Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC 1 FONDOS PROPIOS José Antonio Rojas Tercero...

Fondos Propios en el Borrador delFondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC Nuevo PGC

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FONDOS PROPIOSFONDOS PROPIOS

José Antonio Rojas TerceroJosé Antonio Rojas Tercero

Catedrático de ContabilidadCatedrático de Contabilidad

Universidad de Castilla-La Universidad de Castilla-La ManchaMancha


22

Fondos PropiosFondos Propios Legislación Mercantil.Legislación Mercantil. Plan General de Contabilidad de 1990Plan General de Contabilidad de 1990 Normas Internacionales de Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC o NIIF) aprobadas Contabilidad (NIC o NIIF) aprobadas por los Reglamentos y Directiva de la por los Reglamentos y Directiva de la Unión Europea.Unión Europea.

Proyecto de Ley de Reforma y Proyecto de Ley de Reforma y adaptación de la legislación mercantil adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su en materia contable para su armonización internacional de 15 de armonización internacional de 15 de Mayo de 2006.Mayo de 2006.

Borrador del Nuevo Plan General de Borrador del Nuevo Plan General de Contabilidad versión Julio de 2006Contabilidad versión Julio de 2006


33

Fondos Propios Fondos Propios

Teoría ContableTeoría Contable

Aportaciones a título capitalista Aportaciones a título capitalista desde el exterior.desde el exterior.

Recursos obtenidos por la actividad Recursos obtenidos por la actividad de la unidad económica en forma de de la unidad económica en forma de beneficios repartibles y no beneficios repartibles y no repartidos.repartidos.


44

Fondos PropiosFondos Propios

LEGISLACIÓN MERCANTILLEGISLACIÓN MERCANTIL

I.I. Capital Suscrito.Capital Suscrito.II.II. Prima de Emisión.Prima de Emisión.III.III. Reserva de Revalorización.Reserva de Revalorización.IV.IV. Reservas.Reservas.V.V. Resultados de Ejercicios Resultados de Ejercicios

Anteriores.Anteriores.VI. VI. Resultado de Ejercicio (beneficio o Resultado de Ejercicio (beneficio o

pérdida).pérdida).


55

ReservasReservas

Legislación MercantilLegislación Mercantil

1.-1.- Reserva Legal.Reserva Legal.

2.-2.- Reservas para acciones propias.Reservas para acciones propias.

3.-3.- Reservas Estatutarias.Reservas Estatutarias.

4.-4.- Otras Reservas.Otras Reservas.


66

Plan General de Contabilidad Plan General de Contabilidad 19901990

A)A) FONDOS PROPIOS:FONDOS PROPIOS:I.I. Capital suscrito.Capital suscrito.II.II. Prima de emisión.Prima de emisión.III.III. Reserva por revalorización.Reserva por revalorización.IV.IV. Reservas.Reservas.V.V. Resultados de ejercicios anteriores.Resultados de ejercicios anteriores.

1.1. Remanente.Remanente.2.2. Resultados Negativos de Ejercicios Resultados Negativos de Ejercicios Anteriores.Anteriores.3.3. Aportaciones de los socios para compensar Aportaciones de los socios para compensar

pérdidaspérdidasVI.VI. Resultado de Ejercicio Resultado de Ejercicio (Pérdidas y Ganancias)(Pérdidas y Ganancias)VIIVII Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio.Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio.VIIIVIII Acciones Propias para reducción de Capital.Acciones Propias para reducción de Capital.


77

PGC 1990. RESERVASPGC 1990. RESERVAS

1.1. Reserva legal.Reserva legal.2.2. Reservas para acciones propias.Reservas para acciones propias.3.3. Reservas para acciones de la sociedad Reservas para acciones de la sociedad

dominante. dominante. (Otras Reservas)(Otras Reservas)4.4. Reservas estatutarias.Reservas estatutarias.5.5. Reservas especiales. Reservas especiales. (Otras Reservas)(Otras Reservas)6.6. Reservas voluntarias. Reservas voluntarias. (Otras Reservas)(Otras Reservas)7.7. Reservas por capital amortizado. Reservas por capital amortizado. (Otras Reservas)(Otras Reservas)8.8. Diferencias por ajustes del capital a euros (Real Diferencias por ajustes del capital a euros (Real

Decreto 2814/1998, de 23 de diciembre, por el Decreto 2814/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueban las normas sobre los aspectos que se aprueban las normas sobre los aspectos contables de la introducción al euro)contables de la introducción al euro)


88

FONDOS PROPIOS BORRADOR FONDOS PROPIOS BORRADOR NPGCNPGCA-1) A-1) Fondos Propios.Fondos Propios.I.I. Capital.Capital.

