UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESTUDIO DE CASO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
Aplicación de la NIA 300 Planeación de una Auditoría de Estados
Financiero y su impacto en la presentación del dictamen de auditoría
AUTORES:
Miranda Menéndez Nelly Magdalena
Alcívar Sesme Denisse Maribel
TUTOR DE TESIS:
C.P.A. Rivera Aguilar Estrella Zulema
GUAYAQUIL, FEBRERO 2019
I
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
II
CERTIFICADE APROBACI Ó N DEL R E VISOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
III
ERTIFICADO DE PORCENTAJE DE SIMILITUD
IV
CERTIFICADO DE TUTOR
V
CERTIFICADO DE TTOR
DEDICATORIA
Dedico este trabajo de tesis en primer lugar a DIOS quien supo guiarme por el buen
camino y darme fuerzas por seguir adelante, en segundo lugar a mis padres por las lecciones
de constancia y valor que me impartieron en su momento.
A mi esposo por su apoyo constante, y por motivarme a cumplir mis metas. A mis hijos
Por su consideración amor y respeto ya que son el motor que me motiva a seguir adelante.
A mi amiga y compañera de tesis, agradezco a Dios por haberla conocido ya que con ella
compartimos momentos buenos y malos, pero ahí estamos siempre dándonos la mano.
Atte. Nelly Miranda Menéndez.
El siguiente trabajo de tesis les dedico a mis padres por el apoyo brindado en esta etapa de
estudio, a mi hijo ya que ha sido mi inspiración para seguir avanzando día a día, para que a
futuro tome como ejemplo de lucha y constancia el ser un profesional. A mis hermanos,
amigos y familiares que con sus palabras de aliento me han animado y han brindado su
apoyo. A mis compañeros de aula con los que hemos trabajado arduamente por llegar hasta
aquí.
Atte. Denisse Alcívar Sesme.
VI
AGRADECIMIENTO
Le doy gracias a DIOS por bendecirme e iluminarme cada peldaño para lograr esta meta
que hoy ya es un hecho y así poder emprender un nuevo camino como profesionales que de
seguro será un éxito.
También agradecer a nuestros docentes de la Universidad de Guayaquil por compartir sus
conocimientos a lo largo de estos años de nuestra preparación profesional.
Agradezco a mis padres por ser un motor fundamental en mi vida y carrera universitaria,
por creer en mi capacidad y siempre confiar en mí.
Atte. Denisse Alcívar Sesme.
Quiero agradecer a DIOS por permitirme llegar a cumplir unas de mis metas anhelada. A
la Universidad de Guayaquil, a los maestro de mi educación superior que supieron impartir
sus buenos conocimientos y consejos, a mis padres y hermanos que me apoyaron dándome
ánimo para seguir adelante.
A mi tutora. CPA. ESTRELLA ZULEMA RIVERA AGUILAR por sus palabras,
consejos, ánimo y apoyo a seguir adelante. Gracias por todo.
Atte. Nelly Miranda Menéndez
VII
SUMARIO ANALÍTICO
CAPÍTULO 1 ........................................................................................................................ 1
EL PROBLEMA ................................................................................................................... 1
1.1 Planteamiento del problema .......................................................................................... 1
1.2 Formulación y sistematización de problema................................................................. 3
1.2.1 Formulación del problema ........................................................................................... 3
1.2.2 Sistematización del problema ..................................................................................... 3
1.3 Objetivos de la investigación ........................................................................................ 4
1.3.1 Objetivo general .......................................................................................................... 4
1.3.2 Objetivos específicos .................................................................................................. 4
1.4 Variables de la investigación ........................................................................................ 4
1.4.1 Variable independiente ............................................................................................... 4
1.4.2 Variable dependiente .................................................................................................. 4
1.5 Justificación de la investigación ................................................................................... 5
1.6 Delimitación del problema ............................................................................................ 5
CAPÍTULO 2 ........................................................................................................................ 6
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................... 6
2.1 Marco teórico ................................................................................................................ 7
2.1.1 Definición de normas internacionales de auditoria ..................................................... 7
2.1.2 Importancia de las NIAS ............................................................................................. 9
VIII
2.1.3 Propósitos de las NIAS ............................................................................................. 10
2.1.4 Alcance de las NIAS ................................................................................................. 10
2.1.5 Clasificación de las Normas Internacionales de Auditoria ....................................... 12
2.1.6 Diferencias entre las NAGAS y las NIAS ................................................................ 14
2.1.7 Definición de auditoria ............................................................................................. 15
2.1.8 Planeación de una Auditoría recurrente .................................................................... 19
2.2 Marco contextual ........................................................................................................ 21
CAPITULO 3 ...................................................................................................................... 27
METODOLOGÍA ............................................................................................................... 27
3.1 Diseño de la investigación .......................................................................................... 27
3.2 Tipo de investigación .................................................................................................. 27
3.3 Técnicas de investigación ........................................................................................... 28
CAPÍTULO 4 ...................................................................................................................... 37
LA PROPUESTA ............................................................................................................... 37
4.1 Objetivo....................................................................................................................... 42
4.2 Alcance ....................................................................................................................... 42
4.3 Conocimiento del negocio .......................................................................................... 42
4.4 Funcionarios ................................................................................................................ 43
4.5 Análisis de normas contables y de auditoría ............................................................... 43
4.6 Puntos de interés de la auditoría ................................................................................. 44
4.7 Evaluación del ambiente de control ............................................................................ 44
4.8 Estructura organizacional............................................................................................ 44
IX
4.9 Identificación de las áreas importantes a ser examinadas ........................................... 45
4.10 Proceso de auditoría de estados financieros ............................................................... 46
4.11 Niveles de materialidad.............................................................................................. 47
4.12 Identificación de áreas críticas y significativas ......................................................... 47
4.13 Determinación de la muestra ..................................................................................... 48
4.14 Distribución del tiempo.............................................................................................. 48
4.15 Cuestionarios de evaluación de control interno por áreas ......................................... 51
4.15.1 Evaluación del riesgo ............................................................................................... 52
4.15.2 Parámetros de ponderación: ..................................................................................... 53
4.15.3 Determinación del nivel de riesgo ........................................................................... 53
4.16 Área cuentas por cobrar .............................................................................................. 53
4.16.1 Evaluación del riesgo ............................................................................................... 54
4.16.2 Parámetros de ponderación: ..................................................................................... 55
4.16.3 Determinación del nivel de riesgo: .......................................................................... 55
4.17 Matriz de evaluación de riesgos de auditoría ............................................................. 56
4.18 Carta de independenciay relación del servicio........................................................... 59
4.19 Cuestionario de control interno .................................................................................. 60
4.20 Modelo de Memorando de Planeación de auditoría .................................................. 66
4.20.1 Insuficiente información ......................................................................................... 75
4.20.2 Inconsistente la información de la materialización de los riesgos .......................... 76
4.20.3 Mal procedimiento de la valoración del riesgo ........................................................ 77
4.20.4 Preguntas inadecuadas en el cuestionario de control interno................................... 77
X
4.21 Dictamen de auditoría independiente......................................................................... 79
4.22 Marcas de auditoria y papeles de trabajo ................................................................... 81
Conclusiones ....................................................................................................................... 86
