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FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y NEGOCIOS CARRERA DE CONTABILIDAD PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO “LA DEPRECIACIÓN FINANCIERA Y SU IMPACTO EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA EMPRESA PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC EN EL EJERCICIO 2016” TÍTULO por el cual se opta: CONTADOR PÚBLICO TITULANDOS: FERNANDEZ SANTE, PABLO CLYMER GIRAO WHU, LEONARDO MANUEL LIMA - PERÚ 2018
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FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y NEGOCIOS
CARRERA DE CONTABILIDAD
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE CONTADOR PÚBLICO
“LA DEPRECIACIÓN FINANCIERA Y SU IMPACTO EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA
EMPRESA PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC EN EL EJERCICIO 2016”
TÍTULO por el cual se opta:
CONTADOR PÚBLICO
TITULANDOS:
FERNANDEZ SANTE, PABLO CLYMER
GIRAO WHU, LEONARDO MANUEL
LIMA - PERÚ
2018
II
DEDICATORIA
El presente trabajo de investigación está
dedicado a nuestros padres, puesto que ellos
fueron el principal cimiento para la
construcción de nuestra vida profesional, y sin
su apoyo incondicional, no habría sido posible
el desarrollo de este trabajo.
Los Autores
III
AGRADECIMIENTO
A los asesores, Ana Nomberto Luperdi y Jorge Luis De Velazco Borda, por su importante
aporte en el desarrollo del este trabajo de investigación, por sus recomendaciones,
comentarios acertados y por compartir sus conocimientos que sirvieron para la
elaboración de nuestra investigación.
A la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC, quienes
colaboraron con el trabajo de investigación, brindándonos toda la información necesaria
para el desarrollo de nuestra investigación.
Los Autores
IV
RESUMEN
El trabajo de investigación tuvo como objetivo analizar de qué manera la aplicación de la
depreciación financiera, según la NIC 16 Propiedades Planta y Equipo, impacta en la
determinación del Impuesto a la Renta de la empresa PLANTA CONCENTRADORA
MARIA MERCEDES SAC, la cual utilizaba la depreciación tributaria según las tasas
máximas del Reglamento del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2016. Estas diferencias
de enfoque entre la depreciación financiera y tributaria, generan diferencias temporarias
las cuales son tratadas según la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, que afectan en la
determinación de la renta neta del impuesto a la renta de la empresa, las cuales deben
figurar en la Declaración Jurada Renta Anual.
Asimismo, para poder desarrollar la investigación, se tuvo que recurrir a los métodos de
investigación los cuales fuero de análisis, síntesis e inductivo. Mientras que el tipo de
investigación fue mixta. Respecto a la recopilación de datos, se utilizó las técnicas de
análisis documental y encuesta, y los instrumentos de cuestionario y lista de cotejo.
En los resultados se pudo confirmar que la empresa solo utiliza la depreciación tributaria,
y no aplica los criterios establecidos en la NIC 16 respecto a la depreciación financiera,
V
omitiendo las diferencias temporales que afectan en la determinación de la renta neta
imponible.
Palabras claves: Depreciación, Depreciación financiera, Determinación del impuesto,
Determinación del Impuesto a la Renta.
VI
ÍNDICE
DEDICATORIA ................................................................................................................................ II
AGRADECIMIENTO ...................................................................................................................... III
RESUMEN ....................................................................................................................................... IV
ÍNDICE ............................................................................................................................................. VI
ÍNDICE DE CUADROS.................................................................................................................. IX
ÍNDICE DE TABLAS ....................................................................................................................... X
ÍNDICE DE GRÁFICOS .................................................................................................................. X
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ XI
CAPÍTULO I .................................................................................................................................... 13
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................................................ 13
1.1. Descripción de la Realidad Problemática .................................................................. 13
1.2. Delimitación de la Investigación .................................................................................. 16
1.2.1. Delimitación Temporal .......................................................................................... 16
1.2.2. Delimitación Temática ........................................................................................... 16
1.2.3. Delimitación Espacial ............................................................................................ 16
1.3. Formulación del Problema de investigación.............................................................. 16
1.3.1. Problema Principal ................................................................................................ 16
1.3.2. Problemas Secundarios ....................................................................................... 16
1.4. Objetivos de la Investigación ....................................................................................... 17
1.4.1. Objetivo General .................................................................................................... 17
1.4.2. Objetivos Específicos ............................................................................................ 17
1.5. Indicadores de Logros de Objetivos ........................................................................... 18
1.6. Justificación e Importancia ........................................................................................... 18
1.7. Limitaciones .................................................................................................................... 19
CAPÍTULO II .................................................................................................................................. 20
MARCO TEÓRICO ........................................................................................................................ 20
2.1. Fundamentación del caso ............................................................................................ 20
2.1.1. Depreciación Financiera ....................................................................................... 20
2.1.1.1. Importe Depreciable ...................................................................................... 21
2.1.1.1.1. Costo de Adquisición ................................................................................ 21
2.1.1.1.2. Costos Posteriores.................................................................................... 22
VII
2.1.1.1.3. Valor Residual ........................................................................................... 23
2.1.1.2. Vida Útil ........................................................................................................... 23
2.1.1.2.1. Inicio de la depreciación .......................................................................... 24
2.1.1.2.2. Políticas de Gestión de Activos .............................................................. 25
2.1.1.3. Métodos de Depreciación ............................................................................. 26
2.1.1.3.1. Método Lineal o de Línea Recta ............................................................. 26
2.1.1.3.2. Método de Depreciación Decreciente .................................................... 27
2.1.1.3.3. Método de las Unidades de Producción ................................................ 27
2.1.1.4. Registro de Control Financiero del Activo Fijo .......................................... 28
2.1.2. Impuesto a la Renta .............................................................................................. 28
2.1.2.1. Impuesto a la Renta de Tercera Categoría ............................................... 30
2.1.2.1.1. Depreciación Tributaria ............................................................................ 30
2.1.2.1.2. Registro de Activos Fijos ......................................................................... 32
2.1.2.1.3. Diferencias Temporales y Permanentes ............................................... 32
2.1.2.1.4. Tasa del impuesto ..................................................................................... 33
2.1.2.2. Impuesto a la Renta Diferido-NIC 12 Impuesto a las Ganancias .......... 33
2.1.2.2.1. Objetivo y Alcance .................................................................................... 34
2.1.2.2.2. Reconocimiento y Valoración del Impuesto Diferido ........................... 34
2.1.2.2.3. Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos ........ 36
2.1.2.2.4. Medición del Impuesto Diferido .............................................................. 37
2.1.2.2.5. Partidas Reconocidas en el Resultado .................................................. 38
2.2. Antecedentes históricos ............................................................................................... 38
2.2.1. Nacionales .............................................................................................................. 38
2.2.2. Internacionales ....................................................................................................... 40
2.3. Definición Conceptual de Términos Contables ......................................................... 41
2.3.1. Costo del Activo ..................................................................................................... 41
2.3.2. Depreciación Financiera ....................................................................................... 41
2.3.3. Depreciación Tributaria ......................................................................................... 41
2.3.4. Diferencias Temporarias ...................................................................................... 41
2.3.5. Importe en Libros ................................................................................................... 41
2.3.6. Impuesto a la Renta de Tercera Categoría ....................................................... 42
2.3.7. Impuesto a la Renta Diferido ............................................................................... 42
2.3.8. Valor Residual ........................................................................................................ 42
CAPITULO III ................................................................................................................................. 43
METODOLOGÍA ............................................................................................................................ 43
VIII
3.1. Diseño de la investigación ........................................................................................... 43
3.2. Población y Muestra ...................................................................................................... 43
3.3. Método de la Investigación .......................................................................................... 44
3.4. Tipo de Investigación .................................................................................................... 44
3.5. Técnicas e Instrumentos .............................................................................................. 44
3.6. Matriz de Operacionalización de las Variables ......................................................... 45
3.7. Instrumento de Recolección de Datos ....................................................................... 46
CAPITULO IV ................................................................................................................................. 48
RESULTADOS ............................................................................................................................... 48
4.1. Descripción e Interpretación de Resultados.............................................................. 48
4.2. Propuesta de solución .................................................................................................. 53
CAPITULO V .................................................................................................................................. 54
CASO PRÁCTICO ......................................................................................................................... 54
5.1. Planteamiento del caso práctico ................................................................................. 54
5.2. Contabilización ............................................................................................................... 57
5.3. Estados Financieros ...................................................................................................... 61
CAPITULO VI ................................................................................................................................. 63
ESTANDARIZACIÓN .................................................................................................................... 63
6.1. Normas Legales ............................................................................................................. 63
6.2. Normas Técnicas ........................................................................................................... 63
CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 65
RECOMENDACIONES................................................................................................................. 67
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 69
ANEXOS ......................................................................................................................................... 71
IX
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro N° 1 Indicadores de Logros de Objetivos……………………………………... 18
Cuadro N° 2 Matriz de Operacionalización de las Variables…………………………. 45
Cuadro N° 3 Lista de Cotejo……………………………………………………………... 47
Cuadro N° 4 Resultado del Ítem N° 1 de la Lista de Cotejo………………….……… 48
Cuadro N° 5 Resultado del Ítem N° 2 de la Lista de Cotejo…………………………. 49
Cuadro N° 6 Resultado del Ítem N° 3 de la Lista de Cotejo…………………………. 49
Cuadro N° 7 Resultado del Ítem N° 4 de la Lista de Cotejo…………………………. 49
Cuadro N° 8 Resultado del Ítem N° 5 de la Lista de Cotejo…………………………. 50
Cuadro N° 9 Resultado del Ítem N° 6 de la Lista de Cotejo…………………………. 50
Cuadro N° 10 Resultado del Ítem N° 7 de la Lista de Cotejo…………………………. 51
Cuadro N° 11 Resultado del Ítem N° 8 de la Lista de Cotejo…………………………. 51
Cuadro N° 12 Resultado del Ítem N° 9 de la Lista de Cotejo…………………………. 51
Cuadro N° 13 Resultado del Ítem N° 10 de la Lista de Cotejo……………….............. 52
Cuadro N° 14 Resultado del Ítem N° 11 de la Lista de Cotejo……………….............. 52
Cuadro N° 15 Resultado del Ítem N° 12 de la Lista de Cotejo……………….............. 53
Cuadro N° 16 Registro de Control Financiero de Activos Fijos……………………….. 57
Cuadro N° 17 Registro de Activos Fijos…………………………………………………. 58
Cuadro N° 18 Asiento Contable – Depreciación Financiera………………….............. 58
Cuadro N° 19 Asiento Contable – Depreciación Tributaria……………………………. 58
Cuadro N° 20 Registro Comparativo (Depreciación Financiera vs Depreciación
Tributaria)………………………………………….................................... 59
Cuadro N° 21 Cálculo del Impuesto Diferido……………………………………………. 59
Cuadro N° 22 Asiento Contable – Activo Diferido……………………………………… 60
Cuadro N° 23 Determinación del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2016….............. 60
Cuadro N° 24 Asiento Contable del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2016………... 61
Cuadro N° 25 Análisis de la Determinación del Impuesto a la Renta……….............. 62
X
ÍNDICE DE TABLAS
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Tabla N° 1 Tasas Máximas de Depreciación……………………………….............. 31
Tabla N° 2 Tasas del Impuesto a la Renta……………………………………………. 33
Gráfico N° 1 Resultado del Ítem N° 1 de la Lista de Cotejo………………………….. 48
Gráfico N° 2 Resultado del Ítem N° 2 de la Lista de Cotejo………………………….. 49
Gráfico N° 3 Resultado del Ítem N° 3 de la Lista de Cotejo………………………….. 49
Gráfico N° 4 Resultado del Ítem N° 4 de la Lista de Cotejo………………………….. 49
Gráfico N° 5 Resultado del Ítem N° 5 de la Lista de Cotejo………………………….. 50
Gráfico N° 6 Resultado del Ítem N° 6 de la Lista de Cotejo………………………….. 50
Gráfico N° 7 Resultado del Ítem N° 7 de la Lista de Cotejo………………………….. 51
Gráfico N° 8 Resultado del Ítem N° 8 de la Lista de Cotejo………………………….. 51
Gráfico N° 9 Resultado del Ítem N° 9 de la Lista de Cotejo………………………….. 51
Gráfico N° 10 Resultado del Ítem N° 10 de la Lista de Cotejo……………….............. 52
Gráfico N° 11 Resultado del Ítem N° 11 de la Lista de Cotejo……………….............. 52
Gráfico N° 12 Resultado del Ítem N° 12 de la Lista de Cotejo……………….............. 53
XI
INTRODUCCIÓN
La utilización de la depreciación tributaria, según el Reglamento del impuesto a la renta,
es una práctica muy común en empresas peruanas, y como consecuencia, no cuentan
con información fiable y transparente respecto de sus activos fijos. El trabajo de
investigación titulado “La depreciación financiera y su impacto en la determinación del
Impuesto a la Renta de la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES
SAC en el ejercicio 2016”, tiene como finalidad analizar la aplicación de la depreciación
financiera, según las Normas Internacionales de Información Financiera, y el tratamiento
contable de las diferencias de criterio con la depreciación tributaria, que afectaría la
determinación del impuesto a la renta empresarial.