1. Capital suscrito.1. Capital suscrito.2. (Capital no exigido)2. (Capital no exigido)

II.II. Prima de emisión.Prima de emisión.III. III. Reserva de revalorización.Reserva de revalorización.IV.IV. Reservas.Reservas.

1. Legal y estatutarias.1. Legal y estatutarias.2. Acciones propias y de la sociedad dominante.2. Acciones propias y de la sociedad dominante.3. Otras reservas.3. Otras reservas.

V.V. (Acciones y participaciones propias).(Acciones y participaciones propias).VI.VI. Resultados de ejercicios anterioresResultados de ejercicios anteriores

1. Remanente.1. Remanente.2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores).2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores).

VIIVII Otras aportaciones de socios.Otras aportaciones de socios.VIIIVIII Resultado del ejercicio.Resultado del ejercicio.IXIX (Dividendo a cuenta)(Dividendo a cuenta)XX Otros instrumentos de patrimonio neto.Otros instrumentos de patrimonio neto.


99

FONDOS PROPIOS BORRADOR FONDOS PROPIOS BORRADOR NPGCNPGC Los Subgrupos:Los Subgrupos:

10 CAPITAL, 11 RESERVAS, 10 CAPITAL, 11 RESERVAS, 12 RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN. 12 RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN. 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN.19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN.

Las cuentas:Las cuentas: 150 Acciones o participaciones a largo plazo 150 Acciones o participaciones a largo plazo

contabilizadas como pasivo.contabilizadas como pasivo. 502 Acciones o participaciones a corto plazo 502 Acciones o participaciones a corto plazo

contabilizadas como pasivo.contabilizadas como pasivo. 153 Desembolsos no exigidos por acciones o 153 Desembolsos no exigidos por acciones o

participaciones contabilizadas como pasivo.participaciones contabilizadas como pasivo. 154 Aportaciones no dinerarias pendientes por 154 Aportaciones no dinerarias pendientes por

acciones acciones o participaciones contabilizadas como o participaciones contabilizadas como pasivo.pasivo.

557557 Dividendo activo a cuenta.Dividendo activo a cuenta. 558558 Socios por desembolsos exigidos.Socios por desembolsos exigidos.


1010

GRUPO 10 CAPITALGRUPO 10 CAPITAL100100 Capital Social.Capital Social.

101101 Fondo Social.Fondo Social.

102102 Capital.Capital.

103103 Socios por desembolsos no exigidos.Socios por desembolsos no exigidos.

104104 Socios por aportaciones no Socios por aportaciones no dinerarias dinerarias pendientes.pendientes.

108108 Acciones propias en situaciones Acciones propias en situaciones especiales.especiales.

109109 Acciones propias para reducción de Acciones propias para reducción de capital.capital.


1111

100 CAPITAL SOCIAL100 CAPITAL SOCIALCapital escriturado suscrito ordinario de Capital escriturado suscrito ordinario de las sociedades que revisten forma las sociedades que revisten forma mercantil registrando el capital mercantil registrando el capital representado por acciones sin voto y representado por acciones sin voto y acciones rescatables que va a ser acciones rescatables que va a ser contabilizado en las cuentas:contabilizado en las cuentas:

150150 Acciones o participaciones a largo Acciones o participaciones a largo plazo plazo contabilizadas como pasivo.contabilizadas como pasivo.

502502 Acciones o participaciones a corto Acciones o participaciones a corto plazo plazo contabilizadas como pasivo.contabilizadas como pasivo.


1212

SUBGRUPO 19 SITUACIONES SUBGRUPO 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓNTRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN

190.Acciones o participaciones emitidas.190.Acciones o participaciones emitidas.1903.1903. Acciones o participaciones emitidas, Acciones o participaciones emitidas,

empresas empresas del grupo.del grupo.1904.1904. Acciones o participaciones emitidas, Acciones o participaciones emitidas,

empresas empresas asociadas.asociadas.1905.1905. Acciones o participaciones emitidas, otras Acciones o participaciones emitidas, otras

partes vinculadas.partes vinculadas.1906.1906. Acciones o participaciones emitidas, otros Acciones o participaciones emitidas, otros

socios.socios. 191.Acciones suscritas.191.Acciones suscritas.

