IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS … · las finanzas del SP ... Oficializa las NIIF y las...
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IMPLEMENTACIÓN IMPLEMENTACIÓN DE LAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL DEL SECTOR SECTOR PÚBLICO PÚBLICO EXPOSITOR: CPCC CAMILO PACHECO PACHECO Lima, 7 de junio de 2017 Lima, 7 de junio de 2017
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IMPLEMENTACIÓN IMPLEMENTACIÓN DE LASDE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL DEL SECTOR SECTOR PÚBLICOPÚBLICO
EXPOSITOR:
CPCC CAMILO PACHECO PACHECOLima, 7 de junio de 2017Lima, 7 de junio de 2017
Agenda
1. Organismos reguladores de la contabilidad
2. El Marco Conceptual para la información financiera conpropósito general de las entidades del sector público
3. Las Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPúblico (NICSP)
3. La Cuenta General de la República: Instrumentode Rendición de Cuentas
ORGANISMOS REGULADORES DE LA CONTABILIDADORGANISMOS REGULADORES DE LA CONTABILIDAD
EN EL ESCENARIO CONTABLE INTERNACIONALEN EL ESCENARIO CONTABLE INTERNACIONAL
NICSPNICSPIPSASIPSAS
NIASNIASISAISA
NIIFNIIFIFRSIFRS
IPSASIPSASISAISA
Normas Normas Internacionales Internacionales de Educaciónde Educación
IES IES
Ética profesional
(Código)
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB)
Objetivo� Desarrollo y mantenimiento de normas de alta calidad
� Facilitando la adopción e implementación
Servir al interés � Mejorando la calidad y congruencia de las prácticas contables en todo el mundo
Servir al interés público contables en todo el mundo
� Fortaleciendo la transparencia y rendición de cuentas de las finanzas del SP
� Establecimiento de NICSP
Mediante � Establecimiento de Guías de prácticas recomendadas
(GPR)
Diferencias entre las NIC - NICSP - NIIF
NIC
� Netamente contable
NICSP
� Contable y financiera
NIIF
� Contable yfinanciera
� Están siendo reemplazadas por NIIF
� RentabilidadFinanciera
financiera
� Vigentes y actualizadas
� Rentabilidad Social
� Reemplazan las NIC
� Rentabilidad financiera
En el escenario contable nacionalEn el escenario contable nacional
Consejo Consejo Normativo de Normativo de Contabilidad Contabilidad
Dirección Dirección General de General de
Contabilidad Contabilidad PúblicaPública
SMVSMV SBSSBS
Oficializa las NIIF y Oficializa las NIIF y las interpretacioneslas interpretaciones
Oficializa Oficializa las NICSPlas NICSP
Aprueba el Aprueba el PCGPCG
Manual para Manual para la la
preparación preparación de de
información información financierafinanciera
Manual de contabilidad
para las empresas del
sistema financiero
Aprueba el PCGE
El marco conceptual para la información financiera con propósito general de las entidades del sector
público
Antecedentes del Marco Conceptual
El Marco Conceptual establece los conceptos que han de aplicarse en el desarrollo de las NICSP y Guías Prácticas Recomendadas (GPR), aplicables a la preparación y (GPR), aplicables a la preparación y presentación de informes financieros con propósito general (IFPG) de las entidades del SP
Características del SP que el IPSASB ha considerado en el desarrollo del MC
El Volumen e importancia
financiera de las transacciones sin
La importancia del
presupuesto aprobado
La naturaleza de los
programas
del SP y la longevidad del
El Marco Conceptual
contraprestación aprobado longevidad del
SP
La naturaleza y propósito de los activos y pasivos
en el SP
La función reguladora en las entidades
del SP
Relación con la información estadística
Capítulo 1Función y autoridad del marco conceptual
Papel del
Establece conceptos que sustentan la información
Base de AcumulaciónPapel del
Marco conceptual
información financiera con
propósito general
(o Devengado)
AUTORIDAD
No establece requerimientos normativos para la información de
las entidades que adoptan las
NICSP
No anula los requerimientos de las NICSP o
las GPR
Capítulo 2 Objetivos y usuarios de la información financiera con propósito general
Objetivos
•Proveer información útil a los usuarios para la rendición de cuentas y toma de decisiones• La información financiera no es un fin en Objetivos • La información financiera no es un fin en si misma. Su propósito es proporcionar información útil
Usuarios
•Destinatarios de los servicios y sus representantes•Suministradores de recursos y sus representantes• El Congreso de la República • Los ciudadanos y residentes que pagan impuestos•Agencias donantes•Organismos gubernamentales internacionales….
