tangelini ANTONIO VIVALDI: EL PINTOR MUSICAL DE VENECIA (1678-1741)
DISEÑO DE GUÍA METODOLÓGICA PARA LA APLICACIÓN DE...
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DISEÑO DE GUÍA METODOLÓGICA PARA LA APLICACIÓN DE LAS SECCIONES 16, 17, 23 Y 27 DE NIIF PARA PYMES EN TERRA DE SANTANDER LTDA ANA ISABEL CABEZA BECERRA LIZETH YURANI CORDERO SALCEDO UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA 2016
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DISEÑO DE GUÍA METODOLÓGICA PARA LA APLICACIÓN DE LAS
SECCIONES 16, 17, 23 Y 27 DE NIIF PARA PYMES EN TERRA DE
SANTANDER LTDA
ANA ISABEL CABEZA BECERRA
LIZETH YURANI CORDERO SALCEDO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
DISEÑO DE GUÍA METODOLÓGICA PARA LA APLICACIÓN DE LAS
SECCIONES 16, 17, 23 Y 27 DE NIIF PARA PYMES EN TERRA DE
SANTANDER LTDA
ANA ISABEL CABEZA BECERRA
LIZETH YURANI CORDERO SALCEDO
Trabajo de grado para optar el título de Contador Público
Línea de Investigación: Contabilidad Internacional y Finanzas
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
Nota de Aceptación
________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________
________________________________
________________________________ Firma del Jurado
________________________________ Firma del Jurado
Bucaramanga, Enero de 2016
DEDICATORIAS
A Dios por iluminarnos, darnos
la sabiduría, entendimiento y
fortaleza para la realización
de este proyecto.
A nuestros padres quienes
con su amor, apoyaron nuestra
formación profesional y personal.
A los profesores por transmitirnos
su conocimiento y formarnos
como profesionales.
A todas las personas
que contribuyeron para culminar
una etapa más de nuestras vidas.
Ana Isabel Cabeza Becerra
Lizeth Yurani Cordero Salcedo
AGRADECIMIENTOS
Este proyecto de grado ha sido posible por la influencia directa o indirecta de
muchas personas a las que agradecemos por estar presentes en las distintas
etapas de su elaboración.
A los directivos de TERRA DE SANTANDER LTDA por permitirnos desarrollar el
trabajo de grado basados en la empresa, por brindarnos su apoyo y confianza.
Le agradecemos al profesor Javier Torra Sánchez por manifestar su interés en
dirigir el presente trabajo de grado, por su confianza, colaboración y apoyo.
A todos los docentes de la Universidad Cooperativa de Colombia que
compartieron sus conocimientos, dentro y fuera de clase, haciendo posible nuestra
formación profesional.
A nuestros amigos y compañeros quienes compartieron su confianza, tiempo y los
mejores momentos que vivimos durante esta etapa como estudiantes.
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. 10
1. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ............................................................................... 13
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................................ 13
1.1.1 DESCRIPCIÓN ....................................................................................................... 13
1.1.2 FORMULACIÓN ..................................................................................................... 16
1.2 JUSTIFICACIÓN ........................................................................................................ 16
1.3 OBJETIVOS............................................................................................................... 17
1.3.1 OBJETIVO GENERAL ............................................................................................ 17
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................... 17
1.4 DISEÑO METODOLÓGICO ....................................................................................... 18
1.4.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN ..................................................................................... 18
1.4.2 MÉTODO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................. 18
1.4.3 FUENTES DE INFORMACIÓN ............................................................................... 19
1.4.4 ANÁLISIS Y PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN .......................................... 19
1.5 MARCO REFERENCIAL ........................................................................................... 21
1.5.1 ANTECEDENTES ................................................................................................... 21
1.5.2 MARCO TEÓRICO ................................................................................................. 29
1.5.3 MARCO CONCEPTUAL ......................................................................................... 31
1.5.4 MARCO LEGAL ...................................................................................................... 38
1.5.5 ESTADO DEL ARTE ............................................................................................... 43
2. GENERALIDADES DE TERRA DE SANTANDER LTDA. ............................................ 46
2.1 SERVICIOS PRESTADOS ........................................................................................ 46
2.1.1 MISIÓN ................................................................................................................... 46
2.1.2 VISIÓN……………………………………………...……………………………………… 47
3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES .... 48
3.1 SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN ......................................................... 48
3.2 SECCIÓN 17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ................................................. 53
3.3 SECCIÓN 23 INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS .................................. 63
3.4 SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS .................................... 67
4. CASO DE ESTUDIO: TERRA DE SANTANDER LTDA. .............................................. 75
4.1 PARTIDAS QUE COMPONEN LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ...................... 75
4.2 USO QUE SE LE DA A LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PARA
CLASIFICARLAS O NO COMO PROPIEDADES DE INVERSIÓN .................................. 77
4.3 MANEJO CONTABLE DE LOS INGRESOS OPERACIONALES EN TERRA DE
SANTANDER LTDA. ....................................................................................................... 78
5. APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES EN TERRA DE SANTANDER LTDA. ............... 79
5.1 RECONOCIMIENTO DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SEGÚN LA
SECCIÓN 17 DE LAS NIIF PARA PYMES ...................................................................... 79
5.2 RECONOCIMIENTO DE LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN SEGÚN LA SECCIÓN
16 DE LAS NIIF PARA PYMES ....................................................................................... 80
5.3 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
SEGÚN LA SECCIÓN 23 DE LAS NIIF PARA PYMES ................................................... 81
5.4 RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS SEGÚN LA
SECCIÓN 27 DE LAS NIIF PARA PYMES ...................................................................... 82
6. GUÍA METODOLÓGICA PARA LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES EN TERRA
DE SANTANDER LTDA. .................................................................................................. 83
6.1 TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BAJO LA
SECCIÓN 17 DE NIIF PARA PYMES. ............................................................................. 83
6.1.1 POLÍTICAS CONTABLES DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN
TERRA DE SANTANDER LTDA. ..................................................................................... 83
6.1.2 POLÍTICAS CONTABLES DEL DETERIORO DEL VALOR DE LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO EN TERRA DE SANTANDER LTDA. .............................................. 85
6.1.3 TRANSICIÓN A NIIF PARA PYMES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO POR
PRIMERA VEZ EN TERRA DE SANTANDER LTDA. ...................................................... 87
6.1.4 CONVERSIÓN DE SALDOS LOCALES A NIIF DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO EN TERRA DE SANTANDER LTDA. ................................................................ 90
6.1.5 DEPRECIACIÓN..................................................................................................... 91
6.1.6 DETERIORO DEL VALOR ...................................................................................... 96
6.1.7 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL .................................... 97
6.1.8 INFORMACIÓN A REVELAR................................................................................ 102
6.2 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN BAJO LA
SECCIÓN 16 DE LAS NIIF PARA PYMES .................................................................... 104
6.2.1 POLÍTICAS CONTABLES DE LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN EN TERRA DE
SANTANDER LTDA. ..................................................................................................... 104
6.2.2 TRANSICIÓN A NIIF PARA PYMES DE LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN POR
PRIMERA VEZ EN TERRA DE SANTANDER LTDA. .................................................... 106
6.2.3 CONVERSIÓN DE SALDOS LOCALES A NIIF DE LAS PROPIEDADES DE
INVERSIÓN EN TERRA DE SANTANDER LTDA. ........................................................ 107
6.2.3 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL .................................. 107
6.2.4 INFORMACIÓN A REVELAR................................................................................ 108
6.3 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
BAJO LA SECCIÓN 23 DE LAS NIIF PARA PYMES ..................................................... 109
6.3.1 POLÍTICAS CONTABLES DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
EN TERRA DE SANTANDER LTDA. ............................................................................. 109
6.3.2 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y COSTOS EN UN CONTRATO DE
CONSTRUCCIÓN ......................................................................................................... 111
6.3.3 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y COSTOS DE LA OBRA DEL CARMEN
DE CHUCURÍ A JUNIO 30 DE 2015 .............................................................................. 114
6.3.4 INFORMACIÓN A REVELAR................................................................................ 115
7. CONCLUSIONES ...................................................................................................... 116
8. RECOMENDACIONES .............................................................................................. 118
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................. 119
WEBGRAFÍA ................................................................................................................. 120
ANEXOS………………………………………………………………………………………….121
ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1. Marco Legal Colombiano ......................................................................... 41
Tabla 2. Marco Legal Internacional ........................................................................ 42
Tabla 3. Propiedad, Planta y Equipo de Terra de Santander Ltda., a Dic 31/2014 76
Tabla 4. Uso de la Propiedad, Planta y Equipo en Terra de Santander Ltda. ........ 77
Tabla 5. Transición por Primera Vez a NIIF para PYMES de la Propiedad, Planta y
Equipo en Terra de Santander Ltda. ...................................................................... 89
Tabla 6. Conversión de saldos locales a NIIF de la Propiedad, Planta y Equipo en
Terra de Santander Ltda. ....................................................................................... 90
Tabla 7. Componentes y Características de Depreciación de la Maquinaria y
Equipo en Terra de Santander Ltda. ...................................................................... 91
Tabla 8. Depreciación de Enero a Junio de 2015 de la Maquinaria y Equipo ........ 92
Tabla 9. Componentes y Características de Depreciación del Equipo de Oficina en
Terra de Santander Ltda. ....................................................................................... 92
Tabla 10. Depreciación de Enero a Junio de 2015 del Equipo de Oficina ............. 93
Tabla 11. Componentes y Características de Depreciación del Equipo de
Transporte en Terra de Santander Ltda. ................................................................ 93
Tabla 12. Depreciación de Enero a Junio de 2015 del Equipo de Transporte ....... 94
Tabla 13. Componentes y Características de Depreciación del Equipo de
Computación y Comunicación en Terra de Santander Ltda. ................................. 94
Tabla 14. Depreciación de Enero a Junio de 2015 del Equipo de Computación y
Comunicación ........................................................................................................ 95
Tabla 15. Depreciación Acumulada e Importe en Libros de la Propiedad, Planta y
Equipo en Terra de Santander Ltda. ...................................................................... 96
Tabla 16. Deterioro del Valor de la Propiedad, Planta y Equipo en Terra de
Santander Ltda. ..................................................................................................... 97
Tabla 17. Información a Revelar de la Propiedad, Planta y Equipo en Terra de
Santander Ltda. ................................................................................................... 103
Tabla 18. Conversión de saldos locales a NIIF de las propiedades de inversión en
Terra de Santander Ltda. ..................................................................................... 107
10
INTRODUCCIÓN
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableció en
2001, como parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (Fundación IASC).1
Los objetivos de la Fundación IASC y del IASB son:2
a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables
de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento
obligatorio, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable
en los estados financieros y en otra información financiera, para ayudar a los
participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a
tomar decisiones económicas;
b) promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas;
c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta, cuando
sea necesario, las necesidades especiales de las pequeñas y medianas entidades
y de economías emergentes; y
d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera, hacia soluciones de alta calidad.
1 CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB). Norma Internacional
de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009, 10-12p. {en línea}. {26 Marzo 2015} disponible en: http://elsalvador.eregulations.org/media/NIIF%20PYMEs.pdf 2 Ibíd.
11
El IASB es responsable de la aprobación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF, incluyendo las Interpretaciones) y documentos
relacionados, tales como el “Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de Estados Financieros”, proyectos de norma y documentos de discusión. Antes
de que el IASB comenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el
Consejo del IASC, que fue creado el 29 de junio de 1973. Por resolución del IASB,
las NIC y las Interpretaciones relacionadas continúan siendo de aplicación, con la
misma autoridad que las NIIF desarrolladas por el IASB, excepto y hasta el
momento que sean modificadas o retiradas por el IASB.3
El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a través del desarrollo y
publicación de las NIIF, así como promoviendo el uso de tales normas en los
estados financieros con propósito de información general y en otra información
financiera. Otra información financiera comprende la información suministrada
fuera de los estados financieros, que ayuda en la interpretación de un conjunto
completo de estados financieros o mejora la capacidad de los usuarios para tomar
decisiones económicas eficientes. El término “información financiera” abarca los
estados financieros con propósito de información general y la otra información
financiera.4
El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se
aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros
tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas
por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES),
entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa
3 Ibíd.
4 Ibíd.
12
norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).5
Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción, y los objetivos de la
información financiera con propósito de información general difieren de los
objetivos de información sobre ganancias fiscales. Así, es improbable que los
estados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES
cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes
fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede ser capaz de
reducir la “doble carga de información” para las PYMES mediante la estructuración
de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados
según la NIIF para las PYMES y por otros medios.6
En Colombia con la ley 1314 del 2009 se reglamentó la convergencia a las
Normas Internacionales de Información Financiera, a partir de esto el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública agrupó las empresas de acuerdo a sus
características para que apliquen la normatividad que se ajuste a sus necesidades
de información.
La empresa Terra de Santander Ltda., de acuerdo a sus características se
clasifica en el grupo 2 y debió iniciar su proceso de transición en el año 2015 por
lo cual se hace la presente investigación para realizar una guía metodológica
sobre el tratamiento contable que debe aplicarse en Terra de Santander Limitada
a cada una de las partidas que conforman la propiedad, planta y equipo,
propiedades de inversión y los ingresos por actividades ordinarias bajo las
secciones 16, 17, 23 Y 27 de NIIF para Pymes.
5 Ibíd.
6 Ibíd.
13
1. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.1 DESCRIPCIÓN
Con el proceso de convergencia de las normas internacionales de información
financiera NIIF se busca unificar los procesos contables y financieros de las
empresas a nivel mundial para que estas puedan competir en el mercado
internacional bajo los mismos parámetros. En Colombia se reglamentó la Ley 1314
de 2009 con el fin de “intervenir la economía, limitando la libertad económica, para
expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la
información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad,
comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y,
en particular, los estados financieros, brinden información financiera comprensible,
transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones
económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las
empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas para
mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad
empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras.”7
Así mismo y a través del direccionamiento estratégico emitido por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública en Diciembre 5/2012 se consideró que “las
normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la
información deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de usuarios, así:
7CONGRESO DE COLOMBIA, Ley 1314 de 13 de Julio de 2009, 1p. {en línea}. {3 Marzo 2015}
disponible en: https://www.superfinanciera.gov.co/SFCant/NormativaFinanciera/ley1314_09.pdf
14
Grupo 1: a) Emisores de valores; b) Entidades de interés público; c) Entidades
con activos superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes
(SMLMV) o con más de 200 empleados, que no sean emisores de valores ni
entidades de interés público y que cumplan además cualquiera de los siguientes
requisitos: i. ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique
NIIF; ii. ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF;
iii. realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las
compras o de las ventas respectivamente, del año gravable inmediatamente
anterior al ejercicio sobre el que se informa, o iv. ser matriz, asociada o negocio
conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF. El grupo 1
aplicará las Normas de Información Financiera NIF – NIIF plenas, será objeto de
auditoría basada en Normas de aseguramiento de la Información (NAI) y Otras
Normas de Información Financiera (ONI).
Grupo 2: a) Entidades con activos superiores a 30.000 SMLMV o con más de
200 empleados y que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1; b)
Entidades con activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que tengan entre 11 y
200 empleados y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público;
y c) Microempresas con activos de no más de 500 SMLMV o 10 empleados y
cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. El
grupo 2 aplicará las Normas de Información Financiera NIF – NIIF para PYMES,
será objeto de auditoría basada en Normas de aseguramiento de la Información
(NAI) y Otras Normas de Información Financiera (ONI).
Grupo 3: (a) Personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios
establecidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario (ET) y normas posteriores
que lo modifiquen. Para el efecto, se tomará el equivalente a unidades de valor
tributario (UVT), en salarios mínimos legales vigentes. (b) Microempresas con
15
activos de no más de 500 SMLMV o 10 empleados que no cumplan con los
requisitos para ser incluidas en los grupos 1 y 2 ni en el literal anterior. El grupo 3
aplicará una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones
abreviadas, será objeto de un aseguramiento de la información de nivel moderado,
y ONI.” 8
Basados en el Decreto 3022 de Dic/2013, por el cual se reglamenta la Ley 1314
de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información
financiera que conforman el Grupo 2, las pequeñas y medianas empresas
(PYMES) iniciaron el proceso de preparación en el año 2014, en el 2015 la
transición y en el 2016 deberán implementar las normas internacionales de
información financiera (NIIF) en sus procesos contables y financieros, por tal
motivo surge la necesidad de investigar, analizar y determinar el tratamiento
contable que se debe aplicar en cada una de las operaciones que realiza la
empresa.
El objeto de estudio de la presente investigación es la empresa Terra de
Santander Limitada “Terrasan Ltda.”, que pertenece al sector de construcción de
obras civiles de Bucaramanga, la cual cumple con los requisitos para ser incluida
en el grupo 2 de acuerdo al valor total de sus activos. Con base en los estados
financieros a Diciembre 31/2014 se determinó que sus rubros más representativos
son la propiedad, planta y equipo y sus ingresos operacionales, por lo cual la
investigación se orienta a estos elementos de los estados financieros, a través de
la aplicación de las secciones 16, 17, 23 y 27 de NIIF para Pymes.
8 CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Direccionamiento Estratégico. Diciembre
5 de 2012, 14-16p. {en línea}. {10 Marzo 2015} disponible en: http: file:///C:/Users/usuario/Downloads/Direccionamiento_Estrat%C3%A9gico_CTCP.pdf
16
1.1.2 FORMULACIÓN
¿Cuál es el tratamiento contable que debe darse a la propiedad, planta y equipo,
las propiedades de inversión y los ingresos de actividades ordinarias en la
empresa Terra de Santander Ltda., bajo las secciones 16, 17, 23 y 27 de NIIF para
PYMES?
1.2 JUSTIFICACIÓN
El estudio y el análisis de las Normas Internacionales de Información Financiera es
una necesidad latente para cumplir con las leyes expedidas por los órganos
competentes para llevar a cabo el proceso de implementación, para ello es de vital
importancia determinar de acuerdo a la norma los procesos contables que deben
llevarse a cabo en los diferentes rubros de los estados financieros, para contar con
información fiable y que sea útil en la toma de decisiones.
La propiedad, planta y equipo y los ingresos operacionales son los rubros de
mayor relevancia dentro de los estados financieros a 31 de Diciembre de 2014 de
Terra de Santander Ltda., debido a que intervienen directamente en las
operaciones de la empresa, por tal razón es importante determinar el tratamiento
contable que se debe utilizar en la preparación, transición y aplicación de las NIIF
de acuerdo al Decreto 3022 de Dic/2013: secciones 16 Propiedades de Inversión,
17 Propiedad, planta y equipo, 23 Ingresos de actividades ordinarias y 27
Deterioro del Valor de los Activos y tomando como base el material de formación
sobre las NIIF para las Pymes de la Fundación IASC módulo 16, 17, 23 y 27.
