29
Transcurrido el plazo señalado sin que se obtenga el pago o se demuestre
cualquiera de los extremos antes señalados, la autoridad fiscal requerirá y
cobrará el monto del cheque, la indemnización mencionada y los demás
accesorios que correspondan, mediante el procedimiento administrativo de
ejecución, sin perjuicio de la responsabilidad que en su caso procediere.
Si se obtiene autorización para pagar a plazos, ya sea en forma diferida o en
parcialidades, se causarán además los recargos que establece el artículo 66
del CFF, por la parte diferida.
En el caso de aprovechamientos, los recargos se calcularán de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 66 del CFF sobre el total del crédito fiscal,
excluyendo los propios recargos, los gastos de ejecución y la indemnización a
que se refiere el mismo. No causarán recargos las multas no fiscales.
Las autoridades fiscales podrán condonar total o parcialmente los recargos
derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en
operaciones entre partes relacionadas, siempre que dicha condonación derive
de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con
las autoridades de un país con el que se tenga celebrado un tratado para
evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto
correspondiente sin el pago de cantidades a título de intereses.
En ningún caso las autoridades fiscales podrán liberar a los contribuyentes de
la actualización de las contribuciones o condonar total o parcialmente los
recargos correspondientes.
Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes
en el momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.
Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su
cargo, salvo disposición expresa en contrario. Si las autoridades fiscales
deben hacer la determinación, los contribuyentes les proporcionarán la
30
información necesaria dentro de los 15 días siguientes a la fecha de su
causación.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las
disposiciones respectivas. A falta de disposición expresa el pago deberá
hacerse mediante declaración que se presentará ante las oficinas
autorizadas, dentro del plazo que a continuación se indica:
A más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de
terminación del período de la retención o de la recaudación.
En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes al momento de la
causación.
Quien efectúe el pago de créditos fiscales deberá obtener de la oficina
recaudadora, para su constancia, la forma oficial, el recibo oficial o la forma
valorada, expedidos y controlados exclusivamente por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP) o la documentación que en las
disposiciones respectivas se establezca en la que conste la impresión original
de la máquina registradora.
Tratándose de los pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de
crédito, se deberá obtener la impresión de la máquina registradora, el sello,
la constancia o el acuse de recibo electrónico con sello digital.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las
contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podrá variarla
respecto al mismo ejercicio.
El artículo 17 A del CFF señala que se calcula hasta el diezmilésimo, y cuando
el cociente sea menor a 1 el factor de actualización será 1.
Conforme a lo que establece la Ley de Ingresos de la Federación para el
2015 las siguientes tasas mensuales de recargos aplicables a los casos de
prórroga para el pago de créditos fiscales:
31
0.75 % sobre los saldos insolutos, es decir la parte de la deuda no
cubierta.
Cuando se autorice el pago a plazos, se aplicarán las siguientes tasas de
recargos sobre los saldos y durante el periodo de que se trate, las cuales
ya incluyen la actualización realizada conforme al Código Fiscal de la
Federación.
a) 1 % para pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses.
b) 1.25 % para pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses y hasta
de 24 meses.
c) 1.5 % para pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, así
como para pagos a plazo diferido.
La ley de ingresos señala la tasa para recargos, para éste año es el 1.13%.
El cálculo de recargos se realiza después de la actualización.
A continuación se ejemplifica a través de la tabla 2, la actualización del
importe a pagar del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Sobre la
Renta, el cálculo de sus recargos y la actualización de los mismos, resultando
un nuevo importe a pagar.
Tabla 2. Ejemplo de actualización y recargos. (Elaboración propia)
De acuerdo a la información anterior, se observa que en primer lugar se
determina el factor de actualización dividiendo el Índice Nacional de Precios
al Consumidor (INPC) más antiguo, entre el más reciente, el cual se
multiplica por el monto original, obteniendo el monto actualizado. La parte
ACTUALIZACIÓN Y RECARGOS
MONTO INPC INPC PARTE MONTO TASA MESES RECARGOS TOTAL
ORIGINAL INICIAL FINAL ACTUALIZADA ACTUALIZADO RECARGOS TRANSC. ACUMULADOS A PAGAR
IVA nov-14 1,100.00 115.493 115.954 1.0039 4.29 1,104.29 1.13% 2 2.26% 24.96 1,129.25
ISR oct-14 1,301.00 114.569 115.954 1.012 15.612 1,316.61 1.13% 3 3.39% 44.63 1,361.25
IMPUESTO FECHA FACTOR RECARGOS
32
actualizada se obtiene de la resta del monto actualizado menos el monto
original.
Teniendo la actualización del monto original, los recargos se obtienen
multiplicando los recargos acumulados por el coeficiente obtenido de
previamente multiplicar los meses transcurridos por la tasa de recargos
estipulada en ley. Al final el total a pagar es el resultado de sumar el monto
actualizado más los recargos obtenidos.
Obligaciones formales 1.7
Dentro de las obligaciones formales se encuentran las de hacer, o de
carácter formal, por ejemplo solicitar la inscripción al RFC, presentar los
avisos pertinentes en cuanto a los cambios de la información, expedir
comprobantes, llevar la contabilidad, etc.
De la misma manera de no hacer o de tolerar, orientadas básicamente a no
impedir la actuación de la autoridad, cuyos casos más importantes son
ejercer las facultades de comprobación, la aplicación del procedimiento
administrativo de ejecución y los procedimientos en materia aduanera.
Por su parte, las autoridades tienen también la obligación principal de
efectuar el cobro de los créditos fiscales, y secundarias como asistencia e
información al contribuyente, devoluciones, pago de intereses.
Finalmente las terceras personas tienen obligaciones de retener y enterar el
impuesto, así como presentar información a las autoridades.
La determinación de la obligación contributiva o tributaria, puede hacerse:
Por el contribuyente, ya que en nuestro sistema tributario, prevalece el
principio de la autodeterminación de las contribuciones, es decir que por
disposición expresa de la ley, en principio le corresponde al contribuyente
o sujeto pasivo, determinar y liquidar el importe de la contribución a su
cargo, de conformidad con el artículo 6 del CFF.
33
Éste sistema se establece porque el contribuyente es el que dispone de
los elementos necesarios para determinar el supuesto, de acuerdo a ley,
en el que encuadre su conducta, como generador de la obligación
contributiva o tributaria; y de esta manera, de acuerdo a las
disposiciones vigentes, obtener el importe de la contribución a pagar,
reservándose la autoridad fiscal el derecho de revisar lo declarado o
manifestado por el contribuyente.
Si es la autoridad fiscal a la que corresponde efectuar la determinación de
la contribución por disposición expresa de la ley, los contribuyentes
deberán proporcionarle la información necesaria dentro de los quince días
siguientes a la fecha de su causación, en los términos del artículo 6 del
CFF.
Por acuerdo de ambos, se da en el momento en que tanto la autoridad
fiscal como el contribuyente, según los datos requeridos por la ley de que
se trate, determinarán el monto a pagar. Actualmente no es aplicable en
nuestra legislación por considerarse que fomenta la corrupción.
Existen varios supuestos que generan el nacimiento o causación y la
posterior determinación de los Créditos Fiscales los cuales se enlistan a
continuación:
La contribución se determina y se paga antes de que se cause o nazca la
obligación.
En éste caso, primero se paga el importe del futuro Crédito Fiscal y
después se realizan los hechos generadores de la contribución. Como
ejemplo se pueden mencionar los derechos de explotación forestal,
primero se paga el importe y posteriormente se realiza la explotación.
La contribución se determina y se paga en el momento en que nace la
obligación.
En el momento que se realizan los hechos o situaciones previstas por la
ley que dan origen al nacimiento de la obligación contributiva, se
34
determina y se paga el importe del Crédito Fiscal correspondiente, como
ejemplo, se tienen los derechos por servicios de correos, en los cuales el
importe se paga en el momento de solicitar el servicio de remisión de la
pieza postal.
La contribución de paga después de que se cause o nazca la obligación.
En éste caso primero se realizan los hechos generadores de la obligación
contributiva, y después se determina en calidad liquidada y se paga el
importe dentro de los plazos establecidos por la ley correspondiente. Esta
situación es la que actualmente prevalece en la mayoría de las leyes
fiscales, por ser más cómodo para el contribuyente, estando sujeto a un
registro para el control y revisión de sus obligaciones.
Formas de determinación del crédito fiscal 1.8
Dichas formas son las siguientes:
Declaración: Es la forma por la cual el contribuyente determina con sus
propios elementos el crédito fiscal que será a su cargo.
Liquidación: Es la forma en que la autoridad determina el crédito fiscal,
ya sea con la información que el contribuyente le otorgue o con la que la
misma autoridad logre recabar por cuenta propia.
Estimación: Se determina mediante la presunción según la autoridad y en
base a lo legalmente establecido.
Recaudación: Es la acción que la autoridad realiza para llevar a cabo el
cobro del crédito fiscal a cargo de contribuyente y posteriormente
entregárselo al fisco siendo esta una persona ajena a la relación tributaria
entre el SAT y el contribuyente.
A diferencia de la retención, en esta hay una relación de acreedor (SAT) y
deudor (contribuyente) y se acuerda la forma del pago; y en la
recaudación no es un pago; es un cobro lo que se efectúa.
De acuerdo a la LISR, hay dos formas de estimar el crédito:
35
Reglada: la que presuntivamente la autoridad determina según los ingresos
que el contribuyente haya declarado.
Discrecional: ésta será aplicable cuando la autoridad haya determinado la
utilidad fiscal presuntivamente sobre los ingresos brutos del contribuyente.
Para determinar el resultado fiscal, a la utilidad fiscal se le resta las pérdidas
fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir, obteniendo así la
base gravable para el Impuesto Sobre la Renta o resultado fiscal y en base al
Artículo 9 de la LISR, la autoridad podrá determinar el ISR a cargo de
contribuyente.
Con la determinación anterior la autoridad llega a la conclusión de que el
contribuyente es un sujeto obligado al pago de la contribución y así
determinar el crédito fiscal de forma presuntiva.
CAPÍTULO II
EXTINCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
La extinción del crédito fiscal se da cuando el contribuyente cumple con la
obligación fiscal que se le determinó y satisface la prestación tributaria o
cuando la autoridad declara extinguida la obligación.
En derecho fiscal las formas de extinguir el crédito fiscal se muestran en el
siguiente esquema elaborado por el autor del presente Informe Final (Ver
figura 1):
36
Figura 1. Extinción del crédito fiscal (Elaboración propia).
La figura anterior muestra las diferentes formas para la extinción del crédito
fiscal, éstas se enlistan en seguida:
Pago
Compensación
Condonación
Prescripción y caducidad
Extinción forzosa
Pago 2.1
Se puede definir como la relación económica que existe entre un sujeto
activo siendo éste la autoridad y quien recibirá el cumplimiento de la
EXTINCIÓN DEL
CRÉDITO FISCAL
PAGO
COMPENSACIÓN
CONDONACIÓN PRESCRIPCIÓN Y
CADUCIDAD
EXTINCIÓN FORZOSA
37
contribución; y un sujeto pasivo siendo éste el contribuyente y quien está
obligado al cumplimiento de la contribución.
El pago es la forma en que el contribuyente cumple con la obligación jurídica
o económica ante la autoridad.
El pago es el modo por excelencia para extinguir la obligación fiscal; según
De la Garza (1998): “Es el que satisface plenamente los fines y propósitos de
la relación tributaria, e igualmente la pretensión crediticia del sujeto activo”
(p. 46).
Según el artículo 20 del CFF, el pago de las contribuciones y sus accesorios
se deberán realizar en moneda nacional. Y tratándose del extranjero, éstas
se podrán efectuar en la moneda que se utilice en dicho país.
El fisco puede autorizar que el pago se realice en lugar diferente a sus
oficinas recaudadoras y que sea mediante cheque, transferencia de fondos a
favor de la Tesorería de la Federación, con tarjetas de crédito o débito.
Se entiende por transferencia de fondos al pago mediante la afectación y
autorización por el contribuyente de fondos en sus cuentas bancarias y que
las realizan las instituciones de crédito en forma electrónica, estando
autorizadas para la recaudación de contribuciones a favor del Gobierno
Federal.
Para llevar a cabo el pago de contribuciones y que sean de forma más eficaz,
se han implementado medios electrónicos para determinarlas y calcularlas.
El contribuyente puede hacer el pago y cubrir su adeudo en efectivo o en
especie.
En efectivo ya sea con cheque nominativo o de caja y con transferencia
electrónica.
El pago en especie de acuerdo con el artículo 6, Fracción II, párrafo 2 del
CFF, se entregará el bien del que se trate, siempre y cuando éste cubra o
tenga los fondos necesarios del adeudo en moneda nacional, y se acreditará
38
con el documento en el que conste la estimación, recaudación o soporte el
pago de la contribución a la autoridad.
De acuerdo con Margain, en su obra Introducción al Estudio del Derecho
Tributario Mexicano (2007) el pago se clasifica de la siguiente manera:
1. Pago liso y llano. Éste se efectúa sin ninguna objeción y tiene como
resultado que el contribuyente pague lo debido o realice un pago de lo
indebido.
El pago de lo debido es el que el contribuyente enterará al fisco siendo éste
determinado conforme a ley.
El pago de lo indebido sucede cuando el contribuyente entera al fisco una
cantidad que no es lo que realmente adeuda y que incluso podría ser una
cantidad mayor. Éste pago puede deberse a un error de la persona quien lo
determina; posteriormente se tiene el derecho a solicitar la devolución del
pago de lo indebido, surgiendo así una obligación de reembolso a cargo del
fisco según el artículo 22 del CFF.
En éste caso el contribuyente se convierte en sujeto activo y la autoridad en
sujeto pasivo.
2. Pago en garantía. Es el pago que el particular realiza sin que exista
aún un adeudo u obligación fiscal, esto con el objeto de asegurar el
cumplimiento de la misma, en caso de que la haya posteriormente. Por
ejemplo en el caso de las importaciones temporales, éstas no causan
impuestos aduaneros, pero si la importación se convierte en definitiva,
entonces se realiza éste pago para asegurar el pago de dichos impuestos.
Debemos señalar que no está bien definido como pago en garantía puesto
que no hay obligación, lo correcto sería decir depósito en garantía.
3. Pago provisional. Éste pago es determinado por el propio
contribuyente y está sujeto a verificación por parte del fisco; es decir, que
cuando el contribuyente realice sus pagos mensuales conforme lo estipulado
en ley durante todo el ejercicio y al presentar su declaración anual ésta no
39
refleje su verdadera situación fiscal o hubiese alguna discrepancia, se hace
acreedor a una verificación por parte de la autoridad.
De manera que si en la declaración anual hubiese diferencia, ésta será
cubierta por lo que ya se pagó en los pagos provisionales y solamente
enterará la diferencia que saliera a cargo, pero en caso de tener un saldo a
favor, éste podrá optar por compensarlo o solicitar la devolución.
Siendo así como la autoridad verifica en la declaración anual si el
contribuyente tenía una obligación fiscal a cargo.
Como ejemplo de éste tipo de pago se pueden citar los establecidos en el
artículo 14 de la LISR.
4. Pago definitivo. Éste lo determina el contribuyente y no está sujeto a
verificación por parte del fisco; en éste caso el contribuyente presenta su
declaración definitiva para el pago de su adeudo, indicando cual es la cuantía
del mismo, de esta manera el fisco acepta tal y como se presenta el pago
como correcto.
La aceptación se debe a que si no hay verificación inmediata al momento de
la presentación, el fisco tendrá las facultades de comprobación para
posteriormente realizar una verificación y no solo en relación de éste pago
sino en general para precisar cuál es la situación real del contribuyente,
pudiendo determinar una corrección al pago definitivo
5. Pago de anticipos. Éste pago se efectúa por percibir ingresos fijos y en
éste el contribuyente puede saber con precisión cuánto debe enterar al fisco
durante el ejercicio fiscal, sin embargo no debe confundirse con el pago
provisional.
El pago provisional, se determina en base a estimaciones sin que exista la
certeza de que finalmente llegue a existir un crédito fiscal a cargo del
contribuyente.
6. Pago extemporáneo. Es cuando se realiza fuera de tiempo, sin que
haya mediado gestión de cobro de parte del fisco.
40
Éste puede tener su origen en una prórroga o bien, en la mora.
La prórroga es cuando el contribuyente y la autoridad convienen en que se
realice el pago fuera del plazo legalmente establecido.
Y la mora es cuando el contribuyente decide por cuenta propia pagar fuera
del plazo legal.
Requisitos del pago. 2.2
El lugar de pago. Es el lugar en donde el contribuyente puede enterar el
adeudo ya sea lugar geográfico, autoridad o procedimiento ante la que deba
realizarlo.
Tiempo o época de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe pagar
el adeudo, siendo en fecha determinada, quincenal, mensual, bimestral,
cuatrimestral o anual.
Forma de pago. Se refiere a por quiénes quedará cubierto el crédito fiscal,
en efectivo, transferencia de fondos o en especie.
Medios de pago. 2.3
La legislación acepta como medios de pago los siguientes:
El cheque certificado se emite por la institución de crédito, descontando el
importe del cheque que certifica la provisión de fondos del deudor. Se exige
que el cheque sea nominativo, por importe determinado y no es negociable.
Los giros postales que consiste en el envío de dinero por conducto de una
oficina de telégrafos, a otra oficina de telégrafos de un lugar distinto y la cual
expide, una orden de pago a favor de un tercero y a cargo del solicitante.
Los giros bancarios son operaciones realizadas por una institución de crédito;
se trata de enviar dinero de una plaza a otra, por medio de una orden de
pago que expide una institución a otra y sea a nombre de un tercero y éste
pertenezca a una plaza distinta a la del banco o institución de crédito que
solicita el giro a cargo del tercero.
41
La transferencia electrónica de fondos consiste en el traspaso directo de
fondos de una cuenta personal o corporativa a otra cuenta destino mediante
la ayuda de una línea electrónica directa, estos medios de pago son y serán
regulados por el Banco de México.
Los cheques que deben ser personales no certificados, y solo cuando la
autoridad lo permita.
Se considera que el pago se efectúa en moneda extranjera, cuando se realiza
en cualquier otra unidad monetaria, distinta a la de curso legal en nuestro
país.
La legislación actual permite realizar pagos en el extranjero, en la moneda
del país de que se trate. Para determinar las contribuciones, recargos,
actualizaciones y demás accesorios, se considerará el tipo de cambio a que
se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate.
Compensación 2.4
Conforme al artículo 24 del CFF se podrán compensar los créditos y deudas
entre la Federación, municipios, organismos descentralizados o empresas de
participación estatal mayoritarias, excepto sociedades nacionales de crédito.
La compensación es el derecho que tienen los contribuyentes de disminuir
las cantidades que deban pagar, de las cantidades que tengan a favor sobre
un impuesto federal tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente son
acreedores y deudores recíprocos y extinguen su obligación teniendo como
límite el mismo adeudo.
Para que el contribuyente pueda compensar es necesario que las deudas
sean líquidas y exigibles, que su determinación sea correcta para que su
pago no pueda rehusarse. Con éste procedimiento se lleva a cabo la
liquidación de dos adeudos.
Para que se pueda ejercer una compensación, existen los siguientes
supuestos:
42
1. Que el pago de la obligación sea mediante la presentación de una
declaración.
2. Que el pago que se vaya a realizar y contra lo que se vaya a compensar,
sean de una misma contribución.
Cuando se trata de una misma contribución y de la misma naturaleza, son
elementos por los que no puede negarse la compensación.
Y cuando se trate de saldos a favor del contribuyente pero no de la misma
contribución o impuesto, solo se podrá efectuar la compensación mediante
autorización expresa de la autoridad fiscal.
Según el artículo 23 del CFF no se podrá compensar cuando ya se haya
solicitado la cantidad a devolver o cuando la obligación de devolverlas ya
haya prescrito.
El SAT define a la compensación como el derecho que tienen los
contribuyentes de restar las cantidades que tengan a su favor en un
determinado impuesto federal de las cantidades que deben pagar por
adeudos propios o por retención a terceros, excepto cuando se trate de
impuestos que se causen por la importación de bienes o servicios, impuestos
que sean administrados por autoridades diferentes e impuestos que tengan
un destino específico.
Los supuestos en los que no se podrá utilizar el sistema de compensación,
los siguientes supuestos:
Contribuciones Federales
Retenciones de IVA
Compensación de IVA contra IVA
Saldos a favor de IEPS
Subsidio al empleo o crédito al salario pendiente.
Diferencias a favor de asalariados
Crédito Diesel
Suministro de agua para uso doméstico
43
Prescripción de créditos fiscales
Compensación de impuestos retenidos en exceso, entre otros.
En el caso de las contribuciones federales no procede la compensación de
saldos a favor que se deriven de los mismos contra las siguientes
contribuciones:
Las aportaciones de seguridad social.
Las contribuciones de mejoras.
Los derechos.
Los productos y aprovechamientos.
Retenciones de IVA. No se pueden compensar contra otros impuestos
federales, las retenciones de IVA a que se refiere el artículo 1-A de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, a cargo de los contribuyentes.
Compensación de IVA contra IVA. No se pueden compensar los saldos a
favor de IVA, contra las cantidades que resulten a cargo de éste mismo
impuesto.
Prescripción de créditos fiscales 2.5
Es la extinción del crédito fiscal que se da por el transcurso del tiempo. En
éste caso se está frente a una obligación fiscal que fue determinada en
cantidad líquida.
En conformidad con lo que señala el CFF en su artículo 146, un crédito fiscal
se extingue por prescripción al término de un plazo de cinco años.
El término de la prescripción comienza a partir de la fecha en que el pago
pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los
recursos administrativos o a través del juicio contencioso administrativo.
El término para que se consuma la prescripción se interrumpe con cada
gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito.
44
Se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del
conocimiento del deudor.
Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución, también
se suspenderá el plazo de la prescripción.
