3UNIDAD CONTABILIDAD I

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Pag. El Proceso Contable

Profesor Francisco Daza Valenzuela

El P

roce

so C

onta

ble

Uni

dad

III

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



TERCERA UNIDAD: EL PROCESO CONTABLE

SUMARIO

Sistemas Contables: Sistema Jornalizador,Sistema Caja – Diario, Sistema Centraliza-dor o de Diarios Múltiples y Sistema Ameri-cano. Métodos de Contabilización de las Mer-caderías de Inventario, Métodos de Desdo-blamiento de la Cuenta Mercaderías, Costos,Gastos y Rectificatorias Contables.

I. INTRODUCCIÓN

En esta unidad nos referiremos a los Libros de Contabilidad. “Se llama Libro de Con-tabilidad, al registro ordenado y metódico en el que se deja constancia de todas lastransacciones de una empresa”.

El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo comerciante esta obligado allevar para su contabilidad y correspondencia:

a) El Libro Diario.b) El Libro Mayor de Cuentas Corrientes.c) El Libro Balance.d) El Libro Copiador de Cartas (actualmente en desuso).

Además, por ejemplo, existen operaciones que se repiten con frecuencia y sobre las quees necesario llevar un mayor control como el movimiento de dinero lo que hace impe-rativo crear un registro especial que se denomina Libro Caja.

Hablaremos también de los sistemas contables:

a) Sistema Jornalizador.b) Sistema Caja – Diario.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



c) Sistema Centralizador o Diario Múltiples.d) Sistema Americano.

Finalmente. Se trataran las existencias, remuneraciones, honorarios, operaciones degasto y rectificaciones contables.

1.1. Objetivos de Aprendizaje.

• Conocer y comprender los Libros de Contabilidad exigidos por el Código deComercio y también los sistemas contables.

• Conocer y comprender la Cuenta Mercadería, algunas Operaciones de Resulta-do y Rectificatorias Contables.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



II . ACTIVIDADES DE ENTRADA

1. En las dos primeras unidades se han tratado bastante los conceptos de Contabilidady Empresa entre otros. Al respecto, establezca una relación entre ellos.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. En su comuna, consulte a un agricultor, a un comerciante y a un transportista, quéLibros de Contabilidad exigidos y no exigidos por el Código de Comercio utiliza.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. En su comuna, consulte a tres contadores diferentes qué Sistema Contable es el quemás utiliza y por qué.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4. En su comuna, consulte a tres contadores diferentes qué método de contabilizaciónde las mercaderías utilizan y por qué.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



5. Defina con sus propias palabras los siguientes conceptos: Costos y Gastos.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

6. En su comuna, consulte a tres contadores diferentes qué tipo de RectificatoriasContables son más utilizadas y por qué.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



III. DESARROLLO DE CONTENIDOS.

PRIMER CAPÍTULO: REGISTROS BÁSICOS

Los hechos económicos que se desarrollan durante los períodos contables se registranen Libros de Contabilidad.

1. Libros Legalmente Obligatorios.

El artículo 25 del Código de Comercio establece: «todo comerciante está obligado a llevar,para su contabilidad y correspondencia:

• El Libro Diario.• El Libro Mayor o de Cuentas Corrientes.• El Libro Balance.• El Libro Copiador de Cartas.»

Cabe destacar que este último, actualmente en desuso, ha sido reemplazado porarchivadores de correspondencia.

Según el artículo 44, los comerciantes deberán conservar estos libros de contabilidadhasta el término de la liquidación de los negocios.

Esta obligatoriedad ha sido sustituida por una disposición del Servicio de ImpuestosInternos, en la que se establece que los contribuyentes deben conservar los libros de contabi-lidad, junto con la documentación correspondiente mientras está pendiente el plazoque tiene el Servicio para la revisión de las declaraciones:

• Tres años, cuando las declaraciones no presentan problemas, y seis años cuandohay algún problema que aclarar.

Se llama Libro de Contabilidad al registro ordenado y metódico en el que se dejaconstancia de todas las transacciones de una empresa.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



2. Legislación de Los Libros de Contabilidad.

Para que los libros de contabilidad tengan validez legal, deben ser timbrados (legaliza-dos) por el Servicio de Impuestos Internos de acuerdo con las disposiciones de la ley detimbres y papel sellado.

3. Disposiciones Legales Sobre Diseño y Forma Contable de Operar.

No existen disposiciones legales con relación alformato, diseño o rayado de los Libros de Con-tabilidad, debido a la variedad de empresas con-

giros operacionales diferentes y, por consiguiente, con diferentes necesidades de infor-mación y control.

Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos ha dictado normas sobre los datos quedeben contener los Libros de Contabilidad, pero en todo caso, la empresa queda enlibertad de acción para diseñar todos sus registros.

En cuanto a la forma de operar, las disposiciones legales vigentes son de carácter muygeneral. Podríamos citar algunas establecidas en el Código de Comercio:

a) Los libros deberán ser llevados en lengua castellana.b) Se prohibe:• Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas.• Dejar espacios en blanco.• Hacer interlineaciones, raspaduras y enmiendas.• Borrar.• Arrancar hojas, alterar la encuadernación y foliatura y mutilar alguna parte de los

Libros.

Ver Capítulo 3, Unidad II.Derecho Comercial

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



Figura N°11: Características de los Registros Contables

Registro Básico

Artí

culo

N°2

5Có

digo

de C

omer

cio

Libro Diario

Libro Mayor de Cuentas Corrien- tes

Libro d

e Bala

nce Libr

o co

piad

orde

Car

tas

Validez Legal

Timbrados p

or

el S.I.I

.

Disposiciones sobre lasCaracterísticas de los Libros

Libros en len-

gua castellana

Prohibido:

a) Alterar

orden y fechas

b) Dejar espa-

cios en

blanco

c) Hacer

interlineacio-nes raspadu-ras oenm

iendasd) Borrar

e) Arrancar ho-

jas, alterar la

enumeración

foliatura y

mutilar par-

tes del libro

Fuente: Francisco Daza Valenzuela y Pedro Fuenzalida Rodríguez. Unidad Técnico Pedagógica de Educación a Distancia. Depto.Gobierno y Empresa. Universidad de Los Lagos.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



4. Libros Contables.

4.1. Libro de Balance.

Lo primero que se debe registrar en este Libro, según el artículo 29 del Código deComercio, es una enunciación estimada de todos los bienes tangibles y/o intangibles(activo), y también las obligaciones (pasivos) que la empresa tenga.

Además, al finalizar el ejercicio comercial, se debe registrar el Balance General delperíodo contable.

A la enunciación estimativa que nos referimos anteriormente, se le llama inventario.

El primer inventario practicado en la empresa recibe el nombre de “Inventario Inicial”y se efectúa al empezar ésta su giro comercial.

Previo al inventario contable mencionado, es necesario confeccionar un “InventarioFísico” que consiste en contar, medir, pesar y valorar los bienes, derechos y obligacio-nes que la empresa tiene; o bien, que el comerciante entrega para iniciar sus activida-des.

Al finalizar un período contable se debe practicar un recuento físico de los bienes,derechos y obligaciones, con el objeto de determinar el “Inventario Final”, el que seemplea como inicial en el ejercicio siguiente.

Cabe destacar que la única vez que los valores del inventario son estimativos es en elprimer inventario, es decir, cuando la empresa empieza a funcionar.

4.2. Libro Diario

Según el artículo 27 del Código de Comercio: “En el Libro Diario, se asentarán pororden cronológico y día por día, las operaciones mercantiles que ejecuta el comer-ciante, expresando detalladamente el carácter y circunstancia de cada una de ellas”.

Se entiende por inventario una lista detallada de todos los bienes que posee la empre-sa (activo) y de las deudas contraídas (pasivo) a una fecha determinada.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



El Libro Diario es en el que primero se anotan las transacciones. Por tal razón, se llamatambién Libro de Primera Entrada.

Este Libro es fundamentalmente informativo y contiene toda la historia de la empresa.

Las anotaciones en él se hacen en forma de asientos contables.

El primer asiento que debe registrarse es el “Asiento de Apertura” o “Asiento Inicial”,cuyo detalle se encuentra en el libro de Balances (resumen del inventario), y se conti-núa cronológicamente con cada una de las operaciones que se efectúan.

4.3. Libro Mayor.

Una vez que las transacciones se han registrado en el Libro Diario, se traspasan al LibroMayor. En este registro, las anotaciones se van agrupando por cuenta.

El movimiento de traspaso consiste en anotar en el debe del Mayor lo que está registra-do en el Debe en el Libro Diario; y el Haber del Mayor, lo que figura en el Haber delDiario.

La secuencia Libro Diario – Libro Mayor es la que tradicionalmente se ha venido em-pleando en la Contabilidad. Sin embargo, las operaciones deben registrarse en amboslibros (Diario y Mayor) extrayendo los datos directamente del documento de origen. Deesta forma, cualquier error en alguno de ellos quedará de manifiesto al no cuadrar lossaldos de ambos libros entre sí.

La suma de los débitos y créditos de todas las cuentas del Mayor debe ser igual a lasuma de los débitos y créditos del Libro Diario.

La función del Libro Mayor es agrupar la información y sintetizarla, de manera deproporcionar los datos necesarios para la confección del balance.

Este Libro permite separar las cuentas, y resumir la información de cada una, de acuer-do con los traspasos efectuados desde el Libro Diario.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



a) Forma de detectar cantidades mal traspasadas del Libro Diario al Mayor:

No cuadran los totales del Libro Diario, con la suma de los Débitos o Créditos del LibroMayor, o si éste ya está traspasado, con la suma de los Débitos y Créditos del Balancede Comprobaciones y saldos.

Los errores de traspaso al Mayor, se corrigen mediante anotaciones en las cuentas delMayor (suplementarias o contrapartidas).

Importancia especial reviste el análisis de las Cuentas, con el fin de evitar errores signi-ficativos en el prebalance.

Luego de efectuado el Mayor, se raliza el balance de comprobaciones y saldos, que noes otra cosa que el listado de todas las Cuentas del Mayor, con sus Débitos y Créditos,además de sus Saldos.

Las sumas de Débitos y Créditos deben ser igual a las sumas del Libro Diario. Posterior-mente, procede efectuar ajustes al balance, entre ellos:

• Cargos Diferidos• Operaciones con subsidiarios• Provisiones: créditos incobrables.• Depreciaciones, amortización, castigos.

Posteriormente está Balance General Tributario de 8 columnas.

4.4. Balance de Comprobación de Saldos.

El Balance de Comprobación de Saldos llamado también “Balance con Números”, esuna lista de las cuentas del Mayor con sus respectivos débitos, créditos y saldos.

Para hacer este cuadro, deben sumarse los débitos y créditos de cada cuenta de formaprevisora, porque después de que se efectúa el Balance de Números, las cuentas segui-rán recibiendo anotaciones.

Este balance se hace periódicamente. Por lo general, una vez al mes. Se puede confec-

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



cionar en hojas sueltas o en un libro especial para este objeto, el que no es necesariotimbrar por corresponder a un trabajo extra contable, es decir, complementario con elmovimiento contable.

a) Características.

i) Las sumas de débitos y créditos deben ser iguales y a la vez deben coincidir con lasdel Libro Diario. El hecho de que estos totales no cuadren se puede deber a:

• Errores en la suma.• Omisión total o parcial de traspasos.• Duplicidad total o parcial de traspasos.• Errores de transcripción numérica de las cifras.• Traspaso de una suma anotada al debe en el Libro Diario al haber de la respec-

tiva Cuenta, o de otra del Libro Mayor, o viceversa.

ii) La suma de los saldos deudores y acreedores deben ser iguales entre sí.ii) Este balance verifica numéricamente las operaciones registradas. Ello no significa

que la igualdad de débitos y créditos se traduzca en la seguridad de que todo eltrabajo haya sido desarrollado de forma correcta, porque puede suceder que:

• Haya omisión de los asientos en el Libro Diario.• Se hayan cometido errores compensados.• Se haya hecho mal un asiento en el Libro Diario, en cuanto a la cuenta que

debiera haberse abonado o acreditado.• Se hayan registrado las transacciones por mayor o menor cantidad que la

correcta.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



5. Ejemplo.

a) Análisis de transacciones

Con el propósito de ejecutar el uso y tratamiento de cuentas analizaremos las siguientestransacciones, siguiendo el razonamiento general que se debe cumplir frente a cual-quier transacción para determinar:

i) Las cuentas que intervienen.ii) El grupo que pertenece.iii) Como varían, aumentos o disminuciones.iv) Donde se anota el valor al Debe o Haber.

A continuación emplearemos cuentas esquemáticas para agrupar el movimiento decada una de ellas ( Cuentas T) y finalmente, sobre la base de estos últimos antecedentesprepararemos el Balance y Estado de Resultado correspondientes.

• Juan Pérez inicia actividades comerciales con un aporte de Capital de $1.000.000 condinero.

• Compra mobiliario para las oficinas de $ 480.000 al crédito.• Para mejor administrar el dinero abre una cuenta corriente en el Banco de Puerto

Montt depositando $980.000 del dinero en caja.• Acepta dos Letras a 30 y 60 días por $160.000 cada una, en pago de parte del

mobiliario de oficina.• Compra mercadería por $400.000 pagando con cheque.• Vende el 50 % de las mercaderías en $ 200.000 al crédito.• Paga con cheque los servicios de luz, agua y teléfono por $ 48.000.• Se utilizan $12.000 de caja para publicidad.• Recibe los siguientes abonos de cliente de $ 80.000 en dinero y $ 90.000 en cheque.• El Banco de Puerto Montt le envía Nota de Débito por cargo en cuenta corriente por el

valor del talonario de cheque $ 1000.• Paga la primera letra con cheque.• Paga remuneraciones a un personal por $ 40.000 con cheque.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



Para ilustrar el razonamiento que debe seguirse en cada transacción y efectuar las anotacionesemplearemos el cuadro de análisis siguiente:

Tenemos la primera transacción. Juan Pérez, inicia actividades comerciales con$1.000.000 en dinero, las cuentas que intervienen son caja para registrar el ingreso dedinero y capital para reflejar el aporte del señor Pérez. La cuenta caja representa elrecurso dinero, por lo tanto es cuenta de activo en tanto que el capital pertenece alpatrimonio; ¿cómo varían estas cuentas?

La caja aumenta, porque esta ingresando dinero y el capital también aumenta, porque se estacreando una obligación. El monto del aporte se anota al debe de la caja, en razón de que lascuentas de activos se cargan por los aumentos y el haber de la cuenta capital debido a que losabonos aumentan la cuenta del patrimonio.

De esta manera se ha procedido con cada una de los transacciones para completar elcuadro siguiente. No corresponde a ningún formato de libro o registro formal de contabilidad,se trata solamente de un diseño de análisis de transacciones.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



CU

AD

RO

DE

AN

ÁLI

SIS

DE

TRA

NSA

CC

ION

ES (E

N M

$)N

°TR

ANSA

CCIO

NES

CU

ENTA

S Q

UE

INTE

RVIE

NEN

NAT

UR

ALE

ZA D

ELA

CU

ENTA

VAR

IAC

IÓN

DEB

EH

ABE

R

1

A

port

e de

cap

ital e

n ef

ectiv

o.

