2do Año Ajuste por Inflación Contable · 2020. 12. 10. · RT 6: 2do Año AxI Contable y el...
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RT 6: 2do Año AxI Contable y el método del Impuesto Diferido
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2do Año Ajuste por Inflación Contable
IMPUESTO DIFERIDO
Exposición: Martín Kerner
Por favor, apague el
celular dentro del
salón.
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Efectos del AxINormas Contables del AxIEfectos Tributarios y deDecisiones AsambleasReanudación del AxI
2do Año del AxI ContableImpuesto diferido
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Efectos del AxI
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Estados ContablesAjustados por Inflación
Estados ContablesHistóricos
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Asambleas y distribuciones
Ajuste por Inflación
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AxI - Efecto en Reserva LegalLey General de SociedadesArticulo 70 - Reserva legal.
Las SRL y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20 % del capital social.
– Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.
Efecto AxI: 5% del Resultado ajustado hasta 20% del capital ajustado (capital + ajuste de capital)
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AxI - Efecto en distribucionesLas decisiones de Asamblea generan dos tipos de movimientos contables en el PN:Movimientos cualitativos: constituciones y
desafectaciones de reservas; capitalizacionesPara AxI RT 6: se anticúan desde cierre anterior (siempre que haya sido ya ajustado)
Movimientos cuantitativos: pago de dividendos; retiros; aportes; etc.
Para AxI RT 6: se anticúan desde la fecha de la Asamblea
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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: Sin distribuciones Inicio X0
Activo: Caja 100PN: Capital (10)PN: RNA (90)
No hay distribuciones ni movimientosInflación anual 100% - Desde Asamblea 80%
Cierre X1Activo: Caja 100 x 1 100PN: Capital (10) x 2 (20)PN: RNA inicial (90) x 2 (180)PN: Resultado Ejercicio (R-) 100
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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: ReservaAsamblea Reserva 50 – Sin otros movimientos
Inflación anual 100% - Desde Asamblea 80% Inicio X0
Activo: Caja 100PN: Capital (10)PN: RNA (90)
Cierre X1Activo: Caja 100PN: Capital (10)PN: RNA inicial (40)PN: Reserva (50)
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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: ReservaAsamblea Reserva 50 – Sin otros movimientos
Inflación anual 100% - Desde Asamblea 80%Cierre X1
Activo: Caja 100 x 1 100PN: Capital (10) x 2 (20)PN: RNA inicial (40) x 2 (80)PN: Reserva (50) x 2 (100)PN: Resultado Ejercicio (R-) 100
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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: Distribuciones Inicio X0
Activo: Caja 100PN: Capital (10)PN: RNA (90)
Asamblea Dividendos 90 – Sin otros movimientosInflación anual 100% - Desde Asamblea 80%
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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: DistribucionesAsamblea Dividendos 90 – Sin otros movimientos
Inflación anual 100% - Desde Asamblea 80%Cierre X1
X0 Divid X1Activo: Caja 100 (90) 10PN: Capital (10) (10)PN: RNA (90) 90 -
RNA inicio 90 x 2 180Dividendos (90) x 1,8 (162)RNA cierre - 18
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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: DistribucionesAsamblea Dividendos 90 – Sin otros movimientos
Inflación anual 100% - Desde Asamblea 80%Cierre X1
X1 AxI X1 AjPN inicio 100 x 2 200Dividendos (90) x 1,8 (162)Resultado Ejercicio (R-) (28)Activo: Caja 10 x 1 10PN: Capital (10) x 2 (20)PN: RNA - - (18)PN: Resultado Ejercicio (R-) 28
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AxI - Efecto en distribucionesEjemplo: DistribucionesAsamblea Dividendos 90 – Sin otros movimientos
Inflación anual 100% - Desde Asamblea 80%Cierre X1
Movimientos de Caja X1 AxI X1 AjCaja inicio 100 x 2 200Pago Dividendos (90) x 1,8 (162)RECPAM caja (28)Caja cierre 10 10
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Efectos contablesde los temas fiscales
Normas AFIP
Circular 1/2019 por liquidación IG usando EC AxI
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Circular AFIP 1/2019IG. Precisiones respecto EC ajustadosAFIP establece precisiones respecto de la
confección de los EC estados contables en moneda constante –según dispuesto por RT 6–.
Los contribuyentes deben determinar el resultado neto impositivo en el Impuesto a las Ganancias, ajustando su resultado neto contable a fin de eliminar el importe correspondiente al efecto que se produce por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
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Circular AFIP 1/2019IG. Precisiones respecto EC ajustadosEsquema de liquidación del IG
Resultado contable AxI– El que surge del juego de EC de publicación (legalizado)
Ajuste: eliminación del efecto del AxI– No es el RECPAM, sino el efecto de todos los resultados AxI
Resultado contable sin AxI– Algunos lo llaman el resultado histórico (antes de RT 6)
Aplicar el resto de ajustes de la LIG– Eliminar el IG reconocido en resultado y el resto de ajustes
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Circular AFIP 1/2019IG. Precisiones respecto EC ajustadosEstos ajustes se reflejarán dentro del campo
“Resultado por exposición a la inflación (REI)” del programa aplicativo “Ganancias Personas Jurídicas - Sociedades”
Esta circular no alcanza a los sujetos que confeccionan sus estados financieros, con carácter obligatorio u opcional, aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), los que deben ajustarse a las disposiciones establecidas en la resolución general (AFIP) 3363.
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Liquidación del IGPrimero: eliminar el efecto del AxI contable
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Liquidación del IGPrimero: eliminar el efecto del AxI contable
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Liquidación del IGPrimero: eliminar el efecto del AxI contable
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Ajuste por Inflación Impositivo (LIG)
Efecto contable
Leyes 27.430 - 27.468 - 27.541
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Ley 27.430 AxI TributarioLey 27.430 Reforma Tributaria (2017) (art. 95 LIG) El procedimiento del ajuste por
inflación de la Ley de Impuesto a las Ganancias resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual se verifique un porcentaje de variación del índice de precios IPC del INDEC, acumulado en los 36 meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al 100%
Con vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2018
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Ley 27.430 AxI TributarioLey 27.430 Reforma Tributaria (2017) (art. 95) Respecto del primer y segundo ejercicio
a partir de su vigencia, el procedimiento AxI será aplicable en caso que la variación acumulada de ese índice de precios, calculada desde el inicio del primero de ellos y hasta el cierre de cada ejercicio, supere un tercio (33%) o dos tercios (66%), respectivamente, el 100%
Ejercicios iniciados 1-1-2018 => 1/3 de 100%Ejercicios iniciados 1-1-2019 => 2/3 de 100%
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Ley 27.430 Reforma Tributaria (2017)
(art. 89) Las actualizaciones de costos y amortizaciones deducibles se practicarán con el coeficiente 1 (art. 39 ley 24.073), salvo “revalúo”
Pero, esas actualizaciones, respecto de las adquisiciones o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018, se realizarán sobre la base de las variaciones porcentuales del IPC del INDEC
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Altas hasta 31-12-2017
no se ajustan (coef. 1)
Altas desde 1-1-2018
se ajustan por IPC
Ley 27.430 AxI Tributario
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Revalúo Fiscal (2017)
(art. 290) Los bienes revaluados serán actualizados por el IPC del INDEC, debiéndose considerar a tales efectos los valores de los bienes que surjan como consecuencia del revalúo, y como fecha de inicio de las actualizaciones el 1 de enero de 2018 o el primer día del ejercicio fiscal siguiente al Período de la Opción, según corresponda.
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Los bienes revaluados al 12-2017
se actualizan por IPC
Ley 27.430 Revalúo
Ley 27.430 RevalúoT.X Ley 27.430 Revalúo Fiscal y Contable
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Revalúo Fiscal
Revalúo Contable
Por única vez, optativos y no excluyentes
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Ley 27.468 AxI TributarioAjuste por Inflación Impositivo (2018) La Ley 27.468 dispone que el procedimiento
de ajuste por inflación impositivo se aplicaría en el ejercicio fiscal en el cual se verifique un porcentaje de variación del IPC acumulando en los 36 meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida, superior al 100%.
Vigencia para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018.
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Ley 27.468 AxI TributarioAjuste por Inflación Impositivo (2018)Respecto del 1º, 2º y 3º ejercicio fiscal, el
procedimiento de ajuste por inflación impositivo será aplicable cuando la variación del IPC, desde el inicio al cierre de cada uno de esos ejercicios, supere un 55%, 30% y 15% para el 1º, 2º y 3º año de aplicación respectivamente.
