UNIVERSIDAD AUTNOMA DE CHIHUAHUA FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN DIVISIN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

DISEO Y ANLISIS DE INFORMACIN FINANCIERA C.P.C. M.A. HERMILA MATA CARRASCO

SESION III El BalanceA) Activo B) Pasivo C) Capital D) Ecuacin fundamental del balance. E) F) Formas bsicas de presentacin. La partida doble.

G) Cambios en las partidas del balance.

INTEGRANTES:

ABIGAIL ALDAZ RODRIGUEZ GUADALUPE ALFREDO CORONA VAZQUEZ

El Balance es un documento contable que va a permitir conocer la situacin financiera y econmica de una empresa en un momento determinado del tiempo. El Balance est compuesto por dos masas patrimoniales diferenciadas a las que se denomina Activo y Pasivo. A) El Activo est compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es titular la empresa, as como otras partidas con la caracterstica comn de que se utilizan en la generacin de ingresos. En atencin a su mayor y menor grado de disponibilidad, los elementos o partido de la entidad se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo o activo no circulante Activo diferido o cargos diferidos

Activo Circulante

En este grupo lo integran los elementos o partidas que lo representan efectivo y los convertibles en efectivo, en un lapso no mayor de un ao, o en ciclo financiero a corto plazo. Tambin se define como los elementos o partidas en efectivo disponibles y los que estn en movimiento o rotacin constante, que tienen como principal caracterstica la fcil conversin o transformacin en flujos de efectivo. El orden de presentacin de las principales cuentas del activo circulante de una entidad comercial, en atencin a su mayor y menor grado de disponibilidad, es el siguiente: Caja y Bancos: Se debe presentar en primero y segundo lugar en el activo circulante por ser elementos o partidas disponibles, o sea, valores que no necesitan ninguna conversin o transformacin para ser efectivo, puesto que ya lo son. Fondo Fijo se caja chica. Debido a que el fondo de caja chica tiene muy poco movimiento y que su importe es de poca cuanta, no amerita que se le asigne una cuenta particular, por ello su importe se presenta como parte integrante de la cuenta de caja o de la de deudores diversos cuando por el fondo se hace responsable al encargado de efectuar los pagos menores. Inversiones temporales: Se debe presentar despus de caja y bancos por ser inversiones de inmediata recuperacin, o sea, que su conversin o transformacin en flujos de efectivo se realiza en un breve lapso. Mercancas, inventarios o almacn: Se debe presentar en el activo circulante por su fcil conversin o transformacin en efectivo, debido a que constantemente se estn realizando.

Clientes: Se debe presentar en el activo circulante por su fcil y rpida conversin en efectivo; es de fcil recuperacin debido a que por lo regular la entidad les concede un corto plazo para pagar. Documentos por cobrar: Se debe presentar en el activo circulante por su fcil conversin en efectivo; su valor se recupera rpidamente debido a que su vencimiento por lo regula es en corto plazo. Deudores diversos: Tambin se debe presentar en el activo circulante por su rpida conversin o transformacin en efectivo; son de rpida recuperacin debido a que, por lo regular, la entidad les concede un corto plazo para pagar. Anticipo a proveedores: Por supuesto la intencin de esta clase de anticipos no es la obtencin de una pronta conversin en efectivo, sin embargo, cuando algn proveedor no cumple con la oportuna entrega de las mercancas requeridas en la fecha convenida que, por lo regular, es en un plazo no mayor de un ao, su recuperacin cumple con la caracterstica de ser convertible en efectivo en el ciclo financiero a corto plazo, que es la razn por la cual se deben presentar en el activo circulante.

Activo fijo o activo no circulante

En este grupo lo constituyen los recursos propiedades de la empresa, que tienen cierta permanencia o fijeza, adquiridos con la finalidad de usarlos y no con la intencin de venderlos, su principal caracterstica es que permanecen en la entidad durante varios aos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio til, se pueden vender o reemplazar, incluso darse de baja por obsoletos. Los principales recursos o cuentas que integran el grupo de activo fijo de una entidad comercial son los siguientes: Terrenos: Son los bienes que no estn sujetos a depreciacin ni a agotamiento. Edificios: Pueden ser construidos o comprados en estado acabado (nuevos o usados). En el primer caso, el costo original del edificio incluye todos aquellos costos en los que se incurre para su construccin, desde el pago a los arquitectos, permisos y licencias de construccin, hasta los cargos de los contratistas, materiales, mano de obra y gastos generales. Mobiliario y equipo: Es el valor actualizado del mobiliario, equipo de oficina y otros bienes de capital propiedad de la unidad econmica,

cuya vida til sea mayor a un ao y proporcionaron las condiciones necesarias para llevar a cabo la actividad productiva. Equipo de computo electrnico: Son las unidades centrales de proceso (CPU), monitores, teclados, impresoras, drives, scanners, ploters, entre otros. Equipo de entrega o de reparto: Por ejemplo de entrega o de reparto entendemos todos los vehculos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etc., que se usan en el reparto de las mercancas . Depsitos en garanta: Est constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar; por ejemplo, el depsito que exige la Compaa de Luz para proporcionar energa elctrica; el depsito que se deja como garanta para el arrendamiento de un edificio, etctera.

