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UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUALINEAMIENTOS CONTABLES PARA LA
DETERMINACIÓN DE COSTOS OPERATIVOS EN LAS INSTITUCIONES PRIVADAS DE
EDUCACIÓN SUPERIOR DEL ESTADO ARAGUA.
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
DIRECCIÓN DE POSTGRADO
LINEAMIENTOS CONTABLES PARA LA DETERMINACIÓN DE COSTOS OPERATIVOS
EN LAS INSTITUCIONES PRIVADAS DE EDUCACIÓN SUPERIOR DEL ESTADO
ARAGUA.
Autor: Lcda. Dilia Terán
DIRECCIÓN DE POSTGRADO
LINEAMIENTOS CONTABLES PARA LA DETERMINACIÓN DE COSTOS OPERATIVOS
EN LAS INSTITUCIONES PRIVADAS DE EDUCACIÓN SUPERIOR DEL ESTADO
ARAGUA.
Tutor (a): Lcdo. Oswaldo Gomez
C.I. Nro. 7.593.025
DIRECCIÓN DE POSTGRADO
LINEAMIENTOS CONTABLES PARA LA DETERMINACIÓN DE COSTOS OPERATIVOS
EN LAS INSTITUCIONES PRIVADAS DE EDUCACIÓN SUPERIOR DEL ESTADO
ARAGUA.
Tutor: Lcdo. Oswaldo Gomez
Área de Estudios de Postgrado
Maestría en Ciencias Contables
DEDICATORIA
Agradecida con Dios por siempre estar presente y guiar mis pasos e
iluminarme el camino para lograr esta meta.
A mi madre por siempre estar presente y apoyarme en todas mis
decisiones y por darme buenos valores, a ella agradezco lo que hoy
soy.
A mi Esposo un Agradecimiento especial por ser partícipe de este
logro por apoyarme en todo momento de mi carrera, aunque tuvo que
partir y está en el cielo, siempre estarás presente en mi corazón y
en nuestras vidas, este título es tuyo mi Amor.
A mis Hijos Dilibel y Armando por ser lo que yo mas amo en esta
vida e iluminan mi vida cada día.
A mi Sobrino Víctor que es como mi hijo gracias por el apoyo y
estar siempre dispuesto a ayudarme en todo.
A la Universidad de Carabobo por darme la oportunidad de participar
en la Maestría en Ciencias Contables y así contribuir con mi
crecimiento personal y profesional.
A mi Tutor Prof. Oswaldo Gómez por ser un Angelito que me mando
Dios para que me apoyara de manera incondicional gracias por su
dedicación y consideraciones.
A mis Compañeros de la Cohorte por tantas experiencias y
conocimientos compartidos en especial a Yelitza y Francia, gracias
por ser tan excelente compañeras.
Y a todas las personas que contribuyeron en la ejecución de este
Trabajo especial de Grado.
AGRADECIMIENTO
A Dios por iluminarme el camino y darme la fortaleza y la voluntad
para lograr esta meta.
A mi Madre, por ser fuente de inspiración y guiar mis pasos para
ser quien soy.
A mis Hijos Dilibel y Armando por la paciencia y por el apoyo
incondicional
A mi sobrino Víctor por ser parte de mi vida gracias por tu
compañía y afecto.
A mi esposo por formar parte de este triunfo porque contribuyo al
cuidado de nuestros hijos mientras yo asistía a clases, este título
es tuyo mi Amor, se que desde el cielo estas celebrando mi
Alegría!
A mi Tutor por ser una persona con gran calidad humana y tener un
corazón lleno de bondad, por lo cual merece todas mis
consideraciones. Te Felicito Grandemente!
UNIVERSIDAD DE CARABOBO
MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES
LINEAMIENTOS CONTABLES PARA LA DETERMINACIÓN DE COSTOS OPERATIVOS
EN LAS INSTITUCIONES PRIVADAS DE EDUCACIÓN SUPERIOR DEL ESTADO
ARAGUA.
Autor: Lcda. Dilia Terán
Tutor: Lcdo. Oswaldo Gomez
Fecha: Mayo 2015
El presente estudio tuvo como objetivo proponer lineamientos
contables para la determinación de costos operativos en las
instituciones privadas de educación superior del Estado Aragua,
C.A., el mismo se tuvo como investigación la modalidad de proyecto
factible, apoyado en una investigación de tipo de campo, con un
nivel descriptivo y apoyado en una revisión documental, con una
muestra poblacional conformada por cuarenta y dos (42) empleados
del área de administración de las Universidades e institutos
Privados de educación Superior objeto de estudio, a la cual se le
aplicando como técnica la encuesta y como instrumento el
cuestionario del modelo escala de licker, contentivo de veintiocho
ítems, para el cual se utilizó el juicio de expertos para su
validación y el coeficiente de alfa de crombach para su
confiabilidad. Se pudo concluir que existen muchas deficiencias en
cuanto al control de los costos de producción del servicio en estas
instituciones, lo cual imposibilita la toma de decisiones
financieras y contables, así como una base real para la asignación
de la matrícula de los semestres que se equiparen a los costos
reales originados por estas casas de estudio.
Descriptores: Costos, contabilidad, lineamientos contables,
información financiera contable.
ÍNDICE GENERAL
37
Población…………………………………………………………………
39
Muestra…………………………………………………………………...
40
41
45
Resultados y Análisis del Cuestionario…………………………………...
47
90
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06
52
07
53
08
54
09
55
10
Utilización de Planillas Estándar para el Registro de los Costos
.
56
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58
13
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Distribución de los Gastos de los Departamentos de Apoyo a los
Departamentos de Servicios ……………………………………....
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Utilización de Planillas Estándar para el Registro de los Costos
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92
INTRODUCCIÓN
Una economía competitiva es aquella que obliga a las organizaciones
a mantenerse actualizadas en sus procesos, para poder sobrevivir
ante el competidor; adjunto a este proceso de actualización, las
organizaciones necesitan tener control interno de sus operaciones,
lo cual les llevaría a tomar decisiones financieras acordes con la
realidad de la organización. Uno de los elementos más importantes
del proceso de toma de decisiones es la información financiera, sin
ella las organizaciones trabajarían sin base sólida y segura.
En este orden de ideas, la información financiera debe estar
soportada por los costos operativos de la organización, información
que le permita al gerente tomar decisiones importantes,
relacionadas con el principio de empresa en marcha y la
planificación estratégica de la organización.
El objetivo principal de la presente investigación es proponer un
lineamientos contables para la determinación de costos operativos
que permita a los gerentes de las instituciones privadas de
educación superior del Estado Aragua tomar decisiones financieras
en relación al valor de la matricula y a determinar los ingresos
presupuestarios, herramientas necesarias para mantenerse
económicamente competitivos en la Venezuela de hoy.
Estos lineamientos contables para la determinación de costos
operativos para las instituciones privadas de educación superior
del Estado Aragua es la propuesta que servirá de herramienta para
la toma de decisiones financieras, tendente a lograr que estas
decisiones sean tomadas con bases más sólidas y que los resultados
sean absolutamente positivos.
La investigación se desarrolló mediante la modalidad de proyecto
factible apoyado en una investigación de campo de carácter
descriptiva que conlleva a la formulación de los lineamientos
contables para la determinación de costos operativos para los
institutos privados de educación superior, para la toma de
decisiones financieras, que permitan optimizar los procedimientos
en la asignación de la matricula del semestre y de todos los
servicios que presten estas organizaciones.
La investigación se estructuró en seis (06) capítulos, de la
siguiente manera:
El capítulo primero, está referido al planteamiento del problema,
el cual se inicia con el diagnóstico de la problemática
socio-económico de Venezuela y el desarrollo de la educación,
específicamente la educación superior en el Estado Aragua, el cual
tiene como finalidad introducir al lector en el tema, de manera que
pueda tener un panorama más amplio de la necesidad que tienen los
institutos privados de educación superior del estado Aragua de
contar con un modelo de costos operativos para la toma de
decisiones financieras. En este capítulo se incluye los objetivos
de la investigación cuyo desarrollo conduce al establecimiento del
modelo propuesto y por último el alcance y limitaciones.
En el segundo capítulo, se muestran los aspectos teóricos, en los
cuales se basó el autor para construir la secuencia lógica de la
investigación y se explica además algunos de los criterios y
decisiones tomadas para el desarrollo del modelo que se
propone.
En el tercer capitulo, se expone la metodología empleada en la
investigación, allí se indica el tipo de investigación efectuada,
población, muestra, instrumentos, técnicas de análisis, así como
las fases de la investigación.
El cuarto capítulo: señala el análisis del diagnóstico producto de
la aplicación del instrumento de investigación y las conclusiones
del diagnostico
El quinto capítulo: Se refiere a la propuesta, donde se destacan
los lineamientos estratégicos que solucionarían la problemática
existente
El sexto capítulo: Donde se desarrollan las recomendaciones
pertinentes con la problemática y la propuesta diseñada.