El trabajo de investigación está compuesto por 6 capítulos que se detallaran a
continuación:
En el capítulo I Planteamiento del problema, se describe la problemática de la
investigación, la delimitación del trabajo de investigación, así como los objetivos del
estudio; también muestra el aporte que brinda la presente investigación, no solo a los
XII
trabajadores de la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC,
sino también a otros investigadores que decidan tocar la misma realidad problemática.
En el capítulo II Marco Teórico, se define las variables de la investigación que son la
depreciación financiera y el impuesto a la renta de tercera categoría, información
necesaria para comprender el tema de investigación.
Asimismo incluye los antecedentes históricos del tema de investigación, y la definición de
términos que intervienen en el trabajo de investigación.
En el capítulo III Metodología, se detalla el diseño de la investigación, la población y
muestra, método de la investigación, el tipo de investigación y las técnicas e
instrumentos, criterios utilizados para el adecuado desarrollo del trabajo de investigación.
Por su parte, incluye la encuesta realizada a los trabajadores de la empresa PLANTA
CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC, para recolectar información auténtica del
problema de investigación.
En el capítulo IV Resultados, se muestra el informe de investigación resultante de la
encuesta realizada, en el cual se utiliza una serie de cuadros y gráficos con sus
respectivas interpretaciones, con la finalidad de explicar la realidad problemática dentro
de la empresa.
En el capítulo V Caso Práctico, comprende el planteamiento de un ejercicio práctico
acerca de la problemática de la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA
MERCEDES SAC, así como su respectiva contabilización y sus estados financieros.
En el capítulo VI Estandarización, se detalla las normas legales y normas técnicas en el
cual se rige el desarrollo del caso práctico.
Finalmente, el trabajo muestra las conclusiones, recomendaciones y anexos.
13
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Descripción de la Realidad Problemática
Producto de la globalización mundial y a la necesidad de los mercados financieros de
contar con información financiera confiable, veraz y oportuna, el cual no solo permita
realizar negocios entre ellos, sino que también habrá la posibilidad, que los inversionistas
de distintos países, puedan venir a invertir parte de su capital en nuestro país; es que se
hace necesario contar con información financiera de alta calidad.
Es por esta razón, que se crean las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las
cuales fueron emitidas entre los años 1973 y 2001, por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad el cual se encontraba ubicado en Londres, son normas
contables principalmente dirigido al inversionista del Mercado de Valores, el cual le
permitirá leer información financiera para la toma de decisiones; el objetivo principal de
las Normas Internacionales es que refleje de manera fiel la situación económica de una
empresa.
En el año de 2001 se crea el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standard Board – IASB) el cual reemplaza al Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Committé – IASC) quien a su
vez adopta todas las NIC emitidas por el IASC y continúa con su desarrollo de nuevas
14
normas, denominándolos Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS
por su sigla en Inglés).
A partir del 2005 las NIIF empiezan a ser usados por la Unión Europea, en un principio
por las empresas que cotizan en las bolsas de valores, ya para el año 2008, alrededor de
75 países obligan el uso de las NIIF o parte de ellas, en el caso de Estados Unidos las
empresas que cotizan en bolsa de valores tienen la posibilidad de elegir si presentan
estados financieros bajo GAAP (el estándar nacional) o bajo NIC-NIIF.
En el marco normativo peruano, el artículo 223° de la Ley General de Sociedades
establece que los estados financieros de las empresas deben ser preparados y
presentados de acuerdo con las normas legales sobre la materia y con los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) ha precisado mediante Resolución N° 013-
98-EF/93.01, que los PCGA a los que hace referencia el artículo 223° de la LGS
comprenden las NIC y con resoluciones adicionales ha ido incorporando a las NIIF.
El CNC es el organismo de Participación del Sistema Nacional de Contabilidad que
determina las normas de contabilidad en el país. Tiene a su cargo el estudio, análisis y
emisión de normas contables, en los asuntos para los cuales son convocados por el
Contador General de la Nación.
El CNC se encarga de estudiar, analizar y de dar una opinión sobre las nuevas normas
de contabilidad propuestas tanto para el sector público como privado, también se encarga
de absolver consultas en materia de su competencia, para lo cual emite resoluciones. El
2 de marzo de 2005, el CNC oficializó la aplicación obligatoria de las NIIF, las cuales se
han ido implementando en cada sector de acuerdo a la normativa dictada.
Por otro lado, para cumplir con normas regulatorias ya antes mencionadas, que
comienzan a ser cada vez más exigidas por la Superintendencia de Mercados y Valores
(SMV) y de ser el caso otros organismos que regulan sectores específicos de nuestra
economía. Centralizando estas ideas, podemos decir que las empresas peruanas están
15
adoptando las NIIF cada vez más por ser el Perú una economía emergente y están a la
vista de empresas extranjeras inversionistas y para esto se necesita calidad en la
información, y esto es logrado por estas directrices.
Asimismo, la SMV promulgo la ley N°29720, publicado el 25 de Junio del 2011, el cual
establecía en su artículo 5° que las sociedades o entidades distintas a las que se
encuentran bajo la supervisión de SMV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o
prestación de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades
impositivas tributarias (UIT), deben presentar a dicha entidad sus estados financieros
auditados por sociedades de auditoría habilitadas por un Colegio de Contadores Públicos
en el Perú, conforme a las NIIF y sujetándose a las disposiciones y plazos que determine
SMV. Cabe resaltar que mediante sentencia del 04 de marzo del 2016 del Tribunal
Constitucional, derogó el artículo 5° de la ley N° 29720, es decir, las empresas no
supervisadas por la SMV y que no listan en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) ya no se
encontraran obligados a cumplir con la presentación de sus estados financieros auditados
a la SMV.
Por otro lado el CNC publicó la Resolución N° 045-2010-EF/94 el día 30 de Noviembre
del 2010, el cual oficializa la aplicación obligatoria de la Norma Internacional de
Información Financiera para pequeñas y medianas empresas (NIIF para las PYMES).
De acuerdo a las experiencias previas en otras entidades conocemos lo importante que
es entregar información bajo NIIF, como consecuencia hemos podido observar que no
existe aplicación de la NIC 16 Propiedades Planta y Equipo y por ende una inadecuada
depreciación de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo; los efectos de la
aplicación de una depreciación financiera tendría un gran impacto en los estados
financieros de la Empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC al 31
de diciembre del 2016 y también impactaría en la determinación del impuesto a la renta
anual 2016.Es por ello que el grupo de investigación planteó este tema de investigación.
16
1.2. Delimitación de la Investigación
1.2.1. Delimitación Temporal
El presente trabajo de investigación comprende desde diciembre 2017 hasta marzo del
2018, y se analiza el ejercicio 2016 de la empresa PLANTA CONCENTRADORA
MARÍA MERCEDES SAC.
1.2.2. Delimitación Temática
La realización del trabajo de investigación busca analizar el impacto tributario en la
determinación del Impuesto a la Renta empresarial que se originaría si se aplica la
depreciación financiera, según los criterios de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
1.2.3. Delimitación Espacial
Esta investigación será realizada en la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA
MERCEDES SAC, cuya actividad económica se realiza en la provincia de
Andahuaylas en el Departamento de Apurímac, Perú.
1.3. Formulación del Problema de investigación
1.3.1. Problema Principal
¿De qué manera la depreciación financiera impacta en la determinación del Impuesto
a la Renta de la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en
el ejercicio 2016?
1.3.2. Problemas Secundarios
¿Cómo la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC determina
el importe depreciable de las maquinarias?
¿Cómo la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC aplica la
vida útil de las maquinarias?
17
¿Cuál es el método de depreciación financiera que aplica la empresa PLANTA
CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en las maquinarias?