Si es aplicable, el monto deducible o gravado por el ajuste impositivo se considerará un tercio en el primer ejercicio y el resto en los siguientes dos.
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Ley 27.468 AxI TributarioAjuste por Inflación ImpositivoAplicación
Cierre 31-12-2018: 47,6% No se alcanzó la pauta 55%
Cierres 2019: Enero-Febrero-Marzo: No se alcanzó la pauta 55%Abril-Mayo-Junio: Se superó la pauta 55%Julio a Noviembre: No se alcanzó la pauta 55%
Cierre 12-2019: Se superó el 30%…y para 2020: Se superó el 15%
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Ley 27.541 AxI TributarioNovedades para el 2019-2020Si el procedimiento de ajuste por inflación
impositivo es aplicable, el monto deducible o gravado por el ajuste impositivo se considerará un sexto (1/6) en el 2019 y el resto en 5 años.
El ajuste por inflación tributario, positivo o negativo, correspondiente al primer y segundo ejercicio iniciado a partir del 1-ENE-2019, deberá imputarse un sexto (1/6) en ese período fiscal y los 5/6 restantes, en partes iguales, en los 5 períodos fiscales siguientes.Ello no obsta al cómputo de los dos tercios (2/3) remanentes de períodos anteriores.
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Ley 27.541 AxI TributarioEfectos en la liquidación IGCierres ejercicio Diciembre
– Para todos los cierres excepto Abril/Mayo/Junio
12-2018 No apica AxI Trib12-2019 Aplica AxI Trib y grava/deduce 1/612-2020 Grava/Deduce 2/6 2019 y 1/6 202012-2021 Grava/Deduce 3/6 2019, 2/6 2020 y 2021…Sucesivamente (salvo que vuelvan a cambiar la LIG)
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Ley 27.541 AxI TributarioEfectos en la liquidación IGCierres ejercicio Junio
– También para los cierres Abril y Mayo
6-2019 Aplica AxI Trib y grava/deduce 1/36-2020 Grava/Deduce 2/3 2019 y 1/6 20206-2021 Grava/Ded 3/3 2019, 2/6 2020 y 1/6 20216-2022 Grava/Deduce 3/6 2020, 2/6 2021 y 2022…Sucesivamente (salvo que vuelvan a cambiar la LIG)
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Ley 27.541 AxI TributarioAlícuotas del IG para Sociedades Ley 27.430 (dic-2017)
Alícuota vigente hasta 31-12-2017 35%Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2018 30%Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2019 30%Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2020 25%
Ley 27.541 (dic-2019)– Se suspende por 1 año (hasta ejercicios que inicien
el 1-1-2021) la vigencia de la alícuota del 25% (art. 48)
Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2020 30%Alícuota ejercicios iniciados desde 1-1-2021 25% ??
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Comentarios del Ajuste por Inflación Impositivo
Sus implicancias contables
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Ajuste Impositivo y el IDContabilización del impuesto a las ganancias
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Método del impuesto
determinado (tradicional)
Método del IDImpuesto Diferido
Ajuste Impositivo y el IDContabilización del impuesto a las ganancias
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EP RT 41
Optar por método Impuesto Determinado o por el método ID
EM RT 41
o RT 17
Obligatorio el método del Impuesto Diferido
Categorización EP: cierre 12-2019, los ingresos del año anterior cerrado el 12-2018 tienen que ser menores a 43,5 millones de pesos. (No es MiPyME que usa el gobierno!).
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Ajuste Impositivo y el IDEfecto contableHay dos tratamientos contables para el
reconocimiento del impuesto a las ganancias: el método del impuesto determinado (tradicional) y el método del ID impuesto diferido.
El ID es optativo para los entes pequeños EP de la RT 41 y es obligatorio para los entes medianos EM de la RT 41 y los que apliquen la RT 17, tanto en CABA como en todas las provincias del país.
– Categorización EP: cierre 12-2019, los ingresos del año anterior cerrado el 12-2018 tienen que ser menores a 43,5 millones de pesos. (No es MiPyME que usa el gobierno!).
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Ajuste Impositivo y el IDEfecto contableMétodo del impuesto determinado
Si es EP de la RT 41, puede aplicar el método del impuesto determinado que reconoce en resultados (rubro Impuesto a las ganancias, ver modelo RT 9) el impuesto que se liquida a efectos fiscales (impuesto determinado). Si da quebranto, no se registra nada en la contabilidad. Se registrará “de menos” cuando se utilice el quebranto.
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Ajuste Impositivo y el IDEfecto contableMétodo del impuesto diferido (ID)
El ID requiere registrar los mayores o menores impuestos que se generan en el presente pero que obligan a pagos mayores o menores en el futuro, por lo que se requieren generar activos o pasivos por ID (por ejemplo, un quebranto que se produce un año, genera menores pagos impositivos en el futuro).
– En el caso del ajuste por inflación contable que se registra en el período actual aumenta el importe contable de los activos por la reexpresión generando mayores amortizaciones en el futuro, pero su deducción impositiva futura será sin ajuste, generando mayores impuestos. Se debe registrar un PID.
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Ajuste Impositivo y el IDEfecto contable La aplicación del ajuste impositivo aumentará
o reducirá el impuesto determinado en 1/3 o 1/6Método tradicional: Nada (impuesto determinado)Método Impuesto Diferido
Los 2/3 o 5/6 restantes del ajuste impositivo que se trasladan a los dos ejercicios siguientes, generarán mayores o menores pagos de impuestos futuros producto de un resultado del período actual, por lo que corresponde reconocer por esos 2/3 o 5/6 Activos o Pasivos por ID, según el caso.
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Ajuste por Inflación Contable
Aplicación Práctica
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Ajuste por Inflación
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PN Inicio
1.000
PN Cierre
1.500
Resultado500
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Ajuste por Inflación
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PN Inicio
1.000
PN Cierre
1.500
Resultado500
Inflación 40% 1.400
100
Ajuste por Inflación
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PN Inicio
1.000
PN Cierre
1.500
Resultado500
Inflación 70% 1.700
-200
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Segundo Ejercicio del AxI
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A y PPNEREFE
Notas
A y PPNEREFE
Notas
A y P
2017 2018 20191995 2003
RT 6
RT 6
“Punta”“Punta”
Segundo Ejercicio del AxI
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A y PPNEREFE
Notas
A y PPNEREFE
Notas
A y P
2017 2018 20192003
“Puntaa Punta”
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Simplificaciones en AxI
Definiciones Res JG 539/18 FACPCE• Índice a usar (IPIM 2016 - Empalme IPC desde 2017)• Cierres entre julio y nov 2018:
opción de aplicar AxI en el próximo cierre• Reanudar al inicio del período corriente
(no presentar comparativos ER-EVPN-EFE)• Falta de anticuación:
utilizar tasación a fecha de reanudación© Martín Kerner
• Aplicar AxI a los períodos/ejercicios finalizados a partir del 01/07/2018
Decisión
Simplificaciones en AxI
• Aplicar AxI a los períodos/ejercicios finalizados a partir del 01/07/2018
Decisión
Definiciones Res JG 539/18 FACPCE• Impuesto diferido: terrenos no generan PID• Estado de flujo de efectivo: para todos los entes se
permite no identificar los RFyT del EEE y los EP RT 41 pueden mostrar el monto operativo en total
• Opciones RT 6: anticuación mayor al mes (promedios)y exponer los RFyT (con RECPAM) en una sola línea
• RT 48: se permite usar el remedido como base para AxI© Martín Kerner
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Modif. Res FACPCE 539/18Simplificaciones “extra”Ampliar la simplificación de no presentar los
comparativos de ER EFE y EVPN para los trimestrales del primer ejercicio y del siguiente.
Permitir que los cierres inmediatos jul a nov 2018 cuando difieren al 2019, también tengan la opción de no presentar los comparativos.
Ampliar las simplificaciones del EFE directo para EP y EM de RT 41 y RT 17 (salvo para RT 11).
Imp. Diferido: opcional EP RT 41 y la conciliación© Martín Kerner
Resolución Técnica 6
Estados Contables en Moneda Homogénea
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Pasos para la reexpresión de las partidas
Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarseLas partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán reexpresarse:Anticuación de las partidasCálculo de los Coeficientes
Test de recuperabilidad
Aplicación del Coeficiente
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RT 6 - RECPAMIV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la monedaEn el esquema más depurado de reexpresión
del estado de resultados todos sus ítem se exponen en moneda de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones.
El RECPAM, comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda).
