Post on 25-Apr-2015
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Hernández Fernanda
Universidad Nacional Experimental de Guayana
Vicerrectorado Académico
Proyecto de Carrera: Ingeniería Industrial
Cátedra: Contabilidad de Costos
Guayana
2013
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Principalmente se puede decir, que el presupuesto es la expresión financiera de planes,
proyectos y actividades; es decir es un medio de proyección y control por excelencia del que no
debe de prescindir ningún profesional o ejecutivo.
Sin embargo cabe acotar que no es una herramienta enfocada estrictamente para ser usado en
una empresa, ya sea manufacturera o de servicio; sino que forma parte de nuestra vida cotidiana,
como por ejemplo cuando una persona va a subirse un bus y cuenta el dinero que lleva en el
bolsillo, cuando una ama de casa va a preparar la cena y cuenta cuantas personas van a cenar
antes de decidir cuántos panes va a comprar, en esos casos entre muchos que se presentan a
diario se encuentra el involucrado en presupuesto.
De allí su gran importancia de estudio, es por ello que en este trabajo se desarrollará este
tema dando a conocer sus tipos, ventajas, limitaciones y sobre todo un enfoque hacia la
planificación y control de una empresa, esto porque como futuros Ingenieros Industriales
debemos tenerlo muy en cuenta. Pues, puede ser de mucha ayuda, no solo en el desarrollo de
nuestro trabajo sino que también a la hora de tomar una decisión de que tan rentable puede ser
montar equis negocio, o que utilidad queremos obtener y que debemos hacer para ello, entre
otras.
Finalmente, se le hace una invitación al amigo lector para que no deje de enriquecer sus
conocimientos y realice la lectura del material que le presentamos a continuación, que puede
servirle de gran ayuda.
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1. PRESUPUESTO
Según los autores Jorge E. Burbano y Alberto Ortiz, el presupuesto es considerado: “Conjunto
coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipación algunos resultados
considerados básicos por el jefe de la empresa”.1
Sweeny y Rachlin los definen como “La presentación ordenada de los resultados previstos de
un plan, un proyecto o estrategia” 2
Y para Cristóbal del Rio González, el presupuesto “es un conjunto de pronósticos referentes
a un lapso precisado” 3
En términos generales se podría definir al presupuesto como una herramienta administrativa
de planeación y control financiero que presenta ordenadamente y en términos monetarios, los
resultados previstos de un plan, un proyecto, una estrategia.
A propósito, esta definición distingue, entre otros, los siguientes aspectos:
El presupuesto no es algo aislado, más bien, como herramienta administrativa, es el
resultado del desarrollo eficaz del proceso gerencial.
El presupuesto se encuentra íntimamente relacionado con la planeación financiera.
El presupuesto está orientado hacia el futuro y no hacia el pasado, aunque en su función
de control, el presupuesto se compara con los resultados reales. Esta definición no
1 BURBANO, Jorge; ORTIZ, Alberto, Presupuestos, Editorial: Mc Grauw’- Hill, Santa Fe de Bogota,2ª Edición, 1995, p. 112 Sweeny, H.W. Allen. Rachlin, Robert. Manual de presupuestos. México: McGraw-Hill. 1984. Pag 2.3 Del Río González, Cristóbal. El Presupuesto. Novena edición. México: Ediciones Contables,Administrativas y Fiscales, 2000. Pag. I-6.
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establece límite de tiempo, el presupuesto puede referirse a cualquier lapso de tiempo
(días, semanas, meses y años).
El presupuesto puede referirse fácilmente a un artículo, a un proyecto o integralmente a
todas las operaciones de la empresa.
La gestión presupuestal moderna no es ya competencia exclusiva de la alta Gerencia,
delegado en cabeza de un Director de Presupuestos, es una labor a desarrollar por todos los
niveles de la empresa, en los cuales los responsables de los centros de costos con todo el personal
que trabaja en el centro deben estar comprometidos a lograr las metas y objetivos propuestos.
El Presupuesto es la base sobre la cual se fundamentan: la Administración por Objetivos, la
Planeación Estratégica, la Gerencia Participativa, la Calidad Total y aún la Gerencia de
Proyectos.
Los programas de presupuestos cuantifican los planes administrativos y los ayudan a evaluar.
1.1. CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS
Los presupuestos se pueden clasificar de las siguientes maneras:
1.1.1. Rígidos, estáticos, fijos o asignados:
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado
éste, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De
este modo se efectúa un control anticipado, sin considerar el comportamiento
económico, cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde actúa la
empresa.
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1.1.2. Flexibles o Variables:
Se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las
circunstancias que surgen en cualquier momento. Muestran los ingresos, costo y
gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen
amplia aplicación en el campo de presupuesto de los costos, gastos indirectos de
fabricación, administrativos y ventas.