1913.1913. Acciones suscritas, empresas del grupo.Acciones suscritas, empresas del grupo.1914.1914. Acciones suscritas, empresas asociadas.Acciones suscritas, empresas asociadas.1915.1915. Acciones suscritas, otras partes vinculadas.Acciones suscritas, otras partes vinculadas.1916.1916. Acciones suscritas, otros socios.Acciones suscritas, otros socios.


1313

SUBGRUPO 19 SITUACIONES SUBGRUPO 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN

(II)(II) 192.192. Suscriptores de acciones.Suscriptores de acciones.1923.1923. Suscriptores de acciones, empresas del Suscriptores de acciones, empresas del

grupo.grupo.1924.1924. Suscriptores de acciones, empresas Suscriptores de acciones, empresas asociadas.asociadas.

1925.1925. Suscriptores de acciones, otras partes Suscriptores de acciones, otras partes vinculadas.vinculadas.

1926.1926. Suscriptores de acciones, otros socios.Suscriptores de acciones, otros socios. 193.193. Desembolsos de Suscriptores.Desembolsos de Suscriptores.

1933.1933. Desembolsos de suscriptores, empresas del Desembolsos de suscriptores, empresas del grupo.grupo.

1934.1934. Desembolsos de suscriptores, empresas Desembolsos de suscriptores, empresas asociadas.asociadas.

1935.1935. Desembolsos de suscriptores, otras partes Desembolsos de suscriptores, otras partes vinculadas.vinculadas.

1936. 1936. Desembolsos de suscriptores, otros socios.Desembolsos de suscriptores, otros socios. 194.194. Capital social, sociedad en formación.Capital social, sociedad en formación.


1414

Ejemplo (I)Ejemplo (I)Creación de una sociedad anónima de 100.000 € de Capital Creación de una sociedad anónima de 100.000 € de Capital Social emitidas al 120%. Fundación simultánea.Social emitidas al 120%. Fundación simultánea.

Emisión:Emisión:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------

120.000 Acciones o participaciones emitidas (190) 120.000 Acciones o participaciones emitidas (190)

a (194)a (194) Capital Social, Sociedad en Formación Capital Social, Sociedad en Formación 120.000120.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------

Suscripción:Suscripción:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------

120.000 Socios por desembolsos no exigidos (103)120.000 Socios por desembolsos no exigidos (103)

a Acciones o Participaciones emitidas (190) a Acciones o Participaciones emitidas (190) 120.000120.000----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


1515

Ejemplo (II)Ejemplo (II)Solicitud prima y la parte de capital convenida:Solicitud prima y la parte de capital convenida:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------45.000 Socios por desembolsos exigidos (558)45.000 Socios por desembolsos exigidos (558)

a Socios por desembolsos no exigidos (103) a Socios por desembolsos no exigidos (103) 45.00045.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------

Entrega del dinero:Entrega del dinero:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------45.00045.000 Bancos c/c € (572) Bancos c/c € (572)

a Socios por desembolsos exigidos (558) a Socios por desembolsos exigidos (558) 45.00045.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


1616

Ejemplo (III)Ejemplo (III)Por la inscripción en el Registro Mercantil:Por la inscripción en el Registro Mercantil:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------120.000 (194) Capital Social, Sociedad en Formación120.000 (194) Capital Social, Sociedad en Formación

a a Capital SocialCapital Social 100.000100.000aa Prima de Emisión o AsunciónPrima de Emisión o Asunción 20.000 20.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------Este mismo ejemplo podría servir para la Fundación sucesiva:Este mismo ejemplo podría servir para la Fundación sucesiva:

1.- Emisión:1.- Emisión:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------120.000120.000 Acciones o participaciones emitidas (190)Acciones o participaciones emitidas (190)

a (194) Capital Social, Sociedad en Formación 120.000a (194) Capital Social, Sociedad en Formación 120.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