Recomendaciones ............................................................................................................... 88
Bibliografía ......................................................................................................................... 89
XI
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Planeación de auditoría ......................................................................................... 32
Tabla 2 Normativa para la auditoría .................................................................................. 33
Tabla 3 Problemas en la planeación .................................................................................. 33
Tabla 4 Personal idónea en la auditoría ............................................................................. 34
Tabla 5 Incidencia de la planificación ............................................................................... 34
Tabla 6 Relevancia en la planificación .............................................................................. 35
Tabla 7 Situaciones relevantes ........................................................................................... 35
Tabla 8 Planeación y dictamen .......................................................................................... 36
Tabla 9 Leyes en la auditoría ............................................................................................. 36
Tabla 10 Auditor y la planificación ................................................................................... 37
Tabla 11 Personal adecuado en la auditoría ...................................................................... 37
Tabla 12 Planificación y equipo de trabajo ....................................................................... 38
Tabla 13 Situaciones relevantes ......................................................................................... 38
Tabla 14 Planificación y estados financieros ..................................................................... 39
Tabla 15 Áreas importantes ............................................................................................... 49
Tabla 16 Proceso de auditoría ............................................................................................ 49
Tabla 17 Matriz de materialidad planeada por componente de estados financieros ......... 50
Tabla 18 Estado de la situación financiera ........................................................................ 51
Tabla 19 Revisión analítica del Estado de la situación financiera ..................................... 53
Tabla 20 Indicadores Financieros ...................................................................................... 54
Tabla 21 Evaluación preliminar cuestionario de control interno empresa de servicios, área
de recursos humanos .......................................................................................................... 55
Tabla 22 Determinación del riesgo, área de riesgo ............................................................ 56
XII
Tabla 23 Evaluación preliminar cuestionario de control interno empresa de servicios, área
de cuentas por cobrar ......................................................................................................... 56
Tabla 24 Determinación del riesgo, área de cuentas por cobrar ....................................... 58
Tabla 25 Matriz de riesgo .................................................................................................. 59
Tabla 26 Evaluación previa, estructura del control interno, cuestionario ......................... 59
Tabla 27 Cuestionario de preguntas .................................................................................. 62
Tabla 28 Valoración del impacto ...................................................................................... 78
Tabla 29 Dictamen de auditoría independiente ................................................................. 81
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Cronograma de actividades ................................................................................. 42
Figura 2 Comparación de evaluación de control ............................................................... 47
Figura 3 Comparación de evaluación de control ............................................................... 48
Figura 4 Matriz de evaluación de riesgos .......................................................................... 58
ÍNDICE GENERAL
CARATULA
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS .............................. I
CERTIFICADE APROBACIÓN DEL REVISOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN . II
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y AUTORIZACIÓN DE LICENCIA GRATUITA
INTRANSFERIBLE .......................................................................................................... III
CERTIFICADO DE PORCENTAJE DE SIMILITUD .................................................... IV
CERTIFICADO DE TUTOR ............................................................................................ IV
DEDICATORIA ............................................................................................................... VI
AGRADECIMIENTO ..................................................................................................... VII
SUMARIO ANALÍTICO ............................................................................................... VIII
XIII
ÍNDICE DE TABLAS ..................................................................................................... XII
ÍNDICE DE FIGURAS .................................................................................................. XIV
ÍNDICE GENERAL ........................................................................................................ XV
RESUMEN ..................................................................................................................... XVI
ABSTRACT .................................................................................................................. XVII
XIV
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
UNIDAD DE TITULACIÓN
“Aplicación de la NIA 300 Planeación de una Auditoría de Estados
Financiero y su impacto en la presentación del dictamen de auditoría”
Autor (es): Nelly Magdalena Miranda Menéndez
Denisse Maribel Alcívar Sesme
Tutora: CPA. Estrella Zulema Rivera Aguilar
Resumen
El presenten estudio Aplicación de la NIA 300 Planeación de una Auditoría de Estados Financiero y su impacto en la presentación del dictamen de auditoría investiga los principales
problemas existentes en la planificación de las actividades de auditoría y como un estudio de tales problemas permite construir propuestas de solución al problema. Para esto fue necesario la implementación del planteamiento del problema, su interpretación teórica así como el
proceso metodológico para el levantamiento de la información y que finalizó en la generación de una propuesta consistente en formatos para la elaboración de la planificación de las
actividades de auditoría.
Palabras Claves: auditoría, planificación, normas, financiero, dictamen.
XV
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO
UNIDAD DE TITULACIÓN
“Application of ISA 300 Planning of a Financial State Audit and its impact on
the presentation of the audit opinion”
Autor (es): Nelly Magdalena Miranda Menéndez
Denisse Maribel Alcívar Sesme
Tuto: CPA. Estrella Zulema Rivera Aguilar
Abstract
The study of the application of ISA 300 Planning of a Financial State Audit and its impact on
the presentation of the audit opinion investigates the main problems in the planning of audit
activities and how a study of such problems allows the construction of proposals for solutions
to the problem. For this, it was necessary to implement the problem statement, its theoretical
interpretation as well as the methodological process for the gathering of the information and
which ended in the generation of a proposal consisting of formats for the preparation of the
planning of the audit activities.
Keywords: audit, planning, standards, financial, opinion.
1
CAPÍTULO 1
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del problema
Los diferentes escándalos financieros que se han presentado a lo largo de la historia no
han sido producto de la casualidad o de acciones superficiales y tempranas. Por lo que es
importante profundizar en las causas de tales fraudes financieros. Por lo tanto, los
profesionales del área han intentado centrar la atención en el control externo y la auditoría
para comprender de manera integral las crisis financieras y los fraudes cometidos en
diferentes empresas.
Las investigaciones muestran que existen algunas acciones para prevenir la crisis
financiera producto del fraude, pero sobre la base del problema se encuentra la detección
inadecuada y el desconocimiento de la importancia de la función de auditoría interna en el
sistema de control externo. En vista de tales necesidades tanto del mercado como de las
empresas como objetos individuales, surge la auditoría externa como medio para la
detección del fraude corporativo o como medio para el cumplimiento de requerimientos
gubernamentales, como es el caso del Ecuador.
Una auditoría externa proporciona una imparcialidad que el equipo externo de auditoría
interna no puede. Si bien los auditores externos no pueden ayudar, pero pueden invertir
personalmente en el resultado de sus hallazgos, no hay dudas sobre las repercusiones para
el auditor externo si la organización no está satisfecha con su informe. Esta ausencia de
sesgo es sumamente importante para reforzar la credibilidad de los estados financieros y la
salud financiera general de una empresa.
Además de señalar las áreas donde pueden faltar los esfuerzos de cumplimiento, el rol
de la auditoría externa también destacará otras áreas para mejorar. El trabajo del auditor
2
externo consiste en ubicar cualquier facción de la empresa en la que los procesos se puedan
restringir para reducir el desperdicio y la ineficiencia. Harán recomendaciones a los
tomadores de decisiones clave dentro de la organización para mejorar los controles
externos o quizás implementar la automatización para agilizar las prácticas comerciales y
contables.
Hasta ahora se ha mostrado que la historia indujo a la creación de medios de control,
entre la cual surgió a auditoría. Sin embargo, es digno de mencionar que las acciones de
auditoría deben de ser adecuadamente planificadas, con el propósito de tener éxito en sus
funciones. Es por eso que dentro del proceso de auditoria se han desarrollado procesos
para tener una auditoría exitosa. Para Mandariaga (2016) la auditoría se divide en los
siguientes procesos como la planeación, ejecución, presentación de informes y
seguimiento.