¿En cuánto difiere la depreciación tributaria de la depreciación financiera en la
empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en las maquinarias?
¿Cuánto sería el impuesto a la renta diferido al aplicar la depreciación financiera en la
empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en el ejercicio
2016?
1.4. Objetivos de la Investigación
1.4.1. Objetivo General
Analizar de qué manera la depreciación financiera impacta en la determinación del
Impuesto a la Renta de la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES
SAC en el ejercicio 2016.
1.4.2. Objetivos Específicos
Establecer cómo la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC
determina el importe depreciable de las maquinarias.
Determinar cómo la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC
aplica la vida útil de las maquinarias.
Identificar cuál es el método de depreciación financiera que aplica la empresa PLANTA
CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en las maquinarias.
Determinar en cuánto difiere la depreciación tributaria de la depreciación financiera en
la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en las
maquinarias.
Determinar cuánto sería el impuesto a la renta diferido al aplicar la depreciación
financiera en la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en
el ejercicio 2016.
18
1.5. Indicadores de Logros de Objetivos
CUADRO N°1
Indicadores de Logros de Objetivos
Objetivos Específicos Indicadores
Establecer cómo la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC determina el importe depreciable de las maquinarias.
• Determinación del costo de adquisición para la depreciación financiera de las maquinarias.
• Determinación del valor residual en las maquinarias.
Determinar cómo la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC estima la vida útil de las maquinarias.
• Identificación del inicio de la depreciación.
• Verificación de las políticas de gestión de activos.
Identificar cuál es el método de depreciación financiera que aplica la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en las maquinarias.
• Revisión del método de depreciación utilizado por la empresa.
• Elaboración del registro de control financiero de activos fijos.
Determinar en cuánto difiere la depreciación tributaria de la depreciación financiera en la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en las maquinarias.
• Realización del registro comparativo entre la depreciación financiera y la depreciación tributaria.
• Revisión del registro de activos fijos, de acuerdo a la legislación vigente.
Determinar cuánto sería el impuesto a la renta diferido al aplicar la depreciación financiera en la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC en el ejercicio 2016.
• Determinación de las diferencias temporarias.
• Revisión de la Declaración Jurada Renta Anual 2016, detalla las adiciones y/o deducciones por depreciación.
Fuente: Elaboración propia
1.6. Justificación e Importancia
El presente trabajo de investigación pretende determinar el impacto tributario que
conllevaría una adecuada depreciación financiera de los elementos del activo fijo basada
en la vida útil, en una empresa que hasta el momento trabaja con una depreciación
basada en tasas tributarias. Lo que se quiere dar a conocer es un análisis que muestre
las diferencias que existen entre la depreciación financiera y la depreciación tributaria.
Asimismo, se busca analizar el impacto en la determinación del impuesto a la renta
relacionado con las diferencias temporarias generadas por las diferencias que existen
entre la depreciación financiera (base contable) y la depreciación tributaria (base fiscal).
Por lo antes expuesto esta investigación no solo favorecerá a la empresa PLANTA
CONCENTRADORA MARIA MERCEDES SAC en establecer un correcto tratamiento
contable de los activos relacionado con la depreciación, sino también será una guía de
19
aprendizaje para otros investigadores que deseen embarcarse a un trabajo referido a
esta.
1.7. Limitaciones
El grupo de investigación que está realizando el presente trabajo de investigación ha
tenido limitaciones respecto a la información física de la empresa, recalcar que la planta
de producción se encuentra en Andahuaylas y es una limitación no poder hacer una
observación física de la misma, dado el caso se decidió que la información que se
encuentra en la Planta de Andahuaylas sea transferida a nosotros vía digital.
Asimismo, debido a la cantidad numerosa de activos fijos presentes en la empresa
PLANTA CONCENTRADORA MARIA MERCEDES SAC, el equipo de investigación
decidió tomar en cuenta solo elementos de maquinaria que forman parte de la propiedad
de la empresa, representando aproximadamente el 24% del total de activos fijos.
Respecto al cálculo de la depreciación financiera no se pudo obtener información exacta,
como el valor residual o el inicio de la depreciación. Por ende, el equipo de investigación
consideró los mismos datos que se encontraban en el registro de activos fijos de la
empresa.
El presente trabajo no pretende desarrollar temas como activos fijos revaluados, deterioro
de activos fijos, bienes en leasing financiero y activos intangibles.
20
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Fundamentación del caso
Actualmente en el Perú hay presencia de muchas empresas que registran la depreciación
de los elementos de propiedades, planta y equipo en base a las tasas máximas de
depreciación establecidas en la legislación tributaria vigente, y no en función a la
depreciación financiera basada en la vida útil como indica la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo.
De esta manera, al aplicar la depreciación financiera basada en la NIC 16, se genera un
resultado contable, el cual difiere del resultado para fines tributarios, generando así
diferencias temporarias. Estas diferencias temporarias se originan porque la base
contable de un activo o pasivo es diferente a su base tributaria, las cuales tendrán que
ser revertidas en periodos posteriores según la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
La empresa Planta Concentradora María Mercedes S.A.C aplica la depreciación basada
en las tasas máximas de depreciación y no en base a la vida útil según la NIC 16,
presentando información financiera menos transparente.
2.1.1. Depreciación Financiera
Es el costo por el desgaste de un activo fijo o inmovilizado material, por el uso que la
empresa hace de estos para poder generar ingresos, y este se contabilizara como
21
gasto en el periodo. No obstante esta depreciación se basara de ciertas Normas
constituidas por la International Financial Reporting Standards (IFRS):
“La depreciación de un activo comenzara cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar. (…)Se depreciara de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tengan un costo significativo con relación al costo total del elemento.” (IFRS 2017:A997-A998)
Basándonos en lo señalado por la NIC 16 se puede interpretar que la depreciación
financiera y la depreciación tributaria tienen distintos inicios del cómputo de la
depreciación, ya que la norma tributaria señala que la depreciación inicia a partir del
mes en que los bienes sean utilizados.
Para calcular la depreciación señalan Raúl Niño y José de Jesús Montoya es
necesario, en algunos casos, obtener la opinión de un ingeniero industrial o de
personas que tengan conocimientos y experiencia sobre el bien.1
De la misma manera Álvaro Javier Romero López señala que la depreciación es un
proceso de distribución del costo de adquisición entre los distintos periodos que se
benefician con el uso del activo, y no un proceso de valuación, ni el registro del
deterioro físico ni la baja de valor de mercado del activo.2
De este modo, la empresa distribuye el costo de adquisición aplicando las tasas
máximas de depreciación.
2.1.1.1. Importe Depreciable
Es el valor que se va a depreciar, este se distribuirá de forma sistemática a lo largo
de su vida útil y se obtiene tomando el valor del bien menos el valor residual.
2.1.1.1.1. Costo de Adquisición
Respecto a los costos de los elementos de propiedades, planta y equipo, la NIC
16 señala lo siguiente:
1 Cfr. Niño y Montoya 2003:7 2 Cfr. Romero 2012:361
22
“El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende, (a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio. (b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. (…)” (IFRS 2017: A992)
El párrafo 16 de la NIC 16, nos señala que al comprar un elemento de propiedad
planta y equipo, no solamente se contabilizará como costo el bien adquirido, sino
los costos que se realizará para que el bien se encuentre en condiciones perfectas
para su uso, por ejemplo los fletes, las instalaciones etc. Estos gastos formarán
parte del costo del activo, ya que permitirá que el activo se encuentre listo para su
uso.
2.1.1.1.2. Costos Posteriores
Son los desembolsos realizados con posterioridad a la adquisición para mejorar la
capacidad del activo o para mantenerlo en su misma capacidad.
“Normalmente las piezas de repuestos son contabilizados como existencias y se reconocen en los estados de resultados conforme se vayan consumiendo; sin embargo, en algunas circunstancias, cuando estos repuestos solo pueden ser utilizados para la maquinaria o bien adquirido, se contabilizan como activo fijo y se deprecian al mismo tiempo que el bien principal para el cual fue adquirido.” (Valdivia y Ferrer 2006:30)
El concepto de reparaciones, comúnmente designado como gastos de
mantenimiento y conservación, tiene la finalidad de mantener al activo en
condiciones normales de uso, por lo que este tipo de erogaciones no son
capitalizables, es decir, no se cargan al activo, sino que se envían directamente a
los resultados de operación vía gastos. Las reparaciones y mantenimiento
periódico no deben capitalizarse, ya que su efecto es el de conservar un
componente en condiciones normales de servicio o uso.3
Consecuentemente, los costos posteriores son desembolsos que tienen el efecto
de aumentar el valor del componente existente, ya sea porque aumentan su
capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida útil o ayudan a reducir sus
3 Cfr. Espinoza 2015:506
23
costos de operación futuros. Los desembolsos que reúnan una o varias de las
características anteriores, deben reconocerse como un componente, si se
satisfacen las condiciones para su reconocimiento. El costo posterior debe
reconocerse como un componente por separado del costo de adquisición del
activo original. Además de contar con una mejor información, el costo de posterior
puede estar sujeto a una vida útil diferente de la que se aplica al costo de
adquisición del activo original.4
Respecto a los costos posteriores, la empresa objeto de estudio no aplicó
correctamente el reconocimiento de los costos posteriores en el ejercicio 2016.
2.1.1.1.3. Valor Residual
Es el valor que tiene un bien al final de su vida útil, cuando haya sido utilizado
durante varios años, a la vez es el importe que se podría obtener por su venta en
la actualidad, una vez que por su antigüedad o sus condiciones de uso ya no sirva
para la actividad para la que se adquirió.5
“El valor residual representa la cantidad del costo de un activo fijo que se recuperara al final su vida útil de servicio, el valor desecho es precisamente el valor en que se toman los activos desechados, cuando se cambian por nuevos.”(Pyle, White, Larson 2005:397)
Para Pyle, White y Larson muestran el valor residual de una manera más técnica y
argumentan el concepto del valor de desecho que precisamente es el valor que
obtienen los activos desechados cuando se cambian por otros activos nuevos.
2.1.1.2. Vida Útil
Es el tiempo que se considera y/o estima para usar el bien, este tiempo tiene
variables tales como, el clima, topografías, mantenimientos preventivos, operarios.
La vida útil de un componente debe definirse en términos de la utilidad que se espera
que aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la
entidad puede implicar la disposición de los activos después de un periodo específico
4 Cfr. Romero 2012:358 5 Cfr. KPMG 2012:331
24
de utilización, o tras haber obtenido una cierta proporción de los beneficios
económicos de los mismos.