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RT 6 - RECPAMIV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el RECPAMEn el estado de resultados reexpresado en
moneda de cierre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado final del período (calculado en moneda homogénea tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el subtotal de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (según la norma IV.B.1.g).
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RT 6 - RECPAMIV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el RECPAMPor efecto de la partida doble, generalmente
representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultados reexpresado en moneda homogénea, se denominará: "Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)".
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Resolución Técnica 6
Proceso Secuencial
a) ActivoINICIO
a) Pasivo
b) Pat. Neto
c) ActivoCIERRE
c) Pasivo
d) Pat. Neto
e) PN InicioReexpresado
f) Resultado Períodog) Reexpresión de
las partidasde Resultados
excepto el RECPAMo RFyT (RECPAM)
g) Resultado Períodoexcluido el RECPAM
h) RECPAM oRFyT (RECPAM)
- -
Reexpresión PN inicio al cierre+/- Variaciones PN
-
-
E J E R C I C I O
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Ajuste por Inflación
La problemática del Impuesto Diferido frente a la reexpresión
por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda
Reexpresión por CPAMBajo el método del pasivo basado en el estado de situación, la reexpresión con motivo de cambios en el poder adquisitivo de la moneda en materiacontable y no impositiva genera diferenciastemporarias entre las mediciones de los activos y pasivos contables y fiscales.
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Contexto de InflaciónNaturaleza de las cuentas de activos y pasivos por impuestos diferidos:Son créditos o deudasSon partidas monetariasEstán expuestas al cambio en el poder
adquisitivo de la monedaEl RECPAM que generan no se expone junto con
los otros resultados de tenencia sino que impacta en la determinación del cargo contable del Impuesto a las Ganancias.
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RT 17 - MediciónImpuesto del período Se imputarán al resultado del período:
a) los impuestos determinados para el mismo;b) las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.
A fin de realizar esta comparación, en un período de inestabilidad, los saldos al inicio de impuestos diferido deben reexpresarse en términos de unidad de medida de cierre, a fin de obtener el cargo por impuesto a las ganancias neto de inflación (comparando saldos en igual unidad de medida).
[RT 17, Punto 5.19.6.4.]© Martín Kerner
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RT 6: 2do Año AxI Contable y el método del Impuesto Diferido
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AxI e Impuesto DiferidoProblema¿Cómo debería una entidad contabilizar las
partidas iniciales por ID (impuestos diferidos) en sus EF (estados financieros) reexpresados?
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AxI e Impuesto DiferidoAcuerdo Los importes por ID que figuren en el estado de
situación de apertura del período sobre el que se informa, se determinarán de la siguiente manera:
(a) la entidad volverá a medir las partidas por ID después de que haya reexpresado los importes nominales en libros de sus partidas no monetarias en la fecha del estado de situación de apertura del período sobre el que se informa, aplicando la unidad de medida en esa fecha.
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RT 6: 2do Año AxI Contable y el método del Impuesto Diferido
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AxI e Impuesto DiferidoAcuerdo Los importes por ID que figuren en el estado de
situación de apertura del período sobre el que se informa, se determinarán de la siguiente manera:
(b) las partidas por ID medidas de nuevo de conformidad con el apartado (a) anterior se reexpresarán por la variación en la unidad de medida, desde la fecha del estado de situación de apertura, hasta el final del periodo sobre el que se informa.
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AxI e Impuesto DiferidoAcuerdo La entidad aplicará el procedimiento que figura
en los apartados (a) y (b) anteriores en la reexpresión de las partidas por ID en el estado de situación de apertura de cualquier período comparativo presentado en los EF reexpresadospara el período sobre el que se informa, al que le sea de aplicación el ajuste por infalción.
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AxI e Impuesto DiferidoAcuerdoDespués de que una entidad haya reexpresado
sus estados financieros, todas las cifras comparativas que figuren en esos estados para períodos posteriores, incluyendo las partidas por impuestos diferidos, se reexpresarán aplicando la variación en la unidad de medida para esos períodos posteriores, únicamente a los estados financieros reexpresados en el período anterior.
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CINIIF 7: EjemplificaciónEjemplo ilustrativoEste ejemplo ilustra la reexpresión de partidas
de ID cuando una entidad las reexpresa por los efectos de la inflación.
Como el ejemplo pretende solo ilustrar los mecanismos del enfoque de la reexpresión en las partidas de ID, no ilustra los EF completos de una entidad.
El ESF estado de situación financiera de apertura de una entidad a 31-12-X4 (antes de la reexpresión) es como sigue:
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CINIIF 7: EjemplificaciónESF al 31-12-X4 sin reexpresar
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ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 31-12-X4 31-12-X3ACTIVOSPropiedad, planta y equipo 300 400Otros activos XXX XXXTotal ActivosPATRIMONIO Y PASIVOSTotal patrimonio XXX XXXPasivo por impuesto diferido 30 20Otros pasivos XXX XXXTotal Pasivo y Patrimonio
CINIIF 7: EjemplificaciónESF al 31-12-X4 sin reexpresar. NotasPropiedades, Planta y Equipo (PPE)
Todas las partidas de PPE se adquirieron en 12-X2. Las PPE se deprecian durante su vida útil de 5 años.
Pasivo por impuestos diferidos (PID)El PID a 31-12-X4 de 30 millones se mide como la diferencia temporaria imponible entre el importe en libros de las PPE de 300 y su base fiscal de 200. De forma similar, el PID a 31-12-X3 de 20 millones se mide como la diferencia temporaria entre el importe en libros de las PPE de 400 y su base fiscal de 333. La tasa impositiva aplicable es del 30%.
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CINIIF 7: EjemplificaciónOtros datosSuponemos que una entidad identifica la
existencia de hiperinflación en abril de X4 y por ello aplica el AxI desde el inicio de X4.
La entidad reexpresa sus EF según el siguiente índice general de precios y coeficientes:
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Período Índice general Coeficiente reexpresión al 31-12-X4
Diciembre X2 95 2,347Diciembre X3 135 1,652Diciembre X4 223 1,000
CINIIF 7: EjemplificaciónReexpresión de PPE al 31-12-X4
Impuesto diferido
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Histórico Coef ReexpresadoCosto PPE 500 2,347 1.174Depreciación X3 (100) (235)Importe en libros X3 400 2,347 939Depreciación X4 (100) (235)Importe en libros X4 300 2,347 704
Contable Fiscal Diferencia PIDImp libros X4 704 200 504 151
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CINIIF 7: EjemplificaciónReexpresión de PPE al 31-12-X3
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Histórico Coef ReexpresadoCosto PPE 500 1,421 711Depreciación X3 (100) (142)Importe en libros X3 400 1,421 568
Período Índice general Coeficiente reexpresión al 31-12-X3
Diciembre X2 95 1,421Diciembre X3 135 1,000
Contable Fiscal Diferencia PIDImp libros X3 568 333 235 71
CINIIF 7: EjemplificaciónPasivo impuesto diferido
PID 31-12-X3 71Reexpresión a 12-X4 x coef. 1,652 117
PID 31-12-X4 151Variación ID año X4 34
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CINIIF 7: EjemplificaciónImpuesto diferidoEn este ejemplo, el PID reexpresado se
incrementa en 34 (de 117 al X3 a 151 al X4). Este incremento, el cual se incluye en el
resultado del periodo de X4, refleja:(a) el efecto del cambio en la diferencia temporaria imponible de las propiedades, planta y equipo; y (b) una pérdida de poder de compra en la base fiscal de las propiedades, planta y equipo.
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Ejemplo simple ID
Aplicación práctica de RT 6 con dispensas Res 539/18
y el Impuesto Diferido
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Ejemplo AxI RT 6 con IDEmpresa Deferral Tax SACierre 30-6 Alcanzada al 30% del IGSe constituye el 30-6-2017 con:
Caja 200.000Inmueble Terreno 100.000
Edificio 500.000 V.Útil 50 añosCapital (800.000)
A partir del cierre 30-6-2019 se requiere aplicar el AxI contable RT 6, retroactivo al 30-6-2018
El 30-6-2019 adquiere en efectivo:Mobiliario MyU 200.000 V.Útil 8 años
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Ejemplo AxI RT 6 con IDEmpresa Deferral Tax SANorma especial contable de AxI:
La diferencia de los terrenos reexpresados con su base fiscal por el efecto del AxI podrá no generar PID si no se espera su venta en el futuro previsible.