Los procesos de la auditoría tienen igual importancia, sin embargo, al fijar la atención
en el primer proceso se determina que la planeación cumple un papel fundamental. Por
otro lado, existen normas que estipulan principios para el desarrollo de la auditoría, como
a NIA 300 Planificación de la Auditoría de Estados financieros. Para Hernandez y Salgado
(2017) la planificación adecuada de la auditoría garantizará que se preste la atención
adecuada a las áreas cruciales y que los problemas potenciales se identifiquen de manera
oportuna. En la etapa de planificación, el socio del trabajo de auditoría debe asignar el
personal necesario que posea las habilidades y la capacidad necesarias para garantizar que
la auditoría se lleve a cabo de manera eficiente y de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría.
La planificación es importante para todo tipo de auditoría a desarrollar, sin embargo,
este proceso cobra mayor relevancia en las empresas dedicadas a la prestación de servicios
de auditoría. La falta de una planificación aumentaría el riesgo de auditoría, resultando en
incrementos de la probabilidad de ocurrencia de errores dentro de la ejecución de la
3
auditoria, teniendo esto un impacto directo en la empresa que recibe el servicio y, más
fuertemente, en la entidad que presta el servicio.
Esto ha ocurrido en una empresa dedicada a la prestación de servicios de auditoría
externa la cual ha presentado debilidades en la planificación de sus procesos de auditoría,
lo que ha resultado en la disminución de la efectividad de su trabajo, el aumento de errores
por parte del personal que labora en ellos y en el no cumplimiento de los acuerdos con los
clientes.
Por ejemplo, al emitir el informe de auditoría y, anta la falta de aplicación de la
planeación, no se tiene una base adecuada para poder calificar la opinión del auditor. Esto
ha ocasionado que el cliente presente inconformidades ante la opinión del auditor pero
ante la falta de una adecuada planificación impide tener las herramientas o soporte
necesarios para sustentar la opinión realizada.
Por otro lado, llevar a cabo una auditoría sirve para cumplir con los organismos de
control, es decir, al momento de que la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
realice la revisión de la entidad sujeta a auditoría interna, solicitará a la empresa los
documentos de la planificación efectuada y, si no cuenta con estos documentos en buen
estado, se entorpece del trabajo de la auditoría dañando la imagen de la empresa.
1.2 Formulación y sistematización de problema
1.2.1 Formulación del problema
¿Qué incidencia ocasiona la aplicación de la NIA 300 en la presentación del dictamen
de auditoría?
1.2.2 Sistematización del problema
• ¿Cuáles son los fundamentos teóricos y metodológicos para la planeación de
efectiva dentro de la auditoría externa?
4
• ¿Cuál es la situación actual de los procesos de planeación dentro de la empresa de
servicios de auditoría externa?
• ¿Cuáles son las herramientas para una correcta planeación en el proceso de
auditoría?
1.3 Objetivos de la investigación
1.3.1 Objetivo general
Determinar el impacto de la planeación de una auditoría de estados financieros en el
dictamen que expresa el auditor.
1.3.2 Objetivos específicos
• Analizar las bases científicas y metodológicas para la correcta aplicación de la
planeación en la auditoría externa.
• Evaluar la planeación de auditoría efectuada por la empresa prestadora de servicios
de auditoría.
• Diseñar herramientas para una mejora en la planeación previo a procesos de
auditoría externa.
Hipótesis
La efectiva planificación de auditoría externa permitirá a disminuir los errores en el
proceso, cumplir con los requerimientos de entidades de control y optimizar los soportes
en el dictamen de auditoría.
1.4 Variables de la investigación
1.4.1 Variable independiente
Planeación de auditoría externa
1.4.2 Variable dependiente
Impacto en el dictamen de auditoría
5
1.5 Justificación de la investigación
El interés de esta investigación se enfoca en aplicar las Normas Internacionales de
Auditoria y su impacto en los dictámenes de auditoría. Para lograrlo es preciso analizar el
dictamen de auditoria presentados, teniendo en cuenta: la falta de documentación
correspondiente, para su respectivo registro y análisis.
La planeación permite desarrollar actividades preliminares que son primordiales al
momento de identificar información que pueda afectar la ejecución y desarrollo de la
auditoria, igualmente permite al auditor mantenga la independencia y capacidades
necesarias para el trabajo y evita cualquier mal entendido con la administración debido a
que se establece claramente los términos del trabajo como lo requieren las normas
internacionales de auditoria.
Por lo que el desarrollo del presente tema servirá para el análisis de la empresa y la
toma de decisiones para una mejora continua. Además de aportar con información útil a la
gerencia y a otras investigaciones que se estén realizando en áreas de similar
características.
1.6 Delimitación del problema
• Campo: Auditoría
• Área: Empresas de servicio
• Tema: Aplicación de la NIA 300 Planeación de una Auditoría
de Estados Financiero y su impacto en la presentación del
dictamen de auditoría
• Delimitación Espacial: Guayaquil
• Delimitación Temporal: 2018
6
CAPÍTULO 2
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Según los autores Talavera & Sánchez (2016) en su trabajo de investigación
denominado
“Planeación técnica y administrativa de una auditoría a los estados financieros, aplicado en
base a la NIA 300 en la empresa “Pandenic, S.A.” durante el año 2015. Llegaron a la
conclusión de que durante la Planificación de la auditoría, se conoce los principios
generales de las Normas Internacionales de Auditoría, que ayudaron a evaluar
cualitativamente la efectividad con que la empresa PANDENIC, SA maneja las
actividades y, por lo tanto, brinda a los directores de la organización un resumen de cómo
se gestiona la empresa. PANDENIC, S.A.
Por otro lado Páez (2014) en su trabajo de investigación denominado “Análisis y
aplicación de la sección 300 de las normas internacionales de auditoría NIA planificación
de una auditoría de estados financieros para empresas florícolas” llegando a la conclusión
de que todas las auditorías de los informes financieros de las empresas hortícolas deben
desarrollar una planificación de auditoría adecuada, cuyo objetivo es prever todos los
aspectos relacionados con el trabajo realizado y la familiarización que se hará con este tipo
de negocios, donde deberían aceptarse como las directrices de Nick 41 sobre agricultura,
así como aspectos importantes de naturaleza tributaria.
Y finalmente Morales (2016) en su trabajo de investigación denominado “Planeación de
una auditoría de estados financieros de una empresa avícola dedicada a la venta de pollo
de engorde” llegando a la conclusión de que la auditoría de los estados financieros de una
empresa es la actividad principal de un contador y auditor estatal en la práctica
independiente de la profesión. El propósito del auditor es emitir opiniones u opiniones
sobre la posición financiera de la compañía, los resultados de sus actividades, los cambios
en su capital social y los cambios en su posición financiera, cuyo objetivo principal es dar
7
confianza en los estados financieros. La auditoría especificada debe ser realizada por un
auditor colegiado o una firma de auditoría independiente con potencial y competencia
profesional.
2.1 Marco teórico
2.1.1 Definición de normas internacionales de auditoria
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) o la abreviatura en inglés (ISA)
resumen las pautas y procedimientos para la Junta Internacional de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB), que establece un conjunto de parámetros de estandarización.
(Tapia, 2016)
La NIAS es la base para la realización de auditorías y es un estándar de auditoría
internacional en el cual los auditores de todos los países siguen estos estándares para
realizar trabajos de calidad.
Existe un compromiso internacional con el desarrollo continuo de la contabilidad para
garantizar que se cuenta con los elementos técnicos, de unificación y necesarios para
proporcionar servicios de calidad para el bien público. (Un conjunto de reglas o leyes que
se aplican a las auditorías). (López, 2016)
Las Declaraciones de Normas de Auditoría es una interpretación de los estándares de
auditoría generalmente aceptados que son vinculantes para los miembros del Instituto
Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), pero especialmente los
estándares internacionales en nuestro continente. . La Declaración de Normas de Auditoría
es emitida por la Junta de Normas de Auditoría (ASB).
