El diseño de un sistema de acumulación y control de costos debe ser estructurado sobre la base, de las características propias de la naturaleza de las actividades de producción y debe ser concordante también con las operaciones cotidianas de una organización. Cuando los productos son elaborados masivamente, o a través de procesos continuos, el sistema de costos por procesos es el adecuado. Los ejemplos típicos, de organizaciones que utilizan este el sistema de costos por procesos, son: empresas productoras de papel, acero, productos químicos ,petróleo y la minería

En adelante, presentaremos él costeo por procesos, sus objetivos, características, y procedimientos básicos utilizados en el calculo de los costos.

Conceptos Básicos

Centro de Costo: Es la unidad de menor actividad o el área de responsabilidad en la cual se acumulan costos.

La acumulación de costos, en el sistema de órdenes especificas de fabricación, es efectuada en la hoja de costos. En el sistema de costos por procesos, los costos se acumulan en hojas de costos departamentales.

Proceso o Departamento: Son áreas o unidades conformadas por un grupo de trabajadores y/o máquinas que realizan operaciones análogas, a las cuales es posible atribuir costos y unidades de producción, cumpliendo cada una de ellas una función específica en la transformación de materia prima, hasta convertirla en un producto terminado.

Costos por Procesos

El costeo por procesos es un sistema de acumulación y control de costos de producción por departamentos o centro de costo. Un departamento corresponde a una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como un centro de costo, los costos se acumulan por centros de costo en vez de por departamentos. Por ejemplo, el departamento de “ensamblaje” de una empresa manufacturera electrónica puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposición de materiales, alambrado y soldadura. Los departamentos o los centros de costos son los responsables por los costos incurridos dentro de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia por los costos incurridos, preparando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las unidades y actividades de costo en cada departamento, o centro de costo, durante un cierto período de tiempo.

Objetivos del Costeo por Procesos

Un sistema de costos por procesos determina cómo serán asignados los costos de fabricación incurridos en cada período. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio; el objetivo último es determinar el costo unitario total para

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determinar el ingreso. Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas a fabricar, pero no todas serán terminadas al final de él.

En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los costos totales incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las unidades terminadas. Por ejemplo, supongamos que durante junio 2004 (período de tiempo), se comenzaron a elaborar 2.000 unidades en el departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes: materiales directos $ 2.000, mano de obra directa $ 1.000 e costos indirectos de fabricación $ 500. Al fin de mes, se terminaron 1.000 unidades que se transfirieron al departamento B.

El objetivo de un sistema de costos por procesos, es determinar qué parte de los: $2.000 de materiales directos, $ 1.000 de mano de obra directa y $ 500 de los costos indirectos de fabricación se aplica a las 1.000 unidades terminadas y transferidas y qué parte se aplica a las 1.000 unidades que quedaron en proceso de fabricación al final del mes. Cada departamento prepara un informe del costo de producción, que muestra las asignaciones de los Costos.

Características de un Sistema de Costos por Procesos

El procedimiento o método de asignar los costos por procesos está fundamentada en la acumulación de los costos en los procesos, departamentos o centros de costos y se aplica cuando la producción de los artículos es en masa de unidades similares y su proceso productivo es continuo, perdiéndose la identidad de dicha unidad.

Esta acumulación de los costos en los departamentos está siempre con relación a un período de tiempo determinado. Corresponde entonces, asignar estos costos a las unidades que participaron en el proceso productivo de dicho departamento, en ese período de tiempo. Por lo tanto, los costos totales incurridos en cada departamento deberán dividirse por el número de unidades participantes en él, y que pueden ser: unidades terminadas (transferidas y no transferidas), unidades en proceso de fabricación, al final del período (de acuerdo con su grado de avance) y las unidades perdidas (se consideran sólo las “extraordinarias”). El resultado de esta operación será el costo unitario de los artículos correspondientes a ese departamento, en ese período de tiempo.

El costo de producción de un artículo terminados acumula los costos unitarios de todos los procesos de fabricación

La diferencia entre los sistemas de acumulación de costos por Órdenes Específicas de Fabricación y por Procesos, radica principalmente, en la forma en que se asignan los costos a los productos. En el costeo por procesos, la asignación se efectúa a través de promedios generales y a masas de unidades similares, en cambio en el sistema por órdenes específicas de fabricación, se asignan o aplican los costos a unidades, lotes u órdenes específicas identificables.

En resumen, un sistema de costos por procesos, tiene las siguientes características:

- La producción se destina a bodega y no a un cliente específico. La producción es estandarizada por procesos continuos (costos por procesos)

- La producción puede ser en línea o en paralelo con un producto o varios productos.

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- Se tiene interés prioritario, en la producción de un período y no en un lote de fabricación.

- Los costos: totales, unitarios y por elemento del costo, están referidos a cada proceso o departamento, y se determinan en cada período. Además, son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción.

- Los costos unitarios son promedios del período (días, semanas, meses u otro período de tiempo).

- Los costos se acumulan y controlan por departamentos o centros de costos. - Cada departamento tiene su propia cuenta de “productos en proceso”, en el Libro

Mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento, durante un cierto período. Se abona con los costos de las unidades terminadas y transferidas a otro departamento (o bodega de artículos terminados).

- Las unidades equivalentes se utilizan para determinar, los productos en proceso de fabricación, desde el punto de vista de las unidades terminadas, al fin del período.