1.1.3. A Corto Plazo:
Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones
de un año.
1.1.4. A Largo Plazo:
En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de las grandes
empresas. Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en
consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de
infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad
social, fomento de ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales,
capitalización del sistema financiero o como ha ocurrido recientemente, apertura
mutua de los mercados internacionales.
1.1.5.De Operación o Económicos:
Incluyen el presupuesto de todas las actividades para el período siguiente al cual
se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de pérdidas y
ganancias proyectadas. Entre estos podrían incluirse:
Ventas
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Producción
Compras
Uso de Materiales
Mano de Obra
Gastos Operacionales
1.1.6. Financieros:
Incluyen el cálculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el
balance. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorería y el de capital,
también conocido como de erogaciones capitalizables.
1.1.7. Presupuesto de Tesorería:
Se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y
valores de fácil realización. También se denomina presupuesto de caja o de efectivo
porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos
monetarios o con la salida de fondos líquidos ocasionadas por la congelación de
deudas, amortización de créditos o proveedores o pago de nómina impuestos o
dividendos.
1.1.8. Presupuesto de Erogaciones Capitalizables:
Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contendrá el importe de las
inversiones particulares a la adquisición de terrenos, la construcción o ampliación
de edificios, y la compra de maquinaria y equipos. Sirve para evaluar alternativas
de inversión posibles y conocer el monto de los fondos requeridos y su
disponibilidad en el tiempo.
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1.1.9. Presupuesto del Sector Público:
Los presupuestos del sector público cuantifican los recursos que requieren la
operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y
las entidades oficiales.
1.1.10. Presupuesto del Sector Privado:
Los utilizan las empresas particulares como base de planificación de la actividad
empresarial.
1.2. Ventajas del Presupuesto:
Diversas son las ventajas que obtiene una organización al adoptar un sistema de
presupuesto, entre las cuales podemos citar:
1.2.1. Ayuda a reducir la incertidumbre que se encuentra en el medio económico donde
se desarrollan las organizaciones (estas deben planear sus actividades para
sobrevivir, ya que mientras más incertidumbre exista en el futuro, mayores
riesgos tendrán que correr). Obliga a los gerentes a pensar en el futuro.
1.2.2. Permite establecer relación entre los fines por cumplir (objetivos y metas) y
los medios o recursos con que alcanzarlos.
1.2.3. Mejora la administración, por cuanto la información que recaba relativa a
objetivos, metas, unidades ejecutoras, funciones, entre otras, permite detectar la
existencia de unidades administrativas que en forma aislada estuvieran al
mismo tiempo realizando funciones similares, al mismo tiempo que facilita la
vigilancia de cada una de las funciones o actividades de la empresa.
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1.2.4. Para evaluar la productividad y la eficiencia al comparar las metas logradas con
las programadas, examinando en forma periódica la ejecución de actividades.
1.2.5. Identifica y establece claramente la responsabilidad por el cumplimiento de las
metas.
1.2.6. Es un instrumento flexible capaz de adaptarse a los cambios del entorno.
1.2.7. Implica la participación de todo el personal y por tanto la integración de la
institución.
1.2.8. Genera en los integrantes la necesidad de idear medidas para utilizar eficazmente
los limitados recursos de la empresa.
1.2.9. Permite tener una visión clara sobre los objetivos a lograr, los recursos con que
se cuentan, los métodos a aplicar y las políticas a seguir.
Por todo lo expuesto, agrega valor a la organización.
1.3. Limitaciones del Presupuesto:
1.3.1. Los datos incluidos en los presupuestos están basados en estimaciones o
pronósticos, es decir, se debe considerar la posibilidad de error en las
estimaciones como un factor adicional, al analizar las diferencias entre los datos
reales y los presupuestados.
1.3.2. Un sistema presupuestario no puede implantarse de improvisto, para su uso en
condiciones satisfactorias son necesarios ciertos requisitos básicos, dentro de los
cuales el factor tiempo y experiencia acumulada tiene un papel preponderante.
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1.3.3. La limitación más importante se deriva de la circunstancia de que el control
presupuestario, es una herramienta de la dirección de la empresa. Es decir, no
debe pensarse que la suplanta de alguna manera sino que es su mejor auxiliar.
1.3.4. Toma tiempo y costo su preparación.
1.3.5. No se debe esperar resultados demasiado pronto.
1.3.6. Su ejecución no es automática, es necesario que el personal de la empresa
comprenda la utilidad de esta herramienta.
1.3.7. Una de las principales limitaciones que enfrenta la elaboración del presupuesto, es
la falta de información contable en forma adecuada y oportuna.
1.3.8. En muchos casos la administración empírica de la empresa, hace que el
presupuesto sea solo un documento de simple estimación y no de aplicación y
control.