Por tanto, la vida útil de un componente puede ser inferior a su vida económica. La
estimación de la vida útil de un componente es una cuestión de criterio basado en la
experiencia que la entidad tenga con activos similares. La entidad obtiene los
beneficios económicos futuros de un componente, principalmente a través de su
utilización.
No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia técnica, por razones de
seguridad, de índole ambiental o comercial y el deterioro natural por la falta de
utilización del bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de los
beneficios económicos que cabría esperar de la utilización del activo.6
Rosa Ortega Salavarría en su libro Activo Inmovilizado tomo l nos dice que:
“De la definición de vida útil podemos inferir en primer lugar, que puede estar relacionada con un lapso de tiempo prefijado o puede relacionarse con la forma en que se prevee utilizar el bien (número de kilómetros recorridos, número de horas maquinas, número de unidades producidas.” (Ortega 2012:157)
De esta manera, se puede entender que la vida útil depende del uso que la empresa
pretende darle a sus activos, por esta razón puede variar según la naturaleza del giro
del negocio.
2.1.1.2.1. Inicio de la depreciación
Respecto al inicio de la depreciación, la NIC 16 señala que:
“La depreciación de un activo comenzara cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la dirección.”(IFRS 2017: A998)
Con relación al párrafo anterior el inicio del cómputo de la depreciación está
vinculado con la disponibilidad en el uso del activo, para lo cual se requiere
conocer cuáles son las condiciones establecidas por la gerencia para que se
6 Cfr. IFRS 2017:A999
25
concrete ello y que corresponden a la ubicación y condiciones necesarias para
operar.
La depreciación estará en función de una regulación contable a observar de forma
obligatoria por toda empresa u organización, por lo tanto no sería correcto precisar
que el inicio de depreciación de un bien está con relación a la recepción física del
bien por parte de la entidad.7
2.1.1.2.2. Políticas de Gestión de Activos
El Objetivo de las políticas de gestión de activos es definir las estrategias,
principios y criterios para la correcta administración de los activos fijos de la
empresa de acorde al direccionamiento estratégico. De esta manera se entiendo
como gestión de activo, como el proceso de guiar la adquisición, uso y desecho
de activos, con el fin de obtener el mejor beneficio de su desempeño,
administrando la gestión de costos y riesgos a lo largo de su ciclo de vida. Por
ello, una Gestión de Activos efectiva requiere de un enfoque disciplinado que
permite a la compañía lograr sus objetivos estratégicos, incluyendo la
determinación y elección de activos, la mejor forma de operarlos y mantenerlos y
el momento adecuado para reemplazarlos. Por tanto, la Gestión de Activos juega
un rol preponderante en determinar el desempeño operativo y rentable en la
empresa que es objeto de estudio, ya que utiliza activos como parte de su negocio
central.8
De lo expuesto anteriormente, el objeto de estudio no cuenta con políticas de
gestión de activos, generando dificultades operacionales, de rentabilidad y
cuidado de las maquinarias de la empresa.
7 Cfr. Romero 2012:363 8 ISO 55000 2014
26
2.1.1.3. Métodos de Depreciación
Los métodos de depreciación son fórmulas de medición del desgaste de los activos
que se van distribuyendo a lo largo de su vida útil.
Por lo siguiente, los autores Valdivia y Ferrer nos dicen que:
“Una entidad elegirá el método de depreciación que más se aproxima al patrón de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del activo, para la determinación del método de depreciación se tiene que tomar en cuenta, costos de mantenimiento, dispositivos legales entre otros.”(Valdivia y Ferrer 2006:65)
Con relación al párrafo anterior se debe recalcar que el método elegido por la entidad
debe ser sistemático y razonable, ya que desde un punto de vista conceptual, se
debe utilizar el método que mejor enfrente los ingresos con sus costos y gastos
respectivos.
Respecto del método, el Párrafo 60 de la NIC 16, no exige un método en especial,
solamente señala que se debe reflejar la forma como los beneficios económicos del
activo son consumidos por la empresa, de acuerdo al uso y la obsolescencia técnica
o deterioro natural. No obstante el párrafo 62 de la NIC 16, señala que las empresas
pueden utilizar una amplia variedad de métodos de depreciación.9
A continuación, se muestra una clasificación de tipos de método efectuadas por las
NIC 16.
2.1.1.3.1. Método Lineal o de Línea Recta
Álvaro Romero define el método de línea recta como:
“Es el método más sencillo para calcular. Se basa en la suposición de que la disminución de la utilidad de un componente es la misma en cada periodo, en razón que los activos se consumen uniformemente durante el transcurso de su vida útil de servicio, es decir no debe existir disminución en la calidad ni en la eficacia de los bienes a medida que se hacen viejos.”(Romero 2011:368)
9 Cfr. Ortega 2012:159
27
Según el método lineal, la depreciación se valora de forma de que cada año el
importe sea el mismo. Se calcula utilizando el importe en libros (es decir el coste o
valor revaluado), menos la vida residual, y dividido entre su vida útil.
2.1.1.3.2. Método de Depreciación Decreciente
Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma
descendente, es decir, una mayor proporción de su valor en los primeros años de
vida de algunos activos son más productivos y requieren menos gastos de
reparación y mantenimiento. Al equilibrar los gastos periódicos de depreciación y
mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros años se
presentaran altos montos de depreciación y bajos gastos de mantenimiento,
mientras que los últimos años la relación será inversa. Con el avance tecnológico,
algunos activos tienden a hacerse obsoletos rápidamente, lo cual justifica también
la necesidad de depreciarlos en forma más acelerada.10
2.1.1.3.3. Método de las Unidades de Producción
Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está
estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en
horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos
activos se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto
de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. 11
“La Ventaja de este método de distribución en función de unidades producidas en vez de periodos contables, es el haber dado un gran avance para lograr una distribución adecuada de los costos de depreciación.”(Valdivia y Ferrer 2006:68)
Para el autor, el método de las unidades de producción refleja de manera
razonable la distribución del costo del activo fijo durante la vida útil de este.
10 Cfr. Ortega 2012:160 11 Cfr. Romero 2012:369
28
2.1.1.4. Registro de Control Financiero del Activo Fijo
El registro de control financiero es un registro voluntario que las empresas aplican
para llevar un mayor control financiero de todos los activos.
Asimismo, sabemos que el registro de activos fijos es llenado en base a una
depreciación tributaria con una tasa de depreciación máxima. En cambio el control
financiero del activo fijo será llenado y revisado mediante los procedimientos
establecidos por la IFRS tomando en cuenta la NIC 16, en caso del método lineal, se
detalla el costo de adquisición del activo, su valor residual, el inicio del uso del activo,
el importe depreciable, la vida útil, el método de depreciación, la depreciación del
periodo, la depreciación acumulada y el activo neto, cumpliendo con lo establecido
en la NIC 16.12
2.1.2. Impuesto a la Renta
Los criterios de determinación del impuesto a la renta se basan en 3 teorías:
a) Teoría de la renta producto
La renta producto es aquella que proviene de una fuente duradera y está apta para
ser explotada, puede ser capital o trabajo, o la combinación de ambos. Asimismo,
los autores Mario Alva Matteucci y José Luis García Quispe mencionan que:
“(…) se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce. (…) También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo mayor riqueza”. (Alva y García 2014:16)
Los autores consideran que esta teoría se basa en que la renta es el producto, el
cual debe provenir de una fuente de producción y esta debe generar mayores
ingresos en el tiempo.
Por lo tanto, las rentas que genera el objeto de estudio se encuentran bajo el
enfoque de esta teoría, ya que los ingresos provienen de la venta de los minerales
12 Cfr. Aguilar 2015: 537
29
procesados de cobre y plomo, los cuales son productos del uso o desgaste de las
maquinarias que participan en el proceso productivo (fuente durable).
b) Teoría del flujo de la riqueza
Esta teoría define a la renta como el total de riqueza que fluye al contribuyente, que
proviene de operaciones con terceros en un determinado periodo. De este modo, el
autor Jorge Bravo Cucci define esta teoría de la siguiente manera:
“(…) el termino renta no se restringe a aquella que proviene de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (renta producto), sino que engloba a otros ingresos, como aquellos que provienen de la enajenación de la propia fuente productora, de la realización de actividades accidentales, de ingresos extraordinarios (…)”. (Bravo 2004:11)
Para Bravo, el flujo de la riqueza proviene de operaciones accidentales con
terceros, aquellas que generan ingresos extraordinarios, como por ejemplo la
enajenación de una maquinaria que forma parte del proceso productivo de una
empresa.
c) Teoría del consumo más incremento patrimonial
Esta teoría busca analizar si una persona tiene capacidad de pago o ingresos, para
ello se analiza 2 rubros, que son las variaciones patrimoniales y los consumos. Las
variaciones patrimoniales consideran los cambios del valor del patrimonio entre el
comienzo y el fin de un periodo; por ejemplo, una persona posee un automóvil al
inicio del año, pero al final del año se detecta que esta persona posee 10
automóviles a su nombre, lo que muestra que la persona no declaro ingresos.
Mientras que, el rubro de los consumos, el cual es la segunda forma de verificar hay
o no un incremento patrimonial, que consiste en analizar los consumos realizados
por una persona como adquisiciones de bienes o utilización de servicios.13
De lo expuesto anteriormente, el objeto de estudio genera renta bajo el supuesto de la
renta producto, para este tipo de renta, la Ley del Impuesto a la Renta establece en su
13Cfr. Alva y García 2014:19-20
30
artículo 1° inciso a) que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos. Este artículo está basado en la teoría de la renta producto, las cuales están
afectas a la modalidad del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.
2.1.2.1. Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
El impuesto a la renta de tercera categoría son aquellas que gravan las rentas que
provengan de actividades empresariales, por ello son conocidas como rentas
empresariales.
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR), en su artículo 28° inciso a), menciona que son
rentas de tercera categoría las derivadas del comercio, industria o minería, o
cualquier otra actividad que provenga de la explotación de recursos naturales,
además de las actividades de servicios o cualquier otra que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta.14
2.1.2.1.1. Depreciación Tributaria
El artículo 37° de la LIR en su inciso f) establece que la depreciación por desgaste
u obsolescencia de los activos fijos se deducirán de la renta bruta.
Asimismo, en el artículo 38° se señala que el desgaste o agotamiento que sufran
los bienes de activo fijo que los contribuyentes utilicen en sus actividades de
producción, estas se aplicaran para fines de la determinación del impuesto a la
renta debiendo computarse anualmente.