Y finalmente referencias bibliográficas y los anexos.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La inflación está considerada como un fenómeno mundial que en los
últimos tiempos se encuentra presente en la realidad económica de
muchos países; cada vez son más los países y las personas afectados
por este problema y pese a los avances de la ciencia económica, las
medidas para combatirla pierden efectividad; el fenómeno
inflacionario no es nuevo, Indacochea (1992), indica que en la
actualidad se ha demostrado que factores como el incremento
demográfico sin una política adecuada y la misma naturaleza humana,
que busca siempre mejorar su nivel de vida se traduce en un aumento
desmedido del consumo, son causas responsables de la Inflación. En
este sentido, el proceso inflacionario se refleja principalmente en
los costos de los productos y servicios.
Cabe destacar que en época de inflación, las realidades son
cambiantes, por lo que el pasado de una empresa o institución e
inclusive su trayectoria evolutiva poco cuenta. Cobra importancia
el futuro a corto y a mediano plazo y el acierto de la alta
gerencia en las decisiones que tome en sus modelos de costos, los
cuales deben responder a esa realidad.
En épocas inflacionarias la forma tradicional de fijar los costos,
se convierte en un paradigma; cobra importancia el manejo de la
situación económica del país de manera que las realidades negativas
se conviertan en ventajas competitivas que eviten a las
instituciones o empresas una descapitalización. Es por ello que la
alta gerencia invierte gran parte de su tiempo en establecer
estrategias futuras que las conduzcan de manera efectiva en un
mercado competitivo. A la situación comentada no escapan las
instituciones de educación superior tanto pública como privada.
Según Romero (1999):
El sistema de Educación Superior en Venezuela, ha venido
evolucionando en las últimas décadas, mediante un acelerado y
sostenido proceso de crecimiento, caracterizado por bruscos saltos
de aumentos cuantitativos más que cualitativos. Se pueden señalar
como muestra, la evolución de algunas variables significativas del
sector universitario. (CNU – OPSU Boletín Estadístico,
p.199).
En este sentido, el crecimiento económico y tecnológico de
Venezuela, exige profesionales más competitivos y preparados que
puedan aportar la creatividad que permita a las empresas mantenerse
en el mercado globalizado; en este proceso los institutos privados
de educación superior han jugado un papel importante, siendo
generadores de soluciones para la problemática de escasez de cupos
en las universidades públicas y a la inadecuada administración del
presupuesto para la educación superior.
Estudios realizados por el Instituto Nacional de Estadística
(2010), indican que la población estudiantil universitaria en
Venezuela se ha incrementado en los últimos quince (15) años
significativamente en un 25% contante, esto trajo como consecuencia
un crecimiento insostenible de la población flotante en el sector
de educación superior. El Estado Venezolano se ve imposibilitado de
solucionar el problema de la demanda de cupos de la educación
superior, esto debido a la deficiencia en instalaciones físicas y
presupuestarias de las universidades públicas. Con la finalidad de
cubrir estas necesidades de la población flotante, el numero de
institutos privados se ha incrementado a nivel nacional y muy
particularmente en el Estado Aragua, donde se han incrementado
estos institutos en un setenta por ciento (70%), en los últimos
doce (12) años.
En el mismo orden de ideas, los sistemas administrativos y
financieros aplicados en los institutos universitarios privados de
educación superior se pueden catalogar como eficientes, sin
embargo, han carecido de información básica a la hora de tomar
decisiones de los costos por el servicio prestado, esto debido a la
ausencia de un método de costos adecuado que permita tomar
decisiones en la asignación de costos por el servicio, procediendo
el instituto a determinar la matrícula aplicando el porcentaje (%)
de inflación sobre el costo ejecutado de la matricula anterior y en
otros aplican el costo del presupuesto realizado para cada período
o semestre. Esta forma de determinar los costos por concepto de
matrícula no es recomendables, ya que no se aplican los principios
contables para determinar los costos operativos por semestre.
En este sentido, las instituciones privadas de educación superior
del estado Aragua, aun cuando sus indicadores económicos son
positivos, no se asegura que la matricula asignada al semestre,
viene a contribuir con el aseguramiento de un superarvit económico,
ya que la asignación de los costos para la matricula se hace de
manera estimada, lo cual podría en cualquier momento causar una
variación negativa.
Cabe destacar, que el costo de los servicios de las instituciones
privadas de educación superior, debe ser determinado con la
finalidad de tomar decisiones gerenciales en materia de inversión,
ya que éstas deben estar dirigidas al mejoramiento continuo de la
educación y a la actualización de su tecnología con la finalidad de
ofrecer un servicio óptimo y eficiente que permita agregar valor al
egresado de estas casas de estudios mediante una educación de
excelencia, calidad y competitividad, que pueda cubrir las
expectativas del mercado de trabajo y del país. Sin embargo,
actualmente las decisiones de inversión son tomadas sin un adecuado
análisis del flujo de caja, el cual puede determinar la necesidad
de financiamiento, de allí la importancia de la determinación de
los costos, ya que estos permiten determinar el excedente en el
flujo de caja.
Al respecto, Max y Urri (1999), indican que “Los costos son la base
para determinar la utilidad a obtener en la prestación del
servicio” (p. 135). De allí que si no se determina el costo del
servicio prestado, se podría estar trabajando con bases falsas para
determinar la posibilidad o no de inversión, o de solicitud de
financiamiento externo. Según lo expresa Maurera (1997):
La contabilidad es el proceso de elaboración de cuentas contables
diseñadas están obligadas, por la ley, a llevar a cabo un registro
contable para que los accionistas y acreedores conozcan la
situación real de la para proporcionar la información a gestores de
las compañías. Todas las empresas empresa. Pero también necesitan
una contabilidad financiera diaria que les permita conocer con
detalle su situación frente a clientes y proveedores. Pero esta
contabilidad financiera permite obtener una información sobre el
estado de las cuentas en un momento puntual, por lo que por sí
sola, no basta para tomar decisiones administrativas o de gestión.
(p.173).
Desde la perspectiva más general, la llamada Contabilidad de
Costos, tiene como función principal proporcionar información que
les permita a los gerentes controlar las operaciones que dirigen.
También puede proporcionar cualquier tipo de datos de las
actividades de las empresas o instituciones, pero suelen centrarse
en analizar los ingresos y costos de cada actividad, la cantidad de
recursos utilizados, así como la cantidad de trabajo o la
amortización de la maquinaria, entre otras.
En este sentido, la carencia de una adecuada información que
permita tomar decisiones en el caso específico de los costos por
servicios prestados por las instituciones privadas de educación
superior, requiere de lineamientos de costos operativos que permita
a la alta gerencia fijar la asignación de la matrícula para
garantizar la toma de decisiones acertadas al respecto.
En este mismo orden de ideas, la ausencia de una base contable
coherente para determinar los costos operativos para la toma de
decisiones en los institutos privados de educación superior del
Estado Aragua es producto de varios factores, entre los cuales se
destacan, el tiempo de creación de los institutos de educación
superior, el costo que origina la puesta en marcha de un
departamento de costos, la falta de presupuestos anuales y la
fluctuación de las variables macroeconómicas, siendo estas últimas
las tomadas en cuenta para la fijación de la matrícula del servicio
prestado.
Por consiguiente, la ausencia de las bases contables para
determinar el costos operativos que permita la fijación de la
matrícula del servicio para la toma de decisiones financieras en
los institutos de educación superior, puede originar consecuencias
graves, inclusive hasta llegar a la descapitalización de la
institución, lo cual se podría evitar manteniendo el control de los
gastos que proporcionaría la puesta en marcha de un modelo de
costos operativos.
En vista de la situación planteada, se formulan las siguientes
interrogantes:
¿ Cuál es la situación actual en la determinación contables de los
costos operativos utilizados en los institutos privados de
educación superior del estado Aragua?.
¿Cuáles son los procesos aplicados para el registro y control de
los gastos operativos en las instituciones privadas de educación
superior del estado Aragua.?.
¿Cuáles son los elementos básicos en la determinación de los gastos
operativos en las instituciones privadas de educación superior del
Estado Aragua?.
Para dar respuesta a las interrogantes mencionadas, el autor
propondrá el desarrollo y ejecución de un modelo de costos
operativos para la toma de decisiones financieras en las
instituciones privadas de educación superior del Estado
Aragua.
Objetivos de la Investigación
Proponer lineamientos contables para la determinación de Costos
Operativos en las Instituciones Privadas de Educación Superior del
Estado Aragua.
Específicos
1. Diagnosticar la situación actual en la determinación contables
de los costos operativos en los institutos privados de educación
superior del estado Aragua.
2. Identificar los procesos aplicados para el registro y control de
los gastos operativos en las instituciones privadas de educación
superior del estado Aragua.
3. Describir los elementos básicos en la determinación de los
gastos operativos en las instituciones privadas de educación
superior del Estado Aragua.