Índices y Coeficientes
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Índices 30/6/2017 30/6/2018 30/6/2019 30/6/2020Para Junio 2017 100 1,00 1,30 1,82 2,73Para Junio 2018 130 1,00 1,40 2,10Para Junio 2019 182 1,00 1,50Para Junio 2020 273 1,00
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Ejemplo AxI RT 6 con IDEmpresa Deferral Tax SAAjuste por inflación fiscal en el IG
El 30-6-2019 se requiere aplicar AxI fiscal, que grava o deduce el resultado del activo monetario neto anual en 1/6 y el restante en los 5 años siguientes. El efectivo inicial era de 200.000 y al cierre nada. Sólo se ajustan los BU con altas desde 1-1-2018.
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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2018
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ESP ‐ Balance 30/6/2017 30/6/2018ACTIVO Nominal Nominal Coef. AjustadoCaja 200.000 200.000AIDTerreno 100.000 100.000Edificio 500.000 490.000MobiliarioPASIVOPIDPATRIMONIOCapital (800.000) (800.000)RNA 10.000Control 0 0
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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2018
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ESP ‐ Balance 30/6/2017 30/6/2018ACTIVO Nominal Nominal Coef. AjustadoCaja 200.000 200.000 1,00 200.000AIDTerreno 100.000 100.000 1,30 130.000Edificio 500.000 490.000 1,30 637.000MobiliarioPASIVOPID (44.100)PATRIMONIOCapital (800.000) (800.000) 1,30 (1.040.000)RNA 10.000 117.100Control 0 0 0
Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2018 Impuesto Diferido
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Registración contable:Se registra al 30-6-2019 con efecto retroactivo
30/6/2018 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 200.000 200.000Terreno 130.000 100.000Edificio 637.000 490.000Mobiliario 0 0
PID
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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2018 Impuesto Diferido
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Registración contable:Se registra al 30-6-2019 con efecto retroactivoRNA (AREA) 44.100PID (44.100)
30/6/2018 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 200.000 200.000 0 0Terreno 130.000 100.000 (30.000) 0Edificio 637.000 490.000 (147.000) (44.100)Mobiliario 0 0 0 0
PID (44.100)
Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2019
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ESP ‐ Balance 30/6/2019ACTIVO Nominal Coef. AjustadoCaja 0AIDTerreno 100.000Edificio 480.000Mobiliario 200.000PASIVOPIDPATRIMONIOCapital (800.000)RNA 20.000Control 0
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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2019
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ESP ‐ Balance 30/6/2019ACTIVO Nominal Coef. AjustadoCaja 0 1,00 0AID 20.000Terreno 100.000 1,82 182.000Edificio 480.000 1,82 873.600Mobiliario 200.000 1,00 200.000PASIVOPID (118.080)PATRIMONIOCapital (800.000) 1,82 (1.456.000)RNA 20.000 298.480Control 0 0
Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2019 Impuesto diferido
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30/6/2019 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 0 0Terreno 182.000 100.000Edificio 873.600 480.000Mobiliario 200.000 200.000
PID
Ajuste por inflación Fiscal Inflación R‐ / (R+) 1/6 Deducible 5/6 TrasladoActivo monetario inicio 100.000 40% 40.000
Alícuota IG 30%AID
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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2019 Impuesto diferido
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30/6/2019 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 0 0 0 0Terreno 182.000 100.000 (82.000) 0Edificio 873.600 480.000 (393.600) (118.080)Mobiliario 200.000 200.000 0 0
PID (118.080)
Ajuste por inflación Fiscal Inflación R‐ / (R+) 1/6 Deducible 5/6 TrasladoActivo monetario inicio 200.000 40% 80.000 13.333 66.667
Alícuota IG 30% 4.000 20.000AID
Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 219 Impuesto diferido
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S.Inicial Coef S.Inicial AxI S.Final Imp GanAID 0PID (44.100)
Registración contable:RECPAMPIDIGAID inicioAID cierrePID inicioPID cierre
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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 219 Impuesto diferido
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S.Inicial Coef S.Inicial AxI S.Final Imp GanAID 0 0 20.000 20.000PID (44.100) 1,40 (61.740) (118.080) (56.340)
RECPAM (17.640) 36.340
Registración contable:RECPAM 17.640PID (17.640)IG 36.340AID inicio 0AID cierre 20.000PID inicio 61.740PID cierre (118.080)
Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2020
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ESP ‐ Balance 30/6/2020ACTIVO Nominal Coef. AjustadoCaja 0AIDTerreno 100.000Edificio 470.000Mobiliario 175.000PASIVOPIDPATRIMONIOCapital (800.000)RNA 55.000Control 0
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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2020
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ESP ‐ Balance 30/6/2020ACTIVO Nominal Coef. AjustadoCaja 0 1,00 0AID 16.000Terreno 100.000 2,73 273.000Edificio 470.000 2,73 1.283.100Mobiliario 175.000 1,50 262.500PASIVOPID (243.930)PATRIMONIOCapital (800.000) 2,73 (2.184.000)RNA 55.000 593.330Control 0 0
Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2020 Impuesto diferido
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30/6/2020 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 0 0Terreno 273.000 100.000Edificio 1.283.100 470.000Mobiliario 262.500 262.500
PID
Ajuste por inflación Fiscal Inflación R‐ / (R+) 1/6 Deducible 4/6 TrasladoActivo monetario inicio 0 40% 0Remantente del año anterior 40.000
Alícuota IG 30%AID
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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2020 Impuesto diferido
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30/6/2020 Contable Fiscal Diferencia IDACTIVO 30%Caja 0 0 0 0Terreno 273.000 100.000 (173.000) 0Edificio 1.283.100 470.000 (813.100) (243.930)Mobiliario 262.500 262.500 0 0
PID (243.930)
Ajuste por inflación Fiscal Inflación R‐ / (R+) 1/6 Deducible 4/6 TrasladoActivo monetario inicio 0 40% 0Remantente del año anterior 80.000 13.333 53.333
Alícuota IG 30% 4.000 16.000AID
Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2020 Impuesto diferido
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S.Inicial Coef S.Inicial AxI S.Final Imp GanAID 20.000PID (118.080)
Registración contable:RECPAMAIDPIDIGAID inicioAID cierrePID inicioPID cierre
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Ejemplo AxI RT 6 con IDResolución 2020 Impuesto diferido
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S.Inicial Coef S.Inicial AxI S.Final Imp GanAID 20.000 1,50 30.000 16.000 14.000PID (118.080) 1,50 (177.120) (243.930) 66.810
RECPAM (49.040) 80.810
Registración contable:RECPAM 49.040AID 10.000PID (59.040)IG 80.810AID inicio (30.000)AID cierre 16.000PID inicio 177.120PID cierre (243.930)
Ejemplificación con ID
RT 6 – ReexpresiónCarnavales y Revolución
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Reexpresión anticuadadesde último AxI
Coef 8,50
AxI RT 6 y 41 con IDCarnavales y RevoluciónPrimer ejercicio AxI: Dic a Feb (10% inflación)
Segundo ejercicio AxI: Feb a Mayo (50% inflac)
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ComparativoCoef 7,73hasta DicFeb 03 Mar Abr Mayo
AxI del período actual
Dic Ene Feb
Punta
AxI del período anterior
Comparativoen moneda
de Mayox 1,50
Punta
Ejemplificación AxI con Imp Diferido
RT 6 – ReexpresiónCarnavales de Febrerocon Impuesto Diferido
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"Carnavales" AxI con IDCaso Carnavales de Febrero ID La siguiente es la contabilidad de una entidad
a diciembre y a febrero y sus resultados por el período de 2 meses. La entidad sujeta al Imp. a las Ganancias aplica RT 41 e Impuesto diferido.