C

aja

C

apita

lAc

tivo

Patr

imon

ioAu

men

taAu

men

ta

1000

2

C

ompr

a de

mue

ble

al c

rédi

to.

M

uebl

es

Acr

eedo

res

Activ

oPa

sivo

Aum

enta

Aum

enta

480

4

803

Dep

ósito

en

Banc

o de

Pue

rto

Ban

co

Mon

tt.

C

aja

Activ

oAc

tivo

Aum

enta

Dis

min

uye

980

980

4

P

ago

parc

ial d

e m

uebl

e co

n

Acre

edor

es

letr

as.

Let

ras p

or p

agar

Pasiv

oPa

sivo

Dis

min

uye

Aum

enta

320

3

205

Com

pra

Mer

cade

rías

con

Mer

cade

rías

C

hequ

e.

Ban

coAc

tivo

Activ

oAu

men

taD

ism

inuy

e

40

0

400

6

V

enta

el 5

0% d

e la

s m

erca

de-

Clie

nte

vent

a

ría

s en

$250

.000

al c

rédi

to.

Cos

to

ven

ta

Mer

cade

rías

Activ

oG

anan

cia

Pérd

ida

Activ

o

Aum

enta

Aum

enta

Aum

enta

Dis

min

uye

250

250

200

200

7

Pago

de

serv

icio

con

che

que.

Gas

tos

vari

os

B

anco

Pérd

ida

Activ

oAu

men

taD

ism

inuy

e 4

8

48

8

Pu

blic

idad

en

efec

tivo.

Pu

blic

idad

C

aja

Pérd

ida

Activ

oAu

men

taD

ism

inuy

e

12

12

9

A

bono

de

clie

ntes

.

Caj

a

Clie

nte

Activ

oAc

tivo

Aum

enta

Dis

min

uye

17

0

1

7010

Val

or d

e ta

lona

rios

de

cheq

ue.

G

asto

s ban

cari

os

Ban

co 1

.0

1

.0Pé

rdid

aAc

tivo

Dis

min

uye

Aum

enta

11

P

ago

de le

tra

con

cheq

ue.

L

etra

por

pag

ar

B

anco

160

160

Dis

min

uye

Aum

enta

Pasiv

oAc

tivo

1000

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



A su vez estas transacciones se podrían registrar directamente en el libro diario, amodo de ejemplo.

Libro DiarioFecha Detalle Debe Haber1-1-XI Caja 1.000.000

Capital 1.000.000

Por inicio Actividades

A continuación tomaremos los Cargos ( anotaciones en el debe) y Abonos ( anotacionesen el haber) y los registraremos en las diversas cuentas que han intervenido. Para elloemplearemos el esquema de cuentas “T” (en M $)

D CAJA H D CAPITAL H D MUEBLES H

(1) 1.000 980 (3) 1.000 (1) (2) 480(9) 170 12 (8) --------- --------- 1.170 992 1.000 ---------

SD $ 178 SA $ 1.000 480 SD $ 480

D ACREEDORES H D BANCO H D LETRAS por PAGAR H

(4) 320 480 (2) (3) 980 400 (5) (11) 160 320 (4) 48 (7) --------- --------- 1,0 (10) --------- --------- 320 480 160 (11) 160 320

40 (12) SA $ 160SA $160 649 SD $ 331

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



D CLIENTES H D MERCADERÍAS H D VENTA H(6) 250 170 (9) (5) 400 200 (6) 250 (6)

--------- --------- --------- --------- --------- 250 250 170 400 200 SA $250

SD $80 SD $200

D COSTO DE VENTA H D GASTOS VARIOS H D PUBLICIDAD H(6) 200 (7) 48 (8) 12 --------- --------- --------- 200 48 12 SD $200 SD $48 SD $12

D GASTOS BANCARIOS H D REMUNERACIONES H(10) 1 (12) 40 --------- --------- 1 40 SD $ 1 SD $ 40

Como se puede observar, en cada una de estas cuentas esquemáticas se han agrupado losmovimientos de cargos y abonos que les corresponden, convirtiéndose en fuentes deinformación específica. Si se las analiza individualmente, de ellas se extraerán losantecedentes para preparar los estados financieros u otros informes de mayor detalle.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



En cuanto al tratamiento contable, tomando como ejemplo la cuenta caja corresponde alsiguiente:

i) Grupo al que pertenece: Activoii) Por qué se carga: Por los ingresos de dineroiii) Por qué se abona: Por los egresos de dineroiv) Qué saldo tiene: Saldo deudorv) Cuál es el significado del saldo: Representa los recursos disponibles en dinero

que hay en caja en un momento determinado.

Otro ejemplo, la cuenta Acreedores:

i) Cuenta pasivo.ii) Se carga por los pagos de las deudas.iii) Se abona por las dudas contraídas.iv) Tiene saldo acreedor.v) El saldo representa el monto de las deudas en un momento determinado.

Conociendo, entonces, que los cargos y los abonos representan flujos de transaccionesy que los saldos representan a los recursos, deudas, pérdidas o ganancias según sea elgrupo al que pertenezca la cuenta, solo se consideran dichos saldos para elaborar elBalance y el Estado de Resultado.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



De acuerdo con estos Saldos el Balance queda:

BALANCE CLASIFICADO

Activo Pasivo y Patrimonio

Caja M $ 178 Acreedores M$ 160Banco 331 Letras por Pagar 160Cliente 80 Capital 1.000Mercaderías 200 Pérdida del Ejercicios (51)Muebles 480 1.269

1.269

El concepto y valor de pérdida del ejercicio por $ 51.000 que figura en el patrimonio,corresponde a la variación negativa del capital, la que se ha registrado en las cuentas deresultado. Lo anterior lo podemos presentar en la estructura del estado de resultado.

ESTADO DE RESULTADO

VENTAS M $ 250MENOS : Costo de Venta (200)

Margen de Operación 50MENOS : Gastos Varios 48

Gastos Bancarios 1 Gastos Publicidad 12 Gastos Remuneraciones 40 (101)

Pérdida del Ejercicio ( 51)

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



BALA

NC

E TR

IBU

TAR

IO O

DE

8 C

OL

UM

NA

S

CU

ENTA

S

D

ÉBIT

O

CR

ÉDIT

O

SA

LDO

S

BA

LAN

CE

R

ESU

LTA

DO

DEU

DO

R

AC

REE

DO

R

AC

TIV

OPA

SIV

O

PÉR

DID

AG

ANAN

CIA

Caj

a 1

.170

9

92

178

1

78C

apita

l

1.0

00

1

1

.000

1.

000

Mue

bles

4

80

48

0

480

Acre

edor

es

320

4

80

1

60

160

Banc

o

980

6

49

331

3

31Le

tra

por P

agar

1

60

320

1

60

160

Clie

nte

2

50

250

17

0

80

80

Mer

cade

ría

4

00

200

20

0

200

Vent

as

750

2

50

2

50C

osto

de

Vent

a

200

2

00

200

Gas

tos V

ario

s

4

8

48

48

Publ

icid

ad

1

2

12

12

Gas

tos B

ásic

o

1

1

1

Rem

uner

acio

nes

40

40

4

0Su

mas

4

061

157

0

15

70

1

269

132

0

301

250

Pérd

ida

del

Ejer

cici

o

51

51

Sum

as Ig

uale

s

4061

406

1

1

570

1570

132

0

1

320

3

01

30

1

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



En este ejemplo, el resultado obtenido es una pérdida. Se agrega en la columna de activo y deganancia para establecer sumas iguales cuando hay utilidad. Esta se agrega en las columnas depasivo y patrimonio y de pérdidas con igual propósito.

6. Registros Auxiliares.

Al margen de las obligaciones que impone el artículo 25 del Código de Comercio,sobre los libros de Contabilidad que debe llevar el comerciante, esto puede implantarotros registros que le faciliten la información y el control.

Así, por ejemplo, existen operaciones que se repiten con frecuencia y sobre las que esnecesario llevar un mayor control, como el movimiento de dinero. Para este objeto, sepuede crear un registro especial que se denomina “Libro Caja”.

Los libros auxiliares más usados son:

• Libro Caja.• Libro de Compras.• Libro de Ventas.• Libro de Letras por Cobrar.• Libro de Letras por Pagar.• Libro de Remuneraciones.• Libro de Bancos.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



LIBRO OBJETIVO CARACTERÍSTICAS

Balance

Diario

Mayor

BalanceComprobaciónde Saldos

* Registrar Inventario Inicial.* Registrar Inventario final del

ejercicio.* Registrar balance general del

período.

* Registrar cronológicamentelas operaciones mercantilesque ejecuta la empresa y / oel comerciante.

* Registrar cronológicamenteagrupadas por cuenta, lasoperaciones mercantiles queejecuta la empresa y / o el co-merc ian te .

* Verificar numéricamente lasoperaciones registradas

* Es una enunciación estima-da de los activos y pasivosiniciales y exacta de losinventarios posteriores y delbalance general.

* Es un libro informativo delas operaciones diarias, porlo que se conoce como librode entrada.

* Agrupar y sintetizar la infor-mación de modo que éstasea fidedigna y adecuadapara la elaboración del Ba-lance.

* Lista de cuentas del mayorcon sus respectivas cuentas,las que deben indicar débi-tos, créditos y saldos.

* Las sumas de débitos y cré-ditos, saldos deudores y sal-dos acreedores deben seriguales entre sí.

CUADRO N° 1: LIBROS DE REGISTROS CONTABLES DE LA EMPRESA

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



SEGUNDO CAPÍTULO: SISTEMAS CONTABLES.

Mencionamos algunos, empezando por los más elementales.

1. Sistema Jornalizador.

Sistema más primario, en el que se utilizan solamente los registros obligatoriosestablecidos en el Código de Comercio. Se encuentra totalmente en desuso por lasrazones siguientes:

• Hace muy difícil la intervención de varias personas en el manejo de la Contabilidad,con lo que no se aprovechan las enormes ventajas de la división del trabajo.

• Existen disposiciones legales que obligan a los comerciantes a llevar algunos LibrosAuxiliares del Diario.

En todo caso, este sistema ha sido la base para todos los demás sistemas que emplea laContabilidad.

2. Sistema Caja – Diario.

En los negocios en general, la mayoría de las transacciones está relacionada conmovimiento de dinero Esto se traduce en numerosos asientos repetitivos en el Diario:

a) Por algún ingreso:

-------------------------------------- X ----------------------------------- Caja Cuenta XX (cuenta que dio origen al ingreso).

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



b) Por algún egreso:

-------------------------------------- X -------------------------------------- Cuenta XX (cuenta que motivó el egreso.)

Caja

3. Sistema Centralizador o de Diarios Múltiples.

Pronto se advirtió que no sólo las transacciones relacionadas con caja eran repetitivasen una empresa, existían muchas otras. Como por ejemplo: Compras, ventas, aceptaciónde documentos, que tenían iguales características. Se hizo necesario implantar nuevassubdivisiones al Libro Diario, creando registros auxiliares para todas aquellastransacciones de una misma naturaleza que se repartían con frecuencia. Así nace elSistema Centralizador o de Diarios Múltiples.

La base de este sistema está en que se pueden crear tantos Diarios como sean necesariospara la empresa. No existe número limitado de ellos.

El buen funcionamiento de este sistema depende:

a) Del diseño que tengan los Libros Auxiliares, de su facilidad de uso de adaptación alas necesidades de información de la empresa.

b) De la correcta sincronización y coordinación de los diferentes Auxiliares entre sí.Ambos factores deben ser cuidadosamente considerados al implantar este sistema,de modo que los Auxiliares creados abarquen todas las principales actividades yoperaciones que la empresa realice, y que su diseño permita una correcta relación ycomplementación entre ellos.

Después de un período, generalmente un mes, se acostumbra a sumar todos los DiariosAuxiliares y traspasar esas cifras al Diario General a través de un asiento decentralización, que es el resumen de todas las anotaciones efectuadas en el registroauxiliar.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



El Sistema Centralizador o de Diarios Múltiples tiene más ventajas qu e limitaciones:

a) Permite al máximo la división del trabajo.b) Proporciona información completa y detallada.c) Se mantiene la cronología en cada registro auxiliar, pro se pierde en el Diario General.

Es necesario señalar que no es indispensable centralizar los Libros Auxiliares en elDiario General, ya que se puede traspasar directamente la información al Mayor,omitiendo los asientos de centralización. En este caso, en el Diario General solo seregistran aquellas operaciones que realiza la empresa esporádicamente, y que, por sunaturaleza, no es posible registrarlas en los Diarios Auxiliares.

Cuando se utiliza este sistema, se dice que se opera con Sistema CentralizadorIncompleto.

4. Sistema Americano.

Este sistema consiste en la fusión del Libro Diario con el Mayor. En este Libro se anotacronológicamente cada hecho económico, pero no de la forma tradicional de Asiento queconocemos, sino en columnas diseñadas para cada Cuenta.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



TERCER CAPÍTULO: VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS.

1. Necesidad de Valorizar.

El asignar un valor de costo para aquellas mercaderías que se venden, representa unproblema de valorización que se soluciona por varias vías.

Lógicamente, comprar un producto para luego venderlo, como una operación aislada, noproduce mayores problemas ni trastornos, ya que el precio de adquisición, será también elcosto de la venta. La misma situación se presenta en el caso de más de una compra, peroefectuadas a un mismo precio.

La dificultad se presenta cuando para un mismo producto o artículo, el precio deadquisición varía constantemente, como consecuencia del proceso inflacionario. Deesta forma tendremos varios precios de adquisición para un mismo artículo, y al venderuna cierta cantidad de ellos, debemos asignar un costo de venta para los productostransados. Dado que intervienen varios precios de adquisición, debe asumirse que elproceso de ventas tendrá un comportamiento determinado en cuanto a su orden deprecedencia de salida de los artículos.

Graficaremos lo anterior con un ejemplo:

Fecha de la Operación Detalle Valor Unitario ($) 3/5 Compra 100 unidades 50 5/5 Compra 200 unidades 60 10/5 Compra 150 unidades 60 15/5 Compra 300 unidades 62 17/5 Venta 100 unidades 75

Hasta el 15/5 no se presenta un problema en la valorización, y que al existir sólo compras,por principio de costo histórico, las existencias quedarán automáticamente valorizadasa su costo real de adquisición. Pero al aparecer la primera venta, la pregunta es ¿Cuáles el costo de venta? O también ¿La venta de 100 unidades es de las primeras ingresadaso de las últimas?

Para ello es necesario asumir un criterio uniforme para establecer el orden de salida de

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



las mercaderías en cuanto a su valorización, ya que los artículos reales pueden asumir uncomportamiento distinto en cuanto a su rotación.

2. Métodos de Valuación de Inventarios.

2.1. Sistemas P. E. P. S. o (F. I. F. O.).

Se asume que las primeras mercaderías ingresadas son las primeras en venderse, talcomo se observa en el siguiente ejemplo.