4. Diseñar lineamientos contables para la determinación de Costos
Operativos en las Instituciones Privadas de Educación Superior del
Estado Aragua
Justificación de la Investigación
El gerente financiero ante los cambios de las variables
macroeconómicas debe mantenerse alerta para preveer los cambios que
permitan a la organización mantener el equilibrio en la ecuación
costo - beneficio, ante esto la información confiable y oportuna
que brindará el modelo de costos operativos permitirá utilizarlo
como una herramienta indispensable para la acertada toma de
decisiones y un adecuado sistema de control administrativo a fin de
lograr este objetivo.
Por lo anteriormente expuesto, los institutos privados de educación
superior del Estado Aragua, se ven obligados a mantener mejores
controles sobre sus costos y gastos dada la crisis económica -
financiera por la que atraviesa el país, la cual se ha
caracterizado por ser inflacionaria, cerrada y con pocas
posibilidades de inversión. La presente investigación propone
lineamientos de costos operativos que incidirá en la toma de
decisiones en relación con la asignación de la matrícula por el
servicio educativo, capaz de enfrentar las dificultades antes
mencionadas.
A su vez, esta investigación contribuye con la alta gerencia en la
toma de decisiones exitosas en la asignación de la matrícula por
servicios, anticipándose así a posibles situaciones que comprometan
financieramente a las instituciones privadas de educación superior
debido a efectos externos como la inflación, transformando
situaciones adversas en ventajosas, es decir, en oportunidades que
permitan a estas instituciones ser competitivas y exitosas.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
De acuerdo con Tamayo y Tamayo (1989 ), Todo hecho anterior a la
formulación del problema que sirve para aclarar, juzgar e
interpretar el problema planteado, constituye los antecedentes del
problema. En los antecedentes se trata de hacer una síntesis
conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre el
problema formulado, con el fin de determinar el enfoque
metodológico de la misma investigación. El antecedente puede
indicar conclusiones existentes en torno al problema planteado.
(pp. 72 – 73).
En el mismo orden de ideas, Arias (1999), plantea que los
antecedentes de la investigación:
Se refieren a los estudios previos y tesis de grado relacionadas
con el problema planteado, es decir, investigaciones realizadas
anteriormente y que guardan alguna vinculación con el problema en
estudio. En este punto se deben señalar, además de los autores y el
año en que se realizaron los estudios, los objetivos y principales
hallazgos de los mismos. (pp. 38 – 39).
Los antecedentes que se exponen en esta sección, están referidos a
trabajos anteriores e investigaciones inherentes al tópico de
investigación realizados en varias Universidades Nacionales.
Soto (2011), presentó un trabajo de grado titulado “Propuesta de
Estrategias Gerenciales para la optimización del Proceso de
Planificación Presupuestaria y Control de los Costos de Manufactura
de la Empresa Ford Motor de Venezuela, S.A.”, en el cual: en Ford
Motor de Venezuela, S. A., la planificación y el control
presupuestario de costos de manufactura son en la actualidad
funciones que no presentan un grado de integración y eficiencia que
proporcione a la gerencia de la organización información precisa,
confiable y pertinente que contribuya a una mejor toma de
decisiones y por medio de este estudio, se proponen soluciones que
corregirán la problemática planteada.
Con relación al control presupuestario de gastos de manufactura hay
que indicar que esta organización no cuenta con procesos o
procedimientos claramente definidos, que permitan ejecutar un
control preciso, a través del cual se identifiquen de forma
oportuna las desviaciones con respecto a los planes y objetivos
previamente definidos, dificultando que se tomen medidas y acciones
correctivas en el momento indicado.
Se evidencia la necesidad de implementar acciones que mejoren la
eficiencia de los procesos de planificación y control
presupuestario de los costos de manufactura. Por lo tanto, la
necesidad de aplicar estrategias gerenciales que conduzcan a una
optimización de los mencionados procesos, ya que a través de los
cuales se logre una mejor vinculación de las áreas de planta y
manufactura con el proceso de planificación y control de los costos
incurridos por cada una de las unidades que la conforman, logrando
de ésta manera una gestión más eficiente de las mismas,
consiguiendo a su vez descentralizar en gran medida las funciones
de control presupuestario realizadas por el Departamento de
Finanzas, alcanzando de ésta forma una participación activa de cada
una de las áreas de manufactura, orientando la función de la
Gerencia de Finanzas a la asesoría y apoyo de los planes
presupuestarios trazados.
El aporte de este trabajo para esta investigación, se centra en el
control e integración que debe existir entre los procesos de
producción y los procesos de control financiero a mantener en la
empresa, de tal manera de obtener una gestión eficiente que provea
información precisa, confiable y pertinente que contribuya a una
mejor toma de decisiones.
Pereira (2011), a través de un proyecto para optar al título
Magister en Gerencia Mencion Finanzas en la Universidad
Bicentenaria de Aragua, titulado: “Un sistema de contabilidad por
costos de producción para el sector ganadero del estado Mérida”; el
cual fue presentado bajo la modalidad de proyecto factible de tipo
de campo, al respecto, la muestra que estuvo constituida por
empresarios ganaderos, determinaron que no utilizan sistema
contable alguno, consideran que el gasto ocasionado por ello es
innecesario, no obstante llevan un control de bastante tradición,
que consiste en llevar en un cuaderno común sus operaciones, cuando
se les consultó si el cuaderno referido los orienta en la toma de
decisiones financieras, la mayoría respondió negativamente, aun así
consideran que es el sistema más confiable y económico para ellos.
Durante la investigación se evidencio los beneficios de la
implementación de un modelo de costos, dando a conocer que este le
permitirá mantener un control de los gastos, y la asignación del
precio de venta de la producción, por ende asegurara los ingresos
de la empresa.
De esta investigación, en tanto que se tomaron aspectos técnicos
para el diseño de la propuesta, así como aspectos teóricos
resaltantes por la vinculación de la tema tica de estudios.
Ferreira (2010), presentó un trabajo especial de grado en la
Universidad Bicentenaria de Aragua (UBA) titulado: Propuesta de un
Método para Optimización del Costo Generado en el Proceso de
Tratamiento del Agua en la Empresa Presaragua, C.A., ubicada en
Villa de Cura, Estado Aragua; para optar al título de Magister en
Gerencia Mención Finanzas, la investigación se realizó mediante la
modalidad de proyecto factible apoyada en una investigación de
campo de tipo descriptiva; la misma tenia como finalidad proponer a
la empresa Presaragua, C.A., un método para optimización de costos
basado en actividades, el cual permitiría a la empresa conocer con
anticipación el costo real de su producto, por cuanto se producen
asignaciones indirectas de costos incurridos en el proceso de
tratamiento del agua, siendo que el agua tratada es una materia
prima; se llegó a la conclusión de que es importante la
implementación de un método de costos basado en actividades
operativas para una determinación correcta del costo final del
producto.
El aporte de este trabajo a la investigación está circunscrito en
la importancia que tiene el adecuado manejo de un sistema de
costos; esto debido a que el proceso productivo se podría ver
afectado y ello tendría efecto en el precio del producto.
León A. (2010), presentaron un trabajo especial de grado en la
Universidad José María Vargas titulado: Calculo de Costos Reales de
Producción de la Fábrica de Alimentos Le Biscuit, C.A., para optar
al título de Magister en Administración de Empresas, dicha
investigación fue de campo de tipo descriptivo. Su objetivo general
consistió en establecer y tabular los costos reales para la empresa
mediante un estudio de costos, concluyendo que existen diferencias
entre los costos aplicados y los costos reales del producto;
igualmente permitió evidenciar que para determinar los costos en un
proceso productivo, se requiere integrar tanto los conocimientos
sobre la teoría de costos de producción como las técnicas
necesarias para el análisis de dicho proceso.
Su vinculación con la presente investigación está sustentada en que
permite conocer los elementos que se deben tomar en cuenta para el
calculo del costo y las técnicas de análisis para la toma de
decisiones.
Bravo (2010), presentó un trabajo especial de grado en la
Universidad Bicentenaria de Aragua (UBA) titulado: Diseño de un
Sistema de Contabilidad de Costos para la Empresa Metalmecánica
Marca Tecnología, C.A., para optar al título de Magister en
Gerencia Mención Finanzas, la investigación se enmarcó dentro de la
modalidad de proyecto factible, apoyada en una investigación de
tipo descriptivo. Su objetivo general estuvo basado en diseñar un
sistema de contabilidad de costos por proceso para la empresa,
concluyendo que la empresa Metalmecánica Marca Tecnología, C.A.,
carece de un sistema de costos por proceso que le permita
identificar y determinar los costos directos por departamento, con
la finalidad de aportar controles eficientes para el logro de la
toma de decisiones.
La relación con el tema de investigación, es que se dio respuesta a
la necesidad que tiene la empresa de poner en práctica un sistema
de costos definido, para lograr una mayor productividad y
eficiencia y, en consecuencia, poder contar con controles
eficientes para el logro de la toma de decisiones.
Bases Teóricas
De acuerdo con Arias (1999), las bases teóricas:
Comprenden un conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen
un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el
fenómeno o problema planteado. Esta sección puede dividirse en
función de los tópicos que integran la temática tratada o de las
variables que serán analizadas. (p.39).