En la presente investigación se busca realizar una guía metodológica que describa
los requerimientos de información financiera en relación con las propiedades,
planta y equipo, propiedades de inversión, el deterioro del valor de los activos y los
ingresos de actividades ordinarias conforme a las NIIF para Pymes, con el fin que
17
sea una herramienta útil para la empresa Terra de Santander Ltda., y terceros que
requieran una orientación en su adecuado tratamiento contable y puedan contar
con información financiera con características de comparabilidad, transparencia y
confiablidad.
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 OBJETIVO GENERAL
Diseñar una guía metodológica para la aplicación de las secciones 16, 17, 23 Y 27
de NIIF para Pymes en Terra de Santander Ltda.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Identificar en la información contable de Terra de Santander Ltda., las partidas
que componen la propiedad, planta y equipo determinando su importe en libros, el
uso que se les da para clasificarlas o no como propiedades de inversión, el
deterioro de su valor; y el manejo contable de los ingresos operacionales.
Determinar las partidas que reúnen los requisitos para ser reconocidos en los
estados financieros como propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión,
deterioro del valor de los activos o ingresos por actividades ordinarias.
Realizar una guía metodológica sobre el tratamiento contable que debe aplicarse
en Terra de Santander Ltda., a cada una de las partidas que conforman la
propiedad, planta y equipo, las propiedades de inversión, los ingresos por
18
actividades ordinarias y el deterioro del valor de los activos bajo las secciones 16,
17, 23 Y 27 de NIIF para Pymes.
1.4 DISEÑO METODOLÓGICO
1.4.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN
Con el fin de elaborar la guía metodológica para el tratamiento contable de la
propiedad planta y equipo, las propiedades de inversión, los ingresos por
actividades ordinarias y el deterioro del valor de los activos bajo las secciones 16,
17, 23 y 27 de NIIF para Pymes en la empresa Terra de Santander Ltda., se
implementará un tipo de investigación cualitativa, debido a que se debe analizar a
profundidad la norma, la información financiera y contable de la empresa para
acoplarla a los parámetros internacionales.
1.4.2 MÉTODO DE INVESTIGACIÓN
El proyecto de estudio a desarrollar tiene como estructura un esquema de
investigación cualitativa, por cuanto se desarrollará un análisis descriptivo y
analítico del tratamiento contable de la propiedad, planta y equipo, las propiedades
de inversión, los ingresos por actividades ordinarias y el deterioro del valor de los
activos en la empresa Terra de Santander Ltda., bajo las secciones 16, 17, 23 y 27
de NIIF Para Pymes, en donde se van a tomar como puntos relevantes las
características propias de cada partida para determinar el procedimiento a aplicar
para cada una de ellas según la norma internacional.
19
1.4.3 FUENTES DE INFORMACIÓN
Fuentes primarias.
La investigación se basará en el Decreto 3022 de Dic/2013, las secciones 16
Propiedades de Inversión, 17 Propiedades, Planta y Equipo, 23 Ingresos por
Actividades Ordinarias y 27 Deterioro del Valor de Los Activos de las NIIF para
Pymes, el material de formación sobre las NIIF para las Pymes de la Fundación
IASC módulo 16, 17, 23 y 27 y la información contable y financiera de Terra de
Santander Ltda.
Fuentes secundarias
Para llevar a cabo la presente investigación se utilizarán fuentes de información
tales como documentos, textos, páginas web y demás aportes realizados por
autores expertos en el tema, facilitando la comprensión y el análisis de la
información.
1.4.4 ANÁLISIS Y PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN
La empresa objeto de la presente investigación es Terra de Santander Ltda., y
apoyados en sus estados financieros a 31 de Diciembre de 2014, se hará el
desarrollo de una guía metodológica para el tratamiento contable de la propiedad
planta y equipo, las propiedades de inversión, los ingresos por actividades
ordinarias y el deterioro del valor de los activos de acuerdo a la relevancia de
estos rubros en la situación financiera de la empresa, con base en el Decreto 3022
de Dic/2013 y las secciones 16, 17, 23 y 27 de NIIF Para Pymes.
20
Para la elaboración del proyecto de investigación se deberá iniciar con la
recopilación de la información contable y financiera de la empresa, la cual consiste
en sus estados financieros a 31 de Diciembre de 2014, las políticas contables
establecidas, conocer las partidas que componen la propiedad, planta y equipo
determinando su valor en libros y su depreciación acumulada y establecer su
principal fuente de ingresos.
El siguiente paso para el desarrollo de la investigación es estudiar, analizar y
comprender los conceptos del Decreto 3022 de 2013 y los requerimientos que la
norma internacional establece para cada una de las secciones objeto del presente
trabajo investigativo y de este modo poder realizar un acoplamiento entre la norma
y Terra de Santander Ltda.
Luego de conocer tanto la empresa como la norma internacional se procede a
determinar la nueva clasificación de las partidas que componen la propiedad,
planta y equipo, cuáles de estas clasifican como propiedades de inversión, y el
deterioro del valor que presenten en el momento de clasificarlas, así mismo
conociendo la fuente de los ingresos que obtiene la empresa, se determinará el
tratamiento contable que la norma establece para su aplicación.
Esta información se recopilará y presentará en el diseño de una guía metodológica
para el tratamiento contable de la propiedad planta y equipo, las propiedades de
inversión, los ingresos por actividades ordinarias y el deterioro del valor de los
activos, con base en el Decreto 3022 de Dic/2013 y las secciones 16, 17, 23 y 27
de NIIF Para Pymes para Terra de Santander Ltda.
21
1.5 MARCO REFERENCIAL
1.5.1 ANTECEDENTES
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), se constituyó en
1973 como ente privado e independiente, creado a iniciativa de un conjunto de
reguladores mundiales, que incluía el Reino Unido e Irlanda, Francia, Alemania,
Holanda, Canadá, Australia, Japón, México y Estados Unidos. Entre los
patrocinadores de IASC incluye los representantes de la Federación Internacional
de Contadores (IFAC). En 1998, IASC terminó los componentes principales del
sistema de la base de estándares internacionales de contabilidad IAS, por un
acuerdo desarrollado con la Organización Internacional de las Comisiones de las
Seguridades (IOSCO). Los IAS desde entonces han adquirido importancia
mundial.9
A nivel internacional en 1988, se establece los estándares internacionales del
sistema financiero (Basilea I) por el comité de Basilea, el cual tuvo origen a raíz de
la crisis financiera de 1974, por la quiebra del banco Alemán Bankhaus Hersttat, y
el banco corresponsal se rehusó a cumplir con las obligaciones de pago, sucesos
que condujeron al colapso del sistema de pagos del sistema financiero
internacional. “Con el propósito de restaurar la confianza y estabilidad del sistema
financiero internacional, los gobernadores y presidentes de los bancos centrales
de los países que conformaban el G10 establecen el Comité de Supervisión
Bancaria de Basilea encargado de desarrollar principios y reglas apropiadas sobre
prácticas de regulación y supervisión de los mercados bancarios internacionales
que eviten la ocurrencia de crisis similares en el futuro, el Comité no posee
9RINCÓN SOTO, Carlos Augusto. GRAJALES LONDOÑO Gherson. ZAMORANO HO Ricardo.
Estándares internacionales en contabilidad – EIC, Ediciones de la U, 2012. 27-29p.
22
ninguna autoridad de supervisión supranacional formal y sus conclusiones no
tienen fuerza legal. Sin embargo, el Comité formula amplios estándares y pautas
de supervisión y emite declaraciones de mejores prácticas” (Pontificia Universidad
Católica del Perú, Economía, y Finanzas para todos).10
En 1992, el Comité de Organizaciones Patrocinadoras creado en 1985 bajo la
sigla COSO, presenta el “INFORME COSO”, un proceso integrado de control
interno, que busca la confiabilidad de la información financiera, cumplimiento de
las leyes, reglamentos y políticas. El COSO se complementa con los lineamientos
INTOSAI, y conforman una versión amplia de control interno.11
En 1995 se creó la Organización Mundial de Comercio (OMC), la cual se venía
pensando desde el Bretton Woods, como un organismo mundial de control de las
normas comerciales internacionales. El GATT creado en 1948 había sido un
proyecto exitoso en el proceso de mediación del manejo de aranceles y comercio,
pero la complejidad del mercado en los procesos de crecimiento, la necesidad de
reforzar y ampliar el sistema multilateral, se crea la OMC en la Ronda de Uruguay,
como único órgano que rige el comercio entre los países. “El propósito primordial
del sistema es ayudar a que las corrientes comerciales circulen con la máxima
libertad posible siempre que no se produzcan efectos secundarios desfavorables”
(La economía de mercado, tomado de:http:www.marco_historico_ifrs/EL GATT y
la OMC.htm)12
En 1999 la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE),
emite los principios del gobierno corporativo, como el conjunto de principios,
10Ibíd.
11 Ibíd.
12Ibíd.
23
normas y regulaciones que integra los órganos de gobierno de la empresa, o sea
los accionistas, directivas y alta administración. Estos se deben basar en
estándares que garanticen buenas prácticas para la gobernanza, y que se vean
reflejados en el crecimiento continuo de la organización y en la responsabilidad
social, por lo que el gobierno corporativo es la integración de la estructura de los
estándares internacionales para el manejo de la ética, educación, gestión,
valuación, información financiera y auditoria, de las diferentes organizaciones
estatales, privadas, bancarias y demás.13
Para el año 2001 el IASC se divide para mejorar el gobierno de la organización en
dos partes: En la fundación IFRS para el manejo del gobierno y el IASB como ente
asesor de los estándares. Con esta nueva composición los nuevos estándares
internacionales de contabilidad y finanzas se llamaron IFRS-Estándares
Internacionales de Información Financiera en español NIIF, los cuales han
reemplazado a algunas NIC que emitía el IASC, aunque la mayoría de las NIC
todavía se encuentran vigentes en la actualidad, pues el componente de
estándares IFRS están compuestos por las IAS (NIC) y las IFRS (NIIF). Para el
año 2005 entran en vigencia las IFRS, las cuales son fundamentadas en principios
contables, fuerte diferencia con las US GAAP, las cuales se fundamentan en
reglas contables. (Guía IAS Plus, 2.008). Para el año 2011 los estándares IFRS
tienden a volverse los estándares contables a nivel mundial, y han abarcado a
todos los tipos y tamaños de empresas. Los países latinoamericanos que se
determinan como países en vía de desarrollo, en búsqueda de competir dentro los
mercados internacionales y en conseguir inversión internacional para patrocinar su
crecimiento, se han apoyado de los estándares internacionales para obtener la
confianza de los inversionistas en sus economías. Esta estrategia para el
13Ibíd.
24
mejoramiento de las prácticas del gobierno corporativo de las organizaciones
empresariales, hacen parte de los proyectos estatales de los países
latinoamericanos, y en sí, todos están en la carrera para su implementación. 14
En Colombia, indiscutiblemente la adopción de las Normas Internacionales de
Contabilidad comenzó hace ya unos años, por ende, la necesidad más urgente
quedaría plasmada en el cuestionamiento de qué es lo que más conviene en un
escenario en el que existen discrepancias entre dos elementos: las normas
internas que rigen en Colombia y las NIIF. Esto, con el fin de que la armonización
entre estas normas se haga de forma adecuada, sin perjudicar a los usuarios de la
información (internos y externos) y a los mismos contadores, quienes requieren de
la homogeneización o de conocer a fondo la aplicación de las NIIF para
desenvolverse apropiadamente en un ambiente de economías globalizadas. 15
A diferencia de países como los europeos, Colombia ha tenido un proceso muy
lento de actualización de la normatividad contable. Especialmente el Consejo
Permanente para la Evaluación de las Normas sobre Contabilidad se ha mostrado
pausado en cuanto a esa armonización de las normas internas con las NIIF,
“retrasando la incorporación de Colombia a diversos convenios o tratados
internacionales que exigen cada día la preparación de estados financieros más
rigurosos, consistentes con indicadores de alta calidad y transparencia, que
implican revalorar los conceptos hasta ahora utilizados de mantenimiento del
capital y reconocimiento de los ingresos por el término genérico de <desempeño
financiero>; también se requieren cambios en las bases de medición, pasando del
14 Ibíd.
15 UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA. Revista virtual de estudiantes de contaduría pública. Facultad
de ciencias económicas, Departamento de ciencias contables, Enero–Junio 2011, 30-32p. {en línea}. {6 Marzo 2015} disponible en: http://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/adversia/article/viewFile/10954/10047
25
costo histórico a valor razonable”, como lo indica José Joaquín Daza en su artículo
Las Normas Internacionales De Contabilidad, NIC, y su aplicación en Colombia, de
la revista Gestión Y Desarrollo de 2003. 16
Se hace importante visualizar desde el plano legislativo cuál ha sido el progreso o
esa evolución que ha cobrado parte aquí en Colombia, siendo claramente un
proceso demasiado lento que ha contribuido a mantener a muchas empresas
nacionales al margen de la competitividad en un escenario globalizado a nivel
económico específicamente, en donde para participar de él es indispensable
acoger y aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera. Dicha
evolución se puede sintetizar en lo siguiente:
-Colombia reglamentó su Contabilidad en el año 1993 y adaptó las NIC vigentes
en ese momento para que la normatividad estuviera bajo parámetros que
permitieran la comparabilidad, la transparencia y la alta calidad de la información
contable. Aspecto que se observa en el Plan Único de Cuentas o PUC.17
-La OMC, Organización Mundial del Comercio, ha insistido mucho con la
armonización mundial de las prácticas de Contabilidad, con el propósito de
dinamizar aún más los mercados, facilitando la inserción de los países en el
comercio internacional. Esto es de interés nacional porque Colombia hace parte
de la OMC, y como tal ha tomado consciencia de la globalización actual, razón por
la cual el Congreso de la República al expedir la Ley 550 de 1999 estableció en su
artículo 63 llamado Armonización de las normas contables con los usos y reglas
internacionales, lo siguiente:
16 Ibíd.
17 Ibíd.
26
“Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información
que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisará las
normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación
de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones pertinentes”.18
Dicha Ley tenía vencimiento el 30 de diciembre de 2004, pero luego fue
prorrogada hasta el 1º de julio de 2007.19
-Al término del año 2003 y aprovechando la vigencia de la Ley 550 de 1999, el
Gobierno Nacional por medio de un Comité Técnico Interinstitucional (conformado
por el Ministerio de Hacienda, DIAN, Superintendencia Bancaria, de Valores, de
Sociedades, Contaduría General de la Nación y Departamento Nacional de
Planeación), preparó un Proyecto de Intervención Económica que pretendía, entre
otras cosas, adoptar en Colombia a comienzos del 2006 los estándares
internacionales de Contabilidad, Auditoría y Contaduría, y lo presentó a la opinión
pública para su discusión.20
Dicho proyecto tuvo miles de refutaciones en el año 2004, y todas ellas apuntaban
a lo mismo: establecer si lo mejor para Colombia era “adoptar” las NIC-NIIF o
“adaptarlas” a los atributos propios de la información financiera y de la economía
del país. A causa de esto, el Gobierno decidió suspender la intención que tenía de
presentar un borrador decisivo al Congreso sobre ese proyecto, pero su plazo
quedó supeditado a la vigencia de la Ley 550 de 1999.21
18Ibíd.
19 Ibíd.
20 Ibíd.
21Ibíd.
27
-Con la Ley 1116 de 2006 (que entraría a tener vigencia desde el 27 de junio de
2007 y que sustituiría a la ley 550 de 1999) se otorga al Gobierno la facultad de
proponer al Congreso las modificaciones necesarias para la aplicación de las NIC-
NIIF en Colombia, cuando lo considerara prudente a partir de la fecha.22
Específicamente en el inciso 1 del artículo 122 (Armonización de normas
contables y subsidio de Liquidadores) de esta ley se señala lo mencionado, con la
diferencia frente a la Ley 550 de 1999 de que la Ley 1116 de 2006 no tiene
vigencia en el tiempo, es decir, el Gobierno tiene un plazo indefinido desde junio
27 de 2007 para estudiar las NIIF y hacer los cambios y ajustes necesarios a la
normatividad colombiana en materia contable, de auditoría y de revisoría fiscal.23
-El Proyecto de Ley 165 de 2007, “por la cual el Estado colombiano adopta las
Normas Internacionales de Información Financiera para la presentación de
informes contables”. En ésta, Simón Gaviria Muñoz y David Luna Sánchez, hacen
la propuesta de adoptar las NIIF en Colombia frente a la Cámara de
Representantes.24
Este proyecto pasó por un lento proceso por el Congreso de la República, ya que
comenzó con 4 artículos en el año 2007, y a noviembre de 2008 ya tenía 18
artículos. Finalmente no fue aprobado como estaba inicialmente, sino que tuvo
varias modificaciones entre los debates que se dieron en la Cámara de
Representantes, y en el Senado de la República sobre dicho proyecto.25
22Ibíd.
23 Ibíd.
24Ibíd.
25Ibíd.
28
Luego de ello, el día 26 de Junio de 2009 el proyecto fue enviado con las
conciliaciones que se hicieron entre las discrepancias de la Cámara y el Senado,
por las Secretarías de estas dos entidades a sanción presidencial; y el 13 de Julio
del mismo año es sancionada la Ley por el Presidente de la República, que hoy es
Ley 1314 de 2009.26
-La Ley 1314 de 2009, llega a Colombia con varias exigencias entre ellas
reglamenta la convergencia de las normas contables nacionales con las de orden
internacional, establece que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública es el
único autorizado para redactar las normas de convergencia, y fija como plazo para
el inicio de la convergencia desde el año 2010 hasta el 2014 (Direccionamiento
Estratégico).27
En Colombia hay que entender bien ese proceso de aceptación y adopción de las
NIIF como una necesidad que debe ser satisfecha de forma acelerada pero cauta,
porque se trata de un entorno económico donde las prioridades son la información
y la globalización. En este sentido, se encuentra la necesidad de actualizar las
normas contables a nivel interno con las Normas Internacionales de Información
Financiera, para poder orientar los procesos contables hacia un camino en donde
la normatividad esté totalmente acorde a las exigencias y características
vigentes28, caso particular de estudio el decreto reglamentario 3022 de 2013.
El decreto reglamentario 3022 de Dic/2013, reglamenta la Ley 1314 de 2009, el
cual establece el ámbito de aplicación, el marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera, la permanencia, los requisitos para las
26 Ibíd.
27 Ibíd.
28Ibíd.
29
nuevas entidades y para aquellas que no cuenten con la información mínima
requerida y la vigencia de las entidades que conforman el grupo 2.