De la misma forma, también se suspenderá el plazo referido cuando el
contribuyente desocupe o cambie su domicilio fiscal sin haber presentado el
aviso correspondiente o cuando haya señalado de manera incorrecta su
domicilio fiscal.
El artículo referido señala que el plazo para que se configure la prescripción,
en ningún caso, incluyendo cuando éste se haya interrumpido, podrá exceder
de diez años contados a partir de que el crédito fiscal pudo ser legalmente
exigido.
En dicho plazo no se computarán los periodos en los que se encontraba
suspendido por las causas previstas en éste artículo.
La declaratoria de prescripción de los créditos fiscales podrá realizarse de
oficio por la autoridad recaudadora o a petición del contribuyente.
Las cantidades que ya prescribieron, no se podrán compensar.
Compensación de impuestos retenidos en exceso 2.6
Cuando se trate de impuestos retenidos por honorarios o arrendamiento en
exceso, no se compensa debido a que no corresponde lo que se les retuvo a
las personas con lo que se quiere compensar o devolver.
El siguiente cuadro muestra la compensación de saldos a favor, es decir, los
impuestos contra los que se puede compensar. (Ver cuadro 2)
Saldo a
favor
en:
ISR
propio
IVA
propio IETUi
IEPSii
propio
Tenencia
de
aeronaves
Ret.
ISR
Ret.
IVA
Ret.
IEPS
45
ISR propio SI SI SI SI SI SI NO SI
IVA propio SI NO* SI SI SI SI NO SI
IETU SI SI SI SI SI SI NO SI
IDE SI** SI SI SI SI SI** NO SI
IEPS NO NO NO SI NO NO NO NO
Tenencia
de
aeronaves
SI SI SI SI SI SI NO SI
Cuadro 2. Compensación de saldos a favor (www.sat.gob.mx 2015)
El siguiente cuadro muestra la forma compensación de pago de lo indebido,
es decir, impuestos contra los que se pueden compensar. (Ver cuadro 3)
Pago
indebido
en:
ISR
propio
IVA
propio IETU IDE
IEPS
propio
*Tenencia
de
aeronaves
Ret.
ISR
Ret.
IVA
Ret.
IEPS
ISR propio
(1) SI SI SI NO SI SI SI NO SI
IVA propio SI SI SI NO SI SI SI NO SI
IETU SI SI SI NO SI SI SI NO SI
IEPS propio SI SI SI NO SI SI SI NO SI
*Tenencia
de SI SI SI NO SI SI SI NO SI
46
aeronaves
Retención
de IRS (2) SI SI SI NO SI SI SI NO SI
Retención
de IVA SI SI SI NO SI SI SI NO SI
Retención
de IEPS SI SI SI NO SI SI SI NO SI
Cuadro 3. Compensación de saldos pago de lo indebido (www.sat.gob.mx 2015)
Como se puede observar en el cuadro de arriba, muestra las posibles
compensaciones que son permitidas por las autoridades para poder utilizar
los saldos a favor con otros impuestos aunque estos no sean del mismo
impuesto. Existen ciertas limitantes como son el Impuesto a los Depósito en
Efectivo (en adelante IDE) y el IVA retenido ya que el IDE pagado por el
contribuyente a través de la recaudación por las instituciones financieras se
podrá acreditar contra el ISR a cargo del contribuyente y en el caso que
exista remanente se podrá acreditar contra el ISR retenido a terceros, por lo
que en estos dos casos el IDE no se aplica como compensación, cuando se
trate del mismo periodo en el que se recaudó el IDE.
Para efectuar una compensación, se debe presentar un aviso de
compensación, ya sea en forma personal o por internet en el portal del SAT,
llenando el formato y anexos necesarios.
Este aviso se puede presentar conforme al siguiente calendario, según el
sexto digito numérico del RFC del contribuyente.
Sexto dígito numérico de la clave del RFC conforme al día siguiente a la
presentación de la declaración en que hubieren efectuado la compensación.
1 y 2 Sexto y séptimo día siguiente
3 y 4 Octavo y noveno día siguiente
5 y 6 Décimo y décimo primer día siguiente
7 y 8 Décimo segundo y décimo tercer día siguiente
47
9 y 0 Décimo cuarto y décimo quinto día siguiente
Condonación 2.7
Esta es otra forma de extinguir el crédito fiscal, y consiste en el perdón de la
deuda, también se considera como la acción jurídico-tributaria que permite al
estado a renunciar a la exigibilidad del pago o cumplimiento de la obligación
fiscal.
La extinción del crédito fiscal está prevista en el artículo 39 del CFF en su
primera fracción que nos menciona.
Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se
haya afectado o trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o
región del país, una rama de actividad, la producción o venta de productos, o
la realización de una actividad, así como en casos de catástrofes sufridas por
fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.
Cancelación 2.8
El artículo 146-A del CFF, señala que la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público podrá cancelar créditos fiscales en las cuentas públicas, por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables
solidarios.
Se consideran créditos de cobro incosteable por su escasa cuantía, lo que
hace antieconómico para el fisco proceder a su cobro.
A continuación se mencionan los rangos donde se encuentran comprendidos
dichos montos.
1. Cuando el importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional
a 200 UDISiii.
2. Cuando el importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional
a 20,000 UDIS.
48
3. Cuando el costo de recuperación sea superior al 75% del crédito.
4. Cuando el costo de recuperación sea igual o superior a su importe.
Los deudores o responsables solidarios se consideran insolventes cuando:
Para cubrir el monto del crédito, no cuenten con bienes que se puedan
embargar o los bienes ya hayan sido embargados.
No se puedan localizar.
Hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del
procedimiento administrativo de ejecución.
La cancelación de los créditos a que se refiere éste artículo no los libera de
su pago, es decir, que no existen beneficiarios lo que implica que aún
cancelado un crédito fiscal, la autoridad debe recibir el pago y exigir el
crédito fiscal insoluto.
La extinción forzosa del crédito fiscal 2.9
La autoridad hacendaria está facultada para hacer efectiva la extinción de los
créditos fiscales cuando el contribuyente encuentre una actitud de omisión
en la extinción de los créditos fiscales a su cargo, podrán ser exigidos dentro
de los plazos y normas establecidas mediante procedimientos administrativos
que la ley otorga para hacer exigibles los créditos.
Para que la autoridad pueda exigir al contribuyente el pago de la prestación
es necesario que se encuentre debidamente facultada. En referencia a esto el
artículo 145 del CFF menciona que las autoridades fiscales exigirán el pago
de los créditos fiscales que no hayan sido cubiertos o garantizado dentro de
los plazos señalados por la ley, mediante el procedimiento administrativo de
ejecución.
A partir de ese momento la autoridad hacendaria se respalda para hacer
efectivo el cobro de los créditos omitidos por el contribuyente, siempre y
cuando se cumplan las reglas, plazos o requisitos que la ley indique.
49
Es importante señalar que mientras más transcurra o venza el plazo
establecido por la ley, los créditos fiscales no pueden ser exigidos por el
sujeto activo, esto siempre y cuando de conformidad con el artículo 145 del
CFF, se practique embargo precautorio para asegurar el interés fiscal.
CAPÍTULO III
DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR
Impuesto General de Importación e Impuesto General de 3.1
Exportación.
En nuestro país existen únicamente dos impuestos al comercio exterior, que
son el General de Importación y el General de Importación.
Conforme al artículo 52 de la Ley de la materia, son sujetos de los impuestos
al comercio exterior, las personas físicas o morales que introduzcan
mercancías del territorio nacional o las extraigan del mismo.
Aforo aduanero 3.2
50
Aforo es el acto administrativo de determinación tributaria, mediante el cual
las aduanas proceden a la revisión documental o reconocen la mercancía
física para establecer su naturaleza, cantidad, valor y clasificación
arancelaria, el aforo consiste en determinar la tasa de los productos de
acuerdo al precio que se tiene en el mercado público.
En la aduana se utiliza la palabra Aforar que se refiere a la mezcla de
operaciones que conforman el acto único del aforo o determinación de la
cantidad y valor de mercancías a fin de establecer el pago de la obligación
tributaria aduanera.
La Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI), define al Aforo como
la operación de una o varias de las siguientes actuaciones:
Reconocer las mercaderías,
Verificar su naturaleza y valor,
Establecer su peso, cuenta o medida,
Clasificarlas en la nomenclatura arancelaria
Determinar los derechos e impuestos que les son aplicables.
El Dr. Jorge Witker (1995), en su obra Derecho Tributario Aduanero define al
Aforo como “la función administrativa de cuantificar el monto de los derechos
e impuestos de la importación o exportación de mercancías determinados la
autoridad tributaria en colaboración con el sujeto pasivo llamada por la
doctrina ‘determinación mixta’ o la determinada únicamente por el sujeto
pasivo también conocida como ‘autodeterminación’, o ‘auto imposición’”.
(p. 101)
A continuación se enlista el procedimiento que se lleva a cabo para llevar a
cabo el procedimiento aduanero.
a) Examen de la documentación. Revisar el formulario de importación en el
cual las declaraciones aduaneras constarán y comprobarán que han sido
formuladas correctamente y que los documentos exigidos, como son el
51
conocimiento de embarque, factura comercial, registro previo, etc. se
encuentren dentro de las normas legales.
b) Designación del funcionario que realizará la operación. Practicar la
determinación con base en la información otorgada por el sujeto pasivo
(autodeterminación) y los datos levantados personalmente (determinación
mixta).
c) Indicación de los bultos a examinar. Obligación de la aduana de revisar
los bultos que contengan lo mismo, y limitar la responsabilidad del
funcionario, exclusivamente a los bultos por él reconocidos.
Si el despacho está constituido por bultos con mercancías diversas, el
vista de aduanas deberá examinarlos todos, especificando separadamente
el contenido de cada uno de ellos.
d) Cotejo y examen de los bultos. La aduana determinará si los bultos
corresponden a los solicitados y a los especificados en los documentos
aduaneros.
e) Pesaje, medición y cuenta. La declaración del importador deberá indicar la
cantidad de la mercancía a despechar, dato esencial cuando el impuesto
es específico.
f) Liquidación: Reconocida la mercancía, valorada y clasificada en una
específica posición arancelaria, combinar la alícuota y la base de cálculo
allí fijada, para obtener el llamado elemento cuantitativo del hecho
generador de la obligación tributaria aduanera.
g) Características del aforo. Puede ser de tres formas: un acto solemne, un
acto inmutable y un acto único.
El impuesto de la aduana resulta por tanto del producto de la alícuota por
la base del cálculo.
Las alícuotas pueden ser expresadas en unidades monetarias, llamadas
así “alícuotas fijas” las cuales pueden ser tomadas por sus valores
nominales o estar sujetas a modalidades de corrección para establecer su
52
valor real o bajo la forma de porcentajes llamadas entonces “alícuota
porcentual”
La base imponible o base de cálculo puede ser expresada en cantidades
físicas o bajo la forma de valor o precio.
Operaciones aduaneras 3.3
Las operaciones de importación y exportación que tienen lugar dentro de
territorio nacional se deberán establecer dentro de algún régimen que
establezca la ley aduanera.
En el artículo 90 de la Ley Aduanera (en adelante LA) se presenta su
clasificación.
Definitivos
o De importación
o De exportación
Temporales
o De importación
a) Devolver del bien al extranjero en el mismo estado que ingresó al país.
b) Para la elaboración, transformación o reparación en el caso de maquila.
o De exportación
a) Cuándo un bien entra al país en el mismo estado en que salió.
b) Para la elaboración, transformación o reparación.
c) Depósito Fiscal.
d) Tránsito de mercancías.
e) Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado.
f) Recinto fiscalizado estratégico.
Las importaciones de acuerdo al artículo 91 de la LA deben cumplir con los
requisitos:
1. Pedimentos aduanales.
53
2. Régimen Aduanero.
3. Cumplimiento de obligaciones (cuotas compensatorias).
Importación definitiva. 3.4
Régimen que corresponde a la introducción de mercancías procedentes del
extranjero para su permanencia dentro del territorio nacional por un lapso de
tiempo ilimitado.
Existe la posibilidad de devolver las mercancías al extranjero sin la obligación
de pagar el impuesto general de exportación siempre y cuando cumpla con
los siguientes supuestos:
1. Que la devolución de la mercancía se realice dentro de un plazo no mayor
a tres meses contados, a partir del siguiente día en que se debió haberse
entregado.
2. En el caso de maquinaria y equipo el plazo será de seis meses siempre y
cuando se compruebe a las autoridades aduaneras que resultaron
defectuosas o de especificaciones distintas a las convenidas.
Procedimiento de revisión en origen 3.5
El Artículo 98 de LA establece que éste régimen consiste en:
El importador deberá verificar y asumir bajo su responsabilidad que las
mercancías que proporcione su proveedor, son las necesarias para
elaborar el pedimento, mismo que deberá manifestar al agente o
apoderado aduanal que realice el despacho.
El agente o apoderado aduanal que realice el despacho de las mercancías
queda liberado de cualquier responsabilidad una vez que hubiere
asentado fielmente en el pedimento los datos que le fueron
proporcionados por el importador y conserve a disposición de las
autoridades aduaneras el documento donde fueron manifestados dichos
datos.
54
Las autoridades aduaneras exigirán el pago por omisión de contribuciones
o cuotas compensatorias y sus accesorios, que resulten de dos
revisiones, verificación de mercancías o visitas domiciliarias con motivo
de la importación de mercancías.
En éste caso no serán aplicables otras sanciones que por dichas
omisiones se encuentren previstas en esta Ley o en el Código Fiscal de la
Federación, a que puedan estar sujetos el importador o el agente o
apoderado aduanal.
El importador podrá pagar espontáneamente las contribuciones y cuotas
compensatorias que haya omitido pagar derivadas de la importación de
mercancías.
Dichas contribuciones actualizadas causarán recargos a la tasa aplicable
para el caso de prórroga de créditos fiscales del mes que se trate, dentro
de los treinta días naturales siguientes a aquél en el que se hubiera
efectuado la importación correspondiente.
Si el pago se efectúa con posterioridad a dicho plazo, los recargos sobre
las contribuciones actualizadas se causarán a la tasa que corresponda de
acuerdo con el artículo 21 del Código Fiscal de la Federación.
En ambos supuestos las contribuciones se actualizarán por el periodo
comprendido entre el penúltimo mes anterior a aquel en que se omitió la
contribución y el mes inmediato anterior a aquél en que se efectúe el
pago.
El importador deberá registrar ante el Servicio de Administración
Tributaria a los agentes o apoderados aduanales y transportistas
designados que operarán bajo éste esquema.
Las cuotas compensatorias causarán recargos a las tasas previstas en los
dos supuestos del párrafo anterior.
Base del impuesto de importación 3.6
55
La base del impuesto de importación es el denominado valor en la aduana.
Como regla es el valor de la transacción, o sea el precio pagado que incluye
diversos conceptos que se mencionan en el artículo 65 de la Ley Aduanera,
que se resumen a continuación:
Las comisiones y los gastos de corretaje.
El costo de los envases o embalajes que formen un todo con las
mercancías.
Gastos de embalaje, incluyendo mano de obra.
El valor repartido de diversos bienes o servicios, como materiales y
elementos incorporados a las mercancías importadas:
o Materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos
incorporados.
o Herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados en la
producción.
o Materiales consumidos para la producción.
o Trabajo de ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajo artístico,
diseños, planos y croquis; que se haya realizado fuera de territorio
nacional y sean necesarios para la producción.
Las regalías y derechos de licencias.
El costo de parte del producto posterior, cesión o utilización ulterior de
las mercancías importadas.
Desde luego hay excepciones, que se pueden consultar en el artículo 66 de la
Ley Aduanera (en adelante LA), que serán efectivas siempre que se
especifique de forma separada del precio pagado, entre ellos:
Gastos por cuenta del importador.
Transporte, seguro y gastos relacionados como carga y descarga.
Pago de dividendos del importador al vendedor.
Conviene destacar el contenido del artículo 53 de la ley LA, que atribuye la
responsabilidad del pago a diversas personas.
56
Están obligados al pago del impuesto, las personas físicas y morales que
introduzcan o extraigan del territorio nacional, mercancías, incluyendo las
que estén bajo programa de devolución o diferimiento.
Mandatarios.
Agentes aduanales y sus mandatarios autorizados.
Propietarios y empresarios de medios de transporte, así como pilotos,
capitanes y conductores en general.
Remitentes de mercancías de la franja o región fronteriza, por las
diferencias de contribuciones que se deban pagar.
Los que enajenen las mercancías.
Los almacenes generales de depósito o el titular del local destinado a
exposiciones internacionales por las mercancías no arribadas, los faltantes
o sobrantes y que no presenten los avisos correspondientes.
Personas que obtengan concesión o autorización para prestar servicios de
manejo, almacenaje y custodia de las mercancías y no cumplan con sus
obligaciones.
Las cuotas aplicables se encuentran contenidas en la Ley de los Impuestos
de Importación o Exportación, y señaladas conforme al Sistema de
Armonización de Mercancías, es decir, la Convención de Bruselas, misma que
fue suscrita por nuestro país.
Tales cuotas se aplican al valor en la aduana que hemos mencionado antes.
Y se definen además por peso, número, medida, volumen.
Sistema Armonizado de Clasificación Arancelaria 3.7
Es una nomenclatura internacional aceptada por más de doscientos países y
Uniones Aduaneras participantes, la cual fue establecida por la Organización
Mundial de Aduanas (OMA). Está basada en la clasificación de las mercancías
de acuerdo a un sistema de códigos de 6 dígitos numéricos, los cuales
57
pueden establecer sus propias subclasificaciones con fines arancelarios o de
otra clase.
La codificación del Sistema Armonizado está compuesta por los siguientes
caracteres:
Los dos primeros números corresponden al capítulo en que se encuentra
agrupada la mercancía de que se trate. Cabe mencionar que los capítulos
están asignados del 01 al 97, a excepción del 77 que se reservó para
futuras utilizaciones.
El tercero y cuarto dígitos, indican la partida en el orden numérico que le
corresponde dentro del capítulo. Cada capítulo se subdivide en varias
partidas, que pueden ir desde la 01 hasta un máximo de 99.
Los dos siguientes dígitos, el quinto y sexto, identifican la subdivisión de
cada partida, denominada subpartidas.
La nomenclatura del Sistema Armonizado, sirve para facilitar el comercio
internacional, homogeneizar las estadísticas de comercio exterior, facilitar las
negociaciones comerciales, abaratar gastos y permitir el uso de herramientas
informáticas.
El Sistema Armonizado se compone de:
Reglas generales
Nomenclatura
Notas legales
Notas explicativas
Criterios de clasificación
Índice alfabético de productos
Las reglas generales:
1) Contienen la metodología del Sistema Armonizado.
2) Establecen los principios de clasificación.
3) Dirigen la interpretación de la nomenclatura.
58
Como información adicional se anexa al final del presente trabajo, el
apartado correspondiente al capítulo 85 de la Ley Mexicana de Impuestos al
Comercio Exterior, y que será utilizado en el caso práctico del mismo informe
final.
Para una mejor comprensión de dicha clasificación, a continuación se
ejemplifica y se explica en base a la tabla 3, la fracción arancelaria a la cual
se hace referencia en el caso práctico que más adelante se integra al
presente trabajo
Capítulo 85
Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes; aparatos de grabación o reproducción de sonido, aparatos de grabación o reproducción de imagen y
sonido en televisión, y las partes y accesorios de estos aparatos
85.17
Teléfonos, incluidos los teléfonos celulares y los de otras redes
inalámbricas; los demás aparatos de transmisión o recepción de voz, imagen
u otros datos, incluidos los de comunicación en red con o sin cable
(tales como redes locales (LAN) o extendidas (WAN)), distintos de los
aparatos de transmisión o recepción de las partidas 84.43, 85.25, 85.27 u
85.28.
8517.62 -- Aparatos para la recepción, conversión y transmisión o regeneración de voz,
imagen u otros datos, incluidos los de conmutación y enrutamiento
(“switching and routing apparatus”).
8517.62.06 De telecomunicación digital, para telefonía. Pza Ex. Ex.
Tabla 3. Ley Mexicana de Impuestos al Comercio Exterior capítulo 85, 2015.
Con la información anterior, se hace referencia a una sección de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y Exportación, se especifica que se
requiere importar aparatos electrónicos, de acuerdo a la fracción arancelaria
59
y el impuesto conforme a la Convención de Bruselas. La fracción
85.17.62.06, se determina de la siguiente manera:
85 es el Capítulo referente a Máquinas, aparatos y material eléctrico, y
sus partes; aparatos de grabación o reproducción de sonido, aparatos de
grabación o reproducción de imagen y sonido en televisión, y las partes y
accesorios de estos aparatos.
17 se refiere a la partida, tratándose de teléfonos, incluidos los teléfonos
celulares y los de otras redes inalámbricas; los demás aparatos de
transmisión o recepción de voz, imagen u otros datos, incluidos los de
comunicación en red con o sin cable (tales como redes locales (LAN) o
extendidas (WAN)), distintos de los aparatos de transmisión o recepción
de las partidas 84.43, 85.25, 85.27 u 85.28.
62 se refiere a la subpartida de Primer Nivel que trata de aparatos para la
recepción, conversión y transmisión o regeneración de voz, imagen u
otros datos, incluidos los de conmutación y enrutamiento (“switching and
routing apparatus”).
06 se refiere a la subpartida de Segundo Nivel en donde especifica que los
aparatos del punto anterior, son de telecomunicación digital, para
telefonía.
Considerando el ejemplo anterior, se pueden expresar los beneficios y
objetivos del sistema armonizado:
1) Facilitar el comercio internacional y reducir los costos a nivel de los
intercambios internacionales para:
a) Racionalización, armonización de las especificaciones que figura en los
documentos relativos al comercio exterior.
b) Utilización para un máximo de intereses en el comercio internacional
(aduaneros, estadísticos, transportistas).
2) Facilitar la recolección y la comparación de las estadísticas:
60
El sistema armonizado debe contener los elementos constituidos de una
clasificación combinada de las mercancías, tanto por el intercambio comercial
como de la producción; elaboración de las estadísticas del comercio exterior
a partir del Sistema Armonizado.