P / Costo Unidades Valores ($)

Fecha Detalle Unitario($) Ent. Sal. Saldo Debe Haber Saldo Observaciones

3/5 Compra 50 100 100 5.000 5.000 100/ $50

5/5 Compra 60 200 300 12.000 17.000 100/ $50-200/$60

10/5 Compra 60 150 450 9.000 26.000 100/$50-350/$60

15/5 Compra 62 300 750 18.600 44.600 100/$50-350/$60-300/$62

12/5 Venta 100 650 5.000 39.600 350/$60-300/$62

Se observa que se valorizó la venta de las 100 unidades al primer valor ingresado. Esdecir, a $ 50 por unidad, quedando de este modo valorizadas las existencias de losúltimos precios de costo (350 unidades a $ 60 y 300 unidades a $ 62).

2.2. Sistema U. E. P. S. o (L. I. F. O.).

Se supone que las últimas mercaderías ingresadas, son las que primero se venden, talcomo se observa en el siguiente ejemplo:

Fecha Detalle P / costo Unidades Valores ($) Observaciones

Unitario ($) Ent. Sal. Saldo Debe Haber Saldo

3/5 Compra 50 100 100 5.000 5.000 100/ $ 50

5/5 Compra 60 200 300 12.000 17.000 100/$50-200/$60

10/5 Compra 60 150 450 9.000 26.000 100/$50-350/$60

15/5 Compra 62 300 750 18.600 44.600 100/$50-350/$60-300/$62

12/5 Venta 100 650 6.200 38.400 100/$50-350/$60-200/$62

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



Aquí se valorizó la venta de las 100 unidades al último valor ingresado. O sea, a $62 porunidad, con lo que las existencias quedaron valorizadas a los primeros precios de costo.(100 unidades a $50; 350 unidades a $ 60 y 200 unidades a $62).

2.3. Sistema Costo Promedio.

Consiste en promediar los valores de costo real. Para ello se divide el saldo de valores,por el saldo en unidades.

Fecha Detalle P / costo. Unidades Valores ($) Observaciones

unitario ($) Ent. Sal. Saldo Debe Haber Saldo

3/5 Compra 50 100 100 5.000 5.000 $ 50

5/5 Compra 60 200 300 12.000 17.000 $ 56,67

10/5 Compra 60 150 450 9.000 26.000 $ 57,78

15/5 Compra 62 300 750 18.600 44.600 $ 59,46

12/5 Venta 100 650 5.946 38.654 $ 59,46

En cada compra se obtuvo un precio de costo promedio, el que se aplicó a la primeraventa de 100 unidades.

En caso de producirse devoluciones, debe operarse de la siguiente forma:

• Devoluciones de compras: se valorizan al precio real.• Devoluciones de ventas : de acuerdo con el sistema de valorización empleado.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



3. Diferencias de Tratamiento entre Métodos de Valorización de Existencias Bajoun Sistema Inflacionario ( Aumento Sostenido en el Nivel de Precios).

MÉTODOS EFECTOS EN COSTO VENTAS (C.V) EXISTENCIA FINAL (E.F.)FIFO (PEPS) Valoriza a precios más bajos. Valoriza a precios más altos. C.V. son menores. E.F. son mayores.LIFO (UEPS) Valoriza a precios más altos. Valoriza a precios más bajos. C.V. son mayores E.F. son menores.C. M. P. Valoriza a precios promedio. Valoriza a precios promedio.

Ejemplo:

• Antecedentes.

FECHA OPERACIÓN CANTIDAD VALOR TOTAL($) OBSERVACIÓN

UNITARIO ($)

20/5 Compra 100 unidades 20 2.000 100-$2023/5 Compra 100 unidades 25 2.500 100 - $ 20 / 100-2524/5 Venta 130 unidades 30 3.900

• Desarrollo.

FIFO LIFO C.M.P.Saldo en $ al 23/5 $ 4.500 $ 4.500 $ 4.500Costo de la Venta $2.700 100 a $20 $3.100 100 a $25 $2.925 130 a $22,5 30 a $ 25 30 a $20Existencia Final $1.750 70 a $25 $1.400 70 a $20 $1.575 70 a $22,5

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



FIFO LIFO C.M.P.P/C Unidades Valores ($) Observaciones

Ha Detalle Un. ($) Ent. Sal. Saldo Debe Haber Saldo23 Compras 20 100 100 2.000 2.000 100-$20

25 100 200 2.500 4.500 100-$20/100-$25Ventas 130 70 2.750 1.750 70-$25Dev. Vtas (80) 150 3.500 50-$20/100-$25

23 Compras 20 100 100 2.000 2.000 100-$20 25 100 200 2.500 4.500 100-$20/100-$25

Ventas 130 70 3.100 1.400 70-$20Dev. Vtas (80) 150 (1.850) 3.250 100-$20/50-$25

23 Compras 20 100 100 2.000 2.000 $20,0 25 100 200 2.500 4.500 $22,5

Ventas 130 70 2.925 1.575 $22,5 Dev. Vtas. (80) 150 (1.800) 3.375 $22,5

• Devoluciones de Ventas: Razonamiento.

FIFO: se observa que el costo de la venta fue valorizado desde los más antiguos hacia ade-lante (para 130 unidades $100 a $20 y 30 a $25). Entonces, si se devuelven 80unidades, podemos asumir que la venta real fue de 50 unidades.

¿A qué costo debió valorizarse una salida de 50 unidades?

R a $ 20 c/u = 1.000 Por tanto: deben ingresarse estas mercaderíasdevueltas. 30 a $25 y 50 a $ 20 = $ 1.750

C.V.T. - C. D/V = C.V. Real$2.750 - $1.750 = $1.000

LIFO: como el costo de la venta fue valorizado desde los más nuevos hacia atrás, (para130 unidades 100 a $25 y 30 a $20), entonces al devolverse 80 unidades, ten-dríamos una venta real de 50 unidades.

¿A qué costo debió valorizarse la venta de 50 unidades?

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



R a $ 25 c/u = $ 1.250 Por tanto: deben ingresarse estas Mercaderíasdevueltas 30 a $20 y 50 a $25 = $ 1.850

C.V.T. - C. D/V = C.V. Real$3.100 - $1.850 = $1.250

C.M.P.: Como el costo de venta y la existencia se valorizó a un valor promedio, bastacon asignar a la devolución, el mismo valor unitario que el asignado al costode la venta.

4. Ciclo Normal de Contabilizaciones: Compra Ventas.

D Mercaderías H --------------------------x--------------------------

Inventarrio Inicial Ventas Mercaderías XxCompras Devolución de Compras Proveedores XxF.E.S. Castigos

Retiros

--------------------------x--------------------------

Clientes xx Mercaderías Xx

D Bodega H --------------------------x--------------------------

Inventario Inicial C./Ventas Bodega xxComp. D./Comp. Proveedores xxCost. D/V RetirosF.E.S

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



D C ostoVentas H --------------------------x--------------------------

Costo Vtas. Costo D/V Clientes xx Ventas xx

D Ventas H --------------------------x--------------------------

Dev. Vtas. Ventas Costo Ventas xx Bodega xx

D Mercaderías H --------------------------x--------------------------

Inventarrio Inicial C. Vtas Mercaderías xx Comp. D/comp. Proveedores xx Costo D/V Cast. F.E.S. Retiros

--------------------------x--------------------------

Clientes xx Mercaderías xxD Result. Ventas H Resultado Ventas xx Resultado Resultado (Pérdida) Utilidades -------------------------x--------------------------

Clientes xx Resultados Ventas xx Mercaderías xx

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



5. Situación de Devolución de Compras en Casos Especiales.

En situaciones normales, las devoluciones de compras no constituyen un problema parasu valorización, dado que se utiliza el caso original de la compra para dar salida a ladevolución.

Puede suceder que, antes de producirse la devolución se efectúe una venta y que poraplicación del sistema de valorización (FIFO, LIFO), teóricamente estas mercaderíashayan sido egresadas de bodega y por tanto debamos devolver “algo inexistente”.

Ejemplo:

10/6 Compra 100 unidades a $10 1.00020/8 Compra 100 unidades a $15 1.50025/8 Venta 100 unidades.26/8 Devolución compra del 20/8 por 20 unidades

a) Si este ejercicio se desarrolla por sistema FIFO, no presenta ningún problema, yaque el costo de la venta sería de (100 a $10 = 1.000), quedando en existencia 100unidades a $15; es decir la compra total de la que deben devolverse 20 unidades.

b) En cambio, bajo el sistema LIFO, tenemos:

Fecha Detalle P/U Unidades Valores ($) Observaciones ($) Ent. Sal. Saldo Debe Haber Saldo

10/6 Compra 10 100 100 1.000 1.000 100- $10/20/8 Compra 15 100 200 1.500 2.500 100- $10/100-$1525/8 Venta 100 100 1.500 1.000 100-$1026/8 Devolu- (20) 80 (300) 700 80-$10 (a) ción Compra

Sabemos que las unidades en existencia son 80, y que éstas por sistema LIFO, deben

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



quedar valorizadas a $ 10, lo que implica un saldo de $ 800. Sin embargo, tenemos un saldode $ 700.

Para entender la razón de esta diferencia, se construirá otra tarjeta de existencias, con-siderando que la devolución de compra se produjo antes de la venta.


10/6 Compra 10 100 100 1.000 1.000 100- $10/20/8 Compra 15 100 200 1.500 2.500 100-$10/100-$15

Devolución Compra (20) 180 (300) 2.200 100-$10/ 80-$15

Venta 100 100 80 1.400 800 80-$10

Aquí podemos observar que lo que genera la diferencia en el valor de la ExistenciaFinal, es el Costo de Ventas, que en este caso es de $1.400 (80 a $15 y 20 a $10).

Dado que en la realidad no podemos vender algo que no existe, si asumimos que lasexistencias se ordenarán por sistema LIFO, debemos en este caso, efectuar un ajusteque se deriva de lo siguiente:

COSTO DE VENTAS QUE COSTO DE VENTASDEBIÓ REGISTRARSE ___REGISTRADO 80 a 15 $ 1.200 100 a $ 15 $ 1.500 20 a 10 $ 200

$ 1.400

$1.500 - $1.400 = $ 100La Cuenta del Mayor aparece:

BodegaComp. 1.000 1.500 C/VComp. 1.500 300 D/C 2.500 1.800S.D. 700

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Por tanto, de todo lo anterior, deducimos que el Costo de Ventas está sobrevaluado en$100, lo que distorsiona la existencia final. Entonces, debe efectuarse un ajuste que secontabiliza así:

--------------------------x--------------------------

Bodega 100 Costo de Ventas 100

Ajuste por Diferencia de Valorización Sistema LIFO en Devolución de Compras.

Con este ajuste, la Cuenta del Mayor queda:

BODEGAComp. 1.000 1.500 C/VComp. 1.500 300 D/CAjuste 100 2.600 1.800S.D. 800

Procede también registrar el ajuste en la tarjeta de existencias; la que finalmente quedaasí:


10/6 Compra 10 100 100 1.000 1.000 100- $1020/8 Compra 15 200 1.500 2.500 100- $10/100-$1525/8 Venta 100 100 1.500 1.000 100-$1026/8 Dev/

Compra (20) 80 (300) 700 80-$10 Ajuste (100) 800 80-$10

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



6. Laboratorio sobre Valuación de Inventarios.

6.1. Ejercicio Nº 1.

La empresa “Arco Iris Ltda.”, comercializa sólo tres productos: “Azul”, “Blanco” y“Rojo”. El movimiento de mercaderías en un período determinado es el siguiente

a) Iniciación de Actividades:

Efectivo $ 250.000Existencias $ 91.350 (203 unidades de Rojo)Muebles y útiles $1.420.000Instalaciones $ 960.000Proveedores $ 490.000

b) Compra al contado 60 unidades “Blanco” en $1.000 c/u.c) Compra al crédito 350 unidades “Azul” en $830 c/u.d) Compra al crédito 100 unidades “Blanco” en $1.050 c/u.e) Venta de 165 unidades de “Rojo” en $95.700 al crédito.f) Venta de 170 unidades de “Azul” en $156.400 al crédito.g) Retiro Sr. Arco de 30 unidades “Rojo”.h) Compra al contado de 90 unidades “Blanco” en $1.020 c/u.i) Venta de 140 unidades “Blanco” al crédito en $168.000.j) Clientes cancelan el 25% del total acumulado de la Cuenta.k) Cancelamos a proveedores el 20% de la deuda total.l) Venta al crédito de 45 unidades “Azul” en $41.850.m) Venta al crédito de 60 unidades “Blanco” en $72.000.n) Srta. Iris retira 25 unidades de “Blanco”.o) Compra al crédito de 200 unidades de “Rojo” en $510 c/u.p) Venta al contado de 90 unidades de “Azul” en $84.600.q) Devolvemos 150 unidades de “Rojo” de las compradas el día 15.r) Compra al crédito de 40 unidades de “Blanco” en $1.100 c/u.s) Venta al crédito de 40 unidades de “Azul” en $38.000.t) Clientes nos cancelan el 40% del saldo de la cuenta total.u) Devuelven 120 unidades de “Azul” de la venta del día 6, por el 50% acepta-

mos letra a 30 días y el otro 50% lo cancelamos al contado.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



v) Compra de 100 unidades de “Rojo” al crédito en $520 c/u.w) Venta de 20 unidades de “Blanco” al crédito en $25.000.x) Venta de 35 unidades “Azul” al contado en $33.950.y) Venta de 94 unidades de “Rojo” al crédito en $56.400.z) Se castigan 12 unidades de “Blanco”, inutilizadas.aa) Los clientes cancelan al contado, salvo el de la venta del día 25 que queda

pendiente.bb) Abonamos a proveedores todo el efectivo, dejando en caja sólo un saldo de

$30.000.

Se pide: contabilizar las operaciones de acuerdo con métodos de contabilización demercaderías indicados. Paralelamente, confeccione las tarjetas de existenciaspara cada artículo, valorando de acuerdo con: Sistema FIFO (PEPS), LIFO(UEPS) y Promedio Ponderado.


Una empresa comercial efectúa en un mes determinado, las siguientes operaciones re-lacionadas con mercaderías:

Inventarios Iniciales:

Artículo A: 5.000 unidades a $ 150 c/u2.000 unidades a $ 170 c/u3.000 unidades a $ 200 c/u

Artículo B: 2.000 unidades a $ 210 c/u1.000 unidades a $ 220 c/u

Artículo C: 1.000 unidades a $ 320 c/u1.200 unidades a $ 360 c/u1.800 unidades a $ 350 c/u

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



Las compras del mes fueron las siguientes:

Día Unidades Artículo Valor ($)04 2.000 B 21505 2.000 A 20511 3.000 B 20012 3.000 C 33015 3.000 A 21015 2.000 B 19018 2.000 C 32021 2.000 A 20824 2.000 C 32025 1.800 A 23027 1.000 B 18528 2.000 B 18028 1.000 C 31029 2.000 A 25029 1.500 B 20030 1.500 B 210

Día Factura N° N° Unidades N° Unidades N° Unidades Artículo A Artículo B Artículo C 01 4.00003 02 1.200 1.90006 03 1.500 04 50008 05 400

06 50018 0720 08 2.50023 09 6.00024 10 3.00029 11 2.00030 12 4.000 3.00030 13 2.000

El movimiento de las ventas por productos es el siguiente:

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Nota: otras operaciones realizadas en el mes fueron las siguientes:

Día 19: se recibió de vuelta mercadería vendida en la factura N° 05 por no correspon-der con la calidad requerida.