Las depreciaciones se calcularan aplicando el máximo porcentaje de depreciación
sobre el costo inicial, el cual comprende el costo de adquisición del activo fijo;
adicionando los costos posteriores, los cuales son los costos de un bien que esta
afecto a la generación de rentas gravadas, que en conformidad con lo establecido
14 Cfr. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta artículo 28° inciso a)
31
en las normas contables, se deban reconocer como costo. El monto resultante
será el importe máximo deducible en cada ejercicio gravable.15
Se entiende por el costo de adquisición como el importe pagado por un bien
adquirido y sus costos incurridos como fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, etc.16
Cabe recalcar, en el artículo 41° menciona que no integran el valor depreciable,
las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculación que
hubieran actuado como intermediario en la operación de compra.
El Reglamento dela LIR establece en su artículo 22° que los activos fijos se
depreciaran de acuerdo a la siguiente tabla:
TABLA N°1
Tasas Máximas de Depreciación
BIENES
PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Fuente: Art 22° inc. b) del Reglamento de la LIR
Asimismo, establece que la depreciación aceptada tributariamente será aquella
que se encuentre contabilizada en los libros y registros contables, siempre que no
exceda los porcentajes máximos.
15 Cfr. TUO de la Ley del impuesto a la Renta artículo 41° 16 Cfr. TUO de la Ley del impuesto a la Renta artículo 20° numeral 1)
32
En el inciso c) del mismo artículo, establece que la depreciación se computará a
partir del mes en que los bienes sean utilizados, es decir, cuando empiecen a
generar renta gravada.
De esta manera, la empresa registró en la contabilidad la depreciación de sus
maquinarias aplicando la tasa máxima del 20% establecida en el numeral 3 del
artículo 22° del inciso b) del Reglamento de la LIR, en el ejercicio 2016.
2.1.2.1.2. Registro de Activos Fijos
El Reglamento de la LIR establece en su artículo 22° que: “Los deudores
tributarios deberán llevar un control permanente de los bienes de activo fijo en el
Registro de Activos Fijos”.17
Asimismo, es preciso recalcar que este registro el netamente tributario. El informe
N. °006-2014-SUNAT/4B0000 precisa que: “En el Registro de Activos fijos se
debe registrar la depreciación que se determine conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta”.18
2.1.2.1.3. Diferencias Temporales y Permanentes
Son aquellas que se originan por las diferencias de criterio entre la legislación
tributaria y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o
NIIF, por ello el artículo 33° del Reglamento de la LIR establece que la
contabilización de las operación bajo los PCGA o NIIF, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en el LIR, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. Asimismo, indica que las
diferencias temporales y permanentes ajustaran el resultado según los registros
contables, en la declaración jurada.
17 Cfr. Reglamento de la LIR artículo 22° inciso f) 18 Cfr. INFORME N.°006-2014-SUNAT/4B0000
33
2.1.2.1.4. Tasa del impuesto
Mediante la Ley N.° 30296 en su artículo 1°, publicado el 31.12.2014 y vigente a
partir del 1.1.2015, modifico el artículo 55° del LIR en el cual detalla las tasas del
impuesto a la renta mediante la siguiente tabla:
TABLA N°2
Tasas del Impuesto a la Renta
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
Fuente: Art 1° de la Ley N° 30296
El Estado Peruano tenía una proyección de disminución de sus tasas impositivas
para el impuesto a la renta anual de tercera categoría, con el propósito de
promover la reactivación económica del país, pero en el año 2016 se publicó el
Decreto Legislativo N.° 1261, vigente a partir del 1.1.2017. El cual, mediante su
artículo 3°, modificó el artículo 55° del LIR, aumentado la tasa del impuesto a la
renta a 29,50%.
De este modo, la empresa utilizó la tasa del impuesto a la renta del 28%, vigente
en el ejercicio 2016, al determinar el impuesto a la renta anual en dicho ejercicio.
2.1.2.2. Impuesto a la Renta Diferido-NIC 12 Impuesto a las Ganancias
La empresa durante su funcionamiento realiza operaciones comerciales las cuales
deben reconocerse y medirse según las NIIF, que al compararse con la legislación
tributaria se determinan diferencias entre la utilidad contable y la utilidad tributaria.
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias señala los criterios que se deben tomar en
cuenta para la correcta contabilización y presentación en los Estados Financieros de
estas diferencias entre la base contable y la base tributaria.
34
2.1.2.2.1. Objetivo y Alcance
Según la NIC 12, el objetivo de la norma es establecer el adecuado tratamiento
contable del impuesto a las ganancias. También señala que el principal problema
al contabilizar el impuesto a la renta es cómo tratar las consecuencias actuales y
futuras referidas a la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros
de los activos (pasivos) que se han reconocido en el Estado de Situación
Financiera de la Entidad.
El alcance de la presente norma señala que se aplicará en la contabilización del
impuesto a las ganancias.
2.1.2.2.2. Reconocimiento y Valoración del Impuesto Diferido
En primer lugar, la NIC 12 no muestra una definición concreta sobre el impuesto
diferido, sino que los separa en activos y pasivos por impuestos diferido, y los
define independientemente, detallando que:
“Los activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias deducibles (…). Los pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuesto sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.” (IFRS 2017: A947)
Para reconocer un impuesto diferido deben cumplirse dos condiciones: La primera
es la existencia de una diferencia entre el importe en libros y su base fiscal, y la
segunda es que esta diferencia debe tener efectos en periodos posteriores.
a) Diferencias Temporarias
De acuerdo a la NIC 12 las diferencias temporarias existen por la diferencia entre
el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su
base tributaria.
Las diferencias temporarias nacen cuando al momento del reconocimiento de un
activo o pasivo para fines tributarios, difieren del reconocimiento para fines
35
financieros o contables, que en consecuencia generan impuesto diferido que se
reversan en los periodos siguientes, reduciendo el impuesto o incrementándolo.19
Las diferencias temporarias pueden ser:
• Diferencias temporarias imponibles
Las diferencias imponibles son aquellas diferencias que dan lugar a importes
que tendrán que tributar en periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.
• Diferencias temporarias deducibles
Las diferencias temporarias deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a
importes que serán deducibles para efectos del impuesto a la renta en periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea
liquidado.
b) Base Contable
La base contable es el importe por el que se reconoce un activo o pasivo en el
Estado de Situación Financiera de acuerdo a las NIIF, también se le conoce como
importe en libros.20
De lo expuesto anteriormente, la empresa sujeta a análisis no calculó una
depreciación financiera de acuerdo a las NIIF, en consecuencia no cuenta con
base contable de sus maquinarias, por lo que el equipo de investigación calculará
la depreciación financiera.
c) Base Fiscal
También conocida como base tributaria, la NIC 12 define a la base fiscal de un
activo o pasivo como: “(…) el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo
o pasivo” (IFRS 2017: A948). Es decir, que la base fiscal determina cuanto del
importe en libros está afecto al impuesto a la renta.
19 Cfr. Noles 2014: 115 20 Cfr. Aguilar 2015: 478
36
Asimismo, los autores García Quispe y Hirache Flores definen a la base fiscal como:
“(…) montos contabilizados (o no contabilizados) que por diferencias de criterio entre el tributario con el contemplado en Normas Internacionales de Información Financiera, son materia de reparo o consideración tributaria (adiciones y/o deducciones) con la finalidad de establecer el resultado tributario (…)” (Quispe y Hirache 2011:12)
La base fiscal de un activo son los importes que están afectos al impuesto a la
renta por un tiempo determinado, pero serán deducibles fiscalmente en periodos
futuros, cuando dichos importes del mencionado activo se están recuperando en
libros. Mientras que, la base fiscal de un pasivo son importes que, temporalmente,
no están gravados con impuesto a la renta, pero tendrán que liquidarse en
periodos futuros.
Respecto a la base fiscal de una maquinaria, es el costo de la maquinaria luego
de deducir la depreciación acumulada máxima aceptada por la Ley del Impuesto a
la Renta; de modo que el resto del costo de la maquinaria será el importe
esperado a deducir en periodos futuros.
2.1.2.2.3. Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
La NIC 12 establece como se reconocerá un pasivo y/o activo por impuestos
diferidos:
a) Diferencias Temporarias Imponibles
Se reconoce como pasivo por impuestos diferidos toda diferencia temporaria
imponible, por consiguiente, cuando la depreciación para efectos tributarios sea
acelerada, se producirá un pasivo por impuestos diferidos, debido a que el importe
en libros excedería al importe fiscalmente deducible. 21
Por ende, cuando la depreciación financiera de las maquinarias en la empresa
sujeta a estudio supera la depreciación tributaria, la diferencia generará activos
21 Cfr. IFRS 2017: A950-A952
37
por impuestos diferidos, ya que el importe en libros (base contable) no excedería
el importe fiscalmente deducible.
b) Diferencias Temporarias Deducibles
Se reconoce como activo por impuestos diferidos toda diferencia temporaria
deducible, en la medida que la empresa probablemente disponga de ganancias
tributarias futuras suficientes contra las que cargar esas diferencias temporarias
deducibles.22
2.1.2.2.4. Medición del Impuesto Diferido
La NIC 12 establece, que los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden
empleando las tasas tributarias que se espera que sean de aplicación en el
periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las
tasas y normas tributarias que han sido aprobadas al final del periodo.
Asimismo, la norma establece que la tasa a aplicar o la base fiscal de los activos y
pasivos por impuestos diferidos pueden variar dependiendo de la forma en que la
entidad espera, al final del periodo, recuperar o cancelar el importe en libros de
sus activos y pasivos, en tales casos la norma dispone que:
“(…) la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por impuestos diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que espere recuperar o pagar la partida correspondiente.” (IFRS 2017: A965)
Una entidad, al momento de valorar sus activos y pasivos por impuestos diferidos,
es necesario analizar las consecuencias tributarias que surgen de la recuperación
de los activos o la liquidación de los pasivos, de igual modo, se debe tener en
cuenta el destino que se le da al bien, ya que el tratamiento tributario podría variar
en función a este. Así que, en caso de la entidad sujeta a estudio, las maquinarias
están destinadas al uso productivo, por lo tanto estará sujeto a la tasa impositiva
del impuesto a la renta empresarial.