Cabe mencionar que las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) han sido
adoptadas de acuerdo con los siguientes detalles:
• Áreas especializadas
• Asuntos Generales
• Control Externo
8
• Declaraciones de Auditoria
• El dictamen de Auditoría
• Evidencia de Auditoria
• Información Introductoria
• Planeamiento
• Servicios Relacionados
• Utilización del Trabajo de Otros
Esta norma fue publicada anualmente por una actualización de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) y el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría.
Objetivos de las NIAS
• Desarrolle, modificar y reorganizar reglas que sean fáciles de entender, claras y
uniformemente auditadas para proporcionar un alto nivel de seguridad de la unidad
de las prácticas de auditoría en todo el mundo.
• Proporcionar reglas y pautas para llevar a cabo efectivamente el proceso de
revisión. Por lo tanto, aunque se proponen algunas revisiones sustanciales de
algunos criterios, es posible que otras deban volver a escribir algunas de las partes
para reflejar una coincidencia más rica y transparente.
• Los estados financieros, por otro lado, son herramientas que respaldan la necesidad
expresada de estar unificada y ser adecuada para la importancia de los estándares
de información financiera para la comunidad financiera debido a los diversos
intereses que existen entre todos los usuarios de los estados financieros. Los
estados financieros y las entidades que los emitan. Satisfacer esta necesidad
asegurará información contable precisa y confiable.
• A la luz de los resultados de la auditoría realizada por el auditor, se presenta el
informe de los estados financieros y el cumplimiento de los requisitos de
comunicación contenidos en el NIAS.
9
• El propósito del NIAS es comentar sobre la racionalidad de los estados financieros,
que rara vez es realizada por auditores externos en el sector público.
2.1.2 Importancia de las NIAS
NIAS es muy importante porque es la base para realizar el trabajo de auditoría de
manera efectiva y eficiente. La Junta de Auditores realiza auditorías y se adhiere a las
normas y directrices aplicables en términos de calidad. El objetivo del NIAS es promover
la convergencia de las normas nacionales e internacionales para garantizar la coherencia en
todo el mundo y mejorar la confianza del trabajo de auditoría en ese entorno. (Fonseca,
2017)
Las NIAS permiten que el auditor cumpla con estas reglas y, al mismo tiempo,
garantiza los requisitos mínimos de calidad para que el auditor sea requerido por los
auditores de acuerdo con las siguientes reglas:
a) Características personales del auditor
b) Realización del trabajo
c) Informe que emite
Las normas internacionales de auditoría y aseguramiento son importantes por las
siguientes razones:
• Controlar el trabajo del controlador.
• Describe cómo hacer vistas apropiadas sobre los estados financieros, comparar
estados financieros y analizar otra información en documentos que contienen
estados financieros de auditoría.
• Describe la Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría, incluidos los
procedimientos y las descripciones del entorno de TI.
• Estas normas permiten a los auditores profesionales trabajar con eficacia y preparar
informes.
10
• Esto le ayudará a comprender cómo visualizar y utilizar el trabajo de otros
profesionales.
• Indica los procedimientos que el auditor debe seguir en el proceso de desarrollo de
su negocio.
• La auditoría ayuda a evaluar los controles externos.
• Muestra cómo se realiza la auditoría en un entorno de sistema de información de
computadora.
• Muestran evidencia de que un experto debería tener sobre la auditoría.
• Nos da los criterios para desarrollar procedimientos.
• Planificación, importancia, evaluación de riesgos y controles externos.
• Presentan conceptos y aspectos relacionados con los riesgos que pueden surgir y la
evaluación de sus soluciones.
• Proporcionan un marco para el ejercicio y la promoción de una amplia gama de
actividades de auditoría.
• Representan los principios y responsabilidades generales que el auditor debe
seguir.
2.1.3 Propósitos de las NIAS
El propósito del NIAS es aplicar a auditorías de estados financieros y, cuando sea
necesario, a otra información y auditorías de servicios relacionados. Otro objetivo
fundamental es que los principios y procedimientos de la NIAS se aplican solo a asuntos
de importancia relativa para la auditoría. (Comisión de Normas de Auditoría y
Aseguramiento, 2017)
2.1.4 Alcance de las NIAS
1. Estas Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) cubren la responsabilidad
general del auditor independiente en la realización de auditorías de estados
financieros de acuerdo con las NIAS. En particular, establece el objetivo general de
11
un auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la auditoría, de
modo que un auditor independiente pueda lograr ese objetivo.
2. Cuando se aplica a la auditoría de otra información financiera histórica, la ISA
redacta la auditoría de los estados financieros cuando se aplican dentro del alcance
requerido por las circunstancias. La ISA no establece las responsabilidades del
auditor que pueden proporcionarse para los reglamentos legales, regulaciones u
otras disposiciones relevantes.
3. El propósito de la auditoría es aumentar la confianza del usuario en el estado. Esto
se logra a través de la declaración de opinión del auditor en cuanto a si los estados
financieros están preparados en todos los aspectos materiales: marco de
información financiera aplicable.
4. Los estados financieros auditados son estados financieros preparados por la
gerencia bajo la supervisión de una persona que está a cargo de la gerencia de la
compañía. ISA no otorga responsabilidad a la gerencia ni a la persona a cargo de la
agencia y no invalida ninguna disposición legal o reglamentaria que regule la
responsabilidad.
5. Como base para la opinión del auditor, NIAS requiere que el auditor esté
razonablemente seguro de que los estados financieros completos no han sido
declarados incorrectamente de manera significativa por fraude o error. La
seguridad razonable es un alto nivel de seguridad.
6. El auditor aplica el concepto de materialidad en la planificación y ejecución de las
auditorías, así como en la evaluación del impacto de los errores identificados en las
auditorías y las imprecisiones inexactas en las declaraciones, según corresponda.
7. La NIA contiene objetivos, requisitos, aplicaciones y otras notas explicativas para
ayudar al auditor a lograr una seguridad razonable. La ISA requiere que los
auditores apliquen el juicio profesional y mantengan el escepticismo profesional
12
durante la planificación y ejecución de las auditorías. Específicamente,
identificamos y evaluamos los riesgos de distorsión significativa causados por
fraude o error en base a nuestro conocimiento de: Entornos que incluyen el control
externo de entidades y entidades.
8. La manera en que el auditor exprese su opinión dependerá del marco de
información financiera y las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
9. Además, la Junta de Auditores puede tener otras responsabilidades de
comunicación e información con respecto a asuntos que surjan de las auditorías en
relación con los usuarios, ejecutivos, personas responsables del control de dichas
compañías o terceros que no estén relacionados con dichas compañías. (Sanchez,
2017)
2.1.5 Clasificación de las Normas Internacionales de Auditoria
Principios generales y responsabilidades
• NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente
• NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de auditoria
• NIA 220, Control de calidad de la auditoria de estados financieros
• NIA 230, Documentación de auditoria
• NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con
respecto al fraude
• NIA 250, consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditoria de estados financieros
• NIA 260, Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
• NIA 265, Comunicación de la deficiencia en el control externo a los responsables
del gobierno y la dirección de la entidad (Ambrosio, 2016)
Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos determinados:
• NIA 300, Planeación de la auditoria de estados financieros
13
• NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
• NIA 320,Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoria
• NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados
• NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una
organización de servicios
• NIA 450, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de
la auditoria. (Fonseca, 2016)
Evidencia de auditoría
• NIA 500, Evidencia de auditoria
• NIA 501, Evidencia de auditoría-consideración específica para determinadas aéreas
• NIA 505, Confirmaciones externas
• NIA 510, Encargos iníciales de auditoría-saldos de apertura
• NIA 520, Procedimientos analíticos
• NIA 530,Muestreo de auditoría
• NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y
de la información relacionada a revelar.