Día 23: se reciben devueltas 200 unidades correspondientes a factura N° 09 por venircon fallas. Estas unidades son devueltas conjuntamente con 100 unidades másque estaban en las mismas condiciones, a nuestro proveedor.

Día 25: se devolvió el producto A comprado el día 15.

Se Pide:

• Confeccionar tarjetas de Existencias por Productos y valorizar las existencias porlos métodos PEPS, UEPS y PRECIO PROMEDIO.

• Determinar los resultados por cada Sistema de Valorización y concretar sus efectos.

Los precios de venta fueron los siguientes:

Artículo A $ 230 c/u más IVA.Artículo B $ 220 c/u más IVA.Artículo C $ 350 c/u más IVA.

Las compras y ventas se consideran al Crédito.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s




El producto “Zoom Skip Flash” (La bebida de la Gente Linda), tuvo el siguiente movi-miento:

Fecha Operación Unidades Valor Unitario1-07-84 Existencia Inicial 215 805-07-84 Compra 120 9610-07-84 Compra 200 9813-07-84 Venta 250 11920-07-84 Devolución compra día 5-07-84 6025-07-84 Venta 210 120

Determine:

C.M.P. FIFO LIFOInvent. Final $__________ $__________ $__________

Costo de Ventas $__________ $__________ $__________

Además: considerando las tres alternativas de valorización de las existencias yaindicadas, presente en el Balance de 8 columnas las Cuentas que se leindican, para cada sistema de valorización de existencias. (CompleteFormulario de Hoja Anexa).

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



S

UM

AS

SA

LDO

S

IN

VEN

TAR

IO

R

ESU

LTA

DO

D

ébito

s C

rédi

tos

Deu

dor

A

cree

dor

A

ctiv

o

Pas

ivo

Pérd

idas

G

anan

cias

C.M

.P.:

Bod

ega

Cos

to V

enta

sVe

ntas

FIF

O:

Bod

ega

Cos

to V

enta

sVe

ntas

LIF

O:

Bod

ega

Cos

to V

enta

sVe

ntas

C.M

.P.:

Mer

cade

rías (

Úni

ca)

FIF

O:

Mer

cade

rías (

Úni

ca)

LIF

O:

Mer

cade

rías (

Úni

ca)

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



6.4 Ejercicio Nº 4.

La empresa “¡Arriba Los Corazones Ltda.“, que compra y vende un solo producto, pre-senta el siguiente movimiento:

2/6 Compra de 200 unidades a $ 1.300 c/u $ 260.0007/6 Compra de 170 unidades a $ 1.350 c/u $ 229.50010/6 Recepción de Nota de Débito por diferencia de precio en compra de fecha 2/6, $12 por unidad15/6 Compra de 150 unidades a $ 1.400 c/u $ 210.00017/6 Venta de 250 unidades a $ 1.800 c/u $ 450.00018/6 Devolución de Compra del 15/6 por 30 unidades20/6 Emisión de Nota de Débito por diferencia de precio en venta de fecha 17/6 por $30.000 en total21/6 Venta de 100 unidades a $1.900 c/u $ 190.00024/6 Devolución de Venta del 21/6, 30 unidades

Se Pide:

• Construya la Tarjeta de Existencias con los antecedentes entregados.

• Complete la información que se le solicita a continuación:

Existencia Final_________________________

Resultado _________________________

Porcentaje de Utilidad Sobre el Costo_______________%

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



7. Laboratorio Integrador N° 1

a) Se presenta la siguiente Tarjeta de Existencias del Artículo “Delta”.

Fecha Detalle Unidades Valores ($) Entrada Salida Saldo Debe Haber Saldo

1/83 Inventario Inicial 300 7502/83 Compras 100 400 300 1.0503/83 Compras 200 600 700 1.7505/83 Ventas 200 400 500 1.2508/83 Ventas 150 250 400 85010/83 Ventas 100 150 340 510

Se Pide:

Analice críticamente. Razone de acuerdo con los principios contables y técnicas estu-diadas. Si le merece observaciones (de fondo, no de forma), señálelas. Sea claro y pre-ciso. Responda en el espacio que se entrega a continuación:

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



CUARTO CAPÍTULO: MÉTODOS DE LA CONTABILIZACIÓN DE MERCA-DERÍAS

Básicamente, se utilizan tres métodos para el registro de las transacciones de mercade-rías:

a) Cuenta Única.b) Permanencia de Inventario.c) Desdoblamiento de la Cuenta.

1. Métodos de Cuenta Única.

Aún siendo un método bastante primario, si lo analizamos desde el enfoque de la técni-ca contable, proporciona una buena base teórica para el aprendizaje de esta cuenta através de todas sus variaciones.

Una cuenta como ésta, que en este caso refleja existencias, compras, ventas, etc., debea su vez entregar resultados de su operación durante un período.

Ahora bien, si aceptamos que debe entregarnos resultados, concluiremos que estos pue-dan ser los siguientes:

• Utilidad o ganancia en la cuenta.• Pérdida en la cuenta.• Ni pérdida ni ganancia (situación anormal).

Para visualizar la presentación que tiene la cuenta en un Balance tabulado de 8 colum-nas, nos referimos a él graficando las tres situaciones aludidas.

a) Se produce utilidad: ejemplo

Compras $ 30.000Ventas $ 40.000Existencia Final $ 5.000

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



b) Se producen pérdidas: ejemplo

Compras $ 30.000Ventas $ 40.000Existencia Final $ 10.000

c) No se produce pérdida ni ganancia: ejemplo

Compras $ 40.000Ventas $ 40.000Existencia Final $ 0

Estas tres situaciones se presentarían en el Balance, de la siguiente forma:

Cuentas Sumas ($) Saldos ($) Inventario ($) Resultado ($)

a) Merc. 30.000 40.000 10.000 5.000 15.000

b) Merc. 30.000 14.000 16.000 10.000 6.000

c) Mercc. 40.000 40.000 - - - - -

De lo anterior, se deduce que para determinar el resultado de la cuenta, debemos operarde forma secuencial. Así:

i) Determinar las sumas de la cuenta. Es decir sus débitos y créditos.ii) Determinar el saldo correspondiente a lo anterior.iii) Determinar el inventario final (consiste en valorizar las mercaderías existentes

al fin del período).iv) Aplicando la fórmula dada, determinar el resultado (pérdida o ganancia).

Para graficar lo anterior, se supone que la cuenta Mercaderías está compuesta por lassiguientes partidas. (Esta información se obtiene del Libro Mayor).

Débitos Créditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Ganancia

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



DEBE MERCADERÍAS HABERInventario inicial $ 20.900 Ventas $ 20.000Compras $ 40.200 Devolución de compras $ 4.000Fletes, embalajes, seguros. $ 7.000 Castigos de mercaderías $ 1.200Compras $ 21.500 Ventas $ 26.000Devolución de ventas $ 6.400 Retiros del dueño $ 10.000Compras $ 8.300 Ventas $ 65.000 $114.300 $126.200

Desarrollo de la secuencia:

a) Suma de la Cuenta:

Débitos $ 114.300Créditos $ 126.200

b) Saldo de la Cuenta:

Saldo Acreedor $ 11.900

c) Inventario Final:

Para determinar el inventario final, se debe hacer un recuento físico de las mercaderíasen existencia y valorizarlas adecuadamente.

Con fin de simplificar, y dado que la valorización de existencia será materia de otraunidad, supondremos que este inventario, ya valorizado adecuadamente, asciende a$18.500

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



d) Aplicación de Fórmulas:

Consideremos las siguientes relaciones:

(1) SA sin EF = Ganancia(2) SA con EF = Ganancia(3) SD sin EF = Pérdidas(4) SD > EF = Pérdidas(5) SD < EF = Ganancias

Abreviaturas:

SA = Saldo AcreedorSD = Saldo DeudorU = UtilidadP = PérdidaEF = Existencia Final

Así entonces, tenemos:

SA + EF = U SD - EF = P EF – SD =U

Ahora bien, con las cifras de la cuenta indicada y, dado que ésta presenta saldo acree-dor, reemplazamos la primera fórmula:

SA + EF = U $11.900+$18.500=$30.400

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



Sólo para los efectos de determinar resultados, también puede darse por vendido elinventario final, y considerarlo como si lo hubiésemos anotado al haber de la cuenta yobtendríamos idéntico resultado.

Veamos:

Débitos $ 114.300Créditos $ 144.700 (Incluye EF)


Considerando las relaciones ya dadas:

SA sin EF = Ganancia

Entonces, la Utilidad de la Cuenta es = al Saldo Acreedor. Es decir, $ 30.400.

Se muestran a continuación, ejemplos de las relaciones indicadas al comienzo de laletra d), con valores arbitrarios, presentadas en el balance de 8 columnas.

Cuentas Sumas ($) Saldos ($) Inventario ($) Resultado ($)

Débitos Créditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdidas Ganancias

(1) Merc. 4.000 5.000 1.000 - 1.000

(2) Merc. 4.000 5.000 1.000 2.000 3000

(3) Merc. 4.000 3.000 1.000 - 1.000

(4) Merc. 4.000 3.000 1.000 300 700

(5) Merc. 4.000 3.000 1.000 1.500 500

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Ejemplo:

La cuenta Mercadería única, presenta los siguientes datos:

Saldo Deudor $ 49.000Créditos $ 40.000Utilidad $ 7.400

Se Pide:

a) Determinar la Existencia Final.b) Determinar Débitos.c) Presentar la Cuenta en el Balance de 8 columnas.

Solución:

a) Determinando la Existencia Final

EF – SD = U EF = U + SD EF = $7.400 + $49.000 EF = $56.4000

b) Determinando el Débito de la Cuenta.

Conocemos el Saldo Deudor y el Crédito de la Cuenta, y se sabe que SD = Débitos –Créditos. Por tanto:

Débitos = SD + Créditos Débitos = $49.000 + $40.600 Débitos = $89.600

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



c) Presentando la cuenta en el Balance de 8 columnas:

Cuentas Sumas Saldo Inventario Resultado

Mercadería 89.600 40.600 49.600 56.400 7.400

Movimiento de la Cuenta Mercadería Única:

DEBE MERCADERÍAS HABER(a) Inventario inicial (precio costo). (g) Ventas (precio venta).(b) Compras. (h) Devolución de compras (precio costo).(c) Fletes, embalajes, seguros (FES). (i) Castigos de mercaderías (precio costo).(d) Devolución de venta (precio venta). (j) Retiros de mercaderías (precio costo).(e) Notas débitos de proveedores. (k) Notas de crédito de proveedores.(f) Notas créditos de la empresa. (l) Notas de débito de la empresa.

Débitos Créditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Ganancia

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Para los efectos de análisis, se presenta el siguiente esquema para determinar el costo yla utilidad o pérdida de la mercadería a través del tratamiento de la cuenta única demercaderías:

(g) Ventas $_________(d) Devoluciones de Ventas $(________)

Costo de lo Vendido $ ________

Menos:

(a) Inventario Inicial $____________

(b) Compras $___________

(h) Devolución de Compras $(__________) $____________

Compras Netas $___________

(c) Fletes, Embalajes y Seguros (F.E.S) $____________

Costo Total Ingresado a Bodega $____________

(i) Castigos, Mermas $____________

(j) Retiros de Mercaderías $____________ $ (__________)

Costo Total para Venta $ ___________

Menos Inventario Final $ (__________)

Costo de lo Vendido $(__________)

Utilidad Bruta/(Pérdida Bruta) $ ___________

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



1.1. Fórmulas Derivadas de la Cuenta Mercaderías.

a) Ventas Netas:

VN = VB – DVVN = Ventas Netas.

VB = Ventas Brutas.

DV = Devoluciones de Ventas.

b) Compras Netas:

CN = CB - DC

CN = Compras Netas.

CB = Compras Brutas.

DC = Devolución de Compras.

c) Costo Total Ingresado a Bodega:

CTIB = II + CN + FES

CTIB = Costo Total Ingresado a Bodega.

II = Inventario Inicial.

FES = Fletes, Embalaje y Seguros.

d) Costo Total para la Venta:

CTPV = CTIB – (Ct +R)

CTPV = Costo Total para la venta.

Ct = Castigos.

R = Retiros del Empresario y Socios (a Precio Costo).

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



e) Costo de lo Vendido:

CV = II + CN – IF CV = II + CN – (Ct + R+ IF) CV = CTPV - (IF)

CV = Costo de lo Vendido.

IF = Inventario Final.

RIF= Retiro Inventario Final.

f) Débitos:

Débito = II + C + DV + FES + ND pr. + NC em.

C = Compra

ND pr. = Notas de Débitos a Proveedores.

NC em = Notas de Crédito de la Empresa.

g) Créditos:

Crédito = V + DC + Ct + R + NC pr. + ND em.

NC = Notas de Créditos de Proveedores.

ND = Notas de Débitos de la Empresa.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



1.2. Rentabilidad de la Cuenta Mercaderías.

El resultado que se produzca al comparar el precio de venta con el precio de compra delas mercaderías enajenadas, se denomina “Rentabilidad de la Cuenta”, la que puedeindicarse en términos relativos o porcentuales.

De acuerdo con esto, si un producto tiene precio de venta de $2.500, y su precio decosto, según la respectiva factura de compra es de $ 2.000, se obtiene el siguienteresultado (los valores no incluyen IVA):

Precio de Venta $ 2.500Precio de Costo $ 2.000Utilidad Bruta $ 500

Luego, la utilidad bruta es el 25% sobre el costo, determinando así:

Utilidad Bruta x 100 = $ 50.000 Precio de Costo $ 2.000 = 25%

También puede determinarse un porcentaje llamado “equivalente”, de utilidad bruta,pero aplicado sobre las ventas, lo que produce el mismo resultado absoluto.