1.5.2 MARCO TEÓRICO
Ricardo Vásquez Bernal y Wilmar Franco Franco
La implementación de las NIIF es un proceso que requiere identificar contenidos,
entender contextos, analizar efectos, definir políticas, simular impactos y
establecer cambios. Sin embargo, dado su carácter de estándar, las NIIF
contienen las directrices para reconocer, dar de baja, medir, presentar y revelar la
información financiera, que en suma es el “qué hacer” más que el “cómo aplicar”-
que ciertamente depende de la condición propia del modelo de negocio y del
contexto de operación del preparador de la información-. En consecuencia, se
requerirán profundos cambios en los componentes del sistema de información
contable (entidades reguladoras, profesión contable, entidades de supervisión,
entidades educativas, legislación comercial y fiscal) y mayores conocimientos en
las normas técnicas contenidas en los estándares que permitan modificar las
políticas y hacer los juicios necesarios para lograr una representación más
adecuada, en los informes financieros, de la realidad económica de las
empresas.29
En Colombia han clasificado las empresas por grupos de acuerdo a sus
características, para aplicar determinadas normas internacionales que se acoplen
a sus operaciones y a las necesidades de información por parte de los usuarios de
la misma, estas normas influyen en la toma de decisiones en cuanto a los cambios
29 VASQUEZ BERNAL, Ricardo. FRANCO FRANCO, Wilmar. El ABC de las NIIF. Primera Edición.
Bogota: Legis Editores SA, 2013. Introducción xlip.
30
que se generen al aplicarlas en los procesos contables y en el uso de los recursos
económicos que se manejen dentro de la organización dándole mejora a los
mismos.
Samuel Alberto Mantilla B.
La vieja contabilidad de los códigos de comercio (entradas-salidas-saldo),
dependiente de las formas escritas y de los requerimientos legales, cedió su lugar
a la nueva información financiera basada en la dinámica de los mercados, de los
modelos financieros y de las valuaciones independientes.
Por eso el centro de atención ya no está en el registro de las cifras sino en la
revelación de la información. Así las cosas, la funcionalidad de los PUCs ha
perdido vigencia frente a la planeación contable, la utilización de los sistemas
informáticos y, sobre todo, las políticas de contabilidad como el criterio rector.
En consecuencia, los estados financieros dejaron de ser un objetivo en sí mismos
y se convirtieron en un medio (muy apreciado si están auditados
independientemente) para expresar información financiera de alta calidad,
transparente y comprable.
La teoría contable convencional, constreñida a repetir las formas legales, ha tenido
que transformarse en el nuevo contexto de aseguramiento de la información. O si
se prefiere, vincularse con un nuevo derecho, el neo-institucionalista, centrado no
solo en el análisis de las transacciones deudor-acreedor sino contextualizador de
estas en relación con los eventos del entorno (riesgos) y, sobre todo, las
condiciones, esto es, los contratos.
31
Por eso aparece con tanta fuerza el análisis el proceso completo (financial
reporting) y la valoración ya no a costo histórico (ajustado por inflación o por otros
mecanismos) sino a valor razonable, que es el valor transparente.30
Las variaciones que generan las NIIF no solo en el ámbito económico sino en
todas las actividades de la empresa proporcionan cambios que pueden llegar a
afectar hasta la utilidad de la empresa, pero que a su vez permiten manejar una
información unificada con relación a las demás contabilidades del mundo, lo cual
es de gran importancia para las organizaciones al momento de presentar sus
estados financieros, se pueden corregir errores presentados en la información que
afecten la toma de decisiones.
1.5.3 MARCO CONCEPTUAL
Baja en Cuentas: Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de
propiedades, planta y equipo cuando disponga de él; o cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.31
Contrato de Construcción: Es un contrato, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos que están íntimamente
30 MANTILLA B, Samuel Alberto. Estándares/normas internacionales de información financiera
IFRS (NIIF). Bogota: Ecoe ediciones, 2003. 7p.
31
FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. 21p. {en línea}. {08 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf
32
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien, en relación con su último destino o utilización.32
Costos Estimados: Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el
cual dicho costo se ajustará al costo histórico o real.33
Depreciación: Es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que
sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para
generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo
lleva a ser inutilizable.34
Deterioro del Valor de un Activo: Es la reducción del importe en libros de un
activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior
al importe en libros.35
Fecha de Transición a la NIIF para las PYMES: El comienzo del primer periodo
para el que una entidad presenta información comparativa completa de
conformidad con la NIIF para las PYMES en sus primeros estados financieros que
cumplen con la NIIF para las PYMES.36
32FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 23: Ingresos de
Actividades Ordinarias. 2009. 26p. {en línea}. {9 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/23_IngresosdeActividadesOrdinarias.pdf 33
Costos Estimados. {en línea}. {25 Agosto 2015} disponible en: http://www.gerencie.com/costos-estimados.html 34
Depreciación. {en línea}. {25 Agosto 2015} disponible en: http://www.gerencie.com/depreciacion.html 35
FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 27: Deterioro del Valor de los Activos. 2009. 18p. {en línea}. {10 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%2027_Impairment%20of%20Assets_ES.pdf 36
MINISTERIO DE INDUSTRIA, COMERCIO Y TURISMO, Decreto 3022 del 27 de Diciembre de 2013. 214p.
33
Fecha Sobre la que se Informa: El final del último periodo cubierto por los
estados financieros o por un informe financiero intermedio.37
Grado de Realización: Son los costos incurridos en relación con el trabajo
realizado a la fecha dividido entre los costos totales estimados.38
Guía Metodológica: Es una forma de elaboración intelectual cuyo resultado
puede expresarse en formatos diferentes, procurando hacer partícipes de los
hallazgos a quienes no tuvieron la oportunidad de estar involucrados en la
ejecución, cumplen una función particularmente útil para contribuir al mejoramiento
de experiencias en marcha o para facilitar la realización de nuevos ejercicios
partiendo del desarrollo metodológico alcanzado durante la experiencia
precedente.39
Importe Depreciable: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los
estados financieros) menos su valor residual.40
Importe en Libros: El importe al que se reconoce un activo o pasivo en el estado
de situación financiera.41
Importe Recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.42
37 Ibíd.
38 FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 23: Ingresos de
Actividades Ordinarias. 2009. 30p. {en línea}. {25 Agosto 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/23_IngresosdeActividadesOrdinarias.pdf 39
Guía Metodológica. {en línea}. {9 de Junio 2015} disponible en: www.cenet.gob.hn/document/Las_Guia_Metodologicas.ppt 40
MINISTERIO DE INDUSTRIA, COMERCIO Y TURISMO, Decreto 3022 del 27 de Diciembre de 2013. 215p. 41
Ibíd.
34
Información a Revelar: Son los requerimientos para permitir a los usuarios de los
estados financieros comprender: la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos
basados en instrumentos de patrimonio que hayan existido durante el período,
cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio y el
efecto de las transacciones de pagos basados en instrumentos de patrimonio
sobre el resultado del período y sobre la situación financiera de la entidad.43
Ingreso de Actividades Ordinarias: Es la entrada bruta de beneficios económicos,
durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una
entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no
esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.44
Mano de Obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados para la elaboración de
un producto. Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y
que tiene gran costo en la elaboración.45
Medición del Costo: El costo de una partida de propiedades, planta y equipo será
el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se
42 Ibíd.
43 Información a Revelar. {en línea}. {25 Agosto 2015} disponible en:
http://www.contabilidad.tk/informacion-a-revelar.html 44
IFUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 23: Ingresos de Actividades Ordinarias. 2009. 5p. {en línea}. {9 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/23_IngresosdeActividadesOrdinarias.pdf 45
Mano de Obra. {en línea}. {25 Agosto 2015} disponible en: http://www.gestiopolis.com/contabilidad-de-costos/
35
aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente
de todos los pagos futuros. 46
Medición en el Reconocimiento Inicial: El costo de una propiedad de inversión
comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente
atribuible, tal como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la
transferencia de propiedad y otros costos de transacción. Si el pago se aplaza
más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de
todos los pagos futuros.47
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial: La medición posterior al
reconocimiento inicial de las propiedades, planta y equipo, se hace al costo de
adquisición, menos la depreciación acumulada y menos pérdidas por deterioro del
valor acumulado.48
Periodo Contable: Se refiere a que las operaciones económicas de una empresa
se deben reconocer y registrar en un determinado tiempo, este principio supone
que las operaciones económicas, así como los efectos de ellas derivados, se
contabilizan de forma tal que se correspondan con el período económico en que
ocurren, para que las informaciones contables muestren con claridad el período a
46 FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 17: Propiedades,
Planta y Equipo. 2009. 11p. {en línea}. {09 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf 47
FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 16: Propiedades de
Inversión. 2009. 11p. {en línea}. {10 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/16_PropiedadesdeInversion.pdf 48
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial. {en línea}. {25 Agosto 2015} disponible en: http://www.contabilidadyfinanzas.com/medicion-posterior-al-reconocimiento-inicial.html
36
que éstas corresponden y pueda determinarse el resultado de cada ejercicio
económico.49
Políticas Contables: Son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros.50
Propiedades de Inversión: Son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un
edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento
financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas.51
Propiedad, planta y equipo: Son activos tangibles que se mantienen para su uso
en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o
con propósitos administrativos y se esperan usar durante más de un periodo.52
Revelaciones: Es aquella información material que es necesaria para hacer
claros y comprensibles los estados financieros por parte de los usuarios, mediante
notas explicativas.53
49 Periodo Contable. {en línea}. {25 Agosto 2015} disponible en: http://www.gerencie.com/periodo-
contable.html 50
IFRS. NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. 2012. 1p. {en línea}. {8 de Junio 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202012/IAS%2008.pdf 51
FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 16: Propiedades de Inversión. 2009. 5p. {en línea}. {10 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/16_PropiedadesdeInversion.pdf 52
FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. 2009. 4p. {en línea}. {8 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf 53
Revelaciones. {en línea}. {9 de Junio 2015} disponible en: http://www.up.ac.pa/ftp/2010/d_auditoria/documentos/descargables/NCG%2026-Revelaci%C3%B3n.pdf
37
Valor de Mercado: Es aquel importe que se le asigna a un bien o producto
determinado entendiendo como tal aquel suma de dinero que un vendedor podría
obtener por el mismo en condiciones estándares de un mercado de valores.54
Valor en Uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados de un
activo o de una unidad generadora de efectivo, a través de su utilización en el
curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizado a un
tipo de descuento adecuado, ajustado por los riesgos específicos del activo que no
hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.55
Valor Presente: Es la estimación actual del valor descontado presente de las
futuras entradas netas de efectivo en el curso normal de la operación.56
Valor Razonable: Importe por el que un activo podría ser intercambiado, un
pasivo liquidado, o un instrumento de patrimonio concedido podría ser
intercambiado, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.57
54 Valor de Mercado. {en línea}. {25 Agosto 2015} disponible en:
http://www.definicionabc.com/economia/valor-de-mercado.php 55
Valor en Uso. {en línea}. {25 Agosto 2015} disponible en: http://www.plangeneralcontable.com/?tit=valor-en-uso&name=Glosario&op=content&tid=883 56
FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 23: Ingresos de Actividades Ordinarias. 2009. 10p. {en línea}. {9 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/23_IngresosdeActividadesOrdinarias.pdf 57
FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 23: Ingresos de Actividades Ordinarias. 2009. 7p. {en línea}. {9 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/23_IngresosdeActividadesOrdinarias.pdf
38
Vida Útil: Es el periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible
para su uso por una entidad o el número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. 58
1.5.4 MARCO LEGAL
En Colombia, el ejercicio contable se ha regido desde su origen por normas y
reglamentos establecidos para que las empresas realicen un adecuado manejo de
sus recursos y así mismo ejerzan control sobre sus actividades financieras, siendo
unificadas a nivel mundial mediante las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF a causa de la globalización.
Con base a lo anterior se crea la Ley 43 del 12 de Diciembre de 1990 que
reglamenta el ejercicio de la profesión del Contador Público, en cuanto a la
contabilidad en general se estableció el Decreto 2649 del 29 de Diciembre de
1993 en la cual se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia, enfatizando los artículos 22 y 120 referentes al Estado de
Flujos de Efectivo.
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública siendo el órgano de dirección de la
profesión emite el 10 de Agosto de 1995 el Pronunciamiento No 8, el cual
contribuye a un mayor conocimiento acerca de los objetivos, alcances y formas de
preparar y presentar el estado de flujos de efectivo, para buscar uniformidad entre
quienes preparan los estados financieros.
58 CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Fundación IFRS: Material
didáctico sobre las NIIF basado en el Marco Conceptual. Etapa 1 Propiedades, Planta y Equipo. 8p. {en línea}. {09 Marzo 2015} disponible en: http://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Education/Documents/Framework-based%20teaching%20materials/Spanish%20Framework-based%20teaching%20material/Stage1%20FBT_PPE%20-%20Spanish%202014.pdf
39
El Estado Colombiano dada su preocupación por acoplarse a los cambios en la
economía mundial decreto el 30 de Diciembre de 1999 la Ley 550 en su artículo
63 con el fin de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información
que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisará las
normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación
de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones pertinentes. Procurando acelerar la
implementación de los estándares internacionales de aceptación mundial
constituye el 13 de Julio de 2009 la Ley 1314 que regula los principios y normas
de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de informaciones
aceptadas en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de
vigilar su cumplimiento.
Como apoyo al proceso de implementación de la normatividad internacional, el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública promulgo el 22 de Junio de 2011 el
Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con
estándares internacionales.
Acentuando en las pequeñas y medianas empresas Pymes el 27 de Diciembre de
2013 se dispuso el Decreto 3022 por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009
sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera
que conforman el Grupo 2.
Este proceso de convergencia colombiano a la normatividad internacional parte de
la creación de las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC
con el objetivo de revelar la información financiera y económica de la organización
de manera comparativa a nivel mundial, para efectos de la presente investigación
se enfatiza en la NIC No 7 de Diciembre de 1992 que suministra información sobre
40
los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad mediante
un estado de flujo de efectivo.
A partir de la transformación del IASC al IASB en el 2001 las nuevas normas que
se emitieron se dieron a conocer como Normas Internacionales de Información
Financiera, “estableciendo las pautas contables y financiera con que se debe
asignar y revelar la información financiera de las empresas, creadas con la
intención de parametrizar los procesos contables en todo el mundo” 59 cuya
sección 3 establece la presentación de Estados Financieros de la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES), y sección 7 que establece la información a incluir en un
estado de flujos de efectivo y cómo presentarla.
59 RINCÓN SOTO, Carlos Augusto, GRAJALES LONDOÑO, Gherson, ZAMORANO HO, Ricardo.
Estándares Internacionales en Contabilidad – EIC, Ediciones de la U, 2012, 41p.
41
Tabla 1. Marco Legal Colombiano
NORMA
FECHA
ARTÍCULOS
DESCRIPCIÓN
Ley 43
13/12/1990
Reglamenta el ejercicio de la profesión del Contador Público.
Decreto 2649
29/12/1993
Reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Pronunciamiento No 8 Consejo Técnico De La Contaduría Publica
10/08/1995
Contribuye a un mayor conocimiento acerca de los objetivos, alcances y formas de preparar y presentar el estado de flujos de efectivo, para buscar uniformidad entre quienes preparan los estados financieros.
Ley 550
30/12/1999
Art 63
ARMONIZACIÓN DE LAS NORMAS CONTABLES CON LOS USOS Y REGLAS INTERNACIONALES. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad de la información que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes.
Ley 590
10/07/2000
Art 2
Por la cual se dictan disposiciones para promover el desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas.
Ley 905
2/08/2004
Art 2
Modifica la Ley 590 de 2000 sobre promoción del desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas colombiana y se dictan otras disposiciones.
Ley 1314
13/07/2009
Regula los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Direccionamiento Estratégico
05/12/2012
Direccionamiento estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales.
Decreto 3022
27/12/2013
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2.
Superintendencia de Sociedades: Circular Externa 115-000002
05/03/2014
Proceso de convergencia a Normas de Información Financiera para los preparadores que conforman el Grupo 2.
Fuente: Autores del Proyecto
42
Tabla 2. Marco Legal Internacional
NORMA
FECHA
ARTÍCULOS
DESCRIPCIÓN
Norma Internacional de Contabilidad No 16
12/1998 Prescribe el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Norma Internacional de Contabilidad No 18
12/1998 Esta norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. También proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios.
NIIF PARA PYMES ( Normas internacionales de información financiera)
07/2009 Sección 16 Propiedades de Inversión
Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión.
NIIF PARA PYMES ( Normas internacionales de información financiera)
07/2009 Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
NIIF PARA PYMES ( Normas internacionales de información financiera)
07/2009 Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
Esta sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias.
NIIF PARA PYMES ( Normas internacionales de información financiera)
07/2009 Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de NIIF.
MATERIAL DE FORMACIÓN SOBRE LA NIIF PARA LAS PYMES FUNDACIÓN IFRS
2009 Módulo 16 Propiedades de Inversión
Este módulo se centra en la contabilización e información financiera de las propiedades de Inversión.
MATERIAL DE FORMACIÓN SOBRE LA NIIF PARA LAS PYMES FUNDACIÓN IFRS
2009 Módulo 17 Propiedades, Planta y Equipo
Propiedades, Planta y Equipo de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
MATERIAL DE FORMACIÓN SOBRE LA NIIF PARA LAS PYMES FUNDACIÓN IFRS
2009
Módulo 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
Ingresos de Actividades Ordinarias de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
MATERIAL DE FORMACIÓN SOBRE LA NIIF PARA LAS PYMES FUNDACIÓN IFRS
2009 Módulo 27 Deterioro del Valor de los Activos
Este módulo se centra en la contabilización e información financiera del deterioro del valor de los activos, entre los que se incluyen inventarios, activos intangibles, plusvalías y propiedades, planta y equipo.
Fuente: Autores del Proyecto
43
1.5.5 ESTADO DEL ARTE
Las Normas Internacionales de Información Financiera han marcado una nueva
pauta en cuanto al reconocimiento y tratamiento contable que debe aplicarse a los
recursos de las empresas para disponer de información precisa y comparable, útil
en la toma de decisiones.
Por tal motivo, investigar, analizar y determinar este tratamiento contable
propuesto por las NIIF enfocándolo en una determinada empresa, es algo esencial
a la hora de realizar su adopción, he aquí algunas investigaciones hechas sobre
las secciones 16, 17, 23 Y 27 de NIIF para PYMES en algunas universidades del
país y del exterior.