1717

Ejemplo (IV)Ejemplo (IV)2.- Por la Suscripción:2.- Por la Suscripción:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------120.000 Suscriptores de Acciones (192) 120.000 Suscriptores de Acciones (192)

a a Acciones Suscritas Acciones Suscritas 120.000120.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------3.- Desembolso de las condiciones de suscripción:3.- Desembolso de las condiciones de suscripción:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------45.000 45.000 Bancos c/c € (572)Bancos c/c € (572)

a (193) Desembolsos de Suscriptores a (193) Desembolsos de Suscriptores 45.00045.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


1818

Ejemplo (V)Ejemplo (V)4.- Aceptación de la suscripción y los desembolsos:4.- Aceptación de la suscripción y los desembolsos:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------120.000 120.000 Acciones Suscritas (191)Acciones Suscritas (191)

a (190) Acciones o Participaciones emitidas a (190) Acciones o Participaciones emitidas 120.000120.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------120.000 Socios por desembolsos no exigidos (103)120.000 Socios por desembolsos no exigidos (103)

a (192) Suscriptores de Acciones a (192) Suscriptores de Acciones 120.000120.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------45.000 Socios por desembolsos exigidos (558)45.000 Socios por desembolsos exigidos (558)

a (103) Socios por desembolsos no exigidos 45.000a (103) Socios por desembolsos no exigidos 45.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


1919

Ejemplo (VI)Ejemplo (VI)Compensación de lo entregado y lo solicitado:Compensación de lo entregado y lo solicitado:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------

45.000 Desembolsos de Suscriptores (193)45.000 Desembolsos de Suscriptores (193)

a (558) Socios por desembolsos exigidos 45.000 a (558) Socios por desembolsos exigidos 45.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------

5.- Inscripción en el Registro Mercantil:5.- Inscripción en el Registro Mercantil:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------

120.000 Capital Social, sociedad en formación (194)120.000 Capital Social, sociedad en formación (194)

a (100) Capital Sociala (100) Capital Social 100.000100.000

a (110) Prima de Emisión y Asuncióna (110) Prima de Emisión y Asunción 20.000 20.000

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


2020

850 Gastos de Emisión de 850 Gastos de Emisión de Instrumentos de Patrimonio Instrumentos de Patrimonio

PropiosPropiosCargo:Cargo:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(850)(850) Gastos de Emisión de Instrumentos de Gastos de Emisión de Instrumentos de

Patrimonio Patrimonio Propios Propios a (57) Tesorería a (57) Tesorería

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------Abono:Abono:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(110)(110) Prima de Emisión o Asunción.Prima de Emisión o Asunción.(113)(113) Reservas VoluntariasReservas Voluntarias

a a (850) (850) Gastos de Emisión de Gastos de Emisión de Instrumentos de Instrumentos de Patrimonio PropiosPatrimonio Propios

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


2121

101 Fondo Social101 Fondo Social102 Capital102 Capital

Registran los mismos conceptos y los Registran los mismos conceptos y los mismos motivos de cargo y abono que mismos motivos de cargo y abono que el Plan General de Contabilidad de el Plan General de Contabilidad de 19901990


2222

103 Socios por desembolsos no 103 Socios por desembolsos no exigidosexigidos104 Socios por aportaciones no 104 Socios por aportaciones no dinerarias dinerarias pendientes.pendientes. Novedad en el grupo 10 CapitalNovedad en el grupo 10 Capital Conceptos, los mismos que en el PGC Conceptos, los mismos que en el PGC

de 1990de 1990 Aportaciones pendientes tanto Aportaciones pendientes tanto

dinerarias como no dinerarias.dinerarias como no dinerarias. La 103 se abona con cargo a 558 La 103 se abona con cargo a 558

Socios por desembolsos exigidosSocios por desembolsos exigidos La 104 por las aportaciones realizadas.La 104 por las aportaciones realizadas.


2323

108 Acciones Propias en Situaciones 108 Acciones Propias en Situaciones EspecialesEspeciales

Registra la autocartera.Registra la autocartera. Los motivos de cargo y abono siguen siendo Los motivos de cargo y abono siguen siendo

los mismos.los mismos. Tratamiento distinto de los resultados de la Tratamiento distinto de los resultados de la

venta de la autocartera.venta de la autocartera. Resultados negativos a 851 Perdidas por Resultados negativos a 851 Perdidas por

operaciones con instrumentos de operaciones con instrumentos de patrimonio propiopatrimonio propio

Resultados positivos a 951 Beneficios Resultados positivos a 951 Beneficios derivados de transacciones con derivados de transacciones con instrumentos de patrimonio propios.instrumentos de patrimonio propios.