Utilidad Bruta x 1000 = $ 50.000 Precio de Venta $ 2.500 = 20%

• Porcentaje de Utilidad Bruta: 25% sobre $ 2.000 = $ 500• Porcentaje de Utilidad Bruta: 20% sobre $ 2.500 = $ 500

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



a) Ejemplo:

i) La Cuenta Mercaderías, presenta la siguiente información:

Crédito (CR) $ 850.000Débito (DB) $ 700.000Devoluciones de Compras (DC) $ 50.000Porcentaje de Utilidad Bruta sobre las Ventas 25%

Se desconocen las ventas (VN), la existencia final (EF), y el resultado.

ii) Desarrollo:

En primer lugar, se determinan las ventas (VN):

CR = VN + DC VN = CR – DC VN = $850.000 – $50.000 VN = $800.000

Dado que conocemos el porcentaje (% ) de utilidad, procedemos así; para determinarel precio de costo:

P/C = Ventas Netas x 100 = $800.000 x 100 100 + % Utilidad 125 = $ 640.000 Costo Venta

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



Por lo tanto, la utilidad es de:

Precio de Venta $ 800.000Precio de Costo $ 640.000Utilidad Bruta 25% sobre 640.000 $ 160.000

De acuerdo con los antecedentes proporcionados, el esquema de la Cuenta Mercaderías,resulta:

DEBE MERCADERÍAS HABERDébito $ 700.000 Crédito $ 850.000


Por consiguiente, la existencia final se determina así:

U = EF + SA EF = U – SA EF = $160.000 – $150.000 EF = $10.000

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Finalmente, el análisis de la cuenta presenta la siguiente relación:

Ventas Brutas (Igual Ventas Netas) $ 800.000Menos:Costo de lo Vendido $ 700.000Compra BrutaMenos; Devolución de Compras ($ 50.000)Compra Neta $ 650.000Menos: ($ 10.000)Existencia FinalCosto de lo Vendido $ 640.000

$ 640.000Utilidad Bruta $ 160.000

1.3. Ejercicios Propuestos.

LA CUENTA PRESENTA SE PIDE:(1) Débito $ 900.000 Crédito $ 970.000

(2) Utilidad $ 98.000Existencia Final $ 257.000

Créditos $ 306.000

(3) Débitos $ 92.000 Créditos $ 98.700

¿Qué resultados se obtienen si:a) La Existencia Final es de $ 50.000?b) No hay Existencia Final?c) La Existencia Final es de $96.000?

Presente las tres situaciones en el Balance de 8columnas.

Sabiendo que el Débito es mayor que el Crédito, sepide:a) Determinar el Débito.b) Presentación en Balance de 8 columnas.

Determinar resultados, sabiendo que:a) Existencia Final = $3.800.b) No hay Existencia Final.c) Existencia Final = $11.700.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



(4) Saldo Deudor $ 29.100Débitos $ 45.800

Pérdidas $ 5.600

(5) Débitos $ 435.000Inventario Inicial $ 48.900Devolución Ventas $ 20.000Ventas $ 390.000

Existencia Final $ 25.700

(6) Inventario Inicial. $ 520Devolución Ventas $ 20Débitos $ 740

Saldo Deudor $ 140

2. Método de “Permanencia de Inventario”.

A través de este método se obtiene la siguiente información:

• El monto de la existencia final en bodega.• El monto de las ventas netas.• El valor correspondiente al costo de lo vendido.• El resultado de las operaciones.

Determinar:a) Existencia Final.b) Créditos.

a) Esquema de la cuenta en Libro Mayor(esquema T) y determinación de resultados.

b) Presentación en Balance Tributario (balance de ocho columnas).

Determinar Utilidad o Pérdida sabiendo que faltapor contabilizar lo siguiente:a) Sólo se contabilizó la mitad de las compras.b) Las devoluciones de ventas eran de $ 50 en

total.c) Anticipos a empleados por $100

correspondientes a ventas de mercaderías.d) Se pagó $ 30 por fletes.e) El dueño del negocio retiró mercaderías por

$15 y le regaló $ 5 en mercaderías a susecretaria.

f) El Inventario Final es de $ 500.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Dentro de este método existen dos variables de registro:

a) Utilizando Dos Cuentas.

La diferencia de esta variante con respecto a la siguiente, es que se elimina la cuenta“Costo Venta”. Por tanto, se emplean sólo una Cuenta de Activo (mercaderías) y unaCuenta de resultados denominada, Resultado en Ventas.

El tratamiento de mercaderías es igual al señalado anteriormente.

La Cuenta Ventas presenta el siguiente tratamiento:

D RESULTADOS EN VENTA H Devoluciones de Ventas. Ventas. Costo de las Ventas. Costo de la Devolución de Ventas.

b) Utilizando Tres Cuentas.

Todo el movimiento de mercaderías se registra en estas tres cuentas cuya clasificacióny significado es el siguiente:

•Una Cuenta de Activo : representa el inventario existente en la empresa.•Una Cuenta de Utilidad : representa el monto de las ventas netas.•Una Cuenta de Pérdida : la diferencia entre la cuenta de utilidad y la de pérdida nos entrega el resultado.

i) Cuenta de Activo.

Mercaderías, Bodega, Inventario, etc.Inventario Inicial.Compras.Costo Devolución Ventas.F. E. S.

Costo de las Ventas.Devolución de las Compras.Retiros de Mercaderías (Precio Costo).Anticipo al Personal (al Costo).Castigo de Mercaderías.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



ii) Cuenta de Utilidad.

Ventas

Devoluciones de Ventas. Ventas.

iii) Cuenta de Pérdida.

Costo Venta

Costo de las Ventas. Costo Devoluciones de Ventas.

Para operar con este método, debe trabajarse paralelamente con Tarjetas de Existencias,cuyo diseño puede ser el siguiente:

ARTÍCULO ________________ STOCK MÁXIMO____________________

STOCK MÍNIMO ____________________

FECHA DETALLE PRECIO UNIDADES VALORES COSTO

DE COMPRA ENTRADA SALIDAS SALDO ENTRADA SALIDA SALDO UNITARIO

UNITARIO

Las Tarjetas de Existencias, deben utilizarse para cualquiera de las variantes de estemétodo.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



3. Métodos de: “Desdoblamiento de la Cuenta Mercaderías”.

El registro de este método consiste en habilitar diferentes cuentas cuya denominaciónobedece a la naturaleza de la operación:

a) Cuenta de Activo:

• Mercaderías.• Bodega.• Inventarios.• Etc.

b) Cuentas de Pérdidas:

• Compras.• Devoluciones de Ventas.• Fletes, Seguros y Embalajes (F. E. S).

c) Cuentas de Ganancias:

• Ventas.• Devoluciones de Compras.

3.1. Ejemplo: Desdoblamiento de la Cuenta Mercaderías.

Compra Mercaderías al contado por $ 300.000 Valor Neto. Venta del 80 % de lasMercaderías en $320.000 al contado.

----------------------------------------------------x----------------------------------------------------

Mercaderías $ 300.000I.V.A $ 54.000Caja $ 354.000

Compra de Mercaderías pagando al contado

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



----------------------------------------------------x----------------------------------------------------

Caja $ 320.000Ventas $ 320.000Venta de Mercaderías al Contado----------------------------------------------------x----------------------------------------------------

Costo de Ventas $ 240.000Mercaderías $ 240.000Costo de la Mercadería Vendida

Pasando estos asientos al Libro Mayor ( esquema de Cuentas “T”), las cuentasrelacionadas con las mercaderías presentan el movimiento y saldos siguientes:

Mercadería Ventas(1) 300.000 240.000 (3) 320.000 (2)SD 60.000 SA 320.000

Costo de Ventas (3) 240.000 SD 240.000

El saldo deudor de la cuenta Mercaderías representa la existencia disponible para laventa (Activo). El saldo acreedor de la cuenta Ventas, muestra el monto de las ventas aprecio de venta ( Resultado Ganancia), y el saldo deudor de la cuenta Costo de Ventas,indica el costo de la mercadería vendida ( Resultado Perdida).

Con esta modalidad podemos distinguir fácilmente los conceptos de activo y de resultado.De igual forma esta modalidad de contabilizar tiene la ventaja de ofrecer mayorinformación que los procedimientos antes descritos, puesto que es posible conocer elmonto de las Ventas (cuenta Costo de Ventas) y, por diferencia, revelar el resultadoobtenido, además, de exhibir claramente las existencias en la cuenta Mercaderías.

De este modo, en lugar de presentar en el Estado de Resultados sólo la utilidad obtenida

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



en la venta (en la cuenta Utilidad en Venta o por asociación del saldo de la cuentaMercadería Única con el saldo en Existencia ) se puede ampliar la información de lamanera siguiente:

Ventas $ 320.000Menos: Costo de Ventas $ 240.000Utilidad en Ventas $ 80.000

Tratamiento de cuentas

Algunas empresas emplean, adicionalmente a las tres cuentas en estudio, otras tantaspara registrar operaciones como devoluciones de compras, devoluciones de ventas,descuentos en ventas. Esta mayor desagregación del movimiento de la cuentaMercaderías depende tan sólo de las necesidades de información y control de la empresa, loque está ligado con la frecuencia y volumen de este tipo de operaciones.

En nuestro desarrollo continuaremos las explicaciones sobre la base de estas tres cuentas,cuyos cargos, abonos y saldos con las operaciones mas frecuentes, son los siguientes:

D MERCADERÍAS H

1. Inventario Inicial. 6. Costo de las Mercaderías Vendidas.2. Compras a Precio de Compra. 7. Devolución de Compra a Precio de Compra3. Fletes, Embalajes y Seguros (FES). 8. Retiro de los Dueños o Socios a Precio de Costo4. Devolución de Ventas a Precio de Costo. 9. Donaciones, Muestra Gratis, a Precio de Costo. 5. Corrección Monetaria 10. Pérdida y Castigos a Precio de Costo.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



SALDO DEUDOR: monto de las mercaderías en existencia para la venta.

D VENTAS H

12. Devolución de Ventas a Precio de Venta 11. Ventas a Precio de Ventas

SALDO ACREEDOR: monto acumulado de las ventas

D COSTO DE VENTAS H

6. Costo de las Mercaderías Vendidas 4. Devolución de Ventas a Precio de Costo

SALDO DEUDOR: Monto de los costos de las mercaderías vendidas.

Recuérdese que la cuenta mercaderías es de Activo, la cuenta Ventas es de ResultadoGanancia y la cuenta Costo de Ventas es de Resultado Pérdida.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Figura N°13: Métodos de Contabilización de Mercaderías

* Resultado operaciones

* Ventas netas

* Valor al costo de lo vendido

* Existencia final

ResultadosVariantes

* Utilizando tres cuentas

* Utilizando dos cuentas

Res

ulta

dos

* Utilidad

* Pérdida

* Ni pérdida Ni ganancia Proced

imientos

* Determinar débitos y

créditos

* Dete

rmina

r sue

ldos

* Dete

rmin

ar in

vent

ario

fina

l

* D

eter

min

ar re

sulta

dos

Cue

nta

Permanencia

Desdoblamiento de la

* C

uent

as d

e A

ctiv

os

* Cuentas de Pérdida

* Cuenta de ganancias

Habilitar distintas cuentas según

la operación

Cuenta M

ercaderías

de Inventario

Única

MétodosContables

Fuente: Francisco Daza Valenzuela y Pedro Fuenzalida Rodríguez. Unidad Técnico Pedagógica de Educación a Distancia. Depto.Gobierno y Empresa. Universidad de Los Lagos.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



4. Laboratorio: Operaciones con Mercaderías.

a) Suponga que asiste a un seminario de estudiantes de Contabilidad, donde se estátrabajando en conclusiones sobre Teoría Contable.

Una de las conclusiones expuestas por un estudiante consiste en el siguiente juicio.

“… ustedes estarán de acuerdo en considerar que una maquinaria es un Activo Fijo”.

Ahora bien, sabemos que hay empresas que tienen como giro (actividad comercialprincipal), la venta de maquinarias.

Por tanto, de lo anterior podemos concluir que:

“Existen empresas que tienen como giro la venta de Activos Fijos”.

Se Pide:

Opinar sobre este juicio en el espacio destinado para ello. Sea breve, claro y preciso:

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

b) Analice el siguiente caso:

Luego de un incendio que destruyó gran parte de las instalaciones y mobiliario, y anteuna revisión contable en los registros que pudieron rescatarse de la sociedad “Lara, LiraLtda.”, por el período 1- 1- 83 al 31- 12- 83. Su socia gerente, señora Clara Lara, señalaque en el lapso de tiempo referido se comenzó sin existencia inicial.

Por su parte, la señora Diomelira Lira indica que tiene el pleno convencimiento de que

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



existía un inventario inicial al 1- 1- 83, y que la señora Lara desea negarlo para ocultar unamaniobra fraudulenta.

Ante la imposibilidad de lograr un acuerdo sobre el problema, se le llama a usted, paraque arbitre esta situación particular y se le entregan los únicos antecedentes de quepudo disponerse y que son los siguientes:

• Ventas 1983 $ 669.910

• Existencia Final al 31- 12- 83 $ 86.200

• Todas las ventas se efectuaron con un 24% de utilidad sobre el costo.

• En el balance al 31- 12- 82, se presentaba la cuenta Débito Fiscal IVA (IVA de lasVentas) por Diciembre de 1982 por $ 20.100.

• En 1983, las cuentas de IVA indican:

D. F. IVA C. F. IVA PASOS IVA125.290 20.100 125.290 125.290 20.100 20.100

20.100 133.982 125.290 125.290 20.100 20.100145.390 154.082

Nota: el Crédito Fiscal IVA es el IVA de las compras.

Se pide:

• De acuerdo con los antecedentes aportados ¿Cuál sería su fallo? Demuestreordenadamente con cifras.

• Determine el resultado de la Cuenta Mercaderías.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



c) La cuenta Mercaderías, presenta la siguiente información:

Compras $ 82.680Saldo Acreedor $ 14.160Devolución de Ventas $ 6.000Devolución de Compras $ 4.800Castigos $ 3.600Retiros al Costo $ 2.400Inventario Inicial $ 11.640Inventario Final $ 17.040

Se pide:

• Presente el esquema de la cuenta en T del Mayor.• Resultado de la cuenta.

d) Determine la existencia final de la cuenta Mercaderías utilizando los datos quenecesita:

Compras $ 30.500Devolución de Ventas $ 2.500Castigos $ 2.000Ventas $ 24.000Pérdida en Cuenta Mercaderías $ 4.200

e) Antecedentes sobre la cuenta Mercaderías Única:

Inventario Inicial $ 64.000Crédito $ 460.000Devolución de Compras $ 28.000Saldo Deudor $ 78.000

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



A lo anterior falta por contabilizar lo siguiente:

Fletes y Seguros No Registrados por $ 14.000 Mercaderías Castigadas por $ 25.000 Devolución de Ventas por $ 30.000 Las Devoluciones de Compras en Total del Orden de 10% de las Compras (Sólo se Registró por $28.000)

Existencia Final $ 69.000

Se pide:

• Determine resultados, utilidad o pérdida y presente la cuenta en T de Mayor.

f) Cuenta Mercaderías Única, presenta la siguiente información:

- Inventario Inicial $ 95.600- Débitos $147.400- Devolución de Ventas $ 17.800- Retiros Propietarios $ 35.200- Saldo Acreedor $100.300

Se sabe además:

Las ventas se efectuarán con un 25% de utilidad sobre el costo y que las compras estánmal registradas. Hubo una Existencia Final de $ 10.600.