Las bases teóricas que le dieron sustento y apoyo a la presente
investigación son las relacionadas fundamentalmente con: Modelo,
Contabilidad, Contabilidad Especializada, Sistema de Costos, Toma
de decisiones.
Contabilidad
La contabilidad es el proceso mediante el cual se identifica, mide,
registra y comunica la información económica de una organización o
empresa, con el fin de que las personas interesadas puedan evaluar
la situación de la entidad. La teneduría de libros se refiere a la
elaboración de los registros contables, por lo que es la que
permite obtener los datos, ajustados a dichos principios contables,
utilizados para evaluar la situación y obtener la información
financiera relevante de una entidad. Al respeto Freites (1995),
señala lo siguiente:
Cuando se lleva a cabo una contabilidad personal se suele utilizar
un sistema simple mediante el cual se van registrando las
cantidades de los gastos en columnas. Este sistema refleja la fecha
de la transacción, su naturaleza y la cantidad desembolsada. Sin
embargo, cuando se lleva a cabo la contabilidad de una
organización, se utiliza un sistema de doble entrada: cada
transacción se registra reflejando el doble impacto que tiene sobre
la posición financiera de la empresa y sobre los resultados que
ésta obtiene. La información relativa a la posición financiera de
una empresa se refleja en el llamado balance de la empresa,
mientras que los resultados obtenidos por la empresa aparecen
desglosados en la cuenta de pérdidas y ganancias. Los datos que
reflejan los cambios en la estructura financiera de la empresa y la
situación de sus ingresos. El estado de liquidez se refleja en el
informe económico-financiero de la empresa, en una memoria a parte.
Esta información financiera permite estudiar los resultados
obtenidos en el pasado al tiempo que permite realizar prospecciones
y proyectos para planificar el crecimiento y la actividad en el
futuro. (p. 301).
Información Contable
La información contable se puede clasificar en dos grandes
categorías: la contabilidad financiera o contabilidad externa y la
contabilidad de costos o contabilidad interna. La contabilidad
financiera muestra la información que se facilita al público en
general, y que no participa en la administración de la empresa,
como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los
proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre
otros, aunque esta información también tiene mucho interés para los
administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad
permite obtener información sobre la posición financiera de la
empresa, su grado de liquidez (es decir, las posibilidades que
tiene para obtener con rapidez dinero en efectivo), y sobre la
rentabilidad de la empresa.
Reinoza (1999), señala que la contabilidad de costos, estudia las
relaciones costos-beneficios-volumen de producción, el grado de
eficiencia y productividad, y permite la planificación y el control
de la producción, la toma de decisiones sobre precios, los
presupuestos y la política de capital. Esta información no suele
difundirse al público. Mientras que la contabilidad financiera
tiene como objetivo genérico facilitar al público información sobre
la situación económico-financiera de la empresa, la contabilidad de
costos tiene como objetivo esencial facilitar información a los
distintos departamentos, a los directivos y a los planificadores
para que puedan desempeñar sus funciones.
Contabilidad Especializada
Freites (1995), indica que de las diversas áreas de la
contabilidad especializada, hay tres de especial relevancia:
auditoria, fiscalidad y la contabilidad de las organizaciones sin
ánimo de lucro. La auditoria consiste en la evaluación, por parte
de un auditor independiente, de los datos financieros, los
registros contables y los documentos de la empresa, así como de
otro tipo de documentación sobre la empresa que permita verificar
la validez de sus registros contables. Las grandes empresas y las
empresas públicas suelen, además, tener un equipo de auditores para
que evalúen las cuentas, pero a veces se ocupan más de controlar la
eficiencia operativa y de la administración que de verificar la
veracidad de los datos contables. Freites (1995), indica que:
La segunda área especializada de la contabilidad se refiere a la
fiscalidad (Impuesto sobre la renta). La preparación de las
declaraciones de la renta impositiva requiere la recogida previa de
información, y la presentación de los datos de una forma coherente;
para ello, tanto los individuos particulares como las empresas
contratan a profesionales especializados, o contadores públicos
nacionales, para hacerles la declaración de la renta, tanto de
personas físicas como de sociedades. (p. 65).
Sin embargo, las reglas que determinan cómo se han de pagar los
impuestos rara vez coinciden con la teoría y práctica de la
contabilidad. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes
dictadas por políticos, son interpretadas por los tribunales y
reguladas por determinadas instituciones administrativas. Sin
embargo, la mayor parte de la información necesaria para calcular
la base impositiva suele utilizarse también en la contabilidad,
pública y privada, de las empresas. Muchas técnicas son comunes a
las dos áreas.
Una tercera área de la contabilidad especializada está constituida
por la contabilidad específica de las organizaciones sin ánimo de
lucro, como las universidades públicas, los hospitales, las
iglesias, las fundaciones, los sindicatos y las asociaciones
patronales, y las agencias especializadas de los gobiernos.
Estas organizaciones difieren de las empresas de negocios en que
reciben recursos sin prestar a cambio un servicio específico, es
decir, sus recursos no proceden de proporcionar un bien o un
servicio a un individuo en concreto; además, son organizaciones sin
ánimo de lucro y por lo tanto no tienen intereses particulares. Por
ello, estas organizaciones llevan un registro contable distinto,
así como criterios de medición y cuentas financieras
diferentes.
Sistema de Costos
Es el conjunto de procedimientos y registros estructurados con base
a la teoría contable, que tienen como característica básica la
determinación de costos unitarios de producción y/o venta, así como
un mayor y mejor control contable, con lo cual se amplía la
información analítica para que los funcionarios estén en
condiciones de tomar mejores decisiones, tales como: elección de
alternativas de producto de partida a niveles de los presupuestos
(que es una herramienta indispensable en los negocios
modernos).
Mendieta (1999), sostiene que el Sistema de Costos debe ceñirse
estrechamente a la estructura orgánica de la empresa, al proceso de
producción y al tipo de información deseada y requerida por los
ejecutivos. Hay numerosas clases de sistemas de costos y cada una
tiene sus propias ventajas y desventajas.
Por su parte, Velásquez (1999), define el Sistema de Costos como la
“Parte de toda la información que posee la empresa, y una de sus
principales funciones es controlar las fuentes de insumos". (p.
22).
Estos autores acotan la importancia del sistema de costo
enfocándose en la información que posee la empresa, además de las
funciones establecidas para controlar las fuentes de insumos que
ingresan a la organización.
Costos históricos y sus desventajas. Importancia de la
predetermina-ción y estandarización de los costos
Los cargos indirectos son el conjunto de erogaciones heterogéneas
que no guardan relación directa con el producto y como consecuencia
se dificulta su aplicación al producto y sus estimaciones.
Calles (1998), sostiene que cuando se esté operando los costos
históricos, se aplican las cantidades de materia prima directa y
mano de obra directa que se emplean en cada orden o proceso
específico, en el momento mismo en que se efectúa la operación y
producción; no así al referirnos a los cargos indirectos o gastos
de fabricación, en tanto que no es fácil identificarlos plenamente
con el proceso u orden correspondiente, originando que deba
esperarse hasta el fin del mes para poder en primer término
acumularlos en la cuenta de cargos indirectos o gastos de
fabricación y posteriormente, mediante los prorrateos convenientes,
aplicarlos a los procesos u órdenes correspondientes, lo que
origina atrasos para obtener el costo unitario oportunamente y en
consecuencia no hay información oportuna, siendo ésta su principal
desventaja.
La predeterminación de los cargos indirectos es importante para
obtener la información oportunamente, además facilita la
presupuestación a clientes así como la elaboración de listas de
precios y, en la medida en que este registro se estandariza, mejora
el control interno.
Mecanismo de las cuentas de costos dentro del sistema de órdenes de
producción
Según Huicochea (1994), las principales cuentas son:
· Almacén de Materia Prima.
· Cargos Indirectos reales o históricos.
· Cargos Indirectos predeterminados aplicados.
Registro y Controles Contables
Mendieta (1999), explica que para determinar cualquier actividad
productiva se requiere emitir una orden de producción la que
establecerá claramente, entre otras cosas, la cantidad y la
característica de los artículos que se producirán.
Cada orden de producción significa en estas condiciones, una
partida concreta de artículos por elaborar; constituye por lo tanto
el documento en el que se acumulan los costos de materias primas,
mano de obra directa, cargos indirectos y finalmente el costo
unitario de producción.
Los registros que se llevan serán de acuerdo con los elementos del
costo de producción correspondiente a:
· La Materia Prima.
· Los Cargos Indirectos.
Control de Inventario
Con base en éste, el departamento de almacén se encarga de
establecer una coordinación estrecha de necesidades de consumo de
materias primas y su abastecimiento oportuno en cantidades
adecuadas para evitar sobre inversiones o faltantes.
Control de Entradas y Salidas de Almacén
Este incluye registro de anaquel y el registro de unidades y
valores. En el registro de anaquel, el almacenista lleva un control
de tarjetas en las que registran las entradas y salidas de
mercancías dependiendo de la compra y su magnitud. En el registro
de unidades y valores se lleva un control de las mercancías
indicando las unidades y sus respectivos costos.