Datos de la inflación del período:Período Indice CoeficientesAño 2003 12,94 7,73/Dic 8,50/FebDiciembre 100 1,10/FebEnero 104,76 1,05/FebFebrero 110 1,00/Feb
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"Carnavales" AxI con IDEstado de situación
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ACTIVO Diciembre Febrero RefCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 2.000 4.000 1
Créditos por ventas 3.500 7.400 2
Bienes de cambio / Inventarios 4.000 4.500 3
Total Activo Corriente 9.500 15.900
Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 12.000 12.700 4
Total Activo No Corriente 12.000 12.700
TOTAL ACTIVO 21.500 28.600
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"Carnavales" AxI con IDEstado de situación
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PASIVO Y PATRIMONIO Diciembre Febrero RefProveedores / Deudas comerciales 4.500 5.000 5
Préstamos / Deudas financieras 10.000 11.000 6
Total Pasivo 14.500 16.000
Capital 5.000 6.000 7
Reservas 500 500
Resultados Acumulados 1.500 6.100
Total Patrimonio 7.000 12.600
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 21.500 28.600
"Carnavales" AxI con IDEstado de resultados
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RESULTADOS Febrero RefVentas / Ingresos 11.400
Costo (4.500) 8
6.900
Gastos comerciales (1.500) 9
Gastos administrativos (1.300) 10
Resultados financieros y de tenencia 500
RESULTADO NETO 4.600
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Comparativoen moneda
de Febx 1,10
Reexpresión anticuadadesde último AxI
Coef 8,50
"Carnavales" AxI con IDInformación comparativaEl primer punto es preparar la información
comparativa ajustada por inflación al inicio
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ComparativoCoef 7,73hasta DicFeb 03 Dic Ene Feb
AxI del período actual
"Carnavales" AxI con IDEstado de situación
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ACTIVO Dic Coef Dic AxI $ FebCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 2.000
Créditos por ventas 3.500
Bienes de cambio / Inventarios 4.000
Total Activo Corriente 9.500
Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 12.000
Total Activo No Corriente 12.000
TOTAL ACTIVO 21.500
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"Carnavales" AxI con IDEstado de situación
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ACTIVO Dic Coef Dic AxI $ FebCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 2.000 1,00 2.000 2.200
Créditos por ventas 3.500 1,00 3.500 3.850
Bienes de cambio / Inventarios 4.000 1,00 4.000 4.400
Total Activo Corriente 9.500 9.500 10.450
Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 12.000 7,73 92.736 102.000
Total Activo No Corriente 12.000 92.736 102.000
TOTAL ACTIVO 21.500 102.236 112.450
Punta a Punta
x 1,10
"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto diferidoPID a Diciembre
Comparación Original AxIBase contable 12.000Base fiscal 12.000Diferencia temporaria 0PID (25%) 0
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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto diferidoPID a Diciembre
Comparación Original AxIBase contable 12.000 92.736Base fiscal 12.000 12.000Diferencia temporaria 0 80.736PID (25%) 0 20.184
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"Carnavales" AxI con IDEstado de situación
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PASIVO Y PATRIMONIO Dic Coef Dic AxI $ FebProveedores / Deudas comerciales 4.500
Préstamos / Deudas financieras 10.000
PID Pasivo Impuesto Diferido 0
Total Pasivo 14.500
Capital 5.000
Reservas 500
Resultados Acumulados 1.500
Total Patrimonio 7.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 21.500
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"Carnavales" AxI con IDEstado de situación
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PASIVO Y PATRIMONIO Dic Coef Dic AxI $ FebProveedores / Deudas comerciales 4.500 1,00 4.500 4.950
Préstamos / Deudas financieras 10.000 1,00 10.000 11.000
PID Pasivo Impuesto Diferido 0 20.184 22.200
Total Pasivo 14.500 34.684 38.150
Capital 5.000 7,73 38.640 42.500
Reservas 500 1,00 500 550
Resultados Acumulados 1.500 x Dif 28.412 31.250
Total Patrimonio 7.000 67.552 74.300
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 21.500 102.236 112.450
Punta a Punta
x 1,10
"Carnavales" AxI con IDAsientoAsiento de reexpresión retroactivo
Bienes de Uso / PPEPID
Ajuste de capital
Resultados Acumulados
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"Carnavales" AxI con IDAsientoAsiento de reexpresión retroactivo
Bienes de Uso / PPE 80.736PID 20.184
Ajuste de capital 33.640
Resultados Acumulados 26.912
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"Carnavales" AxI con ID1. Transacciones en enero y febreroCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes
Saldo inicial 2.000Variación enero 5.000Variación febrero (3.000)Saldo final 4.000
A efectos del AxI, se trata de una partida monetaria, que no se reexpresa, por lo que mantedrá su saldo de 4.000.
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"Carnavales" AxI con ID2. CréditosCréditos por ventas Pesos ME Total
Saldo inicial 1.500 2.000 3.500Ventas enero 9.000 - 9.000Cobros enero (9.000) - (9.000)Ventas febrero 2.400 - 2.400Dif cbio a TC febrero - 2.000 2.000
3.900 4.000 7.900Previsión incobrables (500) - (500)Saldo final 3.400 4.000 7.400
– Diferencia de cambio imputada a Resultados Financieros y Previsión Incobrables registrada en Resultados de Tenencia
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"Carnavales" AxI con ID2. CréditosCréditos por ventas
Están en moneda de cierre.No se depuran los resultados financieros y de tenencia, imputándolos junto con el RECPAM
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"Carnavales" AxI con ID3. Bienes de cambio / InventariosMovimientos del período
Unidades C.Rep ContableSaldo inicial 100 40 4.000Compras enero 20 50 1.000Ventas enero (100) 50 (5.000)Compras febrero 50 80 4.000Ventas febrero (20) 80 (1.600)Saldo final 50 90 4.500
– Como los BC están medidos a su costo de reposición, su valuación está en moneda de cierre (90 = 4.500). No cambia por el AxI, y no se depuran los resultados de tenencia.
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"Carnavales" AxI con ID4. Bienes de uso / PPEMovimientos del período
Saldo inicial 12.000Alta de enero 1.000Depreciaciones sobre saldo inicial (200)Depreciación sobre alta (100)Saldo final 12.700– Bienes incorporados antes de 2003 y cuya
vida útil restante a Diciembre es de 10 años.– Las depreciaciones se registraron en Gastos de Administración.
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"Carnavales" AxI con ID4. Bienes de uso / PPEReexpresión
Valor Original Pesos Antic Coef Reexp REISaldo inicial 12.000Alta enero 1.000DepreciacionesSaldo inicial (200)Alta enero (100)Saldo final 12.700
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"Carnavales" AxI con ID4. Bienes de uso / PPEReexpresión
Valor Original Pesos Antic Coef Reexp REISaldo inicial 12.000 2003 8,50 102.000 9.264Alta enero 1.000 Enero 1,05 1.050 50DepreciacionesSaldo inicial (200) 2003 8,50 (1.700) (1.500)Alta enero (100) Enero 1,05 (105) (5)Saldo final 12.700 101.245 7.809
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"Carnavales" AxI con ID5. Proveedores / Deudas comercialesMovimientos del período
Saldo inicial 4.500Incremento Feb por Gs comerciales 500Saldo final 5.000– Partida monetaria sin ajuste ni interés. No se reexpresa.
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"Carnavales" AxI con ID6. Deudas financieras / PréstamosMovimientos del período
Saldo inicial 10.000Devengamiento de intereses 1.000Saldo final 11.000– Partida monetaria pero con interés. No se depura el
componente inflacionario del interés real. Se mantiene el saldo.
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"Carnavales" AxI con ID7. PatrimonioCapital / Aportes
Saldo inicial (aporte antes 2003) 5.000Aporte en Febrero 1.000Saldo final 6.000
ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REICapital 5.000Aporte Febrero 1.000Reservas 500Rtdos Acumulados 28.412
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"Carnavales" AxI con ID7. PatrimonioCapital / Aportes
Saldo inicial (aporte antes 2003) 5.000Aporte en Febrero 1.000Saldo final 6.000
ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REICapital 5.000 2003 8,50 42.500 (3.860)Aporte Febrero 1.000 Feb 1,00 1.000 -Reservas 500 Dic 1,10 550 (50)Rtdos Acumulados 28.412 Dic 1,10 31.250 (2.838)
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"Carnavales" AxI con IDVentas / IngresosSegún información punto 2. Créditos
ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIVentas Enero 9.000Ventas Febrero 2.400
11.400
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"Carnavales" AxI con IDVentas / IngresosSegún información punto 2. Créditos
ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIVentas Enero 9.000 Ene 1,05 9.450 (450)Ventas Febrero 2.400 Feb 1,00 2.400 -
11.400 11.850
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"Carnavales" AxI con ID8. Costo de ventasCosto y resultado por tenencia:
Nominal Coef ReexprExistencia inicial (Dic) 4.000Compras:Enero (20 u. a 50 c/u) 1.000Febrero (50 u. a 80 c/u) 4.000Existencia final (4.500)Costo de ventas 4.500
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"Carnavales" AxI con ID8. Costo de ventasCosto y resultado por tenencia:
Nominal Coef ReexprExistencia inicial (Dic) 4.000 1,10 4.400Compras:Enero (20 u. a 50 c/u) 1.000 1,05 1.050Febrero (50 u. a 80 c/u) 4.000 1,00 4.000Existencia final (4.500) (4.500)Costo de ventas 4.500 4.950RECPAM 450
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"Carnavales" AxI con ID9. Gastos comercialesComposición
Enero 1.000 no deducible del IGFebrero 500
ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIGastos Enero 1.000Gastos Febrero 500
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"Carnavales" AxI con ID9. Gastos comercialesComposición
Enero 1.000 no deducible del IGFebrero 500
ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIGastos Enero 1.000 Ene 1,05 1.050 50Gastos Febrero 500 Feb 1,00 500 -
1.550
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"Carnavales" AxI con ID10. Gastos administrativosComposición
Enero 1.000Depreciaciones de BU 300 ver punto 4
ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIGastos Enero 1.000DepreciacionesSaldo inicial 200Alta enero 100TOTALES
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"Carnavales" AxI con ID10. Gastos administrativosComposición
Enero 1.000Depreciaciones de BU 300 ver punto 4
ReexpresiónCuenta Pesos Antic Coef Reexp REIGastos Enero 1.000 Ene 1,05 1.050 50DepreciacionesSaldo inicial 200 2003 8,50 1.700 1.500Alta enero 100 Enero 1,05 105 5TOTALES 2.855 1.555
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"Carnavales" AxI con IDResultados financieros y de tenencia antes del RECPAMRFyT
Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)RFyT 500
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"Carnavales" AxI con IDResultados financieros y de tenencia antes del RECPAMRFyT
Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)RFyT 500No se ajustan ni se depuran, porque se presentarán en una sola línea RFyT incluyendo RECPAM!