Flujo de Físico

En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento:

Unidades transferidas Unidades iniciales en proceso + + Unidades terminadas y = no transferidas unidades que se comienzan a fabricar o que son recibidas + del proceso anterior Unidades finales en proceso

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas (del proceso anterior) o comenzadas en el período (en el caso del primer departamento) deben ser contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los componentes de la ecuación, es decir, podría darse el caso, por ejemplo, que todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento siguiente. Por otra parte, si todos los componentes son conocidos, menos uno, puede calcularse el componente desconocido.

Un producto puede fluir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo. Gráficamente:

Secuencial:

Mezclado

Departamento 1

Acabado

Departamento 2

Salado

Departamento 3

Horneado

Departamento 4

Empaque

Departamento 5

Inventario de

Artículos Terminados

4

Paralelo: Gabinete Componentes

Selectivo:

Metodología de Costeo

En un sistema de costos por procesos, el principal énfasis se hace en los departamentos o centros de costos. En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones. Un producto, generalmente, fluye a través de dos o más departamentos o centros de costos antes de que llegue a la bodega de artículos terminados. En este camino, que recorren los productos por cada departamento, van absorbiendo costos, hasta conformar el costo total del producto terminado.

Corte,

Departamento 1

Horneado,

Departamento 3

Decolorado,

Departamento 2

Pruebas,

Departamento 4

Mezclado,

Departamento 5

Empaque,

Departamento 6

Inventario de

Artículos

Terminados

Petróleo Crudo,

Departamento 1

Gasolina,

Departamento 2

Petróleo Caliente,

Departamento 3

Kerosene,

Departamento 4

Inventario de Artículos

Terminados

Inventario de Artículos

Terminados

Inventario de Artículos

Terminados

5

Los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación generados en cada departamento, por donde fluyen los productos, se cargan en cuentas separadas de productos en proceso. Cuando las unidades se terminan en un departamento (es decir, cuando reciben el 100% de los costos relativos al departamento), son transferidas al departamento siguiente del proceso acompañadas de sus costos correspondientes. La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del siguiente hasta que se conviertan en artículos terminados (disponibles para la venta).

El uso de un sistema de costos por procesos no altera la acumulación y control en los costos de materiales directos, mano de obra indirecta y costos indirectos de fabricación.

Un sistema de Acumulación o Contabilidad de costos por procesos puede acumular y controlar los costos, sobre la base de datos históricos o datos predeterminados ( costos Estándar ) y puede utilizar cualquier criterio de Costeo ( enfoque por absorción o enfoque marginal). Para determinar los costos totales y unitarios que se incurren en cada uno de los procesos productivos de una empresa en un periodo de tiempo , se aconseja utilizar la siguiente metodología: los cinco pasos básicos (planteada por el autor Charles Horgren).

1) Análisis del flujo físico : El Objetivo de este análisis es : conocer la situación de las unidades al inicio, durante y al final del periodo , que es el momento en que se asignara el costo.

2) Análisis del Flujo de costos : El Objetivo en este caso es determinar los costos que son de responsabilidad del departamento los cuales deberá distribuir sobre las unidades.

3) Calculo de la producción equivalente : El Objetivo es lograr tener unidades iguales que puedan ser sumadas ...

4) Calculo del costos unitario : El objetivo es determinar los costos unitarios incurridos en el periodo. En el departamento .

5) Distribucion de costos : Objetivo es Costear los productos que se elaboraron el en el proceso en el periodo.

La aplicación de esta metodología, permite la confección del Informe de Costos de Producción, el cual es un registro analítico que demuestra detalladamente el flujo de las unidades y de los costos, que se han gestado en un departamento. durante un determinado período de tiempo

1. Informe Cuantitativo o Físico: (Análisis del Flujo físico )

Señala, en forma técnica, las unidades físicas que participaron en el proceso productivo, Es decir, se contabiliza, desde el punto de vista de cantidades o unidades físicas (kilos, litros, galones, cajas, planchas, láminas, otros), los productos que entran o salen del proceso o departamento.

Es decir, es la justificación del tránsito de unidades del proceso. Esta justificación se puede dividir en dos tipos : unidades a justificar ( situación de las unidades manejadas por el departamento al inicio y durante el periodo contable y justificación de unidades.

( situación de las unidades al final del periodo contable )

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Los conceptos involucrados en cada una de estas justificaciones, pueden ser:

a. Unidades a justificar (unidades que “entran” al proceso o que son manejadas en el proceso durante el periodo.):

- Unidades puestas en producción o Unidades Comenzadas: corresponde a aquellas unidades, que se comienzan a procesar, durante el período, en el primer proceso productivo.

- Unidades Recibidas del Departamento Anterior: corresponden a aquellas unidades, que son recibidas, durante el período, del proceso anterior. Esta situación, se presenta en el proceso 2 y siguiente.

- Unidades del Inventario Inicial: corresponden a aquellas unidades, que quedaron en proceso de elaboración, en el departamento , durante el período anterior. Estas unidades deberán indicar su grado de avance (expresado en unidades equivalentes, para fines de costeo. En el caso, de la existencia de inventarios iniciales en proceso de elaboración, así como inventarios finales en proceso de elaboración, toma especial relevancia la norma contable utilizada por la empresa en el costeo (PEPS o FIFO ; UEPS o LIFO ; PMO , otro).