Registro de Mano de Obra
Dentro del registro se lleva un control del individuo que puede ser
mediante su currículo, en el caso de obreros fabriles mediante su
control de asistencia, así como sus controles departamentales por
operación y por orden de producción.
Cargos Indirectos
Los cargos indirectos se acumulan en la cuenta especial de cargos
indirectos o gastos de fabricación posteriormente se prorratean a
los departamentos productivos y de servicios, y finalmente a la
orden de producción.
Contabilidad de Costos
Amengual (2000), afirma que la contabilidad de costos es un proceso
ordenado que usa los principios generales de contabilidad para
registrar los costos de operación de un negocio de tal manera, que
con datos de producción y ventas, la gerencia pueda usar las
cuentas para determinar los costos de producción y los costos de
distribución, ambos por unidades y en total de una o de todos los
productos fabricados o servicios prestados, y los costos de otras
funciones diversas de la negociación, con el fin de lograr una
operación económica, eficiente y productiva.
Los objetivos principales de la contabilidad de costos son los de
informar analíticamente el comportamiento de la función de
producción, así como de su actividad específica y su actividad
económica en general. Para Gómez (1999), el término es el
siguiente:
La Contabilidad de Costos no es más que una de las ramas de la
Contabilidad General especializada en el control, análisis e
interpretación de todas las partidas de los costos necesarios para
fabricar y vender la producción de una empresa industrial
cualquiera la prestación de un servicio. (p. 11).
Según la definición anterior se deduce que la Contabilidad de
Costos es el
proceso mediante el cual se analiza, se mide y se calcula la
rentabilidad y la ejecución de las operaciones efectuadas en una
empresa, además podría decirse que la Contabilidad de Costos
configura una aplicación o extensión de los métodos usuales de
Contabilidad General, orientándose hacia el logro de una meta
especifica, que en éste caso es la determinación y control de los
costos de producir y vender.
Sus características son:
· Conocimientos de Costos Unitarios para normar políticas de
dirección.
· Control en toda amplitud.
· Contribución a la planificación de utilidades y elección de
alternativas.
· Núcleo mismo de la técnica presupuestal, en sus aspectos de
planificación y control.
Usos de la Contabilidad de Costos
Amengual (2000), indica que la Contabilidad de Costos proporciona
informes sobre costos, inventarios, costos de ventas, costos de
distribución, ventas y ganancias de cada una de las diversas líneas
de productos. Estos informes se extienden o pueden extenderse en
detalle para abarcar cada una de las partidas u órdenes que
conforman un producto. La contabilidad de costos proporciona
también informes detallados sobre los gastos en relación con las
funciones de operación del negocio. En esta forma, con un sistema
de costos, el costo de operar un departamento o realizar cualquiera
otra actividad en la negociación podrá conocerse explícitamente y
con detalle. El mismo autor añade:
Estos datos informativos son útiles, pues muestran lo que se ha
hecho, la forma en que se hizo, lo que costó hacerlo, en cuánto se
vendió y la utilidad que se obtuvo. Con estos datos como guía, es
posible frecuentemente aumentar la producción, implantar métodos
más eficientes, reducir costos y aumentar las utilidades. Por esta
razón la contabilidad de costos sirve para un fin útil, pues ayuda
a acelerar y aumentar la producción y proporciona un registro
completo y fidedigno de las transacciones comerciales. (p.
76).
Además, aumenta el valor del sistema contable proporcionando
mayores informes sobre las transacciones internas de una
negociación que sería posible obtener con un sistema general de
contabilidad solamente.
Estudio de la Contabilidad de Costos
El estudio de la contabilidad de costos, difiere de la contabilidad
general en los aspectos siguientes:
· La forma de analizar el problema contable que se le
presenta.
· El significado de los costos y la forma de usarlos en la
dirección de una empresa, y
· La aplicación de principios económicos de dirección por medio del
uso de las cifras de costos.
Clasificación de los costos
Según Lawrence (1994), los costos se clasifican en varias formas y
en diferentes ocasiones en el proceso contable. Las clasificaciones
principales usadas en la Contabilidad de Costos son:
· Elementos de Costos.
Elementos de Costos
Amengual (2000), indica que todos los costos son susceptibles de
clasificarse en tres elementos distintos: (1) Material, (2) Mano de
Obra, y (3) Costos Indirectos. El material es considerado como el
primer elemento del costo, pues sin material para trabajar no puede
manufacturarse nada.
Se considera como segundo elemento en los costos la mano de obra,
pues sin ésta no puede cambiarse la forma, apariencia o naturaleza
del material para aumentar su utilidad. Todos los otros costos de
manufactura están clasificados como tercer elemento, pues a menos
que se incurran otros costos determinados, la mano de obra no podrá
trabajar con los materiales. La clasificación de los costos de
acuerdo con sus elementos es importante, pues resulta necesario
conocer el costo de cada elemento que entra a formar parte de un
producto, tanto con el objeto de valuarlo o valorarlo, como para el
control administrativo de las operaciones.
Costos Directos e Indirectos
Calles (1998), refiere que los elementos del costo de producción
pueden sub-clasificarse en costos directos e indirectos. Los costos
directos son los incurridos primeramente y pueden identificarse
como parte del costo de un producto determinado. Los costos
indirectos son los de naturaleza más general que no puede
identificarse como parte primordial del costo de un producto
determinado, pero sin los cuales este último no podría fabricarse.
Los costos directos pueden cargarse directamente al costo de un
producto determinado, pero no puede hacerse lo mismo con los costos
indirectos que deben asignarse o distribuirse al producto usando
algún método equitativo aproximado. La clasificación en costos
directos e indirectos es importante porque proporciona el medio de
cargar los costos a diferentes clases de producción: Ejemplos de la
clasificación de los elementos de costos directos e
indirectos:
· Material Directo.
· Cargos Directos.
· Costos Indirectos.
· Material Indirecto.
Mendieta (1999), asegura que un establecimiento industrial, como
cualquier empresa, puede fácilmente visualizarse como varios
departamentos separados de operaciones, cada uno de los cuales
tienen ciertas características que lo distinguen de los
otros.
Los costos indirectos son usados por la operación de estos
departamentos. Lógicamente, los costos indirectos pueden
clasificarse de acuerdo con los departamentos que los ocasionan.
Una vez hecho esto, cuando se combina el resultado con la mano de
obra directa departamental se obtiene el costo de operación de cada
departamento. El principio de los costos departamentales es una de
las características distintivas de la contabilidad de costos y hace
posible la asignación de los costos indirectos a los diferentes
productos fabricados.
Costos Unitarios
Por su parte, Calles (1998), aduce que la producción de una fábrica
puede medirse en unidades o medidas normalizadas de producción.
Así, una mina de carbón produce toneladas de mineral; un molino de
harina, barriles de harina; una fábrica de zapatos, pares de
zapatos, entre otros, siendo cada una de las denominaciones la
unidad de producción de cada industria. Igualmente en una fábrica
cada departamento podrá tener su producción medida en unidades de
la producción departamental. La unidad de producción de un
departamento podrá ser diferente de los demás, y las unidades
departamentales podrán ser diferentes de la unidad de producción
del artículo acabado. El tema de los costos unitarios se refiere a
la determinación de los costos de una unidad de producto en cada
departamento y la combinación de estos costos unitarios. El costo
unitario, por lo tanto, según la opinión de Amengual (2000):
Es el Costo de una unidad de producto en un departamento y, por
extensión, el costo de una unidad del producto terminado. Los
costos unitarios se averiguan en parte subclasificando los costos
directos y departamentales, o los costos departamentales
únicamente, de acuerdo con la naturaleza del negocio y parcialmente
por cálculo aritmético. Los costos unitarios constituyen una
característica importante de la contabilidad de costos porque
permiten medir los costos, la producción y la eficiencia en una
forma que permite a la gerencia del negocio ejercer control sobre
las operaciones de fabricación (p.545).
Una clasificación divisional de los costos es su reagrupación
dentro de las divisiones funcionales principales del negocio.
Estas divisiones son fabricación, ventas, administración y
financiamientos. Esta clasificación no se usa en la contabilidad
general y se ejemplifica en la disposición del estado de pérdidas y
ganancias. En la contabilidad de costos las dos clasificaciones de
ventas, administración y financiamiento, se hallan frecuentemente
combinadas, ofreciendo en esta forma las clasificaciones
divisionales principales.
1. Costos de fabricación, o costos de fabrica, y
2. Gastos de venta y administración.
La primera gran clasificación divisional de los costos de
fabricación, tiene por objeto facilitar la preparación de la
sección de fabricación en el estado de pérdidas y ganancias y
determinar la valuación en inventario de la materia prima, trabajo
parcialmente terminado, artículos terminados y el costo de las
mercancías vendidas. Esto proporciona a la gerencia completo
control sobre todas las operaciones de fabricación y le permite
lograr el grado más alto de eficiencia y economía.