2. PRESUPUESTO MAESTRO
Es el principal presupuesto de culminación de todo un proceso de planeación y, por lo tanto,
comprende todas las áreas de una empresa, como son ventas, producción, compras, entre otras, y
por eso, se llama maestro.
Este presupuesto que comprende todos los gastos, se compone de otros dos presupuestos,
más pequeños que son el presupuesto de operación y el presupuesto financiero.
El presupuesto de operación se compone a su vez de otros presupuestos más pequeños.
El primero es el presupuesto de ventas y es donde prevé cuanto se quiere vender. Con base en
ello, se sabe cuánto se debe producir y cuánto va a costar hacerlo. Se debe ver entonces qué
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materia prima se necesita, cuánta mano de obra se utilizará, cuáles serán los costos indirectos de
producción y, por supuesto, cuánto va a costar todo eso.
Una vez que sabes cuánta materia prima se necesita, se puede planear y presupuestar las
compras para evitar verse en apuros de tiempo y poder conseguir buenos precios.
Al final, lo que se puede definir con el presupuesto de operación es cuál será la ganancia o
utilidad.
Por otra parte, en el presupuesto financiero se presupuesta el efectivo con que se va a contar y
las inversiones que se podrá hacer a corto plazo, para mover el capital y hacerlo rentable. Al
terminarlo, se sabrá cuál será la situación financiera de la empresa, es decir si vendrán los
tiempos de vacas flacas o gordas.
Las partes principales de un presupuesto maestro son las siguientes:
Estado de Resultados Presupuestado.
Presupuesto de Ventas.
Presupuesto de Efectivo.
Presupuesto de Producción.
Presupuesto de Compra de Materiales Directos.
Presupuesto de Costo de Mano de Obra Directa.
Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación.
Presupuesto de Gastos de Venta y Administrativos.
Presupuesto de Costo de Ventas.
Presupuesto de Gastos de Capital.
Hoja de Balance Presupuestada.
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El siguiente esquema muestra la relación entre los presupuestos del estado de resultados. El
proceso empieza estimando las ventas. La información de ventas es después proporcionada a las
diferentes unidades para estimar los presupuestos de gastos de producción, administración y
ventas. Los presupuestos de producción son usados para preparar las compras de materiales
directos, el costo de mano de obra directa, y el presupuesto de gastos indirectos de fabricación.
Estos tres presupuestos son usados para desarrollar el presupuesto del costo de los bienes
vendidos o costo de ventas. Una vez que estos presupuestos junto con el presupuesto de gastos
de venta y administrativos han sido desarrollados, el presupuesto de estado de resultados puede
ser preparado.
Después de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado, la hoja de
balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos en la hoja de balance
presupuestada son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.
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2.1. ESTADOS DE RESULTADOS PRESUPUESTADOS
Los presupuestos de ventas, costo de lo vendido, gastos de administración y de ventas,
combinados con la información de otros ingresos, otros gastos, e impuestos, son usados para
preparar el estado de resultados presupuestado. La siguiente tabla muestra un estado de
resultados presupuestado para la empresa Accesorios Vista, S.A.
Accesorios Vista, S.A. Estado de Resultados Presupuestado
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
Presupuesto de ingresos por ventas
Bs13.336.000
Presupuesto de costo de ventas 9.047.780
Utilidad Bruta Bs 4.288.200
Presupuesto de gastos administrativos y de venta:
Gastos de ventas Bs1.190.000
Gastos administrativos 695.000
Total de gastos administrativos y de ventas
Bs1.885.000
Ingreso de operaciones Bs2.403.220
Otros ingresos:
Ingresos por intereses Bs 98.000
Otros gastos:
Gasto por intereses 90.000 8.000
Utilidad antes de impuestos Bs 2.411.220
Impuestos 600.000
Utilidad neta Bs 1.811.220
El estado de resultados presupuestado incluye los estimados de todas las fases de las
operaciones. Esto permite a la administración asesorar en cuanto a los efectos de cada
presupuesto en las utilidades del siguiente año. Si la utilidad neta presupuestada es muy baja, la
administración puede revisar los planes operativos en un intento de mejorar la utilidad.
2.2. PRESUPUESTO DE VENTAS
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El presupuesto de ventas normalmente indica, para cada producto, 1) la cantidad de ventas
estimada y 2) el precio de venta unitario esperado. Esta información es reportada frecuentemente
por regiones y por representantes de ventas.
Al estimar la cantidad de ventas para cada producto, los volúmenes de ventas pasadas son
normalmente usados como punto de partida. Estos montos son revisados por factores que se
espera afecten a las ventas futuras, tales como los factores que se mencionan abajo:
- Acumulación de órdenes de venta no terminadas.
- Promoción y publicidad planeada.
- Condiciones esperadas de la industria y de la economía en general.
- Capacidad productiva.