La depreciacin Indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal. Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin. Calculo: Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin. Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia, etc. Valor residual final. Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos contables.

El clculo que debe efectuarse es el siguiente:

VALOR A DREPRECIAR ________________________ = CUOTA DE PEPRECIACION VIDA UTIL ESTIMADA

Mtodo de depreciacin creciente: este mtodo supone que el desgaste que se produce es inferior en los primeros aos y que aumenta progresivamente con el correr del tiempo. a. Creciente por suma de dgitos: este mtodo establece que la cuota de un perodo es igual a la proporcin del valor a depreciar que surge de relacionar la cantidad de los aos que faltan depreciar con la suma de los nmeros de 1 a n, siendo n el total de aos estimados de vida til. Si la vida til se estimo en cinco ( 5 ) aos, la suma de los nmeros de "1 a n" es la siguiente: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 y la proporcin que corresponde a cada ao es: Ao Proporcin ( ao/15 ) 1 1/15 = 6,67 % 2 2/15 = 13,33 % 3 3/15 = 20,00 % 4 4/15 = 26,67 % 5 5/15 = 33,33 % b. Creciente por porcentajes anuales progresivos: este mtodo consiste en la elevacin creciente del porcentaje anual sobre el valor a depreciar. Supongamos que se calcular la depreciacin aplicando en el primer ao un porcentaje del 18 % que ir aumentando un punto en cada perodo sucesivo, hasta llegar al 22 % en el quinto ejercicio.

Ao Porcentaje

1. 2. 3. 4. 5.

18 % 19% 20% 21% 22%

Mtodo de depreciacin decreciente: Este mtodo determina cuotas de depreciacin con disminucin progresiva hacia los ltimos aos de la vida til.

a. Decreciente por suma de dgitos: la tcnica es la misma que en el mtodo de depreciacin creciente, pero se aplica en sentido inverso. b. Decreciente a porcentaje fijo sobre saldo: para el clculo de la cuota no se considera el valor de recupero y el porcentaje, que duplica el que se utiliza con el mtodo de lnea recta, se aplica en cada ejercicio sobre el saldo inicial. El bien no llega a ser depreciado totalmente, si bien el saldo que permanece se va acercando a cero. Registro Contable: Instrumento destinado a constatar la informacin contable, valindose de fichas, libros de contabilidad, comprobantes y evidencias de entradas y salidas, ingresos y retiros de efectivo, etc. Presentacin en el Balance: La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en funcin de su orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este orden de importancia las dems cuentas. Se dice que el balance est clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes.

Activo diferido o cargos diferidos

Este grupo lo integran todos los gastos pagados por anticipado por los que la empresa recibe un servicio o beneficio no solo en el ao en que se efectan, sino tambin en varios aos posteriores. Se consideran como activo por que le dan a la empresa el derecho de disfrutar en servicio o beneficio equivalente al importe pagado anticipadamente. Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un

periodo limitado, inferior a la duracin moral.

de la actividad de la persona

Los cargos diferidos son aquellos que renen los requisitos sealados, excepto los relativos a la explotacin de bienes del dominio publico o a la prestacin de un servicio publico concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral. En el activo diferido o cargos diferidos se deben presentar primero los gastos relativos a la etapa preoperatoria y, despus, los gastos anticipados de operacin, a continuacin se indican los mas comunes: Gastos de instalacin: Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del negocio, as como para darle al mismo tiempo comodidad y presentacin. Papelera y tiles: La constituyen los materiales y tiles que se emplean en la empresa, los principales son el papel tamao carta u oficio, papel carbn, los sobres, bloques de remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros, registros, las tarjetas, los lpices, los bolgrafos, las tintas, los correctores, etctera . Propaganda y publicidad: Son los medios por los cuales se da a conocer al pblico determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medios ms conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, en revistas, en estaciones radiodifusoras y otros vehculos de divulgacin. Primas de seguro: Por primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compaas aseguradoras, por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riegos y accidentes, robos, etctera. Rentas pagadas por anticipado: Entendemos por rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo as el contrato de arrendamiento o porque as le conviene a los intereses del comerciante. Intereses pagados por anticipado: Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crdito. Este caso se presenta en aquellos prstamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida. B) El Pasivo