El Sistema Armonizado comprende:
Parte legal: Comprende las reglas generales para la interpretación del
Sistema; las notas de sección o capítulos, comprendidas las notas de
subpartidas.
Parte mercadológica: Una lista de partidas clasificadas sistemáticamente y
subdivididas, en cada caso, en subpartidas, que constituyen la
“nomenclatura estructurada” del Sistema Armonizado.
A continuación explicaremos, el caso de los aprovechamientos vinculados
para evitar el daño o posibles daños a la producción nacional, con la finalidad
de evitar la competencia desleal, vía dumpingiv o subsidios así como como
las denominadas cuotas compensatorias.
Las cuotas compensatorias se establecen cuando es necesario impedir la
entrada de productos al mercado interno del país importador en condiciones
que conlleven prácticas desleales de comercio internacional, así como para
disminuir los beneficios de subsidios a los productores o exportadores del
país exportador.
Dichas cuotas las establece la Secretaría de Economía y se realiza a través
de una investigación mediante estudios de mercado conforme a
procedimientos administrativos previsto en la Ley de Comercio Exterior (en
adelante LCE) y sus disposiciones reglamentarias.
Las cuotas serán equivalentes al precio local, en el caso de discriminación de
precios, la diferencia entre el valor normal y el precio de exportación, y en el
caso de subvenciones, el monto del beneficio podrá tener el carácter de
provisionales o definitivas.
61
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público es la encargada del cobro de las
cuotas a las personas físicas o morales, que estén obligadas al pago de las
mismas.
Como expresamos arriba, los orígenes pueden ser subsidios o dumping.
Subsidio es la cantidad de dinero que se concede a una persona, una entidad
o una institución como ayuda económica para realizar una obra o para su
mantenimiento, especialmente la que se recibe del Estado o de un organismo
oficial.
Dumping es la práctica comercial que consiste en vender un producto por
debajo de su precio normal, o incluso por debajo de su coste de producción
en el origen, con el fin inmediato de ir eliminando las empresas competidoras
y apoderarse finalmente del mercado.
La imposición de una medida compensatoria no es más que una medida de
competitividad ya que sin ella, países exportadores podrían caer en prácticas
desleales y monopólicas, y así se destina a compensar a las empresas
dañadas por causa del dumping.
Las normas internacionales buscan establecer una competencia sana y sobre
todo competitiva y a la par, su objetivo es igualar los precios establecidos y
promedio en el país de importación para no afectar a las empresas locales y
con ello no desactivar la economía del país importador, de forma que el
comercio internacional se conserve la competencia leal.
La LCE no establece únicamente la producción nacional, sino también es la
única que legisla para presentar una solicitud de investigación por prácticas
desleales, la cual estudia la economía nacional en su conjunto, los
consumidores y otros procesos productivos.
Dicho procedimiento para lograr una competencia mercantil sana, lo estudia
la industria nacional, quien pudo haber solicitado la investigación, ya que
existe también la posibilidad de haber iniciado de oficio estudios que
comprueben las prácticas desleales y que los importadores y exportadores
62
extranjeros investigados cumplan con los lineamientos de la Secretaría
encargada de cumplirlos para la protección de la economía local.
El segundo párrafo del artículo 17 de la LCE menciona los instrumentos que
el Poder Ejecutivo podrá imponer como medidas de regulación y restricción
no arancelarias, dentro de los cuales se prevén permisos previos, cupos
máximos de importación y cuotas compensatorias, entre otras. Y así para el
legislador mexicano, de conformidad con los acuerdos internacionales.
Las cuotas compensatorias son una medida de regulación y restricción no
arancelaria, si no gravámenes de "efecto equivalente" los cuales ayudan a
nivelar los precios dentro del mercado local y con ello evitar que las
industrias sean afectadas de manera considerable y puedan funcionar
correctamente en su localidad.
Las medidas de regulación no arancelaria implican actos administrativos
(cuotas monetarias), que conllevan alguna investigación, pero la imposición
de cuotas surge de un procedimiento administrativo en donde exista un
conflicto de intereses.
El procedimiento de investigación lo realiza la autoridad ya que tiene
facultades de comprobación amplias para garantizar la seguridad económica
de la economía local.
Del procedimiento de comprobación se presentan las resoluciones que
soporten pruebas fidedignas con el fin de impulsar el establecimiento de
dichas cuotas, aportando información, argumentos y pruebas para el cálculo
exacto para evitar incluso la discriminación de los productos importados.
La autoridad está obligada a recabar la información y llegar al nivel necesario
de cuotas compensatorias ayudando así a la sana competencia de precios.
Así que de acuerdo a su origen y finalidad las cuotas son diferentes a los
impuestos aduaneros. Además que por el origen, las cuotas compensatorias
son el resultado de un procedimiento administrativo de investigación, en el
cual se demuestra la existencia de práctica desleal, y el impuesto aduanero
63
es un tributo y como tal reúne las características de éste el cual es el
resultado de un proceso legislativo y no de comercio exterior.
En cuanto a los fines, la cuota compensatoria tiene el objetivo de corregir
una distorsión en el mercado ya sea por ventajas territoriales o tectológicas
por citar un ejemplo, mientras que el impuesto aduanero puede tener un fin
fiscal, por medio de la recaudación de ingresos de la federación, y la
protección a sectores económicos vulnerables ya sea por desventajas
territoriales humanas tecnológicas o cualquiera que sea siempre que permita
la libre competencia.
Las cuotas compensatorias, tienen la finalidad de favorecer a los productos
nacionales de entre los extranjeros o disminuir las diferencias económicas
entre uno y otro, dichos impuestos buscan proteger los productos nacionales
y desfavorecer los productos extranjeros, en tanto que las cuotas
compensatorias tienen como objetivo garantizar una competencia leal en el
comercio internacional.
Determinación de contribuciones y cuotas compensatorias 3.8
El cálculo para el pago de contribuciones y cuotas deberá realizarse de
acuerdo al proceso que se establece en el artículo 99 de la Ley Aduanera.
Calculo del margen de error:
Donde:
ME = Margen de error.
CE = Monto total de contribuciones y cuotas.
CDV = Monto total de contribuciones y cuotas compensatorias declaradas
por el importador en los pedimentos declarados por aduana.
64
Y para determinar el porcentaje de contribuciones y cuotas compensatorias.
Donde:
PCO = Porcentaje de contribuciones y cuotas compensatorias omitidas.
CO = monto total de las contribuciones y cuotas compensatorias omitidas
detectadas por aduana mediante la verificación de mercancías en transporte
o visitas domiciliarias, en el ejercicio inmediato anterior.
CDR = Monto total de contribuciones y cuotas compensatorias declaradas
por el importador en los pedimentos que fueron objeto de reconocimiento
aduanero, mediante verificación de mercancías por visitas domiciliarias en el
ejercicio inmediato anterior.
Si el porcentaje de contribuciones y cuotas compensatorias omitidas es
mayor que el margen de error, el porcentaje excedente, se aplicará al total
de contribuciones y cuotas compensatorias pagadas con motivo de la
importación de mercancías hechas en el ejercicio inmediato anterior.
El resultado será el total de contribuciones y cuotas compensatorias que en
los términos de éste artículo deberán pagar las empresas a que se refiere el
artículo 98 de la Ley Aduanera.
El pago de las cuotas compensatorias será en proporción a los productos y
país de importación así como los impuestos y derechos al comercio exterior
al valor agregado, especial sobre producción y servicios, y sobre automóviles
nuevos, estos serán equivalentes al monto pagado por el importador.
65
El pago de las contribuciones y cuotas compensatorias será cubierto a más
tardar el día 17 del mes de febrero del año siguiente del ejercicio que se
determine.
Si el porcentaje de contribuciones y cuotas compensatorias omitidas, es igual
o menor que el margen de error éste no será causante del pago de
impuestos o de cuotas compensatorias.
Es necesario que los importadores soliciten un registro como empresas
certificadas para que estos puedan realizar operaciones de importación
conforme a los lineamientos establecidos por la Ley Aduanera.
Existen los incrementables de la Ley Aduanera cuando los países
exportadores no cubran el costo de todos los transportes estos serán
cubiertos por el importador y por consiguiente serán determinantes para la
determinación del costo de la mercancía importada.
Los incrementables son todos los gastos que se generan antes de que las
mercancías crucen la línea divisoria internacionales, así que los gastos que se
paguen independientemente; precio pagado por las mercancías se
consideraran como incrementables para la determinación del costo de la
mercancía importada:
• Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra.
• El costo de los envases o embalajes que para efectos aduaneros se
consideran que forman un todo con las mercancías de que se trate.
• Los gastos de embalaje tanto por concepto de mano de obra como de
materiales.
• Los gastos de transporte, seguros y gastos conexos tales como manejo,
carga y descarga en que se incurra con motivo del transporte de las
mercancías hasta que se den los supuestos a que se refiere la fracción I
del artículo 56 de la ley aduanera.
• Los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos
incorporados a las mercancías importadas.
66
• Las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para
la producción de las mercancías importadas.
• Los materiales consumidos en la producción de las mercancías
importadas.
• Los trabajos de ingeniería creación y perfeccionamiento, trabajos
artísticos, diseños, planos y croquis realizados fuera del territorio nacional
que sean necesarios para la producción de las mercancías importadas.
• Las regalías y derechos de licencia relacionados con las mercancías
objeto de valoración que el importador tenga que pagar directa o
indirectamente como condición de venta de dichas mercancías, en la
medida en que dichas regalías y derechos no estén incluidos en el precio
pagado de las mercancías.
• El valor de cualquier parte del producto de la enajenación posterior,
cesión o utilización ulterior de las mercancías importadas que se reviertan
directa o indirectamente al vendedor.
Para la determinación del costo de las mercancías, el precio pagado
únicamente se incrementara de acuerdo con lo dispuesto en artículo 65 de la
ley aduanera.
Incoterms 3.9
En el comercio internacional se han establecido lineamientos para el común
acuerdo entre importador y exportador, los cuales son de carácter general y
establecen el alcance de las mercancías entre importador y exportador a
estos se les denomina incoterms por sus siglas en ingles international
commercial terms, ‘términos internacionales de comercio’ los cuales definen
el límite y transmisión de las mercancías en la importación y exportación.
Los incoterms establecen criterios para la distribución de los gastos y la
transmisión de riesgos entre el comprador y el vendedor en un contrato de
compraventa internacional.
67
Los incoterms son de un acuerdo voluntario entre las dos partes, estos son
establecidos en un tratado jurídico con 71 países que lo han ratificado es el
International Sale of Goods (CISG) & Related Transactions (Compraventa
internacional de mercaderías y operaciones conexas)
Consiste en simplificar 11 denominaciones las cuales definen el alcance de
las erogaciones por parte del exportador y la transmisión de las mercancías
al importador. Gracias a estos lineamientos o estandarización, la parte
compradora y la parte vendedora conocen las obligaciones de las mercancías
exportadas.
Además de las especificaciones de cada incoterm, deben estipularse en un
contrato de compraventa internacional de mercancías para evitar
discrepancias en cada acuerdo. Estos se deben establecer cuidadosamente
ya que los incoterms están redactados como generalidades y acorde a varias
especificaciones comerciales internacionales con países y mercancías
diferentes.
Los Incoterms son aplicables únicamente en las compraventas
internacionales de mercancías más no de servicios ya que estos son
intangibles en los que no dependen de transportación ni impuestos
referentes a aduanas.
A continuación se definen los términos incoterms o Términos Internacionales
de Comercio y se explican sus alcances.
EXW – En Fábrica. Significa que el vendedor realiza la entrega cuando pone
la mercancía a disposición del comprador en las instalaciones del vendedor o
en otro lugar designado (es decir, taller, fábrica, almacén, etc.). El vendedor
no tiene que cargar la mercancía en ningún vehículo de recolección, ni tiene
que despacharla para la exportación, cuando tal despacho sea aplicable.
FCA – Libre al Porteador. Significa que la empresa vendedora entrega la
mercancía al porteador o a otra persona designada por la empresa
68
compradora en las instalaciones de la empresa vendedora o en otro lugar
designado.
CPT – Transporte Pagado Hasta. Significa que el vendedor entrega la
mercancía al porteador o a otra persona designada por el vendedor en un
lugar acordado (si dicho lugar se acuerda entre las partes) y que el vendedor
debe contratar y pagar los costos del transporte necesario para llevar la
mercancía hasta el lugar de destino designado.
Cuando se utilizan CPT, CIP, CFR o CIF, la empresa vendedora cumple con su
obligación de entrega cuando pone la mercancía en poder del porteador y no
cuando la mercancía llega al lugar de destino.
CIP – Transporte y Seguro Pagado Hasta. Significa que el vendedor
entrega la mercancía al porteador o a otra persona designada por el
vendedor en un lugar acordado (si dicho lugar se acuerda entre las partes) y
que el vendedor debe contratar y pagar los costos del transporte necesario
para llevar la mercancía hasta el lugar de destino designado.
DAT – Entregada en Terminal. Significa que la empresa vendedora realiza
la entrega de la mercancía, una vez descargada del medio de transporte de
llegada, se pone a disposición de la empresa compradora en la terminal
designada en el puerto o lugar de destino designados.
“Terminal” incluye cualquier lugar, cubierto o no, como un muelle, almacén,
estación de contenedores o terminal de carretera, ferroviaria o aérea. La
empresa vendedora corre con todos los riesgos que implica llevar la
mercancía hasta la terminal en el puerto o en el lugar de destino designados
y descargarla allí.
DAP – Entregada en Lugar. Significa que la empresa vendedora realiza la
entrega cuando la mercancía se pone a disposición de la compradora en el
medio de transporte de llegada preparada para la descarga en el lugar de
destino designado. La empresa vendedora corre con todos los riesgos que
implica llevar la mercancía hasta el lugar designado.
69
DDP – Entregada Derechos Pagados. Figura que la empresa vendedora
entrega la mercancía cuando ésta se pone a disposición de la compradora,
despachada para la importación en los medios de transporte de llegada,
preparada para la descarga en el lugar de destino designado.
La empresa vendedora corre con todos los costos y riesgos que implica llevar
la mercancía hasta el lugar de destino y tiene la obligación de despacharla,
no sólo para la exportación, sino también para la importación, de pagar
cualquier derecho de exportación e importación y de llevar a cabo todos los
trámites aduaneros.
DDP representa la máxima obligación para la empresa vendedora.
FAS – Libre al Costado del Buque. Significa que la empresa vendedora
realiza la entrega cuando la mercancía se coloca al costado del buque
designado por la empresa compradora (por ejemplo, en el muelle o en una
barcaza) en el puerto de embarque designado. El riesgo de pérdida o daño a
la mercancía se transmite cuando la mercancía está al costado del buque, y
la empresa compradora corre con todos los costos desde ese momento en
adelante.
FOB – Libre a Bordo. Expresa que la empresa vendedora entrega la
mercancía a bordo del buque designado por la compradora en el puerto de
embarque designado en el puerto designado o proporciona la mercancía así
ya entregada. El riesgo de pérdida o daño a la mercancía se transmite
cuando la mercancía está a bordo del buque, y la empresa compradora corre
con todos los costos desde ese momento en adelante.
CFR – Costo y Flete. Significa que la empresa vendedora entrega la
mercancía a bordo del buque o proporciona la mercancía así ya entregada. El
riesgo de pérdida o daño a la mercancía se transmite cuando la mercancía
está a bordo del buque. La empresa vendedora debe contratar y pagar los
costos y flete necesarios para llevar la mercancía hasta el puerto de destino
designado.
70
CIF – Costo, Seguro y Flete. Significa que la empresa vendedora entrega
la mercancía a bordo del buque o proporciona la mercancía así ya entregada.
El riesgo de pérdida o daño a la mercancía se transmite cuando la mercancía
está a bordo del buque. La empresa vendedora debe contratar y pagar los
costos y flete necesarios para llevar la mercancía hasta el puerto de destino
designado.
Pedimento aduanal 3.10
El pedimento es un comprobante fiscal el cual demuestra que se han pagado
todos los impuestos declarados ante el SAT por la entrada o salida de
mercancías al territorio nacional mexicano.
El pedimento comprueba la existencia de mercancías en territorio nacional y
que éstas cumplen con los lineamientos necesarios para corroborar su
legalidad.
En dicho documento se establecen los datos del importador como del
exportador y en su caso intermediarios, en aduana se establece la existencia
de las mercancías importadas conforme al régimen aduanero
correspondiente, así como país de origen de las mercancías y de destino,
fracciones arancelarias, cantidades y unidades de medida (peso, volumen
espacio, etc.) las cuales amparan a las de importadas, el valor comercial de
las mercancías, Incoterms, restricciones y regulaciones no arancelarias,
entre otros datos más.
Autoridades aduaneras 3.11
En el presente apartado, hacemos referencia a las facultades operativas
principales de la autoridad aduanera.
La Administración General de Aduanas tiene las siguientes funciones
principales:
71
Verificación del cumplimiento de las regulaciones y restricciones no
arancelarias, inclusive en materia de normas oficiales mexicanas.
Inspección y vigilancia de los recintos fiscales y fiscalizados así como la
vigilancia del cumplimiento de las obligaciones derivadas de la concesión
o autorización otorgada para prestar los servicios de manejo, almacenaje
y custodia de mercancías de comercio exterior.
Ordenar y practicar la verificación de mercancías de comercio exterior en
transporte, la verificación en tránsito de vehículos de procedencia
extranjera y de aeronaves y embarcaciones, la vigilancia y custodia de
los recintos fiscales y de los demás bienes y valores depositados en ellos.
Lleva a cabo otros actos de vigilancia para cerciorarse del cumplimiento
de las disposiciones legales que regulan y gravan la entrada al territorio
nacional y la salida del mismo de mercancías y medios de transporte, el
despacho aduanero y los hechos y actos que deriven de éste o de dicha
entrada o salida.
Ordenar y practicar el embargo precautorio o aseguramiento de bienes o
mercancías en los casos en que haya peligro de que el obligado se
ausente, se realice la enajenación u ocultamiento de bienes o cualquier
maniobra tendiente a evadir el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Revisar los pedimentos y demás documentos exigibles por los
ordenamientos legales aplicables a los consignatarios, destinatarios,
propietarios, poseedores o tenedores, en las importaciones y los
remitentes en las exportaciones, así como a los agentes o apoderados
aduanales, para destinar las mercancías a algún régimen aduanero.
Verificar los documentos requeridos y determinar las contribuciones,
aprovechamientos y accesorios, así como imponer sanciones y, en su
caso, aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad líquida
el monto correspondiente, de que tenga conocimiento con motivo de la
revisión practicada.
72
Determinar, conforme a la Ley Aduanera, el valor en aduana y el valor
comercial de las mercancías.
Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancías de comercio
exterior.
Sustanciar y resolver el procedimiento relacionado con la determinación
en cantidad líquida de contribuciones y aprovechamientos omitidos, así
como de las sanciones y accesorios de los mismos, en los términos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras.
Analizar, detectar y dar seguimiento, en coordinación con las demás
autoridades competentes, respecto de las operaciones específicas de
comercio exterior en las que se presuma la comisión de cualquier ilícito.
Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por servicios
aduaneros y aprovechamientos.
Aplicar las cuotas compensatorias y determinar en cantidad líquida el
monto correspondiente a cargo de contribuyentes, responsables
solidarios y demás obligados, así como determinar las otras
contribuciones que se causen por la entrada al territorio nacional o la
salida del mismo de mercancías y medios de transporte, cuando ello sea
necesario o consecuencia del ejercicio de las facultades a que se refiere
éste artículo, y determinar los accesorios que correspondan.
Practicar inspecciones, actos de vigilancia y verificaciones, para
comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
responsables solidarios y demás obligados en materia de impuestos,
incluyendo los que se causen por la entrada al territorio nacional o salida
del mismo de mercancías y medios de transporte.
Recibir y requerir a los particulares, responsables solidarios y terceros
con ellos relacionados, que exhiban y proporcionen la contabilidad,
avisos, declaraciones, pedimentos, manifestaciones y demás datos,
documentos e informes que, conforme a las disposiciones jurídicas
73
aplicables, deban presentarse o conservarse, catálogos y demás
elementos que le permitan identificar las mercancías.
Recaudar, directamente, por terceros o a través de las oficinas
autorizadas al efecto, el importe de las contribuciones y
aprovechamientos, incluyendo las cuotas compensatorias, así como los
productos federales, en el ámbito de su competencia.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de
registro de contribuyentes.
Las funciones básicas de la Administración General de Servicios al
Contribuyente referentes al comercio exterior son las siguientes:
Prestar, a través de diversos canales de atención a los contribuyentes, los
servicios de asistencia en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y
aduaneras.
Recibir de los particulares directamente o a través de las oficinas y
medios electrónicos autorizados las declaraciones, avisos,
requerimientos, solicitudes, manifestaciones, instrumentos autorizados y
demás documentación a que obliguen las disposiciones fiscales y
aduaneras que no deban presentarse ante otras unidades administrativas
del Servicio de Administración Tributaria, y orientar a los contribuyentes
en el cumplimiento de tales obligaciones.
Participar con las unidades administrativas competentes de la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público y del Servicio de Administración Tributaria,
en el diseño de los procesos de recaudación de ingresos por las entidades
u oficinas de recaudación autorizadas.
Recaudar directamente, por terceros o a través de las oficinas
autorizadas al efecto, el importe de las contribuciones y
aprovechamientos, incluyendo las cuotas compensatorias, así como los
productos federales.
74
Vigilar que los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados
en materia de contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios,
cumplan con la obligación de presentar declaraciones, así como solicitar a
dichas personas y a terceros los datos, informes o documentos para
aclarar la información asentada en las declaraciones de pago provisional,
definitivo, del ejercicio y complementarias.
Las facultades de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal
con relación al comercio exterior son:
Requerir los avisos, manifestaciones y demás documentación que,
conforme a las disposiciones fiscales y aduaneras, deban presentarse
ante la misma.
Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditorías, inspecciones, actos
de vigilancia, verificaciones, verificaciones de origen y demás actos que
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras.
Ordenar y practicar la verificación de mercancías de comercio exterior en
transporte, de vehículos de procedencia extranjera en tránsito, de
aeronaves y embarcaciones.
Verificar y, en su caso, determinar conforme a la Ley Aduanera la
clasificación arancelaria, así como el valor en aduana o el valor comercial
de las mercancías de comercio exterior.
Determinar los impuestos al comercio exterior, derechos por servicios
aduaneros o aprovechamientos; así como determinar las otras
contribuciones que se causen por la entrada al territorio nacional o la
salida del mismo.
La Administración General de Grandes Contribuyentes tiene las
siguientes facultades en relación al comercio exterior:
En general sus facultades son las mismas que la administración de
fiscalización, con la diferencia de que corresponde únicamente para los casos
mencionados en el reglamento, que son básicamente aquellos cuyos ingresos
75
sean superiores a 500’000,000.00 y diversas instituciones de tipo mercantil y
financiero.
A continuación se reproduce el mapa de la República Mexicana con la
ubicación de los puntos las 49 aduanas con las que cuenta el país; donde se
muestran las aduanas fronterizas del norte y sur, las aduanas marítimas y
las aduanas interiores (ver figura 3):
Figura 3. Mapa de aduanas de México (www.aduanas.gob.mx, 2010)
76
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera 3.12
Las autoridades aduaneras levantarán el acta de inicio del procedimiento
administrativo en materia aduanera, cuando con motivo del reconocimiento
aduanero, de la verificación de mercancías en transporte o por el ejercicio de
las facultades de comprobación, embarguen precautoriamente mercancías en
los términos previstos por la Ley Aduanera (en adelante LA).
El reconocimiento aduanero no necesariamente culmina el mismo día en que
se presentan las mercancías para su despacho, puesto que, en todo caso,
con él, inicia el trámite de su importación, y es al concluir aquél y una vez
detectadas las irregularidades, cuando la autoridad aduanera está obligada a
levantar el acta de inicio del procedimiento administrativo en la materia.
El acta circunstanciada de hechos levantada con motivo de la verificación de
mercancías y vehículos en transporte constituye un acto de molestia que
ocasiona una afectación a la esfera jurídica del particular, cuando el personal
que lleva a cabo la diligencia requiere la documentación que acredite la legal
estancia y tenencia de aquéllos.
El reconocimiento aduanero no necesariamente culmina el mismo día en que
se presentan las mercancías para su despacho, puesto que, en todo caso,
con él, inicia el trámite de su importación, y es al concluir aquél y una vez
detectadas las irregularidades, cuando la autoridad aduanera está obligada a
levantar el acta de inicio del procedimiento administrativo en la materia, en
términos del artículo 150 de la LA, atento al principio de inmediatez.
Se dará inicio al procedimiento administrativo en materia aduanera cuando
las autoridades decreten el embargo precautorio de las mercancías y de los
medios en que se transporten por presumir su ilegal tenencia o estancia en
el país.
El procedimiento administrativo en materia aduanera previsto por el artículo
150 de la LA, está orientado a revisar, principalmente, la entrada y salida de
las mercancías del territorio nacional, y se compone de una serie de fases
77
que van desde el acta de inicio que se levante con motivo del reconocimiento
aduanero, hasta la resolución mediante la cual se determinan las
contribuciones y cuotas compensatorias omitidas.
Como se ha expresado es obligación de la autoridad circunstanciar el acta de
inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera precisando,
entre otros requisitos, los hechos que lo motiven. Sin embargo, la ley no
obliga a la autoridad aduanera a identificar y pormenorizar en la citada acta
las infracciones cometidas por las que sancionará, sino únicamente a precisar
qué hechos motivaron el inicio del procedimiento, estando facultados los
gobernados para demostrar que tales hechos son inexistentes, o bien, que
no intervinieron en su comisión.
Aun cuando la visita domiciliaria y el PAMA, son procedimiento de naturaleza
distinto, pueden tener como origen una orden de visita que trasciende a
ambos.
En dicha acta se deberá hacer constar:
La identificación de la autoridad que practica la diligencia.
Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento.
La descripción, naturaleza y demás características de las mercancías.
La toma de muestras de las mercancías, en su caso, y otros elementos
probatorios necesarios para dictar la resolución correspondiente.
Deberá requerirse al interesado para que designe dos testigos y señale
domicilio para oír y recibir notificaciones dentro de la circunscripción
territorial de la autoridad competente para tramitar y resolver el
procedimiento correspondiente, salvo que se trate de pasajeros, en cuyo
caso, podrán señalar un domicilio fuera de dicha circunscripción.
Se apercibirá al interesado de que si los testigos no son designados o los
designados no aceptan fungir como tales, quien practique la diligencia los
designará.
78
Además que de no señalar el domicilio, de señalar uno que no le corresponda
a él o a su representante, de desocupar el domicilio señalado sin aviso a la
autoridad competente o señalando un nuevo domicilio que no le corresponda
a él o a su representante, de desaparecer después de iniciadas las facultades
de comprobación o de oponerse a las diligencias de notificación de los actos
relacionados con el procedimiento, negándose a firmar las actas que al
efecto se levanten.
Las notificaciones que fueren personales se efectuarán por estrados, siempre
que, en éste último caso y tratándose del reconocimiento aduanero, o de la
verificación de mercancías en transporte, se cuente con visto bueno del
administrador de la aduana.
Dicha acta deberá señalar que el interesado cuenta con un plazo de diez días
hábiles, contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la
notificación, a fin de ofrecer las pruebas y formular los alegatos que a su
derecho convenga.
Cuando el embargo precautorio se genere con motivo de una inexacta
clasificación arancelaria podrá ofrecerse, dentro del plazo señalado, la
celebración de una junta técnica consultiva para definir si es correcta o no la
clasificación arancelaria manifestada en el pedimento; dicha junta deberá
realizarse dentro de los tres días hábiles siguientes a su ofrecimiento.
En caso de ser correcta la clasificación arancelaria manifestada en el
pedimento la autoridad aduanera que inició el procedimiento acordará el
levantamiento del embargo y la entrega de las mercancías, dejando sin
efectos el mismo, en caso contrario, el procedimiento continuará su curso
legal. Lo dispuesto en éste párrafo no constituye instancia.
La autoridad que levante el acta respectiva deberá entregar al interesado,
copia del acta de inicio del procedimiento, momento en el cual se considerará
notificado.
79
En la clasificación arancelaria emitida dentro del procedimiento
administrativo en materia aduanera, la garantía de audiencia se concede
hasta la determinación del crédito fiscal.
Conforme a la LA, las autoridades aduaneras procederán al embargo
precautorio de las mercancías y de los medios en que se transporten, en los
siguientes casos:
Cuando las mercancías se introduzcan a territorio nacional por lugar no
autorizado o cuando las mercancías extranjeras en tránsito internacional
se desvíen de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a
los autorizados tratándose de tránsito interno.
Cuando se trate de mercancías de importación o exportación prohibida o
sujeta a las regulaciones y restricciones no arancelarias a que se refiere la
fracción II, del artículo 176 de la LA y no se acredite su cumplimiento o
sin acreditar el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas o, en su
caso, se omita el pago de cuotas compensatorias.
Tratándose de las normas oficiales mexicanas de información comercial,
sólo procederá el embargo cuando el incumplimiento se detecte en el
ejercicio de visitas domiciliarias o verificación de mercancías en
transporte.
Cuando no se acredite con la documentación aduanera correspondiente,
que las mercancías se sometieron a los trámites previstos en esta Ley
para su introducción al territorio nacional o para su internación de la
franja o región fronteriza al resto del país y cuando no se acredite su legal
estancia o tenencia, o se trate de vehículos conducidos por personas no
autorizadas.
En el caso de pasajeros, el embargo precautorio procederá sólo respecto
de las mercancías no declaradas, así como del medio de transporte,
siempre que se trate de vehículo de servicio particular, o si se trata de
80
servicio público, cuando esté destinado a uso exclusivo del pasajero o no
preste el servicio normal de ruta.
Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, o de la verificación de
mercancías en transporte, se detecte mercancía no declarada o excedente
en más de un 10% del valor total declarado en la documentación
aduanera que ampare las mercancías.
Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal vehículos de carga que
transporten mercancías de importación sin el pedimento que corresponda
para realizar el despacho de las mismas.
Cuando el nombre, denominación o razón social o domicilio del proveedor
en el extranjero o domicilio fiscal del importador, señalado en el
pedimento, o bien, en la transmisión electrónica o en el aviso consolidado
a que se refiere el artículo 37-A, fracción I de la LA, considerando, en su
caso, el acuse correspondiente declarado, sean falsos o inexistentes o
cuando en el domicilio señalado, no se pueda localizar al proveedor en el
extranjero.
Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50% o más
al valor de transacción de mercancías idénticas o similares determinado
conforme a los artículos 72 y 73 de la LA, salvo que se haya otorgado la
garantía a que se refiere el artículo 86-A fracción I de la misma.
En los casos a que se refieren las fracciones VI y VII del artículo 151 de la LA
se requerirá una orden emitida por la autoridad aduanera competente en
términos del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria,
para que proceda el embargo precautorio durante el reconocimiento
aduanero, o verificación de mercancías en transporte.
En los casos a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, VI y VII del artículo
mencionado en el párrafo anterior, el medio de transporte quedará como
garantía del interés fiscal, salvo que se cumpla con los requisitos y las
condiciones que establezca el Reglamento.
81
Por lo que se refiere a las fracciones III y IV del mencionado artículo 151, el
resto del embarque quedará como garantía del interés fiscal, salvo que se
trate de maquiladoras o empresas con programas de exportación autorizados
por la Secretaría de Economía.
En éste caso, sólo se procederá al embargo de la totalidad del excedente,
permitiéndose inmediatamente la salida del medio de transporte y del resto
de la mercancía correctamente declarada.
Por otra parte, en los casos en que con motivo del reconocimiento aduanero,
de la verificación de mercancías en transporte, de la revisión de los
documentos presentados durante el despacho o del ejercicio de las
facultades de comprobación, en que proceda la determinación de
contribuciones omitidas, aprovechamientos y, en su caso, la imposición de
sanciones y no sea aplicable el artículo 151 de la LA, las autoridades
aduaneras procederán a su determinación, sin necesidad de sustanciar el
procedimiento establecido en el artículo 150 de la misma.
Tratándose de mercancías de difícil identificación, que requiera la toma de
muestras a fin de identificar su composición cualitativa o cuantitativa, uso,
proceso de obtención o características físicas, se realizará dicha toma de
acuerdo con el procedimiento que al efecto prevé el Reglamento de la Ley
Aduanera (RLA), para su análisis y dictamen conducentes.
Una vez obtenido el dictamen correspondiente, resultado del análisis
practicado a las muestras de mercancías de difícil identificación, se
notificarán al interesado mediante escrito o acta circunstanciada, los hechos
u omisiones advertidos, dentro del plazo de seis meses contados a partir del
acta de toma de muestras correspondientes, y se continuará el
procedimiento.
Cuando no se requiera la toma de muestras para su identificación, la
autoridad aduanera dará a conocer mediante escrito o acta circunstanciada,
82
los hechos u omisiones que impliquen la omisión de contribuciones, cuotas
compensatorias y, en su caso, la imposición de sanciones.
Dentro del escrito o acta circunstanciada levantada en los términos de los
párrafos tercero y cuarto de éste artículo, deberá señalarse que el interesado
cuenta con un plazo de diez días hábiles, contados a partir del día siguiente a
aquel en que surta efectos la notificación del escrito o acta, a fin de ofrecer
las pruebas y formular los alegatos que a su derecho convenga.
El ofrecimiento, desahogo y valoración de las pruebas se hará de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 130 del CFF, donde señala que
serán admitidas toda clase de pruebas para el recurso de revocación,
excepto el testimonio y la confesión de las autoridades mediante absolución
de posiciones.
Se entiende que el expediente se encuentra debidamente integrado cuando
hayan vencido los plazos para la presentación de todos los escritos de
pruebas y alegatos o, en caso de resultar procedente, la autoridad encargada
de emitir la resolución haya llevado a cabo las diligencias necesarias para el
desahogo de las pruebas ofrecidas por los promoventes.
En los demás casos la determinación del crédito fiscal se hará por la
autoridad aduanera.
En el escrito o acta de inicio del procedimiento se deberá requerir al
interesado para que señale domicilio para oír y recibir notificaciones,
apercibido que de no señalar el domicilio, de señalar uno que no le
corresponda a él o a su representante, de desocupar el domicilio señalado sin
aviso a la autoridad competente o señalando un nuevo domicilio que no le
corresponda a él o a su representante, de desaparecer después de iniciadas
las facultades de comprobación o de oponerse a las diligencias de notificación
de los actos relacionados con el procedimiento, negándose a firmar las actas
que al efecto se levanten, las notificaciones que fueren personales se
efectuarán por estrados, siempre que, en éste último caso y tratándose del
83
reconocimiento aduanero, o de la verificación de mercancías en transporte,
se cuente con visto bueno del administrador de la aduana.
Cuando proceda la imposición de sanciones, sin la determinación de
contribuciones o cuotas compensatorias omitidas ni el embargo precautorio
de mercancías, la autoridad aduanera determinará el crédito fiscal, sin
necesidad de sustanciar el procedimiento establecido en éste artículo y en el
artículo 150 de la LA, quedando a salvo los derechos del contribuyente
mediante el recurso de revocación establecido en el CFF.
El interesado deberá ofrecer por escrito, las pruebas y alegatos que a su
derecho convenga, ante la autoridad aduanera que hubiera levantado el acta
de referencia, dentro de los diez días siguientes a aquél en que surta efectos
la notificación de dicha acta.
El ofrecimiento, desahogo y valoración de las pruebas se hará de
conformidad con lo dispuesto por los artículos 123 y 130 del CFF.
Tratándose de la valoración de los documentos con los que se pretenda
comprobar la legal estancia o tenencia de las mercancías, cuando la
información en ellos contenida deba transmitirse en el sistema electrónico
aduanero previsto en los artículos 36 y 36-A de la LA para su despacho, se
dará pleno valor probatorio a la información transmitida.
Cuando el interesado presente pruebas documentales que acrediten la legal
estancia o tenencia de las mercancías en el país; desvirtúen los supuestos
por los cuales fueron objeto de embargo precautorio o acrediten que el valor
declarado fue determinado de conformidad con el Título III, Capítulo III,
Sección Primera de ésta ley en los casos a que se refiere el artículo 151,
fracción VII de ésta ley, la autoridad que levantó el acta a que se refiere el
artículo 150 de ésta ley, dictará de inmediato la resolución, sin que en estos
casos se impongan sanciones; de existir mercancías embargadas se ordenará
su devolución.
84
Cuando el interesado no presente las pruebas o éstas no desvirtúen los
supuestos por los cuales se embargó precautoriamente la mercancía, las
autoridades aduaneras deberán de dictar resolución definitiva, en un plazo
que no excederá de cuatro meses, contados a partir del día siguiente a aquél
en que se encuentre debidamente integrado el expediente.
Se entiende que el expediente se encuentra debidamente integrado cuando
hayan vencido los plazos para la presentación de todos los escritos de
pruebas y alegatos o, en caso de resultar procedente, la autoridad encargada
de emitir la resolución haya llevado a cabo las diligencias necesarias para el
desahogo de las pruebas ofrecidas por los promoventes.
De no emitirse la resolución definitiva en el término de referencia, quedarán
sin efectos las actuaciones de la autoridad que dieron inicio al procedimiento.
El embargo precautorio de las mercancías podrá ser sustituido por las
garantías que establece el CFF, excepto en los casos señalados en el artículo
183-A de la LA.
En los casos a que se refiere el artículo 151, fracción VII de la LA, o sea,
Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50% o más al
valor de transacción de mercancías idénticas o similares, el embargo
precautorio sólo podrá ser sustituido mediante depósito efectuado en las
cuentas aduaneras de garantía en los términos del artículo 86-A, fracción I
de la LA.
En los casos en que el infractor cumpla con las regulaciones y restricciones
no arancelarias en un plazo de treinta días a partir de la notificación del acta
de inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera, podrá
autorizarse la sustitución del embargo precautorio de las mercancías
embargadas, conforme a lo señalado en el primer párrafo de éste artículo.
Las autoridades aduaneras emitirán resolución en un plazo que no excederá
de cuatro meses, contados a partir del día siguiente a aquél en que se
encuentre debidamente integrado el expediente. En caso de no emitirla,
85
deberá poner de inmediato a disposición del interesado la mercancía de su
propiedad.
CASO PRÁCTICO
El presente caso práctico hace aplicación al tema de importación como
trabajo final, tales como las incoterms, incrementables, pedimentos entre
otros; que han sido mencionados con anterioridad en las unidades antes
citadas en éste informe final.
Es de importancia aclarar que los datos de la empresa que presentamos a
continuación son ficticios.
La empresa TELECOMUNICACIÓN DIGITAL EL PATITO S. DE RL DE CV
constituida el 08 de Abril de 2001, y con domicilio fiscal ubicado en
BOSQUES DE DURAZNOS No. 32 COL. BOSQUES DE LAS LOMAS DISTRITO
FEDERAL DELG.MIGUEL HIDALGO CP 11700 y con RFC. TDP010408MI5,
envía un escrito al Despacho Aldana y Asociados, SC; solicitando sus
servicios para llevar a cabo los servicios correspondientes ante la aduana por
importación de mercancías.
A continuación se anexa la documentación correspondiente:
1.- Solicitud de servicios
2.- Respuesta a solicitud de servicios
3.- Contrato
4.- Facturas
5.- Documentos de Embarque
6.- Lista de Empaques
86
TELECOMUNICACIÓN DIGITAL EL PATITO S. DE RL DE CV
México D.F a 15 de Abril de 2015
Aldana y Asociados, S.C.
P R E S E N T E
Por medio de la presente, solicito a usted, el servicio de la importación de los
siguientes productos.
20 Xibelis X3
150 Xibelis Telulink
30 Xibelis X6
1 Xibelis Stand Point
5 Xibelis Axyon
30 Xibelis Secure Sight
De nuestro proveedor en chile PRODUCTOS DIGITALES, S.A.
Sin más por el momento quedo en espera de su pronta respuesta y quedo a
sus órdenes por cualquier duda o aclaración.
A T E N T A M E N T E
87
Lic. Patricia Álvarez Ríos
Gerente General
Bosques De Duraznos No. 32 Col. Bosques De Las Lomas Distrito Federal Delg. Miguel
Hidalgo CP 11700
ALDANA Y ASOCIADOS S.C.
México, D.F. a 16 de Abril de 2015
TELECOMUNICACIÓN DIGITAL EL PATITO S. DE RL DE CV
Lic. Patricia Álvarez Ríos Gerente General
P R E S E N T E
En atención al escrito que me fue enviado por parte de la compañía
solicitando nuestros servicios Importación, para llevar a cabo los trámites
ante las autoridades correspondientes, para darle un mejor servicio le solicito
me sea proporcionada la siguiente información y documentación para llevar a
cabo éste proceso.
Contrato de compraventa especificando todas las obligaciones posibles
con objeto de verificar los incrementables (en su caso).
Factura Proforma.
Documento de Embarque.
Lista de Empaque.
Certificado de Origen.
Propuesta de punto de salida de la mercancía lugar y fecha.
Propuesta de punto de entrada de la mercancía lugar y fecha.
88
Seguro en su caso especificando qué comprende y cuánto costó.
Contratación de Flete.
Numero en el padrón de importadores.
Sin más por el momento quedo en espera de contar con su apoyo para la
obtención de la documentación requerida y quedando a sus órdenes.
A T E N T A M E N T E
C.P.C Raúl Francisco Villa Fuerte
Contador General
89
Magdalena No. 1114 int. 4 Colonia Narvarte Delegación Benito Juárez CP. 03560 tel.
(55)5855-6374 o (55)5855-6375
CONTRATO DE COMPRAVENTA
Éste contrato de COMPRA-VENTA se celebra por una parte la empresa
TELECOMUNICACION DIGITAL EL PATITO S. DE RL DE CV representada en éste acto por
MARIO PINEDA ROJAS, y por la otra la empresa PRODUCTOS DIGITALES, S.A
Representada por JOHN DUARTE DONMINGUEZ, a quienes en lo sucesivo se les denominará
“El comprador” y “El vendedor” respectivamente, de acuerdo con las siguientes declaraciones y
cláusulas:
DECLARACIONES:
DECLARA “EL VENDEDOR”:
I.- Que es una sociedad legalmente constituida de conformidad con las leyes de la República de
CHILE según consta en la escritura 00043256.
II.- Que dentro del objeto social se encuentran entre otras actividades: la fabricación,
comercialización, importación y exportaciones de APARATOS DE TELECOMUNICACION
DIGITAL PARA TELEFONIA CON ACCESORIOS.
III.- Que cuenta con la capacidad, conocimientos, experiencia y personal adecuado para realizar
las actividades a que se refiere la declaración que antecede.
IV.- Que el señor JOHN DUARTE DONMINGUEZ es su legítimo representante y en
consecuencia, se encuentra debidamente facultado para suscribir el presente instrumento y
obligar a su representada en los términos del mismo.
V.- Que tiene su domicilio en AV VICUÑA MACKENNA #1382 EDF 153 PISO 10 MACUL-
SANTIAGO, CP. 80851007 CHILE (REPUBLICA DE CHILE), mismo que señala para todos
los efectos legales a que haya lugar.
DECLARA “EL COMPRADOR”:
I.- Que es una empresa constituida de acuerdo con las leyes de los ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS DE AMERICA y que se dedica entre otras actividades a la comercialización e
importación de los productos a que se refiere la declaración II de “El vendedor”
II.- Que conoce las características y especificaciones de los productos objeto del presente
contrato.
90
III.- Que el señor MARIO PINEDA ROJAS es su legítimo representante y está facultado para
suscribir éste contrato.