- Política de proyección de precios.
- Hallazgos en estudios de investigación de mercados.
Una vez que el volumen de ventas estimado es obtenido, el ingreso esperado por ventas
puede ser determinado multiplicando el volumen por los precios de venta unitarios esperados. El
ejemplo de abajo muestra el presupuesto de ventas para la empresa Accesorios Vista, S.A.
Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Ventas
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
Producto y Región
Volumen en Unidades
Precio de Venta
Unitario
Ventas Totales
Cartera:
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Este 287.000 Bs12.00 Bs3.444.000
Oeste 241.000 12.00 2.892.000
Total 528.000 Bs 6.336.000
Bolsa de Mano:
Este 156.400 Bs 25.00 Bs 3.910.000
Oeste 123.600 25.00 3.090.000
Total 280.000 Bs 7.000.000
Total Ingresos por Ventas
Bs 13.336.000
Para un control mejor, la administración puede comparar las ventas actuales con las ventas
presupuestadas por producto, región, o representante de ventas. La administración debería
investigar las diferencias significativas y tomar las posibles acciones correctivas.
2.3. PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS
El presupuesto de compra de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa, y el
presupuesto de gastos indirectos son el punto de partida para la preparación del presupuesto de
costo de ventas. El inventario final deseado y el inventario inicial estimado son combinados con
esta información para determinar el presupuesto del costo de lo vendido. Basándose en la
siguiente información de trabajo en proceso e inventario de producto terminado, el presupuesto
del costo de ventas de la empresa Accesorios Vista, S.A. es mostrado en la tabla siguiente:
Inventarios estimados al 1/Ene/2008 Inventarios deseados al 31/Dic/2008
Producto terminado....... Bs1.095.600 Producto terminado.......Bs1.565.000
Trabajo en proceso....... Bs214.400 Trabajo en proceso........ Bs220.000
Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Costo de Ventas
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Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
Inventario de producto terminado al 1/Ene/2008
Bs1.095.600
Inventario de trabajo en proceso al 1/Ene/2008
Bs214.400
Materiales directos:
Inventario de materiales directos al 1/Ene/2008 (Nota A)
Bs 99.000
Presupuesto de compras de materiales directos
Bs 2.587.500
Costo de materiales directos disponibles para uso
Bs2.686.500
(-) Inventario de materiales directos al 31/Dic/2008 (Nota B)
Bs 104.400
Costo de materiales directos puestos puestos en producción
Bs 2.582.100
Presupuesto de mano de obra
directa
Bs 4.851.600
Presupuesto de gastos indirectos de fabricación
Bs 2.089.080
Costo total de manufactura 9.522.780
Trabajo en proceso total del periodo
Bs 9.737.180
(-) Inventario de trabajo en proceso al 31/Dic/2008
220.000
Costo de unidades producidas 9.517.180
Costo de producto terminado disponible para la venta
Bs10.612.780
(-) Inventario de producto terminado al 31/Dic/2008
1,565,000
Costo de ventas o de unidades vendidas
$9,047,780
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NOTA A: Piel: 18.000 yardas cuadradas X Bs4.50 por yarda cuadrada Bs81.000
Lino: 15.000 yardas cuadradas X Bs1.20 por yarda cuadrada Bs 18.000
Inventario de materiales directos al 1/Ene/2008 Bs99.000
NOTA B: Piel: 20.000 yardas cuadradas X Bs4.50 por yarda cuadrada Bs90.000
Lino: 12.000 yardas cuadradas X Bs1.20 por yarda cuadrada Bs14.400
Inventario de materiales directos al 31/Dic/2008 Bs104.400
2.4. PRESUPUESTO DE PRODUCCION
El presupuesto de producción debe ser cuidadosamente coordinado con el presupuesto de
ventas para asegurarse que la producción y las ventas guarden cierto balance durante el periodo.
El número de unidades a ser manufacturadas para llegar a las ventas presupuestadas y a las
necesidades de inventario para cada producto es establecido en el presupuesto de producción. El
volumen de producción presupuestado se determina de la siguiente manera:
Unidades esperadas a vender
+ Unidades deseadas para inventario final
- Unidades estimadas en inventario inicial
Total de unidades a ser producidas
La siguiente tabla muestra el presupuesto de producción para la compañía Accesorios Vista,
S.A.:
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Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Producción
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
UNIDADES
CarterasBolsas de Mano
Ventas (del Presupuesto de Ventas) 528.000 280.000
Mas inventario final deseado al 31/Dic/2008
80.000 60.000
Total 608.000 340.000
Menos inventario inicial estimado al 1/Ene/2008
88.000 48.000
Producción Total 520.000 292.000
2.5. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS
El presupuesto de producción es el punto de partida para determinar las cantidades estimadas de
materiales directos que se van a comprar. Multiplicar estas cantidades por el precio unitario de
compra esperado determina el costo total de los materiales directos a ser comprados.