En la Universidad de Cuenca, Ecuador en el año 2012, se realizó un trabajo de
investigación sobre el análisis de la norma internacional de información financiera
para pymes sección 23, cuyo objetivo fue “Analizar el tratamiento contable de los
Ingresos Ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construcción”60
del cual concluyeron que “La principal problemática en los contratos de
construcción es la correcta distribución de los ingresos y sus costos durante los
periodos contables que dichos contratos comprendan. Al tener un costo antes de
obtener un contrato, y reconocerlo como un gasto del ejercicio en que han sido
incurridos, éste no podrá ser ya acumulado en el costo del contrato cuando éste
se llegue a obtener, en un ejercicio posterior. Con la aplicación del método
porcentaje de realización, la cantidad reflejada en ingresos proporciona
información a los usuarios, en los estados financieros sobre la actividad de la
60GUAYLLAS PLAZA, Sonia Magaly. GUZHÑAY LLIVISACA, Blanca Karina. Análisis del
Tratamiento Contable de Los Ingresos Ordinarios y Los Costos Relacionados con los Contratos de Construcción Según NIIF. Universidad de Cuenca, Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas, Escuela de Contabilidad Y Auditoría. Cuenca, Ecuador. 2012. 13p. {en línea}. {8 Abril 2015} Disponible en: http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/1319/1/tcon619.pdf
44
empresa durante el periodo, con independencia de las obras que se hayan
terminado en el mismo o no.”61 y recomendaron que “Cuando se presente el caso
de elegir uno de los métodos que determinará el grado de terminación del
contrato, debe analizarse a cada uno de los existentes, ya que la NIIF para
PYMES Sección 23 establece que el método a utilizar debe ser el que mida con
fiabilidad el trabajo ejecutado. Se debe contar con una estimación fiable de la
terminación del contrato, con el fin de reportar los resultados correspondientes y
reales durante cada ejercicio que el contrato de construcción presente
operaciones.” 62
Así mismo en la Universidad Técnica Particular de Loja, Ecuador en el año 2012,
estudiantes en proceso de titulación, realizaron un análisis de la sección 16
Propiedades de Inversión, y su relación con las secciones 17 Propiedades, Planta
y Equipo y sección 20 Arrendamientos de la Norma Internacional De Información
Financiera NIIF para PYMES, en el que sus principales conclusiones fueron que:
“*La sección 16 Propiedades de inversión de la NIIF para las PYMES, obliga la
utilización del modelo de revalorización, mientras que por el contrario, la NIC 40 de
las NIIF completas permiten la elección entre el valor razonable con cambios en
resultados, o el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de los activos.
*Las Propiedades de inversión, cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado, deben contabilizarse dentro de la sección
16 Propiedades de inversión, caso contrario debe aplicarse el método costo-
depreciación-deterioro de la sección 17 Propiedades, planta y equipo. *La sección
17 Propiedades, planta y equipo, prohíbe la utilización del modelo de evaluación
para medir activos fijos, excepto en la adopción por primera vez. Caso contrario
ocurre con la NIC 16 Propiedades, planta y equipo de las NIIF completas, que
61 Ibíd. 71p.
62 Ibíd. 72p.
45
permite usar el modelo de revaluación tras el reconocimiento inicial. *Se debe
estimar la vida útil de los activos fijos, en base al criterio y experiencia profesional
que se tenga en la utilización de los activos fijos. De igual manera, cuando existan
indicios de que la vida útil ha cambiado, se debe realizar el respectivo ajuste.”63
63 BASTIDAS MENDIETA, Janeth Patricia. MALDONADO SÁNCHEZ, Andrea Paulina. Análisis De
La Sección 16 Propiedades De Inversión, Y Su Relación Con Las Secciones 17 Propiedades, Planta Y Equipo Y Sección 20 Arrendamientos De La Norma Internacional De Información Financiera NIIF Para PYMES. Universidad Técnica Particular de Loja. Loja, Ecuador. 2012. 92p. {en línea}. {8 Abril 2015} Disponible en: http://dspace.utpl.edu.ec/bitstream/123456789/3797/1/657X2126.pdf
46
2. GENERALIDADES DE TERRA DE SANTANDER LTDA.
Terra de Santander Limitada “Terrasan Ltda.” fue constituida como una sociedad
comercial de responsabilidad limitada, el 5 de Mayo del año 2.008 mediante
escritura Pública 1149 de la Notaria Novena del círculo de Bucaramanga. El
término de duración de la sociedad es de diez (10) años contados a partir de la
fecha de la escritura, cuyo objeto social está enfocado en la industria de la
ingeniería. Ofrece sus servicios a entidades privadas o estatales, sus instalaciones
administrativas se encuentran ubicadas en la Carrera 24 # 21-65 Barrio Alarcón de
la ciudad de Bucaramanga.
2.1 SERVICIOS PRESTADOS
Construcción de edificios, conjuntos o urbanizaciones y someterlas al régimen
de propiedad horizontal para vivienda y comercio.
Construcción de autopistas y carreteras.
Servicios de mantenimientos y reparación de instalaciones e infraestructuras.
Construcción de plantas industriales.
Construcción unidades unifamiliares.
Construcción de facilidades atléticas y recreativas.
Servicio de preparación de tierras.
Entre otras obras de ingeniería civil.
2.1.1 MISIÓN
Construir y desarrollar proyectos de ingeniería civil, consiguiendo que nuestros
clientes, proveedores, inversionistas y entidades del sector público tengan la
mayor credibilidad, identificación y satisfacción de sus necesidades y expectativas,
47
con base en excelentes productos, por su localización, características y precios,
contando para esto con un equipo humano que continuamente busca mejorar.
2.1.2 VISIÓN
Terrasan Ltda., buscará tener altos niveles de calidad en el desarrollo de los
diferentes proyectos de ingeniería civil, que promueva en los distintos municipios
del departamento. Se consolidará y posicionará como una empresa líder, basada
en una organización innovadora, capaz de enfrentar las modificaciones del
mercado, aprovechando las oportunidades y brindado un servicio de alta calidad a
los clientes actuales y potenciales. Realizará asociaciones estratégicas con otras
empresas de construcción o propietarios de terrenos, buscando crecer su
participación en el mercado y mejorar en el servicio.
Para el desarrollo de la presente investigación se tiene en cuenta que TERRA DE
SANTANDER LTDA cumple con los requisitos para ser incluida en el Grupo 2 de
los preparadores de información financiera según lo establece el Decreto 3022/13
debido a que cuenta con un total de activos a Diciembre 31 de 2013 de
$386.305.218,57 y debió iniciar el proceso de transición a las Normas
Internacionales de Información Financiera en el año 2015.
48
3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PYMES
A continuación se trascriben las secciones 16, 17, 23 y 27 del decreto 3022 de
2013, las cuales son fundamentales para el desarrollo del presente proyecto de
investigación puesto que se elaborará una guía metodológica para la empresa
Terra de Santander Ltda., en donde se abordará el tratamiento y manejo contable
de la propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión, ingresos por
actividades ordinarias y el deterioro del valor de los activos de acuerdo a las
normas internacionales de información financieras para pymes.
3.1 SECCIÓN 16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Alcance
16.1 Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o
edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión del párrafo 16.2,
así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario
dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (véase el párrafo 16.3), que se
tratan como si fueran propiedades de inversión. Solo las propiedades de inversión
cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán de
acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambios en resultados.
Todas las demás propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades,
planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de
la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo, y quedarán dentro del alcance de la
Sección 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor
49
razonable y se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en un
contexto de negocio en marcha.
Definición y reconocimiento inicial de las propiedades de inversión
16.2 Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o partes
de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para:
(a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos, o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
16.3 Una participación en una propiedad, que se mantenga por un arrendatario
dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar
como propiedad de inversión utilizando esta sección si, y solo si, la propiedad
cumpliese, de otra forma, la definición de propiedades de inversión, y el
arrendatario pudiera medir el valor razonable participación en la propiedad sin
costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Esta
clasificación alternativa estará disponible para cada una de las propiedades por
separado.
16.4 En las propiedades de uso mixto se separará entre propiedades de inversión
y propiedades, planta y equipo. Sin embargo, si el valor razonable del componente
de propiedades de inversión no se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado, se contabilizará la propiedad en su totalidad como
propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección 17.
50
Medición en el reconocimiento inicial
16.5 Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el
reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversión comprada
comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal
como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de
propiedad y otros costos de transacción. Si el pago se aplaza más allá de los
términos normales del crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos
futuros. Una entidad determinará el costo de las propiedades de inversión
construidas por ella misma de acuerdo con los párrafos 17.10 a 17.14.
16.6 El costo inicial de la participación en una propiedad mantenida en régimen de
arrendamiento y clasificada como propiedades de inversión será el establecido
para los arrendamientos financieros en el párrafo 20.9 incluso, si el arrendamiento
se clasificaría en otro caso como un arrendamiento operativo en caso de que
estuviese dentro del alcance de la Sección 20 Arrendamientos. En otras palabras,
el activo se reconoce por el importe menor entre el valor razonable de la propiedad
y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Un importe
equivalente se reconoce como pasivo de acuerdo con el párrafo 20.9.
Medición posterior al reconocimiento
16.7 Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de
manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor
razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los
cambios en el valor razonable. Si una participación en una propiedad mantenida
bajo arrendamiento se clasifica como propiedades de inversión, la partida
contabilizada por su valor razonable será esa participación y no la propiedad
subyacente. Los párrafos 11.27 a 11.32 proporcionan una guía para determinar el
valor razonable. Una entidad contabilizará todas las demás propiedades de
51
inversión como propiedades, planta y equipo, utilizando, el modelo de costo-
depreciación-deterioro del valor de la Sección 17.
Transferencias
16.8 Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un
costo, o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de
inversión que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad
contabilizará a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y
equipo, de acuerdo con la Sección 17, hasta que vuelva a estar disponible una
medición fiable del valor razonable. Según la Sección 17, el importe en libros de la
propiedad de inversión en dicha fecha se convierte en su costo. El párrafo 16.10
(c) (iii) requiere revelar información sobre este cambio. Se trata de un cambio de
circunstancias y no de un cambio de política contable.
16.9 Aparte de los requerimientos establecidos por el párrafo 16.8, una entidad
transferirá una propiedad a propiedades de inversión, o a la inversa, solo cuando
la propiedad cumpla en el primer caso, o deje de cumplir en el segundo, la
definición de propiedades de inversión.
Información a revelar
16.10 Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de
inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados (párrafo
16.7):
(a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor
razonable de las propiedades de inversión.
(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como
han sido medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una
tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida calificación
52
profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la
propiedad de inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma
de valoración, se revelará este hecho.
(c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades
de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos
obtenidos por su disposición.
(d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de
propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o
mejoras de las mismas.
(e) Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al
inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente:
(i) Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través
de combinaciones de negocios.
(ii) Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.
(iii) Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no esté disponible
una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado
(véase el párrafo 16.8).
(iv) Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a
propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño.
(v) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de propiedades de inversión
proporcionará información a revelar del arrendador sobre arrendamientos en los
que haya participado. Una entidad que mantenga propiedades de inversión en
53
arrendamiento financiero u operativo, proporcionará la información a revelar del
arrendatario para los arrendamientos financieros y la información a revelar del
arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado.
3.2 SECCIÓN 17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Alcance
17.1 Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y
equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección 16,
Propiedades de Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios,
para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos,
b) se esperan usar durante más de un periodo.
Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección
34 Actividades Especiales), o
b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Reconocimiento
17.4 Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para
determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo
54
tanto, la entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo como un activo si, y solo si:
a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
asociados con el elemento, y
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas
durante más de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades,
planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo.
17.6 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo
pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un
edificio). Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales
elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado
vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad, el importe en libros
de estos componentes sustituidos se dará de baja en cuentas de acuerdo con los
párrafos 17.27 a 17.30. El párrafo 17.16 establece que si los principales
componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad
distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y
depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.
55
17.7 Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo
continúen operando, (por ejemplo, un autobús) puede ser la realización periódica,
de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que
algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una
inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las
condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja cualquier importe en libros
que se conserve del costo de una inspección previa importante (distinto de los
componentes físicos). Esto se hará con independencia de que el costo de la
inspección previa importante fuera identificado en la transacción en la cual se
adquirió o se construyó el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo
estimado de una inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo del
componente de inspección existente cuando la partida fue adquirida o construida.
17.8 Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los
contabilizará por separado, incluso sí hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
Medición en el momento del reconocimiento
17.9 Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su
costo en el momento del reconocimiento inicial.
Componentes del costo
17.10 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo
lo siguiente:
a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación,
los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir
los descuentos comerciales y las rebajas.
56
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y
montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que
incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber
utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos
al de producción de inventarios durante tal periodo.
17.11 Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta
y equipo, una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:
a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de publicidad y actividades promocionales).
c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación del
personal).
d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
e) Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).
17.12 Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la
construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocerán en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el
activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.
57
Medición del costo
17.13 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los
pagos futuros.
Permutas de activos
17.14 Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo del activo adquirido por
su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga
carácter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo
entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se
medirá por el valor en libros del activo entregado.
Medición posterior al reconocimiento inicial
17.15 Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo
tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y
cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá
los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo
en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.
Depreciación
17.16 Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y
equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios
58
económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por
separado a lo largo de su vida útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus
vidas útiles como activos individuales, con algunas excepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no
se deprecian.
17.17 El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado,
a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una propiedad, planta
y equipo de manufactura se incluirá en los costos de los inventarios (véase la
Sección 13 Inventarios).
Importe depreciable y periodo de depreciación
17.18 Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil.
17.19 Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste
significativo inesperado, avances tecnológicos y cambios en los precios de
mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un
activo desde la fecha sobre la que se informa anual más reciente. Si estos,
indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y,
si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método
de depreciación o la vida útil. La entidad contabilizará el cambio en el valor
residual, el método de depreciación o la vida útil como un cambio de estimación
contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.
59
17.20 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa
cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado
por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del
uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de producción.
17.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar
todos los factores siguientes:
a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad
o al producto físico que se espere del mismo.
b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como
el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.
c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en
la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Método de depreciación
17.22 Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón
con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo.
Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de
60
depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el
método de las unidades de producción.
17.23 Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio significativo,
desde la última fecha sobre la que se informa, en el patrón con arreglo al cual una
entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de un activo anual,
dicha entidad revisará su método de depreciación presente y, si las expectativas
actuales son diferentes, cambiará dicho método de depreciación para reflejar el
nuevo patrón. La entidad contabilizará este cambio como un cambio de estimación
contable, de acuerdo con los párrafos 10.15 a 10.18.
Deterioro del valor
Medición y reconocimiento del deterioro del valor
17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de
elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal
caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor. Esa sección
explica cuándo y cómo una entidad revisará el importe en libros de sus activos
cómo determinará el importe recuperable de un activo, y cuándo reconocerá o
revertirá una pérdida por deterioro en valor.
Compensación por deterioro del valor
17.25 Una entidad incluirá en resultados las compensaciones procedentes de
terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran
experimentado un deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo
cuando tales compensaciones sean exigibles.
61
Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta
17.26 El párrafo 27.9 (f) establece que un plan para la disposición de un activo
antes de la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor
que desencadena el cálculo del importe recuperable del activo a afectos de
determinar si ha visto deteriorado su valor.
Baja en cuentas
17.27 Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y
equipo:
(a) cuando disponga de él; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
17.28 Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el
elemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la Sección 20
Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior).
La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias.
17.29 Para determinar la fecha de la disposición de un elemento, una entidad
aplicará los criterios de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para el
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. La
Sección 20 se aplicará a la disposición por venta con arrendamiento posterior.
17.30 Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en
cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre
62
el producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros del
elemento.
Información a revelar
17.31 Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad,
planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11 (a), la
siguiente información:
a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas
por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se
informa.
e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa, que muestre por separado:
i. Las adiciones realizadas.
ii. Las disposiciones.
iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
iv. Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del
valor razonable pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
v. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de
acuerdo con la Sección 27.
vi. La depreciación.
vii. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
63
Una entidad revelará también:
a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya
titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía
de deudas.
b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de
propiedades, planta y equipo.
3.3 SECCIÓN 23 INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
En esta sección solo se tratarán los aspectos relacionados con los contratos de
construcción y su información a revelar, puesto que para el desarrollo de la guía
metodológica en Terra de Santander Ltda., los ingresos por actividades ordinarias
de la empresa solo provienen de dichos contratos y allí se evidencian los aspectos
que se deben identificar y aplicar para su adecuado manejo.
Contratos de construcción
23.17 Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con
fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del
contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como
ingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de terminación
de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a veces
conocido como el método del porcentaje de terminación). La estimación fiable del
resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminación, costos futuros y
cobrabilidad de certificaciones. Los párrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una guía
para la aplicación del método del porcentaje de terminación.
64
23.18 Generalmente, los requerimientos de esta sección se aplicarán por
separado a cada contrato de construcción. Sin embargo, en ciertas circunstancias,
es necesario aplicar esta sección a los componentes identificables por separado
de un único contrato, o a un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia
económica de éstos.
23.19 Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada activo deberá
tratarse como un contrato de construcción separado cuando:
(a) se han presentado propuestas económicas separadas para cada activo;
(b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el
cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada
con cada activo; y
(c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada
activo.
23.20 Un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse como un
único contrato de construcción cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;
(b) los contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente,
parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y,
(c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia continua.
Método del porcentaje de terminación
23.21 Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias
por prestación de servicios (véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos de
construcción (véanse los párrafos 23:17 a 23.20). Una entidad examinará y,
cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades
65
ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el
contrato de construcción.
23.22 Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o
contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Los métodos posibles incluyen:
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha,
en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo
ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como
materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del
contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la
proporción del trabajo ejecutado.
23.23 Una entidad reconocerá los costos relacionados con la actividad futura de la
transacción o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como un
activo si es probable que los costos se recuperen.
23.24 Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya
recuperación no sea probable.
23.25 Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimarse
con suficiente fiabilidad:
(a) una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la
medida en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos, y
66
(b) la entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en
que se hayan incurrido.
23.26 Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción
vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las
pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto, con la
provisión correspondiente por un contrato oneroso (véase la Sección 21).
23.27 Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de
actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá
el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos
de actividades ordinarias del contrato.
Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos de construcción
23.31 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos
en el periodo.
(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias
del contrato reconocidos en el periodo.
(c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en
proceso.
23.32 Una entidad presentará:
(a) Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados como un
activo.
(b) Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un
pasivo.
67
3.4 SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
En esta sección solo se tratarán los aspectos relacionados con el deterioro del
valor de los activos distintos de los inventarios, puesto que en Terra de Santander
Ltda., no se manejan inventarios y para el desarrollo de la guía metodológica se
realizarán casos de aplicación de deterioro del valor sobre la propiedad, planta y
equipo de la compañía.
Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
Principios generales
27.5 La entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su importe
recuperable si y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa
reducción es una pérdida por deterioro del valor. Los párrafos 27.11 a 27.20
proporcionan una guía sobre la medición del importe recuperable.
27.6 Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor inmediatamente
en resultados.
Indicadores del deterioro
27.7 Una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún
indicio del deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad
estimará el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del
valor, no será necesario estimar el importe recuperable.