- Aumento de Unidades, ( incremento de volumen) por agregación de Materia Prima: en algunos casos, debido a las características propias de las materias primas, se producen aumentos en la cantidad, en términos físicos, de los productos. Cabe señalar que, este aumento corresponde sólo a cantidad y no a valores monetarios.

b. Justificación de Unidades ( situación de las unidades al final del periodo contable en el proceso, es decir al momento de costear):

- Unidades Terminadas y Transferidas: corresponden a aquellas unidades que fueron terminadas (es decir, que recibieron todos los costos del proceso), durante el período, en el proceso y que, además, fueron transferidas (o traspasadas o trasladas, en términos físicos) al proceso siguiente. En el caso, del último proceso productivo, son transferidas a la bodega de productos terminados.

- Unidades Terminadas y Transferidas: corresponden a aquellas unidades que fueron terminadas (es decir, que recibieron todos los costos respectivos del proceso), durante el período, en el proceso. Pero, que no han sido transferidas (o traspasadas o trasladas, en términos físicos) al proceso siguiente. En el caso, del último proceso productivo, a la bodega de productos terminados. Es decir, se encuentran almacenadas, dentro del espacio físico del proceso en cuestión.

- Unidades Perdidas: durante el proceso productivo, en algunos casos se producen mermas o disminuciones en la cantidad o volumen de la materia prima procesada, cuando esto es consecuencia de la naturaleza de la materia prima o bien de la características propias del proceso productivos , se asume que esta perdida es normal y que su costo debe ser absorbido por las unidades restantes buenas . Las empresas en general establecen políticas de lo que es el rango de la Normalidad y por lo tanto cual exceso para a ser considerado una perdida extraordinaria.. También es posible que , algunas unidades sufren daños o defectos. Estas unidades deben ser retiradas del proceso. Cuando la causa o el origen de la perdida sea producto de un hecho fortuito se asume que es una perdida extraordinaria. Estas unidades deben tener costo asignado y ser presentado su valor en el estado de Rendimiento en el ítem Otros Egresos

- Unidades en Proceso: corresponden a aquellas unidades, que quedaron en proceso de elaboración, en el actual proceso, al final del período. Estas unidades

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deberán indicar su grado de avance (expresado en unidades equivalentes, para fines de costeo.

Ejemplo 1:

Proceso Nº 1: “Corte”Semana comprendida entre el 01.06.04 y el 05.06.04

Paso 1: Flujo FísicoInventario Inicial: Avance: MP 100%; MOD 50%; CIF 50% 1.000Comenzadas 9.000Terminadas y transferidas 6.000Pérdidas normales 450Pérdidas extraordinarias 550En proceso al final : Avance: MP 80%; MOD 20%; CIF 20% 3.000

Total 10.000 10.000

Ejemplo 2:

Proceso Nº 2: “Armado”Semana comprendida entre el 01.06.04 y el 05.06.04

Paso 1: Flujo FísicoInventario Inicial: Avance: MP 100%; MOD 50%; CIF 50% 2.000Unidades Recibidas 6.000Terminadas y transferidas 4.000Pérdidas normales 300Pérdidas extraordinarias 200En proceso al final: Avance: MP 80%; MOD 20%; CIF 20% 3.500

Total 8.000 8.000

2. Informe de Costos (valores monetarios): ( Análisis del Flujo de Costos)

En esta paso , se identifican y señalan los costos totales acumulados, por cada departamento, durante un período determinado. Estos costos pueden corresponder a: Ejemplo 1 situación de el primer departamento :

a) Costos del inventario inicial

b) Costos incurridos o agregados en el periodo ( Materia Prima , Mano de Obra y CIF, )

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La suma de a)+b) corresponde al costo total a distribuir

Ejemplo 2: situación del segundo departamento ( y los posteriores )

a) costos del inventario inicial : Se deben considerar los costos del proceso 1( costo de los procesos anteriores) en un 100% mas los costos del proceso , de acuerdo % de avance para cada de los elementos del costo

b) Costo recibido del proceso 1 c) Costo incurrido o agregado en el proceso en el periodo ( costo del proceso actual)

: materia prima , mas mano de obra , mas CIF

la suma de a) +b)+ c) corresponde al total de costo a distribuir

3. Calculo de la Producción Equivalente:

El concepto de producción equivalente es básico en el costeo por procesos, ya que permite la determinación o calculo de los costos unitarios. Y el concepto de unidades equivalentes es fundamental ya que representa unidades en procesos expresadas en su equivalente a unidades terminadas Por lo tanto, podemos decir que, la producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas( en proceso ) , expresadas en su equivalente a unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. más las unidades perdidas en forma extraordinaria. Por otra parte, las unidades equivalentes representan la expresión de las unidades en proceso de elaboración, como si éstas estuvieran terminadas. Por ejemplo, si una unidad al término del período, quedó semielaborada, deberá definirse en forma técnica qué grado de avance (por elemento del costo) tiene hasta ese instante, con respecto a una unidad terminada.

Cabe destacar que, en el caso de existir, inventario inicial de productos en proceso , cuando se calcula la producción equivalente es indispensable utilizar una nirma contable como criterio (FIFO, LIFO o PMP)

Ejemplos de calculo de producción equivalente

Supongamos, que en el proceso de “Corte” (que es el primer proceso), durante junio de 2004 se comenzaron a procesar 50.000 unidades, de las cuales se terminaron y transfirieron al proceso siguiente 40.000 unidades, quedando el saldo en proceso de fabricación con los siguientes avances: materia prima 100%, mano de obra directa 60% y costos indirectos de fabricación con un 40%.