Materiales necesitados para producción
+ Inventario final de materiales deseado
- Inventario inicial de materiales estimado
Materiales directos a ser comprados
En las operaciones de producción de la empresa Accesorios Vista, S.A. la piel y el lino
son usados para la producción de carteras y bolsas de mano. La cantidad de materiales directos
que se espera se va a usar para cada unidad de producto es como sigue:
Cartera: Bolsa de Mano:
Piel: 0.30 yarda cuadrada por unidad Piel: 1.25 yarda cuadrada por unidad
Lino: 0.10 yarda cuadrada por unidad Lino: 0.50 yarda cuadrada por unidad
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Basándonos en esta información y en el presupuesto de producción, el presupuesto de compra
de materiales directos es preparado. Como se muestra en la siguiente tabla, para la compañía
Accesorios Vista, S.A., para producir 520.000 carteras, 156.000 yardas cuadradas (520.000
unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad) de piel son necesitadas. De la misma manera, para
producir 292.000 bolsas de mano 365.000 yardas cuadradas (292.000 unidades X 1.25 yardas
cuadradas por unidad) de piel son necesitadas. Podemos calcular las necesidades de lino de la
misma manera. Después la suma del inventario final deseado para cada material y la deducción
del inventario inicial estimado determina el monto a ser comprado de cada material.
Multiplicando estas cantidades por el costo estimado por yarda cuadrada nos da el costo total de
compra de materiales.
Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Compras de Materiales Directos
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
MATERIALES DIRECTOS
Piel Lino Total
Yardas cuadradas necesitadas para producción (*)
Cartera 156.000 52.000
Bolsa de Mano 365.000 146.000
Mas inventario final deseado al 31/Dic/2008
20.000 12.000
Total 541.000 210.000
Menos inventario inicial estimado al 1/Ene/2008
18.000 15.000
Total de yardas cuadradas a ser compradas
523.000 195.000
Precio unitario (por yarda cuadrada)
X Bs 4.50
X Bs 1.20
Compra Total de Materiales Directos
Bs 2.353,500
Bs234.000
Bs2.587.500
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* Yardas cuadradas necesitadas para la producción:
Piel: 520.000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad = 156.000 yardas cuadradas
Lino: 520.000 unidades X 0.10 yarda cuadrada por unidad = 52.000 yardas cuadradas
Piel: 292.000 unidades X 1.25 yarda cuadrada por unidad = 365.000 yardas cuadradas
Lino: 292.000 unidades X 0.50 yarda cuadrada por unidad = 146.000 yardas cuadradas
2.6. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
El presupuesto de producción también proporciona el punto de partida para preparar el
presupuesto de mano de obra directa. Para la empresa Accesorios Vista, S.A. los requerimientos
de mano de obra para cada unidad de producto son estimados de la siguiente forma:
Cartera: Bolsa de Mano:
Depto. de Corte: 0.10 hora por unidad Depto. de Corte: 0.15 hora por unidad
Depto. de Coser: 0.25 hora por unidad Depto. de Coser: 0.40 hora por unidad
Basándonos en esta información y en el presupuesto de producción, el presupuesto de mano
de obra directa es preparado. Como se muestra en la siguiente tabla, para la compañía Accesorios
Vista, S.A., para producir 520.000 carteras, 52.000 horas (520.000 unidades X 0.10 hora por
unidad) de mano de obra serian necesitadas en el departamento de corte. De la misma manera,
para producir 292.000 bolsas de mano 43.800 horas (292.000 unidades X 0.15 hora por unidad)
de mano de obra serian necesitadas en el departamento de corte. De la misma manera podemos
determinar las necesidades para el departamento de coser para lograr la producción
presupuestada. Multiplicando las horas totales de mano de obra directa necesitadas por cada
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departamento por el costo estimado por hora nos da el costo total de mano de obra directa para
cada departamento.
Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Mano de Obra Directa
Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
Depto. de Corte
Depto. de Coser
Total
Horas necesitadas para producción (*)
Cartera 52.000 130.000
Bolsa de Mano 43.800 116.800
Total 95.800 246.800
Tasa por hora X Bs12.00 X Bs15.00
Costo Total de Mano de Obra Directa
Bs1.149.600
Bs3.702.000
Bs4.851.600
* Horas necesitadas para la producción:
Depto. de corte: 520.000 unidades X 0.10 hora por unidad = 52.000 horas
Depto. de coser: 520.000 unidades X 0.25 hora por unidad = 130.000 horas
Depto. de corte: 292.000 unidades X 0.15 hora por unidad = 43.800 horas
Depto. de coser: 292.000 unidades X 0.40 hora por unidad = 116.800 horas
2.7. PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
La estimación de gastos de indirectos necesarios para la producción es lo que hace el
presupuesto de gastos indirectos de fabricación. Este presupuesto usualmente incluye el costo
total estimado para cada categoría de los gastos indirectos de fabricación, como se muestra en la
siguiente tabla:
Accesorios Vista, S.A.