• NIA 550, Partes relacionadas
• NIA 560,Hechos posteriores al cierre
• NIA 570, Empresas en funcionamiento
• NIA 580,Manifestaciones escritas (Fonseca, 2016)
Utilización del trabajo de terceros:
• NIA 600, consideraciones especiales-auditorías de estados financieros de grupo
• NIA 610, utilización del trabajo de los auditores externos
• NIA 620, utilización del trabajo de un experto del auditor (Fonseca, 2016)
14
Conclusiones y dictamen de auditoría:
• NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobres los
estados financieros
• NIA 705, Opinión modificada en el informe emitido por el auditor independiente
• NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
• NIA 710, Información comparativa-cifras correspondientes de periodos anteriores
y estados financieros comparativos.
• NIA 720, Responsabilidades del auditor con respecto a otra información incluida
en los documentos que contienen los estados financieros. (Fonseca, 2016)
Áreas especializadas:
• NIA 800, Consideraciones especiales-auditorías de estados financieros preparados
de conformidad con un marco de información con fines especiales.
• NIA 805, Consideraciones especiales-auditorías de un solo estado financiero o de
un elemento.
• NIA 810, El examen de información financiera prospectiva. (Fonseca, 2016)
2.1.6 Diferencias entre las NAGAS y las NIAS
1. NAGAS enfatiza las actitudes éticas de los contadores y el NIAS se enfoca en la
profundidad técnica del trabajo de auditoría.
2. NAGAS no se ha actualizado hasta la fecha, y NIAS no está en el proceso de
revisión permanente.
3. NAGAS no considera la auditoría en un entorno estructurado como NIAS.
4. NAGAS no discute el manejo de riesgos en detalle, pero NIAS dona algunas de las
donaciones a NIAS para la planificación de la auditoría.
5. NIAS significa conocimiento global de la organización más allá de las
transacciones y estados financieros.
15
6. NAGAS regula a cada país de acuerdo con las leyes y regulaciones, y las normas
internacionales de auditoría son los principios y requisitos que un auditor debe
cumplir en el desempeño de sus funciones. (Mendívil, 2016)
Para abordar aspectos como el análisis del entorno, el riesgo, la estrategia, los procesos
organizativos, etc., NIA puede demostrar la necesidad de capacidades adicionales de los
auditores. Debes utilizar una herramienta diferente. Por lo tanto, la renovación constante y
la renovación del conocimiento por parte de los funcionarios públicos garantizan buenos
resultados en el proceso de auditoría. El papel de los contadores públicos certificados ya
no es un mero evento documental e histórico, sino que realiza auditorías basadas en
evidencia financiera de eventos pasados, pero la visión futura de los aspectos financieros y
no financieros desempeña un papel importante en la conducción de las auditorías.
2.1.7 Definición de auditoria
Una auditoría es una revisión de las cuentas de una empresa u organización para
determinar si coinciden con las disposiciones establecidas anteriormente y corregirlas si se
implementan de esta manera. El término auditoría es el origen latino del verbo "audiencia",
que significa "escuchar", ya que fue función del primer auditor juzgar y juzgar la veracidad
o tergiversación de los hechos presentados. (Arter, 2016)
Una auditoría es un proceso por el cual la información financiera, operativa y
administrativa presentada en los estados financieros es verificable, confiable, veraz y
oportuna. De hecho, se verifica que las transacciones y operaciones se registraron en el
momento en que se registraron. Debes cumplir con las obligaciones legales y
reglamentarias. Se trata de evaluar el método de gestión y operación haciendo un uso
completo de los recursos de la empresa que se audita.
La auditoría, por otro lado, se refiere al empleo de un auditor y un tribunal o auditor, o
lugar de trabajo. Un auditor es un individuo o un coleccionista de cuentas que puede ser
una empresa. El término auditoría se usa en una variedad de contextos y se enfoca en la
16
administración de una compañía o entidad. Es conocido como una auditoría y está sujeto a
inspecciones críticas y sistemáticas realizadas por auditores independientes de la
compañía. Si el comprobante se presenta adecuadamente de acuerdo con las normas
contables actuales, debe enviar libros, cuentas y registros para verificar. (Grañó, 2016)
Tipos de Auditoría
La siguiente es una categorización de algunos de los diferentes tipos de tipos de
auditoría.
El origen de quien hace la aplicación:
Externa
Los auditores independientes realizan auditorías independientes de tal manera que el
auditor externo puede aplicar libremente los métodos, técnicas y herramientas para evaluar
las actividades, operaciones y funciones para determinar la idoneidad de los objetivos y
problemas institucionales. Opiniones independientes sobre la naturaleza externa expuestas.
(Alonso, 2016)
Las auditorías externas son realizadas por expertos en el campo de la unidad de gestión
de información sistema importante y detallado o actividades financieras, se aplican
técnicas específicas y se aplican pruebas, sin conexión laboral, emite una opinión
independiente sobre cómo operarla y realiza sugerencias. Los comentarios y las opiniones
independientes son significativos para terceros, proporcionan el efecto completo en la
información generada por el sistema tal como ocurre en la apariencia de la fe pública, lo
que requiere que esta información de la inspección tenga plena credibilidad.
Los auditores externos examinan y evalúan los sistemas de información de su
organización y emiten opiniones independientes, pero la compañía generalmente necesita
evaluar independientemente el sistema de información financiera para proporcionar al
usuario la validez del producto. Como se mencionó tradicionalmente, la auditoría externa
del este, el sistema de información tributaria, el sistema de información de gestión de
17
auditoría externa, el sistema de auditoría externa, que está relacionado con la auditoría
externa del término para auditoría no existe completamente igual, información automática,
etc. (Mira, 2016)
Las auditorías deben ser realizadas por un individuo o una compañía independiente con
personal profesional reconocido. Esta persona o empresa debe poder presentar una visión
justa y profesional de los resultados de la auditoría basándose en el hecho de que, al final
de la auditoría, el informe debe ir acompañado de un informe presentado. No hay
evidencia y no se imponen restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Interna.- Evaluar el desempeño y el desempeño de las actividades, operaciones y
funciones realizadas por los profesionales de auditoría que trabajan en la misma compañía,
y proporcione retroalimentación sobre las actividades de la compañía.
La auditoría interna es un examen importante, sistemático y detallado del sistema de
información de la unidad administrativa o financiera realizado por un auditor especializado
en el campo al que se aplica la técnica de investigación. El propósito de la propuesta para
la publicación y mejora del informe. (Cornejo, 2015)
Este informe es de circulación interna y no se produce de acuerdo con las creencias del
público, por lo que no hay trascendencia para terceros. Las auditorías internas son
realizadas por personal de la empresa. Los auditores externos son responsables de la
evaluación perpetua de los controles operativos y de transacción, y sugieren mejoras a los
métodos y procedimientos de control externo para impulsar operaciones más efectivas y
eficaz.