Cuentas 851 y 951 vierten sus saldos en la Cuentas 851 y 951 vierten sus saldos en la cuenta 113 Reservas Voluntarias.cuenta 113 Reservas Voluntarias.

Posición distinta pues figura en el pasivo Posición distinta pues figura en el pasivo minorando los fondos propios.minorando los fondos propios.


2424

109 ACCIONES O PARTICIPACIONES 109 ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS PARA REDUCCIÓN DE PROPIAS PARA REDUCCIÓN DE

CAPITAL CAPITAL

Tiene el mismo contenido que su Tiene el mismo contenido que su homónima del PGC de 1990.homónima del PGC de 1990.

Cambio de ubicación.Cambio de ubicación.


2525

Subgrupo 11 RESERVAS:Subgrupo 11 RESERVAS:

110110 Prima de emisión o asunción.Prima de emisión o asunción.111111 Patrimonio neto por emisión de Patrimonio neto por emisión de

instrumentos financieros compuestos.instrumentos financieros compuestos.112112 Reserva Legal.Reserva Legal.113 113 Reserva VoluntariaReserva Voluntaria114114 Reservas Especiales.Reservas Especiales.

11401140 Reservas por acciones o Reservas por acciones o participaciones participaciones propias.propias.

11411141 Reserva por acciones o Reserva por acciones o participaciones participaciones de la sociedad dominante.de la sociedad dominante.

11421142 Reservas Estatutarias.Reservas Estatutarias.11431143 Reservas por capital amortizado.Reservas por capital amortizado.

118118 Aportaciones de socios o propietarios.Aportaciones de socios o propietarios.119119 Diferencias por ajuste del capital a euros.Diferencias por ajuste del capital a euros.


2626

110 Prima de Emisión o 110 Prima de Emisión o AsunciónAsunción

Mismo concepto que la cuenta Mismo concepto que la cuenta homónima del PGC de 1990.homónima del PGC de 1990.

Registra además el valor de la opción Registra además el valor de la opción de conversión en el caso de de conversión en el caso de obligaciones convertibles.obligaciones convertibles.

Se sitúa en la misma posición que Se sitúa en la misma posición que tenía en el PGC de 1990.tenía en el PGC de 1990.


2727

111 Patrimonio neto por emisión 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros de instrumentos financieros

compuestoscompuestos Representa el componente de Representa el componente de

patrimonio neto que surge por la patrimonio neto que surge por la emisión de un instrumento financiero emisión de un instrumento financiero compuesto (IFC). Ejemplo Obligación compuesto (IFC). Ejemplo Obligación convertible.convertible.

Un IFC es un instrumento financiero que Un IFC es un instrumento financiero que tiene una componente de pasivo y otra tiene una componente de pasivo y otra de neto o patrimonio neto.de neto o patrimonio neto.

Separación en el valor de dichos Separación en el valor de dichos componentes.componentes.


2828


compuestos IIcompuestos II El valor del componente de pasivo del El valor del componente de pasivo del

instrumento se valoraría por el valor instrumento se valoraría por el valor razonable.razonable.

El valor del componente de patrimonio El valor del componente de patrimonio del instrumento se valoraría por la del instrumento se valoraría por la diferencia entre el valor de emisión y diferencia entre el valor de emisión y el valor del componente de pasivo.el valor del componente de pasivo.


2929

111 Patrimonio neto por emisión de 111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos instrumentos financieros compuestos

IIIIIIEl registro contable sería el siguiente:El registro contable sería el siguiente:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------Tesorería (57)Tesorería (57)

a a (177) (177) Obligaciones y bonos ConvertiblesObligaciones y bonos Convertibles

aa (111)(111) Patrimonio Neto por Emisión de Patrimonio Neto por Emisión de Instrumentos Financieros Instrumentos Financieros

CompuestosCompuestos

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


3030


IIIIII Los gastos de transacción serán Los gastos de transacción serán

separados atendiendo al valor de los separados atendiendo al valor de los componentes del instrumento componentes del instrumento compuesto.compuesto.

Los correspondientes al pasivo serán Los correspondientes al pasivo serán gastos del ejercicio.gastos del ejercicio.