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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto a las ganacias Impuesto determinado a Febrero
Resultado AxI antes del IGEliminación efecto AxI del ERResultado contable nominalDs Incobrables contableEF BC contableEF BC fiscal (última compra)Gs No deduciblesBase ImponibleImp a las Ganancias (30%)
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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto a las ganacias Impuesto determinado a Febrero
Resultado AxI antes del IG 3.677Eliminación efecto AxI del ER 923 x difResultado contable nominal 4.600Ds Incobrables contable 500EF BC contable (4.500)EF BC fiscal (última compra) 4.000Gs No deducibles 1.000Base Imponible 5.600Imp a las Ganancias (30%) 1.680
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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto diferidoPID a Febrero
Cuentas Contable Fiscal Dif ID25%Créditos por ventas 7.400Bs de Cambio 4.500BU / PPE 101.245PID (25%)
Variación del ID SI PID AxI SI SF PID I.G.Pasivo ID (20.184)
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"Carnavales" AxI con IDCálculo del Impuesto diferidoPID a Febrero
Cuentas Contable Fiscal Dif ID25%Créditos por ventas 7.400 7.900 500 125Bs de Cambio 4.500 4.000 (500) (125)BU / PPE 101.245 12.700 (88.545) (22.135)PID (25%) (22.135)
Variación del ID SI PID AxI SI SF PID I.G.Pasivo ID (20.184) (22.200) (22.135) 65
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Punta a Punta
x 1,10
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"Carnavales" AxI con IDAsientoAsiento del Impuesto a las Ganancias
Impuesto a las GananciasPID inicio
PID cierre
PIC - IG a pagar
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"Carnavales" AxI con IDAsientoAsiento del Impuesto a las Ganancias
Impuesto a las Ganancias 1.615PID inicio 22.200
PID cierre 22.135
PIC - IG a pagar 1.680
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"Carnavales" AxI con IDReexpresión IGEl resultado por el IG se produce a lo largo de
todo el ejercicio completo, por lo que se ajusta por el coeficiente promedio del período.
Índices de preciosEnero 104,76Febrero 110 Promedio 107,38 Coef 1,02
Ajuste x Inflación V.Orig Ant Coef IG AxIImp Ganancias 1.615 Prom. 1,02 1.647
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"Carnavales" AxI con IDConciliación de la tasa efectiva
Resultado contable antes IGal 30%GnoD = 1.000Efecto AxI Rtados = 923Efecto del ID = 215Efecto AxI del IGIG (resultados)variación AIDvariación PIDEfecto AxI del IGImp DeterminadoTasa efectiva
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
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Según la Resolución FACPCE 539/18 la revelación de esta
conciliación es opcional.
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"Carnavales" AxI con IDConciliación de la tasa efectiva
Resultado contable antes IG 3.677al 30% 1.103GnoD = 1.000 300Efecto AxI Rtados = 923 277Efecto del ID = 215 (65)Efecto AxI del IG 32IG (resultados) 1.647variación AID -variación PID 65Efecto AxI del IG (32)Imp Determinado 1.680Tasa efectiva 45%
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
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Según la Resolución FACPCE 539/18 la revelación de esta
conciliación es opcional.
"Carnavales" AxI con IDConciliación de la tasa efectiva
Resultado contable antes IG 3.677al 30% 1.103GnoD = 1.000 300Efecto AxI 244IG (resultados) 1.647variación AID -variación PID 65Efecto AxI del IG (32)Imp Determinado 1.680Tasa efectiva 45%
Tasa efectiva = IG / Rtado contable
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Según la Resolución FACPCE 539/18 la revelación de esta
conciliación es opcional.
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"Carnavales" AxI con IDEstado de situación reexpresado ($ Feb)
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ACTIVO Febrero DiciembreCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes
Créditos por ventas
Bienes de cambio / Inventarios
Total Activo Corriente
Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo
Total Activo No Corriente
TOTAL ACTIVO
"Carnavales" AxI con IDEstado de situación reexpresado ($ Feb)
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ACTIVO Febrero DiciembreCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 4.000 2.200
Créditos por ventas 7.400 3.850
Bienes de cambio / Inventarios 4.500 4.400
Total Activo Corriente 15.900 10.450
Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 101.245 102.000
Total Activo No Corriente 101.245 102.000
TOTAL ACTIVO 117.145 112.450
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"Carnavales" AxI con IDEstado de situación reexpresado ($ Feb)
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PASIVO Y PATRIMONIO Febrero DiciembreProveedores / Deudas comerciales
Préstamos / Deudas financieras
Impuesto a las Ganancias a pagar
Pasivo por Impuesto Diferido
Total Pasivo
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
"Carnavales" AxI con IDEstado de situación reexpresado ($ Feb)
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PASIVO Y PATRIMONIO Febrero DiciembreProveedores / Deudas comerciales 5.000 4.950
Préstamos / Deudas financieras 11.000 11.000
Impuesto a las Ganancias a pagar 1.680 0
Pasivo por Impuesto Diferido 22.135 22.200
Total Pasivo 39.815 38.150
Capital 43.500 42.500
Reservas 550 550
Resultados Acumulados 31.250 31.250
Resultado del Ejercicio 2.030 x diferencia
Total Patrimonio 77.330 74.300
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 117.145 112.450
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"Carnavales" AxI con IDEstado de resultados reexpresado ($ Feb)
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RESULTADOS FebreroVentas / Ingresos
Costo
Gastos comerciales
Gastos administrativos
RFyT (Incluyendo el RECPAM)
Impuesto a las ganancias
RESULTADO NETO
"Carnavales" AxI con IDEstado de resultados reexpresado ($ Feb)
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RESULTADOS FebreroVentas / Ingresos 11.850
Costo (4.950)
6.900
Gastos comerciales (1.550)
Gastos administrativos (2.855)
RFyT (Incluyendo el RECPAM) x diferencia 1.182
Impuesto a las ganancias (1.647) 848
RESULTADO NETO 2.030
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"Carnavales" AxI con IDResultados financieros y de tenencia antes del RECPAMRFyT
Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)RFyT 500
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"Carnavales" AxI con IDAsiento de ReexpresiónDeterminación del RECPAM (x diferencia)
Bienes de UsoAjuste de capitalReservasResultados AcumuladosVentasCosto de ventasGastos ComercializacionGastos AdministraciónPasivo IDImpuesto a las GananciasRECPAM
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"Carnavales" AxI con IDAsiento de ReexpresiónDeterminación del RECPAM (x diferencia)
Bienes de Uso 7.809Ajuste de capital (3.860)Reservas (50)Resultados Acumulados (2.838)Ventas (450)Costo de ventas 450Gastos Comercializacion 50Gastos Administración 1.555Pasivo ID (2.016)Impuesto a las Ganancias 32RECPAM (682)
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"Carnavales" AxI con IDResultados financieros y de tenencia incluyendo el RECPAMRFyT
Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)SubTotal 500RECPAM (x asientos)RFyT (incluyendo RECPAM)
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"Carnavales" AxI con IDResultados financieros y de tenencia incluyendo el RECPAMRFyT
