Post on 19-Sep-2018
José M. Domínguez MartínezCatedrático de Hacienda Pública de la Universidad de Málaga
MESA FISCALImposición Personal
Málaga, 31 de enero de 2012
FORO “LAS REFORMAS PENDIENTES”FORO “LAS REFORMAS PENDIENTES”
ÍNDICE
1. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA IMPOSICIÓN PERSONAL EN ESPAÑA
2. IRPF
3. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
4. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
5. ESPECIAL REFERENCIA A LA TRIBUTACIÓN DEL AHORRO
6. CONSIDERACIONES FINALES
ÍNDICE
1. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA IMPOSICIÓN PERSONAL EN ESPAÑA
2. IRPF
3. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
4. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
5. ESPECIAL REFERENCIA A LA TRIBUTACIÓN DEL AHORRO
6. CONSIDERACIONES FINALES
Importancia relativa de la imposición personal
IRPF IP CSS EMPLEADOS
6,6
9,4
7,3
11,7
10,5
8,1
0,2
0,0
0,2
0,0
0,0
0,0
1,8
6,3
4,1
2,5
2,7
2,9
ISD
0,3
0,2
0,4
0,0
0,2
0,2
PRESIÓN FISCAL
32,9
39,5
44,5
42,6
37,4
24,8
8,9
15,9
12,0
14,2
13,4
11,2
21,7
25,3
17,2
27,0
30,5
33,6
0,7
0,0
0,5
0,0
0,0
0,0
5,8
17,0
9,6
5,7
7,8
12,1
0,8
0,5
0,9
0,1
0,5
0,8
29,0
42,8
28,2
32,8
38,8
42,5
TOTAL IMPOSICIÓN PERSONAL
IRPF IP CSS EMPLEADOS
ISDTOTAL
IMPOSICIÓN PERSONAL
2009 2008 2009 2009 2009 2010 2009 2008 2009 2009 2009
Porcentaje sobre PIB Porcentaje sobre Total Ingresos Fiscales
Estructura económica de la imposición según función económica. 2009.
Porcentaje sobre Total Ingresos Fiscales
53,4 57,2 54,5 51,340,1
48,7
23,6 14,9 20,1 26
30,1 18,7
23,0 28,0 25,4 22,729,8 32,6
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
España Alemania Francia Italia R. Unido UE-27
Consumo Capital Trabajo
(%)
Presión fiscal(%s/PIB) 31,3 39,7 41,8 43,1 34,8 35,9
Ratios impositivas: Limitaciones metodológicas
GASTOS FISCALES
TRIBUTACIÓN PRESTACIONES SOCIALES
INFLUENCIA CICLO ECONÓMICO
MEDICIÓN PIB
ECONOMÍA SUMERGIDA
“CHURNING”: RECICLAJE DE INGRESOS
VERTIENTE PRESTACIONAL CSS
REGULACIÓN PÚBLICA …/…
Posible falta de homogeneidad en comparaciones internacionales
ÍNDICE
1. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA IMPOSICIÓN PERSONAL EN ESPAÑA
2. IRPF
3. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
4. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
5. ESPECIAL REFERENCIA A LA TRIBUTACIÓN DEL AHORRO
6. CONSIDERACIONES FINALES
- DIFICULTAD DE IDENTIFICACIÓN DE MODELOS PUROS CARÁCTER HÍBRIDO
-INFORME OCDE (2006): “EN LA PRÁCTICA, NINGÚN PAÍS DE LA OCDE HAIMPLEMENTADO UN SISTEMA DE IMPOSICIÓNSOBRE LA RENTA EXTENSIVO, NI DUAL NI LINEAL...LOS SISTEMAS SEMI-DUALES SONPARTICULARMENTE COMUNES”.