Se pide:

• Determinar nuevo débito, nuevo saldo, monto total de compras y resultado de lacuenta. Presentar en esquema de T.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



g) La Cuenta Mercadería Única, presenta la siguiente la siguiente información:

Inventario Inicial $ 10.000Compras $ 95.600Ventas $ 84.000F. E. S $ 6.400Devolución de Compras $ 9.500Devolución de Ventas $ 3.500Nota Débito Emitidas $ 6.200Nota Créditos Emitidas $ 4.000Costo de las Ventas $ 50.600

Se pide:

• Determine el resultado de la cuenta. Muestre en “T”.

h) La Cuenta Mercadería Única, presenta la siguiente información:

Inventario Inicial $ 19.200Costo de Ventas $ 336.000Castigos $ 8.000Retiros $ 33.000Inventario Final $ 67.200

Además se sabe que:

• Los castigos incluyen la suma de $ 3.100 por concepto de deterioro de “Productosen Proceso”.

• Las ventas se efectúan con un 45% de utilidad sobre el costo.

Se pide:

• Calcular las ventas.

• Si estima que debe efectuar corrección o rectificación contable, hágala en un soloasiento de diario. En caso contrario señálelo.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



• Considerando lo anterior, presente el esquema final de la Cuenta en el Mayor.

• Resultado de la Cuenta.i) Se tiene la siguiente información de la cuenta Mercaderías Única.

Inventario Final 4.300 UnidadesCompras 24.128 UnidadesDevolución de Compras 1.800 UnidadesDevolución de Ventas 3.500 UnidadesInventario Inicial 1.900 Unidades

Además:

• En los débitos de la Cuenta Mercaderías aparece registrada la suma $ 120.640, laque corresponde al IVA de las compras brutas (por las 24.128 unidades). Es decir,es un crédito fiscal registrado como cargo a la cuenta Mercadería por error.

• El porcentaje de la utilidad sobre el costo es de un 30% y los precios se mantieneninvariables.

Se pide:

• Corregir con un asiento de Diario• Presentar esquema de Cuenta rectificada tal como debe aparecer en el Mayor.• Resultado de la Cuenta (responda ordenadamente y muestre sus cálculos de manera

secuencial).

j) Con los antecedentes que se le entregan a continuación, usted debe construir elestado analítico de la cuenta Mercaderías (incluir el esquema completo) y determinar elresultado.

Antecedentes: Valores de UTMMarzo 2.900Abril 3.000Mayo 3.100Junio 3.500

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



• La tasa de PPM es de 3.5% a contar de Mayo de 1985.

• La sociedad recomenzó sus actividades a contar del 2 de Mayo de 1985, presentandoantes de esta fecha todas sus cuentas derivadas de compra, ventas, IVA, clientes,proveedores, etc., saldadas.

• La Cuenta Acreedores, arrojó débitos por $ 26.620 y créditos por $ 32.710. EstaCuenta sólo se usó para mostrar las compras al crédito simples de artículos de oficinadel mes de Mayo. Los débitos y créditos señalados están referidos al 31 de Mayo de1985.

• El día 12 de Junio, se pagarón $5.651,10 de PPM. Ese mismo día se declaró el IVA, elque indicó un remanente de 5,5 UTM.

• En el mes de Mayo se registraron devoluciones de ventas de un 16,94% de lo vendido.

• La diferencia entre el costo total ingresado a bodega respecto del costo de ventas esde $ 90.450.

k) Con los siguientes antecedentes, a usted se le pide presentar el estado analítico dela cuenta Mercadería, dejando claramente indicados y referenciados los cálculos de todaslas operaciones.

• Pérdida $ 32.000• Retiros $ 6.820• Inventario Inicial $ 19.700• Del total comprado durante el mes de Junio se devolvió un 20% por encontrarse

vencidos los productos.• Se vendió con un 12,5% de pérdida.• El porcentaje de devolución de ventas 25.0%• Existencia Final $ 16.800• El costo total para la venta, es menor en 25.000 respecto del costo total ingresado a

bodega.

Nota: debe además, presentar el esquema de la cuenta Mercadería Única.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



l) En la revisión de la contabilidad de una empresa al 31- 05- 85, y en la que sedestruyeron todos sus registros, sólo es posible rescatar los documentos emitidos porésta en el período 1- 1- 85 al 31- 05- 85:

Tipo de documento. Neto ($) IVA ($) Total ($)Factura 340.000 68.000 408.000Nota de Débito. (diferencias de precios) 71.000 14.200 85.200Nota de Crédito (descuentos por pago contado) 26.000 5.200 31.200

Se sabe además:

• Todas las ventas se efectuaron con un 25% de utilidad sobre el precio de costo y sedevolvieron compras por un monto equivalente al 10% de lo comprado.

• El inventario final al 31- 12- 84 fue de $ 86.000.

• Al efectuar un recuento de mercaderías, se constató que a la fecha (31- 05- 85)existían aún sin venderse, artículos por un valor de $ 60.680.

Se pide:

• Presente la T de la Cuenta Mercadería ordenadamente. Calcule compras totales yresultado de la Cuenta.

m) La Cuenta Mercadería Única presenta:

Créditos: $ 280.000, Saldo Acreedor: $ 32.800. Devolución de compras: $ 7.750.Devolución de Ventas: $ 4.500. Existencia Final: $ 17.500.

Se pide:

Débito ________________________Compras Brutas ________________________Ventas Brutas ________________________

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



Confeccionar el Estado Analítico de la Cuenta (detalle).

n) Información de la Cuenta Mercadería Única:

• Compras Brutas: $ 840.000• Castigo Mercaderías: $ 10.000• Inventario Inicial: $ 60.000• Retiros: $ 20.000• Devolución de Compras: $ 30.000• Saldo de Deudor: $ 220.000• Devolución de Ventas: $ 40.000• % de Pérdida Bruta: 20%

Se pide:

• Resultado de la Cuenta____________________• Mayor de la Cuenta (en T).• Estado Analítico de la Cuenta.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



QUINTO CAPÍTULO: ALGUNAS OPERACIONES DE RESULTADOS YRECTIFICACIONES CONTABLES.

1. Operaciones de Gastos.

1.1. Definiciones Básicas.

a) Costo: es una parte del precio de adquisición de artículos, bienes o servicios, queha sido diferida, o que aún no se ha aplicado contra la realización de ingresos(Activos).

b) Gastos: costos que se han aplicado contra el ingreso de un período dado.

c) Pérdidas: son reducciones en la participación de la empresa por las que no se harecibido ningún valor compensatorio. (Sin incluir los retiros de capital).

1.2. Tipos.

1.2.1. Gastos Recurrentes.

a) Gastos de Administración y Ventas.

• Remuneraciones.• Leyes Sociales.• Imposiciones (aporte patronal).• Comisiones.• Publicidad.• Arriendos.

b) Gastos Financieros: gastos incurridos por la empresa en la obtención de recursosfinancieros.

• Intereses.• Primas.• Comisiones.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



c) Remuneraciones.

• Sueldos o Salarios.

i) Partidas que Componen la Remuneración:

• Salario: cuando se paga un trabajo donde predomina el esfuerzo físico. Puede sersemanal, quincenal, mensual.

• Sueldo: cuando en el trabajo predomina el esfuerzo intelectual sobre el físico.Generalmente mensual.

• A Trato: otro tipo de remuneración: Tiene como base no el tiempo, sino la labordesarrollada.

• Horas Extras, Bonificaciones, Incentivos: remuneraciones que se paganocasionalmente, ya sea por recargo de trabajo o como premio por la realización deun trabajo especial.

• Asignación de Locomoción y Colación:

$ ———————— Locomoción = Obligatoria para todos los trabajadores.

$ ———————— Colación = Obligatoria para los sectores públicos.

• Asignación Familiar: por cada carga familiar reconocida

• Aporte Patronal: corresponde a lo que las empresas deben pagar de imposicionessin derecho a reembolso.

Impuesto D. L.. 3501 de 1980 2%Ley 16744 (accidentes del trabajo) 0.95% (mínimo)0.95% - 1.70% - 2.55% - 3.4% - depende del riesgo de cada Empresa.

Se aplica sobre remuneraciones imponibles.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Se exceptúan asignaciones colaciones, movilización y asignación familiar.

Debe registrarse en una cuenta de pérdida igual que remuneraciones.

d) Descuentos.

• Previsionales (imposiciones).• Legales (impuesto único trabajadores).• Voluntarios (a solicitud del trabajador).

e) Otras deducciones.

• Anticipos solicitados.• Retenciones judiciales.

1.3. Contabilización.

Las partidas anteriores, se detallan por trabajadores en una planilla de sueldos, la quedebe registrarse en el Diario General. Existen dos bases principales para estacontabilización. Sobre la base de efectivo y sobre base de devengado, siendo esta últimala más conveniente y adecuada de acuerdo con los principios contables.

Como una forma de contabilización se utilizará la siguiente metodología.

a) Asiento para registros remuneraciones devengadas.b) Asientos por el aporte patronal.c) Asiento por el pago de las imposiciones.

Naturalmente, esta metodología genera otros asientos, o transformaciones de éstos,cuando existen variaciones en las instituciones de previsión a la que están afiliados lostrabajadores.

En todo caso, cualquier modificación afectará a la forma, pero no al fondo del registro.Las variantes son determinadas por el grado de información que se desee obtener.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



--------------------------x--------------------------

• Remuneraciones.• Asignación Familiar.• Leyes Sociales (Colación, Móvil, Gratificaciones).• Impuesto Único.• Retenciones Previsionales.• Remuneración.• Cuenta del Personal.• Retenciones Varias.• Remuneraciones por Pagar.

--------------------------x--------------------------

• Imposiciones Previsionales• Asignación Familiar• Imposiciones por Pagar

--------------------------x--------------------------

• Imposiciones por Pagar• Retenciones Previsionales• Banco

1.4. Preparación de la Liquidación.

La preparación de la liquidación de remuneraciones requiere de los datos permanentesde la dotación de personal, de las novedades de personal ocurridas en el período quecubre la liquidación (semanal, quincenal o al menos mensual) para efectuar los cálculosimprimir formatos con los haberes, descuentos y valor líquido de la liquidación.

LiquidacióndeRemuneración

AportePatronal

CancelacióndeImposiciones

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



a) Antecedentes.

Para ilustrar la preparación de la liquidación de un trabajador consideremos los siguientesdatos mensuales y supongamos que se trata de un mes X del año X1.

Sueldo Mensual $ 200.000Comisiones sobre venta de $ 1.000.000 2,5%Asignación de movilización $ 10.000Asignación de colación $ 15.000Asignación familiar 2 cargas a $ 800 c/uCotización previsional 20,5%Fondo de pensiones 13%Fondo salud 7%Seguro de supervivencia 3,5%Impuesto Único a la RentaDescuento anticipo sueldo $ 120.000Cuota Sindical $ 2.000Valor U.F. $ 13.500Valor UTM. $ 23.321Aporte patronal por leyes sociales (banco) 0,95%

b) Proceso de Cálculo.

Con estos datos el total de haberes del mes alcanza a la suma de $251.600

Sueldo mensual $ 200.000Comisiones $ 25.000Asignación de movilización $ 10.000Asignación de colación $ 15.000Asignación familiar (2 x $800) $ 1.600Total haberes $ 251.600

Luego, para calcular los descuentos previsionales es preciso establecer el monto de laremuneración imponible y considerar que la base de cálculo tiene un tope máximoequivalente a 60 Unidades d e Fomento (al valor del último día del mes de la liquidación).

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



La remuneración imponible es la que resulte al restar al total de haberes las asignacionesy comparar este valor con el de las 60 U.F. para en definitiva considerar con base decalculo a la remuneración imponible sea superior al mínimo.

El resultado de este procedimiento indica que la remuneración imponible de nuestroejemplo es de $225.000 (total de haberes menos las asignaciones) y que el valor de 60U.F. como tope es de $810.000 (60 U.F. x $13.500) por consiguiente, la remuneraciónbase para el descuento previsional es inferior a la que indica el tope o sea $225.000. Enconsecuencia, el descuento previsional alcanza a $46.125 (20,5% sobre $225.000 =$46.125).

A continuación para calcular el impuesto a la renta es necesario determinar la cantidadafecta al impuesto a la renta imponible, la que se obtiene restando el total de haberes elvalor de las asignaciones y el monto por cotizaciones previsionales, esto es:

Total Haberes $ 251.600Menos:- Asignaciones $ 26.600- Cotizaciones Previsionales $ 46.125Es igual:Renta Imponible $ 178.875

Esta renta imponible se ubica en la tabla del impuesto único, correspondiente al tramo:$0 a 178.875

Si la renta imponible hubiera sido superior al equivalente de 10 UTM o sea $ 233.210(10 UTM x $ 23.321) habría quedado en el tramo de renta afecta y en tal situación,habría habido descuento por este concepto.

c) Presentación de la Liquidación.

Efectuados los cálculos anteriores, se procede a llevar o imprimir el formatocorrespondiente con la liquidación de remuneraciones. El formato que se emplee puede tenervarios diseños, dependiendo del interés de cada empresa si el procedimiento es manual ocomputacional.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Es frecuente que se presenten separadamente los haberes de los descuentos y comodiferencia entre ambos figure la remuneración líquida. En otras palabras, se ordenanprimeramente los haberes imponibles y tributables a los que se les restan los descuentoslegales: previsional y tributarios; se le suman las asignaciones y remuneraciones noimponibles y se le restan los descuentos voluntarios, hasta finalizar con la remuneraciónlíquida, como se puede observar en el formato siguiente:

Liquidación de Remuneraciones

Trabajador:______________________ Mes: _______

Sueldo Base $ 200.000Comisiones $ 25.000

Total Imponible y Tributable $ 225.000

Menos:

Cotización Previsional ($ 46.125)Impuesto Único ( 0)

Subtotal $ 178.875

Más:

Asignación Movilización $ 10.000Asignación Colación $ 15.000Asignación Familiar $ 1.600

Subtotal $ 205.475

Menos:

Descuento de Anticipo ($120.000)Cuota Sindical ($ 2.000)

Remuneración Líquida a Pagar $ 83.475

Fecha:________________ Firma: ______________

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



La liquidación se encabeza con la identificación del trabajador y del mes o período alque corresponde, sigue con los datos y valores de la liquidación misma y concluye con lafecha de pago y la firma del trabajador, indicando haber recibido conforme con el pagorespectivo. El original se entrega al trabajador y se guarda una copia o más en los archivosdel empleador con la firma de éste.

d) Costo para la Empresa.

El costo de las remuneraciones para la empresa formada por los valores consignados en elcontrato individual o colectivo de trabajo más los aportes previsionales por leyes sociales aque están obligados los empleadores y toda otra erogación directa en beneficio del trabajadory su grupo familiar.

Los posibles valores de remuneraciones según el contrato de trabajo ya los hemos analizandoal estudiar los haberes de la remuneración. En cuanto a los aportes previsionales,patronales, están actualmente en vigencia los establecidos en la ley de Accidentes deTrabajo, la que dispone de una cotización básica general de 0,95% de las remuneracionesimponibles de carga del empleador y una cotización adicional diferente en función de laactividad y riesgo de la empresa o entidad empleadora la que no podrá exceder de 3,4%de las remuneraciones imponibles.