IV.- Que tiene domicilio en BOSQUES DE DURAZNOS No. 32 COL. BOSQUES DE LAS
LOMAS DISTRITO FEDERAL DELG.MIGUEL HIDALGO CP 11700, mismo que señala para
todos los efectos legales a que haya lugar.
AMBAS PARTES DECLARAN:
Que tienen interés en realizar las operaciones comerciales a que se refiere el presente contrato, de
conformidad con las anteriores declaraciones y así a tenor de las siguientes:
CLÁUSULAS:
PRIMERA. OBJETO DEL CONTRATO.- Por medio de éste instrumento “El vendedor” se
obliga a vender y “El comprador” a adquirir LOS PRODUCTOS MENCIONADOS EN LA
CLUSULA II.
SEGUNDA.- PRECIO.- El precio de los productos objeto de éste contrato que “El comprador”
se compromete a pagar, será la cantidad QUE SE MENCIONE EN CADA FACTURA Y DE
CONFORMIDAD CON EL INCOTERMS 2000 CIF.
Ambas partes se comprometen a renegociar el precio antes pactado, cuando éste sea afectado por
variaciones en el mercado internacional o por condiciones económicas, políticas y sociales
extremas en el país de origen o en el destino, en perjuicio de las partes.
TERCERA. FORMA DE PAGO.- “El comprador” se obliga a pagar a “El vendedor” el precio
pactado en la cláusula anterior, mediante TRANSFERNCIA BANCARIA, contra entrega de los
siguientes documentos GUIA AEREA De conformidad con lo pactado en el párrafo anterior, “El
comprador”, se compromete a realizar las gestiones correspondientes, a fin de que se realicen los
trámites necesarios para su cancelación en las condiciones señaladas.
CUARTA. ENVASE Y EMBALAJE DE MERCANCÍAS.- “El vendedor” se obliga a entregar
las mercancías objeto de éste contrato, en el lugar señalado en la cláusula segunda, cumpliendo
con las especificaciones siguientes: EMPACADO EN CAJAS.
QUINTA. FECHA DE ENTREGA.- “El vendedor” se obliga a entregar las mercancías a que se
refiere éste contrato dentro de los 21.días, contados a partir de la fecha de confirmación por
escrito del pedido y convenido el sistema de pago previsto en la cláusula tercera.
SEXTA. PATENTES Y MARCAS.- “El vendedor” declara y “El comprador” reconoce que los
productos objeto de éste contrato se encuentran debidamente registrados al amparo de la patente
NUMERO 3392 Y LA MARCA NUMERO 85176206, NTE EL INSTITUTO CHILENO DE LA
PROPIEDA INDUSTRIAL.
91
Así mismo “El comprador” se compromete a notificar al “Vendedor”, tan pronto tenga
conocimiento, de cualquier violación o uso indebido de dicha patente o marca, a fin de que “El
vendedor” pueda ejercer los derechos que legalmente le correspondan.
SÉPTIMA. VIGENCIA DEL CONTRATO.- Ambas partes convienen que una vez “El
vendedor” haya entregado la totalidad de la mercancía convenida en la cláusula primera, y “El
comprador” haya cumplido con cada una de las obligaciones estipuladas en el presente
instrumento, se da por terminado.
OCTAVA. RESCISIÓN POR INCUMPLIMIENTO.- Ambas partes podrán rescindir éste
contrato en caso de que una de ellas incumpla sus obligaciones y se abstenga de tomar medidas
necesarias para reparar el incumplimiento dentro de los 10 días siguientes al aviso, notificación o
requerimiento que la otra parte le haga en el sentido de que proceda a reparar el incumplimiento
de que se trate.
La parte que ejercite su derecho a la rescisión deberá dar aviso a la otra, cumplido el término a
que se refiere el inciso anterior.
NOVENA. INSOLVENCIA.- Ambas partes podrán dar por terminado el presente contrato, en
forma anticipada y sin necesidad de declaración judicial previa en caso de que una de ellas fuere
declarada en quiebra, suspensión de pagos, concurso de acreedores o cualquier otro tipo de
insolvencia.
DÉCIMA. SUBSISTENCIA DE LAS OBLIGACIONES.- La rescisión o terminación de éste
contrato no afecta de manera alguna a la validez y exigibilidad de las obligaciones contraídas con
anterioridad, o de aquellas ya formadas que, por su naturaleza o disposición de la ley, o por
voluntad de las partes, deben diferirse a fecha posterior, en consecuencia, las partes podrán exigir
aun con posterioridad a la rescisión o terminación del contrato el cumplimiento de éstas
obligaciones.
DÉCIMA PRIMERA. CESIÓN DE DERECHOS Y OBLIGACIONES.- Ninguna de las
partes podrá ceder o transferir total o parcialmente los derechos ni las obligaciones derivadas de
éste contrato, salvo acuerdo establecido por escrito previamente.
DÉCIMA SEGUNDA. LÍMITE DE LA RESPONSABILIDAD CONTRACTUAL.- Ambas
partes aceptan que no será imputable a ninguna de ellas, la responsabilidad derivada de caso
fortuito o fuerza mayor y convienen en suspender los derechos y obligaciones establecidos en el
presente contrato, los cuales podrán reanudarse de común acuerdo en el momento en que
desaparezca el motivo de la suspensión, siempre y cuando se trate de los casos previstos en ésta
cláusula.
DÉCIMA TERCERA. LEGISLACIÓN APLICABLE.- En todo lo convenido y en lo que se
encuentre expresamente previsto, éste contrato se regirá por las leyes vigentes en la República de
CHILE particularmente lo dispuesto en la “Convención de Naciones Unidas sobre los contratos
de compraventa internacional de mercaderías” y, en su defecto, por los usos y prácticas
comerciales reconocidas por éstas.
92
DÉCIMA CUARTA. ARBITRAJE.- Para la interpretación, ejecución y cumplimiento de las
cláusulas de éste contrato y para la solución de cualquier controversia que se derive del mismo,
las partes convienen en someterse a la conciliación y arbitraje para el comercio exterior existente
en el país exportador.
Se firma éste contrato en la ciudad de MEXICO a los 15 días del mes de FEBRERO de 2015.
EL VENDEDOR: EL COMPRADOR:
JOHN DUARTE DONMINGUEZ MARIO PINEDA ROJAS
93
FACTURA DE VENTA
Figura 3. Factura Caso Práctico
CLIENTES Telecomunicaciones Digitales el Patito S de RL de CV
Customer TDP010408MI5
Bosques de Duraznos No. 32
Colonia Bosques de la Lomas, CP. 11700
Delegacion Miguel Hidaldo FECHA
Ciudad de Mexico, Distrito Federal Date
Mexico
PUERTO DE EMBARQUE CONDICIONES DE VENTA
Loading Port Santiago, Chile Term
FECHA DE EMBARQUE
Date of Shipment 04/05/2015 PESO BRUTO Peso Neto
Gross Weight Net Weight
PUERTO DE DESTINO
Destination Port México D. F, Mexico.
Por lo siguiente:
CANTIDAD
Quantity
20
150
30
1
5
30
CIF
ORIGINAL: CLIENTE
R.U.T.: 97.35.72.30.9
FACTURA DE EXPORTACION
N° 000614
At. Jorge Herrera A.
EXPORT INVOICE
04/05/2015
PRODUCTOS DIGITALES, S.ADISEÑO, IMPORTACION, VENTA, EXPORTACION
Y ARRIENDO DE EQUIPOS ELECTRONICOS
AV VICUÑA MACKENNA #1382 EDF 153 PISO 10 MACUL-
SANTIAGO, CP. 80851007 CHILE
FONO: 554 98 22 - FAX: 553 43 15
MACUL - SANTIAGO
Description Unit Price Amount
D E T A L L E
www.prodigitale.com
Crédito 30 días
282,7 kg
USD 15.000
USD 9.600
Custom Agent (USD)
USD 33.000
S.I.I UNIDAD ÑUÑOA
T O T A LP. UNITARIO
Xibelis Stand Point
Xibelis Axyon
Xibelis Secures Sight
USD 480,00
USD 100,00
USD 1.100,00
USD 250,00
USD 200,00
USD 120,00
Xibelis X6
Xibelis X3
Xibelis Telulink
Amount US $63.793
USD 250
USD 1.000
USD 3.000
Insurance (USD)
246
957
140
TOTAL US $
Freight forwarding (USD)
94
Figura 4. Tratado de libre comercio entre la republica de chile y estados unidos mexicanos.
Tratado de Libre Comercio entre la República de Chile y los Estados Unidos Mexicanos
Certificado de Origen
(Instrucciones al Reverso)
Llenar a máquina o con letra de imprenta o molde1. Nombre y domicilio del exportador Telefono: Fax: 2. Periodo que cubre:Numero de Registro Fiscal
Productos Digitales, S.A DDMMAA DDMMAAAv Vicuña Mackenna #1382 Edf 153 Piso 10 Desde_01.01.15 Hasta: 31.12.15Macul-Santiago, CP. 80851007 ChileTelefono: 56-2-5539722Fax: 56-2-5539722Rut: 97.35.72.30.9
3. Nombre y domicilio del productor Telefono: Fax: Nombre y domicilio del importador Telefono: Fax:Numero de Registro Fiscal Numero de Registro Fiscal
Telecomunicaciones Digitales el Patito S de RL de CVRFC: TDP010408MI5
IGUAL AV. Bosque de Duraznos 32Bosque de las Lomas.Delegacion Miguel Hidalgo.Distrito Federal.Código 11700 Ciudad de México.Tel. Fax: 5251 24 59
5.Descripcion del (los) bien (es) 6. Clasificacion 7. Criterio 8. Productor 9. Metodo 10. OtrasArancelaria para trato utilizado Instancias
preferencial (VCR)
20 Equipo Xibelis X3 85176299 B SI NO NO150 Equipo Xibelis Telulink30 Equipo Xibelis X601 Equipo Xibelis Stand Point05 Equipo Xibelis Axyon30 Equipo Xibelis Secure Sight E
Conversores Telefónicos Factura No. 614
11. Observaciones:
12. Declaro bajo protesta de decir verdad que: Este certificado consta de __1__ hojas, incluyendo todos sus anexos.Los bienes son originarios del territorio de una o ambas partes y cumplen con los requisitos de origen que les son aplicables conforme al tratado de Libre Comercio entre la Republica de Chile y los Estados Unidos Mexicanos, nohan sido objeto de procesamiento ulterior o de cualquier otra operación fuera de los territorios de las partes, salvoen los casos permitidos en el artículo 4-17 o en el anexo 4-03- La informacion contenida en este documento esverdadera y exacta, y me hago responsable de comprobar los aquí declarado, estoy consiente que seré responsablepor cualquier declaracion falsa u omision hecha en o relacionada con el presente documento. -Me comprometo a conservar y presentar, en caso de ser requerido, los documentos necesarios que respalden el contenido del presente certificado, asi como notificar por escrito a todas las personas a quienes entregue el presente certificado,de cualquier cambio que pudiera afectar la exactitud o validez del mismo.
Firma autorizada: Empresa:PRODUCTOS DIGITALES, S.A
Nombre: Cargo:
DAVID ALONSO GERENTE DE OPERACIONES
D D M M A AFecha: 04.05.15 Telefono: 56-25834959
Fax: 56-2-5834901
95
DOCUMENTO DE EMBARQUE
Figura 5. Documento de Embargue.
139 SCL 8244434
By First center Routing and Destination Ching
Code
Declared Value for Carriage Declared Value for Customs
AEROVIAS DE MEXICO S PPPD
X
COLL PPD
X
COLLN.V.D. N.V.D.
Rate Class
Commodity Item No.
28 296,000
Weight Charge
PRODUCTOS DIGITALES, S.A
AV. DEL PARQUE issued by AEROVIAS DE MEXICO S.A. DE C.V.
AV. PASEO LA REFORMA 445 PISO 5° COL. CUAHUTEMOC, 00650
139-082444434Shipper´s Name and Address Shipper´s Account Number Not negotiable
MESSRS: Air waybill
FX:5534315 Copies 1, 2 and 3 of this Air Waybill are originals and have the same
Consignee´s Name Address Consignee´s Account Number
TELECOMUNICACIONES DIGITALES EL PATITO S DE RL DE CV
BOSQUE DE DURAZNOS No.32 DE LAS LOMAS, C.P. 11700
DELEGACION MIGUEL HIDALGO CIUDAD DE MEXICO, D.F.
SANTIAGO RFC: TDP010408MI5Agent´s IATA code
75-1-0100Account No. Rut: 8B192900-
7
CODIGO: 11700
Issuing Carrier´s Agent Name add City Acounting information
TNT EXPRESS WORLDWIDE (CHILE) CARGA LTD NOTIFY:
AV. PROVIDENCIA 1760 PISO 10 TELECOMUNICACIONES DIGITALES EL PATITO S DE RL DE CV
Airport of Departure (Addr. Of first Carrier) and requested Routing ATTN: JUAN JORGE HERNANDEZ
C.A. MERINO SCL/MEX PHONE: 5251 2459
To
Mex
by To by Currency
USD
Handling Information
DOCUMENT ATTACHED TO THEAWB
*** EXPORTACION ABONA DAPEX DTO.473 *** These
commodities l i censed by the U.S. for ul ttimate destination Divers io contry U.S. law proibi ted
No. Of
Pieces
RCP
Gross
WeightRate Class
Chargeable
WeightRate Total
Nature and Quantity of Goods
(inel. Dimensions of Volume)
WT / VAL OTHER
Aipor od Destination For carrier Use only Amount of insurance
NIL
INSURANCE - If Carrier offers insurance, and such insurance is requested in
accordance with the conditions thereof, indicate amount to be insured in
figures in box marked "amount of insurance"
Flight / Date
AM -0011/04
Flight/Date
MEXICO CITYPLEASE NOTIFY CONSIGNEE UPON ARRIVAL TO FINAL DESTINATION
435,00 TELEPHONE EQUIPAMENT
28 BOXER
REF # 614
Prepaid CollectOther Charges
C-FUEL S.CHARGE USD: 103,60
Valuation Charge
Tax
28 296,000 300,000
Total Prepaid Total Collet
May 12 2015 SANTIAGO - CHILE TNT CARGN AEREA L045CYCCurrency Conversion Retes CC Charges in Dest Currency
Total Other Charges Due Agent Shipper certifies That the particulars on the face here of are correct and that in sofar as any part of the consignment contains rastriscted articles, such
part is propely described by name and is in proper condition for carriage by air according to the applicable Dangerous Goods Regulations
p.PRODUCTOS DIGITALES S.A.Total Other Charges Due Carrier
Signature of Shipper or his Agent
ORIGINAL 2 (FOR CONSIGNEE
Executed on (date) at (place) Signature of Issuing Carrier or its Agent
For Carrires Use only at
Destination
Charges at Destination Total Collect Charges20150500085 139-08244434
96
Figura 6. Lista de Empaque.
PRODUCTOS DIGITALES, S.A R.U.T.: 97.35.72.30.9DISEÑO, FABRICACION, VENTA Y
EXPORTACIÓN DE EQUIPOS ELECTRÓNICOS
AV VICUÑA MACKENNA #1382 EDF 153 PISO 1
MACUL-SANTIAGO, CP. 80851007 CHILE
Tel: +56 2 5539722 Fax +56 2 5534315
Telecomunicaciones Digitales el Patito S de RL de CV
Av. Bosques de Duraznos 32
Bosque de las Lomas
Delegación Miguel Hidalgo
Distrito Federal
Código 11700
Ciudad de México
At. Jorge Herrera A.
Telecomunicaciones Digitales el Patito S de RL de CV
Av. Bosques de Duraznos 32
Bosque de las Lomas
Delegación Miguel Hidalgo
Distrito Federal
Código 11700
Ciudad de México
At. Jorge Herrera A.
Puerto de Embarque: Cláusula Venta:
SANTIAGO - CHILE. CIF
Puerto de Destino: Contenido:
MEXICO D.F. - MEXICO EQUIPOS TELEFONICOS INALÁMBRICOS
Caja N° Peso Bruto (Kg) Medidas (cm3)
01 - 06 Equipo Xibelis X3 12,00 29x29x65
07 Equipo Xibelis X3 8,00 29x29x65
Equipo Xibelis X6 6,20
08 - 14 Equipo Xibelis X6 12,40 29x29x65
15 - 21 Equipo Xibelis Telulink 8,06 29x29x65
22 Equipo Xibelis Telulink 5,58 29x29x65
Equipo Xibelis Stand Point 3,10
23 - 25 Equipo Xibelis Telulink 8,06 29x29x65
26 Equipo Xibelis Telulink 6,82 29x29x65
27 Equipo Xibelis Axyon 3,10 29x15x65
27 Equipo Xibelis Secure Sight 10,50 29x29x65
En total, son (28) Cajas, con un peso total aproximado de 282,70kg.
30,0
TNT
3,0
2,0
2,0
4,0
13,0
9,0
1,0
13,0
11,0
Descripción Cantidad (unid)
Tel: +52 55 52512459
Transportistas:
5,0
Cliente:
LISTA DE EMPAQUE
Fecha: 04/05/2015
Dirección
Envío:
Tel: +52 55 52512459
97
Figura 7. Lista de números de serie 1 de 4.
CLIENTE: Telecomunicaciones Digitales el Patito S de RL de CV
DIRECCION: Bosques de Duraznos 32, Colonia Bosques
de las Lomas, C.P. 11700 - Delegación Miguel Hidalgo.
Ciudad de México.
FACTURA N°: 000614
GUIA N°: -
No. No. No.
Caja Caja Caja
1 x301-0132 19 x301-0205 1 XT02-0014
2 x301-0135 20 x301-0225 2 XT02-0015
3 x301-0136 1 X601-0041 3 XT02-0016
4 x301-0178 2 X601-0042 4 XT02-0017
5 x301-0179 3 X601-0043 5 XT02-0018
6 x301-0182 4 X601-0047 6 XT02-0019
7 x301-0184 5 X601-0048 7 XT02-0020
8 x301-0185 6 X601-0049 8 XT02-0021
9 x301-0187 7 X601-0050 9 XT02-0022
10 x301-0189 8 X601-0056 10 XT02-0023
11 x301-0190 9 X601-0059 11 XT02-0024
12 x301-0192 10 X601-0061 12 XT02-0025
13 x301-0194 11 X601-0062 13 XT02-0026
14 x301-0196 12 X601-0063 14 XT02-0027
15 x301-0197 13 X601-0064 15 XT02-0028
16 x301-0198 14 X601-0065 16 XT02-0029
17 x301-0202 15 X601-0066 17 XT02-0030
18 x301-0203 16 X601-0067 18 XT02-0031
17 X601-0068 19 XT02-0032
18 X601-0069 20 XT02-0033
19 X601-0070 21 XT02-0034
20 X601-0071 22 XT02-0035
21 X601-0072 23 XT02-0036
22 X601-0073 24 XT02-0037
23 X601-0074 25 XT02-0038
24 X601-0075 26 XT02-0039
25 X601-0076 27 XT02-0040
26 X601-0077 28 XT02-0041
27 X601-0078 29 XT02-0042
28 X601-0079 30 XT02-0043
29 X601-0080 31 XT02-0044
30 X601-0081 32 XT02-0045
33 XT02-0046
34 XT02-0047
35 XT02-0048
36 XT02-0049
37 XT02-0050
38 XT02-0051
39 XT02-0052
No. Serie No. Serie No. Serie
1
2
4
5
6
7
8
9
10
11
3
15
16
17
12
13
14
98
Figura 8. Lista de números de serie 2 de 4.
: Telecomunicaciones Digitales el Patito S de RL de CV
: Bosque de Duraznos No.32, Colonia Bosques
De las Lomas, C.P: 11700 - Delegación Miguel Hidalgo. Ciudad de México
: 000614
: -
No. SerieNo.
Caja No. SerieNo.
Caja No. SerieNo.
Caja
40 XT02-0053 79 XT02-0092 92 XT02-0105
41 XT02-0054 80 XT02-0093 93 XT02-0106
42 XT02-0055 81 XT02-0094 94 XT02-0107
43 XT02-0056 82 XT02-0095 95 XT02-0108
44 XT02-0057 83 XT02-0096 96 XT02-0109
45 XT02-0058 84 XT02-0097 97 XT02-0110
46 XT02-0059 85 XT02-0098 98 XT02-0111
47 XT02-0060 86 XT02-0099 99 XT02-0112
48 XT02-0061 87 XT02-0100 100 XT02-0113
49 XT02-0062 88 XT02-0101 1 SP01-0010
50 XT02-0063 89 XT02-0102
51 XT02-0064 90 XT02-0103
52 XT02-0065 91 XT02-0104
53 XT02-0066
54 XT02-0067
55 XT02-0068
56 XT02-0069
57 XT02-0070
58 XT02-0071
59 XT02-0072
60 XT02-0073
61 XT02-0074
62 XT02-0075
63 XT02-0076
64 XT02-0077
65 XT02-0078
66 XT02-0079
67 XT02-0080
68 XT02-0081
69 XT02-0082
70 XT02-0083
71 XT02-0084
72 XT02-0085
73 XT02-0086
74 XT02-0087
75 XT02-0088
76 XT02-0089
77 XT02-0090
78 XT02-0091
1821
22
19
20
CLIENTE
DIRECCION
Factura
GUIA No.
Listado Números de Serie
99
Figura 9. Lista de número de serie 3 de 4.
: Telecomunicaciones Digitales el Patito S de RL de CV
: Bosque de Duraznos No.32, Colonia Bosques
De las Lomas, C.P: 11700 - Delegación Miguel Hidalgo. Ciudad de México
: 000614
: -
No. SerieNo.
Caja No. SerieNo.
Caja No. SerieNo.