Caracterización del IRPF en los países de la OCDE
HOMOGENEIDAD TRATAMIENTO RENTA
IRPF PURO S-H-S
IRPF S-H-S PROPORCIONAL
IR CEDULAR PROGRESIVO
IR CEDULARPROPORCIONAL
IRPF TRADICIONAL
IRPF DUAL (T)
IRPF DUAL (C)
IRPF LINEAL
(0,1) (1,1)
(0,0) (1,0)
Los modelos de IRPF en el espacio Renta‐Progresividad
HOMOGENEIDAD TRATAMIENTO RENTA
IRPF PURO S-H-S
IRPF S-H-S PROPORCIONAL
IR CEDULAR PROGRESIVO
IR CEDULARPROPORCIONAL
IRPF TRADICIONAL
IRPF DUAL (T)
IRPF DUAL (C)
IRPF LINEAL
(0,1) (1,1)
(0,0) (1,0)
IRPF LINEAL
ESPAÑA 1979
ESPAÑA 1999ESPAÑA 2007 (T)
ESPAÑA 2007 (C)
Los modelos de IRPF en el espacio Renta‐Progresividad
RENTAS OBTENIDAS
RendimientosCapital Inmobiliario
RendimientosTrabajo
Imputaciones deRenta
RendimientosActiv. Económicas
GananciasPatrimoniales
RendimientosCapital Mobiliario
CALIFICACIÓN
BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO‐Reducciones
BASE LIQUIDABLE GENERALBASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
Escala General Estatal Escala General Autonómica Tipo de Gravamen Estatal Tipo de Gravamen Autonómico
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
=
Estructura básica del IRPF
Tipo de gravamen máximo IRPF. 2011*
* Referenciado a 2012 en el caso de España (tipo estándar).
56,6 55,4
52,0 52,050,0
47,845,0
43,041,0
35,0
0
10
20
30
40
50
60
Suecia Dinamarca España Holanda R. Unido Noruega Alemania Italia Francia EE.UU.
(%)
Tarifa general del IRPF en Andalucía. 2012
5.151 17.707 33.007 53.407 80.000 100.000 120.000 175.000 300.000
24,75%
30%
40%
47%48%
49%
52%54%
55%
0%
Base liquidable (€)
Tipo
de
grav
amen
(%)
0
10
20
30
40
50
60
Evolución de los tipos medios del IRPF para niveles de renta salarial con poder adquisitivo constante (referencia: euros 2003)
12,4
10,0
12,2
9,9
11,2
11,1
15,2
18,2 18,0 18,018,7 18,818,3
25,226,7 26,3 27,4 27,1
23,3
36,5
39,4
35,6 36,235,0
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
1979 1990 1998 2003 2006 2007
(%)
12.500 €
25.000 €
50.000 €
100.000 €
17,3
20,923,5
26,228,1
30,2 31,8 33,134,1
37,0 38,5 39,4 40,0 40,8 41,2
19,022,7
26,229,0
31,633,8
35,4 36,8 38,0
42,244,9
46,7 48,0 49,7 50,8
0
10
20
30
40
50
60
20.000 30.000 40.000 50.000 60.000 70.000 80.000 90.000 100.000 150.000 200.000 250.000 300.000 400.000 500.000
tme 2007 (%) tme 2012 (%)
Niveles de renta (euros de 2012)
Tipo
med
io (%
)
Evolución de los tipos medios del IRPF para niveles de renta con poder adquisitivo constante (BI general) (referencia: euros 2012)
El efecto redistributivo del IRPF en España. (IRPF 2003)
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
(%)
% ACUMULADO DECLARANTES
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
(%)
Distribución de la recaudación del IRPF por ventilas. 2008
0,0 0,0 0,0 0,0 0,2 0,3 0,6 1,0 1,3 1,6 1,9 2,2 2,64,8 5,3 5,7
9,2 8,9
13,6
41,0
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Distribución de los contribuyentes por ventilas
% s/ total recau
dación
10% declarantes:55% cuota líquida
IRPF: Problemas identificados
‐ Patente falta de equidad: elevados niveles de elusión y evasión fiscales
‐ Renuncia al gravamen según la capacidad económica: regímenes de estimación objetiva
‐ Controversia sobre la dualización del impuesto
‐ Falta de equidad horizontal: tratamiento de matrimonios con 1 y 2 perceptores de renta
‐ Progresividad en frío: interacción de la inflación y la progresividad
‐ Doble tributación de los dividendos
‐ Elevados costes de cumplimiento
‐ Insuficiente estabilidad normativa
‐ IRPF + CSS Elevada carga s/trabajo
Cuñafiscal
Dificultad equilibrio mercado de trabajo
Cuña fiscal del trabajo en España. 2010 (salario medio)