22 Cfr. IFRS 2017: A956
38
2.1.2.2.5. Partidas Reconocidas en el Resultado
La NIC 12 señala, en el párrafo 58, que los impuestos diferidos deben ser
reconocidos como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado. Adicionalmente,
puede haber cambios en los importes en libros de los activos y pasivos por
impuestos diferidos, incluso si no haya cambiado el importe de las diferencias
temporarias, por ejemplo, los que resulten de un cambio en las tasas impositivas y
sus normativas tributarias, Estos cambios también se reconocerán en
resultados.23
De esta manera, en el presente trabajo de investigación, todos los activos y/o
pasivos por impuestos diferidos generados por las diferencias temporarias entre la
depreciación financiera y la depreciación tributaria, se reconocerán en resultados
(cuentas contables del elemento 8).
2.2. Antecedentes históricos
Al presente año existen muchas investigaciones que han tratado sobre la aplicación de la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo respecto a la depreciación y su impacto tributario,
entre los cuales tenemos:
2.2.1. Nacionales
En la tesis titulada “Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias y su Impacto en
los Estados Financieros de la Granja Sinchi S.A. Periodos 2013-2014” de los autores
Samamé Raúl y Villajulca César de la Universidad Privada Antenor Orrego (Trujillo-
2016).
Su objetivo principal fue demostrar cual es el impacto de la aplicación de la NIC 12
Impuesto a las ganancias en los estados financieros de la empresa Granja Sinchi S.A.
en los periodos 2013 – 2014. Debido a que la empresa tuvieron errores en la
formulación de los estados financieros, omitiendo el reconocimiento de los impuestos
23 Cfr. IFRS 2017: A971
39
diferidos por desconocimiento y falta de aplicación de la mencionada NIC 12, afectando
la toma de decisiones de la empresa.24
En el trabajo de investigación, los autores emplearon técnicas e instrumentos de
investigación como la encuesta y el cuestionario, la indagación, el análisis documental
de la información financiera y tributaria y la observación.25
Los autores concluyeron que:
“Se determinó que la correcta aplicación de la NIC 12 tiene un impacto positivo en los estados financieros de Granja Sinchi S.A. debido a que permite que se presenten de manera razonable los estados financieros y permite que la Alta Gerencia tome decisiones más acertadas en base al análisis de sus estados financieros (…)” (Samamé y Villajulca 2016: 91)
El trabajo de investigación de Samamé y Villajulca permitió a los investigadores conocer
que la correcta aplicación de la NIC 12 ayuda a la gerencia a tomar decisiones
acertadas debido a que los estados financieros son razonables. Esto también afecta a la
determinación del impuesto a la renta y el tratamiento correcto de los impuestos
diferidos.
En la tesis titulada “Depreciación Tributaria de maquinarias y su incidencia en el Estado
de Resultados de la empresa Nuevo Milenio S.A. del año 2014” de los autores Aguilar
Bryan y otros de la Universidad Tecnológica del Perú (Lima-2016).
El trabajo de investigación citado tuvo como objetivo identificar cuál es la incidencia de
la depreciación tributaria de las maquinarias en el estado de resultado de la empresa
Nuevo Milenio S.A. del año 2014, esto incluye la determinación de la incidencia en los
costos de la empresa y la determinación del impuesto a la renta, debido a que la
empresa presenta información distorsionada en el estado de resultado debido a las
malas prácticas contables en materia de depreciación de las maquinarias.26
24Cfr. Samamé y Villajulca 2016: V 25Cfr. Samamé y Villajulca 2016: 38 26Cfr. Aguilar y otros 2016: IV
40
En la investigación citada, los autores diseñaron su investigación como no experimental
y de carácter descriptivo, debido a que permitió identificar las características del
problema en forma cuantitativa y visualizar los errores en los estados financieros.
Asimismo, los autores concluyeron que:
“La depreciación tributaria tiene efecto en el estado de resultados y en el estado de situación financiera de la empresa Nuevo Milenio S.A., porque al realizar una provisión de un gasto por depreciación en base a tasas tributarias y no como lo indica la NIC 16 que debe ser tomado en cuenta el importe depreciable y la vida útil, conlleva a que la información financiera presentada no sea real (…)”. (Aguilar y otros 2016: 59)
El trabajo de investigación de Aguilar y otros, brindan pruebas históricas sobre el efecto
negativo de aplicar la depreciación tributaria, generando costos en exceso que
distorsionan el estado de situación financiera y el estado de resultados.
2.2.2. Internacionales
En la tesis titulada “Incidencia financiera y tributaria en la aplicación de la NIC 16 de los
bienes propiedad, planta y equipo en el sector camaronero de la Provincia del Guayas”
de los autores Briones Beatriz y otros de la Universidad de Guayaquil (Guayaquil-2013).
El trabajo citado pretendió mostrar la incidencia financiera y tributaria al aplicar la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo a la empresa BRILOME S.A., empresa que se dedica
a la exportación y producción de camarones.27
Respecto a la metodología, los autores aplicaron los métodos de investigación inductivo
y deductivo. También, aplicaron las técnicas de encuesta y la observación de campo.28
Por su parte, los autores concluyeron que:
“Al considerar las decisiones que se tomaron para el tratamiento de la propiedad, planta y equipo, por el lado financiero mejoró ya que aumento su patrimonio pero tributariamente causa más pago de impuesto a la renta (…)”. (Briones y otros 2013: 114)
27Cfr. Briones y otros 2013: IX 28Cfr. Briones y otros 2013: 75
41
El trabajo citado dio a conocer al equipo de investigación que la aplicación de la NIC 16
trae un mayor pago del impuesto a la renta, pero genera mayor utilidad, ya que habría
menos costos por depreciación.
2.3. Definición Conceptual de Términos Contables
2.3.1. Costo del Activo
Es el importe de efectivo o equivalente de efectivo pagados para adquirir un activo fijo
en el momento de su adquisición, también forman parte del costo de los activos fijos
aquellos que sean por mantenimiento general o mejoren su capacidad de producción.29
2.3.2. Depreciación Financiera
La depreciación es la asignación sistemática del costo del activo fijo menos su valor
residual (importe depreciable), durante la vida útil del mismo, aplicando los criterios de
medición según la NIC 16.30
2.3.3. Depreciación Tributaria
Depreciación basada en las tasas máximas de depreciación según lo establecido en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su Artículo 22°.
2.3.4. Diferencias Temporarias
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y su base fiscal,
están pueden ser imponibles o deducibles.
2.3.5. Importe en Libros
Es el importe por el cual se reconoce un activo fijo, después de deducir la depreciación
acumulada.
29 Cfr. IFRS 2017:A989 30 Cfr. Ortega Salavarría:153
42
2.3.6. Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
El impuesto a la renta de tercera categoría son aquellos que gravan la renta por la
realización de actividades empresariales, es decir que combinan el capital y el trabajo.
2.3.7. Impuesto a la Renta Diferido
El impuesto a la renta diferido son aquellos impuestos sobre las ganancias que se
recuperan y/o liquidan en periodos posteriores, los cuales están relacionados con las
diferencias temporarias.31
2.3.8. Valor Residual
El valor residual es el importe estimado que una empresa puede obtener por un activo
fijo cuando este ya alcanzó la antigüedad y demás condiciones esperadas al término de
su vida o cuando la entidad espera enajenarlo.32
31Cfr. IFRS 2017: A947 32Cfr. KPMG 2012:331
43
CAPITULO III
METODOLOGÍA
3.1. Diseño de la investigación
Define el plan general de investigación y el conjunto de estrategias que se aplicarán en el
trabajo de investigación, con la finalidad de obtener datos de estudio para responder al
planteamiento del problema y cumplir los objetivos fijados de la investigación. Estas
estrategias se refieren a los pasos y técnicas de investigación que se utilizaron para la
recolección de información, así como para la interpretación y presentación de los
resultados de la investigación.33
Esta Investigación se encuentra dentro del diseño No Experimental porque está basado
en la realidad de la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC, en
la cual se encontraron hechos, situaciones, fenómenos o contextos dentro del ambiente
natural de la empresa que dieron origen al problema de investigación y no han sido
provocados intencionalmente por el investigador.34
El estudio de investigación realizado es descriptivo porque describe fenómenos,
situaciones, contextos y sucesos relacionados con el tratamiento contable de los activos
fijos de la entidad. Además se busca especificar las propiedades y características de
nuestro objeto de investigación.35
3.2. Población y Muestra
El estudio de investigación se encuentra basado en la realidad problemática de la
empresa minera PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES SAC, ubicada en la
provincia de Andahuaylas, Apurímac, Perú.
33 Cfr. Hernández Sampieri 2014:128 34 Cfr.Hernández Sampieri 2014:152 35 Cfr. Hernández Sampieri 2014:92
44
3.3. Método de la Investigación
Método de análisis.- Se refiere a un estudio detallado de los elementos o partes que
conforman un todo. Consiste en identificar un todo para posteriormente proceder a
separar e identificar las partes que lo conforman, para luego estudiar profunda y
detalladamente cada una de las partes o elementos.
Método de Síntesis.-Consiste en reunir los distintos elementos o partes anteriormente
analizadas, la depreciación financiera y la determinación del impuesto a la renta, para
luego organizarlos y relacionarlos.
3.4. Tipo de Investigación
El presente trabajo que se ha desarrollado reúne las condiciones metodológicas de una
investigación elaborada de forma mixta, porque combina la investigación teórica y
documentaria del trabajo de investigación en la entidad PLANTA CONCENTRADORA
MARIA MERCEDES SAC.
La investigación de forma documental que empleamos ayudó a seleccionar la
información, con el objetivo de poder desarrollar de manera práctica, la parte teórica del
trabajo de investigación y darle los sustentos correspondientes a los diversos capítulos
desarrollados en este trabajo de investigación.36
3.5. Técnicas e Instrumentos
En el presente trabajo de investigación se utilizaron las siguientes técnicas de recolección
de datos:
• Análisis Documental: Se utilizó esta técnica con el objetivo de recolectar
bibliografía especializada relacionada al problema de investigación que sirvió para
fundamentar el marco teórico del presente trabajo de investigación.
36 Cfr. Hernández Sampieri 2014:60
45
• Encuesta: Técnica que se utilizó para recolectar datos de primera mano realizando
una encuesta a los trabajadores de la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA
MERCEDES S.A.C.
Se utilizaron los siguientes Instrumentos de recolección de datos:
• Lista de Cotejo: Instrumento utilizado para obtener información acerca de la
ausencia o presencia de determinados procedimientos relacionados con nuestro
tema de investigación.