Capítulo 3Características cualitativas
Representación fiel
Relevancia
Comprensibilidad Oportunidad
VerificabilidadComparabilidad
Capítulo 4Entidad que informa
Es un gobierno u otra organización,
programa,
Características
clave de una entidad que informa
- Capta recursos
Podrá abarcar dos
o más entidades
separadas programa, área
identificable de actividad del SP que
prepara IFPG
- Capta recursos
o usa recursos
- Existen
destinatarios
del Servicio o
proveedores del
recurso
dependientes
de los IFPG
separadas que presentan IFPG como si fueran una sola entidad
Capítulo 5Elementos de los estados financieros
Elementos y su importancia
Otros fenómenos económicos
Los EEFF reflejan los efectos
E
Los EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos agrupándolos en grandes categorías de características económicas comunes
Son los componentes básicos a partir de los cuales se construyen los EEFF
Otros recursos y otras obligaciones
Capítulo 5Elementos de los estados financieros
Elementos definidos
Activos Aportaciones del propietarioActivos
Pasivos
Ingresos
Gastos
Aportaciones del propietario
Distribución al propietario
Capítulo 6Reconocimiento en los EEFF – Criterios de reconocimiento
Una partida satisfaga la definición de un Elemento
Pueda medirse de forma que satisfaga las características cualitativas y tenga en cuenta las restricciones de la información de los IFPG
Capítulo 7 Medición de activos en los EEFF
Bases de medición
Mediciones del valor actualMediciones del valor actual
Costo histórico
Valor de mercado
Costo de reposición
Precio de venta neto
Valor en uso
Capítulo 7 Medición de pasivos en los EEFF
Mediciones del valor actualMediciones del valor actual
Bases de medición
Costo histórico
Costo de
cumplimiento
Valor de
mercado
Costo de
cancelación
Preciosupuesto
Mediciones del valor actualMediciones del valor actual
Capítulo 8Presentación
Selección
de la información
Ubicación
de la información
Organización de la
información
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO
(NICSP)
Antecedentes de las NICSP
El Consejo de Normas Internacionales deContabilidad del Sector Público(IPSASB), emitelas NICSP (IPSAS), para uso del SP en todo elmundo.
La IPSASB (y su predecesor, el IFAC Public Sector Committee) ha estado desarrollando y emitiendo estándares de contabilidad para el SP desde 1997
El proceso de emisión de NICSP
Todos los interesados en la información financiera del SP expresan sus puntos de vista al IPSASB para que sean considerados en las NICSP.
El desarrollo de las NICSP considera propuestas que se El desarrollo de las NICSP considera propuestas que se expresen en un borrador para discusión pública[Exposure Draft (ED)] publicado por el IPSASB.
El debido proceso permite que documentos de consulta[Consultation Papers (CP)] sean emitidos antes de un ED para considerar un problema en detalle y proporcionala base para discusión y debate ulteriores.