0
20
40
60
80
100
120
140
Salario Bruto: 100
CSS Empresario: 29,9
CSS Empleado: 6,4
IRPF: 15,2
Salario neto: 78,4
CUÑA FISCAL: 51,5
CO
STE
TOTA
L EM
PRES
AR
IO=1
29,9
40%
Tipos de cotización por Pensiones Públicas 2009 (% s/salario bruto)
0
5
10
15
20
25
30
35
40
Hungría Italia España Alemania OCDE Suecia Francia EE.UU. Canadá Israel
Empleadores Empleados
(%)
33,5 33,0
28,3
20,0 19,6 18,916,7
15,4
12,4
7,0
La rentabilidad implícita del Sistema de Pensiones
1,0
0,0
-0,6
-0,8
-0,6
-0,4
-0,2
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
1,2
10 años 11 años y 4 meses 15 años
Ren
tabi
lidad
real
(p.p
.)
Periodo de prestación
Umbral de rentabilidad
- Retribución bruta anual: 30.000 €
- Evolución salarial: +2% (= tasa de inflación)
- Cotizaciones: 4,70% + 23,60%
- Vida laboral: 40 años
- Cálculo base reguladora: 25 últimos años
Supuestos:(3%)
(2%)
(1,4%)
Entre paréntesis, rentabilidad nominal (%)
Equilibrio entre contribuciones y prestaciones
IRPF: Líneas de reforma
‐ Controversia internacional acerca del Modelo ideal
‐Extensivo‐Dual‐Lineal
IRPF VS. IMPUESTO SOBRE EL GASTO
¿Cómo debe aplicarse la equidad: anualmente o para el conjunto de la vida?
Sistema de promedio acumulativo
‐Tipos de gravamen
¿Cómo debe estructurarse la tarifa?
¿Cuál es el techo de la progresividad?
Acortar diferencias entre tipos nominales y efectivos
ÍNDICE
1. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA IMPOSICIÓN PERSONAL EN ESPAÑA
2. IRPF
3. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
4. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
5. ESPECIAL REFERENCIA A LA TRIBUTACIÓN DEL AHORRO
6. CONSIDERACIONES FINALES
¿Tiene cabida hoy el IP en los sistemas tributarios reales?
‐ REALIDAD TRIBUTARIA: UE Aplicación en España y Francia
‐ PLANTEAMIENTOS DOCTRINALES: H. CREMER Y P. PESTIEAU (2009):
“La desaparición del IP es coherente conla teoría que muestra que este impuestoes redundante con el que grava las rentasdel capital.”
El impuesto sobre el patrimonio como un impuesto sobre la renta potencial
100.000
100.000
100.000
4
8
2
4.000
8.000
2.000
1.000
1.000
1.000
25
12,5
50
VALOR ACTIVO (€) TASA DE RENTABILIDAD ANUAL (%)
RENDIMIENTO ANUAL (€)
TIPO DE GRAVAMEN (%)
1
1
1
IP (€) IP (% s/rendimiento anual)
Impuesto sobre el patrimonio: problemas identificados
‐ Discriminación entre activos
‐ Distintos criterios de valoración
‐ Falta de adaptación de la tarifa a un entorno de bajos tipos de interés
‐ Triple tributación segunda vivienda: IP + IRPF + IBI
‐ Posible influencia sobre decisiones de inversión: competencia fiscal internacional y regional
LÍNEAS DE REFORMA
‐ Reforzamiento del papel censal
‐ Gravamen de la renta potencial ajustada al entorno económico
‐Mayor homogeneidad en el tratamiento de los activos
Tipos medios efectivos del impuesto sobre el patrimonio, sobre rendimientos generados
(rendimiento: 1978:11,5%; 2004:2%)
0,0 0,0 0,0 0,3 1,0 2,6 3,7 5,10,0
4,6 6,811,2
22,6
49,3
63,6
83,4
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100.000 200.000 300.000 500.000 1.000.000 3.000.000 5.000.000 10.000.000
(%)
BASE IMPONIBLE (EUROS DE 2004)
Tarifa 1978 ajustada inflación Tarifa 2004
ÍNDICE
1. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA IMPOSICIÓN PERSONAL EN ESPAÑA
2. IRPF
3. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
4. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
5. ESPECIAL REFERENCIA A LA TRIBUTACIÓN DEL AHORRO
6. CONSIDERACIONES FINALES
ISD
‐ TENDENCIAS PAÍSES OCDE: Supresión o reforma (IEF, 2010)
‐ PRINCIPAL JUSTIFICACIÓN: Papel redistributivo ¿Tiene sentido que esté en elámbito autonómico?