27.8 Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una
entidad estimará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la
que el activo pertenece. Este caso podría ser porque medir el importe recuperable
requiere una previsión de los flujos de efectivo, y algunas veces los activos
individuales no generan este tipo de flujos por sí mismos. Una unidad generadora
68
de efectivo de un activo es el grupo identificable de activos más pequeño que
incluye al activo y genera entradas de efectivo que son en gran medida
independientes de las entradas procedentes de otros activos o grupos de activos.
27.9 Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor
de un activo, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de información
a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido
significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del
tiempo o de su uso normal.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad, referentes al
entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien,
en el mercado al que está destinado el activo.
c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado
de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esos incrementos van
probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos
costos de venta.
d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor
razonable estimado de la entidad en conjunto (esta estimación se puede haber
calculado, por ejemplo, para una venta potencial total o parcial de la entidad).
Fuentes internas de información
a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo.
69
b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el
activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el
hecho de que el activo esté ocioso, planes de discontinuación o reestructuración
de la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del activo antes
de la fecha prevista, y la nueva evaluación de la vida útil de un activo como finita,
en lugar de como indefinida.
c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento económico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado. En este
contexto, el rendimiento económico incluye los resultados de las operaciones y los
flujos de efectivo.
27.10 Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor,
esto podría indicar que la entidad debería revisar la vida útil restante, el método de
depreciación (amortización) o el valor residual del activo, y ajustarlos de acuerdo
con la sección de esta NIIF aplicable a ese activo (por ejemplo, la sección 17
Propiedades, Planta y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la
Plusvalía), incluso si finalmente no se reconociese ningún deterioro del valor para
el activo.
Medición del importe recuperable
27.11 El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo
es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las
referencias contenidas en los párrafos 27.12 a 27.20 con relación a un activo
también deben entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo
del activo.
70
27.12 No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los
costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al
importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no
sería necesario estimar el otro importe.
27.13 Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de
forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerará
a este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de
un activo que se mantiene para su disposición.
Valor razonable menos costos de venta
27.14 El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede
obtener por la venta de un activo, en una transacción realizada en independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de
disposición. La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de
venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdo vinculante de venta, en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de
mercado en un mercado activo. Si no existiese ni un acuerdo vinculante de venta
ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta se calculará a
partir de la mejor información disponible para reflejar el importe que una entidad
podría obtener, en la fecha sobre la que se informa, en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas' y debidamente
informadas, una vez deducidos los costos de disposición. Para determinar este
importe, una entidad considerará el resultado de transacciones recientes con
activos similares en el mismo sector industrial.
71
Valor en uso
27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se
espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente involucra las siguientes
fases:
a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización
continuada del activo y de su disposición final; y
b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
27.16 Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso
del activo:
a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener
del activo.
b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de esos flujos de efectivo futuros.
c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado
actual sin riesgo.
d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.
e) Otros factores, tales como la falta de liquidez, que los participantes en el
mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera que se deriven del activo.
27.17 Al medir el valor en uso, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
incluirán:
a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada
del activo.
72
b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para
generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo
salidas de efectivo para preparar al activo para su utilización), y puedan ser
atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme al
activo.
c) Flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir (o pagar) por la
disposición del activo, al final de su vida útil, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas.
La entidad puede desear utilizar cualquier previsión o presupuestos financieros
recientes, si dispone de ellos, para estimar los flujos de efectivo. Para estimar las
proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los
presupuestos o previsiones más recientes, una entidad puede desear extrapolar
las proyecciones basadas en ellos, utilizando para los años posteriores escenarios
con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pudiera justificar
el uso de una tasa creciente, Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no
incluirán:
a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni
b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
27.19 Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en
cuenta su estado actual. Estas estimaciones de flujos de efectivo futuros no
incluirán entradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se espera que
surjan de:
a) una reestructuración futura a la que una entidad no se ha comprometido
todavía, o
b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
73
27.20 La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el cálculo del valor presente será
la tasa (o tasas) antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del
mercado:
a) del valor temporal del dinero, y
b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos
de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el valor en uso de un activo no
reflejarán los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones de
flujos de efectivo futuros para evitar una doble contabilización.
Información a revelar
27.32 Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo
27.33 la siguiente información:
a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados
durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del
estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del
valor estén incluidas.
b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en
resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado
integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por
deterioro del valor revirtieron.
27.33 Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 27.32 para cada
una de las siguientes clases de activos:
a) Inventarios.
b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión
contabilizadas mediante el método del costo).
74
c) Plusvalía.
d) Activos intangibles diferentes de la plusvalía.
e) Inversiones en asociadas.
f) Inversiones en negocios conjuntos.
75
4. CASO DE ESTUDIO: TERRA DE SANTANDER LTDA.
El presente proyecto de investigación está basado en la empresa TERRA DE
SANTANDER LTDA., determinando el tratamiento contable que debe dar en su
propiedad, planta y equipo, propiedades de inversión, ingresos por actividades
ordinarias y el deterioro de valor en sus activos bajo los lineamientos del decreto
3022 de 2013, tomando como referencia la información financiera y contable del
año 2014.
Por tal motivo se identificarán las partidas que componen la propiedad, planta y
equipo, determinando su importe en libros, el uso que se les da a estas para
clasificarlas o no como propiedades de inversión, el deterioro de su valor; y el
manejo contable de los ingresos operacionales.
4.1 PARTIDAS QUE COMPONEN LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
A continuación se detallan los elementos que conforman la propiedad, planta y
equipo de Terra de Santander Ltda., a Diciembre 31 de 2014, indicando nombre,
cantidad, valor en libros y su depreciación acumulada a esta fecha:
76
Tabla 3. Propiedad, Planta y Equipo de Terra de Santander Ltda., a Dic
31/2014
Fuente: Autores del Proyecto
ELEMENTO CANT VALOR EN LIBROS
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA A DIC
31/2014
TERRENOS 130.049.163,00$
GIRÓN 130.049.163,00$
MAQUINARIA Y EQUIPO 113.800.000,00$ 36.351.666,67$
VIBROCOMPACTADOR 1 43.500.000,00$ 16.433.333,33$
MEZCLADORA DE CONCRETO 1 3.500.000,00$ 991.666,67$
RETROESCAVADORA 1 66.800.000,00$ 18.926.666,67$
EQUIPO DE OFICINA 8.229.518,00$ 5.417.766,02$
ESCRITORIO MODULAR EN L 3 960.000,00$ 632.000,00$
SILLA GIRATORIA OFICINA 5 835.000,00$ 549.708,33$
SILLA OFICINA 12 768.000,00$ 505.600,00$
SALA DE JUNTAS 6 PUESTOS 1 809.940,00$ 533.210,50$
ARCHIVADOR METÁLICO 3 1.080.000,00$ 711.000,00$
GABINETE AEREO 3 585.000,00$ 385.125,00$
AIRE ACONDICIONADO LG ECONO INVERTER 1 1.810.000,00$ 1.191.583,33$
IMPRESORA MULTIFUNCIONAL HP 2 1.091.578,00$ 718.622,18$
TABLERO ACRÍLICO CON CABALLETE 2 290.000,00$ 190.916,67$
EQUIPO DE TRANSPORTE 35.300.000,00$ 10.001.666,67$
VOLQUETAS CHEVROLET C-70 1 35.300.000,00$ 10.001.666,67$
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN 10.675.104,00$ 8.257.581,65$
COMPUTADOR C560 23 INTEL 4 3 3.599.997,00$ 2.519.997,90$
COMPUTADOR PORTÁTIL SONY VAIO 2 3.000.000,00$ 2.400.000,00$
TELÉFONO INALÁMBRICO PANASONIC 1 179.900,00$ 101.943,33$
TELÉFONO DE MESA PANASONIC 2 67.980,00$ 48.719,00$
PROYECTORES EPSON X24 XGA 1 1.449.990,00$ 1.208.325,00$
TV SONY BRAVIA 1 2.377.237,00$ 1.978.596,41$
298.053.785,00$ 60.028.681,00$ TOTAL
77
4.2 USO QUE SE LE DA A LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PARA
CLASIFICARLAS O NO COMO PROPIEDADES DE INVERSIÓN
A continuación se muestra el uso que Terra de Santander Ltda., le da a cada uno
de sus elementos de propiedad, planta y equipo, la fecha de adquisición, la vida
útil que rige la norma colombiana y el método de depreciación utilizado a 31 de
Diciembre de 2014.
Tabla 4. Uso de la Propiedad, Planta y Equipo en Terra de Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
ELEMENTO USOFECHA DE
ADQUISICIÓN
VIDA ÚTIL
ESTIMADA
MÉTODO DE
DEPRECIACIÓN
TERRENOS
MUNICIPIO DE GIRÓN No tiene uso asignado Julio/2012
MAQUINARIA Y EQUIPO
VIBROCOMPACTADOR Obras en ejecución Mayo/2009 15 años Lineal
MEZCLADORA DE CONCRETO Obras en ejecución Octubre/2010 15 años Lineal
RETROESCAVADORA Obras en ejecución Octubre/2010 15 años Lineal
EQUIPO DE OFICINA
ESCRITORIO MODULAR EN L Administrativo Junio/2008 10 años Lineal
SILLA GIRATORIA OFICINA Administrativo Junio/2008 10 años Lineal
SILLA OFICINA Administrativo Junio/2008 10 años Lineal
SALA DE JUNTAS 6 PUESTOS Administrativo Junio/2008 10 años Lineal
ARCHIVADOR METÁLICO Administrativo Junio/2008 10 años Lineal
GABINETE AEREO Administrativo Junio/2008 10 años Lineal
AIRE ACONDICIONADO LG ECONO INVERTER Administrativo Junio/2008 10 años Lineal
IMPRESORA MULTIFUNCIONAL HP Administrativo Junio/2008 10 años Lineal
TABLERO ACRÍLICO CON CABALLETE Administrativo Junio/2008 10 años Lineal
EQUIPO DE TRANSPORTE
VOLQUETA CHEVROLET C-70 Obras en ejecución Marzo/2012 10 años Lineal
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
COMPUTADOR C560 23 INTEL 4 Administrativo, diseño y
estructuración de la obrasJulio/2011 5 años Lineal
COMPUTADOR PORTÁTIL SONY VAIOAdministrativo, diseño y
estructuración de la obrasEnero/2011 5 años Lineal
TELÉFONO INALÁMBRICO PANASONIC Administrativo Marzo/2012 5 años Lineal
TELÉFONO DE MESA PANASONIC Administrativo Junio/2011 5 años Lineal
PROYECTORES EPSON X24 XGA Administrativo Noviembre/2010 5 años Lineal
TV SONY BRAVIA Administrativo Noviembre/2010 5 años Lineal
78
4.3 MANEJO CONTABLE DE LOS INGRESOS OPERACIONALES EN TERRA
DE SANTANDER LTDA.
En Terra de Santander Ltda., los ingresos operacionales provenientes de la
ejecución de los contratos de obra que se ejecuten con determinados municipios,
son reconocidos contablemente en el momento de la facturación la cual se hace
con base en los avances de obra.
Antes de iniciar una obra, Terra de Santander Ltda., realiza un contrato de obra en
el cual se pacta el valor total de la obra y la manera en que éste debe ser
facturado de acuerdo al porcentaje de obra ejecutado.
A cada factura se anexa un informe de obra en donde se evidencia el avance de la
obra y se relacionan los costos incurridos en la misma como soporte de cobro; los
costos y gastos administrativos de cada obra se van reconociendo contablemente
por causación es decir en el momento en el que son incurridos.
79
5. APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES EN TERRA DE SANTANDER LTDA.
5.1 RECONOCIMIENTO DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SEGÚN
LA SECCIÓN 17 DE LAS NIIF PARA PYMES
Con base en los párrafos 17.2 y 17.4 de la sección 17 de las NIIF para Pymes y
basados en la información contable y financiera de Terra de Santander Ltda., los
activos que se clasifican como propiedad, planta y equipo a partir del 1 de Enero
de 2015 son:
Maquinaria y Equipo
Vibrocompactador
Mezcladora de Concreto
Retroexcavadora
Equipo de Oficina
Escritorio Modular en L
Silla Giratoria Oficina
Silla Oficina
Sala de Juntas 6 Puestos
Archivador Metálico
Gabinete Aéreo
Aire Acondicionado Lg Econo Inverter
Impresora Multifuncional Hp
Tablero Acrílico con Caballete
80
Equipo de Transporte
Volquetas Chevrolet C-70
Equipo de Computación
Computador C560 23 Intel 4
Computador Portátil Sony Vaio
Teléfono Inalámbrico Panasonic
Teléfono de Mesa Panasonic
Proyectores Epson X24 Xga
Tv Sony Bravia
Este reconocimiento se fundamenta en que estos activos son usados por Terra de
Santander Ltda., para fines administrativos o en la ejecución de las obras civiles
estando relacionados con la obtención de beneficios económicos para la empresa,
se utilizarán por más de un periodo y su costo puede ser medido con fiabilidad.
5.2 RECONOCIMIENTO DE LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN SEGÚN LA
SECCIÓN 16 DE LAS NIIF PARA PYMES
De acuerdo al material de formación sobre la NIIF para pymes módulo 16:
Propiedades de inversión de la Fundación IASC: “La NIIF para las PYMES no
especifica cómo clasificar los terrenos que se mantienen para un propósito no
determinado. Al desarrollar su política contable para terrenos adquiridos para un
propósito no determinado, una entidad puede consultar los requerimientos de las
NIIF completas, aunque no tiene la obligación de hacerlo (véase el párrafo 10.6 de
las NIIF para las PYMES). La NIC 40 Propiedades de Inversión (según su
publicación al 9 de julio de 2009) especifica que los terrenos adquiridos para un
propósito no determinado se clasifican como propiedades de inversión (véase la
81
NIC 40, párrafo 8 (b)) dado que la decisión posterior de utilizar dicho terreno como
inventario o de desarrollarlo como propiedad ocupada por el propietario sería una
decisión de inversión.” 64
Teniendo en cuenta lo anterior, el terreno que posee Terra de Santander Ltda., se
clasifica como una propiedad de inversión ya que su uso no está determinado por
la gerencia y según los requerimientos de la sección 16 de las NIIF para Pymes,
su valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado y en un contexto de negocio en marcha.
5.3 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
SEGÚN LA SECCIÓN 23 DE LAS NIIF PARA PYMES
En Terra de Santander Ltda., en Junio de 2014 se inició una obra en el Municipio
del Carmen de Chucuri cuyo objeto es “Construcción Centro Multifuncional de
Recursos Culturales y de Participación Ciudadana en el Corregimiento el
Centenario Municipio el Carmen de Chucuri Departamento de Santander" por un
valor total inicial de $430.099.430 y a Diciembre 31 de 2014 tenía ejecutado el
31% de la obra, con ingresos de $120.699.259, costos de $98.689.202 y gastos de
$14.689.202, cuya finalización está prevista para Octubre de 2015.
Con base en lo anterior se determinará el tratamiento contable que debe darse en
Terra de Santander Ltda., a los ingresos, costos y gastos que surjan de la
64 FUNDACION IASC. Material de formación sobre la NIIF para Pymes Modulo 16: Propiedades de
Inversión. 2009. 6p. {en línea}. {Agosto 17 de 2015} disponible en:
http://www.ifrs.org/Documents/16_PropiedadesdeInversion.pdf
82
ejecución de la obra del Carmen de Chucuri en el año 2015 y de las obras que se
inician en el transcurso de este año, de acuerdo a la normatividad que se
establece para los contratos de construcción en la Sección 23 del Decreto 3022 de
2013.
5.4 RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
SEGÚN LA SECCIÓN 27 DE LAS NIIF PARA PYMES
El deterioro del valor de las partidas de la propiedad planta y equipo de Terra de
Santander Ltda., será determinado y reconocido de acuerdo a los requerimientos
de los numerales 27.5 al 27.20 y 27.32 al 27.33 de la Sección 27 Deterioro del
Valor de los Activos del Decreto 3022 de 2013.
83
6. GUÍA METODOLÓGICA PARA LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES
EN TERRA DE SANTANDER LTDA.
6.1 TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
BAJO LA SECCIÓN 17 DE NIIF PARA PYMES.
6.1.1 POLÍTICAS CONTABLES DE LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
EN TERRA DE SANTANDER LTDA.
Objetivo
El objetivo de la presente política contable es prescribir el tratamiento contable de
las partidas que integran la propiedad, planta y equipo; así como la estructura de
estas, garantizando el cumplimiento con los requerimientos establecidos por la
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF para Pymes.
Alcance
Las presentes políticas contables están relacionadas con la preparación y
presentación de la estructura principal de las partidas de la propiedad, planta y
equipo; el reconocimiento y medición de una partida contable; así como las
revelaciones adicionales requeridas para su adecuada presentación.
Reconocimiento
Un elemento de las propiedades, planta y equipo será reconocido como activo
cuando:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
b) El costo del activo para la entidad puede ser valorado con fiabilidad.
84
Medición Inicial
Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se valorará por su costo.
Medición posterior al reconocimiento inicial
Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todas las partidas que
formen parte de los elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser
contabilizados a su costo menos la depreciación acumulada practicada y el
importe de cualquier pérdida por deterioro de valor que hayan sufrido a lo largo de
su vida útil.
Depreciación
a) Los métodos de depreciación a utilizar para las partidas que conforman la
propiedad, planta y equipo se detallan a continuación:
Maquinaria y Equipo: Depreciación por componentes de acuerdo a sus horas
maquina trabajadas.
Equipos de Oficina: Método lineal.
Equipos de Transporte: Depreciación por componentes de acuerdo a sus horas
maquina trabajadas.
Equipo de comunicación: Método Lineal.
b) La base de depreciación o valor depreciable es el resultado de disminuir al
costo de adquisición su valor residual.
c) El valor residual y la vida útil se determinarán con las estimaciones más
confiables de las mismas y serán evaluadas cada vez que se considere un cambio
significativo, normalmente antes de la emisión de los estados financieros.
85
Información a Revelar
Se revelará para cada partida de propiedad, planta y equipo la siguiente
información:
a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada más las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas, al principio y final del periodo sobre el que se
informa.
e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa, que muestre por separado:
i. Las adiciones realizadas.
ii. Las disposiciones.
iii. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
iv. Las transferencias a propiedades de inversión.
v. Pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado.
vi. La depreciación.
6.1.2 POLÍTICAS CONTABLES DEL DETERIORO DEL VALOR DE LA
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN TERRA DE SANTANDER LTDA.
Objetivo
El objetivo de la presente política contable es prescribir el tratamiento contable del
deterioro del valor de la propiedad, planta y equipo para garantizar el cumplimiento
con los requerimientos establecidos por la Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF para Pymes.
86
Alcance
Las presentes políticas contables se aplicarán al reconocimiento, medición y
contabilización del deterioro del valor de la propiedad, planta y equipo así como
las revelaciones requeridas para su adecuada presentación.