Camilo Pacheco Pacheco - Expositor 24
NICSP PronunciamientoNICSP 1 Presentación de los estados financieros
NICSP 2 Estados de flujos de efectivo
NICSP 3 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
NICSP 4 Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
Listado de NICSP
NICSP 4 Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio
NICSP 5 Costos por préstamos
NICSP 6 Estados financieros consolidados y separados – reemplazada
NICSP 7 Inversiones en asociadas - reemplazada
NICSP 8 Intereses en negocios conjuntos –reemplazada
NICSP 9 Ingresos ordinarios provenientes de transacciones de intercambio
NICSP 10 Información financiera en economías hiperinflacionarias
NICSP Pronunciamiento
NICSP 11 Contratos de construcción
NICSP 12 Inventarios
NICSP 13 Arrendamientos
NICSP 14 Eventos ocurridos después de la fecha de presentación de reporte
Listado de NICSP
NICSP 14 Eventos ocurridos después de la fecha de presentación de reporte
NICSP 15 Instrumentos financieros: Revelación y Presentación – reemplazada por la NICSP 28 y la NICSP 30
NICSP 16 Propiedad para inversión
NICSP 17 Propiedad, planta y equipo
NICSP 18 Información de segmentos
NICSP 19 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NICSP 20 Revelaciones de partes relacionadas
NICSP PronunciamientoNICSP 21 Deterioro de activos no generadores de efectivo
NICSP 22 Revelación de información financiera sobre el sector gobierno general
NICSP 23 Ingresos ordinarios provenientes de transacciones que no son de intercambio (Impuestos y transferencias)
Listado de NICSP
de intercambio (Impuestos y transferencias)
NICSP 24 Presentación de información del presupuesto en los estados financieros
NICSP 25 Beneficios para empleados
NICSP 26 Deterioro de activos generadores de efectivo
NICSP 27 Agricultura
NICSP 28 Instrumentos financieros: Presentación
NICSP 29 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición
NICSP 30 Instrumentos financieros: Revelaciones
NICSP PronunciamientoNICSP 31 Activos intangibles
NICSP 32 Acuerdos de concesión de servicios: La Concedente
NICSP 33 Adopción por primera vez de las NICSP de base de acumulación
NICSP 34 Estados financieros separados
NICSP 35 Estados financieros consolidados
Listado de NICSP
NICSP 35 Estados financieros consolidados
NICSP 36 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NICSP 37 Acuerdos conjuntos
NICSP 38 Revelación de intereses en otras entidades
NICSP 39 Beneficios a los empleados
NICSP 40 Combinaciones del sector público
RPG Guía práctica recomendada
RPG 1 Información sobre la sostenibilidad de largo plazo de las finanzas de la entidad
RPG 2 Discusión y análisis del estado financiero
Guías prácticas recomendadas
RPG 2 Discusión y análisis del estado financiero
RPG 3 � Presentación de reportes de información sobre el desempeño del servicio
� La estructura conceptual para la información financiera de propósito general de las entidades del sector público
� Información financiera según la base de contabilidad de efectivo
NICSP 1 Presentación de Estados Financieros
Presentación de estados financieros
Presentación de EEFF
NICSP
CPCC Camilo Pacheco Pacheco 31
Objetivo Alcance Definiciones
Establecer la forma de presentaciónde EEFF con propósito
general
De aplicación paratodas las entidadesdel SP, excepto EP
� Base de acumulación� Activos� Contribución de los
propietarios� Etc.
Establecer la forma de presentación de EEFF con propósito general, para poder asegurar su comparabilidad
Establecer consideraciones generales para la
Objetivo
Presentación de estados financieros
generales para la presentación de EEFF
Ofrecer guías para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre los contenidos de los EEFF sobre la base de devengado
CPCC Camilo Pacheco Pacheco 32
Presentación de estados financieros
Se aplica a todos los EEFF con propósito general
preparados sobre la base de devengado
Los IFPG son los que pretende cubrir las necesidades de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas
Alcance
CPCC Camilo Pacheco Pacheco 33
Es de aplicación a todas las entidades con independencia de que elaboren EEFF consolidados
o separados
Es de aplicación para todas las entidades del SP, excepto EP
Finalidad de los estados financieros
Objetivos EEFF
Proporciona información acerca de:
Situación financieraLos objetivos deben ser suministrar información útil para la toma de decisiones y rendición de cuentas, sobre:• Fuentes de financiamiento, asignación y
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Rendimiento financiero
Flujos de efectivo
• Fuentes de financiamiento, asignación y uso de recursos financieros;
• Forma en que la entidad ha financiado sus actividades y cubierto sus necesidades de efectivo;
• Evaluar la capacidad para financiar ycumplir sus obligaciones y compromisos;
• Condición financiera y sus variaciones;• Información agregada útil par evaluar el
rendimiento en función de sus costos de servicios, eficiencia y logros.