‐ DISTORSIONES ECONÓMICAS: Divergencias autonómicas
‐ ESTRATEGIAS DE PLANIFICACIÓN FISCAL: Eficiencia
Equidad
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Impuesto sobre Sucesiones
El mapa autonómico del ISD
Exención totalBonificación > 95% mayores y menores 21 años y cónyugesBonificación > 95% para mayores 21 añosReducciones o bonificaciones limitadas
Exención totalBonificación superior al 95%Bonificación del 99% limitadaSin bonificación
Grados I y II de parentesco
Impuesto sobre Donaciones
Grados I y II de parentesco
Recorrido tipos de gravamen
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla León
Castilla-La Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
Rioja
C. Valenciana
Estatal (E)
7,65-36,4
E
7,65-36,4
E
E
E
E
E
7-32
E
5-15 (Grupos I-II)
E
E
E
E
7,65-34,0 (*)
Recorrido
(*) x coeficientes multiplicadores (s/ parentesco y patrimonio preexistente)
Tipos de gravamen del ISD en España en el caso de herencias (regulación estatal)
21,2
25,4
44,3
53,2
26,3
31,5
53,6
64,3
33,2
39,9
66,6
79,9
33,9
40,7
67,9
81,4
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
80,0
90,0
Descendientes con patrimoniopreexistente bajo
Descendientes con patrimoniopreexistente alto
No parientes con patrimoniopreexistente bajo
No parientes con patrimoniopreexistente alto
500.000 €
1.000.000 €
10.000.000 €
100.000.000 €
Tipos de gravamen
(%)
Importes de las participaciones hereditarias (euros)
ISD: LÍNEAS DE REFORMA
‐GRAVAMEN EN FUNCIÓN DE HERENCIAS Y DONACIONES A LO LARGO DE LA VIDA
‐ADOPCIÓN DE UN IMPUESTO LINEAL (CON MÍNIMO EXENTO)
ÍNDICE
1. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA IMPOSICIÓN PERSONAL EN ESPAÑA
2. IRPF
3. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
4. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
5. ESPECIAL REFERENCIA A LA TRIBUTACIÓN DEL AHORRO
6. CONSIDERACIONES FINALES
Tipos de gravamen del IRPF aplicables a las rentas del ahorro financiero
15,00
15,00
9,00
6,00
3,75
1,44
15,00
24,00
14,40
9,60
6,00
3,60
18,00
24,00
15,00
28,00
16,80
11,20
7,00
4,32
18,00
28,00
15,00
37,00
22,20
14,80
9,25
5,04
18,00
37,00
15,00
45,00
27,00
18,00
11,25
6,30
18,00
43,00
7,20
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
gp>1 año tmg 0,6 tmg 0,4 tmg 0,25tmg Plan ah. sist. tipo rdtos. y gp tmg (planes pens.)