Producción Equivalente Materia prima Mano de obra Carga fabril

Terminadas y transferidas 50.000 50.000 50.000 En proceso al final 10.000 6.000 4.000 60.000 56.000 54.000

Como se puede observar, en el caso de las unidades terminadas y transferidas, se está expresando que, las 50.000 unidades recibieron las totalidad de los costos, es decir, el 100% de materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

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En cambio, las unidades en proceso de fabricación, que quedaron al final del período, no alcanzaron a recibir todos los costos necesarios para quedar terminados. De tal manera, que luego de una análisis técnico se determinaron sus grados de avance por elemento del costo, o dicho de otra manera, cuanto se les alcanzó a agregar durante el período en el respectivo proceso. Por lo tanto, de acuerdo con los antecedentes proporcionados, a 10.000 unidades se les incorporó materia prima, sólo a 6.000 unidades (10.000 x 60%) se les incorporó mano de obra y sólo a 4.000 unidades (10.000 x 40%) se les agregó costos indirectos de fabricación.

En consecuencia, se puede decir que, 60.000 unidades recibieron costos por concepto de materia prima, 56.000 unidades recibieron costos por concepto de mano de obra y 54.000 unidades recibieron costos por concepto de costos indirectos de fabricación.

Unidades Perdidas

Las pérdidas de unidades o la producción de artículos defectuosos pueden deberse, básicamente, a dos causas:

a. Pérdida Normal:

Son aquellas que surgen por las características propias del proceso productivo de un departamento o de la empresa. O bien son consecuencia de la naturaleza de la materia prima. No obstante, estas pérdidas deben estar de acuerdo con políticas, estándares y dentro de niveles de eficiencia aceptados por la empresa. Generalmente, se define este monto, en términos relativos. Es decir, como un porcentaje sobre algún concepto. Por ejemplo, en el caso del primer proceso, 5% de las unidades comenzadas en el período; y en el caso, de procesos posteriores al primero, 2% de las unidades recibidas del proceso anterior en el período. Es importante recordar que, en los procesos posteriores al primero, generalmente, sólo se van agregando actividades productivas y costos, a las unidades recibidas del proceso anterior. Es necesario insistir, que el porcentaje aplicado, puede ser sobre otros conceptos, como por ejemplo: costo materia prima, costo mano de obra directa, unidades totales procesadas en el período en el proceso, otros.

Este tipo de pérdidas, como se ha mencionado, puede gestarse en todos las etapas, procesos o departamentos del proceso productivo. Es decir, presentarse en el primer proceso o en procesos posteriores al primero.

Para los efectos, de cálculo de la producción equivalente, estas pérdidas normales no serán consideradas, ya sea en el primer proceso así como en los procesos posteriores al primero. En consecuencia, la producción equivalente será menor, y en esta forma el costo de éstas unidades será absorbido por las unidades “buenas” que participaron en el proceso productivo. La razón para que las unidades “buenas” absorban el costo generado, por las unidades perdidas en forma normal, obedece al hecho que, para obtener estas unidades “buenas” fue necesario la generación de cierta cantidad de pérdida normal.

Para los efectos, de profundizar el análisis precedente, es necesario insistir en la diferencia de dónde se produce la pérdida normal: primer proceso (o departamento) o procesos (o departamentos) posteriores al primero.

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Primer Proceso:

Como se ha señalado, estas unidades no deben incluirse en la producción equivalente. De esta manera, se producirá un ajuste automático en los costos unitarios de producción del período. Este ajuste automático, generará un aumento de los costos unitarios, debido a que incluirá el costo de las unidades perdidas en forma normal.

Consideremos el siguiente ejemplo:

Durante el período se comenzaron a fabricar 10.000 unidades de las cuales, 9.500 se terminaron y transfirieron al proceso siguiente, durante el período. Las 500 unidades restantes, se perdieron en forma normal (según la norma de la empresa, se acepta hasta un 5% de las unidades comenzadas, como pérdida normal). Además, se sabe que, los costos incurridos en el proceso durante el período, fueron: materia prima $100.000, mano de obra directa $ 80.000 y costos indirectos de fabricación $ 60.000.

Por lo tanto, si no hubiese habido pérdida, los costos unitarios del período, serían:

Materia prima $ 100.000 ÷ 10.000 u. = $ 10Mano de obra directa $ 80.000 ÷ 10.000 u. = $ 8Carga fabril $ 60.000 ÷ 10.000 u. = $ 6

Total $ 240.000 ÷ 10.000 u. = $ 24

No obstante, si hubo pérdida. Siendo los nuevos costos unitarios:

Materia prima $ 100.000 ÷ 9.500 u. = $ 10,52632Mano de obra directa $ 80.000 ÷ 9.500 u. = $ 8,42105Carga fabril $ 60.000 ÷ 9.500 u. = $ 6,31579

Total $ 240.000 ÷ 9.500 u. = $ 25,26316

El efecto, como se evidencia, fue un aumento en los costos unitarios:

Sin Pérdida Normal Con Pérdida Normal Efecto Materia prima $ 10 $ 10,52632 + $ 0,52632 Mano de obra directa $ 8 $ 8,42105 + $ 0,42105 Carga fabril $ 6 $ 6,31579 + $ 0,31579

$ 24 $ 25,26316 + $ 1,26316

En conclusión, como se puede verificar, al no considerar las unidades perdidas en forma normal (en el proceso productivo), en la producción equivalente se produce un ajuste automático de los costos unitarios.