• Cuestionario: Instrumento diseñado de acuerdo a los indicadores propuestos que
permitirá evaluar al personal de la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA
MERCEDES S.A.C.
3.6. Matriz de Operacionalización de las Variables
CUADRO N°2
Matriz de Operacionalización de las Variables
VARIABLE
CONCEPTO
DE LA
VARIABLE
DIMENSIONES INDICADORES ÍTEM
INSTR
UMEN
TO
Variable Independiente: Depreciación Financiera
La Depreciación es la distribución sistemática del importe en libros de un activo fijo durante toda su vida útil.
• Importe Depreciable
• Vida Útil
• Depreciación Financiera
• Costo de adquisición
• Valor Residual
• Inicio de la depreciación
• Políticas de gestión de activos
• Métodos de depreciación
• Registro de control Financiero de Activo Fijo
¿La empresa ha depreciado correctamente el costo de los activos fijos, según lo establecido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo?
En la empresa donde usted labora ¿Estima un valor residual al momento de depreciar los activos fijos?
¿La empresa ha determinado correctamente la fecha del inicio de la depreciación de los activos fijos?
En la empresa donde usted labora, ¿Cuenta con políticas de gestión de activos?
¿En la empresa se utiliza el método de depreciación por línea recta?
¿En la empresa se utiliza el método de depreciación por unidades producidas?
¿La empresa cuenta con un registro de control financiero de activos fijos?
Lista de Cotejo
Variable Dependiente:
Impuesto a la Renta que grava las rentas que
• Depreciación
• Tasas máximas de depreciación
¿La empresa toma en consideración las tasas máximas de depreciación establecidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta?
Lista de Cotejo
46
Impuesto a la Renta
provengan de la realización de actividades empresariales.
Tributaria
• Impuesto a la renta diferido
• Registro de Activos Fijos
• Diferencias temporarias
• Adiciones y deducciones
En la empresa donde usted labora, ¿Cuenta con un Registro de Activos Fijos, de acuerdo al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta?
¿La empresa realiza un registro comparativo entre la depreciación financiera y la depreciación tributaria?
La empresa donde usted labora, ¿Calcula correctamente las diferencias temporarias, según lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
La empresa donde usted labora, al momento de realizar el llenado de la Declaración Jurada Renta Anual ¿Incorpora las adiciones y deducciones por depreciación?
Fuente: Elaboración propia
3.7. Instrumento de Recolección de Datos
Se elaboró el siguiente instrumento de recolección de datos con el propósito de recoger
información acerca de la gestión de los activos fijos, respecto a la depreciación, en la
empresa PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES S.A.C. Cabe recalcar que el
cuestionario se realizó en base a los indicadores que han sido validados por el
especialista Jorge Luis de Velazco Borda.
47
CUADRO N°3
Lista de Cotejo
CUESTIONARIO SI NO OBSERVACIONES
1. En la empresa donde usted labora, ¿Cuenta con un Registro de
Activos Fijos, de acuerdo al Reglamento delaLey del Impuesto a
la Renta?
2. ¿La empresa cuenta con un Registro de control financiero de
activos fijos?
3. ¿La empresa ha depreciado correctamente el costo de los activos
fijos, según lo establecido en la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo?
4. ¿La empresa toma en consideración las tasas máximas de
depreciación establecidas en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta?
5. En la empresa donde usted labora ¿Estima un valor residual al
momento de depreciar los activos fijos?
6. ¿La empresa ha determinado correctamente la fecha del inicio de
la depreciación de los activos fijos?
7. En la empresa donde usted labora, ¿Cuenta con políticas de
gestión de activos?
8. ¿En la empresa se utiliza el método de depreciación por línea
recta?
9. ¿En la empresa se utiliza el método de depreciación por unidades
producidas?
10. ¿La empresa realiza un registro comparativo entre la depreciación
financiera y la depreciación tributaria?
11. La empresa donde usted labora, ¿Calcula correctamente las
diferencias temporarias, según lo establecido en la NIC 12
Impuesto a las Ganancias?
12. La empresa donde usted labora, al momento de realizar el llenado
de la Declaración Jurada Renta Anual ¿Incorpora las adiciones y
deducciones por depreciación?
Fuente: Elaboración propia
48
CAPITULO IV
RESULTADOS
4.1. Descripción e Interpretación de Resultados
En la presente investigación se utilizó el instrumento del cuestionario, el cual se
estructuró en 12 preguntas y fue aplicado al área de contabilidad de la empresa PLANTA
CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES S.A.C., el cual consta de un grupo de 5
colaboradores.
Después se procedió a tabular los datos recolectados en cuadros y gráficos para poder
realizar un análisis e interpretación de los datos. De esta forma se procede a presentar
los resultados del cuestionario:
Ítem N°1: En la empresa donde usted labora, ¿Cuenta con un Registro de Activos
Fijos, de acuerdo al Reglamento del impuesto a la renta?
PLANTA CONCENTRADORA MARÍA MERCEDES S.A.C. al ser una empresa formal,
cumple con lo establecido en el Reglamento del impuesto a la renta. De esta manera, el
100% de los encuestados afirma que la empresa cuenta con un Registro de Activos Fijos.
49
Ítem N°2: ¿La empresa cuenta con un Registro de control financiero de activos
fijos?
El 100% de los encuestados señala que la empresa no cuenta con un registro de control
financiero de activos fijos. En consecuencia, podemos afirmar que la empresa no registra
adecuadamente el desgaste de sus activos fijos.
Ítem N°3: ¿La empresa ha depreciado correctamente el costo de los activos fijos,
según lo establecido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo?
El total de los encuestados tiene conocimiento que la empresa no aplica las Normas
internacionales de contabilidad, por esta razón el 100% de los encuestados señala que la
empresa no ha depreciado correctamente sus activos fijos de acuerdo a la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo.
Ítem N°4:¿La empresa toma en consideración las tasas máximas de depreciación
establecidas en el reglamento del impuesto a la renta?
La empresa, al llevar el registro de activos fijos, según lo establecido en el reglamento del
impuesto a la renta, también debe depreciar sus activos fijos según la tabla de tasas
máximas de depreciación, establecidos en el mismo reglamento. Por lo tanto, el 100% de
50
los encuestados afirma que la empresa deprecia sus activos fijos considerando dichas
tasas máximas.
Ítem N°5: En la empresa donde usted labora ¿Estima un valor residual al momento
de depreciar los activos fijos?
Estimar un valor residual depende de la gerencia de la empresa, además la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento no reconocen el valor residual. De esta manera, el
100% de los encuestados señalan que la empresa no estima el valor residual al momento
de depreciar los activos fijos.
Ítem N°6: ¿La empresa ha determinado correctamente la fecha del inicio de la
depreciación de los activos fijos?
El 80% de los encuestados respondieron que la empresa no determina correctamente
una fecha de inicio de la depreciación, mientras que el 20% señala que sí. Este resultado
nos permitió corroborar que la empresa utiliza la fecha de adquisición del activo como el
inicio de la depreciación
Ítem N°7: En la empresa donde usted labora, ¿Cuenta con políticas de gestión de
activos?
51
La política de gestión de activos permite a la empresa realizar un tratamiento contable
fiable de sus activos fijos. De esta manera, al realizar la encuesta, el 100% de los
trabajadores del área de contabilidad consideran que la empresa no cuenta con una
política contable de gestión de activos.
Ítem N°8: ¿En la empresa se utiliza el método de depreciación por línea recta?
La empresa, por disposición de la gerencia, está aplicando el método de línea recta. Por
consiguiente, el 100% de los encuestados afirma que la empresa utiliza el método de
línea recta al depreciar sus maquinarias.
Ítem N°9: ¿En la empresa se utiliza el método de depreciación por unidades
producidas?
El 100% de los encuestados afirma que la empresa no utiliza el método de unidades
producidas al depreciar sus maquinarias, ya que solo están aplicando el método de línea
recta para todos sus activos fijos.
52
Ítem N°10: ¿La empresa realiza un registro comparativo entre la depreciación
financiera y la depreciación tributaria?
El 100% de los encuestados afirma que la empresa no realiza un registro comparativo
entre la depreciación financiera y la depreciación tributaria, esto es debido a que la
empresa solo realiza la depreciación tributaria, sin considerar la depreciación basada en
la NIC 16.
Ítem N°11: La empresa donde usted labora, ¿Calcula correctamente las diferencias
temporarias, según lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
La empresa, al solo considerar las tasas máximas de depreciación, el importe en libros
sería el mismo que su base fiscal y por consiguiente no se origina una diferencia
temporaria. De esta manera, el 100% de los encuestados afirma que en la empresa no
calculan las diferencias temporarias.
Ítem N°12: La empresa donde usted labora, al momento de realizar el llenado de la
Declaración Jurada Renta Anual ¿Incorpora las adiciones y deducciones por
depreciación?
53
El 100% de los encuestados considera que la empresa no incorpora las adiciones y/o
deducciones por depreciación, ya que no hay una diferencia temporal que genere
adiciones o deducciones al no considerar la depreciación financiera en su contabilidad.
4.2. Propuesta de solución
La depreciación financiera es importante porque permite presentar de manera razonable
el desgaste u obsolescencia de los elementos de propiedades, planta y equipo en un
periodo determinado el cual se verá reflejado en el estado de situación financiera.
En base a los resultados obtenidos en la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA
MERCEDES SAC, se propone:
• La empresa debería aplicar la NIC 16, con la finalidad de establecer una correcta
depreciación financiera de los bienes del activo fijo, la cual se calcula en función a su
vida útil y no en función a las tasas máximas de depreciación, de forma que se refleje
de manera transparente el desgaste de las partidas de propiedades, planta y equipo.
• Llevar un registro de control financiero de activos fijos a fin de que la empresa pueda
detallar el costo de adquisición del activo, su valor residual (si hubiera), el inicio del uso
del activo, el importe depreciable, la vida útil, el método de depreciación, la depreciación
del periodo, la depreciación acumulada y el activo neto, cumpliendo con lo establecido
en la NIC 16.
• La empresa deberá utilizar la NIC 12 Impuesto a las ganancias al momento de realizar
el tratamiento contable de los impuestos diferidos, los cuales se originan de las
diferencias entre las tasas financieras y las tasas máximas establecidas en el
Reglamento del Impuesto a la Renta.