Caja
1 XT02-0131 1 XT02-0170 1 0502-0818
2 XT02-0132 2 XT02-0171 2 0502-0819
3 XT02-0133 3 XT02-0172 3 0502-0820
4 XT02-0134 4 XT02-0173 4 0502-0821
5 XT02-0135 5 XT02-0174 5 0502-0822
6 XT02-0136 6 XT02-0175
7 XT02-0137 7 XT02-0176
8 XT02-0138 8 XT02-0177
9 XT02-0139 9 XT02-0178
10 XT02-0140 10 XT02-0179
11 XT02-0141 11 XT02-0180
12 XT02-0142
13 XT02-0143
14 XT02-0144
15 XT02-0145
16 XT02-0146
17 XT02-0147
18 XT02-0148
19 XT02-0149
20 XT02-0150
21 XT02-0151
22 XT02-0152
23 XT02-0153
24 XT02-0154
25 XT02-0155
26 XT02-0156
27 XT02-0157
28 XT02-0158
29 XT02-0159
30 XT02-0160
31 XT02-0161
32 XT02-0162
33 XT02-0163
34 XT02-0164
35 XT02-0165
36 XT02-0166
37 XT02-0167
38 XT02-0168
39 XT02-0169
23
26
27
24
25
CLIENTE
DIRECCION
Factura
GUIA No.
Listado Números de Serie
100
Figura 10. Lista de números de serie 4 de 4.
: Telecomunicaciones Digitales el Patito S de RL de CV
: Bosque de Duraznos No.32, Colonia Bosques
De las Lomas, C.P: 11700 - Delegación Miguel Hidalgo. Ciudad de México
: 000614
: -
No. SerieNo.
Caja
1 XG01-0888
2 XG01-0889
3 XG01-0890
4 XG01-0891
5 XG01-0892
6 XG01-0893
7 XG01-0894
8 XG01-0895
9 XG01-0896
10 XG01-0897
11 XG01-0898
12 XG01-0899
13 XG01-0900
14 XG01-0901
15 XG01-0902
16 XG01-0903
17 XG01-0904
18 XG01-0905
19 XG01-0906
20 XG01-0907
21 XG01-0908
22 XG01-0909
23 XG01-0910
24 XG01-0911
25 XG01-0912
26 XG01-0913
27 XG01-0914
28 XG01-0915
29 XG01-0916
30 XG01-0917
28
CLIENTE
DIRECCION
Factura
GUIA No.
Listado Números de Serie
101
PROGRAMA DE TRABAJO. INTEGRACIÓN DE LA INFORMACIÓN
1. Producto a importar:
20 Xibelis X3
150 Xibelis Telulink
30 Xibelis X6
1 Xibelis Stand Point
5 Xibelis Axyon
30 Xibelis Secure Sight
2. Tipo de importación: Definitiva
3. Precio del producto en dólares: 63.793 USD
4. Definir el incoterm: CIF
5. Características y especificaciones del producto: Son productos digitales
6. Gastos relacionados con la importación: Seguros, fletes y otros.
7. Forma de entrega del producto: En 28 cajas.
8. Lugar y fecha del ingreso al país. 5 de Mayo 2015 en el aeropuerto
internacional de la ciudad de México, despacho 47 0
9. Medio de transporte: Avión
10. Lugar, fecha y a quién deberá entregarse la mercancía: Agente aduanal
11. Determinación de incrementables: $3,781.00
12. Clasificación arancelaria: 85 17 62 06
13. Impuesto al Valor Agregado: $156,894.00
102
INTEGRACIÓN DEL PEDIMENTO DE IMPORTACIÓN
De acuerdo con los datos antes mencionados se procederá a realizar una
fragmentación del pedimento para una mejor comprensión del lector
apegándose a las leyes vigentes.
La presente importación se realiza de conformidad con el artículo 54 fracción
I de la ley aduanera en vigor.
Figura 11. Pedimento artículo 54 fracción I LA.
En la ilustración de arriba se muestran los datos de la mercancía importada,
el medio de trasporte, el valor en moneda extranjera, peso, los datos del
bancarios del pago realizado, la aduana donde será la recepción de la
mercancía, tipo de cambio y el régimen.
1. DETERMINACIÓN DEL NUMERO DE PEDIMENTO. (Ver figura 11)
Es el número asignado por el agente apoderado aduanal o de almacén y éste
se integra con 15 dígitos que corresponden a:
2 dígitos, del año de validación.
2 dígitos, de la aduana de despacho.
4 dígitos, del número de la patente o autorización otorgada por la
Administración General de Aduanas al agente, apoderado aduanal o de
almacén que promueve el despacho. Cuando éste número sea menor a
NUM. PEDIMENTO 15 47 3392 5008186 T.OPER IMP CVE PEDIMENTO A1 REGIMEN IMD
DESTINO 9 TIPO DE CAMBIO 15.3714 PESO BRUTO ADUANA 47 0
VALOR DOLARES:
ENTRADA/ SALIDA SALIDA VALOR ADUANA:
7 PRECIO PAGADO/ VALOR COMERCIAL
CERTIFICACIONES
296.000*** PAGO ELECTRONICO ****
BBVA BANCOM ER
3431 2000447
OP:0218802497
12/05/2015
ACUSE: 8DCBA3FADE
IM PORTE TOTAL: $157,161
MEDIOS DE TRANSPORTE 63,793.00
ARRIBO 980,587
4 4 959,944
1
11
2 3 4
5
6 7 8 9
10
12
13
103
cuatro dígitos, se deberán anteponer los ceros que fueren necesarios para
completar 4 dígitos.
1 Dígito, debe corresponder al último dígito del año en curso, salvo que se
trate de un pedimento consolidado iniciado en el año inmediato anterior o del
pedimento original de una rectificación.6 dígitos, los cuales serán numeración
progresiva por aduana en la que se encuentren autorizados para el
despacho, asignada por cada agente, apoderado aduanal o de almacén,
referido a todos los tipos de pedimento. Dicha numeración deberá iniciar con
000001.
2. T. OPER (Ver figura 11)
Leyenda que identifica al tipo de operación.
IMP Importación.
EXP Exportación/retorno.
TRA Tránsitos.
3. CVE. PEDIMENTO (ver figura 11)
Tratándose de rectificaciones o pedimentos complementarios, se deberá
declarar en éste campo la clave R1 o CT según corresponda. (Ver tabla 4)
Tabla 4. Claves de pedimentos
Claves de pedimentos
CLAVE DESCRIPCION
A1 IMPORTACION O EXPORTACION DEFINITIVA.
A3 IMPORTACION DEFINITIVA. RETORNO VIRTUAL PARA SU IMPORTACION DEFINITIVA.
C1 IMPORTACION DEFINITIVA A LA FRANJA FRONTERIZA NORTE Y REGION FRONTERIZA DE MERCANCIAS POR EMPRESAS AUTORIZADAS AL AMPARO DEL DECRETO DE LA FRANJA O REGION FRONTERIZA.
C2
IMPORTACION DEFINITIVA DE VEHICULOS A LA FRANJA FRONTERIZA NORTE, A LOS ESTADOS DE BAJA CALIFORNIA Y BAJA CALIFORNIA SUR, A LA REGION PARCIAL DEL ESTADO DE SONORA Y A LOS MUNICIPIOS DE CANANEA Y CABORCA, ESTADO DE SONORA.
D1
RETORNO AL PAIS POR SUSTITUCION EN IMPORTACION (ARTICULO 97 DE LA LEY ADUANERA). RETORNO AL EXTRANJERO PARA SUSTITUCION DE MERCANCIAS DEFECTUOSAS DERIVADAS DE UNA IMPORTACION DEFINITIVA.
104
4. REGIMEN (Ver figura 11)
Régimen aduanero al que se destinan las mercancías conforme a lo
siguiente:
IMD definitivos de importación.
EXD definitivo de exportación.
ITR temporales de importación para retornar al extranjero en el mismo
estado.
ITE temporales de importación para elaboración, transformación o
reparación para empresas con programa IMMEX.
ETR temporales de exportación para retornar al país en el mismo estado.
ETE temporales de exportación para elaboración, transformación o
reparación.
DFI deposito fiscal.
RFE elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado.
TRA tránsitos.
5. CERTIFICACIÓN DE PAGO ELECTRÓNICO CENTRALIZADO (Ver figura 11)
En la tabla 5 que a continuación se desglosa, muestra la sección de
Certificaciones de pedimento y que deberá llenarse con los datos que
claramente indica.
CAMPO
***PAGO ELECTRONICO***
NOMBRE DE LA INSTITUCION BANCARIA
(No. de Documento)
NUMERO DE OPERACIÓN
FECHA DE PAGO
ACUSE
IMPORTE TOTAL
Tabla 5. Certificación de pago electrónico centralizado.
105
6. DESTINO/ORIGEN (Ver figura 11)
Clave con la que se identifica el destino de la mercancía en importaciones o
el origen en exportaciones. (Ver tabla 6)
CLAVE DESCRIPCIÓN
9 INTERIOR DEL PAIS. Tabla 6. Destino y origen de la mercancía.
7. Tipo de cambio del peso mexicano con respecto al dólar de los Estados
Unidos de América para efectos fiscales, vigente en la fecha de entrada o de
presentación de la mercancía a que se refiere el artículo 56, fracciones I y II
de la Ley Aduanera; o en la fecha de pago de las contribuciones de acuerdo
al artículo 83, tercer párrafo de la misma Ley, según se trate. (Ver figura 12)
Figura 12. Tipo de cambio mayo 2015. (www.sat.gob.mx)
8. PESO BRUTO (Ver figura 11)
Cantidad en kilogramos, del peso bruto total de la mercancía.
9. ADUANA E/S (Ver figura 11)
Clave de la Aduana y Sección Aduanera por la que la mercancía entra
(Importación) o sale (Exportación) al o del territorio nacional. (Ver tabla 7)
106
Aduana Sección Denominación
1 0 ACAPULCO, ACAPULCO DE JUAREZ, GUERRERO.
1 AEROPUERTO INTERNACIONAL GENERAL JUAN N. ALVAREZ, ACAPULCO, GUERRERO.
2 0 AGUA PRIETA, AGUA PRIETA, SONORA.
5 0 SUBTENIENTE LOPEZ, SUBTENIENTE LOPEZ, QUINTANA
ROO.
47 0
AEROPUERTO INTERNACIONAL DE LA CIUDAD DE MEXICO,
AEROPUERTO INTERNACIONAL DE LA CIUDAD DE MEXICO
47 1
SATELITE, PARA IMPORTACION Y EXPORTACION POR
VIA AEREA, AEROPUERTO INTERNACIONAL BENITO JUAREZ DE LA CIUDAD DE MEXICO.
47 2
CENTRO POSTAL MECANIZADO, POR VIA POSTAL Y POR
TRAFICO AEREO, AEROPUERTO INTERNACIONAL BENITO JUAREZ DE LA CIUDAD DE MEXICO.
Tabla 7. Clave de la Aduana y sección aduanera. 3.13
10. Clave del medio de transporte en que se conduce la mercancía para su
ENTRADA/SALIDA al o del territorio nacional.
Clave del medio de transporte en que se conduce la mercancía cuando arriba
a la ADUANA/SECCIÓN de despacho. (Ver tabla 8)
CLAVE MEDIOS DE TRANSPORTE
4 AÉREO. Tabla 8. Clave de medio de transporte.
11. VALOR DÓLARES (Ver figura 11)
El equivalente en dólares de los Estados Unidos de América, del valor en
aduana de las mercancías. Éste dato se toma de la factura del proveedor.
(Ver figura 3)
12. VALOR ADUANA (Ver Figura 11)
Tratándose de importación la suma del valor en aduana de todas las
mercancías asentadas en el pedimento expresado en moneda nacional y
107
determinado conforme a lo dispuesto en el Título Tercero, Capítulo III,
Sección Primera de la Ley Aduanera. Tratándose de exportaciones, éste
campo deberá declararse en cero.
Para obtener el Valor en Aduana (VA) se suma el valor de transacción o Valor
Comercial, más los incrementables (Ver tabla 10):
Dónde:
VA= Valor en Aduana
VC= Valor Comercial
Incrementables= fletes, seguros, envases, embalajes y otros
VALOR
FACTURA TIPO DE CAMBIO
VALOR ADUANA
Precio pagado por la
mercancía (valor comercial) 62,450.00 15.3714 959,944.00
INCREMENTABLES
FLETES 957.00 15.3714 14,710.00
SEGUROS 140.00 15.3714 2,152.00
ENVASES Y EMBALAJES - 15.3714 -
OTROS GASTOS 246.00 15.3714 3,781.00
63,793.00
980,587 00
Tabla 10. Precio pagado por las mercancías.
VA = VC + Incrementables
VA= 959,944.00 + (14,710.00+2,152.00+3,781.00)
VA= 959,944.00 + 20643.00
VA= 980,587.00
13. PRECIO PAGADO/VALOR COMERCIAL (Ver figura 11)
108
Pago total en moneda nacional que por las mercancías importadas haya
efectuado o vaya a efectuar el importador de manera directa o indirecta al
vendedor o en beneficio de éste. Tratándose de exportación se deberá
expresar la suma del valor comercial de todas las partidas declaradas en el
pedimento. Tratándose de retornos de Empresas Maquiladoras o PITEX se
deberá expresar la suma del valor de los insumos más el valor agregado.
(Ver tabla 11)
VALOR FACTURA TIPO DE CAMBIO
VALOR
COMERCIAL
Precio pagado por la mercancía
(valor comercial) 62,450.00 15.3714 959,944.00
Tabla 11. Cálculo del valor comercial al tipo de cambio
Figura 13. Datos del importador y exportador.
En la imagen anterior se muestran los datos de la persona física o moral que
realiza la exportación de la mercancía en el cual se tendrá que proporcionar
los datos como Registro Federal de Contribuyentes Nombre completo en el
caso de ser persona física y en el caso de personas morales será la razón
social completo Clave Única de Registro de Población y domicilio fiscal
completo.
14. DATOS GENERALES DEL IMPORTADOR/EXPORTADOR (Ver figura 13)
RFC
CURP
DOMICILIO
DATOS DEL IMPORTADOR/ EXPORTADOR
TDP010408MI5
TELECOMUNICACIONES DIGITAL EL PATITO, S DE RL DE CV
BOSQUEZ DE DURAZNOS No. 32 COL BOSQUES DE LAS LOMAS DF DELEGACION MIGUEL HIDALGO
CP 11700 MEXICO (ESTADOS UNIDOS MEXICANOS)
NOMBRE, DENOMINACION O RAZON SOCIAL
14
109
Registro Federal de Contribuyentes del IMPORTADOR/EXPORTADOR que
efectúe la operación de comercio exterior así como nombre o razón social y
Domicilio que se encuentre manifestado en el RFC.
Cuando se trate de personas Física deberá llevar la CURP
Tratándose de pedimentos complementarios, se deberá declarar el RFC del
contribuyente que realizó la exportación (retorno).
En la imagen de abajo se muestra los datos de los incrementables que
puedan existir durante la importación en este caso se deberá proporcionar
datos como el valor de los seguros, el seguro, fletes, embalajes y otros
incrementables que surjan durante la importación, se pondrá la clave de la
aduana, el código electrónico, el número del despacho, la marca y el número
de bultos si es que los hubiera.
Figura 14. Importe de incrementables.
15. VAL. SEGUROS (Ver figura 14)
El valor total de todas las mercancías asentadas en el pedimento declarado
para efectos del seguro expresado en moneda nacional. Éste campo no
deberá ser llenado cuando se trate de pedimentos complementarios, en cuyo
caso, la impresión del nombre de éste campo es opcional.
16. SEGUROS (Ver figura 14)
ACUSE ELECTRONICO CLAVE DE LA SECCION ADUANERA
DE VALIDACION DE DESPACHO:
MARCAS, NUMERO Y TOTAL DE BULTOS:
3781959944 2152 14714 0
470
D3SZKCRZ AEROPUERTO INTERNACIONAL DE LA CIUDAD DE MEXICO
IMPORTE DE LOS INCREMENTABLES
VAL.SEGUROS SEGUROS FLETES EMBALAJES OTROS INCREMENTABLES
S/ M S/ N; 28
15
20
191817
16
21
22
110
Importe en moneda nacional del total de las primas de los seguros pagados
por la mercancía, siempre que no estén comprendidos dentro del mismo
precio pagado, del lugar de embarque hasta que se den los supuestos a que
se refiere el artículo 56, fracción I de la Ley Aduanera.
17. FLETES (Ver figura 14)
El importe en moneda nacional del total de los fletes pagados por el
transporte de la mercancía, hasta que se den los supuestos a que se refiere
el artículo 56, fracción I de la Ley Aduanera, siempre y cuando no estén
comprendidos dentro del mismo precio pagado por la transportación de la
mercancía. En extracciones de Almacenes Generales de Depósito, la parte
proporcional del importe que corresponda a las mercancías que se extraen
del Depósito Fiscal en moneda nacional, de los fletes declarados en el
pedimento de origen.
18. EMBALAJES (Ver figura 14)
Importe en moneda nacional del total de empaques y embalajes de la
mercancía, siempre y cuando no estén comprendidos dentro del precio
pagado, conforme al artículo 65, fracción I, incisos b) y c) de la Ley
Aduanera.
19. OTROS INCREMENTABLES (Ver figura 14)
Importe en moneda nacional del total de las cantidades correspondientes a
los conceptos que deben incrementarse al precio pagado, siempre y cuando
no estén comprendidos dentro del mismo precio pagado, de conformidad con
lo establecido en la Ley Aduanera; incluyendo los conceptos señalados en los
documentos que se anexan al pedimento o en otros documentos que no es
obligatorio acompañar al pedimento.
20. ACUSE ELECTRÓNICO (Ver figura 14)
Acuse Electrónico de Validación, compuesto de ocho caracteres con el cual se
comprueba que la autoridad aduanera ha recibido electrónicamente la
información transmitida para procesar el pedimento.
111
21. CLAVE DE LA SECCIÓN ADUANERA (Ver figura 14)
Clave de la aduana y sección aduanera ante la cual se promueve el despacho
(tres posiciones), conforme al número 9 antes mencionado.
22. MARCAS, NÚMEROS Y TOTAL DE BULTOS (Ver figura 14)
Que contienen las mercancías amparadas por el pedimento.
En la ilustración que se muestra arriba hace referencia a la fecha de entrada
y pago, tasa y claves de los impuestos así como la tasa vigente.
Figura 15. Tasa a nivel pedimento.
23. FECHAS (Ver figura 15)
Descripción del tipo de fecha que se trate, conforme a las siguientes
opciones: Impresión Descripción Completa
ENTRADA Fecha de entrada a territorio nacional.
PAGO Fecha de pago de las contribuciones y cuotas compensatorias.
Las siguientes son otras opciones para casos específicos:
EXTRACCIÓN Fecha de extracción de Depósito Fiscal.
PRESENTACIÓN Fecha de presentación.
TASA A NIVEL PEDIMENTO
ENTRADA
PAGO
F.P. F.P. TOTALES
0 0 EFECTIVO
0 0 OTROS
TOTAL
FECHAS
CONTRIB CVE. T.TASA TASA
PRV
157,161.00
05/ 05/ 2015
12/ 05/ 2015
PRV 2 140.00000
IVA 156894
267 -
157,161.00
CUADRO DE LIQUIDACION
CONCEPTO CONCEPTO IMPORTE
23
24
27
26
25
29
28
30
27
28
112
IMP. EUA/CAN Fecha de importación a Estados Unidos de América o
Canadá. (Únicamente para Pedimentos Complementarios con clave CT
cuando se cuente con la prueba suficiente).
ORIGINAL Fecha de pago del pedimento original (Para los casos de
cambio de régimen de insumos, excepto desperdicios y para
regularización de mercancías de conformidad con las Reglas de Carácter
General en Materia de Comercio Exterior, deberá declararse la fecha con
el siguiente formato DD/MM/AAAA.
24. TASA A NIVEL PEDIMENTO – CONTRIBUCIÓN (Ver figura 15)
Descripción abreviada de la contribución que aplique a nivel pedimento (G).
25. TASA A NIVEL PEDIMENTO – CLAVE TIPO DE TASA (Ver figura 15)
Clave del tipo de tasa aplicable, conforme a las siguientes opciones (Ver
tabla 12):
CLAVE TIPO DE TASA
1 Porcentual
2 Específico
3 Específico (Mínima) DTA
4 Específico (Cuota Fija) DTA
7 Al millar DTA
Tabla 12. Clave según el tipo de tasa
26. TASA A NIVEL PEDIMENTO – TASA (Ver figura 15)
Tasas aplicables para el pago de las cuotas por concepto Derecho de Trámite
Aduanero conforme a lo establecido en la Ley Federal de Derechos y
accesorios de las contribuciones (recargos y multas).
27. CONCEPTO (Ver figura 15)
113
Descripción abreviada de la contribución a nivel pedimento o a nivel partida,
que aplique. (Ver tabla 13)
CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS, GRAVAMENES Y DERECHOS
CLAVE CONTRIBUCION ABREVIACION NIVEL
1 DERECHO DE TRAMITE ADUANERO. DTA G/C
2 CUOTAS COMPENSATORIAS. C.C. P
3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. IVA P
4 IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS. ISAN P
5 IMPUESTO SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS. IEPS P
6 IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACION/EXPORTACION. IGI/IGE P
7 RECARGOS. REC. G
9 OTROS. OTROS P/G
11 MULTAS. MULT. G
12 CONTRIBUCIONES POR APLICACION DEL ART. 303 DEL TLCAN.
303 P/C
13 RECARGOS POR APLICACION DEL ART. 303 DEL TLCAN. RT G/C
14 BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS. BSS P
15 PREVALIDACION. PRV G
16 CONTRIBUCIONES POR APLICACION DE LOS ARTICULOS 14 DE LA DECISION Y 15 DEL TLCAELC.
EUR P/C
17 RECARGOS POR APLICACION DE LOS ARTICULOS 14 DE LA DECISION Y 15 DEL TLCAELC.
REU G/C
18 EXPEDICION DE CERTIFICADO DE IMPORTACION (SAGAR). ECI G
19 IMPUESTO SOBRE TENENCIA Y USO DE VEHICULOS. ITV P
20 MEDIDA DE TRANSICION. MT P
50 DIFERENCIA A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE. DFC G
Tabla 13. Contribuciones, cuotas compensatorias, gravámenes y derechos.