Reconocimiento
Se reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo
si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una
pérdida por deterioro del valor y se reconocerá en los resultados del periodo en
que se informa.
Medición del importe recuperable
El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos
los costos de venta y su valor en uso.
Valor razonable menos costos de venta
Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo menos los costos de
disposición.
Valor en uso
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de
un activo. El cálculo del valor presente involucra lo siguiente:
a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización
continuada del activo y de su disposición final; y
b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
Información a Revelar
Se revelará para cada partida de propiedades, planta y equipo que hayan sufrido
87
deterioro en la fecha sobre la que se informa, el importe de las pérdidas por
deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o
partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se
presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor este incluidas.
6.1.3 TRANSICIÓN A NIIF PARA PYMES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
POR PRIMERA VEZ EN TERRA DE SANTANDER LTDA.
Para iniciar el proceso de adopción de las normas internacionales, Terra de
Santander Ltda., debe realizar una única transición de la norma local a la norma
internacional, la cual se basa en la sección 35 Transición a la NIIF para Pymes del
Decreto 3022 de 2013, en el cual se establece como se debe medir inicialmente la
propiedad, planta y equipo de acuerdo a los párrafos 35.10 literal c y d:
(a) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo,
una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta
NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido
en esa fecha.65
(b) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez
la NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores [es
decir, su marco de información financiera anterior], de una partida de
65 MINISTERIO DE INDUSTRIA, COMERCIO Y TURISMO, Decreto 3022 del 27 de Diciembre de
2013, 203p
88
propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo intangible en
la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido
en la fecha de revaluación.66
De acuerdo a lo anterior, la transición por primera vez a NIIF de la propiedad,
planta y equipo en Terra de Santander Ltda., se realizará por su valor razonable,
el cual se determina estableciendo el valor de mercado del activo menos el costo
de disposición, con base en su mantenimiento, conservación, funcionamiento y
estado general del bien.
66 Ibíd.
89
Tabla 5. Transición por Primera Vez a NIIF para PYMES de la Propiedad,
Planta y Equipo en Terra de Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
ELEMENTOVALOR DE
MERCADO
COSTO DE
DISPOSICIÓN
VALOR
RAZONABLECANT
VALOR
RAZONABLE
TOTAL
MAQUINARIA Y EQUIPO $ 97.400.000 $ 1.948.000 $ 95.452.000 $ 95.452.000
VIBROCOMPACTADOR $ 39.500.000 $ 790.000 $ 38.710.000 1 $ 38.710.000
MEZCLADORA DE CONCRETO $ 2.900.000 $ 58.000 $ 2.842.000 1 $ 2.842.000
RETROESCAVADORA $ 55.000.000 $ 1.100.000 $ 53.900.000 1 $ 53.900.000
EQUIPO DE OFICINA $ 3.485.990 $ 69.720 $ 3.416.270 $ 6.412.120
ESCRITORIO MODULAR EN L $ 249.000 $ 4.980 $ 244.020 3 $ 732.060
SILLA GIRATORIA OFICINA $ 155.000 $ 3.100 $ 151.900 5 $ 759.500
SILLA OFICINA $ 55.000 $ 1.100 $ 53.900 12 $ 646.800
SALA DE JUNTAS 6 PUESTOS $ 780.000 $ 15.600 $ 764.400 1 $ 764.400
ARCHIVADOR METÁLICO $ 232.000 $ 4.640 $ 227.360 3 $ 682.080
GABINETE AEREO $ 135.000 $ 2.700 $ 132.300 3 $ 396.900
AIRE ACONDICIONADO LG ECONO INVERTER $ 1.280.000 $ 25.600 $ 1.254.400 1 $ 1.254.400
IMPRESORA MULTIFUNCIONAL HP $ 479.990 $ 9.600 $ 470.390 2 $ 940.780
TABLERO ACRÍLICO CON CABALLETE $ 120.000 $ 2.400 $ 117.600 2 $ 235.200
EQUIPO DE TRANSPORTE $ 43.000.000 $ 860.000 $ 42.140.000 $ 42.140.000
VOLQUETA CHEVROLET C-70 $ 43.000.000 $ 860.000 $ 42.140.000 1 $ 42.140.000
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN $ 5.711.700 $ 114.234 $ 5.597.466 $ 9.504.628
COMPUTADOR C560 23 INTEL 4 $ 1.299.000 $ 25.980 $ 1.273.020 3 $ 3.819.060
COMPUTADOR PORTÁTIL SONY VAIO $ 1.300.000 $ 26.000 $ 1.274.000 2 $ 2.548.000
TELÉFONO INALÁMBRICO PANASONIC $ 139.900 $ 2.798 $ 137.102 1 $ 137.102
TELÉFONO DE MESA PANASONIC $ 88.900 $ 1.778 $ 87.122 2 $ 174.244
PROYECTORES EPSON X24 XGA $ 1.684.900 $ 33.698 $ 1.651.202 1 $ 1.651.202
TV SONY BRAVIA $ 1.199.000 $ 23.980 $ 1.175.020 1 $ 1.175.020
TOTALES $ 149.597.690 $ 2.991.954 $ 146.605.736 $ 153.508.748
90
6.1.4 CONVERSIÓN DE SALDOS LOCALES A NIIF DE LA PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO EN TERRA DE SANTANDER LTDA.
Terra de Santander Ltda., debe realizar una conversión de los saldos locales del
año 2014 al valor inicial bajo NIIF del año 2015, dicho valor inicial es el resultado
del cálculo de la transición, la diferencia entre estos valores se debe ajustar en
cada partida de propiedad, planta y equipo y afectando como contrapartida la
cuenta pertinente en el patrimonio.
Tabla 6. Conversión de saldos locales a NIIF de la Propiedad, Planta y
Equipo en Terra de Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
VALOR EN LIBROS DEPRECIACIÓN
ACUMULADA SALDO
MAQUINARIA Y EQUIPO $ 113.800.000 $ 36.351.667 $ 77.448.333 $ 95.452.000 -$ 18.003.667
VIBROCOMPACTADOR $ 43.500.000 $ 16.433.333 $ 27.066.667 $ 38.710.000 -$ 11.643.333
MEZCLADORA DE CONCRETO $ 3.500.000 $ 991.667 $ 2.508.333 $ 2.842.000 -$ 333.667
RETROESCAVADORA $ 66.800.000 $ 18.926.667 $ 47.873.333 $ 53.900.000 -$ 6.026.667
$ 0
EQUIPO DE OFICINA $ 8.229.518 $ 5.417.766 $ 2.811.752 $ 6.412.120 -$ 3.600.368
ESCRITORIO MODULAR EN L $ 960.000 $ 632.000 $ 328.000 $ 732.060 -$ 404.060
SILLA GIRATORIA OFICINA $ 835.000 $ 549.708 $ 285.292 $ 759.500 -$ 474.208
SILLA OFICINA $ 768.000 $ 505.600 $ 262.400 $ 646.800 -$ 384.400
SALA DE JUNTAS 6 PUESTOS $ 809.940 $ 533.211 $ 276.730 $ 764.400 -$ 487.671
ARCHIVADOR METÁLICO $ 1.080.000 $ 711.000 $ 369.000 $ 682.080 -$ 313.080
GABINETE AEREO $ 585.000 $ 385.125 $ 199.875 $ 396.900 -$ 197.025
AIRE ACONDICIONADO LG ECONO INVERTER $ 1.810.000 $ 1.191.583 $ 618.417 $ 1.254.400 -$ 635.983
IMPRESORA MULTIFUNCIONAL HP $ 1.091.578 $ 718.622 $ 372.956 $ 940.780 -$ 567.825
TABLERO ACRÍLICO CON CABALLETE $ 290.000 $ 190.917 $ 99.083 $ 235.200 -$ 136.117
$ 0
EQUIPO DE TRANSPORTE $ 35.300.000 $ 10.001.667 $ 25.298.333 $ 42.140.000 -$ 16.841.667
VOLQUETAS CHEVROLET C-70 $ 35.300.000 $ 10.001.667 $ 25.298.333 $ 42.140.000 -$ 16.841.667
$ 0
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN $ 10.675.104 $ 8.257.582 $ 2.417.522 $ 9.504.628 -$ 7.087.106
COMPUTADOR C560 23 INTEL 4 $ 3.599.997 $ 2.519.998 $ 1.079.999 $ 3.819.060 -$ 2.739.061
COMPUTADOR PORTÁTIL SONY VAIO $ 3.000.000 $ 2.400.000 $ 600.000 $ 2.548.000 -$ 1.948.000
TELÉFONO INALÁMBRICO PANASONIC $ 179.900 $ 101.943 $ 77.957 $ 137.102 -$ 59.145
TELÉFONO DE MESA PANASONIC $ 67.980 $ 48.719 $ 19.261 $ 174.244 -$ 154.983
PROYECTORES EPSON X24 XGA $ 1.449.990 $ 1.208.325 $ 241.665 $ 1.651.202 -$ 1.409.537
TV SONY BRAVIA $ 2.377.237 $ 1.978.596 $ 398.641 $ 1.175.020 -$ 776.379
TOTAL $ 168.004.622 $ 60.028.681 $ 107.975.941 $ 153.508.748 -$ 45.532.807
SALDOS A DIC 31/2014
ELEMENTOVALOR INICIAL BAJO
NIIF ENE 1/2015
CONVERSION
DE SALDOS
91
6.1.5 DEPRECIACIÓN
La depreciación de la propiedad, planta y equipo en Terra de Santander Ltda.,
bajo los criterios de la sección 17 de las NIIF para Pymes se realizará de la
siguiente manera:
a) Maquinaria y Equipo: Depreciación por componentes con un método de
depreciación por horas máquina.
Tabla 7. Componentes y Características de Depreciación de la Maquinaria y
Equipo en Terra de Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
MAQUINARIA Y EQUIPO MEDICIÓN
INICIALVIDA ÚTIL
MÉTODO
DEPRECIACIÓN
VALOR
RESIDUAL
IMPORTE
DEPRECIABLE
VIBROCOMPACTADOR 38.710.000$ 2.639.505$ 36.070.495$
Motor 8.643.800$ 86400 horas Horas Maquina 864.380$ 7.779.420$
Tanque de Agua 3.780.300$ 43200 horas Horas Maquina 151.212$ 3.629.088$
Vibrador 5.290.000$ 72000 horas Horas Maquina 529.000$ 4.761.000$
Brazo Superior de Control 1.240.000$ 28800 horas Horas Maquina $ 0 1.240.000$
Eje y Base 10.345.700$ 57600 horas Horas Maquina 931.113$ 9.414.587$
Protector Frontal y Lateral 2.730.000$ 48960 horas Horas Maquina 163.800$ 2.566.200$
Demás Partes 6.680.200$ 25920 horas Horas Maquina $ 0 6.680.200$
MEZCLADORA DE CONCRETO 2.842.000$ $ 155.000 2.687.000$
Motor 950.000$ 28800 horas Horas Maquina $ 95.000 855.000$
Cuba 1.200.000$ 57600 horas Horas Maquina $ 60.000 1.140.000$
Demás Partes 692.000$ 43200 horas Horas Maquina $ 0 692.000$
RETROESCAVADORA 53.900.000$ 3.809.753$ 50.090.247$
Motor 11.648.930$ 86400 horas Horas Maquina 1.164.893$ 10.484.037$
Cilindro Hidráulico del Cucharon,
Pluma y Brazo1.911.900$ 5760 horas Horas Maquina
$ 0 1.911.900$
Cucharon 2.870.721$ 28800 horas Horas Maquina 28.707$ 2.842.014$
Brazo 6.506.970$ 43200 horas Horas Maquina 325.349$ 6.181.622$
Chásis 9.564.039$ 72000 horas Horas Maquina 956.404$ 8.607.635$
Trenes de Rodaje 3.897.500$ 20160 horas Horas Maquina 155.900$ 3.741.600$
Cabina del Operador 11.019.479$ 63360 horas Horas Maquina 1.101.948$ 9.917.531$
Pluma o Aguijon 3.827.629$ 23040 horas Horas Maquina 76.553$ 3.751.076$
Demás Partes 2.652.832$ 17280 horas Horas Maquina $ 0 2.652.832$
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 95.452.000$ 6.604.258$ 88.847.742$
92
Tabla 8. Depreciación de Enero a Junio de 2015 de la Maquinaria y Equipo
Fuente: Autores del Proyecto
b) Equipos de Oficina: Depreciación individual con un método de depreciación en
línea recta.
Tabla 9. Componentes y Características de Depreciación del Equipo de
Oficina en Terra de Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
MAQUINARIA Y EQUIPO
VIBROCOMPACTADOR75 Horas
Trabajadas
60 Horas
Trabajadas
94 Horas
Trabajadas
58 Horas
Trabajadas
70 Horas
Trabajadas
102 Horas
Trabajadas
Motor 6.753$ 5.402$ 8.464$ 5.222$ 6.303$ 9.184$ 41.328$
Tanque de Agua 6.301$ 5.040$ 7.897$ 4.872$ 5.880$ 8.569$ 38.559$
Vibrador 4.959$ 3.968$ 6.216$ 3.835$ 4.629$ 6.745$ 30.351$
Brazo Superior de Control 3.229$ 2.583$ 4.047$ 2.497$ 3.014$ 4.392$ 19.763$
Eje y Base 12.259$ 9.807$ 15.364$ 9.480$ 11.441$ 16.672$ 75.022$
Protector Frontal y Lateral 3.931$ 3.145$ 4.927$ 3.040$ 3.669$ 5.346$ 24.058$
Demás Partes 19.329$ 15.463$ 24.226$ 14.948$ 18.041$ 26.288$ 118.295$
TOTAL DEPRECIACIÓN VIBROCOMPATADOR 56.761$ 45.409$ 71.140$ 43.895$ 52.977$ 77.195$ 347.377$
MEZCLADORA DE CONCRETO96 Horas
Trabajadas
144 Horas
Trabajadas
120 Horas
Trabajadas
48 Horas
Trabajadas
56 Horas
Trabajadas
23 Horas
Trabajadas
Motor 2.850$ 4.275$ 3.563$ 1.425$ 1.663$ 683$ 14.458$
Cuba 1.900$ 2.850$ 2.375$ 950$ 1.108$ 455$ 9.639$
Demás Partes 1.538$ 2.307$ 1.922$ 769$ 897$ 368$ 7.801$
TOTAL DEPRECIACIÓN MEZCLADORA 6.288$ 9.432$ 7.860$ 3.144$ 3.668$ 1.506$ 31.897$
RETROESCAVADORA160 Horas
Trabajadas
122 Horas
Trabajadas
136 Horas
Trabajadas
151 Horas
Trabajadas
92 Horas
Trabajadas
145 Horas
Trabajadas
Motor 19.415$ 14.804$ 16.503$ 18.323$ 11.164$ 17.595$ 97.802$
Cilindro Hidráulico del Cucharon, Pluma y
Brazo53.108$ 40.495$ 45.142$ 50.121$ 30.537$ 48.129$ 267.533$
Cucharon 15.789$ 12.039$ 13.421$ 14.901$ 9.079$ 14.309$ 79.537$
Brazo 22.895$ 17.457$ 19.461$ 21.607$ 13.165$ 20.748$ 115.333$
Chásis 19.128$ 14.585$ 16.259$ 18.052$ 10.999$ 17.335$ 96.358$
Trenes de Rodaje 29.695$ 22.643$ 25.241$ 28.025$ 17.075$ 26.911$ 149.590$
Cabina del Operador 25.044$ 19.096$ 21.288$ 23.636$ 14.400$ 22.696$ 126.161$
Pluma o Aguijon 26.049$ 19.862$ 22.142$ 24.584$ 14.978$ 23.607$ 131.223$
Demás Partes 24.563$ 18.729$ 20.879$ 23.182$ 14.124$ 22.260$ 123.737$
TOTAL DEPRECIACIÓN RETROEXCAVADORA 235.687$ 179.711$ 200.334$ 222.430$ 135.520$ 213.591$ 1.187.274$
TOTAL DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO 298.736$ 234.552$ 279.334$ 269.469$ 192.165$ 292.293$ 1.566.548$
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA A
JUNIO/2015ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ELEMENTODEPRECIACIÓN MENSUAL
ELEMENTO CANT MEDICIÓN
INICAL
VIDA ÚTIL
/ AÑOS
MÉTODO
DEPRECIACIÓN
VALOR
RESIDUAL
IMPORTE
DEPRECIABLE
EQUIPO DE OFICINA
ESCRITORIO MODULAR EN L 3 244.020$ 11 Lineal $ 0 $ 244.020
SILLA GIRATORIA OFICINA 5 151.900$ 7 Lineal $ 0 $ 151.900
SILLA OFICINA 12 53.900$ 7 Lineal $ 0 $ 53.900
SALA DE JUNTAS 6 PUESTOS 1 764.400$ 11 Lineal $ 0 $ 764.400
ARCHIVADOR METÁLICO 3 227.360$ 10 Lineal $ 0 $ 227.360
GABINETE AEREO 3 132.300$ 10 Lineal $ 0 $ 132.300
AIRE ACONDICIONADO LG ECONO INVERTER 1 1.254.400$ 15 Lineal $ 0 $ 1.254.400
IMPRESORA MULTIFUNCIONAL HP 2 470.390$ 15 Lineal $ 0 $ 470.390
TABLERO ACRÍLICO CON CABALLETE 2 117.600$ 20 Lineal $ 0 $ 117.600
TOTAL 3.416.270$ $ 0 $ 3.416.270
93
Tabla 10. Depreciación de Enero a Junio de 2015 del Equipo de Oficina
Fuente: Autores del Proyecto
*La depreciación presentada es unitaria siendo que para aquellos activos de 2 o más unidades
aplica de la misma forma.
c) Equipo de Transporte: Depreciación por componentes con un método de
depreciación por horas máquina.