…Finalidad de los estados financieros
Papel predictivo yproyectivo de los EEFF
(a) Si la obtención y uso de los recursos se realizó deconformidad con el presupuesto legalmente aprobado
CPCC Camilo Pacheco Pacheco 35
conformidad con el presupuesto legalmente aprobado
(b) Si la obtención y uso de los recursos se realizó deconformidad con los requisitos legales y contractuales, incluyendo los límites establecidos por las autoridadeslegislativas
Responsabilidad por la emisión de los EEFF
En entidades individuales
El que dirige la entidad y el jefe de la Oficina General de Administración (o el más alto funcionario de finanza, como el contralor o contador general)
En la preparación de los EEFF consolidados
CPCC Camilo Pacheco Pacheco 36
En la preparación de los EEFF consolidados
El jefe del organismo financiero central ( o el más alto funcionario de finanzas, como el contralor o elcontador general) y el ministro de finanzas o su equivalente
Componentes de los estados financieros
Un juego completo de EEFF comprende:
(a) un estado de situación financiera;(b) un estado de rendimiento financiero;(c) un estado de cambios en los activos netos/patrimonio;(d) un estado de flujos de efectivo;
CPCC Camilo Pacheco Pacheco 37
(d) un estado de flujos de efectivo;(e) cuando la entidad ponga a disposición pública su
presupuesto aprobado, una comparación del presupuesto y los importes reales, ya sea como un estado financieroadicional separado o como una columna del presupuesto en los estados financieros; y
(f) notas, en las que se incluya un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas
Consideraciones generales
Negocioen
marcha
Presentación razonable y
conformidad con las NICSP
CPCC Camilo Pacheco Pacheco 38
Congruencia de la
presentación Materialidad y agrupación
de datos
Información comparativaCompensación
Materialidad y agrupación de datos
Consideraciones generales
Las omisiones o inexactitudes de las
partidas son de importancia relativa si pueden, Individualmente o
en su conjunto
En las decisiones económicas
tomadas con base en los EEFF
Influir
Estructura y contenido
Identificación de los estados financieros
Los EEFF deberán estar claramente identificados, y se debendistinguir de cualquier otra información publicada en el mismodocumento, y debe constar:
� el nombre de la entidad;
CPCC Camilo Pacheco Pacheco 40
� el nombre de la entidad;� si los EEFF corresponden a una entidad individual o a la
entidad económica;� la fecha de presentación o el período cubierto por los EEFF;� la moneda de presentación; y� el grado de redondeo
Esta información forma parte del encabezamiento de los EEFF
NICSP 2Estado de flujos de efectivo
Estado de flujos de efectivo
Identifica las fuentes de entradas de
efectivo
Las partidas en que se
• Permite determinar la
forma en que una
entidad ha obtenido
el efectivo
• Permite determinar la Las partidas en que se ha gastado el efectivo
durante el período sobre el que se
informa
El saldo de efectivo a la fecha de
presentación
• Permite determinar la
manera en que el
efectivo ha sido usadoObjetivo
Estado de flujos de efectivoA
lca
nce
Es de aplicación para todas las entidades del SP, exceptoEP
Una entidad que prepare y presente EEFF según la base del
Alc
an
ce
Una entidad que prepare y presente EEFF según la base del devengado debe confeccionar un EFE como parte integrante de sus EEFF
Puede ser útil para: (a) evaluar los flujos de efectivo;(b) Evaluar el cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos
(incluyendo los presupuestos); y(c) Tomar decisiones
Presentación de un estado de flujos de efectivo
Actividades de Actividades de Actividades de
El estado de flujos de efectivo debe informar de los flujos de efectivo del período clasificados por actividades de:
Actividades de
operación
Actividades de
inversión
Actividades de
financiación
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación
Métodos:
(a ) el método directo, se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o
(b ) el método indirecto, el resultados (ahorro o desahorro)se corrige por los efectos de las transacciones nomonetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido oacumulaciones de cobros o pagos de operación en efectivo pasados o futuros y las partidas de ingresos o gastos asociadas con flujos de efectivo de inversión ofinanciación.