“SEXTA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LAS REGLAS DE CARÁCTER GENERAL EN MATERIA
DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2014 Y SUS ANEXOS GLOSARIO DE DEFINICIONES Y ACRÓNIMOS,
2 y 22.
1.8.3. Para los efectos del penúltimo párrafo del artículo 16-A de la Ley, el aprovechamiento que están
obligadas a pagar las personas autorizadas, por la prestación del servicio de revalidación electrónica de datos,
incluida la contraprestación que se pagará a estas últimas por cada pedimento que revaliden será de $230.00, la cual
se pagará conjuntamente con el IVA que corresponda, debiéndose asentar el monto correspondiente al
aprovechamiento y a la contraprestación por separado en el bloque denominado "cuadro de liquidación", al tramitar el
pedimento respectivo mediante efectivo o cheque expedido a nombre de la persona autorizada.”
28. FORMA DE PAGO (Ver figura 15)
Clave de la forma de pago del concepto a liquidar. (Ver tabla 14)
FORMAS DE PAGO
CLAVE DESCRIPCIÓN
114
0 EFECTIVO.
2 FIANZA. Tabla 14. Formas de pago.
29. Importe total en moneda nacional del concepto a liquidar, para la forma
de pago declarada. (Ver tabla 15)
Valor Aduana * Tasa de IVA (vigente)
IVA 980,587.00 * .16 = 156,894.00
PRV 230 * .16 = 267
Tabla 15. Cálculo del IVA sobre el Valor de Aduana
30. TOTALES (Ver figura 15)
Se anotará el importe total en moneda nacional, de todos los conceptos, a
pagar en efectivo, sumando los diferentes conceptos como a continuación se
muestra:
DTA
IVA
PRV
IGI
IVA 980,587.00 * .16 = 156,894.00
PRV 230.00 * .16 = 267.00
TOTAL DE SUMA 157,161.00
115
Figura 16. Datos del proveedor y comprador.
En esté parte del pedimento se llenara con los datos del proveedor, se
pondrá el ID fiscal el nombre o razón social del proveedor, domicilio fiscal, si
existe alguna vinculación entre las empresas, el folio de la factura, la fecha
de la factura, el INCOTERM pactado, el tipo de moneda pactado el calor de la
factura, el valor en dólares así como los datos del transportista.
31. DATOS DEL PROVEEDOR COMPROBADOR (Ver figura 16)
Tratándose de importaciones la clave de identificación fiscal del proveedor
bajo los siguientes supuestos:
En el caso de Canadá, el número de negocios o el número de seguro social.
En el caso de los Estados Unidos de América, el número de identificación
fiscal o el número de seguridad social.
En el caso de Francia, el número de Impuesto al Valor Agregado o el número
de seguridad social.
En el caso de países distintos a los mencionados, el número de registro que
se utiliza en el país a que pertenece el proveedor o el exportador para
identificarlo en su pago de impuestos.
Nombre o Razón Social de la exportadora, domicilio fiscal.
DOMICILIO
MONEDA FACT
TRANSPORTE: IDENTIFICACION: PAIS: MEX RFC
NO. DE CANDADO:
NUMERO / TIPO DE CONTENEDOR:
SE ANEXA (N) FACTUTA (S) SEGÚN ART 36 DE LA LEY ADUANERA Y REGLA 3.1.5 DE LA R.M.C.E EN VIGOR
SE ANEXA CARTA RESPONSIVA DEL IMPORTADOR Y CERTIFICADO DE ORIGEN PARA APLICAR TLC CON CHILE
NUMEROS DE SERI EN HOJAS ANEXAS
AEROMEX, SA DE
CV AER891201D29
CURP: AV. TEXCOCO # 452 ESQ. TAHEL MEXICO DF CP 15260
OBSERVACIONES
DATOS DEL PROVEEDOR O COMPRADOR
ID.FISCAL NOMBRE,DENOMINACION O RAZON SOCIAL VINCULACION
97357230-9 PRODUCTOS DIGITALES, S.A
AV VICUÑA MACKENNA # 1382 EDF 153 PISO 10 MACUL-SANTIAGO, CP.
80851007 CHILE (REPUBLICA DE) SI
NUM.FACTURA FECHA INCOTERM
TIPO CONTENEDOR
13908244434 TRANSPORTISTA
DOMIICILIO
000614 04/ 05/ 2015 CIF 62450.00 1.000000000 62450.00
VAL.MON.FACT FACTOR MON. FACT VAL. DOLARES
USD
31
323534
333837
36
39
40
116
Tratándose de importación: se anotará “SI” si existe vinculación y “NO” si no
existe vinculación con la importadora.
32. NÚMERO DE FACTURA (Ver figura 16)
El número de cada una de las facturas comerciales que amparen las
mercancías.
33. FECHA (Ver figura 16)
Fecha de facturación de cada una de las facturas comerciales que amparen
las mercancías.
34. INCOTERM (Ver figura 16)
La forma de facturación de acuerdo con los INCOTERMS internacionales
vigentes. (Ver tabla 16)
Se podrá declarar el Término de Facturación correcto, presentando
declaración bajo protesta de decir verdad del importador, agente o
apoderado aduanal, cuando en la factura se cite un INCOTERM no aplicable,
conforme a la regla 2.6.1 de las Reglas de Carácter General en Materia de
Comercio Exterior vigentes.
Ésta declaración deberá anexarse al pedimento antes de activar el
mecanismo de selección automatizado.
TERMINOS DE FACTURACIÓN
1 "C" TRANSPORTE PRINCIPAL PAGADO
CFR COSTE Y FLETE (PUERTO DE DESTINO CONVENIDO).
CIF COSTE, SEGURO Y FLETE (PUERTO DE DESTINO CONVENIDO).
CPT TRANSPORTE PAGADO HASTA (EL LUGAR DE DESTINO CONVENIDO).
CIP TRANSPORTE Y SEGURO PAGADOS HASTA (LUGAR DE DESTINO CONVENIDO).
Tabla 16. Términos de facturación.
35. MONEDA DE FACTURACIÓN (Ver figura 16)
Clave de la moneda utilizada en la facturación (Ver tabla 17)
117
CLAVES DE MONEDAS
PAIS CLAVE MONEDA NOMBRE MONEDA
CHILE CLP PESO
E.U.A. USD DÓLAR
MEXICO MXP PESO
Tabla 17. Tabla de monedas.
36. VALOR MONEDA DE FACTURA (Ver figura 16)
Valor total de las mercancías que amparan las facturas, en la unidad
monetaria utilizada en la facturación, considerando el INCOTERM aplicable.
(Ver figura 3)
37. FACTOR MONEDA FACTURA (Ver figura 16)
Factor de equivalencia de la moneda de facturación en dólares de los Estados
Unidos de América, vigente en la fecha de entrada o de presentación de la
mercancía a que se refiere el artículo 56 fracciones I y II de la Ley Aduanera
o en la fecha de pago de las contribuciones de acuerdo al artículo 83 tercer
párrafo de la misma Ley.
38. VALOR DÓLARES (Ver figura 16)
Es el resultado de multiplicar el valor monetario factura por el factor
monetario factura.
39. IDENTIFICACIÓN (Ver figura 16)
Identificación del transporte que introduce la mercancía al territorio nacional.
Si el medio de transporte es vehículo terrestre se anotarán las placas de
circulación del mismo, marca y modelo, si es ferrocarril, se anotará el
número de furgón o plataforma, tratándose de medio de transporte
marítimo, el nombre de la embarcación.
Ésta información podrá anotarse hasta antes de activarse el mecanismo de
selección automatizado.
40. OBSERVACIONES (Ver figura 16)
118
En el caso de que se requiera algún dato adicional al pedimento, no deberán
declararse datos ya citados en alguno de los campos del pedimento.
Figura 17. Clave de comercialización de mercancías.
La última sección del pedimento, será un resumen de la mercancía a
importar como es la marca el modelo, código de producto, origen de la
importación, impuestos que se presentaron y los impuestos que fueron
pagados.
41. PARTIDAS (Ver figura 17)
Clave correspondiente a la unidad de medida de comercialización de las
mercancías señaladas en la factura correspondiente.
En los casos en que la unidad de medida que ampara la factura comercial, no
corresponda a alguna de las señaladas deberá asentar la clave
correspondiente a la unidad de medida de aplicación según la Tarifa de la Ley
de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación (TIGIE). (Ver
tabla 18)
SEC FRACCION SUBD. VINC MET VAL UMC CANT UMCUMT CANT UMTP.V/ C P.O/ D
DESCRIPCION
IG Ex. 1 0
1 1 6 236.000 6 236.000 CHL CHL IVA 16 1 0
IDENTIF.
TL
EN
EN
*****FIN DEL PEDIMENTO *******NUM. TOTAL DE PARTIDAS 1 ********CLAVE PREVALIDADOR 004 ***********
NOMBRE O RAZ. SOC.
CHL
VIII NOM-024-SCFI-1998
DECLARO BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD, EN LOS TERMINOS DE LO DISPUESTO POR
EL ARTICULO 81 DE LA LEY ADUANERA: PATENTE O AUTORIZACION 3392
RIST670208HD4 RIST670208HDFRMM09
MARCA MODELO COD PRODUCTO
El pago de las cont r ibuciones puede realizarse mediant e el servicio de “Pago Elect rónico Cent ralizado Aduanero” (PECA), conf orme a lo est ablecido en la Regla 1.3.1. de Caráct er General
en Mat eria de Comercio
Ext er ior (RCGMCE), con la posibilidad de que la cuent a bancaria del Import ador-Export ador sea af ect ada direct ament e por el Banco. El agent e o apoderado aduanal que ut ilice el servicio
de PECA, deberá imprimir la
1
PARTIDAS
CON TASA T.T. F.P. IMPORTE (RENGLONES VARIABLES SEGÚN REQIERA
VAL.ADU./ USD IMP.PRECIO PAG. PRECIO UNIT. VAL. AGREG.
980587 959944 3474.25847 0
85176206
APARATOS DE TELECOMUNICACION DIGITAL PARA TELEFONIA CON ACCESORIOS.
0
156894
cert if icación bancaria en el campo correspondient e del pediment o o en el document o of icial, conf orme al Apéndice 20 “Cert if icación de Pago Elect rónico Cent ralizado” del Anexo 22 de
las RCGMCE.
El Import ador-Export ador podrá solicit ar la cert if icación de la inf ormación cont enida en est e pediment o en: Administ ración General de Aduanas, Administ ración de Operación Aduanera
“7”, Av. Hidalgo Núm. 77,Módulo IV, P.B., Col. Guerrero, C.P. 06300., México, D.F.
RFC CURP
VIII NOM-019-SCFI-1998
AGENTE ADUANAL, APODERADO ADUANAL O EL ALMACEN
TOMAS RICO SIMON
COMPLEMENTO 1 COMPLEMENTO 2
43
42
41
47464544
50
4948 47 48
54535251
56
55
58
57
119
Unidades de medida
CLAVE DESCRIPCION
1 KILO
2 GRAMO
3 METRO LINEAL
4 METRO CUADRADO
5 METRO CUBICO
6 PIEZA
7 CABEZA
8 LITRO
9 PAR
10 KILOWATT
11 MILLAR
12 JUEGO
13 KILOWATT/HORA
14 TONELADA
15 BARRIL
16 GRAMO NETO
17 DECENAS
18 CIENTOS
19 DOCENAS
20 CAJA
21 BOTELLA
Tabla 18. Unidades de medida
42. SECUENCIA (Ver figura 17)
Número de la secuencia de la fracción en el pedimento.
43. MARCA (Ver figura 17)
Fracción arancelaria aplicable a la mercancía según corresponda, conforme a
la TIGIE.
44. MARCA (Ver figura 17)
Se deberá declarar la clave de subdivisión cuando ésta sea requerida.
45. MARCA (Ver figura 17)
Clave que especifica si el valor en aduana está influido por vinculaciones
comerciales, financieras o de otra clase, conforme a las siguientes opciones
(Ver tabla 19):
120
Clave Descripción
0 No existe vinculación.
1 Sí existe vinculación y no afecta el valor en aduana.
2 Sí existe vinculación y afecta el valor en aduana.
Tabla 19. Vinculaciones al valor de aduana
46. MODELO (Ver figura 17)
Clave del método de valoración de mercancías importadas. (Ver tabla 20)
CLAVES DE MÉTODOS DE VALORACIÓN
CLAVE DESCRIPCIÓN
0 VALOR COMERCIAL (CLAVE USADA SOLO A LA EXPORTACIÓN).
1 VALOR DE TRANSACCIÓN DE LAS MERCANCÍAS.
2 VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS IDÉNTICAS.
3 VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS SIMILARES.
4 VALOR DE PRECIO UNITARIO DE VENTA.
5 VALOR RECONSTRUIDO.
6 ÚLTIMO RECURSO. Tabla 20. Claves de método de valoración.
47. MODELO (Ver figura 17)
Clave correspondiente a la unidad de medida de comercialización de las
mercancías señaladas en la factura correspondiente. (Ver tabla 21)
Unidades de medida
CLAVE DESCRIPCIÓN
1 KILO
2 GRAMO
3 METRO LINEAL
4 METRO CUADRADO
5 METRO CÚBICO
6 PIEZA
7 CABEZA
121
Tabla 21. Unidades de medida de comercialización.
48. MODELO (Ver figura 17)
Cantidad de mercancías conforme a la unidad de medida de comercialización
de acuerdo a lo señalado en la factura.
49. CODIGO DE PRODUCTO (Ver figura 17)
Clave del país que vende (en importación) o del país que compra (en
exportación). (Ver tabla 22)
CLAVES DE PAÍSES
CLAVE SAAI FIII CLAVE SAAI M3 PAÍS
F6 CHL CHILE (REPUBLICA DE) Tabla 22. Clave de republica de chile.
50. DESCRIPCIÓN
Descripción de la mercancía, la naturaleza y características técnicas y
comerciales, necesarias y suficientes para determinar su clasificación
arancelaria. (Ver figura 17)
51. CONTRIBUCIÓN (Ver figura 17)
Descripción abreviada de la contribución o aprovechamiento que aplique a
nivel partida (P). (Ver tabla 23)
CONTRIBUCIONES, CUOTAS COMPENSATORIAS, GRAVAMENES Y DERECHOS
CLAVE CONTRIBUCION ABREVIACION NIVEL
1 DERECHO DE TRAMITE ADUANERO. DTA G/C
2 CUOTAS COMPENSATORIAS. C.C. P
3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. IVA P
4 IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES
NUEVOS. ISAN P
5 IMPUESTO SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS.
IEPS P
6 IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACION/EXPORTACION.
IGI/IGE P
7 RECARGOS. REC. G
122
9 OTROS. OTROS P/G
11 MULTAS. MULT. G
Tabla 23. Contribuciones, cuotas compensatorias, gravámenes y derechos.
52. TASA (Ver figura 17)
Tasa aplicable a la contribución o aprovechamiento.
53. TIPO DE TASA (Ver figura 17)
Clave del tipo de tasa aplicable, conforme a las siguientes opciones (Ver
tabla 24):
Clave Tipo de Tasa
1 Porcentual.
2 Específico.
5 Tasa de Descuento sobre TIGIE, al amparo del Tratado de Libre
Comercio o Acuerdo Comercial que corresponda.
6 Factor de Aplicación sobre TIGIE, al amparo del Tratado de Libre
Comercio que corresponda.
Tabla 24. Clave de acuerdo al tipo de tasa
Tratándose de aranceles mixtos, se deberá declarar tanto la tasa porcentual,
como el arancel específico correspondiente. Tratándose de tasa de descuento
o factor de aplicación sobre TIGIE, se deberá declarar tanto arancel de TIGIE
correspondiente, como la tasa o factor que se aplica.
54. FORMA DE PAGO (Ver figura 17)
Clave de la forma de pago aplicable a la contribución correspondiente,
pudiendo utilizar tantos renglones como formas de pago distintas para la
contribución (Ver tabla 13).
55. IMPORTE (Ver figura 17)
123
Importe total en moneda nacional de la contribución y aprovechamientos
correspondientes, pudiendo utilizar tantos renglones como formas de pago
distintas para la contribución. (Se repite saldo del punto 29) (Ver tabla 14)
56. EQUIVALENTE EN DOLARES DEL VALOR EN ADUANA (Ver figura 17)
Se repite la información de la primera parte del pedimento en su numeral 11
y 12, referente a equivalente en dólares y al Valor de Aduana,
respectivamente.
57. IDENTIFICADOR (Ver figura 17)
Clave que define el identificador aplicable, al igual que los complementos.
58. AGENTE ADUANAL, APODERADO ADUANAL O EL ALMACÉN (Ver figura
17)
En estos apartados se anotarán todos los datos del despacho, agente o
apoderado aduanal o del almacén.
Una vez que se han realizado todos los cálculos pertinentes y la explicación
de la obtención de la información se presenta el pedimento, como debe ser
presentado y entregado a la empresa importadora; mismo que a
continuación se muestra en la figura 18.
En la última imagen se muestra el pedimento completo el cual se presenta
completamente llenado de acuerdo al manual y a la explicación de cada uno
de los fragmentos antes analizados.
124
INTEGRACIÓN DEL PEDIMENTO COMPLETO
Figura 18. Integración pedimento completo.
NUM. PEDIMENTO 15 47 3392 5008186 T.OPER IMP CVE PEDIMENTO A1 REGIMEN IMD
DESTINO 9 TIPO DE CAMBIO 15.3714 PESO BRUTO ADUANA 47 0
VALOR DOLARES:
ENTRADA/ SALIDA SALIDA VALOR ADUANA:
7 PRECIO PAGADO/ VALOR COMERCIAL
RFC
CURP
DOMICILIO
ACUSE ELECTRONICO CLAVE DE LA SECCION ADUANERA
DE VALIDACION DE DESPACHO:
MARCAS, NUMERO Y TOTAL DE BULTOS:
TASA A NIVEL PEDIMENTO
ENTRADA
PAGO
F.P. F.P. TOTALES
0 0 EFECTIVO
0 0 OTROS
TOTAL
DOMICILIO
MONEDA FACT
TRANSPORTE: IDENTIFICACION: PAIS: MEX RFC
NO. DE CANDADO:
NUMERO / TIPO DE CONTENEDOR:
SE ANEXA (N) FACTUTA (S) SEGÚN ART 36 DE LA LEY ADUANERA Y REGLA DE LA R.M.C.E EN VIGOR
SE ANEXA CARTA RESPONSIVA DEL IMPORTADOR Y CERTIFICADO DE ORIGEN PARA APLICAR TLC CON CHILE
NUMEROS DE SERI EN HOJAS ANEXAS
SEC FRACCION SUBD. VINC MET VAL UMC CANT UMCUMT CANT UMTP.V/ C P.O/ D
DESCRIPCION
IG Ex. 1 0
1 1 6 236.000 6 236.000 CHL CHL IVA 16 1 0
IDENTIF.
TL
EN
EN
*****FIN DEL PEDIMENTO *******NUM. TOTAL DE PARTIDAS 1 ********CLAVE PREVALIDADOR 004 ***********
NOMBRE O RAZ. SOC.
Ext er ior (RCGMCE), con la posibilidad de que la cuent a bancaria del Import ador-Export ador sea af ect ada direct ament e por el Banco. El agent e o apoderado aduanal que ut ilice el
servicio de PECA, deberá imprimir la
cert if icación bancaria en el campo correspondient e del pediment o o en el document o of icial, conf orme al Apéndice 20 “Cert if icación de Pago Elect rónico Cent ralizado” del Anexo 22 de
las RCGMCE.
El Import ador-Export ador podrá solicit ar la cert if icación de la inf ormación cont enida en est e pediment o en: Administ ración General de Aduanas, Administ ración de Operación Aduanera
“7”, Av. Hidalgo Núm. 77,
Módulo IV, P.B., Col. Guerrero, C.P. 06300., México, D.F.
AGENTE ADUANAL, APODERADO ADUANAL O EL ALMACENDECLARO BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD, EN LOS TERMINOS DE LO DISPUESTO POR
EL ARTICULO 81 DE LA LEY ADUANERA: PATENTE O AUTORIZACION 3392TOMAS RICO SIMON
RFC RIST670208HD4 CURP RIST670208HDFRMM09
El pago de las cont r ibuciones puede realizarse mediant e el servicio de “Pago Elect rónico Cent ralizado Aduanero” (PECA), conf orme a lo est ablecido en la Regla 1.3.1. de Caráct er
General en Mat eria de Comercio
CERTIFICACIONES
296.000 *** PAGO ELECTRONICO ****
BBVA BANCOM ER
3431 2000447
OP:0218802497
12/05/2015
ACUSE: 8DCBA3FADE
IM PORTE TOTAL: $
MEDIOS DE TRANSPORTE 63,793.00
ARRIBO 980,587
4 4 959,944
IMPORTE DE LOS INCREMENTABLES
VAL.SEGUROS SEGUROS FLETES EMBALAJES OTROS INCREMENTABLES
DATOS DEL IMPORTADOR/ EXPORTADOR
TDP010408MI5 NOMBRE, DENOMINACION O RAZON SOCIAL
TELECOMUNICACIONES DIGITAL EL PATITO, S DE RL DE CVBOSQUEZ DE DURAZNOS No. 32 COL BOSQUES DE LAS LOMAS DF DELEGACION MIGUEL HIDALGO
CP 11700 MEXICO (ESTADOS UNIDOS MEXICANOS)
470
D3SZKCRZ AEROPUERTO INTERNACIONAL DE LA CIUDAD DE MEXICO
S/ M S/ N; 28
959944 2152 14714 0 3781
12/ 05/ 2015
CUADRO DE LIQUIDACION
CONCEPTO CONCEPTO IMPORTE
FECHAS
CONTRIB CVE. T.TASA TASA
05/ 05/ 2015 PRV 2 140.00000
157,124.00
IVA 156894 157,124.00
PRV 230 -
OBSERVACIONES
AER891201D2913908244434 TRANSPORTISTA
AEROMEX, SA DE
CV
000614 04/ 05/ 2015 CIF 62450.00 1.000000000 62450.00
980587 959944 3474.25847 0
PARTIDAS
CON TASA T.T. F.P. IMPORTE (RENGLONES VARIABLES SEGÚN REQIERA
1
MARCA MODELO COD PRODUCTO 0
85176206 156894
APARATOS DE TELECOMUNICACION DIGITAL PARA TELEFONIA CON ACCESORIOS.