Esto significa que los empleadores deben pagar a lo menos la cotización básica cuyoporcentaje se aplica al mismo monto del empleador en el cálculo del aporte previsionaldel trabajador. Esto es sobre el ingreso mínimo con tope de 60 unidades de fomento. Estacotización base se incrementa con la adicional en caso de riesgo, en los siguientes porcentajes:0,85%; 1,70%; 2,55% o 3,4%.

El aporte patronal por leyes sociales no forma parte de la liquidación de remuneracionesque se entrega al trabajador, pero se le incluye como gasto de contabilizar las mismasy se paga a la entidad de previsión que los administra (AFP, Mutuales de Seguridad uotras) en el mismo plazo en que se enteró el descuento previsional. Hecho altrabajador, es decir, dentro de los 10 primeros días del mes siguiente al que corresponde laremuneración.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Continuando con los datos del ejemplo, el aporte patronal básico es de $ 2.138 según elcálculo siguiente:

0,95 sobre $255.000 = $2.138 Aporte patronal por leyes sociales.

La resta de los valores pagados por asignación familiar se debe a que estos los hemosincluido en los haberes, pero no son de cargo del empleador, sino de cargo del Fisco ydeducibles, por tanto, de las imposiciones que la empresa debe pagar a la entidad deprevisión. Las empresas actúan tan sólo como i ntermediaria entre el Fisco y eltrabajador al pagar a éste el valor por las asignaciones familiares y deducirlo luego de lasimposiciones previsionales.

e) Contabilización.

La contabilización de las remuneraciones implica dos pasos: el registro de lasliquidaciones en el Libro de Remuneraciones, el que como hemos dicho es auxiliar delLibro Diario, y el asiento de centralización con los datos totalizados en dicho libroauxiliar.

Siguiendo con el ejemplo y suponiendo que los valores de la anterior liquidacióncorresponden al total de las liquidaciones registradas en el Libro de Remuneraciones, elasiento de c entralización será el siguiente:

--------------------------x--------------------------

Sueldos 200.000Comisiones 25.000Asignación Movilización 10.000Asignación Colación 15.000Leyes Sociales Patronales 2.138

Entidades de Previsión 46.663Impuesto Único Renta 0Anticipo Sueldo 120.000Cuota Sindical 2.000Remuneración por Pagar _______ 83.475

253.138 252.138

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



En este asiento se aprecian los cargos en las cuentas de gastos, cuya sumacorresponde al costo de las remuneraciones para la empresa, o sea, los $496.334, elque queda registrado en el mes al que corresponden las remuneraciones, aun cuandoalgunos pagos se efectúan en el mes siguiente. Los bonos, por su parte, por las retenciones yliquidación constituyen el pasivo correspondiente, mientras que el descuento por anticipode sueldo se abonó a la cuenta de activo de ese mismo nombre, quedando debidamentesaldada.

En la cuenta de pasivo Entidades de Previsión, se abonó el valor neto a pagar porcotizaciones previsionales, o sea, el monto resultante a considerar en el descuentoefectuado al trabajador, más el aporte patronal y menos la asignación familiar pagada altrabajador por cuenta del Fisco y que se compensa al efectuar esta deducción, como seindica a continuación:

Descuentos Previsionales del Trabajador $ 46.125+ Aporte del Empleador $ 2.138- Asignación Familiar Pagada $ (1.600)

Valor por Pagar a la Entidad de Previsión $ 46.663

Las cuatro cuentas de pasivo que fueron abonadas: Entidades de Previsión, ImpuestoÚnico Renta, Cuota Sindical y Remuneración por Pagar, presentan saldo acreedores,los que representan los valores por pagar de las remuneraciones contabilizadas. Estossaldos se extinguirán con los cargos que se efectúan al momento de producirse losrespectivos pagos.

f) Pago de Remuneraciones y Retenciones.

El primer pago que se efectúa es el que corresponde a la remuneración líquida a favorde los trabajadores. Según lo dispone el Código del Trabajo (artículo Nº 64) “lasremuneraciones deberán pagarse en día de trabajo, entre lunes y viernes, en el lugar queel trabajador preste sus servicios y dentro de la hora siguiente a la terminación de la jornada.Las partes podrán acordar otros días u horas de pago”, pero los períodos de dichopagos “no podrán exceder de un mes”. Por consiguiente, en el caso de remuneracionesmensuales el pago debe efectuarse a más tardar, el ultimo día del mes.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Luego, los primeros días del mes siguiente, debe pagarse a las entidades de previsiónlos descuentos y aportes por este concepto. A continuación, dentro de los primeros 12días del mes siguiente se debe pagar al fisco a través de las entidades bancarias ofinancieras, el impuesto a la renta retenido. Y, finalmente, en los plazos convenidos,con las organizaciones sindicales y otros beneficiarios, se pagan las demás retencionesefectuadas.

Estos pagos dan origen a los siguientes asientos:

----------------------------------------------------x----------------------------------------------------

Remuneración por Pagar 83.475Banco 83.475

Pago de Remuneraciones de Enero 1997

----------------------------------------------------x----------------------------------------------------

Entidades de Previsión 46.663Banco 46.663

Pago de Cotizaciones Previsionales de Enero 1997

----------------------------------------------------x----------------------------------------------------

Cuota Sindical 2.000Banco 2.000

Pago de Cuotas Sindicales Retenidas en Enero 1997

Con estos pagos se cargan las cuentas de pasivo donde se encontraban registradas lasobligaciones derivadas de las liquidaciones de remuneraciones, quedando debidamentesaldadas, y se abona la cuenta Banco.

Si la empresa lleva un Libro Auxiliar de Banco, se efectúa un sólo asiento por lacentralización de los cheques girados, en sustitución de un asiento por cada pago,cargando igualmente las cuentas de pasivo.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



1.5. Laboratorio de Remuneraciones.

1.5.1. Antecedentes Previos: Cotizaciones Previsionales.

a) Cargo del Empleador:

• Impuesto D. L. 3.501 de 1980 2%• Ley 16.744 (accidentes del trabajo) 0.95% ( * ) ( * ) El porcentaje indicado (0.95%) es el básico. Aumenta según el riesgo de cada

empresa en una cotización adicional de 0.95%, 1.70%, 2.55% ó 3.4%, según el caso.

b) Cargos del Trabajador:

Cajas de Previsión:• Empart 27.84%• S. S. S. 24.84%• Empleados Públicos 29.91%• Caja Bancaria 31.12%

Fondo de Pensiones Mes de Agosto 2001A.F.P. (A) (B) (C) (D) (E) (F) (G)Cuprum 12.52 11.90 2.52 1.90 0 0 1.00Habitat 12.09 11.18 2.09 1.18 790 0 1.25Magíster 12.85 12.35 2.85 2.35 450 0 1.25Plan Vital 12.55 10.00 2.55 0.00 1000 1495 0.00Provida 12.25 11.40 2.25 1.40 390 0 1.00Sta. María 12.39 11.40 2.39 1.40 695 0 1.25Summabansander 12.38 11.40 2.38 1.40 690 0 1.25(A) Cotizaciones Afiliados Dependientes e Independientes.(B) Afiliados sin Derecho al Seguro de Invalidez y Sobrevivencia (Hombres + 65 años,

Mujeres + 60 años, pensionados según DL 3.500 o Accidentes del Trabajo).(C) Comisión Porcentaje (x mes) sobre ingreso inponible de los (A).(D) Comisión Porcentaje (x mes) sobre ingreso inponible de los (B).(E) Comisión Fija Mensual idem para los (A) y (B).(F) Comisión Fija Retiros Programados y Rentas Temporales / (A) y (B).(G) Comisión Porcentaje Retiros Programados y Rentas Temporales / (A) y (B).

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



c) Detalle de las Cotizaciones:

• Fondo de Pensiones (obligatorio): 10%• Seguros de Invalidez y Sobrevivencia: es determinado por cada AFP. Actualmente

oscila entre 3,50% y 3,60%.• Prestación de Salud: 7%

1.5.2. Ejercicio Nº 1. a) Materia: sueldos y salarios; liquidaciones, contabilizaciones y pagos.c) Se entrega la siguiente información sobre los empleados de la empresa DISTER S.A.,

correspondientes al mes de mayo de 1984.

Nombre Fecha Sueldo Horas Días Cargas Observaciones

de Ingreso Base ($) Extras Trabajados Familiares

1) Juan Ávalos 01.10.84 16.000 30 1 Vendedor afiliado

a sindicato

2) Julio Bórquez 05.05.84 18.000 25

3) Iván Cárcamo 01.01.78 18.000 18 22 3 Afiliado a sindicato

4) Pablo Díaz 01.01.84 15.000 10 30 2 Retención judicial.

50%, más asignación

familiar.

5) Mario Zamora 01.06.83 16.000 2 30 Afiliado a sindicato

6) Esteban Zuluaga 01.06.83 16.000 1 30 Vendedor

7) Pedro Zurita 01.05.83 16.000 20 20 Descto. Dividendo

$1.500 Caja Empart.

c) Antecedentes generales:

i) Todos los empleados tienen un bono del 2% del sueldo mensual, por antigüedad,por cada año cumplido en la empresa.

ii) A todos los empleados, se les otorga el día 15 de cada mes un anticipo del 50%del sueldo base.

iii) Todos los empleados tienen asignación de movilización mensual (se pagaproporcional a los días trabajados).

iv) Las horas extraordinarias se pagan con un 50% de recargo.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



v) Para efecto de determinar la proporción por día trabajado, se consideran todos losmeses de 30 días. Lo mismo para el cálculo de horas extras.

vi) La cuota sindical es de $ 400.vii) Los vendedores tienen un 2% de comisión sobre las ventas; las ventas del mes de

junio son de $1.000.000, el 60% corresponde al Sr. Ávalos y el 40% al Sr. Zuluaga.viii) Los trabajadores están afiliados así: Ávalos, Bórquez y Zamora, en Provida. Cárcamo,

Díaz y Zuluaga en Plan Vital, y Zurita en Hábitat.

Se pide:

• Confeccionar planilla de sueldos del mes.• Contabilización de sueldos (de base devengado).• Pago de las liquidaciones de sueldo (en efectivo).• Pago de las retenciones, Caja de Previsión e Impuestos (con cheque).

1.5.3. Ejercicio N°2.

a) Se le entregan los siguientes antecedentes de sueldos de una empresa paracontabilización (base devengado) de las liquidaciones, del pago de los sueldos yde las retenciones.

• Sueldos del Mes $ 200.000• Comisiones $ 25.000• Horas Extras $ 10.000• Asignaciones de Movilización $ 2.000• Tratos $ 8.000• Asignaciones Familiares $ 2.000• Anticipos $ 30.000• Retenciones Judiciales $ 10.000• Cuotas Sindicales $ 8.000• Retenciones Cooperativas $ 15.000• Imposiciones Trabajadores 10%• Imposiciones Empleadores 4%• Impuesto Único 8%

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



b) Se le entregan los siguientes antecedentes para la liquidación de sueldos del mes de junio,del personal de la empresa “Los Lirios S.A:”.

Nombre Sueldo Horas Tratos Cargas Días Observaciones

Base ($) Extras Trabajados

1) P. Aguirre 40.000 10 4.000 2 30 Sindicato. Retención

Asignación familiar.

2) B. Brito 35.000 25 3 25 Sindicato, Descuento

Cooperativa. $1.000.-

3) P. Correa 32.000 1 8.000 1 30 Retención judicial 50%

4) I. Duque 10.000 2 2.000 - 30 Sindicato

5) J. Durán 28.000 - - - 20

c) Antecedentes generales:

• Los mismos del Ejercicio 1, excepto los N° i, vi y viii.• Afiliación: Aguirre, Brito y Correa en Santa María. Duque en Cuprum y Durán en

Summabansander.

Se pide:

• Contabilizar planilla de sueldos del mes.• Contabilización de sueldos (base devengado).• Pago de las liquidaciones de sueldos (en efectivo).• Pago de las retenciones, caja de previsión e impuestos (con cheque).

1.6. Honorarios.

Retenciones (Base legal artículo Nº 74. D. L. Nº 824).

Artículo Nº 84 letra b) Tasa de retención 10% sobre el monto de los ingresos mensualespercibidos por los contribuyentes (el 10% se considera, aplicando la tasa definitiva deretención de acuerdo con las modificaciones de Ley de la Renta).

Artículo Nº 79 D. L. Nº 824: “ La persona obligada a efectuar las retenciones deberádeclarar y pagar los impuestos hasta el día 12 del mes siguiente a aquél en que fue

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



pagada, abonada en cuenta, puesta a disposición del interesado o contabilizada comogasto, la renta respecto de la que se ha efectuado la retención”.

Se trata de un impuesto que se retiene y aplica sobre los honorarios pactados. Por lotanto, disminuye la cantidad a percibir por el profesional.

Ejemplo: Se cobra honorarios por atención profesional $ 13.000.

La boleta de honorarios señalará:

Honorarios por atención profesional $ 13.000Retención 10% $ 1.300Honorarios líquidos $ 11.700

La empresa retendrá los honorarios de $1.300 y los pagará dentro de los 12 primerosdías del mes siguiente.

Para obtener el monto de honorarios bruto a partir de los honorarios líquidos, se dividenéstos por 1 menos la tasa de retenciones 0.1 = 0.9.

$11.700 ———— = $13.000 0.9

Contabilización:

----------------------------------------------------x----------------------------------------------------

Honorarios 13.000 Impuestos Retenidos 1.300

Banco – Caja o Forma Pago 11.700

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



1.7. Profesionales Liberales u Operaciones Lucrativas.

Profesionales: título profesional que habilita para desarrollar actividades independientes.Contadores, Constructores y Periodistas.

Ocupaciones Lucrativas: trabajadores independientes:

• Personas Naturales.• Ejercer actividad de forma independiente.• Trabajo personal por sobre capital.• Trabajo basado en conocimientos de ciencia, arte, oficio o técnica.

1.8. Gastos Generales de Operación y Otros Ingresos y Gastos.

Así como existen ingresos normales de operación o explotación, para que esos Ingresosse produzcan, también se requiere efectuar gastos, ya sea de forma permanente oesporádica, pero siempre relacionados con el giro.

Ejemplo: cualquier gasto general de operación o mantención, remuneraciones,comisiones, propaganda, promoción, servicios necesarios, etc.

a) Ingresos y gastos ajenos con el giro.

b) Ingresos fuera de la explotación: todos aquellos ingresos que no provengan de lasventas del giro ordinario de la empresa. Ejemplo: utilidad venta Activo Fijo, ventade acciones, otros ingresos, etc.

c) Egresos fuera de la Explotación: Ejemplo: pérdidas en ventas de inversiones, activos,o cualquier desembolso no relacionado con el giro.

2. Rectificaciones Contables.

El Art. 31 del Código de Comercio, prohibeborrar, enmendar, etc., y, por tanto, los erroresdeben rectificarse contablemente.