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Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
Sueldos indirectos Bs 732.800
Salarios de supervisores 360.000
Electricidad 306.000
Depreciación de planta y equipo 288.000
Materiales indirectos 182.800
Mantenimiento 140.280
Seguros e impuestos 79,200
Total de gastos indirectos de fabrica Bs2.089.080
Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los costos
indirectos de la fábrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas permiten a los
gerentes dirigir su atención a aquellos costos para los cuales son responsables y evaluar su
desempeño.
2.8. PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS
El presupuesto de ventas es comúnmente usado como el punto de partida para estimar los
gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un incremento en ventas presupuestado puede
requerir más publicidad. La siguiente tabla muestra un presupuesto de gastos de venta y
administrativos para la empresa Accesorios Vista, S.A.
A menudo, programas de soporte detallados son preparados para los puntos mayores en el
presupuesto de gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un programa de gastos de
publicidad para el departamento de mercadotecnia debe incluir los medios de publicidad que
serán usados (periódico, correo directo, televisión) cantidades (pulgadas de columna, numero de
piezas, minutos), y el costo por unidad. La atención a estos detalles resulta en presupuestos
realísticos.
Accesorios Vista, S.A.
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Presupuesto de Gastos de Ventas y Administrativos Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008
Gastos de ventas:
Salarios - Personal de ventas Bs715.000
Publicidad 360.000
Viajes 115.000
Total de gastos de ventas Bs1.190.000
Gastos administrativos:
Salarios - Personal administrativos
Bs618.000
Renta de oficina 34.500
Artículos de oficina 17.500
Misceláneos 25.000
Total de gastos administrativos Bs695.000
Total de gastos de venta y administrativos
Bs1.885.000
2.9. PRESUSUESTO DE HOJAS DE BALANCE
Los presupuestos de hojas de balance son usados por los gerentes para planear los objetivos
de financiamiento, inversiones y flujo de efectivo para la empresa. Los presupuestos de hoja de
balance de la empresa Accesorios Vista, S.A. que son presentados a continuación son el
presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.
2.9.1 Presupuesto de Efectivo
El presupuesto de efectivo es uno de los elementos más importantes en la hoja de
balance presupuestada. El presupuesto de efectivo presenta los recibos de dinero
esperados y los pagos o desembolsos de efectivo para un periodo de tiempo.
Información de los diferentes presupuestos operativos tales como el presupuesto
de ventas, el presupuesto de compras de materiales directos, y el presupuesto de
gastos de venta y administrativos afectan el presupuesto de efectivo. El
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presupuesto de gastos por capital, las políticas de dividendos, los planes de capital
social y el financiamiento por deuda a largo plazo también afectan el presupuesto
de efectivo. A continuación se presenta el presupuesto de efectivo de Enero,
Febrero y Marzo del año 2008 para la empresa Accesorios Vista, S.A. Para
empezar se determina la porción de los recibos y los desembolsos de efectivo
estimados:
Recibos de efectivo estimados
Los recibos de efectivo estimados son adiciones planeadas al efectivo por ventas u otras
fuentes, tales como emisión de valores o intereses cobrados. Un programa de soporte puede ser
usado para determinar los recibos de efectivo por ventas. Para ilustrar lo anterior, asuma la
siguiente información para Accesorios Vista, Inc.:
Cuentas por cobrar al 1/Ene/2008 ........................ $370,000
Enero Febrero Marzo
Ventas presupuestadas Bs1.080.000 Bs1.240.000 Bs970.000
La empresa Accesorios Vista, S.A. espera vender 10% de su mercancía por efectivo. Del
otro 90% de las ventas a cuenta, un 60% se espera que sea cobrado en el mes de la venta y el
resto en el siguiente mes. Usando esta información se podrá preparar el programa de recibos de
efectivo por ventas, que se muestra en la siguiente tabla. Los recibos de efectivo por ventas
pendientes de cobrar son determinados sumando los montos recibidos de las ventas a crédito
ganadas en el periodo actual (60%) mas los montos provisionados por ventas en el periodo
anterior como cuentas por cobrar (40%).