Debido a que la imparcialidad y la independencia absoluta no pueden separarse por
completo de la influencia de la alta dirección, es imposible en el caso de las auditorías
internas, e incluso se puede cuestionar a los ojos de otras empresas, debe mantener una
actitud independiente. Por lo tanto, es posible que los auditores no solo tengan que ser
independientes, sino que también parezcan ganarse la confianza del público. Una auditoría
18
interna es un servicio que tiene las características de una función de asesoría para informar
y presentar informes a los ejecutivos de la organización de alto nivel. (Montesinos, 2016)
No puede, y no debe, tener el derecho de llamar a un funcionario de la compañía,
excepto al funcionario financiero de la organización. No deben comprometerse ni
comprometerse con el funcionamiento del sistema, y su función es evaluar y comentar, por
lo que la alta dirección toma las medidas necesarias para lograr mejores resultados. Las
auditorías internas solo participan en las operaciones y decisiones del departamento, pero
no intervienen en las operaciones y decisiones de la organización que proporciona los
servicios, ya que se dice que es una función de asesoramiento.
Donde se realizan:
• Auditoría Administrativa
• Auditoría de Sistemas
• Auditoría de Sistemas
• Auditoría Financiera
• Auditoría Gubernamental
• Auditoría Integral
• Auditoría Integral
• Auditoría Operacional
Área especifica
• Auditoría a Caja Chica
• Auditoría a Inventario
• Auditoría Ambiental
• Auditoría en Sistemas
• Auditoría Fiscal
• Auditoría Laboral
• Auditoría Médica
Sistemas computacionales
19
• Auditoría Informática
• Auditoría con la Computadora
• Auditoría sin la Computadora
• Auditoría a la Gestión Informática
• Auditoría alrededor de la computadora
• Auditoría en seguridad de sistemas
• Auditoría a sistemas de redes
NIA 300 (Planeación de la auditoría financiera)
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer estándares y
proporcionar orientación para establecer planes de auditoría para estados financieros. El
NIA tiene un contexto de auditorías repetidas como marco de referencia. En la primera
auditoría, el auditor puede necesitar extender el proceso de planificación más allá de los
temas discutidos aquí. El auditor debe planificar la auditoría para garantizar que la
auditoría se lleve a cabo de manera efectiva. (Mancilla, 2016)
La "Planificación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado de
la naturaleza, el momento y el alcance de la auditoría. El auditor planea desarrollar la
auditoría de manera eficiente y oportuna.
2.1.8 Planeación de una Auditoría recurrente.
Las normas internacionales de auditoría establecen las siguientes actividades
preliminares que un auditor debe realizar al comienzo de una auditoría:
a) El auditor debe desarrollar procedimientos para mantener las relaciones con los
clientes y la auditoría. Esta actividad es la aceptación y continuación del cliente y
el auditor decidirá si acepta o no al cliente, por lo que debe confirmar lo siguiente
antes de aceptar la auditoría. Dada la integridad del cliente, no hay información que
lleve a la conclusión de que el cliente no tiene integridad. Se tiene la capacidad de
20
realizar auditorías y debe contar con los recursos para dedicar su tiempo.
Asegúrese de tener la capacidad de cumplir con los requisitos éticos.
b) Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos. Establecer honestidad,
objetividad, competencia profesional e interés legítimo, confidencialidad y
conducta profesional de acuerdo con las regulaciones de la IFAC (Federación
Internacional de Contadores).
c) Comprender las condiciones de negocio establecidas por el Estándar Internacional
de Auditoría. 210 En la "Declaración de Prácticas de Auditoría", el auditor y el
cliente deben aceptar los términos de la auditoría que deben indicarse en un
contrato de auditoría u otra forma de contrato apropiada. De manera similar, los
auditores deben establecer una estrategia de auditoría general que determine el
alcance, la oportunidad y la dirección de su trabajo, y deben guiar el desarrollo del
plan de auditoría más detallado. (Mantilla, 2015)
Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor debe:
• Al planificar una oportunidad de auditoría, la fecha de la comunicación principal
con el gobierno y los funcionarios gubernamentales, así como la naturaleza de la
comunicación esencial, como el propósito de informar la tarea y el plazo para la
información provisional y final.
• Considerar la importancia de los factores que determinan el enfoque de los
esfuerzos del equipo de trabajo, como determinar el nivel apropiado de importancia
relativa e identificar prioridades para áreas de alto riesgo de representaciones
erróneas de importancia relativa. Identificación preliminar de componentes
materiales y saldos de cuentas; Evalúe si los auditores pueden obtener evidencia de
la efectividad de los controles externos, identifique desarrollos recientes
específicos que sean importantes en la información corporativa, financiera y otros
desarrollos relacionados. De manera similar, el auditor debe desarrollar un plan de
21
auditoría que documente los procedimientos de auditoría a realizar que se espera
que conlleven un riesgo de auditoría por debajo de los niveles aceptables. (Campos,
Holguín, & López, 2016)
2.2 Marco contextual
La IFAC (Federación Internacional de Contadores) fue creada en el año 1977, su
objetivo es proteger el interés público exigiendo prácticas de alta calidad donde se unen los
contadores a nivel mundial. Es una organización global para la profesión contable
dedicada a fortalecer la profesión y contribuir al desarrollo económico internacional
saludable brindando el bien público. La IFAC está formada por 179 miembros y colegas
de 130 países y regiones que representan aproximadamente 2,5 millones de contadores en
la práctica pública, educación, gobierno, industria y comercio. (Daniels, Radebaugh, &
Sullivan, 2017)
La IFAC es establecido por un comité de normas internacionales conocido como
IAASB (Comité de Normas Internacionales de Auditoría y Certificación), el Comité de
Prácticas de Auditoría Internacional (IAPC). Llevamos a cabo actividades de auditoría y
aseguramiento a través de anuncios públicos.
El IAASB publica estándares de auditoría internacional (NIAS o ISA) que se utilizan
para informar sobre la confiabilidad de la información escrita de acuerdo con los
estándares de contabilidad (información generalmente histórica), Calidad Internacional de
ISAE (ISQE) y servicios relacionados ISRS). También se emiten las denominadas
Declaraciones o Prácticas (IAPS) para proporcionar soporte técnico para la
implementación de estándares y para alentar las mejores prácticas.
La IASSB desarrolla estándares y pautas de auditoría y garantía para ser utilizados por todos
los contadores profesionales a través del proceso de emisión estándar asociado con la
Junta de Supervisión de Intereses Públicos (PIOB), que supervisa las actividades del
IAASB y el Grupo. Consultor IAASB. Crear contribuciones de interés público para
22
desarrollar normas y lineamientos. La estructura y los procesos que respaldan el
funcionamiento del IAASB son facilitados por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC). (Daniels, Radebaugh, & Sullivan, 2017)
En marzo de 1978 se estableció la Junta Internacional de Normas de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB). Anteriormente conocido como el Comité de Prácticas de
Auditoría Internacional (IAPC). El trabajo inicial de la IAPC se centra en tres áreas: el
propósito y el alcance de las auditorías de los estados financieros, los libros de pedidos y
la guía general de auditoría.
En 1991, las pautas de la IAPC se reestructuraron en Normas Internacionales de
Auditoría (ISA). "Después de una revisión completa de la IAPC en 2001, la IAPC se
reestructuró en la Junta Internacional de Normas de Aseguramiento y Auditoría (IAASB)
en 2002. En 2003, la IFAC aprobó una serie de reformas que le permitieron actuar con
mayor eficacia. En 2004, IAASB lanzó el Proyecto Claridad, un programa integral para
mejorar la claridad de la ISA. Este programa es un nuevo acuerdo y claridad que incluye la
aplicación de nuevos acuerdos a todas las ISA a través de una revisión parcial o limitada
de las revisiones críticas para reflejar el problema.