Los correspondientes al componente Los correspondientes al componente de patrimonio del instrumento serán de patrimonio del instrumento serán una minoración de neto.una minoración de neto.


3131


IVIVContablemente:Contablemente:

Pasivo:Pasivo:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(623) (623) Servicios de Profesionales IndependientesServicios de Profesionales Independientes

(626) (626) Servicios Bancarios y SimilaresServicios Bancarios y Similares

(629)(629) Otros ServiciosOtros Servicios

(631)(631) Otros TributosOtros Tributos

a a (57) (57) TesoreríaTesorería

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


3232


compuestos Vcompuestos VContablemente:Contablemente:Neto:Neto:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(850) (850) Gastos de Emisión de instrumento de Gastos de Emisión de instrumento de

patrimonio patrimonio propio propio a a (57) (57) TesoreríaTesorería

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------A final de ejercicio:A final de ejercicio:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(110)(110) Prima de Emisión o AsunciónPrima de Emisión o Asunción(113) (113) Reservas Voluntarias Reservas Voluntarias

a ( 850) a ( 850) Gastos de Emisión de instrumento Gastos de Emisión de instrumento de de patrimonio propio patrimonio propio

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


3333


VIVIEn el momento de la conversión:En el momento de la conversión:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(177)(177) Obligaciones y Bonos ConvertiblesObligaciones y Bonos Convertibles

a (501) a (501) Obligaciones y Bonos Convertibles a Obligaciones y Bonos Convertibles a Corto PlazoCorto Plazo

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(501)(501) Obligaciones y Bonos Convertibles a Corto PlazoObligaciones y Bonos Convertibles a Corto Plazo

a a (5010) (5010) Obligaciones y Bonos a Convertir Obligaciones y Bonos a Convertir aa (5091) Obligaciones y bonos Convertibles (5091) Obligaciones y bonos Convertibles AmortizadosAmortizados

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


3434


VIIVIIPor los que convierten:Por los que convierten:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(5010)(5010) Obligaciones y Bonos a ConvertirObligaciones y Bonos a Convertir

a a (100) (100) Capital Social Capital Social aa (110)(110) Prima de Emisión o de AsunciónPrima de Emisión o de Asunción

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------Por los que no convierten:Por los que no convierten:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(5091)(5091) Obligaciones y Bonos Convertibles Obligaciones y Bonos Convertibles

AmortizadosAmortizadosa a (57) (57) Tesorería Tesorería

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


3535


VIIVII

Una vez realizada la conversión y Una vez realizada la conversión y amortizados los títulos:amortizados los títulos:

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------

(111)(111) Patrimonio Neto por Emisión de Instrumentos Patrimonio Neto por Emisión de Instrumentos Financieros Compuestos Financieros Compuestos

a a (110) (110) Prima de Emisión o Prima de Emisión o Asunción Asunción

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------


3636

112 Reserva Legal112 Reserva Legal

Mismo concepto y funcionamiento Mismo concepto y funcionamiento que en el PGC de 1990que en el PGC de 1990

113 RESERVAS VOLUNTARIAS113 RESERVAS VOLUNTARIAS Se registran en esta cuenta las Se registran en esta cuenta las

variaciones netas ya sean deudoras variaciones netas ya sean deudoras o acreedoras cuando se plantean o acreedoras cuando se plantean cambios en los criterios contables y cambios en los criterios contables y errores, afectada del efecto errores, afectada del efecto impositivoimpositivo


3737

113 Reservas Voluntarias113 Reservas Voluntarias

1.- ¿Qué son cambios en los criterios 1.- ¿Qué son cambios en los criterios contables?.contables?.

2.- ¿Qué se considera un error?2.- ¿Qué se considera un error?

3.- ¿Dónde se informa de ellos?3.- ¿Dónde se informa de ellos?

4.- ¿Qué es el efecto impositivo?4.- ¿Qué es el efecto impositivo?


3838

113 Reservas Voluntarias113 Reservas Voluntarias

Criterios Contables NIC nº 8, Párrafo 5:Criterios Contables NIC nº 8, Párrafo 5:

Son los principios específicos, bases, Son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus elaboración y presentación de sus estados financieros.estados financieros.


3939

¿Cuándo hay cambios en la política ¿Cuándo hay cambios en la política contable?contable?