La segunda clasificación divisional principal de costo, ventas y
administración, tiene como fin facilitar la preparación de las
secciones de gastos de ventas y gastos generales en el estado de
pérdidas y ganancias y proporcionar a la gerencia control sobre los
métodos de ventas y los gastos generales. Podrá observarse que,
como resultado de la clasificación divisional el sistema de
contabilidad de costos produce estados financieros a la manera de
la contabilidad general, proporcionando además informes útiles
parta el control administrativo de las actividades de fabricación y
distribución.
Control de Costo
Calles (1998), arguye que la palabra control, para los efectos de
este estudio, significa la adaptación de las operaciones a los
planes prefijados. El control de la producción se refiere
esencialmente a la cantidad en la fabricación de artículos y
vigilia que se haga como se planeó; es decir, el control se refiere
a la verificación para que se cumpla con lo planeado, reduciendo al
mínimo las deficiencias del plan original, por los resultados y
práctica obtenidos.
La producción en gran escala y la cerrada competencia han originado
la necesidad de un control riguroso de la producción a fin de
lograr la máxima efectividad en la fabricación. Una vez que se ha
decidido lo que va a fabricarse, cuándo, dónde y en qué orden, se
necesita verificar cómo se está llevando a cabo la producción
comparando los resultados reales con lo planeado inicialmente y,
cuando sea necesario, tomar las medidas preventivas o correctivas
procedentes. Un buen control de la producción sirve también para
detectar un programa defectuoso y permite tomar las medidas
correctivas necesarias.
El objetivo del control de la producción en forma general, es
planificar la corriente de materias primas que lleguen a la
fabrica, regulándola de tal forma que se alcance la posición óptima
en cuanto a beneficios, dentro de los objetivos que la empresa se
ha fijado. En otras palabras, se desea fabricar el producto en la
cantidad, calidad y tiempo adecuados, empleando los mejores métodos
y los menores costos.
El control de la producción se hace mediante la documentación
contable necesaria. Es conveniente que el programa de producción se
divide en períodos y que estos períodos coincidan con el que se ha
establecido en el sistema de costos.
Toma de decisiones
El proceso de toma de decisiones es fundamental en la estructura y
funcionamiento de las organizaciones y este proceso refleja la
estructura de poder en y alrededor de la organización. En el
aspecto práctico el Gerente, como responsable de una unidad
administrativa, constantemente toma decisiones sin que exista una
guía o norma que le sirva de modelo para decidir ante la variedad
de situaciones que pueden presentársele, a juicio de Requeijo y
Lugo (1988), “… es una verdad incontrovertible que quien no sabe
decidir, no sabe dirigir”.( p. 49 ).
De acuerdo con Robbins (1994), “… las decisiones de grupos, exigen
transmitir mensajes entre sus miembros y la eficacia de este
proceso comunicativo repercutirá profundamente en la calidad de las
decisiones colectivas. Igualmente que se toman por grupos o
comités, existiendo comités permanentes de ejecutivos que se reúnen
periódicamente, grupos de trabajo creados especialmente para
analizar determinados problemas, proyectos, etc.” ( p. 189 ). Las
decisiones colectivas tienen sus propias ventajas, las cuales son
resumidas por Robbins (1987 ) en la siguiente forma: información y
conocimiento más completo, aumento de la diversidad de puntos de
vista, mayor aceptación de una solución, mayor legitimidad.
La Toma de Decisiones en Grupo tiene lugar en aquellos grupos que
interactúan directamente, los cuales a menudo se censuran a si
mismos y presionan a sus integrantes para que haya unanimidad de
opinión; para evitar esto existen varias técnicas para obtener
decisiones, entre ellas, Pérez y García (1989) señalan como las más
utilizadas: técnica del grupo nominal, tormenta de ideas, técnica
Delphi, decisión por consenso y decisión por votación. Igualmente
opinan que los grupos representan un excelente medio para realizar
muchos de los pasos en el proceso de toma de decisiones y cuando se
llega a una solución definitiva, hay más personas en la toma de
decisiones colectivas que apoyan la determinación y ponen en
práctica lo que conlleva a que la persona se sienta comprometida,
participe e integrada en la realización de la tarea, propiciándose
la presencia de un clima organizacional adecuado.
Definición de Términos Básicos
Entre los términos básicos relacionados con la presente
investigación se pueden mencionar:
Análisis Costo-Beneficio: Es el que compara los beneficios y los
costos de un programa o proyectos, y si los primeros exceden a los
ingresos, se dispone de un primer juicio que indica su
aceptabilidad, si los costos superan los beneficios, el proyecto se
rechaza. (Ander- Egg, 1996, p.115).
Análisis de Efectividad de Costos: Básicamente es igual al analizar
costo-beneficio, con la diferencia de que los beneficios no están
expresados en unidades monetarias, sino en unidades de resultados.
(Ander- Egg, 1996, p.188).
Aranceles: Consisten en importes por unidad de bien o servicio.
(Rosenberg, 1998, p. 515).
Control de Gestión: Disciplina que tiene como meta permitir que los
principales responsables de una organización, dominen la gestión de
sus respectivos centros de decisión. (Rosenberg, 1998,
p.545).
Costo de Oportunidad: Son los ingresos no percibidos en que incurre
el estudiante por el hecho de ir a la universidad y está
constituido por el salario que él y su familia pudieran percibir sí
en vez de estudiar el alumno trabajara. (Marturet, 1992,
p.155).
Costo Marginal: Es el aumento de costos en que incurre la empresa
para aumentar su producción en una unidad. (Rosenberg, 1998,
p.745).
Costo Neutro: Es cuando el costo y beneficios recibidos están en
equilibrio. (Rosenberg, 1998, p.755).
Costo Progresivo: Es cuando el costo es mayor que los beneficios
recibidos. (Rosenberg, 1998, p.751).
Costo Regresivo: Es cuando el costo es menor que los beneficios
recibidos. (Rosenberg, 1998, p. 751).
Demanda: Es la voluntad y capacidad para adquirir bienes y
servicios. (Rosenberg, 1998, p.735).
Diversificación: Es la serie de inversiones realizadas en varias
empresas, con diferentes actividades económicas. (Rosenberg, 1998,
p.891).
Eficacia: Es el grado de cumplimiento de la misión u objetivo de la
empresa. (Avellaneda, 1996, p.199).
Eficiencia: Es la que refleja la relación entre los resultados y
los costos involucrados en los procesos a través de los cuales se
persigue el objetivo. (Avellaneda, 1996, p. 398).
Objetivo: Meta o cualquier otra cosa específica que se desea
alcanzar, también puede ser un fin o designio. (Avellaneda, 1996,
p. 98).
Organización: Estructura administrativa global que consiste en
departamentos a través de los cuales se llevan las operaciones de
control. (Rosenberg, 1998, p.889).
Sistemas de Variables
De acuerdo con Hernández, Fernández y Baptista (1998), “Una
variable es una propiedad que puede variar y cuya variación es
susceptible de medirse”. (p.77).
8
Objetivo General: Proponer lineamientos contables para la
determinación de Costos Operativos para la Toma de Decisiones
Financieras en las Instituciones Privadas de Educación Superior del
Estado Aragua
Objetivos
Variables
Dimensión
Indicadores
Instrumento
Ítems
Diagnosticar la situación actual en la determinación contables de
los costos operativos en los institutos privados de educación
superior del estado Aragua.
Determinación contables de los costos operativos
Proceso de la estructura de costos
- Matricula
Cuestionario
Identificar los procesos aplicados para el registro y control de
los gastos operativos en las instituciones privadas de educación
superior del estado Aragua.
procesos aplicados para el registro y control de los gastos
operativos
Información Contable de Gastos
- Actualización de la matrícula.
Cuestionario
Describir los elementos básicos en la determinación de los gastos
operativos en las instituciones privadas de educación superior del
Estado Aragua.
elementos básicos en la determinación de los gastos
operativos
Gastos operativos
Tipo de Investigación
La presente investigación se enmarca en la modalidad de Proyecto
Factible, el cual según la Universidad Pedagógica Experimental
Libertador (1998), se define como aquel que “Consiste en la
investigación, elaboración y desarrollo de una propuesta de un
modelo operativo viable para solucionar problemas, requerimientos o
necesidades de organizaciones o grupos sociales”. (p.7). La
presente propuesta pretende diseñar un modelo de costos operativos
para la toma de decisiones financieras en las instituciones
privadas de educación superior del Estado Aragua.
Este proyecto factible está apoyado en una investigación de campo
de tipo descriptiva según Sierra Bravo (1985), citado por Ramírez
(1993), afirma que “La investigación de campo es aquel tipo de
investigación a través de la cual se estudia los fenómenos sociales
en ambiente natura” (p.56). Se recolectaron datos e información a
través de la observación directa y el cuestionario lo cual permitió
realizar el diagnóstico de la situación actual en las instituciones
privadas de educación superior del Estado Aragua en lo referente a
la aplicación de un modelo de costos operativos para la toma de
decisiones financieras.