Al interpretar los movimientos y variaciones de las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAS), el Marco de Referencia Internacional para el trabajo de evaluación ha
estado vigente desde enero de 2005, y el trabajo testigo de NIA 100 y el Marco Conceptual
NIA 120 Las Normas Internacionales de Auditoría fueron abolidas en 2004 . (NITAISAE),
y en particular NITA 3000 Works, puede ser testigo de varias auditorías o revisiones de
información financiera histórica. "Esto se aplica a todas las obras que testifican. (Daniels,
Radebaugh, & Sullivan, 2017)
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), por sus
siglas en inglés) es un organismo de establecimiento de normas independiente que
contribuye al interés público al establecer normas internacionales de alta calidad para
23
auditoría, control de calidad, revisión, garantía y otros servicios. Apoyar la convergencia
de estándares nacionales e internacionales. De esta manera, el IAASB mejora la calidad y
la unidad de las actividades en todo el mundo y aumenta la confianza pública en los
trabajos de auditoría y aseguramiento globales.
En 2009, se revisó el NIAS, se eliminaron algunos, se agregaron nuevos elementos y se
revisaron algunos. El proyecto es válido hasta el 15 de diciembre de 2009 y se lanzó para
ese fin. Estrategia y Programa de Trabajo 2009-2011 establece la dirección y prioridades
para las actividades. Los esfuerzos del IAASB se centran actualmente en:
• Desarrollar estándares para la auditoría, control de calidad, revisión, garantía y
otros servicios relacionados
• Adopción e implementación de este estándar de monitoreo y promoción.
• Actuar frente a las preguntas sobre la práctica estándar realizando actividades
diseñadas para mejorar la consistencia que realmente se aplica. El Consejo de
Supervisión del Interés Público (PIOB) supervisa el trabajo del IAASB y el CAG
para garantizar que las actividades del IAASB respondan al interés público y sigan
los procedimientos.
Una de las características de NIAS es que no anula las reglas de cada país. Sin embargo,
los países miembros de la IFAC deben hacer todo lo posible para armonizar con ellos.
NIAS tiene los párrafos principales de cada párrafo escritos en negrita, pero está muy
detallado y codificado. Sin embargo, IFAC afirma que el asunto resaltado no es solo una
norma obligatoria sino parte de una carta general. El NIAS se describe mediante
numerosos ejemplos y explicaciones que son realmente amigables para los lectores. Se
complementa con declaraciones de prácticas de auditoría emitidas por el IAASB.
Finalmente, los problemas de independencia están separados de los estándares de auditoría
y forman parte del Código de ética aprobado por IFAC. (Daniels, Radebaugh, & Sullivan,
2017)
24
La Junta de IFAC ha establecido y proporcionará servicios relacionados en nombre de
la Junta Directiva para ayudar a mejorar la coherencia de las prácticas de auditoría
mediante el desarrollo y la emisión de normas y declaraciones de auditoría y servicios
relacionados.
Las normas internacionales de auditoría deben aplicarse a las auditorías de los estados
financieros y deben aplicarse con la adaptación requerida para auditar otra información y
servicios relacionados. En casos excepcionales, el auditor puede considerar la salida de la
NIA para lograr el propósito de la auditoría de manera más efectiva. Cuando esto sucede,
el auditor debe estar preparado para justificar la desviación.
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría tiene la autoridad para emitir las
Normas Internacionales de Auditoría (NIAS). El propósito de este documento es describir
el marco de referencia desde el cual se emite el NIAS en relación con los servicios que el
auditor puede realizar. Al describir las auditorías y los servicios relacionados que NIAS
puede realizar, el término "auditor" se utiliza en todo NIAS para una referencia fácil, con
la excepción de los mencionados. Dichas referencias no implican que la persona que
realiza los servicios relacionados debe ser el auditor de los estados financieros de la
entidad. (Daniels, Radebaugh, & Sullivan, 2017)
La realización de auditorías de acuerdo con estándares internacionales es una
herramienta que monitorea y verifica la implementación efectiva del sistema de control
externo, la información, la calidad y el medio ambiente, así como la capacidad de lograr
agilidad y la capacidad de alcanzar los objetivos existentes. La auditoría es un proceso
sistemático, dado que se realizan de manera independiente, se documentan para obtener
evidencia y se evalúan objetivamente, se miden la eficiencia y la productividad de la
administración, se identifican y evalúan los riesgos y el cumplimiento de los estándares de
auditoría.
25
Deben ser planificados y ejecutados por personal que sea independiente del desempeño
de las actividades del área auditada para mantener la imparcialidad de las conclusiones a
ser alcanzadas, las cuales deben ser comunicadas al personal responsable. Las siguientes
son razones para concluir que todos los procesos de auditoría deben adherirse a un
conjunto de principios que son herramientas efectivas y confiables para respaldar los
controles de políticas y administración. Proceso de mejora del rendimiento. (Daniels,
Radebaugh, & Sullivan, 2017)
La globalización ha proporcionado los medios económicos y financieros a través de los
cuales los países se han internacionalizado y las nuevas posibilidades de negocios han
permitido el desarrollo social, y estos cambios deben apoyarse en la investigación y, en
vista de las políticas y regulaciones sectoriales, se deben permitir.
Dado que la contabilidad es una de las disciplinas necesarias para el cambio y
desarrollo de las empresas que prefieren la comercialización de bienes y servicios entre
países como las exportaciones e importaciones, la contabilidad internacional es el factor
más importante en el comercio de bienes y servicios y en el comercio de extranjeros; el
desarrollo del concepto de economía mundial, apertura económica y acuerdo de libre
comercio ha abierto las puertas a la práctica de la información internacional en términos de
cooperación comercial.
En este sentido, la implementación de las NIC está asociada con el NIAS, que permite
una auditoría confiable y eficiente de los estados financieros de la organización, y estas
normas se están implementando para responder en todos los países del mundo. Para ser
administrado por el administrador, debe satisfacer las necesidades específicas del
administrador. De esta manera, la información financiera se configura como una forma
única de transmitir información de acuerdo con el mismo plan para minimizar los errores
de contabilidad e intercambiar información contable con respecto a la preparación de los
26
estados financieros. Puede analizar y comprender mejor su información. En otras palabras,
las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) están directamente relacionadas con la
auditoría de los estados financieros en respuesta a la evidencia de la veracidad del informe.
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria emitido por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) y las actualizaciones del Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría (IFA) indican que existe un compromiso internacional con el
desarrollo continuo de la profesión cada año, Asegurar elementos técnicos uniformes y
necesarios para brindar un servicio de alta calidad para el interés público. (Daniels,
Radebaugh, & Sullivan, 2017)
Las normas internacionales de auditoría deben aplicarse a las auditorías de los estados
financieros y deben aplicarse con la adaptación requerida para auditar otra información y
servicios relacionados. En casos excepcionales, el auditor puede considerar la salida de la
ISA para lograr el propósito de la auditoría de manera más efectiva. Cuando esto sucede,
el auditor debe estar preparado para justificar la desviación.
El estándar se publica en dos series, Servicios de auditoría (NIA) y Servicios de
afiliación (NIAs / SA), el último que incluye procedimientos de revisión bajo el contrato
editorial. Este marco describe los servicios que el auditor puede realizar en relación con la
certeza del nivel de resultado. Las auditorías y revisiones están diseñadas para permitir que
el auditor exprese un alto nivel de confianza y un nivel medio de confianza en la presencia
o ausencia de errores importantes en la información.