Se aconseja la utilización del método directo
NICSP 17 Propiedad, planta y equipo
NICSP 17
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de PPE
Problemas
Los principales problemas que presenta la contabilidad de PPE:
�El reconocimiento de los activos�La determinación del importe en libros�Los cargos por depreciación y pérdida por deterioro
AlcanceAplica a todas las entidades
del SP, excepto EP
Aplica No aplica
NICSP 17
Aplica también:
Equipamiento militar
especializado
Infraestructura
y
activos por acuerdos de concesión
No aplica
Activos biológicos
y
Derechos mineros y reservas minerales, tales como petróleo, gas y otros similares
Reconocimiento
Es probable que a la entidad fluyan beneficios económicos o un potencial de
NICSP 17
beneficios económicos o un potencial de
servicio futuro
El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable
NICSP 17Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural
Esta norma no requiere que una entidad reconozca los bienes del patrimonio
(edificios y monumentos históricos, lugares arqueológicos, las áreas de conservación y reservas naturales y las obras de arte)
Si se reconoce debe aplicar los requerimientos de revelar
Infraestructura
Características
NICSP 17
Características
a) Son parte de un sistema o red
b) Son de naturaleza
especializada y no tienen usos
alternativos
c) No pueden moverse
d) Pueden estar sujetos a
limitaciones con
respecto a su disposición
Medición
Medición de reconocimiento
a) Costo
NICSP 17
b) Valor razonable
Medición posterior al reconocimiento
a) Modelo del costo
b) Modelo de revaluación
Depreciación• Se depreciará de forma separada cada
parte de un elemento de PPE que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento
Deterioro • La entidad aplicará la NICSP 21/ NICSP 26
NICSP 17
Deterioro de valor
• La entidad aplicará la NICSP 21/ NICSP 26
Baja de bienes
• Por su disposición• Cuando no se espere obtener ningún beneficio económico potencial de servicios por su uso o disposición
Camilo Pacheco Pacheco - Expositor 54
LLa Cuenta General de la Repúblicaa Cuenta General de la República: :
Instrumento de Rendición de CuentasInstrumento de Rendición de Cuentas
CONCEPTOCONCEPTO
InstrumentoInstrumento dede gestióngestiónpública,pública, queque contienecontieneinformacióninformación yy análisisanálisis dede loslosresultadosresultados presupuestarios,presupuestarios,financieros,financieros, económicos,económicos,
ASPECTOS ECONÓMICOSESTADO DE LA DEUDA PÚBLICA
INVERSIÓN PÚBLICA
INFORMACIÓNPRESUPUPUESTARIA
INFORMACIÓN FINANCIERA
ENTA GENERAL
LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA
LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Camilo Pacheco Pacheco - Expositor 55
financieros,financieros, económicos,económicos,patrimonialespatrimoniales yy dedecumplimientocumplimiento dede metasmetas eeindicadoresindicadores dede gestióngestiónfinancierafinanciera.. IncluyeIncluyeInformaciónInformación sobresobre lala DeudaDeudaPública,Pública, dede Tesorería,Tesorería, dedeInversiónInversión PúblicaPública yy dede GastoGastoSocialSocial
ESTADO DE TESORERÍA
GASTO SOCIAL
ObjetivosObjetivos
11.. InformarInformar loslos resultadosresultados dedeenen loslos aspectosaspectos
presupuestarios,presupuestarios, financieros,financieros,económicos,económicos, patrimonialespatrimoniales yy dedecumplimientocumplimiento dede metasmetas..
22.. PresentarPresentar elel análisisanálisiscualitativocualitativo dede lala actuaciónactuación dede laslas
CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA
RESULTADOSANÁLISIS CUALITATIVO
CONTROL
CUENTA GENERALDE LA REPÚBLICA
cualitativocualitativo dede lala actuaciónactuación dede laslasentidadesentidades deldel SS..PP.. incluyendoincluyendoloslos indicadoresindicadores dedegestióngestión financierafinanciera..
33.. ProveerProveer informacióninformación paraparaelel planeamientoplaneamiento yy lala tomatoma dededecisionesdecisiones
44.. FacilitarFacilitar elel controlcontrol yyfiscalizaciónfiscalización dede lala gestióngestión
públicapública
Camilo Pacheco Pacheco - Expositor56
PLANEAMIENTO y TOMA DE DECISIONES
CONTROL Y
FISCALIZACIÓN
Presenta(15 Agosto)
Dictamina(15 octubre)
Aprueba(30 octubre)
Rinde Cuentas(31 Marzo)
Elabora la Cuenta General(20 Junio)
Audita(10 Agosto)
Camilo Pacheco Pacheco - Expositor57
INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD
TOMA DE TOMA DE DECISIONESDECISIONES
PLANEAMIENTOPLANEAMIENTONACIONALNACIONAL
EVALUACIÓN EVALUACIÓN DE DE LA GESTIÓN LA GESTIÓN
PÚBLICAPÚBLICA
CONTROL CONTROL
FISCALIZACIÓNFISCALIZACIÓN
Camilo Pacheco Pacheco - Expositor 58
APROBACIÓN DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICAAPROBACIÓN DE LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Camilo Pacheco Pacheco - Expositor
59
30 de octubre30 de octubre