Cuando es requerido por una norma Cuando es requerido por una norma o interpretación.o interpretación.

Cuando dicho cambio lleve a que los Cuando dicho cambio lleve a que los estados financieros suministren estados financieros suministren información más fiable y relevante.información más fiable y relevante.


4040

¿Qué son los errores ?¿Qué son los errores ?

Los errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad para uno o más ejercicios, resultantes de un fallo o error al utilizar información fiable que:

- Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueran formulados y,

- Podría esperarse, razonablemente, que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en las políticas contables, el no advertir o malinterpretar los hechos, así como los fraudes. NIC nº8


4141

Información sobre los cambios Información sobre los cambios de criterios contables y errores de criterios contables y errores

Cambios en criterios contables: Punto 2.7 MemoriaCambios en criterios contables: Punto 2.7 Memoriaa) a) Naturaleza y descripción del cambio producido Naturaleza y descripción del cambio producido

y las razones por las cuales el cambio permite y las razones por las cuales el cambio permite una información más fiable y relevante.una información más fiable y relevante.

b)b) Importe de la corrección para cada una de Importe de la corrección para cada una de las partidas que correspondan de los las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales, documentos que integran las cuentas anuales, afectadas en cada uno de los ejercicios afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos.presentados a efectos comparativos.

c)c)Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal hecho, las circunstancias se informará sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cuándo se ha aplicado que lo explican y desde cuándo se ha aplicado el cambio en criterio contable. Cuando el el cambio en criterio contable. Cuando el cambio de criterio se deba a la aplicación de cambio de criterio se deba a la aplicación de una nueva norma, se indicará y se estará a lo una nueva norma, se indicará y se estará a lo dispuesto en la misma, informando de su dispuesto en la misma, informando de su efecto sobre ejercicios futuros. efecto sobre ejercicios futuros.


4242

Información sobre los cambios Información sobre los cambios de criterios contables y errores de criterios contables y errores

IIII Corrección de errores Corrección de errores Punto 2.8 MemoriaPunto 2.8 Memoria

a)a) Naturaleza del error y el ejercicio o Naturaleza del error y el ejercicio o ejercicios en que se produjo.ejercicios en que se produjo.

b)b) Importe de la corrección para cada una Importe de la corrección para cada una de las partidas que correspondan de los de las partidas que correspondan de los documentos que integran las cuentas anuales documentos que integran las cuentas anuales afectadas en cada uno de los ejercicios afectadas en cada uno de los ejercicios presentados a efectos comparativos, y presentados a efectos comparativos, y

c)c)Si la aplicación retroactiva fuera Si la aplicación retroactiva fuera impracticable, se informará sobre tal hecho, impracticable, se informará sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde las circunstancias que lo explican y desde cuando se ha corregido el error.cuando se ha corregido el error.


4343

Efecto Impositivo de los Efecto Impositivo de los cambios de criterio contable y cambios de criterio contable y

en los errores en los errores Se cargará o abonará el Patrimonio Se cargará o abonará el Patrimonio

Neto siguiendo a la NIC nº 12. Neto siguiendo a la NIC nº 12. Se registrará el efecto impositivo en Se registrará el efecto impositivo en

las cuentas 8300 Impuesto corriente las cuentas 8300 Impuesto corriente y 8301 Impuesto Diferido, cuentas y 8301 Impuesto Diferido, cuentas que afectan al patrimonio neto.que afectan al patrimonio neto.


4444

Efecto Impositivo de los Efecto Impositivo de los cambios de criterio contable y cambios de criterio contable y

en los erroresen los erroresEl Registro Contable sería el siguiente:El Registro Contable sería el siguiente:----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(8300) Impuesto Corriente(8300) Impuesto Corriente

aa (475)(475) Hacienda Pública, acreedora por Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades.impuesto sobre sociedades.