IRPF 2006 IRPF 2007
Tarifa del ahorro del IRPF. 2012
Base liquidable (€)
Tipo
de
grav
amen
(%) 21%
25%
27%
6.000 24.000
0
10
20
30
La tributación de los productos financieros en el IRPF 2012: aspectos básicos
Leyenda:BI: Base ImponibleRCM: Rendimiento del capital mobiliarioGP: Ganancia patrimonialVA: Valor de adquisiciónVT: Valor de transmisión
Tributación rentas Tarifa
RCM
0 ‐ 6.000 €: 21%
6.000‐24.000 €: 25%
24.000 € en adelante: 27%
GP
0 ‐ 6.000 €: 21%
6.000‐24.000 €: 25%
24.000 € en adelante: 27%
Rendimientos del trabajo Según tarifa general
Producto Aportación / Inversión Rendimiento Transmisión Singularidades
Depósitos ‐‐‐ RCM ‐‐‐Deducción en cuota IRPF para cuentas ahorro‐vivienda. Base
máxima 9.040 €Títulos de renta fija ‐‐‐ RCM RCM (VT‐VA) ‐‐‐
Fondos de inversión (de acumulación) (participaciones)
‐‐‐ ‐‐‐ GP (VT‐VA)Diferimiento en caso de
reinversión
Acciones ‐‐‐ Dividendos: RCM GP (VT‐VA)Exención primeros 1.500 € en
dividendos
Seguro de vida de rentas‐‐‐
RCM
Adición de rentabilidad generada en el caso de rentas diferidas
Vitalicias: % s/edad perceptor
‐‐‐
Temporales: % s/duración renta
Seguro de vida de capital diferido
‐‐‐ RCM (capital ‐ primas) ‐‐‐ ‐‐‐
Plan de pensiones Reducción BI (Límites) Rendimiento del trabajo ‐‐‐ ‐‐‐
PIASLímites anual y global de
aportacionesRCM (% renta s/ edad del
rentista)‐‐‐
Exención rendimiento hasta constitución en renta vitalicia
3,223,00 2,93
2,50
1,74 1,69
1,04
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
Planes de pensiones(Caso B)
Planes de pensiones(Caso A)
PIAS Fondo de inversión Depósito anual Acciones concapitalización de
beneficios
Acciones condividendos
(%)
Caso A: t024%; t2524%
Caso B: t028%; t2524%
Edad inversor: 45 años
Ingresos anuales: 30.000 €
Inversión inicial y única: 5.000 €
Tipo IRPF ahorro: 21%
Plazo recuperación inversión y rentabilidad acumulada: 25 años
Rentabilidad nominal bruta alternativas de inversión: 3%
Tipo marginal general IRPF inversor momento de la inversión (%) :
Supuestos cálculo
Rentabilidad de los diferentes productos de ahorro. IRPF 2012
La rentabilidad real neta del ahorro. IRPF 2012
Capital
100.000
Tipo de interés nominal anual (%)
2%
Intereses brutos
2.000
IRPF (21%)
420
Intereses netos
1.580x = - =
1.580Escenarios de inflación (tasa de inflación anual(%)):
0
1
1,5
2
3
Pérdida de valor del capital
0
1.000
1.500
2.000
3.000
Intereses netos reales
1.580
580
80
‐420
‐1.420
Tipo de interés real después de impuesto (%)
1,6
0,6
0,1
‐0,4
‐1,4
(cifras en euros)
Intereses brutos reales
2.000
1.000
500
0
‐1.000
Tipo impositivo efectivo (%)
21
42
84
‐‐
‐‐
ÍNDICE
1. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA IMPOSICIÓN PERSONAL EN ESPAÑA
2. IRPF
3. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)
4. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
5. ESPECIAL REFERENCIA A LA TRIBUTACIÓN DEL AHORRO
6. CONSIDERACIONES FINALES
CONSIDERACIONES FINALES
INFORME MIRRLEES (2010): “Un buen sistema fiscal para el siglo XXI”
SISTEMA IMPOSITIVO PROGRESIVO Y NEUTRAL
Cobertura necesidades
globales de gasto
En función de recursos en conjunto vida, con la mayor eficiencia posible
No discriminación entre actividades
económicas
DISEÑO SISTEMA
Menor daño posible a potencial productivo
Percepción como justo
“ES EL MOMENTO DE QUE EL GOBIERNO MADURE Y PLANIFIQUE UN
CURSO RACIONAL PARA LA POLÍTICA IMPOSITIVA”