Por su parte, est formado por el conjunto de recursos financieros obtenidos por la empresa para el desarrollo de sus funciones y por las estimaciones de gastos futuros. Los recursos financieros del Pasivo son clasificados en funcin de su exigibilidad, diferenciando entre aquellos recursos que son propiedad de los titulares del Capital y por tanto no son exigibles (salvo reembolso de participaciones o distribucin de las Reservas), y aquellos otros recursos que son propiedad de terceras personas ajenas a la empresa, por tanto, son exigibles, y deben devolverse en un determinado momento. A su vez, dentro de los recursos ajenos o exigibles, diferenciaremos entre corriente y no corriente, en funcin de si el plazo en que deber efectuarse el reembolso es inferior o superior al ao. En atencin a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que construyen el pasivo de la entidad se clasifican en tres grupos:

Pasivo circulante o pasivo a corto plazo Pasivo fijo o pasivo a largo plazo Pasivo diferido o crditos diferidos

Pasivo circulante o pasivo a corto plazo

Este grupo lo constituyen las deudas y obligaciones a cargo de la identidad. Lo constituyen: Proveedores: Son las personas o casas comerciales o a quienes debemos por haberles comprado mercanca a crdito. Sin darles ninguna garanta documental. Documentos por pagar: Entendemos por documentos por pagar los ttulos de crdito o cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc. Acreedores diversos: Son las personas que a quienes debemos un concepto distinto al de la compra de mercancas. La cuenta de acreedores diversos aumenta cada vez ms que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancas Impuesto sobre la renta por pagar (ISR): Registra los aumentos y disminuciones derivados de clculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa. Rentas cobradas por anticipado: Registra los aumentos y disminuciones derivados de los cobros anticipados por concepto de rentas. Representa la obligacin de dejar usar al arrendatario los locales, edificios y bienes, por los cuales la empresa ya cobr la renta en forma anticipada.

Intereses cobrados por anticipado: Registra los aumentos y disminuciones derivados de los cobros anticipados por concepto de intereses. La parte devengada de estos intereses cobrados por anticipado es que debe considerarse como una utilidad.

Pasivo fijo o pasivo a largo plazo

Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios: Son las obligaciones que tienen como garantas de los bienes inmuebles. Se entienden por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rpidamente. La cuenta de acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar aumenta, cada ves que reciban prstamos cuya garanta este constituida por algunos bienes inmueble; disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidacin de dichos prestamos hipotecarios. Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar es cuenta del pasivo; por que presenta el importe de los prestamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligacin de liquidar. Documentos por pagar: La cuenta del documento por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagares a cambio del negocio; disminuyen cada ves que se paguen o se cancele alguno de estas documentos. Los documentos por pagar es cuenta del pasivo; por que representa el importe de las letras y pagares que el comerciante tiene la obligacin de pagas por estar a su cargo.

Pasivo diferido o crditos diferidos

Este grupo lo forman todas a aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligacin de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. Los principales servicio con por anticipado que integran el pasivo diferido o crditos diferidos son: Rentas cobradas por anticipado: Son el importe de una o barias rentas mensuales, semestrales o anuales, que a un no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. La cuenta de rentas cobrada s por anticipado aumenta cada ves que se cobren rentas por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se hayan disminuido con forme al transcurso del tiempo. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del pasivo; por que representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligacin, con el arrendatario, de continuar

proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte de dichas rentas haya disminuido es la que debes considerarse una utilidad. Intereses cobrados por anticipado: Son los intereses que aun no estn vencidos y que se han cobrado anticipada mente. La cuenta de intereses cobrados por anticipado, aumenta cada ve que se cobren intereses por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. Inters cobrado por anticipado es cuenta del pasivo; por que representa el importe de los intereses que el comerciante ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligacin de dejar en poder del deudor la cantidad que le a prestado durante el tiempo que comprende los intereses. Naturalmente, la parte de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad.

C) CAPITAL CONTABLE En la contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre activo y el pasivo. Pero podemos expresar que el capital contable se usa precisamente en la seccin del balance general para distinguirla de la partida de capital social, la cual representa la aportacin efectuada por los accionistas de la empresa. Tambin es lo que representa todos los recursos de que dispone una entidad para la realizacin de sus operaciones y han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueos o propietarios, socios o accionistas), por lo que surge la obligacin de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes, en servicios, en derechos, o bien, slo tienen un inters residual en la empresa. La principal clasificacin de capital contable incluye las partidas:

Capital Social: Es el conjunto de aportaciones suscritas por los socios o accionistas de una empresa, las cuales forman su patrimonio, independientemente de que estn pagadas o no. El capital social puede estar representado por: capital comn, capital preferente, capital comanditario, capital comanditado, fondo social (en sociedades cooperativas o civiles), etc. Cuando el capital social acumula utilidades a prdidas, recibe el nombre de capital contable. Utilidades retenidas: es el importe acumulado de utilidades, menos las prdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formacin de a sociedad.