Ver Capítulo 1 de esta unidad

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



2.1. Libro Diario.

a) Asientos Suplementarios:

i) Registrar asientos omitidos.ii) Complementar partidas anotadas de menos.iii) Corregir omisiones o errores en las cantidades.

Ejemplos:

i) El 28 de Junio se detecta la no contabilización de un cargo bancario efectuado ennuestra cuenta corriente por el Banco Concepción el 10 – 06 – 84, por $ 450, porretiro de talonario de cheque:

28/6 ------------------------------------------x------------------------------------------

Gastos Generales 450Banco Concepción 450

Cargo efectuado el 10/6/84. No registrado oportunamente portalonario de cheques.

ii) El 12/6/84 el cliente, Señor Jara, nos abona con cheque al día la suma de $ 9.760, asu cuenta y se registra así:

12/6 ------------------------------------------x------------------------------------------

Caja 9.670Clientes 9.670

Se rectifica así:28/6 ------------------------------------------x------------------------------------------

Caja 90Clientes 90

Diferencia en pago clientes.Registrado en Asiento N° ……..

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



iii) El 23 de Junio se gira cheque Banco Nacional por $ 17.000, para Caja Chica, yse registra:

23/6 ------------------------------------------x------------------------------------------

Fondo Fijo 17.000 Banco Nacional 15.000

Se corrige:

28/6 ------------------------------------------x------------------------------------------

Fondo Fijo 0 Banco Nacional 2.000

Se corrige error de asiento Del 23/6/84 folio …..

b) Asientos de Reversión:

• Asiento contabilizado 2 veces.• Cifras contabilizadas por montos superiores.

Ejemplo:

i) Supongamos que se contabilizó un depósito en el Banco de Chile, por $ 50.000 el20/6/84 y que idéntica operación se registró nuevamente y por error el 24/6/84.

Se corrige así:

28/6 -----------------------------------------x------------------------------------------

Caja 50.000 Banco de Chile 50.000

Se anula operación del día24/6/84 por duplicidad, con asiento N° …….. de fecha …..

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



ii) Se efectuó el 27/6 un depósito en el Banco Español por $ 36.000. Se registró así:

27/6 -----------------------------------------x------------------------------------------

Banco Español 46.000 Caja 46.000

Se rectifica así:

28/6 -----------------------------------------x------------------------------------------

Caja 10.000 Banco Español 10.000

c) Asientos de Traspaso:

Se utilizan al registrarse una cuenta que no corresponde:

Ejemplo:

i) El 21/6 se aceptan Letras por $ 5.000 y $ 6.000, a 30 y 60 días, en pago deproveedores, y se registra:

21/6 -----------------------------------------x------------------------------------------

Proveedores 11.000 Letras por Cobrar 11.000

Se corrige así:

28/6 -----------------------------------------x------------------------------------------

Letras por Cobrar 11.000 Letras por Pagar 11.000

Se corrige cuenta abonada por error en asiento del 21/6, folioN°…………asiento…………….

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



2.1. Laboratorio: Rectificaciones Contables y Regularizaciones.

2.1.1. Rectificaciones Contables.

a) Usted debe efectuar las rectificaciones contables por las operaciones supuestamentemal contabilizadas que se señalan:

i) Se detecta la no contabilización de un depósito en cuenta corriente Banco de Chile por $63.900.ii) Se realiza una venta por $ 59.000 total. El costo de venta era de $35.000. El Libro Diario registra:

-----------------------------------------x------------------------------------------

Clientes 59.000 Ventas 50.000 D. F. IVA 9.000 -----------------------------------------x------------------------------------------

Bodega 35.000 Costo de Ventas 35.000

b) Se contabiliza correctamente una compra al crédito, que se debería haber pagado a30 días. Llegada la fecha de vencimiento y ante la imposibilidad de pagar, se convienecon el proveedor pagar dentro de 60 días a partir de la fecha de vencimiento,cancelando un interés del 2,5% por el período de atraso. Por todo esto, se efectúanlos siguientes asientos.

2.5.84 -----------------------------------------x------------------------------------------

Bodega 125.000 CF IVA 25.000

Proveedores 150.000

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



2.6.84 -----------------------------------------x------------------------------------------

Intereses pagados 3.750 CF IVA 750 Banco 4.500

c) Se efectúa una compra el 15.05.84, la que se registra:

15.2.84 -----------------------------------------x------------------------------------------

Bodega 5.200 V. Acreedores 5.200

Compra efectuada a Codina con factura 043934, cheque 0203601.

Revisado el cheque N° 0203601, se constata que el pago real fue de $ 15.300 y que lafactura indica el monto total de $ 30.600

d) Se pagan gastos de útiles de aseo, con cheque N° 316400 Banco del Estado, por$9.390. Se registra:

-----------------------------------------x------------------------------------------

Gastos Generales 9.930 Banco Español 9.930

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



2.1.2. Regularizaciones.

La firma SOLEX LTDA., distribuidora de licores, presenta los siguientes saldos de suscuentas de mayor al 31.12.83.

Cuenta Monto ($)Caja 10.000Banco 34.000Clientes 136.000Remuneraciones 93.000Leyes Sociales 23.000

Mercadería 38.000Imposiciones por Pagar 5.700Letras por Cobrar 7.100

Cuenta Monto ($)Instalaciones 66.300Muebles y Útiles 70.000Acreedores 16.500Banco Descuento 3.600Deuda Hipotecaria por Pagar 18.000Depreciación Acumulada Muebles y Útiles 8.100Depreciación Acumulada Instalaciones 11.600Otros Ingresos 9.000Gastos Financieros 3.700Gastos Generales 19.300Bienes Raíces 180.000Letras por Pagar 13.400Capital Social 106.000P. P. M. 32.000

De acuerdo con éstos, efectúe los ajustes y regularizaciones que se derivan de los hechosque se detallan.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



A continuación, contabilice los asientos en el libro diario o diario general.

a) La cuenta Gastos Generales, registra entre otras operaciones, un cargo por $ 2.800,que corresponde a la compra de una lámpara de escritorio para las oficinas generales.

b) El Estado Bancario al 31.12.83, señala que la letra enviada a descuento por$ 2.600, fue descontada el 27.12.83 y que se depositó en nuestra cuenta corriente$ 2.310.

c) Aún no se efectúan las depreciaciones del ejercicio:

• Muebles y útiles. Vida útil restante, 6 años. Valor residual $ 3.000.• Instalaciones. Vida útil restante, 16 años. Valor residual $ 4.500.• Bienes Raíces. El 50% del valor corresponde a edificaciones, y el 50% restante, a

terreno. Vida útil del edificio, 50 años. Valor residual $ 5.000.

d) La Cuenta Seguros, corresponde a una prima anual pagada el 01.04.83 y vigentepor un año a contar de la fecha del pago.

e) Dentro de los 10 primeros días del mes de enero de 1984, se pagó:

• Compañía General Electricidad (mes diciembre 1983) $ 3.100• Teléfono mes diciembre 1983 $ 2.400• P. P. M. de diciembre 1983 $ 11.600

Se estima que el Impuesto Renta del año 83, a pagar en Abril de 1984, será de $53.000.

f) La actualización de los P. P. M. del año 1983 de acuerdo con variaciones del IPC,alcanza a $4.315.

g) La Cuenta Mercaderías, presenta saldo acreedor y de acuerdo con el inventario físico,se determina que el valor de las existencias al 31.12.83 fue de $13.000.

h) La Cuenta Gastos Financieros incluye una partida de $ 800, correspondiente aintereses y multas por atraso en el pago de Imposiciones.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



3. Operaciones de Cierres y Reapertura del Ejercicio.

La etapa final del ejercicio contable, comprende una serie de operaciones, orientadas ala confección del Balance General y Estado de Resultados del período.

Un orden práctico de estas operaciones es el siguiente:

a) Confección de Balance de Comprobación y Saldos.

Su elaboración permite verificar conformidad entre los débitos, créditos y saldos deeste Balance y los débitos y créditos del Libro Diario.

En la práctica, este balance se confecciona antes de proceder a registrar lasregularizaciones periódicas, ajustes a la información contable que pueden efectuarse deacuerdo con necesidades de la empresa; un mes por ejemplo, como plazo regular, o unaño, que es el período más frecuente del registro.

Conviene recordar que, entre las regularizaciones más frecuentes están:

i) Cargos diferidos. En su conjunto, corresponden al tipo de gastos que, si bien originanun desembolso en el ejercicio vigente, afectan también a ejercicios futuros.

Se les califica en dos grandes grupos:

• Gastos anticipados.• Bienes inmateriales o intangibles.

Entre los gastos anticipados tenemos:

• Seguros.• Arriendos anticipados.• Materiales de consumo.• Interés anticipado.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



Entre los bienes inmateriales o intangibles están:

• Gastos de organización.• Reservas ( tipo reserva de cliente).• Provisiones.

ii) Ingresos diferidos. Corresponde al tipo de utilidades que se percibe en el período,pero que se devenga en ejercicios posteriores.

Entre éstos tenemos:

• Intereses percibidos anticipados.• Arriendos percibidos anticipados.

iii) Gastos Acumulados. Debe registrarse al término del período contable todo tipo dedeudas contraídas, aunque algunas de éstas tengan un vencimiento posterior alejercicio pero que han sido devengados en éste.

Tal es, por ejemplo, el caso de salarios acumulados que se devengan en la fecha deconfección del balance, pero que se cancelaron con posterioridad a éste.

Y ocurre lo mismo con gastos de distinta naturaleza (agua, gas, combustible, etc.).

Para su registro, se utiliza una cuenta de pérdidas que representa al tipo de gastos y lacuenta de pasivo, que registra el gasto acumulado.

iv) Depreciaciones. Es la pérdida que experimentan bienes de la empresa, del grupodel Activo Fijo, como consecuencia de la pérdida o disminución de su vida útil, cansadadel valor asignado. Depende del criterio a emplear en las depreciaciones. No obstantesu tratamiento es el mismo.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



b) Análisis de Cuentas.

Se verificará la correspondencia que debe existir entre lo que informan los saldoscontables y la realidad, para, una vez detectada alguna diferencia entre éstos, procedera su regularización.

c) Confecciones de Inventario Final.

Comprende las Cuentas de Activo, Pasivo, Patrimonio.

Refleja la situación real de la empresa, al término del período, debidamente valoradossus componentes y ordenados por unidades, grupos, etc., según corresponda.

Los Activos y Pasivos son determinados mediante recuento físico y el examen de losderechos y obligaciones de la organización a la fecha, todo lo que debe coincidir conlos registros contables de los mismos bienes, derechos y obligaciones.

Las diferencias existentes entre los registros y la realidad deben ajustarse recurriendo alproceso de regularización de las operaciones.

4. Cierre del Ejercicio.

Los Asientos de Cierre, o Asientos Suplementarios, tienen por finalidad el cierre de lascuentas que han sido utilizadas durante el ejercicio, una vez confeccionado el Balancey Estado de Resultados.

Para ello puede procederse mediante dos métodos, uno simplificado y otro de algunamayor complejidad.

a) Método Simplificado.

Comprende el uso de dos Asientos.

i) Por las cuentas que produjeron utilidad.ii) Por las cuentas que arrojaron pérdida.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



Se traspasa sin variaciones, al ejercicio siguiente, el saldo de cuenta de activo y pasivo, y nose realiza asiento de cierre de estas cuentas, debido a que sus saldos de fin del ejercicio seránnecesariamente los saldos de comienzo del próximo, con el que se iniciarán las operaciones.

La contabilización que procede, es:

-----------------------------------------x------------------------------------------

Varias xxxPérdidas y Ganancias xxx

Para cerrar las cuentas que produjeron utilidad en el ejercicio.

-----------------------------------------x------------------------------------------

Pérdidas y Ganancias xxxVarias xxx

Para cerrar cuentas que han generado pérdidas y si es acreedorreflejará las ganancias

La Cuenta Pérdidas y Ganancias se utiliza al término del ejercicio y tiene por finalidadresumir las pérdidas y las ganancias que se han de proceder durante el período, en unasola cuenta. Si su saldo es deudor, representará pérdidas y si es acreedor reflejará lasganancias.

b) Método Completo.

Bajo este método se procede a saldar todas las cuentas. Las de Activo, Pasivo y Resultado.También aquí se emplea la cuenta Pérdidas y Ganancias.

La secuencia operativa es:

i) Asiento para cerrar las cuentas de activo, las que se abonan, deben cargarse.

ii) Asientos por las cuentas que producen utilidad. Éstas se cargan y se abonan con lacuenta Pérdidas y Ganancias.

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



iii) Asientos por las cuentas que han producido pérdidas. Éstas se abonan y se cargan aPérdidas y Ganancias.

La contabilización bajo este método es:

-----------------------------------------x------------------------------------------

Varias (cuentas de Pasivo) xxx Varias (cuentas de Activo) xxx

Para saldar las cuentas de Activo y Pasivo.

En cuanto a los dos asientos restantes, son iguales a los descritos en el métodosimplificado. Es decir:

• Varias a pérdidas y ganancias (para saldar cuentas que produjeron utilidad).• Pérdidas y ganancias varias (para saldar cuentas que arrojaron pérdidas).

5. Reapertura de Cuentas.

Al iniciarse el nuevo ejercicio, debe dejarse constancia de bienes y obligaciones queefectúan a la empresa, información que se deriva del período extinguido.

Ello implica la confección, (en el caso de emplearse el método completo) de un asientode reapertura. Éste consiste en la reversión del asiento de cierre de las cuentas de Activoy Pasivo, es decir:

-----------------------------------------x------------------------------------------

Varias (cuentas del activo) xxx Varias ( cuentas del pasivo) xxx

Por reapertura de las cuentas.

Uni

dad

III

Contabilidad I

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s



IV. ACTIVIDADES DE DESARROLLO.

1. ¿Qué sistema contable es el más utilizado hoy día en las empresas y por qué?------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. Determine cómo separar un hecho económico entre costo, gasto e inversión.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. Elabore un mapa conceptual para los Libros de Contabilidad, los sistemas contablesy métodos de contabilización de las mercaderías.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4. Explique en qué casos cada uno de los métodos de contabilización de las

mercaderías es útil.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uni

vers

idad

de

Los

Lago

s

Uni

dad

III

Contabilidad I



Proceso Salida

Retroalimentación

Entrada

V . RESUMEN DE LA UNIDAD.

Cualquiera sea el sistema contable adoptado por una Empresa, la secuencia es la misma ypuede sintetizarse de la siguiente forma:

En esta unidad se abordaron temas como los Libros de Contabilidad exigidos por elCódigo de Comercio, los que hoy han evolucionado desde sistemas manuales a sistemascomputacionales, que permiten tener información de mejor calidad para contribuir aun adecuado proceso de toma de decisiones.

Se trató el tema mercaderías que en muchas empresas representa uno de los sistemasmás importantes y que corresponde a aquellos bienes que han sido comprados con él,asimismo, de vendedor en su mismo estado. Además, se desarrollaron operacionesde gasto y rectificatorias contables.

3UNIDAD CONTABILIDAD I

Documents

Transcript of 3UNIDAD CONTABILIDAD I