Diferencia de cambio 2.000Incobrables (500)Bienes de cambio 500Costo (x dif inventarios) (500)Intereses préstamo (1.000)SubTotal 500RECPAM (x asientos) 682RFyT (incluyendo RECPAM) 1.182
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Evolución del Patrimonio Neto
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Conceptos Capital Ajuste Capital Reserva RNA Total
Saldos al inicio
Aporte en Efvo
Dividendos
Resultado Ejercicio
Saldos al cierre
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Evolución del Patrimonio Neto
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Conceptos Capital Ajuste Capital Reserva RNA Total
Saldos al inicio 5.000 37.500 550 31.250 74.300
Aporte en Efvo 1.000 1.000
Dividendos
Resultado Ejercicio 2.030 2.030
Saldos al cierre 6.000 37.500 550 33.280 77.330
"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)
Efectivo al InicioEfectivo al CierreVariación del Efectivo
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)
Efectivo al Inicio 2.200Efectivo al Cierre 4.000Variación del Efectivo 1.800
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)
Inversiones Importe Ant Coef ReexpCompra de BU (1.000)
Financiaciones Importe Ant Coef ReexpAporte en Efvo 1.000
Actividad Operativa (x diferencia) =
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)
Inversiones Importe Ant Coef ReexpCompra de BU (1.000) Ene 1,05 (1.050)
Financiaciones Importe Ant Coef ReexpAporte en Efvo 1.000 Feb 1,00 1.000
Actividad Operativa (x diferencia) = 1.850
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)Variación del Efectivo
Efectivo al inicio (2.000 x 1,10)Efectivo al cierreVariación - Aumento del Efectivo
Causas de la VariaciónResultado del EjercicioDepreciaciones(Aumento) Disminución Créditos(Aumento) Disminución Bs CambioAumento (Disminución) ProveedoresFlujo de las actividades operativas
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)Variación del Efectivo
Efectivo al inicio (2.000 x 1,10) 2.200Efectivo al cierre 4.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800
Causas de la VariaciónResultado del Ejercicio 2.030Depreciaciones 1.805(Aumento) Disminución Créditos (3.550)(Aumento) Disminución Bs Cambio (100)Aumento (Disminución) Proveedores 1.665Flujo de las actividades operativas 1.850
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)Causas de la Variación
Flujo de las actividades operativasInversiónPago por compras de BUFlujo de las actividades de inversiónFinanciaciónAporte en efectivoFlujo de las actividades de financiaciónVariación - Aumento del Efectivo
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Indirecto)Causas de la Variación
Flujo de las actividades operativas 1.850InversiónPago por compras de BU (1.050)Flujo de las actividades de inversión (1.050)FinanciaciónAporte en efectivo 1.000Flujo de las actividades de financiación 1.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)
Inversiones Importe Ant Coef ReexpCompra de BU (1.000) Ene 1,05 (1.050)
Financiaciones Importe Ant Coef ReexpAporte en Efvo 1.000 Feb 1,00 1.000
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo - Act operativa
Cobro de Ventas Importe Ant Coef ReexpVentas Enero 9.000
Pago a Proveedores Importe Ant Coef ReexpInventarios Enero 1.000Inventarios Febrero 4.000Gs Administrac Ene 1.000Gs Comerc Ene 1.000PAGOS
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo - Act operativa
Cobro de Ventas Importe Ant Coef ReexpVentas Enero 9.000 Ene 1,05 9.450
Pago a Proveedores Importe Ant Coef ReexpInventarios Enero 1.000 Ene 1,05 (1.050)Inventarios Febrero 4.000 Feb 1,00 (4.000)Gs Administrac Ene 1.000 Ene 1,05 (1.050)Gs Comerc Ene 1.000 Ene 1,05 (1.050)PAGOS (7.150)
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo - Act operativa
Determinación por diferenciaCobro de ventasPago a proveedoresSubtotalTotal Act OperativaDiferencia
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo - Act operativa
Determinación por diferenciaCobro de ventas 9.450Pago a proveedores (7.150)Subtotal 2.300Total Act Operativa 1.850Diferencia 450
RECPAM DEL EFVO
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"Carnavales" AxI con IDCálculo del RECPAM del Efectivo
Posición del Efectivo Dic Enero FebreroCaja y bancos 2.000 7.000 4.000
Movimiento del Efvo Dic Coef ReexpPosición Efvo Dic 2.000Variación Enero 5.000Variación Febrero (3.000)Posición Efvo Feb 4.000RECPAM (pérdida)Saldo del Efvo y EE
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RT 6: 2do Año AxI Contable y el método del Impuesto Diferido
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"Carnavales" AxI con IDCálculo del RECPAM del Efectivo
Posición del Efectivo Dic Enero FebreroCaja y bancos 2.000 7.000 4.000
Movimiento del Efvo Dic Coef ReexpPosición Efvo Dic 2.000 1,10 2.200Variación Enero 5.000 1,05 5.250Variación Febrero (3.000) 1,00 (3.000)Posición Efvo Feb 4.000 4.450RECPAM (pérdida) (450)Saldo del Efvo y EE 4.000
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"Carnavales" AxI con IDCálculo del RECPAM del Efectivo
Posición del Efectivo Dic Enero FebreroCaja y bancos 2.000 7.000 4.000
Efectivo expuesto al períodoInicio Tasa REI Coef REI AxI
Inicio Enero 2.000 4,76%Inicio Febrero 7.000 5,00%Total RECPAM Pérdida
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RT 6: 2do Año AxI Contable y el método del Impuesto Diferido
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"Carnavales" AxI con IDCálculo del RECPAM del Efectivo
Posición del Efectivo Dic Enero FebreroCaja y bancos 2.000 7.000 4.000
Efectivo expuesto al períodoInicio Tasa REI Coef REI AxI
Inicio Enero 2.000 4,76% 95,20 1,05 100Inicio Febrero 7.000 5,00% 350 1,00 350Total RECPAM Pérdida 450
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)Variación del Efectivo
Efectivo al inicio (2.000 x 1,10)Efectivo al cierreVariación - Aumento del Efectivo
Causas de la VariaciónOperativasCobros de ventasPagos a proveedores de B y SRECPAM del EfectivoFlujo de las actividades operativas
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)Variación del Efectivo
Efectivo al inicio (2.000 x 1,10) 2.200Efectivo al cierre 4.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800
Causas de la VariaciónOperativasCobros de ventas 9.450Pagos a proveedores de B y S (7.150)RECPAM del Efectivo (450)Flujo de las actividades operativas 1.850
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)Causas de la Variación
Flujo de las actividades operativasInversiónPago por compras de BUFlujo de las actividades de inversiónFinanciaciónAporte en efectivoFlujo de las actividades de financiaciónVariación - Aumento del Efectivo
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"Carnavales" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo (Directo)Causas de la Variación
Flujo de las actividades operativas 1.850InversiónPago por compras de BU (1.050)Flujo de las actividades de inversión (1.050)FinanciaciónAporte en efectivo 1.000Flujo de las actividades de financiación 1.000Variación - Aumento del Efectivo 1.800
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Ejemplificación AxI con ID
RT 6 – Reexpresión con IMPUESTO DIFERIDO
Revolución de Mayo“El 2do Ejercicio AxI”
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"Revolución" AxI con IDCaso Revolución de Mayo La siguiente es la contabilidad de una entidad
a Febrero y a Mayo y sus resultados por el período de 3 meses. La entidad está sujeta al Imp. a las Ganancias y aplica Imp. Diferido.