Tabla 11. Componentes y Características de Depreciación del Equipo de
Transporte en Terra de Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
EQUIPO DE OFICINA
ESCRITORIO MODULAR EN L $ 1.849 $ 1.849 $ 1.849 $ 1.849 $ 1.849 $ 1.849 $ 11.092
SILLA GIRATORIA OFICINA $ 1.808 $ 1.808 $ 1.808 $ 1.808 $ 1.808 $ 1.808 $ 10.850
SILLA OFICINA $ 642 $ 642 $ 642 $ 642 $ 642 $ 642 $ 3.850
SALA DE JUNTAS 6 PUESTOS $ 5.791 $ 5.791 $ 5.791 $ 5.791 $ 5.791 $ 5.791 $ 34.745
ARCHIVADOR METÁLICO $ 1.895 $ 1.895 $ 1.895 $ 1.895 $ 1.895 $ 1.895 $ 11.368
GABINETE AEREO $ 1.103 $ 1.103 $ 1.103 $ 1.103 $ 1.103 $ 1.103 $ 6.615
AIRE ACONDICIONADO LG ECONO INVERTER $ 6.969 $ 6.969 $ 6.969 $ 6.969 $ 6.969 $ 6.969 $ 41.813
IMPRESORA MULTIFUNCIONAL HP $ 2.613 $ 2.613 $ 2.613 $ 2.613 $ 2.613 $ 2.613 $ 15.680
TABLERO ACRÍLICO CON CABALLETE $ 490 $ 490 $ 490 $ 490 $ 490 $ 490 $ 2.940
TOTAL $ 23.159 $ 23.159 $ 23.159 $ 23.159 $ 23.159 $ 23.159 $ 138.953
ELEMENTODEPRECIACIÓN MENSUAL DEPRECIACIÓN
ACUMULADA A
JUNIO/2015JUNIOENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
EQUIPO DE TRANSPORTEMEDICIÓN
INICIALVIDA ÚTIL
MÉTODO
DEPRECIACIÓN
VALOR
RESIDUAL
IMPORTE
DEPRECIABLE
Motor 9.320.000$ 86400 horas Horas Maquina 932.000$ 8.388.000$
Caja Nissan 235 5.436.790$ 43200 horas Horas Maquina 271.840$ 5.164.951$
Troque 900 con Puntas 9 1/2 2.658.900$ 28800 horas Horas Maquina 53.178$ 2.605.722$
Rin de Disco Cromados 3.720.000$ 14400 horas Horas Maquina $ 0 3.720.000$
Cabina 8.367.900$ 63360 horas Horas Maquina 418.395$ 7.949.505$
Chásis 6.749.088$ 72000 horas Horas Maquina 134.982$ 6.614.106$
Volco, Gato y Pro 3.342.552$ 23040 horas Horas Maquina $ 0 3.342.552$
Demas Partes 2.544.770$ 57600 horas Horas Maquina $ 0 2.544.770$
TOTAL 42.140.000$ 1.810.394$ 40.329.606$
VOLQUETA CHEVROLET C-70
94
Tabla 12. Depreciación de Enero a Junio de 2015 del Equipo de Transporte
Fuente: Autores del Proyecto
d) Equipo de Computación: Depreciación individual con un método de
depreciación en línea recta.
Tabla 13. Componentes y Características de Depreciación del Equipo de
Computación y Comunicación en Terra de Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
EQUIPO DE TRANSPORTE
VOLQUETA CHEVROLET C-7080 Horas
Trabajadas
95 Horas
Trabajadas
76 Horas
Trabajadas
111 Horas
Trabajadas
59 Horas
Trabajadas
99 Horas
Trabajadas
Motor 7.767$ 9.223$ 7.378$ 10.776$ 5.728$ 9.611$ 50.483$
Caja Nissan 235 9.565$ 11.358$ 9.086$ 13.271$ 7.054$ 11.836$ 62.171$
Troque 900 con Puntas 9 1/2 7.238$ 8.595$ 6.876$ 10.043$ 5.338$ 8.957$ 47.048$
Rin de Disco Cromados 20.667$ 24.542$ 19.633$ 28.675$ 15.242$ 25.575$ 134.333$
Cabina 10.037$ 11.919$ 9.535$ 13.927$ 7.402$ 12.421$ 65.242$
Chásis 7.349$ 8.727$ 6.982$ 10.197$ 5.420$ 9.094$ 47.769$
Volco, Gato y Pro 11.606$ 13.782$ 11.026$ 16.103$ 8.559$ 14.363$ 75.440$
Demás Partes 3.534$ 4.197$ 3.358$ 4.904$ 2.607$ 4.374$ 482.485$
TOTAL DEPRECIACIÓN VOLQUETA 77.763$ 92.343$ 73.875$ 107.896$ 57.350$ 96.232$ 964.971$
DEPRECIACIÓN MENSUAL DEPRECIACIÓN
ACUMULADA A
JUNIO/2015ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
ELEMENTO
ELEMENTO CANT MEDICIÓN
INICAL
VIDA ÚTIL
/ AÑOS
MÉTODO
DEPRECIACIÓN
VALOR
RESIDUAL
VALOR
DEPRECIABLE
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN
COMPUTADOR C560 23 INTEL 4 3 1.273.020$ 7 Lineal $ 127.302 $ 1.145.718
COMPUTADOR PORTÁTIL SONY VAIO 2 1.274.000$ 7 Lineal $ 127.400 $ 1.146.600
TELÉFONO INALAMBRICO PANASONIC 1 137.102$ 5 Lineal $ 0 $ 137.102
TELÉFONO DE MESA PANASONIC 2 87.122$ 5 Lineal $ 0 $ 87.122
PROYECTORES EPSON X24 XGA 1 1.651.202$ 10 Lineal $ 165.120 $ 1.486.082
TV SONY BRAVIA 1 1.175.020$ 15 Lineal $ 117.502 $ 1.057.518
TOTAL 5.597.466$ $ 537.324 $ 5.060.142
95
Tabla 14. Depreciación de Enero a Junio de 2015 del Equipo de Computación
y Comunicación
Fuente: Autores del Proyecto
*La depreciación presentada es unitaria siendo que para aquellos activos de 2 o más unidades
aplica de la misma forma.
A continuación se presenta una consolidación de la depreciación de la propiedad,
planta y equipo, identificando el importe en libros luego de disminuir dicha
depreciación:
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓNENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
COMPUTADOR C560 23 INTEL 4 $ 13.640 $ 13.640 $ 13.640 $ 13.640 $ 13.640 $ 13.640 $ 81.837
COMPUTADOR PORTÁTIL SONY VAIO $ 13.650 $ 13.650 $ 13.650 $ 13.650 $ 13.650 $ 13.650 $ 81.900
TELÉFONO INALAMBRICO PANASONIC $ 2.285 $ 2.285 $ 2.285 $ 2.285 $ 2.285 $ 2.285 $ 13.710
TELÉFONO DE MESA PANASONIC $ 1.452 $ 1.452 $ 1.452 $ 1.452 $ 1.452 $ 1.452 $ 8.712
PROYECTORES EPSON X24 XGA $ 12.384 $ 12.384 $ 12.384 $ 12.384 $ 12.384 $ 12.384 $ 74.304
TV SONY BRAVIA $ 5.875 $ 5.875 $ 5.875 $ 5.875 $ 5.875 $ 5.875 $ 35.251
TOTAL $ 49.286 $ 49.286 $ 49.286 $ 49.286 $ 49.286 $ 49.286 $ 295.714
ELEMENTO DEPRECIACIÓN
ACUMULADA A
JUNIO/2015
DEPRECIACIÓN MENSUAL
96
Tabla 15. Depreciación Acumulada e Importe en Libros de la Propiedad,
Planta y Equipo en Terra de Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
6.1.6 DETERIORO DEL VALOR
El deterioro del valor de la propiedad, planta y equipo se determina de acuerdo a
los requerimientos de la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos del Decreto
3022 de 2013, para la cual Terra de Santander Ltda., debe determinar el importe
recuperable de todas las partidas de propiedad, planta y equipo y comparar este
valor con su importe neto en libros para establecer si hubo o no deterioro en el
ELEMENTO CANT MEDICIÓN
INICAL
MAQUINARIA Y EQUIPO 95.452.000$
VIBROCOMPACTADOR 1 38.710.000$
MEZCLADORA DE CONCRETO 1 2.842.000$
RETROESCAVADORA 1 53.900.000$
EQUIPO DE OFICINA 3.416.270$
ESCRITORIO MODULAR EN L 3 244.020$
SILLA GIRATORIA OFICINA 5 151.900$
SILLA OFICINA 12 53.900$
SALA DE JUNTAS 6 PUESTOS 1 764.400$
ARCHIVADOR METALICO 3 227.360$
GABINETE AEREO 3 132.300$
AIRE ACONDICIONADO LG ECONO INVERTER1 1.254.400$
IMPRESORA MULTIFUNCIONAL HP 2 470.390$
TABLERO ACRÍLICO CON CABALLETE 2 117.600$
EQUIPO DE TRANSPORTE 42.140.000$
VOLQUETA CHEVROLET C-70 1 42.140.000$
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN 5.597.466$
COMPUTADOR C560 23 INTEL 4 3 1.273.020$
COMPUTADOR PORTÁTIL SONY VAIO 2 1.274.000$
TELÉFONO INALÁMBRICO PANASONIC 1 137.102$
TELÉFONO DE MESA PANASONIC 2 87.122$
PROYECTORES EPSON X24 XGA 1 1.651.202$
TV SONY BRAVIA 1 1.175.020$
TOTAL 146.605.736$
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA A
JUNIO/2015
IMPORTE EN LIBROS
A JUNIO/2015
1.566.548$ 93.885.452$
347.377$ $ 38.362.623
31.897$ $ 2.810.103
1.187.274$ $ 52.712.726
138.953$ 3.277.317$
11.092$ $ 232.928
10.850$ $ 141.050
3.850$ $ 50.050
34.745$ $ 729.655
11.368$ $ 215.992
6.615$ $ 125.685
41.813$ $ 1.212.587
15.680$ $ 454.711
2.940$ $ 114.660
964.971$ 41.175.029$
$ 41.175.029
295.714$ 5.301.752$
2.966.186$ 143.639.550$
8.712$ $ 78.410
74.304$ $ 1.576.898
35.251$ $ 1.139.769
81.837$ $ 1.191.183
81.900$ $ 1.192.100
13.710$ $ 123.392
964.971$
97
valor de los mismos, a continuación se presentará este cálculo a Junio 30 de 2015
para su medición posterior al reconocimiento inicial:
Tabla 16. Deterioro del Valor de la Propiedad, Planta y Equipo en Terra de
Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
6.1.7 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
En Terra de Santander Ltda., se debe hacer una medición posterior de las
propiedades, planta y equipo en cada fecha sobre la que se informa, la cual se
determina de la siguiente manera:
ELEMENTOVALOR DE
MERCADO
COSTO DE
DISPOSICIÓN
VALOR
RAZONABLECANT
VALOR
RAZONABLE
TOTAL
VALOR EN USO
UNITARIO
VALOR EN USO
TOTAL
IMPORTE
RECUPERABLE
IMPORTE EN
LIBROS A
JUNIO/30
DETERIORO
DEL VALOR
MAQUINARIA Y EQUIPO 93.500.000$ 1.870.000$ 91.630.000$ 91.630.000$ 86.645.303$ 86.645.303$ 91.630.000$ 93.885.452$ 2.385.349$
VIBROCOMPACTADOR $ 37.500.000 $ 750.000 $ 36.750.000 1 $ 36.750.000 $ 33.625.416 $ 33.625.416 $ 36.750.000 $ 38.362.623 $ 1.612.623
MEZCLADORA DE CONCRETO $ 3.000.000 $ 60.000 $ 2.940.000 1 $ 2.940.000 $ 2.364.788 $ 2.364.788 $ 2.940.000 $ 2.810.103 0
RETROESCAVADORA $ 53.000.000 $ 1.060.000 $ 51.940.000 1 $ 51.940.000 $ 50.655.099 $ 50.655.099 $ 51.940.000 $ 52.712.726 $ 772.726
EQUIPO DE OFICINA 3.407.900$ 68.158$ 3.339.742$ 6.132.644$ 2.834.157$ 5.159.414$ 6.170.429$ 6.110.649$ 375.658$
ESCRITORIO MODULAR EN L $ 349.000 $ 6.980 $ 342.020 3 $ 1.026.060 $ 197.235 $ 591.705 $ 1.026.060 $ 698.785 0
SILLA GIRATORIA OFICINA $ 120.000 $ 2.400 $ 117.600 5 $ 588.000 $ 103.743 $ 518.715 $ 588.000 $ 705.250 $ 117.250
SILLA OFICINA $ 44.000 $ 880 $ 43.120 12 $ 517.440 $ 36.812 $ 441.744 $ 517.440 $ 600.600 $ 83.160
SALA DE JUNTAS 6 PUESTOS $ 800.000 $ 16.000 $ 784.000 1 $ 784.000 $ 617.844 $ 617.844 $ 784.000 $ 729.655 0
ARCHIVADOR METÁLICO $ 190.000 $ 3.800 $ 186.200 3 $ 558.600 $ 190.249 $ 570.747 $ 570.747 $ 647.976 $ 77.229
GABINETE AEREO $ 145.000 $ 2.900 $ 142.100 3 $ 426.300 $ 105.012 $ 315.036 $ 426.300 $ 377.055 0
AIRE ACONDICIONADO LG ECONO
INVERTER$ 1.242.000 $ 24.840 $ 1.217.160 1 $ 1.217.160 $ 1.062.901 $ 1.062.901 $ 1.217.160 $ 1.212.587 0
IMPRESORA MULTIFUNCIONAL HP $ 419.900 $ 8.398 $ 411.502 2 $ 823.004 $ 416.937 $ 833.874 $ 833.874 $ 909.421 $ 75.547
TABLERO ACRÍLICO CON CABALLETE $ 98.000 $ 1.960 $ 96.040 2 $ 192.080 $ 103.424 $ 206.848 $ 206.848 $ 229.320 $ 22.472
EQUIPO DE TRANSPORTE 45.000.000$ 900.000$ 44.100.000$ 44.100.000$ 39.689.880$ 39.689.880$ 44.100.000$ 41.175.029$ -$
VOLQUETA CHEVROLET C-70 $ 45.000.000 $ 900.000 $ 44.100.000 1 $ 44.100.000 $ 39.689.880 $ 39.689.880 $ 44.100.000 $ 41.175.029 0
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y
COMUNICACIÓN5.422.700$ 108.454$ 5.314.246$ 8.695.050$ 4.257.084$ 6.999.577$ 8.695.050$ 8.954.628$ 481.833$
COMPUTADOR C560 23 INTEL 4 $ 1.135.900 $ 22.718 $ 1.113.182 3 $ 3.339.546 $ 883.976 $ 2.651.928 $ 3.339.546 $ 3.573.549 $ 234.003
COMPUTADOR PORTÁTIL SONY VAIO $ 1.100.000 $ 22.000 $ 1.078.000 2 $ 2.156.000 $ 924.929 $ 1.849.858 $ 2.156.000 $ 2.384.200 $ 228.200
TELÉFONO INALÁMBRICO PANASONIC $ 109.900 $ 2.198 $ 107.702 1 $ 107.702 $ 78.075 $ 78.075 $ 107.702 $ 123.392 $ 15.690
TELÉFONO DE MESA PANASONIC $ 78.000 $ 1.560 $ 76.440 2 $ 152.880 $ 49.612 $ 99.224 $ 152.880 $ 156.820 $ 3.940
PROYECTORES EPSON X24 XGA $ 1.699.000 $ 33.980 $ 1.665.020 1 $ 1.665.020 $ 1.329.484 $ 1.329.484 $ 1.665.020 $ 1.576.898 0
TV SONY BRAVIA $ 1.299.900 $ 25.998 $ 1.273.902 1 $ 1.273.902 $ 991.008 $ 991.008 $ 1.273.902 $ 1.139.769 0
TOTAL 147.330.600$ 2.946.612$ 144.383.988$ 150.557.694$ 133.426.424$ 138.494.174$ 150.595.479$ 150.125.758$ 3.242.840$
98
Maquinaria y Equipo
Vibrocompactador
Medición Inicial:
$ 38.710.000
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 347.377
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 1.612.623
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 36.750.000
Mezcladora de Concreto
Medición Inicial:
$ 2.842.000
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 31.897
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 0
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 2.810.103
Retroexcavadora
Medición Inicial:
$ 53.900.000
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 1.187.274
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 772.726
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 51.940.000
Equipo de Oficina
Escritorio Modular en L (3 unidades)
Medición Inicial:
$ 732.060
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 33.275
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 0
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 698.785
99
Silla Giratoria de Oficina (5 unidades)
Medición Inicial:
$ 759.500
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 54.250
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 117.250
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 588.000
Silla de Oficina (12 unidades)
Medición Inicial:
$ 646.800
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 46.200
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 83.160
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 517.440
Sala de Juntas 6 Puestos
Medición Inicial:
$ 764.400
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 34.745
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 0
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 729.655
Archivador Metálico (3 unidades)
Medición Inicial:
$ 682.080
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 34.104
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 77.229
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 570.747
Gabinete Aéreo (3 unidades)
Medición Inicial:
$ 396.900
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 19.845
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 0
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 377.055
100
Aire Acondicionado LG
Medición Inicial:
$ 1.254.400
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 41.813
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 0
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 1.212.587 Impresora Multifuncional HP (2 unidades)
Medición Inicial:
$ 940.780
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 31.360
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 75.547
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 833.873
Tablero Acrílico con Caballete (2 unidades)
Medición Inicial:
$ 235.200
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 5.880
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 22.472
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 206.848
Equipo de Transporte
Volqueta Chevrolet C-70
Medición Inicial:
$ 42.140.000
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 964.971
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 0
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 41.175.029
101
Equipo de Computación
Computador C560 Intel 4 (3 unidades)
Medición Inicial:
$ 3.819.060
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 245.511
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 234.003
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 3.339.546 Computador Portátil Sony Vaio (2 unidades)
Medición Inicial:
$ 2.548.000
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 163.800
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 228.200
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 2.156.000
Teléfono Inalámbrico Panasonic
Medición Inicial:
$ 137.102
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 13.710
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 15.690
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 107.702
Teléfono de Mesa Panasonic (2 unidades)
Medición Inicial:
$ 174.244
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 17.424
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 3.940
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 152.880
Proyector Epson
Medición Inicial:
$ 1.651.202
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 74.304
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 0
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 1.576.898
102
Televisor Sony Bravía
Medición Inicial:
$ 1.175.020
Depreciación Acumulada Junio 30/2015: $ 35.251
Deterioro del Valor Acumulado Junio 30/2015:
$ 0
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial Junio 30/2015 $ 1.139.769
6.1.8 INFORMACIÓN A REVELAR
La información que Terra de Santander Ltda., debe revelar de su propiedad, planta
y equipo en los estados financieros que prepare bajo la normatividad internacional
es la siguiente:
La base de medición para el reconocimiento inicial es el valor razonable.
El método de depreciación es:
Maquinaria y Equipo: Depreciación por componentes de acuerdo a sus horas
maquina trabajadas.
Equipos de Oficina: Método lineal.
Equipos de Transporte: Depreciación por componentes de acuerdo a sus horas
maquina trabajadas.
Equipo de comunicación: Método Lineal.
La vida útil, importe bruto en libros, depreciación acumulada y perdidas por
deterioro del valor acumulada de cada partida es:
103
Tabla 17. Información a Revelar de la Propiedad, Planta y Equipo en Terra de
Santander Ltda.