El apoyo de la investigación documental, tiene como base la
revisión bibliográfica que realizó el autor de los textos y
trabajos de grado para sustentar la investigación, las bases
teóricas, la definición de términos básicos. Méndez (1995), la
investigación documental consiste “En la revisión, evaluación y
síntesis de la información referente a fenómenos expresados en
documentos” . (p.125).
Población y Muestra
Población
Según Morles, (1994), la población es “El conjunto para el cual
serán válidas las conclusiones que se obtengan: a los (elementos o
unidades, personas, instituciones o cosas), a los cuales se refiera
la investigación”. (p.17).
La población objeto de estudio de la presente investigación está
constituida por los empleados en el área gerencial de los catorce
(14) instituciones privadas de educación superior localizadas en el
Estado Aragua la cual alcanzo la cantidad de sesenta y ocho (68)
empleados, dichas instituciones por sus principales características
objeto de estudio son:
· Institutos Tecnológicos y Universidades Privadas del Estado
Aragua
· Inscritos en el Consejo Nacional de Universidades (C.N.U.).
· Fundamentalmente cubren la demanda educativa del mercado
regional.
La población que conforma la presente investigación es la que a
continuación se especifica:
Cuadro 02
Instituto Universitario de Tecnología “Antonio José de Sucre”
(IUTAJS).
Instituto Universitario de Tecnología “Juan Pablo Pérez Alfonso”
(IUTEPAL).
Instituto Universitario de Tecnología de Administración Industrial
(IUTA).
Instituto Universitario de Tecnología Industrial (IUTY)
Instituto Universitario de Tecnología “”Antonio Ricaurte”
(IUTAR).
Instituto Superior Universitario de Mercadotecnia (ISUM).
Instituto Universitario “Carlos Soublette” (IUCS).
Instituto Universitario de Ciencias Administrativas y Fiscales
(IUCAF)
Instituto Universitario de Tecnología PASCAL.
Instituto Universitario POLICOM.
10
08
07
07
03
06
05
03
05
02
03
03
03
03
Total
68
Muestra
Sabino (1994), afirma que “Una muestra, en un sentido amplio no es
más que eso, una parte respecto al todo constituido por el conjunto
llamado universo”. (p.104). La muestra para la realización de la
presente investigación fue intencional, es decir, esta fue
seleccionada según criterio del investigador se consideró para ello
que la institución de educación superior tuvieses una sede en el
Municipio Girardot del Estado Aragua, que se tuviese acceso a la
información requerida y sobre todo donde la investigadora se
involucrara con la problemática de estudio, de acuerdo a lo
señalado por Ander Egg (1996):
Muestreo intencional u opinàtico: La persona selecciona la muestra
procurando que sea representativa, pero haciéndola de acuerdo a su
intención u opinión. En el muestreo intencional u opinàtico podemos
distinguir: las muestras por cuotas y las muestras razónal o
intencionadas. (p. 185-186). Muestras razonadas o intencionadas.
Este tipo de muestras supone exige un cierto conocimiento del
universo a estudiar; su técnica consiste en que el investigador
escoge intencionalmente y no al azar algunas características que el
considera típicas o representativas del fenómeno a estudiar.
(p.186)
La muestra fue escogida en forma intencional por cuanto las
instituciones privadas de educación superior del Municipio Girardot
del Estado Aragua no poseen un departamento específico de costos y,
por lo tanto, se seleccionó a los representantes de las
instituciones ubicadas en el Municipio Girardot del Estado Aragua
representadas por los gerentes de cada institución educativa. La
muestra se presenta en el Cuadro 3.
Cuadro 03
Instituto Politécnico “Santiago Mariño” (IUPSM)
Instituto Universitario de Tecnología “Antonio José de Sucre”
(IUTAJS).
Instituto Universitario de Tecnología “Juan Pablo Pérez Alfonso”
(IUTEPAL).
Instituto Universitario de Tecnología “”Antonio Ricaurte”
(IUTAR)
Instituto Universitario “Carlos Soublette”. (IUCS)
Instituto Universitario de Tecnología Industrial (IUTY
Colegio Universitario de Administración y Mercadeo (CUAM).
02
08
07
07
05
05
06
02
Total
42
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Arias (1999), define que “Las técnicas de recolección de datos son
las distintas formas o maneras de obtener la información. Son
ejemplos de técnicas; la observación directa, la encuesta en sus
dos modalidades (entrevista o cuestionario), el análisis
documental, análisis de contenido, etc”. (p.53).
Los datos e información recolectada en esta investigación se
obtuvieron a través de la técnica de la encuesta y la
observación.
Para Hernández, Fernández y Baptista, (1998), “La Observación
consiste en el registro sistemático, válido y confiable de
comportamientos o conducta manifiesta” (p. 316).
Sabino (1994), plantea que “Un instrumento de recolección de datos
es, en principio, cualquier recurso de que pueda valerse el
investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos
información”. (p.129).
Los instrumentos aplicados para obtener datos e información fueron
el cuestionario y el registro de campo.
El cuestionario le permitió al investigador obtener los datos e
información de la muestra seleccionada, el cual está estructurado
de ítems de alternativas simples, que el encuestado podrá
seleccionar de acuerdo con su experiencia en relación al tema de
investigación.
El instrumento utilizado para aplicar la técnica de observación fue
el registro de campo, en este sentido, Sabino (1994), explica que
“Resulta indispensable registrar toda observación que se haga, para
poder organizar luego lo percibido en un conjunto coherente”. (p.
129). El registro de campo lo realizó el investigador en forma
participativa, por pertenecer a la muestra seleccionada.
La finalidad de los instrumentos de investigación es recabar
información sobre la situación presupuestaria, contable , costos y
toma de decisión, así como también conocer las alternativas del
modelo de costos operativos para la toma de decisiones financieras
en las instituciones de educación superior del Estado Aragua.
El instrumento de recolección de datos quedó conformado de la
siguiente forma:
1. Carta de presentación del instrumento de recolección de
datos.
2. Instrucciones para responder las preguntas formuladas en el
instrumento de recolección de datos.
3. Información general y específica sobre los ítems contenidos en
el instrumento,
Validez y Confiabilidad del Instrumento
Validez
Hernández, Fernández y Baptista (1998), establecen que, “La
validez, en términos generales, se refiere al grado en que un
instrumento realmente mide la variable que pretende
medir.”(p.243).
Para obtener una opinión imparcial sobre la validez del contenido
del instrumento diseñado, se sometió a la consideración de tres
expertos en las especialidades de contenido en el área de estudio,
diseño de instrumentos de recolección de datos y metodología de la
investigación, quienes trabajaron en forma independiente y
emitieron sus opiniones sobre la pertinencia entre los objetivos e
ítems. Este proceso permitió la optimización del instrumento de
recolección de datos.
Los expertos calificaron cada una de las preguntas del instrumento
de recolección de datos, de acuerdo con la siguiente escala:
Optimo = 4
Bueno = 3
Regular = 2
Malo = 1
Para ello se diseñó un formato en el cual se puede determinar el
juicio de los expertos, una vez determina la media aritmética, el
resultado fue de 3.5, lo cual indica que el instrumento es válido
para ser aplicado
Confiabilidad
Según Hernández, Fernández y Baptista (1998), “La confiabilidad de
un instrumento de medición, se refiere al grado en que su
aplicación repetida al mismo sujeto o objeto produce iguales
resultados.”(p.242).
Para determinar la confiabilidad de los instrumentos se utilizó el
Coeficiente Alfa de Cronbach, el cual según Hernández, Fernández y
Baptista (1998), “Este coeficiente desarrollado por J. L. Cronbach
requiere una sola administración del instrumento de medición y
produce valores que oscilen entre 0 y 1. Su ventaja reside en que
no es necesario dividir en dos mitades a los ítems del instrumento
de medición, simplemente se aplica la medición y se calcula el
coeficiente” (p.251).
A continuación la fórmula del Coeficiente Alfa de Cronbach.
Rtt = K * 1 - Si2
K-1 St2
La ecuación del Coeficiente Alfa de Cronbach representa un
coeficiente de consistencia interna del instrumento, la fórmula se
discrimina de la siguiente forma:
K = Representa el número de ítems del instrumento
Si2 = Es la sumatoria de los datos correspondientes a la
variables
St2 = Es la suma de las frecuencias del cuadro de cada ítems
La media aritmética, resultado de la aplicación de Coeficiente Alfa
de Cronbach, resulto 0,95, lo cual indica que el instrumento tienes
una confiabilidad muy alta, según la escala pertinente.
Fases de la Investigación
Para el desarrollo del proceso de la investigación, el autor aplicó
las siguientes fases:
1. Diagnóstico de la situación: se describió el problema objeto de
estudio, sus causas y consecuencias, se plantearon las
interrogantes de la investigación y la alternativa para solucionar
el problema.
2. Se realizó la justificación de la investigación, el objetivo
general, los objetivos específicos, el alcance y las
limitaciones.
3. Mediante una revisión bibliogràfica y documental se
establecieron los antecedentes de la investigación, las bases
teóricas, la definición de términos básicos y la operacionalización
de las variables.