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Accesorios Vista, S.A. Programa de Recibos de Efectivo por Ventas
Para Tres Meses, Terminando en Marzo 31, 2008
Enero Febrero Marzo
Recibos por ventas en efectivo:
Ventas en efectivo (10% X Ventas actuales del mes -- Nota A)
Bs108.000
Bs124.000 Bs97.000
Recibos por ventas pendientes de cobrar:
Cobros por ventas de meses anteriores (40% de ventas a crédito de meses anteriores -- Nota B)
Bs370.000
Bs388.800Bs446.400
Cobros por ventas del mes actual (60% de ventas a crédito del mes actual -- Nota C)
583,200 669.600 523.800
Total de recibos de efectivo por ventas a cuenta
Bs953.2 00
Bs1.058.4 00
Bs970.2 00
NOTA A: Bs108.000 = Bs1.080.000 X 10%
Bs124.000 = Bs1.240.000 X 10%
Bs97.000 = Bs970.000 X 10%
NOTA B: Bs370.000, Balance de Cuentas por Cobrar al 1/Ene/2008
Bs388.800 = Bs1.080.000 X 90% X 40%
Bs446.400 = Bs1.240.000 X 90% X 40%
NOTA C: Bs583.200 = Bs1.080.000 X 90% X 60%
Bs669.600 = Bs1.240.000 X 90% X 60%
Bs523.800 = Bs970.000 X 90% X 60%
Pagos o desembolsos en efectivo estimados
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Los pagos en efectivo estimados son reducciones en efectivo planeadas por los costos de
manufactura, gastos de venta y administrativos, adquisiciones de capital, u otras fuentes, tales
como la compra de valores o el pago de intereses o dividendos. Un programa de soporte puede
ser usado en la estimación de los pagos en efectivo por costos de manufactura. Asuma la
siguiente información de la empresa Accesorios Vista, S.A.
Cuentas por pagar al 1/Ene/2008 ........................ Bs190.000
Enero Febrero Marzo
Costos de Manufactura Bs840.000 Bs780.000 Bs812.000
El gasto por depreciación de maquinaria es estimado en Bs24.000 por mes y está incluido en los
costos de manufactura. Las cuentas por pagar se generaron por costos de manufactura.
Accesorios Vista, S.A. espera pagar el 75% de los costos de manufactura en el mismo mes en
que se han incurrido y el balance el siguiente mes. Usando esta información se puede preparar el
programa de pagos por costos de manufactura, que se muestra en la siguiente tabla:
Accesorios Vista, S.A. Programa de Pagos por Costos de Manufactura Para Tres Meses, Terminando en Marzo 31, 2008
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Enero Febrero Marzo
Pagos por costos de manufactura del mes anterior:
25% X Costos de manufactura del mes anterior (menos depreciación) -- Nota A)
Bs190.000
Bs204.000
Bs189.000
Pagos por costos de manufactura del mes actual:
75% X Costos de manufactura del mes actual (menos depreciación) -- Nota B)
612.000 567.000 591.000
Total de pagos en efectivo Bs802.000 Bs771.000 Bs780.000
NOTA A: Bs190.000, Balance de Cuentas por Pagar al 1/Ene/2008
Bs204.000 = (Bs840.000 - Bs24.000) X 25%
Bs189.000 = (Bs780.000 - Bs24.000) X 25%
NOTA B: Bs612.000 = (Bs840.000 - Bs24.000) X 75%
Bs567.000 = (Bs780.000 - Bs24.000) X 75%
Bs591.000 = (Bs812.000 - Bs24.000) X 75%
Completando el presupuesto de efectivo
Para completar el presupuesto de efectivo de Accesorios Vista, S.A, asuma que la empresa
espera lo siguiente:
Balance de Efectivo al 1/Enero Bs280.000
Impuestos pagados cada 3 meses (31/Marzo) Bs150.000
Gasto por intereses pagado c/3meses (10/Enero) Bs22.500
Ingresos por intereses recibidos c/3 meses (21/Marzo) Bs24.500
Equipo de corte comprado en Febrero Bs274.000
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Agregado a lo anterior, los gastos mensuales de venta y administración, los cuales son
pagados en el mes en que se incurrieron, son estimados de la siguiente forma:
Enero Febrero Marzo
Gastos de Administración y Ventas Bs160.000 Bs165.000 Bs145.000
Podemos comparar el balance de efectivo estimado al final del periodo con el balance mínimo
requerido por las operaciones de la empresa. Asumiendo que el balance mínimo de efectivo para
la empresa Accesorios Vista, S.A es de Bs340.000, podemos determinar cualquier exceso o
deficiencia.
El balance de efectivo mínimo protege contra variaciones en estimados y contra emergencias
por flujo de efectivo. Para un manejo efectivo, gran parte del balance de efectivo mínimo debe
ser depositado en valores que generen ingresos, y que puedan ser convertidos en efectivo fácil y
rápidamente. Bonos y notas de crédito son ejemplos de dichos valores.