54
CAPITULO V
CASO PRÁCTICO
5.1. Planteamiento del caso práctico
La empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA MERCEDES SAC fue constituida el 13
de diciembre del 2010 e inicio operaciones el 03 de enero del 2011, su domicilio fiscal se
encuentra Av. La encalada 1257, Of 804 – Santiago de Surco – Lima, y su domicilio de
producción se encuentra en Huancabamba – Checche – Huaraccopata en el distrito de
José María Arguedas en la Provincia de Andahuaylas, Departamento de Apurímac. Su
actividad principal es el procesamiento y tratamiento de mineral de cobre y plomo.
Por lo tanto, el tratamiento de los activos fijos y su depreciación es una de las partidas
contables más importantes de la empresa, en la cual los investigadores encontramos
ciertas debilidades, esto es debido a que la empresa estaba depreciando sus activos en
función a las tasas máximas establecidas en el Reglamento de la LIR (depreciación
tributaria), y no realizaba la depreciación en función a la vida útil y tampoco utilizaba un
método adecuado de depreciación (depreciación financiera).
A continuación, se detalla el Registro de activos fijos de la empresa:
55
La empresa formulaba el estado de situación financiera y el estado de resultados de
forma distorsiona y poco fiables para la toma de decisiones, como se detalla a
continuación:
56
57
Por ello, se pretende calcular la depreciación financiera y analizar las diferencias con la
depreciación tributaria, la cual originaría diferencias temporarias, afectando el impuesto a
la renta.
5.2. Contabilización
El equipo de investigación procedió a calcular la depreciación financiera, como se detalla
en el cuadro N° 16.
De esta manera, el equipo de investigación procedió a depreciar las maquinarias de la
empresa, de acuerdo al método de línea recta, cumpliendo con lo establecido en el
párrafo 60 de la NIC 16, el cual señala que el método de depreciación utilizada deberá
reflejar el patrón por el cual se espera que los activos sean consumidos por parte de la
entidad.
Cabe recalcar que se depreció los forros del molino de bolas 7 x 8 de forma separada
(resaltado en rojo) conforme a lo señalado en el párrafo 43, el cual indica que se debe
depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo
que tenga un costo significativo.
58
Asimismo, se muestra la depreciación tributaria, detallado el cuadro N° 17.
En el cálculo de la depreciación tributaria se utilizaron las tasas máximas de depreciación
establecidas en el artículo 22° del inciso b) del Reglamento de la LIR, detallados en el
registro de activos fijos.
Seguidamente, se detalla el asiento contable de la depreciación financiera y la
depreciación tributaria del ejercicio 2016.
59
A continuación, se calculó la diferencia entre la depreciación financiera y la depreciación
tributaria, así como el impuesto diferido del ejercicio 2016.
En el cuadro N° 20 se detalla la comparación entre la depreciación financiera y la
tributaria, en la cual encontramos 2 elementos que superaron la tasa máxima de
depreciación, generando diferencias temporarias.
A continuación, se muestra un detalle sobre estos 2 elementos:
Se observa que la base contable es menor que la base tributaria, provocando diferencias
temporarias deducibles que ascienden a un importe total de 9,444.07.
60
Asimismo, el párrafo 17 (b) de la NIC 12, detalla que se generarán diferencias
temporarias deducibles, si la depreciación tributaria es menor que la registrada
contablemente.
De la misma manera, el párrafo 24 de la NIC 12 señala que se reconoce un activo por
impuesto diferido, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles.
Posteriormente, se detalla el asiento contable del activo diferido por un importe total de
9,444.07.
Cabe resaltar, en el párrafo 58 de la NIC 12, señala que el impuesto diferido deben ser
incluidos en el resultado.
Consecutivamente, se procede a determinar el impuesto a la renta del ejercicio 2016.
Según el artículo 33° del Reglamento de la LIR establece, que la contabilización de la
operación bajo los PCGA (NIIF), puede determinar, por la aplicación de las normas
contenidas en el LIR, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la
renta neta. Por esta razón, el exceso de depreciación identificado en el cuadro N° 20, se
61
adicionan en el cálculo de la renta neta imponible como diferencia temporal, como se
muestra en el cuadro N° 23.
Por último, se muestra el asiento contable referente a la determinación del impuesto a la
renta del ejercicio 2016.
5.3. Estados Financieros
Se procede a detallar el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados
después de la aplicación de la depreciación financiera y la aplicación de la NIC 12.
62
Las cuentas contables resaltadas en rojo muestran los cambios originados por la
aplicación de la depreciación financiera, según la NIC 16, así como también la aplicación
de la NIC 12.
Finalmente, en relación al cuadro N° 25, se puede analizar que al aplicar la depreciación
financiera se generará un aumento en el impuesto a la renta por 60,657.00,
representando una diferencia del 16% respecto al impuesto a la renta sin aplicar la
depreciación financiera.
Por esta razón, también generará un aumento en la utilidad neta del ejercicio 2016 por un
importe de 122,246.00, representando una diferencia del 19% respecto a la utilidad neta
sin aplicar la depreciación financiera.
63
CAPITULO VI
ESTANDARIZACIÓN
6.1. Normas Legales
• Decreto Supremo N.° 179-2004-EF: Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y sus normas modificatorias.
La norma establece criterios para el cálculo de la depreciación tributaria.
Asimismo, en el artículo 55° establece las tasas del Impuesto a la Renta, en el
caso práctico se consideró la tasa del 28%, correspondiente al ejercicio 2016
• Decreto Supremo N.° 122-94-EF: Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
y sus normas modificatorias.
La norma, en su artículo 22° inciso b), establece las tasas máximas utilizadas
para el cálculo de la depreciación tributaria. Por su parte, el artículo 33°, se
establece el tratamiento de las diferencias temporales.
6.2. Normas Técnicas
• NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo
La NIC 16 establece los criterios para el cálculo de la depreciación financiera
basada en la vida útil, así como también el uso de métodos de depreciación, en
64
el caso práctico del trabajo se utilizó el método de las unidades de producción
para el cálculo de esta.
• NIC 12 – Impuesto a las Ganancias
La NIC 12 está relacionada con el tratamiento contable de las diferencias
temporarias generadas por las diferencias de criterios entre la depreciación
financiera y la depreciación tributaria.
65
CONCLUSIONES
1. Al aplicar la depreciación financiera en la empresa PLANTA CONCENTRADORA
MARIA MERCEDES SAC en el ejercicio 2016, se analizó que la determinación del
impuesto a la renta aumenta por el importe de 60,657.00 soles, variando en un 16%
respecto a la determinación del impuesto a la renta sin la aplicación de la depreciación
financiera (ver cuadro N° 25).
2. La empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA MERCEDES SAC no considera el
valor residual al momento de determinar el importe depreciable de sus maquinarias
(ver cuadro N° 16 y cuadro N° 17). Asimismo, la empresa considera como el costo de
adquisición el importe detallado en las facturas (ver anexos).
3. La empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA MERCEDES SAC utiliza las tasas
máximas de depreciación establecidas en el Art 22° inc. b) del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (ver cuadro N° 17), por tanto la empresa no aplica la vida útil
al momento de depreciar sus maquinarias. Asimismo, la empresa no indica con fecha
exacta el inicio de la depreciación, sino utiliza la fecha de adquisición de la maquinaria
(ver cuadro N° 17).
66
4. El método de depreciación financiera que aplica la empresa PLANTA
CONCENTRADORA MARIA MERCEDES SAC es el método de línea recta utilizando
las tasas máximas de depreciación, el cual no refleja fiablemente el patrón por el cual
se espera que los activos sean consumidos por parte de la entidad (ver cuadro N°17);
al contrario de la depreciación financiera que aplica el mismo método de depreciación,
pero utilizando la vida útil esperada de las maquinarias. (ver cuadro N° 16)
5. La diferencia entre la depreciación tributaria y la depreciación financiera asciende a
211,418.37 soles (ver cuadro N° 20), el cual representa un exceso de costos por
depreciación que la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA MERCEDES SAC
asumió en el ejercicio 2016, el cual reduce la utilidad neta del ejercicio 2016 (ver
cuadro N° 25).
6. Producto de las diferencias de criterio entre la depreciación financiera y la
depreciación tributaria, se determinó un impuesto diferido que asciende a 9,444.07
soles en el ejercicio 2016 en la empresa PLANTA CONCENTRADORA MARIA
MERCEDES SAC (ver cuadro N° 20, cuadro N° 21 y cuadro N° 22).
67
RECOMENDACIONES
1. De los resultados obtenidos en el trabajo de investigación, se recomienda a la
empresa aplicar la depreciación financiera, según la NIC 16. Si bien hay un aumento
en el pago del impuesto a la renta anual, esto es debido al aumento de la utilidad
antes de impuestos que también implica un mayor monto de dividendos a repartir entre
los socios de la empresa. Asimismo, la empresa puede contar con estados financieros
transparentes que ayuden a la gerencia en la toma de decisiones.
2. Incorporar el valor residual al momento de determinar el importe depreciable, ya que
es recomendable que las maquinarias posean un valor de salvamento en caso la
empresa decida enajenar las maquinarias ya depreciadas. Por su parte, se
recomienda a la empresa considerar todos los costos atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para operar.
3. Aplicar la vida útil estimada al momento de depreciar las maquinarias, reflejando el
desgaste de estos fiablemente. Asimismo, es recomendable que la empresa indique la
fecha en el cual se inició el uso de la maquinaria, ya que en esa fecha iniciará la
depreciación financiera, y no usar la fecha de adquisición.
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4. Debido a los resultados obtenidos, se recomienda a la empresa aplicar el método de
línea recta con criterios financieros, ya que mide fiablemente el patrón esperado de
consumo de las maquinarias que participan en el proceso productivo. No obstante,
también sería recomendable evaluar la aplicación del método de las unidades de
producción.
5. Se recomienda a la empresa realizar un cuadro comparativo entre la depreciación
financiera y la depreciación tributaria, como el desarrollado en el caso práctico, de
forma que se pueda identificar las diferencias de criterios entre ellos y poder calcular el
impuesto diferido del ejercicio correspondiente.
6. Para el correcto tratamiento contable del impuesto diferido, se recomienda la
aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, de forma que la empresa, en el
futuro, pueda recuperar razonablemente los importes en libros de sus activos fijos, al
contabilizar el impuesto a la renta.
7. La aplicación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo es un tema amplio que
abarca otros puntos importantes aparte de la depreciación; por ejemplo, el
reconocimiento inicial de los activos fijos, componetización, revaluaciones, deterioro
del valor de los activos fijos. De esta manera, se recomienda el estudio de los puntos
mencionados anteriormente para futuras investigaciones.
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ANEXOS
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