Utilidad del Ejercicio se trata de la utilidad neta del ejercicio en curso, hasta que ste concluya y la asamblea determine su aplicacin.

D) ECUACION FUNDAMENTAL DEL BALANCE La ecuacin patrimonial, que en realidad no es una ecuacin sino una igualdad, puesto que no existe ninguna incgnita, presupuesto esencial de las ecuaciones, es junto con el Mtodo de la partida doble, los pilares de la contabilidad actual. La ecuacin patrimonial esta fundamentada en el Mtodo de la partida doble, la cual permite tener un equilibrio en la medida en que lo que se tiene se debe, y es en la ecuacin patrimonial donde se comprende la importancia y la esencia de la partida doble. En principio la ecuacin patrimonial seala que el activo es igual al patrimonio, pero cuando surge el pasivo la ecuacin se convierte en

Activo = pasivo + patrimonio.La ecuacin tiene tres variables o elementos que a continuacin se explican: Activo: Los bienes y derechos de la empresa Pasivo: Las deudas de la empresa con terceros Capital Contable: Las deudas de la empresa con los socios Las anteriores variables son dinmicas teniendo en cuenta que como resultado de las operaciones econmicas de la empresa, estas tres variables pueden cambiar. El pasivo puede cambiar por aplicacin directa del activo y el patrimonio puede cambiar por los resultados del ejercicio econmico de la empresa, que viene dado de restar a los ingresos los costos y los gastos. El activo puede tambin cambiar por accin del pasivo y del patrimonio. Ms adelante se tratara con ms detalle las disminuciones y aumentos de cada una de las variables de la ecuacin patrimonial. E) FORMAS BASICAS DE PRESENTACION Las formas de presentacin del balance general son: 1.- En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms capital. En forma de cuenta.- Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes.

2.- En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. 3.- En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes. En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y condensado. En trminos generales, se puede decir que en la forma analtica se detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversin total en los terrenos, planta o equipo.

F) LA PARTIDA DOBLE La Partida doble es un sistema de contabilidad que consiste en registrar por medio de cargos y abonos los aumentos y/o disminuciones o efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance; mantenindose la igualdad numrica entre las partidas deudoras y acreedoras, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el capital.

A= P+ C

G) CAMBIOS EN LAS PARTIDAS DEL BALANCE Los cambios de la situacin financiera se determina por diferencias entre los distintos rubros del balance inicial y final, expresados en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance general ms reciente, clasificados en los tres grupos antes mencionados, debern analizarse las variaciones importantes que surjan en los periodos intermedios, los traspasos se compensarn entre si, omitindose su presentacin en el estado de cambios de la situacin financiera, si el traspaso implica modificacin en la estructura financiera se deber presentar los dos movimientos por separado, la actualizacin de algunos renglones de estados financieros deber eliminarse del saldo final de la partida que le dio origen y de la correspondiente del capital contable, antes de hacer las comparaciones.

El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican la capacidad adquisitiva de las empresas, por lo tanto, no debern ser consideradas como partidas virtuales que no tuvieron un impacto en la generacin o uso de recursos. H) EJEMPLO DE BALANCE GENERAL Por ejemplo, observemos a dos empresas, cuyos balances totales se encuentran a continuacin. Ambas tienen un milln de pesos en activos, pero basados en sus pasivos, qu podemos decir sobre ellas?

La empresa Peligro S.A., tiene activos que valen un milln de pesos (posiblemente inventarios, terrenos, mobiliario, etctera), pero los ha financiado con slo cien mil pesos de su propio capital y el resto con deuda. De esta forma, si Peligro S.A. quisiera liquidar sus deudas, debe vender parte de sus activos para poder pagar lo cual podra hacerla inoperante. Por esta razn, Peligro S.A. se encuentra seriamente endeudada y es muy probable que de seguir as, y s no se toman las decisiones adecuadas, quiebre en el corto plazo. En cambio Creciendo S.A. es una empresa en la que sus socios se han sabido administrar mejor, por lo que han constituido un capital de setecientos cuarenta mil pesos (mismo que pudieron hacerse a travs de aportaciones de sus socios y reinvirtiendo sus utilidades) y slo tienen deudas por doscientos sesenta mil pesos. Por esta razn, Creciendo S.A. tiene mayores oportunidades de seguir desarrollndose en el corto y mediano plazo.