----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(8301) Impuesto Diferido(8301) Impuesto Diferido

aa (479) (479) Diferencias Temporarias ImponiblesDiferencias Temporarias Imponibles----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------(4740) Diferencias Temporarias Deducibles (4740) Diferencias Temporarias Deducibles

a a (8301) Impuesto Diferido(8301) Impuesto Diferido----------------------------- xxxx ---------------------------------------------------------------- xxxx -----------------------------------A final de ejercicio tanto la cuenta 8300 como la 8301 se A final de ejercicio tanto la cuenta 8300 como la 8301 se llevan a cuentas de netollevan a cuentas de neto


4545

114 RESERVAS ESPECIALES114 RESERVAS ESPECIALES11401140 Reservas por acciones o participaciones Reservas por acciones o participaciones propias.propias.11411141 Reservas por acciones o participaciones de la Reservas por acciones o participaciones de la dominante.dominante.11421142 Reservas estatutarias.Reservas estatutarias.11431143 Reservas por capital amortizado.Reservas por capital amortizado.Tanto las cuentas 1140 como 1143 han sido ya Tanto las cuentas 1140 como 1143 han sido ya tratadas y las cuentas 1141 y 1142 representan los tratadas y las cuentas 1141 y 1142 representan los mismos conceptos y los mismos motivos de cargo y mismos conceptos y los mismos motivos de cargo y abono que tenían en el PGC 1990 salvo su ubicación.abono que tenían en el PGC 1990 salvo su ubicación.Faltarían al menos tres reservas que no han sido Faltarían al menos tres reservas que no han sido incorporadas:incorporadas:-Reserva de Revalorización.Reserva de Revalorización.-Reserva por Fondo de ComercioReserva por Fondo de Comercio-Reserva por participaciones recíprocas.Reserva por participaciones recíprocas.


4646

Cuentas con el mismo Cuentas con el mismo significado que en el PGC de significado que en el PGC de

19901990118 Aportaciones de Socios y 118 Aportaciones de Socios y

Propietarios.Propietarios.-- Las del Subgrupo 12 RESULTADOS Las del Subgrupo 12 RESULTADOS

PENDIENTE DE APLICACIÓN:PENDIENTE DE APLICACIÓN:120120 Remanente.Remanente.121121 Resultados Negativos de Resultados Negativos de

Ejercicios Ejercicios Anteriores.Anteriores.129129 Pérdidas y Ganancias.Pérdidas y Ganancias.


4747

15 DEUDAS A LARGO PLAZO 15 DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS CON CARACTERÍSTICAS

ESPECIALESESPECIALES150150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como como pasivo.pasivo.

153153 Desembolsos no exigidos por acciones o Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones participaciones contabilizadas como pasivo.contabilizadas como pasivo.15331533 Desembolsos no exigidos, empresas del grupo.Desembolsos no exigidos, empresas del grupo.15341534 Desembolsos no exigidos, empresas asociadas.Desembolsos no exigidos, empresas asociadas.15351535 Desembolsos no exigidos, otras empresas vinculadas.Desembolsos no exigidos, otras empresas vinculadas.15361536 Otros desembolsos no exigidos.Otros desembolsos no exigidos.

154154 Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo.participaciones contabilizadas como pasivo.15431543 Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo.grupo.15441544 Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas.asociadas.15451545 Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas.vinculadas.15461546 Otras aportaciones no dinerarias pendientes.Otras aportaciones no dinerarias pendientes.


4848

557 Dividendo Activo a Cuenta557 Dividendo Activo a Cuenta558 Socios por Desembolsos 558 Socios por Desembolsos

ExigidosExigidos La primera de las cuentas registra el La primera de las cuentas registra el

mismo concepto que la que existía en mismo concepto que la que existía en el PGC de 1990el PGC de 1990

La segunda de las cuentas, ha sido La segunda de las cuentas, ha sido explicada a lo largo de la exposición explicada a lo largo de la exposición aunque el Borrador le da el cometido aunque el Borrador le da el cometido de informar a nivel de 4 dígitos sobre la de informar a nivel de 4 dígitos sobre la problemática de los accionistas problemática de los accionistas morosos aunque no indica como debe morosos aunque no indica como debe serser


4949

A EFECTOS DE RESUMENA EFECTOS DE RESUMEN

Cambios en:Cambios en: Ubicación de las cuentas.Ubicación de las cuentas. Nueva denominación de algunas de Nueva denominación de algunas de

ellas.ellas. Introducción de nuevos conceptos.Introducción de nuevos conceptos. Nuevos funcionamientos.Nuevos funcionamientos.


5050

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓNMUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC 1 FONDOS PROPIOS José Antonio Rojas Tercero...

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Transcript of Fondos Propios en el Borrador del Nuevo PGC 1 FONDOS PROPIOS José Antonio Rojas Tercero...