En la siguiente tabla se presenta el presupuesto de efectivo para la empresa Accesorios Vista,
S.A.:
Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Efectivo
Para Tres Meses, Terminando en Marzo 31, 2008
Enero Febrero Marzo
Recibos de efectivo
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estimados:
Efectivo por ventas Bs108.000 Bs124.000 Bs97.000
Cobro de cuentas por cobrar
953.200 1.058.400 970.200
Ingresos por intereses 24.500
Total de recibos en efectivo
Bs1.061.200
Bs1.182.400
Bs1.091.700
Pagos en efectivo estimados:
Costos de manufactura 802.000 771.000 780.000
Gastos de venta y administrativos
160.000 165.000 145.000
Adiciones de capital 274.000
Gasto por intereses 22.500
Impuestos 150.000
Total de pagos en efectivo
Bs984.500Bs1.210.000
Bs1.075.000
Incremento (decremento) en efectivo
Bs76.700 (Bs27.600) Bs16.700
Balance inicial de efectivo 280.000 356.700 329.100
Balance final de efectivo Bs356.700 Bs329.100 Bs345.800
Balance mínimo de efectivo 340.000 340.000 340.000
Exceso (deficiencia) Bs16.700 (Bs10.900) Bs5.800
2.9. PRESUPUESTO DE GASTOS DE CAPITAL
El presupuesto de gastos de capital incluye los planes de adquisiciones de activos fijos. Estos
gastos son necesarios cuando los activos fijos terminan de usarse, se vuelven obsoletos, o por
otras razones necesitan ser reemplazados. Además de lo anterior, la expansión de las
instalaciones puede ser necesaria para satisfacer la demanda creciente del producto de alguna
empresa.
La vida útil de muchos activos fijos se extiende en largos periodos de tiempo. Además, el
monto de los gastos por tales activos puede variar año con año. Es normal proyectar los planes
para un número de periodos en el futuro en la preparación del presupuesto de gastos de capital.
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La siguiente tabla muestra un presupuesto de capital por cinco años para la empresa Accesorios
Vista, S.A.
Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Gastos de Capital
Para Cinco Años, Terminando en Diciembre 31, 2008
Articulo 2000 2001 2002 2003 2004
Maquinaria - Departamento de corte
Bs400.000
Bs280.000
Bs360.000
Maquinaria - Departamento de coser
274.000 Bs260.000
Bs560.000
200.000
Equipo de oficina
90,000 60,000
Total Bs674,000
Bs350.000
Bs560.000
Bs480.000
Bs420.000
El presupuesto de gastos de capital debe ser considerado en la preparación de otros
presupuestos operativos. Por ejemplo, la depreciación estimada de equipo nuevo afecta el
presupuesto de overhead de la fábrica y el presupuesto de gastos administrativos y de venta. Los
planes de financiamiento de gastos de capital pueden también afectar el presupuesto de efectivo.
2.10. HOJA DE BALANCE PRESUPUESTADA
La hoja de balance presupuestada estima la condición financiera al final del periodo
presupuestado. La hoja de balance presupuestada asume que todos los presupuestos operativos y
planes de financiamiento son logrados. Es similar a una hoja de balance basada en información
actual en las cuentas. Por esta razón, no se ejemplificara una hoja de balance presupuestada para
la empresa Accesorios Vista, S.A. Si la hoja de balance presupuestada indica una debilidad en la
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posición financiera, puede ser necesario revisar los planes financieros y otros planes de la
empresa. Por ejemplo, un monto muy alto de deuda a largo plazo en relación al capital de los
accionistas puede requerir la revisión de los planes de financiamiento para gastos de capital.
Dichas revisiones pueden incluir la emisión de capital social en lugar de la adquisición de deuda.
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CONCLUSIÓN
Finalmente, se puede decir que en términos generales según lo desarrollado en este
trabajo un presupuesto representa la cuantificación de un plan estratégico con la
finalidad de ser una herramienta informacional para la adopción de la decisión de su
puesta en marcha y además para servir de elemento base en el control del
cumplimiento de dicho plan.
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REFERENCIAS
FRANCO CUARTAS, Fernando. Planeación y Presupuestos Contenido 1. Archivo Electrónico
Pdf. Disponible en: http://www.gacetafinanciera.com/PMem.pdf
Presupuestos Maestro: Ultima fecha de entrada 26 de Enero 2013. Extraído de
http://www.loscostos.info/presmaestro.html
MEDINA CORREA, Pedro. Generalidades de los Presupuestos. Archivo Electrónico Disponible
en: http://aprendeenlinea.udea.edu.co/lms/moodle/file.php/482/Modulo_1/Documentos/
UNIDAD_1_-_Generalidades_de_los_Presupuestos.pdf
El Presupuesto. Archivo Pdf. Disponible en:
http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/683/3/CAPITULO%20I.pdf
Manual de Estilo para la Presentación de Trabajos Escritos Bajo las Normas APA Sexta Edición.
Guía Ilustrada APA. Disponible en: http://es.calameo.com/read/000634080dae3be70e4cd