Fuente: Autores del Proyecto
ELEMENTO VIDA UTIL IMPORTE BRUTO
EN LIBROS
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
DETERIORO
DEL VALOR
ACUMULADO
MAQUINARIA Y EQUIPO 95.452.000$ 1.566.548$ 2.385.349$
VIBROCOMPACTADOR Por Componente 38.710.000$ 347.377$ 1.612.623$
MEZCLADORA DE CONCRETO Por Componente 2.842.000$ 31.897$ -$
RETROESCAVADORA Por Componente 53.900.000$ 1.187.274$ 772.726$
EQUIPO DE OFICINA 6.412.120$ 301.473$ 375.658$
ESCRITORIO MODULAR EN L 11 AÑOS 732.060$ 33.275$ -$
SILLA GIRATORIA OFICINA 7 AÑOS 759.500$ 54.250$ 117.250$
SILLA OFICINA 7 AÑOS 646.800$ 46.200$ 83.160$
SALA DE JUNTAS 6 PUESTOS 11 AÑOS 764.400$ 34.745$ -$
ARCHIVADOR METÁLICO 10 AÑOS 682.080$ 34.104$ 77.229$
GABINETE AEREO 10 AÑOS 396.900$ 19.845$ -$
AIRE ACONDICIONADO LG ECONO INVERTER 15 AÑOS 1.254.400$ 41.813$ -$
IMPRESORA MULTIFUNCIONAL HP 15 AÑOS 940.780$ 31.359$ 75.547$
TABLERO ACRÍLICO CON CABALLETE 20 AÑOS 235.200$ 5.880$ 22.472$
EQUIPO DE TRANSPORTE 42.140.000$ 964.971$ -$
VOLQUETA CHEVROLET C-70 Por Componente 42.140.000$ 964.971$ -$
EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN 9.504.628$ 550.000$ 481.833$
COMPUTADOR C560 23 INTEL 4 7 AÑOS 3.819.060$ 245.511$ 234.003$
COMPUTADOR PORTÁTIL SONY VAIO 7 AÑOS 2.548.000$ 163.800$ 228.200$
TELÉFONO INALÁMBRICO PANASONIC 5 AÑOS 137.102$ 13.710$ 15.690$
TELÉFONO DE MESA PANASONIC 5 AÑOS 174.244$ 17.424$ 3.940$
PROYECTORES EPSON X24 XGA 10 AÑOS 1.651.202$ 74.304$ -$
TV SONY BRAVIA 15 AÑOS 1.175.020$ 35.251$ -$
TOTAL 153.508.748$ 3.382.991$ 3.242.840$
104
6.2 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN BAJO
LA SECCIÓN 16 DE LAS NIIF PARA PYMES
6.2.1 POLÍTICAS CONTABLES DE LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN EN
TERRA DE SANTANDER LTDA.
Objetivo
El objetivo de la presente política contable es prescribir el tratamiento contable de
las partidas que integran las propiedades de inversión; así como la estructura de
estas, garantizando el cumplimiento con los requerimientos establecidos por la
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF para Pymes.
Alcance
Las presentes políticas contables están relacionadas con la preparación y
presentación de la estructura principal de las partidas de las propiedades de
inversión; el reconocimiento y medición de una partida contable; así como las
revelaciones adicionales requeridas para su adecuada presentación.
Reconocimiento
Son propiedades de inversión los terrenos o edificios, o partes de un edificio, o
ambos que se mantengan bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas,
plusvalías o ambas, o aquellos para los cuales la gerencia no ha asignado un uso,
y no para:
a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos, o
b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
105
Medición Inicial
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente a su costo; incluyendo a
este los costos asociados a su adquisición.
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial
Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de manera
fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable en
cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el
valor razonable.
Información a Revelar
Se revelará para cada partida de propiedades de inversión la siguiente
información:
a) Los métodos empleados en la determinación del valor razonable de las
propiedades de inversión.
b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión está
basado en una tasación hecha por profesional del tema. Si no hubiera tenido lugar
dicha forma de valoración, se revelará este hecho.
c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades
de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos
obtenidos por su disposición.
d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de
propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o
mejoras de las mismas.
e) Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al
inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente:
i. Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través de
combinaciones de negocios.
106
ii. Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.
iii. Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no esté disponible
una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo, desproporcionado.
iv. Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a
propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño.
6.2.2 TRANSICIÓN A NIIF PARA PYMES DE LAS PROPIEDADES DE
INVERSIÓN POR PRIMERA VEZ EN TERRA DE SANTANDER LTDA.
De acuerdo a la Sección 35 de las NIIF para pymes, la transición por primera vez
a las normas internacionales de las propiedades de inversión en Terra de
Santander Ltda., se llevará a cabo determinando su valor razonable, es decir,
estableciendo su valor de mercado menos su costo de adquisición:
Enero 1 de 2015: Terreno ubicado en el municipio de Girón Santander
Extensión: 2.761 Mts2
Valor Mt2 en el mercado: $51.235
Valor de mercado del terreno: 2.761 Mts2 * $51.235 = $ 141.459.835
Costo de disposición: $ 4.243.795,05
Valor razonable del terreno de Terra de Santander Ltda., a Enero 1 de 2015:
$ 141.459.835 - $ 4.243.795,05 = $137.216.039,95
107
6.2.3 CONVERSIÓN DE SALDOS LOCALES A NIIF DE LAS PROPIEDADES DE
INVERSIÓN EN TERRA DE SANTANDER LTDA.
Terra de Santander Ltda., debe realizar una conversión de los saldos locales del
año 2014 al valor inicial bajo NIIF del año 2015, dicho valor inicial es el resultado
del cálculo de la transición, la diferencia entre estos valores se debe ajustar en
cada partida de propiedades de inversión y afectando como contrapartida la
cuenta pertinente en el patrimonio.
Tabla 18. Conversión de saldos locales a NIIF de las propiedades de
inversión en Terra de Santander Ltda.
6.2.3 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
En Terra de Santander Ltda., se debe hacer una medición posterior de las
propiedades de inversión en cada fecha sobre la que se informa, el cual se
determina por su valor razonable, reconociendo en los resultados los cambios en
el mismo:
Junio 30 de 2015: Terreno ubicado en el municipio de Girón Santander
Extensión: 2.761 Mts2
Valor Mt2 en el mercado: $52.430
VALOR EN LIBROS DEPRECIACIÓN
ACUMULADA SALDO
TERRENOS $ 130.049.163 $ 0 $ 130.049.163 $ 137.216.040 $ 7.166.877
GIRÓN $ 130.049.163 $ 0 $ 130.049.163 $ 137.216.040 $ 7.166.877
SALDOS A DIC 31/2014VALOR INICIAL BAJO
NIIF ENE 1/2015
CONVERSION
DE SALDOSELEMENTO
108
Valor de mercado del terreno: 2.761 Mts2 * $52.430 = $ 144.759.230
Costo de disposición: $ 4.342.776,90
Valor razonable del terreno de Terra de Santander Ltda., a Junio 30 de 2015:
$ 144.759.230 - $ 4.342.776,90 = $140.416.453,1
En la medición posterior hecha al terreno de Terra de Santander Ltda., a Junio 30
de 2015, se determinó que su valor razonable aumentó en relación a su importe
en libros, por lo tanto se debe reconocer este aumento en los resultados del
periodo.
6.2.4 INFORMACIÓN A REVELAR
La información que Terra de Santander Ltda., debe revelar de sus propiedades de
inversión en los estados financieros que prepare bajo la normatividad internacional
es la siguiente:
Terreno Municipio de Girón de 2.761 Mts2
Importe en libros a Junio 30 de 2015: $ 140.416.453,10
Método para la determinación del valor razonable: Valor en el mercado por Mt2
del área donde se encuentra ubicado el terreno menos los costos para disponer de
él entre los que se encuentran los derechos notariales, impuesto de registro,
certificados de tradición y valorización, los derechos de registro, entre otros.
El valor razonable no está basado en una tasación hecha por un tasador
profesional e independiente, esta forma de valorización no tuvo lugar.
109
Conciliación entre el importe en libros al principio y al final del periodo:
Enero 1 de 2015 Junio 30 de 2015 Ganancia en el Resultado
$137.216.039,95 $ 140.416.453,10 $ 3.200.413,15
Ganancia procedente del aumento en el valor razonable de la propiedad de
inversión a Junio 30 de 2015: $ 3.200.413,15
6.3 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES
ORDINARIAS BAJO LA SECCIÓN 23 DE LAS NIIF PARA PYMES
6.3.1 POLÍTICAS CONTABLES DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES
ORDINARIAS EN TERRA DE SANTANDER LTDA.
Objetivo
El objetivo de la presente política contable es prescribir el tratamiento contable de
los ingresos por actividades ordinarias; así como la estructura de estos,
garantizando el cumplimiento con los requerimientos establecidos por la Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF para Pymes.
Alcance
Las presentes políticas contables están relacionadas con la preparación y
presentación de los ingresos por actividades ordinarias; su reconocimiento y
medición; así como las revelaciones adicionales requeridas para su adecuada
presentación.
110
Reconocimiento
Los ingresos por actividades ordinarias se reconocerán si el resultado de un
contrato de construcción puede ser medido con fiabilidad.
Medición
Se reconocerán los ingresos y los costos asociados a un contrato de construcción
como ingresos de actividades ordinarias y gastos de acuerdo al grado de
terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa.
Método para establecer el grado de terminación
El método que se utilizará para establecer el grado de terminación de un contrato
de construcción será de acuerdo a la proporción de los costos incurridos por el
trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los
costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con
actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados; ya que es el que
mide con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Información a Revelar
Se revelará la siguiente información:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos
en el periodo.
b) Los métodos usados para determinar el grado de realización de la actividad del
contrato.
c) Los importes brutos debidos a/por los clientes por trabajo realizado según un
contrato como un activo o pasivo según corresponda.
111
6.3.2 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y COSTOS EN UN CONTRATO DE
CONSTRUCCIÓN
De acuerdo al material de formación sobre la NIIF para pymes módulo 23:
Ingresos de actividades ordinarias, de la Fundación IASC, páginas 27 y 28, se
define como reconocerse los ingresos y costos en un contrato de construcción de
la siguiente manera:
“Los ingresos de actividades ordinarias del contrato incluyen el monto inicial de los
ingresos de actividades ordinarias establecidos en el contrato, además de
variaciones en el trabajo, las reclamaciones y los pagos de incentivo establecidos,
en la medida en que sea probable que generen ingresos de actividades ordinarias
y puedan medirse con precisión. Es probable que los ingresos de actividades
ordinarias surjan de:
una variación, cuando sea probable que el cliente apruebe dicha variación.
una reclamación, cuando las negociaciones hayan avanzado tanto que sea
probable que el cliente acepte la reclamación.
un pago de incentivos, cuando se haya avanzado lo suficiente en el contrato
como para que sea probable que los estándares de rendimiento especificados
puedan alcanzarse o incluso superarse.
Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo
que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Ejemplos de modificaciones
son los cambios en la especificación o diseño del activo, así como los cambios en
la duración del contrato.
Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de
un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La
reclamación puede surgir, por ejemplo, por demoras ocasionadas por el cliente,
112
errores en las especificaciones o el diseño, o por disputas en las variaciones
referentes al trabajo contratado.
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista
siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución en el
contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un
incentivo al contratista si termina la obra en un plazo menor que el previsto. Los
pagos de incentivos se incluyen en los ingresos de actividades ordinarias del
contrato cuando se ha avanzado lo suficiente en el contrato como para que sea
probable que los estándares de rendimiento especificados se alcancen o incluso
se superen, y que el importe del pago de incentivos pueda medirse con precisión.
Los costos del contrato incluyen costos directamente relacionados con el contrato
específico, costos atribuibles a la actividad contractual general y que pueden
asignarse al contrato, y otros costos que pueden cargarse específicamente al
cliente según las condiciones del contrato.
Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específico incluirán:
(a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también
la supervisión que allí se lleve a cabo;
(b) costos de los materiales usados en la construcción;
(c) depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución del
contrato;
(d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades,
planta y equipo desde y hasta la localización de la obra;
(e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
113
(f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con
el contrato;
(g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluidos los
costos esperados de las garantías; y
(h) reclamaciones de terceros.
Algunos costos pueden ser atribuibles a la actividad contractual en general (p. ej.:
costos indirectos de la construcción), y pueden ser imputados a cada contrato
específico.
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no
puedan ser distribuidos a los contratos específicos, se excluirán de los costos del
contrato de construcción. Entre tales costos a excluir se encuentran:
(a) los costos generales de administración, para los que no se haya especificado
ningún tipo de reembolso en el contrato;
(b) los costos de venta;
(c) los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato, no se
especifica reembolso alguno; y
(d) la depreciación que corresponde a infrautilización, porque las propiedades,
planta y equipo no han sido utilizados en ningún contrato específico.
Los costos e ingresos de actividades ordinarias contractuales estimados a menudo
deben revisarse, a medida que ocurren ciertos sucesos y se resuelven las
incertidumbres (véase el párrafo 23.21). La necesidad de que tales revisiones se
lleven a cabo no indica necesariamente que el desenlace del contrato no pueda
estimarse fiablemente. Los cambios en las estimaciones contables se contabilizan
de acuerdo con la Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores Contables.”
114
6.3.3 RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y COSTOS DE LA OBRA DEL
CARMEN DE CHUCURÍ A JUNIO 30 DE 2015
* Grado de Terminación del 2015: $251.807.396 / $429.788.034 = 59% **Ingresos de actividades ordinarias del 2015: $503.063.252 * 59% = $296.807.318 $296.807.318 - $120.427.840 = $176.379.479 *** Ganancias acumuladas hasta la fecha del 2015: $6.888.958 + $38.110.965 = $44.999.923 **** Importe bruto adeudado (al) por el cliente por trabajo realizado según un contrato del 2015: $251.807.396 + $44.999.923 - $311.421.599 = ($14.614.280)
2015 2014
ENE A JUN JUN A DIC
Ingreso de actividades ordinarias acordados $ 430.099.430 $ 430.099.430
al inicio del contrato
Adicionales en valor $ 72.963.822
Total de ingresos de actividades ordinarias $ 503.063.252 $ 430.099.430
Costos incurridos a la fecha $ 251.807.396 $ 113.538.882
Costos estimados para terminar $ 177.980.638 $ 251.249.152
Costos estimados totales $ 429.788.034 $ 364.788.034
Total ganancia estimada $ 73.275.218 $ 65.311.396
Para el año 2015 se calcula el grado de realizacion de la siguiente manera:
Costos incurridos en relacion con el trabajo $ 251.807.396 $ 113.538.882
realizado hasta la fecha
Grado de realizacion* 59% 31%
Los ingresos de actividades ordinarias, los costos y las ganancias se reconocen en la
determinacion de los resultados de la siguiente manera:
Ingresos de actividades ordinarias** $ 176.379.479 $ 120.427.840
Costos $ 138.268.514 $ 113.538.882
Ganancias (perdida) $ 38.110.965 $ 6.888.958
El activo o pasivo que debe presentarse en el estado de situacion financiera del
contratista al finalizar cada año es el siguiente:
Costo incurridos totales hasta la fecha $ 251.807.396 $ 113.538.882
Ganancias acumuladas hasta la fecha*** $ 44.999.923 $ 6.888.958
Total de facturacion hasta la fecha $ 311.421.599 $ 120.427.840
Importe bruto adeudado (al) por el ( $14.614.280 ) $ 0
cliente por trabajo realizado según un contrato****
DATOS FINANCIEROS OBRA MUNICIPIO DEL CARMEN DE CHUCURI
TERRA DE SANTANDER LTDA
115
6.3.4 INFORMACIÓN A REVELAR
En Terra de Santander Ltda., se debe revelar la siguiente información de sus
ingresos por actividades ordinarias originados de los contratos de construcción a
Junio 30 de 2015:
El importe de los ingresos de actividades ordinarias reconocidos en el periodo =
$ 176.379.479
El método usado para determinar el grado de realización de la actividad del
contrato es el de acuerdo a la proporción de los costos incurridos por el trabajo
ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados.
El importe bruto debido al Municipio del Carmen de Chucuri por trabajo realizado
según el contrato = ( $14.614.280 )
116
7. CONCLUSIONES
Las normas internacionales de información financiera NIIF para Pymes establecen
la forma en que se deben reconocer, medir y presentar las partidas de la
propiedad, planta y equipo, las propiedades de inversión y los ingresos
operacionales en los estados financieros, con la aplicación de estas normas Terra
de Santander Ltda., tiene la oportunidad de generar mejores estándares en la
valoración y tratamiento de los mismos, de acuerdo a sus necesidades y a las
exigencias del mercado.
Se identificó en la información contable de Terra de Santander Ltda., las partidas
que componen la propiedad, planta y equipo determinando su importe en libros, el
uso que se les daba y el deterioro que presentaban con el objetivo de conocer los
activos de la compañía y el estado en el que se encontraban para iniciar el
proceso de aplicación de las NIIF ajustado a las características propias de cada
partida, así como de los ingresos operacionales de la compañía.
Se determinaron las partidas que reunieron los requisitos para ser reconocidos en
los estados financieros como propiedad, planta y equipo, propiedades de
inversión, el deterioro del valor de los activos o ingresos por actividades ordinarias
basados en el decreto 3022 del 2013 con el fin de llevar a cabo el desarrollo del
diseño de la guía metodológica y la implementación de las NIIF para Pymes por
primera vez en Terra de Santander Ltda.
Se realizó la guía metodológica sobre el tratamiento contable que Terra de
Santander Ltda., debe aplicar a las partidas que conforman la propiedad, planta y
equipo, las propiedades de inversión, los ingresos por actividades ordinarias y el
deterioro del valor de los activos bajo las secciones 16, 17, 23 Y 27 de NIIF para
117
Pymes, de forma descriptiva y clara y así facilite a la compañía la implementación
y aplicación de las normas y pueda obtener estados financieros acordes a las
normatividad internacional con información fiable y oportuna para sus usuarios.
Esto trae consigo cambios significativos en los procesos contables de la
compañía.
118
8. RECOMENDACIONES
Inicialmente esta implementación trae no solamente un cambio de los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia (PCGA) si no también tendrá
un impacto patrimonial en todas las empresas, debido a la nueva forma de
medición y presentación de los mismos, para ello se recomienda presentar un
informe de peritaje puesto que es fundamental conciliar criterios técnicos frente a
los funcionarios internos que conozcan a cabalidad la propiedad planta y equipo,
el deterioro de su valor, el manejo de los ingresos por actividades ordinarias así
como también las propiedades de inversión en la empresa Terra de Santander
Ltda.
El objetivo de la implementación de las Normas Internacionales es mejorar la
productividad, la competitividad y el desarrollo de la actividad empresarial, para
ello es de gran importancia preparar una evaluación detallada de los costos de
propiedad, planta y quipo, vidas útiles y el método más adecuado de depreciación;
cuando se presenten cambios o mejoras en los activos fijos, para ello el personal
involucrado debe ser autónomo con las decisiones definitivas.
119
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