4. Se estableció el tipo de investigación, al igual que la
población y muestra.
5. Elaboración del instrumento de recolección de datos. El
cuestionario fue el instrumento que se consideró más adecuado para
el logro de los objetivos. El cuestionario fue sometido a las
pruebas de validez y confiabilidad.
6. Recolección y procesamiento de los datos e información:
recopilados los datos, estos se clasificaron, registraron y
posteriormente se codificaron.
7. Graficación, análisis e interpretación de los resultados: los
datos recolectados fueron transformados en información cuantitativa
y cualitativa, utilizando para ello la estadística descriptiva y el
análisis de contenido.
8. Planteamiento de la propuesta: se desarrollaron cada uno de los
elementos que comprenden la propuesta, tales como: presentación,
justificación, fundamentación, estructura, administración y
factibilidad. La propuesta se formuló con base a las necesidades,
exigencias y requerimientos de las instituciones privadas de
educación superior del Estado Aragua.
9. Establecimiento de las recomendaciones: desarrollada la
investigación y de acuerdo con lo obtenido en el análisis de los
resultados del diagnóstico se establecieron recomendaciones que
conllevarán a la solución del problema planteado.
Técnicas de Análisis de Datos
Arias (1999), plantea que “En lo referente al análisis, se
definirán las técnicas lógicas (Inducción, deducción, análisis,
síntesis), o estadísticas (descriptivas o inferenciales), que serán
empleadas para descifrar lo que revelan los datos que sean
recogidos.” (p.53).
Los datos recolectados fueron procesados, procediéndose
posteriormente a su análisis e interpretación mediante la
aplicación de técnicas de análisis de datos cuantitativas y
cualitativas.
El análisis cuantitativo se hizo mediante la aplicación de la
estadística descriptiva, en lo referente a porcentajes, cuadros y
gráficos. Al respecto, Sabino (1994), plantea:
Este tipo de operación se efectúa, naturalmente, con toda la
información numérica resultante de la investigación. Esta luego del
procedimiento sufrido, se nos presentará como un conjunto de
cuadros, tablas, y medidas, a las cuales habrá que pasar en limpio,
calculando sus porcentajes y otorgándoles forma definitiva
(p.172)
El análisis cualitativo se llevó a cabo mediante la interpretación
de las cualidades que arrojaron las respuestas emitidas por los
empleados administrativos de las instituciones privadas de
educación superior del Estado Aragua. Al respecto, Sabino (1994),
plantea:
Se refiere al que podemos a hacer con información de tipo verbal
que, de un modo general, aparece en fichas... Una vez clasificadas
estas, es preciso tomar cada uno de los grupos formados para
analizarlos. El análisis se efectúa cotejando los datos que se
refieren a un mismo especto y tratando de evaluar la fiabilidad de
cada información. Si los datos, al ser comparados, no arrojan
ninguna discrepancia seria y si cubren todos los aspectos
previamente requeridos, habrá que tratar de expresar lo que ellos
nos dicen redactando una pequeña nota donde se sinteticen los
hallazgos. (p.175).
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DIAGNÓSTICO
Análisis de los Resultados
Para el análisis e interpretación de los resultados obtenidos, el
autor utilizó como técnicas de recolección de datos la encuesta y
la observación, empleando como instrumentos de recolección de datos
un cuestionario y la observación personal directa.
El cuestionario estuvo compuesto por veintiocho (28) items y se
aplicó al personal directivo y administrativo de las Instituciones
Privadas de Educación Superior del Estado Aragua. Posteriormente se
procedió a organizar, categorizar, codificar y tabular cada una de
las respuestas, lo cual permitió determinar las frecuencias
absolutas y relativas de los aspectos estudiados por las categorías
de análisis.
Para efectos de la presentación, análisis e interpretación de los
resultados producto de la aplicación del cuestionario y la
observación directa encuestados, se asumieron los siguientes
criterios:
El Diagnóstico que sustenta la propuesta en esta investigación se
centró en el desarrollo de los objetivos específicos que a su vez
conducen al objetivo general.
Se asumió un “nivel de significación” del cincuenta porciento (50%)
de frecuencia, en las respuestas obtenidas, debido a que las
responsabilidades de los estratos muéstrales utilizados en la
investigación, varían de acuerdo con las responsabilidades
desempeñadas. Este nivel, fue asumido por el investigador en
correspondencia con la opinión de los expertos, que validaron el
instrumento de recolección de datos.
Se utilizó como criterio “La Pertinencia de Términos”, de manera de
orientar la correspondencia entre los resultados obtenidos y los
objetivos propuestos en cada uno de los factores y/o aspectos
tratados en el cuestionario con pertinencia en el problema.
Se estableció una “consistencia en la observación aplicada”, entre
los argumentos referenciales que apoyan cada respuesta y su
congruencia en los términos de conformidad y solidez dados en las
respuestas de los cuestionarios.
Los resultados fueron presentados a través de cuadros con
tabulaciones por distribución de frecuencia simples absolutas y
relativas de los diferentes items, que conforman el instrumento de
recolección de datos y los cuales contemplan los aspectos y/o
elementos de análisis derivados de las variables de investigación,
en correspondencia con el problema de estudio.
A continuación se presentan los resultados extraídos del
cuestionario, producto de la aplicación del mismo al personal que
conforma la muestra; así como su correspondiente análisis.
Ítem 01. Se planifican los costos para la fijación de la matricula
en las instituciones privadas de educación superior.
Cuadro 04
Planificación de los Costos
Fuente: La Investigadora (2015)
El setenta y nueve porciento (79%) de los encuestados contestaron
que las instituciones privadas de educación superior, casi siempre
planifican los costos para fijar la matricula del semestre, y el
diez porciento (10%) respondieron que siempre se planifican los
costos para la fijación de la matricula, el cuatro porciento (04%)
respondieron que siempre se planifican los costos para fijar la
matricula, de lo cual podemos inferir que un paso tan importante
para el cumplimiento de los proceso administrativos-financieros, se
cumplen en estas organizaciones.
Ítem 02: Se planifica el costo de la mano de obra del personal
docente para la fijación de la matricula en las instituciones
privadas de educación superior
Cuadro 05
Frecuencia
Frecuencia
Alternativas
Absoluta
Relativa
Siempre
3
7%
Fuente: La Investigadora (2015)
Un setenta y siete porciento (77%) de los encuestados consideran
que estos institutos casi nunca planifican este renglón del costo,
y el siete porciento (7%), consideran que nunca planifican el costo
del personal docente, en estos institutos, la decisión del gasto es
tomado a medida que ocurra el servicio, la erogación de dinero por
este concepto se realiza sin tomar en cuenta el flujo del
efectivo.
Ítem 03. Se planifica el costo de la mano de obra del personal
administrativo para la fijación de la matricula en las
instituciones privadas de educación superior.
Cuadro 06
Frecuencia
Frecuencia
Alternativas
Absoluta
Relativa
Siempre
1
2%
Fuente: La Investigadora (2015)
Analizando los resultados de las encuestas un setenta y nueve
porciento (79%) de los encuestados respondieron que los institutos
de educación superior del Estado Aragua casi nunca planifican este
gasto, un siete porciento (7%) consideran que los institutos nunca
planifican este gasto, un siete porciento (7%) respondieron que
algunas veces estas instituciones planifican el gasto de mano de
obra del personal administrativo, es decir, que el análisis se
interpreta igual al ítem que antecede.
Ítem 04: Se planifica el costo de la mano de obra del personal
obrero para la fijación de la matricula en las instituciones
privadas de educación superior.
Cuadro 07
Frecuencia
Frecuencia
Alternativas
Absoluta
Relativa
Siempre
2
5%
Fuente: La Investigadora (2015)
Al analizar los resultados de la encuesta aplicada, un setenta y
nueve porciento (79%) de los encuestados contestaron que casi nunca
de planifica este gasto y un siete porciento (7%) contestaron que
nunca lo planifican, Esto indica que estas organizaciones están
trabajando sin el análisis del flujo del efectivo, más aun sin la
planificación presupuestaría, herramienta financiera importante
para la supervivencia de la economía actual, un cinco porciento
(5%) consideran que siempre se planifica el gasto de mano de obra
del personal obrero, y otro cinco porciento (5) consideran que casi
siempre se planifica este gasto, y otro cinco porciento (5%)
considera que algunas veces se planifica este gasto, de lo cual
podemos inferir que algunas instituciones se ven en la necesidad de
planificar los gastos de mano de obra del personal obrero, con la
finalidad de hacer algunos ajustes en la nomina, pero que su
planificación continua no se realiza
Ítem 05: Se planifica el consumo del material didáctico, de
limpieza y servicios en las instituciones privadas de educación
superior
Cuadro 08
Frecuencia
Frecuencia
Alternativas
Absoluta
Relativa
Siempre
3
7%
Fuente: La Investigadora (2015)
Un setenta y cuatro porciento de los encuestados respondieron que
los institutos privados de educación superior casi nunca planifican
este gasto y un diez