Procesos Posteriores al Primero

En este caso, al igual que en caso de pérdidas generadas en el primer proceso, éstas no deben ser consideradas en el cálculo de la producción equivalente. Lo anterior, con

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el objeto de producir un ajuste automático de los costos unitarios del proceso, durante el período.

No obstante, cuando existan unidades perdidas , forma normal, en procesos posteriores al primero, deberá efectuarse un ajuste al costo unitario recibido.

Pérdidas Extraordinarias

Son aquellas unidades, que en forma extraordinaria, se pierden en el proceso productivo. Las causas pueden ser múltiples, como por ejemplo: por falla de maquinarias, por ineficiencia, otras. En todo caso, si por definición de la empresa están fuera de los normal, su tratamiento para fines de costeo se considerará como una unidad terminada, asignándole el costo que corresponde en el departamento en el cual se perdió y será considerada como una pérdida (fuera de la explotación).

4. Calculo del Costo unitario del departamento en el periodo:

El costo unitario se determina por cada elemento del costo, y su calculo corresponde a :

Costo total incurrido / producción equivalente

C/u de materia Prima = Costo incurrido de materia Producción equivalente de M.P

C/u de Mano de Obra = Costo incurrido de Mano de obra Producción equivalente de mano de Obra

C/u. De CIF = Costo incurrido de CIF Producción equivalente de CIF

La suma de los costos unitarios de la Materia prima , la Mano de Obra y los CIF corresponde al costo unitario equivalente del proceso en el periodo.

5. Distribucion de los costos ( Costeo o asignación de costos a los productos )

Este paso consiste asignar los costos utilizando la estructura de la producción equivalente y los costos unitarios determinados . La distribucion de costos corresponde a:

a) Las unidades terminadas y transferidas valuadas al 100% mas b) Las unidades en proceso valoradas de acuerdo a su equivalente a unidades

terminadas , mas c) Las perdidas extraordinarias valoradas al costo del proceso en el periodo

La sumatoria de a) +b)+C9 corresponde al total distribuido.

Si la distribucion de costos se esta efectuando en cualquier departamento posterior al primero entonces es importante indicar que el costo unitario

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utilizado en la valoración de las unidades terminadas y transferidas debe incluir los costos de los procesos anteriores , el cual deberá ajustarse si existe perdida normal y/o incremento de volumen.

A su vez en el ítem correspondiente al inventario final en proceso , este debela incluir en un 100% el costo de los departamentos anteriores además de , el costo del proceso actual . Igual situación debe ocurrir con las perdidas extraordinarias.

Tratamiento de los Inventarios Iniciales de Productos en Procesos

En este caso se debe usar un método o " criterio " o norma contable de valuación para calcular la Producción Equivalente, Cálculo de Costos Unitarios y la Distribución de los Costos del período.

Los métodos más utilizados son: Primero en entrar primero en salir, Ultimo en entrar primero en salir y Precio promedio ponderado.

Ejercicios :

1. - De acuerdo a los siguientes datos el costo de transferencia es:

Costo total departamento anterior M Costo unitario de materia prima Y Costo unitario de conversión X Unidades recibidas 1.000 Unidades transferidas 500

Pérdida normal 200

2. - Una empresa vende 1.000 artículos en $ 200.000. Se sabe que la utilidad sobre el costo es del 25%.

El último proceso tenía la siguiente información:

Costo departamento anterior $ 50 c/u Agregados : Materia prima $ 30 c/u Mano de obra $ X (total) Carga fabril $ 20.000 (total)

Calcule el costo de mano de obra que se incurrió en el último departamento suponiendo que no hay inventario iniciales ni finales.

3. - La empresa " Estrella I Ltda." que elabora un producto a través de dos procesos, presenta la siguiente información del proceso 1:

Flujo de Producción:

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Comenzados 5.000 unidades Terminadas y transferidas 4.000 unidades En proceso 1.000 unidades (Avance MP 100%; MOD 70%; CIF 30%)

Costos del Período:

Materia prima $ 140.000 Mano de obra 117.500 CIF 47.300

SE PIDE:

- Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de los costos correspondientes (utilice los 5 pasos básicos)

4. - La empresa " Estrella II S.A." que elabora un producto a través de dos procesos, presenta la siguiente información del proceso 1:

Informe de Producción:

Comenzadas 60.000 unidades Terminadas y transferidas 53.000 unidades Pérdidas 2.000 unidades En proceso al final 5.000 unidades (avance MP 70%, MOD 3/5, CIF 20%)

NOTA: Según la norma de producción se acepta en este proceso, como pérdida normal un 2% de las unidades comenzadas.

Informe de Costos:

Materia prima $ 1.031.400 Mano de obra 681.600 CIF 383.600

SE PIDE: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución correspondiente.

5. - La empresa " La Pesadilla I " presenta los siguientes datos del proceso 3:

Informe de Unidades:Recibido del proceso 2 18.000 Terminadas y transferidas al proceso 4 15.000 En proceso: 2.000 (Avance MP 80%; MOD 80%; CIF 30%) Pérdida normal 400 Pérdida extraordinaria 600

Informe de Costos:Recibido del proceso 2 $ 954.000 Materia prima 206.400

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Mano de obra 149.400CIF 121.500

SE PIDE: Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución correspondiente.

6. - La Cía. Colmo Ltda. tiene los siguientes antecedentes para que usted calcule los costos unitarios, costo de transferencia en los departamentos 1 y 2, y valorización de los inventarios finales.

DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2 INFORME DE COSTOS: Materiales directos 50.000 20.000 Mano de obra 25.000 30.000 Costos indirectos de fábrica 30.000 30.000

INFORME DE UNIDADES: Puestas en producción 10.000 7.500 Terminadas y transferidas 7.500 5.000 Terminadas y no transferidas - 1.000 En proceso 2.000 500 Pérdidas normales 200 400 Pérdidas extraordinarias 300 600

Grado de avance de las unidades en proceso de elaboración

Materiales directos 100% 100% Mano de obra 50% 75% Costos indirectos de fábrica 50% 50%

7. - La empresa Tupahue que elabora el producto K en 4 procesos, presenta la siguiente información del proceso 3.

Se recibieron del proceso anterior 10.000 unidades a $ 5,0 c/u. Se terminaron y transfirieron 7.000 unidades.

Los productos en proceso fueron 2.000 unidades de los cuales el 40% quedó con un avance del 70% y el 60% restante quedó con un grado de avance del 45%.

Se sabe que la materia prima "X" se incorpora al comienzo del proceso, la materia prima "Y" se incorpora cuando el producto alcanza un 60% hasta que se termine y la mano de obra se incorpora cuando el producto alcanza un 50% de carga fabril hasta su termino. Los costos indirectos de fábrica se incorporan en forma uniforme. Las pérdidas extraordinarias en el período fueron 750 unidades y corresponden a un 75% de las pérdidas totales.

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Los costos del período fueron: Materia prima "X" $ 273.000 Materia prima "Y" 159.000 Mano de obra 112.980 CIF 115.050

SE PIDE: Efectuar cálculo de producción equivalente, costos unitarios y distribución de costos.

8. - La empresa Suave S.A. manufacturera elabora el producto San en serie a través de cuatro procesos productivos, presenta la siguiente información del mes de octubre 2.000, para el proceso Nº 1.

INFORME DE PRODUCCIÓN (EN UNIDADES):

Inventario Inicial: (Avance: Materiales 90%; Mano de obra 60%; Carga fabril 30%) 5.000Recibidas 22.000

Terminadas y transferidas 18.000Pérdidas normales 600Pérdidas extraordinarias 400En Proceso: (Avance: Materiales 100%; Mano de obra 70%; Carga fabril 60%) 8.000

INFORME DE COSTOS (EN VALORES):

Inventario Inicial: Agregado en Proceso 3, en septiembre 2.000: Materia prima 4.500 x $ 16 72.000 Mano de obra 3.000 x $ 15 45.000 Costos indirectos 1.500 x $ 8 12.000

Total Inventario Inicial

Agregados en el Período, en Proceso 1: Materia prima $ 394.200 Mano de obra 315.000 Costos indirectos 195.300

Total de Costos

SE PIDE: calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de los costos, utilizando los métodos primero en entrar, primero en salir y método promedio.

9 - Datos del proceso 2: Calcule el costo de transferencia. Costo total departamento anterior M

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Costo unitario de materia prima YCosto unitario de conversión X Unidades recibidas 1.000 Unidades transferidas 500 Pérdida normal 200

10. - La Sociedad " El Loro Ltda.", elabora una cápsula antigripal, a través de dos procesos productivos.

En el Departamento I se usan cuatro materias primas, quedando el producto terminado para que en el Departamento II se coloquen en una cápsula de rápida disolución y se envase.

Los antecedentes del mes de junio 1998, del Departamento I es:

- Movimiento de unidades

Inventario inicial 20.000 unidades (Avance global 20%) Unidades puestas en proceso 300.000 unidades Unidades transferidas 250.000 unidades Unidades en proceso 50.000 unidades

Las unidades en proceso al 30 de junio de 1993 tienen el siguiente detalle de avance global:

El 30% están terminadas en un 45% El 35% están terminadas en un 50% El 15% están terminadas en un 65% El 20% están terminadas en un 95%

La empresa tiene como política considerar hasta un 5% de las unidades comenzadas como pérdida normal. Se sabe que las pérdidas del período ascendieron a 20.000 unidades.

Existe un control de calidad que se aplica cuando el proceso productivo alcanza un avance global de un 60%. Es en este punto cuando se conocen las unidades defectuosas.

El flujo operativo de producción del Departamento I es:

Materia prima A (aspirina): Se incorpora totalmente al comienzo del período

Materia prima B (cafeína): Se incorpora totalmente cuando las unidades están terminadas en un 40%

Materia prima C (descongestionante): Se incorpora a partir del 50% hasta que se termina el proceso, en forma uniforme.

Materia prima D (relajante muscular): Se incorpora totalmente cuando las unidades están terminadas en un 90%

Costos de conversión: Se incurren uniformemente a través de todo el proceso productivo

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SE PIDE: Calcular la producción equivalente, usando a) Método FIFO, b) La

11. Compañía “FIDELIO S.A.”, para el mes de marzo de 2004 debe preparar sus informes de costos para enviar a su casa matriz ubicada en Italia, y decidió contratar sus servicio a fin de que reorganice la información del Proceso N° 2 que a continuación se expone:

a) Producción Equivalente

M.P. “Y” M.P. “X” M.O.D C.I.F. TERM Y TRANF. INV. INIC. ---- 8.000 4.000 5.000 TERM. Y TRANSF PERIODO

¿? 50.000 50.000 50.000

INV. FINAL PROCESO ¿? 1.600 4.800 4.000 PERDIDAS EXTRAORD. ¿? 900 1.200 1.125 TOTAL 59.500 60.500 60.000 60.125

El fuljo operativo indica lo siguiente:

Materia Prima “Y”: se agrega totalmente al inicio Materia Prima “X”: se comienza a agrega cuando se alcanza un 50% de Avance global hasta el final Mano de Obra: se agrega de comienzo a fin en forma uniforme Carga fabril: se comienza a agregar al 20% de Avance Global hasta el final

El inventario inicial de Productos en Proceso, en el periodo anterior alcanzo un 60% de avance global, se le agregaron los siguientes costos:

Materia Prima “Y” $ 1.000.000 Materia Prima “X” $ 160.000 Mano de Obra $ 360.000 Carga Fabril $ 200.000 Costos Recibidos $ 2.000.000

Consumos del periodo

Materia Prima “Y” $ 5.355.000 Materia Prima “X” $ 5.445.000 Mano de Obra $ 4.200.000 Carga Fabril $ 3.006.250 Costos Recibidos ¿?

El efecto perdidas normales es de $ 1,5 unitario y es igual al 0,71942% del costos unitario recibido sin ajustar. Por otra parte, las perdidas son retiradas al 80% avance global y se consideraron como perdidas normales el 33,33333333% de las perdidas extraordinarias . La empresa utiliza FIFO

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Ud. Debe informar lo siguiente:

1.- Presentar el Flujo Físico del periodo 2.- Informar los costos totales recibido del Depto I y el costo unitario sin ajustar 3.- Informe detallado de los productos terminados en el periodo. 4.- Informe detallado de los Productos en Proceso Final 5.- Informe sobre los costos agregados al inventario inicial en proceso 6.- Informe los costos consumidos por las perdidas extraordinarias 7.- Informe los costos unitarios del periodo anterior 8.- Informe los costos unitarios del Periodo 9.- Informe sobre los avances reales de cada elemento De el Inventario final en proceso en el periodo 10.- Informe los avances reales del periodo anterior del inventario inicial de Productos Terminados. 11.- Presentar la producción equivalente

Guía

Costos por Proceso

Laboratorio 1

La empresa “Amigos por siempre” produce y vende artículos deportivos. Para la presente temporada ha trabajado principalmente en la fabricación de balones de fútbol y basquetbol, en los que ha utilizado los siguientes costos por departamentos.

Informe de Producción Depto. 1 Depto. 2

Unidades puestas en producción 300.000 Unidades terminadas y transferidas 215.000 175.000 Unidades terminadas y no transferidas 52.000 18.000 Unidades pérdida extraordinaria terminada 12.000 12.500 Unidades pérdida extraordinaria en proceso 5.000 3.000 Unidades pérdida normal 3.500 2.000 Unidades en proceso El Resto El Resto 4.500

Grado de avance unidades en proceso: M.P.D. 50% M.P.D. 30% M.O.D. 60% M.O.D. 60% C.I.F. 40% C.I.F. 40%

Grado de avance pérdida extraordinaria M.P.D. 30% M.P.D. 80% en proceso M.O.D. 50% M.O.D. 40% C.I.F. 30% C.I.F 20%

Informes de costos

Departamento 1 Departamento 2

MPD: $ 8.000.000 MPD: $ 9.000.000 MOD: $ 6.300.000 MOD: $ 7.000.000 CIF: Depreciación: $ 800.000 CIF: $ 4.300.000 Sueldo Supervisor $ 950.000 Seguro fábrica $ 2.500.000

El gerente de ventas ha informado que se ha vendido el 78% de lo recibido del depto. 2, el precio de venta es aplicado por política de la empresa a un 45% sobre el costo unitario de producción.

Se pide: costos unitarios, justificación de costos, inventarios finales y estado de resultados.

Laboratorio 2

La empresa “Acer” produce y vende artículos computacionales. Para la presente temporada ha trabajado principalmente en la fabricación de tarjetas de memoria, en las que ha utilizado los siguientes costos por departamentos.

Informe de Producción Depto. 1 Depto. 2

Unidades puestas en producción 200.000 Unidades terminadas y transferidas 118.000 98.000 Unidades terminadas y no transferidas 38.000 8.000 Unidades pérdida extraordinaria terminada 12.300 2.500 Unidades pérdida extraordinaria en proceso 500 ----- Unidades pérdida normal 500 450 Unidades en proceso El Resto El Resto

Grado de avance unidades en proceso: M.P.D. 70% M.P.D. 80% M.O.D. 80% M.O.D. 50% C.I.F. 50% C.I.F. 60%

Informes de costos Departamento 1 Departamento 2

MPD: $ 17.700.000 MPD: $ 18.720.300 MOD: $ 14.900.000 MOD: $ 17.000.000 CIF: $ 15.000.000 CIF: $ 16.830.000

El gerente de ventas ha informado que se ha vendido el 98% de lo recibido del depto. 2, el precio de venta es aplicado por política de la empresa a un 50 % sobre el costo unitario de producción.

Se pide: costos unitarios, justificación de costos, inventarios finales y estado de resultados.

Laboratorio Nº 3

La empresa Arescom fabrica un solo producto en forma estandarizada a través de tres procesos productivos que son: CORTE, ARMADO y TERMINACIONES.