Datos de la inflación del período:Período Tasa % Indice CoeficientesFebrero 110 1,50Marzo 20% 132 1,25Abril 6,06% 140 1,18Mayo 17,85% 165 1,00
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"Revolución" AxI con IDEstado de situación sin AxI
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ACTIVO Mayo Febrero RefCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 220 4.000 1
Créditos por ventas 16.000 7.400 2
Bienes de cambio / Inventarios 8.000 4.500 3
Total Activo Corriente 24.220 15.900
Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 95.000 101.245 4
Total Activo No Corriente 95.000 101.245
TOTAL ACTIVO 119.220 117.145
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"Revolución" AxI con IDEstado de situación sin AxI
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PASIVO Y PATRIMONIO Mayo FebreroProveedores / Deudas comerciales 7.000 5.000 5
Préstamos / Deudas financieras 12.000 11.000 6
Impuesto a las Ganancias a pagar 1.997 1.680 15
Pasivo por Impuesto Diferido 32.425 22.135 15
Total Pasivo 53.422 39.815
Capital y Ajuste de Capital 43.500 43.500 7
Reservas 4.550 550 7
Resultados Acumulados 24.280 33.280 7
Resultado del Ejercicio (6.532)
Total Patrimonio 65.798 77.330
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 119.220 117.145
"Revolución" AxI con IDEstado de resultados sin AxI
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RESULTADOS Mayo Febrero RefVentas / Ingresos 22.000 11.850 8
Costo (6.500) (4.950) 9
15.500 6.900
Gastos Comerciales (5.000) (1.550) 10
Gastos Administrativos (5.745) (2.855) 11
Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) 2.000 - 12
RFyT (incluyendo el RECPAM) (1.000) 1.182 13
Impuesto a las Ganancias (12.287) (1.647) 14
RESULTADO NETO (6.532) 2.030
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"Revolución" AxI con IDEstado de Evolución del PN sin AxI
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Conceptos Capital Ajuste Capital Reserva RNA Total
Saldos Inicio Dic 5.000 37.500 550 31.250 74.300
Aporte Efectivo 1.000 1.000
Resultado Ejerc Feb 2.030 2.030
Saldos Cierre Feb 6.000 37.500 550 33.280 77.330
Dividendos (5.000) (5.000)
Reserva 4.000 (4.000) -
Resultado Ejerc Mayo (6.532) (6.532)
Saldos Cierre Mayo 6.000 37.500 4.550 17.748 65.798
"Revolución" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo sin AxI
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EFE INDIRECTO Mayo Febrero RefEfectivo al inicio 4.000 2.200 1
Efectivo al cierre 220 4.000 1
Aumento (Disminución) del Efectivo (3.780) 1.800CAUSAS DE LA VARIACIÓNResultado del Ejercicio 6.532 3.645
Depreciaciones 3.245 1.805 4 - 11
Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) (2.000) -
(Aumento) Disminución Créditos (8.600) (3.550) 2
(Aumento) Disminución Bs Cambio (3.500) (100) 3
Aumento (Disminución) Deudas 15.607 50 5 - 6
Flujo de las Actividades Operativas (1.780) 1.850
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"Revolución" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo sin AxI
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EFE INDIRECTO Mayo Febrero RefFlujo de las Actividades Operativas (1.780) 1.850ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobros por ventas de BU 10.000 - 4
Pagos por compras de BU (5.000) (1.050) 4
Flujo de las Actividades de Inversión 5.000 (1.050)ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Aporte en Efectivo 1.000
Pagos por Dividendos en Efectivo (5.000) - 7
Pagos por amortización de préstamos (2.000) - 6
Flujo de Actividades de Financiación (7.000) 1.000Aumento (Disminución) del Efectivo (3.780) 1.800
"Revolución" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo sin AxI
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EFE DIRECTO Mayo Febrero RefEfectivo al inicio 4.000 2.200 1
Efectivo al cierre 220 4.000 1
Aumento (Disminución) del Efectivo (3.780) 1.800
CAUSAS DE LA VARIACIÓNACTIVIDAD OPERATIVA
Cobro de Ventas 15.400 9.450 15
Pago a Proveedores de Bs y Ss (15.500) (7.150) 15
Pago del Impuesto a las Ganancias (1.680) -
RECPAM del Efectivo - (450)
Flujo de las Actividades Operativas (1.780) 1.850
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"Revolución" AxI con IDEstado de Flujo de Efectivo sin AxI
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EFE DIRECTO Mayo Febrero RefFlujo de las Actividades Operativas (1.780) 1.850ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobros por ventas de BU 10.000 - 4
Pagos por compras de BU (5.000) (1.050) 4
Flujo de las Actividades de Inversión 5.000 (1.050)ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Aporte en Efectivo 1.000
Pagos por Dividendos en Efectivo (5.000) - 7
Pagos por amortización de préstamos (2.000) - 6
Flujo de Actividades de Financiación (7.000) 1.000Aumento (Disminución) del Efectivo (3.780) 1.800
Reexpresión anticuadadesde último AxI
Coef 8,50
"Revolución" AxI con IDPrimeros pasos…El primer paso es preparar la información
comparativa ajustada por inflación al inicio
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ComparativoCoef 7,73hasta DicFeb 03 Mar Abr Mayo
AxI del período actual
Dic Ene Feb
Punta
AxI del período anterior
Comparativoen moneda
de Mayox 1,50
Punta
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"Revolución" AxI con IDESP inicial - Punta a Punta
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ACTIVO Feb Coef Feb $MayoCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 4.000
Créditos por ventas 7.400
Bienes de cambio / Inventarios 4.500
Total Activo Corriente 15.900
Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 101.245
Total Activo No Corriente 101.245
TOTAL ACTIVO 117.145
"Revolución" AxI con IDESP inicial - Punta a Punta
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ACTIVO Feb Coef Feb $MayoCaja y Bancos / Efectivo y equivalentes 4.000 1,50 6.000
Créditos por ventas 7.400 1,50 11.100
Bienes de cambio / Inventarios 4.500 1,50 6.750
Total Activo Corriente 15.900 23.850
Bienes de uso / Prop. Planta y Equipo 101.245 1,50 151.868
Total Activo No Corriente 101.245 151.868
TOTAL ACTIVO 117.145 175.718
Punta a Punta
x 1,50
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"Revolución" AxI con IDESP inicial - Punta a Punta
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PASIVO Y PATRIMONIO Febrero Coef Feb $MayoProveedores / Deudas comerciales 5.000
Préstamos / Deudas financieras 11.000
Impuesto a las Ganancias a pagar 1.680
Pasivo por Impuesto Diferido 22.135
Total Pasivo 39.815
Capital y Ajuste de Capital 43.500
Reservas 550
Resultados Acumulados 33.280
Resultado del Ejercicio
Total Patrimonio 77.330
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 117.145
"Revolución" AxI con IDESP inicial - Punta a Punta
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PASIVO Y PATRIMONIO Febrero Coef Feb $MayoProveedores / Deudas comerciales 5.000 1,50 7.500
Préstamos / Deudas financieras 11.000 1,50 16.500
Impuesto a las Ganancias a pagar 1.680 1,50 2.520
Pasivo por Impuesto Diferido 22.135 1,50 33.203
Total Pasivo 39.815 59.723
Capital y Ajuste de Capital 43.500 1,50 65.250
Reservas 550 1,50 825
Resultados Acumulados 33.280 1,50 49.920
Resultado del Ejercicio
Total Patrimonio 77.330 115.995
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 117.145 175.718
Punta a Punta
x 1,50
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"Revolución" AxI con IDER inicial - Punta a Punta
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RESULTADOS Febrero Coef Feb $MayoVentas / Ingresos 11.850
Costo (4.950)
6.900
Gastos Comerciales (1.550)
Gastos Administrativos (2.855)
Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) -
RFyT (incluyendo el RECPAM) 1.182
Impuesto a las Ganancias (1.647)
RESULTADO NETO 2.030
"Revolución" AxI con IDER inicial - Punta a Punta
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RESULTADOS Febrero Coef Feb $MayoVentas / Ingresos 11.850 1,50 17.775
Costo (4.950) 1,50 (7.425)
6.900 10.350
Gastos Comerciales (1.550) 1,50 (2.325)
Gastos Administrativos (2.855) 1,50 (4.283)
Otros Ingresos y Egresos (Rtado Vta BU) - -
RFyT (incluyendo el RECPAM) 1.182 1,50 1.773
Impuesto a las Ganancias (1.647) 1,50 (2.470)
RESULTADO NETO 2.030 3.045
Punta a Punta
x 1,50
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"Revolución" AxI con IDEEPN inicial - Punta a Punta
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Conceptos Capital Ajuste Capital Reserva RNA Total
Saldos Inicio Dic 5.000 37.500 550 31.250 74.300
Aporte Efectivo 1.000 1.000
Resultado Ejerc Feb 2.030 2.030
Saldos Cierre Feb 6.000 37.500 550 33.280 77.330
Saldos Inicio Dic
Aporte Efectivo
Resultado Ejerc Feb
Saldos Cierre Feb
"Revolución" AxI con IDEEPN inicial - Punta a Punta
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Conceptos Capital Ajuste Capital Reserva RNA Total
Saldos Inicio Dic 5.000 37.500 550 31.250 74.300
Aporte Efectivo 1.000 1.000
Resultado Ejerc Feb 2.030 2.030
Saldos Cierre Feb 6.000 37.500 550 33.280 77.330
Saldos Inicio Dic 5.000 58.750 825 46.875 111.450
Aporte Efectivo 1.000 500 1.500
Resultado Ejerc Feb 3.045 3.045
Saldos Cierre Feb 6.000 59.250 825 49.920 115.995
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"Revolución" AxI con IDEFE inicial: Punta a Punta
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EFE INDIRECTO Febrero Coef Feb $MayoEfectivo