COMPLEMENTO 1 COMPLEMENTO 2
VAL.ADU./ USD IMP.PRECIO PAG. PRECIO UNIT. VAL. AGREG.
CHL
VIII NOM-019-SCFI-1998
VINCULACIONNOMBRE,DENOMINACION O RAZON SOCIALID.FISCAL
VAL. DOLARES
USD
VIII NOM-024-SCFI-1998
DATOS DEL PROVEEDOR O COMPRADOR
97357230-9 PRODUCTOS DIGITALES, S.A
AV VICUÑA MACKENNA # 1382 EDF 153 PISO 10 MACUL-SANTIAGO, CP.
80851007 CHILE (REPUBLICA DE) SI
NUM.FACTURA FECHA INCOTERM VAL.MON.FACT FACTOR MON. FACT
TIPO CONTENEDOR
CURP: DOMIICILIO AV. TEXCOCO # 452 ESQ. TAHEL MEXICO DF CP 15260
125
ALDANA Y ASOCIADOS S.C.
México, D.F. a 16 de Abril de 2015
TELECOMUNICACION DIGITAL
EL PATITO S. DE RL DE CV Lic. Patricia Álvarez Ríos
Gerente General P R E S E N T E
En atención al cumplimiento de los servicios que la empresa a su digno
cargo, tuvo bien a encomendar a los suscritos, anexo al presente el proyecto
de pedimento de importación, así como las fuentes que fueron utilizadas.
A T E N T A M E N T E
C.P.C. Miriam B. Cruz Mendoza
Contador General
Magdalena No. 1114 int. 4 Colonia Narvarte Delegación Benito Juárez CP. 03560 tel.
(55)5855-6374 o (55)5855-6375
126
CONCLUSIÓN
La determinación de las contribuciones, como regla general corresponde al
contribuyente, pero existen importantes casos en que la normativa se
encomienda a las autoridades, con los casos y procedimientos que conviene
conocer y difundir ampliamente.
Por una parte los casos en que procede la determinación presuntiva de los
ingresos, utilidades y valores, asimismo, las presunciones de ingresos,
gastos y operaciones que admiten prueba en contrario.
Una de las competencias fundamentales del Contador Público es aplicar
debidamente las normas para determinar los créditos fiscales de los
impuestos generales de mayor importancia.
Dentro de ellos, independientemente de que existen expertos en la materia,
es prudente que los empresarios conozcan la aplicación de las contribuciones
al comercio exterior.
Así como también lo es que el órgano de administración tributaria difunda
entre el mayor número de contribuyentes los procedimientos en la materia y
sus competencias en la mayor amplitud posible, principalmente los
denominados PAMAS, o sea, los Procedimientos Administrativo en Materia
Aduanera.
Para lograr un mayor crecimiento de una empresa, es de gran importancia
que el Contador Público tenga los conocimientos básicos del tema ya que
tienen particular importancia básicamente en los costos y la comercialización.
De ésta manera las empresas podrán llevar a cabo una mejor toma de
decisiones.
127
RECOMENDACIONES
La gran amplitud del tema tratado en el presente informe, implica una serie
de contenidos de distinta naturaleza tributaria y económica, pero que son
imprescindibles para un conocimiento adecuado de posibles operaciones de
comercio exterior, como método de trabajo y de competencias para la
clientela del contador público.
Por esa razón, al abordar los temas fundamentales se han tomado como
casos impuestos diferentes, básicamente el Impuesto Sobre la Renta y el
Impuesto al Valor Agregado, con la finalidad de estructurar un orden dirigido
a la integración de las normas tributarias, una fuente importante para la
obtención de medios económicos para cubrir el presupuesto, así como
finalidades extrafiscales de índole económica.
El caso fundamental es desde luego el tratamiento del aforo del Impuesto al
Comercio Exterior, que pretende ofrecer conocimiento generales para los
empresarios directivos, para efecto de la toma de decisiones acerca de
operaciones de desarrollo empresarial, a partir de las cuales, en su
momento, los sujetos antes mencionados puedan acudir al apoyo de los
expertos en la materia destacando particularmente a los agentes aduanales.
128
BIBLIOGRAFIA
- Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) ed. 2015 Editorial ISEF.
- Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) ed. 2015 Editorial ISEF.
- Código Fiscal de la Federación (CFF) ed. 2015 Editorial ISEF.
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Mexicano.
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http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/12_291214.pdf
- SEGOB, Diario Oficial de la Federación, Reglamento de la Ley Aduanera
(2015, 20 de abril) de
http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5389356&fecha=20/04/
2015
- Ley de Comercio Exterior, reforma publicada DOF (2006, 21 de diciembre)
de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/28.pdf
- Ley de Impuestos Generales de Importación y de Exportación, reforma
publicada en DOF (2007, 18 de junio) de
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LIGIE.pdf
- Ley de Servicios de Administración Tributaria reforma publicada DOF
(2009, 6 de mayo) de
http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_mex_adm_tribut.pdf
- Francisco De La Garza (1998) Derecho Financiero Mexicano, (XIII ed.),
México D.F.
- Dr. Jorge Witker (1995), Derecho Tributario Aduanero.
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Mercancías. (En línea) de
http://www.sedi.oas.org/dctc/AdmAcuerdos/Informacion%20Estadistica%
20Comercial/3.%20SA-SECON-COCEX%20A.%20Mendez%20-
%20Mex.pdf
129
- Incoterms 2013 Términos de comercio Internacional (2013, 24 de junio)
http://www.barradecomercio.org/noticomext/incoterms.html
- Aduanas (2014, 21 de agosto) www.sat.gob.mx
- El Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías (SA),
Capítulo I, El Arancel de Aduanas (s.f.), de
http://www.camaras.org/guias/arancel/guia_arancel_cap01_002.html
- Sistematización de Tesis y Ejecutorias Junio de 2014. (En línea) de
- Flores Zavala Ernesto (1999) Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas,
(XIV ed.), editorial Porrúa, México D.F.
- Castillo, M. (s.f.), Aspectos Teóricos de la Tributación. (En línea), de
http://www.monografias.com/trabajos12/crefisy/crefisy2.shtml#ixzz3Tqq
sqdtY
- Obligaciones Fiscales, El nacimiento y Determinación de las Obligaciones
Fiscales, (s.f.) de http://www.galeon.com/abmagana/afiscal3.htm
- Extinción de la Obligación Fiscal (s.f.). (En línea), de
http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Derecho_Fiscal/Pdf/Unidad_12.pdf
- Seminario Judicial de la Federación y su gaceta, Tomo XXXII, julio de
2010.
- Seminario Judicial de la Federación y su gaceta, Tomo XXX, agosto 2009.
- Seminario Judicial de la Federación y su gaceta, Tomo XXIX, mayo 2009.
- Seminario Judicial de la Federación y su gaceta, Tomo XXIX, marzo 2009.
- Seminario Judicial de la Federación y su gaceta, Tomo XXIX, enero 2009.
- Seminario Judicial de la Federación y su gaceta, Tomo XXVI, agosto de
2007.
i IETU: Impuesto Empresarial a Tasa Única. ii IEPS: Impuesto Especial a la Producción y Servicios.
iii Unidades de Inversión. Son los factores (valores) que se aplican a la adquisición de créditos hipotecarios y son
publicadas por el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación. (http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/tablas_indicadores/Paginas/udis_principal.aspx) iv Dumping se define como la práctica en donde una empresa establece un precio inferior para los bienes
exportados que para los costos de producción que tiene la empresa desde el país a donde se importan esos bienes, sacando de competencia a la empresa local. Por ser considerado como una práctica competitiva desleal, el dumping suele estar expresamente prohibido en los tratados comerciales internacionales.
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ANEXO
Capítulo 85 Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes; aparatos de grabación o reproducción de sonido, aparatos de grabación o reproducción de imagen y sonido en televisión, y las partes y
accesorios de estos aparatos
Notas. 1. Este Capítulo no comprende:
a) las mantas, cojines, calientapiés y artículos similares, que se calienten eléctricamente; las prendas de vestir, calzado, orejeras y demás artículos que se lleven sobre la persona, calentados eléctricamente;
b) las manufacturas de vidrio de la partida 70.11; c) las máquinas y aparatos de la partida 84.86; d) las aspiradoras de los tipos utilizados en medicina, cirugía, odontología o veterinaria
(Capítulo 90); e) los muebles con calentamiento eléctrico del Capítulo 94.
2. Los artículos susceptibles de clasificarse tanto en las partidas 85.01 a 85.04 como en las partidas 85.11, 85.12, 85.40, 85.41 u 85.42 se clasifican en estas cinco últimas partidas.
Sin embargo, los rectificadores de vapor de mercurio de cubeta metálica permanecen clasificados en la partida 85.04.
3. La partida 85.09 comprende, siempre que se trate de aparatos electromecánicos de los tipos normalmente utilizados en usos domésticos: a) las enceradoras (lustradoras) de pisos, trituradoras y mezcladoras de alimentos, y extractoras
de jugo de frutos u hortalizas, de cualquier peso; b) los demás aparatos de peso inferior o igual a 20 kg, excepto los ventiladores y las campanas
aspirantes para extracción o reciclado, con ventilador incorporado, incluso con filtro (partida 84.14), las secadoras centrífugas de ropa (partida 84.21), las máquinas para lavar vajilla (partida 84.22), las máquinas para lavar ropa (partida 84.50), las máquinas para planchar (partidas 84.20 u 84.51, según se trate de calandrias u otros tipos), las máquinas de coser (partida 84.52), las tijeras eléctricas (partida 84.67) y los aparatos electrotérmicos (partida 85.16).
4. En la partida 85.23: a) se consideran dispositivos de almacenamiento permanente de datos a base de
semiconductores (por ejemplo, “tarjetas de memoria flash” o “tarjetas de memoria electrónica flash”) los dispositivos de almacenamiento con un conector, que tienen, en la misma
envoltura, una o más memorias flash (por ejemplo, “E2PROM FLASH”) en forma de circuitos integrados montados en una tarjeta de circuitos impresos. Pueden llevar un controlador en forma de circuito integrado y componentes pasivos discretos, tales como condensadores y resistencias;
b) la expresión tarjetas inteligentes (“smart cards”) comprende las tarjetas que tienen incluidos uno o más circuitos electrónicos integrados (un microprocesador, una memoria de acceso aleatorio (RAM) o una memoria de solo lectura (ROM)), en forma de microplaquitas (chip). Estas tarjetas pueden llevar contactos, una banda magnética o una antena integrada, pero no tienen ningún otro elemento del circuito activo o pasivo.
5. En la partida 85.34, se consideran circuitos impresos los obtenidos disponiendo sobre un soporte aislante, por cualquier procedimiento de impresión (por ejemplo: incrustación, deposición electrolítica, grabado) o por la técnica de los circuitos de capa, elementos conductores, contactos u otros componentes impresos (por ejemplo: inductancias, resistencias, capacitancias), solos o combinados entre sí según un esquema preestablecido, excepto cualquier elemento que pueda producir, rectificar, modular o amplificar una señal eléctrica (por ejemplo, elementos semiconductores).
La expresión circuitos impresos no comprende los circuitos combinados con elementos que no hayan sido obtenidos durante el proceso de impresión ni las resistencias, condensadores o
131
inductancias discretos. Sin embargo, los circuitos impresos pueden estar provistos con elementos de conexión no impresos.
Los circuitos de capa (delgada o gruesa), con elementos pasivos y activos obtenidos durante el mismo proceso tecnológico, se clasifican en la partida 85.42.
6. En la partida 85.36, se entiende por conectores de fibras ópticas, de haces o cables de fibras ópticas, los conectores que solo sirven para alinear mecánicamente las fibras ópticas extremo con extremo en un sistema de cable digital. No realizan ninguna otra función, tal como la amplificación, regeneración o modificación de la señal.
7. La partida 85.37 no comprende los mandos a distancia inalámbricos con dispositivo infrarrojo de los aparatos receptores de televisión u otros aparatos eléctricos (partida 85.43).
8. En las partidas 85.41 y 85.42 se consideran: a) Diodos, transistores y dispositivos semiconductores similares, los dispositivos
semiconductores cuyo funcionamiento se basa en la variación de la resistividad por la acción de un campo eléctrico;
b) Circuitos electrónicos integrados: 1º) los circuitos integrados monolíticos en los que los elementos del circuito (diodos,
transistores, resistencias, condensadores, bobinas de inductancia, etc.) se crean en la masa (esencialmente) y en la superficie de un material semiconductor (por ejemplo: silicio dopado, arseniuro de galio, silicio-germanio, fosfuro de indio), formando un todo inseparable;
2º) los circuitos integrados híbridos que reúnan de modo prácticamente inseparable, mediante interconexiones o filamentos conectores, sobre un mismo sustrato aislante (vidrio, cerámica, etc.), elementos pasivos (resistencias, condensadores, bobinas de inductancia, etc.), obtenidos por la técnica de los circuitos de capa delgada o gruesa y elementos activos (diodos, transistores, circuitos integrados monolíticos, etc.), obtenidos por la técnica de los semiconductores. Estos circuitos también pueden llevar componentes discretos;
3º) los circuitos integrados multichip, formados por dos o más circuitos integrados monolíticos, interconectados de modo prácticamente inseparable, dispuestos o no sobre uno o más sustratos aislantes, con o sin bastidor de conexión, pero sin ningún otro elemento activo o pasivo de los circuitos.
Para los artículos definidos en esta Nota, las partidas 85.41 y 85.42 tienen prioridad sobre cualquier otra de la Nomenclatura que pudiera comprenderlos, especialmente en razón de su función, excepto en el caso de la partida 85.23.
9. En la partida 85.48, se consideran pilas, baterías de pilas y acumuladores, eléctricos, inservibles, los que no son utilizables como tales a consecuencia de rotura, corte, desgaste o cualquier otro motivo o por no ser susceptibles de recarga.
Nota de subpartida. 1. La subpartida 8527.12 comprende únicamente los reproductores de casetes (tocacasetes) y los
radiocasetes, con amplificador incorporado y sin altavoz (altoparlante) incorporado, que puedan funcionar sin fuente de energía eléctrica exterior y cuyas dimensiones sean inferiores o iguales a 170 mm x 100 mm x 45 mm.
Notas Aclaratorias.- 1. Para efectos de este Capítulo, el término “circuito modular” significa: un bien que consiste de
uno o más circuitos impresos de la partida 85.34 con uno o más elementos activos ensamblados, y con o sin elementos pasivos.
Para efectos de esta Nota, el término “elementos activos” comprende diodos, transistores y dispositivos semiconductores similares, fotosensibles o no, de la partida 85.41, y los circuitos integrados y microensambles de la partida 85.42.
2. Para efectos de la fracción 8540.91.01 el término “ensamble de panel frontal” se refiere a un ensamble que comprende un panel de vidrio y una máscara sombreada o enrejada, dispuesto para uso final, apto para incorporarse en un tubo de rayos catódicos en colores (incluido un tubo de rayos catódicos para monitores de video), y que se haya sometido a los procesos químicos y
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físicos necesarios para el recubrimiento de fósforo en el panel de vidrio con la precisión suficiente para proporcionar imágenes de video al ser excitado por un haz de electrones.
3. Para efectos de este Capítulo, a) El término “alta definición” aplicado a aparatos de la partida 85.28 y a tubos de rayos
catódicos, se refiere a los bienes que tengan: i) Un espectro de pantalla, cuya relación sea igual o mayor a 16:9, y ii) Un campo visual capaz de proyectar más de 700 líneas; y
b) La diagonal de la pantalla de video se determina por la medida de la dimensión máxima de la recta que cruza el campo visual de la placa frontal utilizada en el video.
4. La fracción 8529.90.08 comprende las siguientes partes de receptores de televisión (incluyendo videomonitores y videoproyectores): a) sistemas de amplificación y detección de intermedio de video (IF); b) sistemas de procesamiento y amplificación de video; c) circuitos de sincronización y deflexión; d) sintonizadores y sistemas de control de sintonía; e) sistemas de detección y amplificación de audio.
CÓDIGO DESCRIPCIÓN Unidad IMPUESTO
IMP. EXP.
85.01 Motores y generadores, eléctricos, excepto los grupos electrógenos.
8501.10 - Motores de potencia de salida inferior o igual a 37.5 W.
8501.10.01 Para montarse en juguetes o en modelos reducidos para recreo. Pza 7 Ex.
8501.10.02 Reconocibles para naves aéreas. Pza 7 Ex.
8501.10.03 Para máquinas de afeitar o cortar el pelo, incluidas las esquiladoras. Pza 10 Ex.
8501.10.04 Accionados exclusivamente por corriente continua. Pza Ex. Ex.
8501.10.05 Motores síncronos. Pza Ex. Ex.
8501.10.06 De corriente alterna asíncronos monofásicos reconocibles como concebidos exclusivamente para uso en giradiscos, grabadoras y tocacintas. Pza 10 Ex.
85.17 Teléfonos, incluidos los teléfonos celulares y los de otras redes inalámbricas; los demás aparatos de transmisión o recepción de voz, imagen u otros datos, incluidos los de comunicación en red con o sin cable (tales como redes locales (LAN) o extendidas (WAN)), distintos de los aparatos de transmisión o recepción de las partidas 84.43, 85.25, 85.27 u 85.28.
- Teléfonos, incluidos los teléfonos celulares y los de otras redes inalámbricas:
8517.11 -- Teléfonos de auricular inalámbrico combinado con micrófono.
8517.11.01 Teléfonos de auricular inalámbrico combinado con micrófono. Pza 20 Ex.
8517.12 -- Teléfonos celulares y los de otras redes inalámbricas.
8517.12.01 Aparatos emisores con dispositivo receptor incorporado, con frecuencias de operación de 824 a 849 MHz pareado con 869 a 894 MHz, de 1,850 a 1,910 MHz pareado con 1,930 a 1,990 MHz, de 890 a 960 MHz o de 1,710 a 1,880 MHz, para radiotelefonía (conocidos como “teléfonos celulares”). Pza 15 Ex.
133
8517.12.99 Los demás. Pza Ex. Ex.
8517.18 -- Los demás.
8517.18.01 De monedas (alcancía) para servicio público, incluso con avisador. Pza 20 Ex.
8517.18.02 Los demás teléfonos para servicio público. Pza Ex. Ex.
8517.18.99 Los demás. Pza 20 Ex.
- Los demás aparatos de transmisión o recepción de voz, imagen u otros datos, incluidos los de comunicación en red con o sin cable (tales como redes locales (LAN) o extendidas (WAN)):
8517.61 -- Estaciones base.
8517.61.01 Estaciones base. Pza Ex. Ex.
8517.62 -- Aparatos para la recepción, conversión y transmisión o regeneración de voz, imagen u otros datos, incluidos los de conmutación y enrutamiento (“switching and routing apparatus”).
8517.62.01 Aparatos de redes de área local (“LAN”). Pza Ex. Ex.
8517.62.02 Unidades de control o adaptadores, excepto lo comprendido en la fracción 8517.62.01. Pza Ex. Ex.
8517.62.03 Aparatos de conmutación para telefonía o telegrafía, reconocibles como concebidos para ser utilizados en centrales de las redes públicas de telecomunicación. Pza Ex. Ex.
8517.62.04 Multiplicadores de salida digital o analógica de modems, repetidores digitales de interconexión o conmutadores de interfaz, para intercambio de información entre computadoras y equipos terminales de teleproceso. Pza Ex. Ex.
8517.62.05 Modems, reconocibles como concebidos exclusivamente para lo comprendido en la partida 84.71. Pza Ex. Ex.
8517.62.06 De telecomunicación digital, para telefonía. Pza Ex. Ex.
8517.62.07 De telecomunicación digital, para telegrafía. Pza Ex. Ex.
8517.62.08 Aparatos telefónicos por corriente portadora. Pza Ex. Ex.
8517.62.09 Aparatos de transmisión-recepción y repetición para multiplicación de canales telefónicos. Pza Ex. Ex.
8517.62.10 Emisores, incluso con aparato receptor, fijos o móviles, en muy alta frecuencia (VHF) de 30 a 180 MHz, en frecuencia modulada (FM) o amplitud modulada (AM) para radiotelefonía o radiotelegrafía. Pza Ex. Ex.
8517.62.11 Emisores, incluso con aparato receptor, fijos o móviles, en banda lateral única de 1.6 a 30 MHz, con potencia comprendida entre 10 W y 1 kW, inclusive, para radiotelefonía o radiotelegrafía. Pza Ex. Ex.
8517.62.12 Emisores, incluso con aparato receptor, fijos o móviles, en muy alta frecuencia modulada, para radiotelefonía o radiotelegrafía. Pza Ex. Ex.
8517.62.13 Emisores, incluso con aparato receptor, fijos o móviles, en ultra alta frecuencia (UHF) de 300 a 470 MHz, para radiotelefonía o radiotelegrafía. Pza Ex. Ex.
8517.62.14 Emisores, incluso con aparato receptor, fijos o móviles, en ultra alta frecuencia (UHF) de más de 470 MHz, a 1 GHz, para radiotelefonía o radiotelegrafía. Pza Ex. Ex.
134
8517.62.15 Emisores, incluso con aparato receptor, fijos o móviles,
en súper alta frecuencia (SHF) o de microondas de más de 1 GHz, con capacidad superior a 300 canales telefónicos o para un canal de televisión, para radiotelefonía o radiotelegrafía. Pza Ex. Ex.