Para el primer semestre del año presenta los siguientes datos:

CORTE: inicio 2.000 unidades de producto. Los costos incurridos fueron:

Consumió: MPD “A” 400 unidades a $50 y 200 unidades a $48. MPD “B” 100 kilos a $200 y 15 kilos s $180

Ocupó: 100 horas de MOD “X” a $150 c/hora 400 horas de MOD “Z” a $120 c/hora

CIF: $76.000

Al concluir el semestre había terminado 1.200 unidades, de las cuales transfirió el 80% al proceso de ARMADO. En el mes de marzo hubo un robo de 80 productos que estaban totalmente terminados. Además se informa que se perdieron 40 unidades como consecuencia del tratamiento normal de los materiales. El resto de los productos quedó en proceso faltándoles por terminar 20% en MPD, 40% en costo de conversión.

ARMADO: los costos incurridos fueron en el semestre:

MPD: 180 litros MPD “H” a $50 c/u y 400 kilos de MPD “J” a $35 c/u

MOD: 700 horas a $185 c/u

CIF: $178.000

En este departamento se terminó el 60% de los productos recibidos y de éstos se transfirió al departamento TERMINACIONES el 75%. Se perdieron 50 productos que habían sido terminados. La diferencia quedó en proceso con el siguiente grado de avance: MPD 50%, MOD 50% y CIF 20%

TERMINACIONES:

Este departamento finalizó la fabricación del 50% de los productos recibidos de ARMADO y de estos envió el 80% al local de ventas. En este departamento no hubo pérdidas y los restantes productos quedaron con un avance del 50% en todos los factores de costos.

Los costos fueron:

MPD: este departamento no incurre en costos de MPD para este producto. MOD: 600 horas a $100 c/u CIF: $25 por cada hora de trabajo directo

VENTAS

Se vendió el 90% de los productos que llegaron en el semestre. El precio se calculó recargando en un 200% el costo de producción.

GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS

Los gastos de administración ascienden a $80.000, los financieros a $25.000 y además se pagó una comisión del 2,5$ sobre las ventas.

Se Pide:

a) Costos totales, unitarios y justificación de cada departamento b) Estado de Resultados c) Calcular el costo de los inventarios finales que debe registrarse en el Balance

General d) ¿Cuál es el costo total de MPD que tiene un producto terminado? e) ¿Cuál es el costo total de MOD que tienen involucrados los productos que se

vendieron? f) ¿Cuál es el costo total de CIF que esta activado?

Laboratorio 4

La empresa AGUA LIMPIA trabaja en un nuevo producto de exportación y tiene los siguientes procesos: DESTILACION, MEZCLA y ENVASADO.

En el primer trimestre del año inició la producción de 58.000 litros de producto

Se cuenta con los siguientes datos para el período:

DESTILACION: se ocuparon 40.000 litros de jugo cítrico AA (se pagó $50 por cada litro de los primeros 25.000 y $52 por cada litro de la diferencia) y 18.000 litros de licor a $20 cada litro.

Se trabajaron 400 horas de MOD y se pagó $200 por hora. Los CIF incurridos fueron de $5 por cada litro de MPD ocupada.

Al finalizar el período se informa que se perdió un total de 2.500 litros, pero la empresa señala que sólo se considera pérdida normal el 0,2% de los productos iniciados, además se informa que se terminaron 45.000 litros de los cuales se transfirió un total de 42.000 litros al proceso MEZCLA, el resto quedó en proceso con un grado de terminación de 50% en todos los factores.

MEZCLA: en este proceso no se agrega materia prima, sólo se hace un tratamiento a temperatura en máquinas mezcladoras.

Se trabajó 1.200 horas máquinas, aplicándose un CIF de $40 por cada hora máquina.

El personal trabajó un equivalente al doble de las horas máquina con un precio de $100 c/hora.

Al concluir el trimestre se informa que se terminaron 30.000 litros de productos de los cuales se enviaron en su integridad al proceso de EMBOTELLADO. Como consecuencia del proceso productivo se evaporaron 2.000 litros, el resto quedó en proceso con un avance del 25% en el costo de conversión.

ENVASADO: este proceso, como su nombre lo indica, le da un pequeño tratamiento al producto y lo coloca en envases de vidrio individual.

El costo de cada envase completo es de $180 y no hay otros costos de materiales directos.

La MOD ocupada fue de 400 horas con una tarifa de $120 por hora.

Los Cif que se incurrieron alcanzaron a $120.000.

En el período se trabajó sobre el total de litros recibidos, pero se envasaron 22.000 botellas y de éstas se envió el 20% a bodega de productos terminados y el 80% al local de ventas, además se envasaron 2.000 botellas que quedaron en el proceso ENVASADO. (En el informe de producción se señala que de éstas botellas quedan sólo 1.250, ya que las restantes se quebraron a raíz de una mala maniobra de traslado)

Los restante productos quedaron sin embotellar pero se les alcanzó a procesar en un nivel mínimo de terminación de 20% MOD y 10% CIF.

VENTAS

Se exportó el 80% de lo recibido, considerando como venta el costo unitario de producción recargado en un 180% más IVA.

Se pide

a) Costos totales y unitarios de cada departamento b) Justificación de los costos por departamento c) Estado de Resultados suponiendo que los gastos de administración fueron de

$425.000 y los financieros de $150.000 d) Costo de la pérdida originada por la mala maniobra de traslado e) ¿Cuál fue el costo de la pérdida normal en el proceso MEZCLA? Calcule en

valor total y unitario f) Valor de los inventarios que se deberá presentar en el Balance General