27
CAPITULO 3
METODOLOGÍA
3.1 Diseño de la investigación
Dentro del cumplimiento de esta investigación se tomaron en consideración
herramientas de estudios para orientar a obtener información acorde a los requerimientos
de los objetivos planteados, de tal forma que se conlleve a elaborar más adelante la
respectiva propuesta en función a la problemática especificada, y que por medio de dichos
datos se determine concluir aportando soluciones a la misma.
El diseño de la investigación es un esquema detallado de pasos para realizar una
investigación, incluirá cómo se van a recopilar los datos, qué instrumentos se emplearán,
cómo se utilizarán los instrumentos y los medios previstos para analizar los datos
recopilados. (Rodríguez, 2014)
3.2 Tipo de investigación
El tipo de investigación a utilizarse es de tipo no experimental, tipos bibliográfico y
descriptivo con enfoques cualitativos, puesto que ya que está orientada aplicar técnicas
que determinen la acción a mejor los objetivos de este trabajo investigativo. Por esta
razón, a través de la investigación descriptiva, se busca presentar la situación con respecto
al impacto de la planeación de una auditoría de estados financieros en el dictamen que
expresa el auditor.
La investigación descriptiva es frecuentemente usada como un antecedente a los
diseños de investigación cuantitativa, representa el panorama general destinado a dar
algunos valiosos consejos acerca de cuáles son las variables que valen la pena probar
cuantitativamente (Shuttleworth, 2017, pág. 2).
28
Investigación bibliográfica
La utilización bibliográfica permite profundizar, analizar y ampliar los conocimientos
apoyándose con libros, información, publicaciones y reportes externos de la institución,
por lo tanto, estos documentos, ayudan a conocer la realidad y contribuyen a la elaboración
de recomendaciones para resolver la situación problemática. Los problemas pueden ser de
diversa índole: teóricos, prácticos, científicos, empíricos, conceptuales; y según el área que
se investiga pueden tener significados muy diversos (Rosales Octavio, 2013).
Cualitativo
Esta investigación es de este tipo porque se enfoca a describir, comparar, interpretar
y evaluar la incidencia que tienen los valores sobre las relaciones interpersonales. La
investigación cualitativa busca adquirir información en profundidad para poder
comprender el comportamiento humano y las razones que gobiernan tal comportamiento
(Cerda Hugo, 2011).
3.3 Técnicas de investigación
Entrevista
La entrevista es una técnica de recopilación de información mediante una
conversación profesional, con la que además de adquirirse información
acerca de lo que se investiga, tiene importancia desde el punto de vista
educativo; los resultados a lograr en la misión dependen en gran medida del
nivel de comunicación entre el investigador y los participantes en la misma.
(Castillo & Orozco, 2014)
En este sentido, la entrevista será aplicada a un experto en la materia. Por lo que es
importante conocer tanto su criterio con el propósito de buscar mejoras en la planeación
previo a procesos de auditoría externa, de esta manera se establece un cuestionario de
preguntas que se esperan sean resueltas.
29
ENTREVISTA
Con el objeto de interpretar la importancia de la planeación y su incidencia en la práctica
de auditoria a los estados financieros, se procedió a la realización de una entrevista que
consiste en la formulación de varias preguntas:
ENTREVISTA No. 1
Entrevistado: Ing. Mario Castañeda
Cargo: Supervisor de Auditoria
Institución: Auditacorp Cía. Ltda.
Preguntas para la entrevista:
Tabla 1 Planeación de auditoría
Pregunta 1
¿En que afecta una planeación de
auditoria a los estados financieros, en la
determinación del dictamen del auditor?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: La planificación de una auditoria implica el diseño de
una estrategia global de auditoria, ya que ayuda al auditor a organizar y dirigir
adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que este se realice de forma eficaz y
eficiente. Por lo que en el caso de una mala planeación, el riesgo de auditoría aumenta y,
por ende, el que el auditor ofrezca un dictamen independiente no acertado.
30
Tabla 2 Normativa para la auditoría
Pregunta 2
¿Al no mantener una adecuada
planificación de auditoria de los estados
financieros, el auditor no puede identificar y
resolver problemas oportunamente?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: Durante la ejecución de la auditoría se presentan
situaciones que requieren la realización de ajustes a la planificación, a fin de establecer un
proceso ajustado a la realidad y circunstancia del ente sujeto a revisión.
Tabla 3 Problemas en la planeación
Pregunta 3
¿Cuáles son los problemas que se le presentan
al auditor en la planificación de auditoría?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: se presentan situaciones en que no se pueda cumplir
con los calendarios establecidos tanto trimestrales como anuales.
31
Tabla 4 Personal idónea en la auditoría
¿En la planificación de auditoria en que
Pregunta 4 afecta que el personal no sea idóneo para el
encargo de auditoria?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: El trabajo de auditoria deber caracterizado en la
selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia
adecuados para responder a los riesgos previstos.
Tabla 5 Incidencia de la planificación
Pregunta 5
¿Qué incidencia tiene la planificación con
relación al equipo de trabajo?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: Facilita la dirección y supervisión de los miembros del
equipo y la revisión de su trabajo.
32
Tabla 6 Relevancia en la planificación
Pregunta 6
¿Qué situaciones de mayor relevancia debe
incluir la planificación preliminar?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: Debe incluir los requerimientos de ética aplicables,
incluidos los relativos a la independencia de conformidad con la Nía 220; “Control de
Calidad de la auditoria de estados financieros “y establecer un acuerdo de los términos del
encargo, tal como requiere la nía 210 ‘Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.’’
Tabla 7 Situaciones relevantes
Pregunta 7
¿Qué situaciones de mayor relevancia
debe establecer la planificación en
actividades de ejecución?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: Debe establecer una estrategia general de auditoria que
determiné el alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guie
el desarrollo del plan de auditoría.
ENTREVISTA No. 2
Entrevistado: CPA. Ángel Preciado Quirumbay, EPC
Cargo: Socio Director de Auditacorp Cía. Ltda.
33
Institución: Auditacorp Cía. Ltda.
Preguntas para la entrevista:
Tabla 8 Planeación y dictamen
Pregunta 1
¿En que afecta una planeación de auditoria
a los estados financieros en la determinación
del dictamen del auditor?
FORMULACION
INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: Tiene alta influencia en el dictamen final que el
auditor otorga hacia el cliente y hacia las entidades reguladoras.
Tabla 9 Leyes en la auditoría
Pregunta 2
¿Al no mantener una adecuada
planificación de auditoria de los estados
financieros, el auditor no puede identificar y
resolver problemas oportunamente?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: Se establece una alta importancia de la planificación de
acuerdo a parámetros internacionales para la auditoría.
34
Tabla 10 Auditor y la planificación
Pregunta 3
¿Cuáles son los problemas que se le presentan
al auditor en la planificación de auditoría?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: Durante la ejecución de la auditoría se presentan
situaciones que requieren la realización de ajustes a la planificación, a fin de establecer un
proceso ajustado a la realidad y circunstancia del ente sujeto a revisión.
Tabla 11 Personal adecuado en la auditoría
Pregunta 4
¿En la planificación de auditoria en
que afecta que el personal no sea
idóneo para el encargo de auditoria?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
ALTO SI 100%
MEDIO - 0%
BAJO - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: en la planificación se determinan la complejidad del
proceso de auditoría, así como sus riesgos y los conocimientos técnicos a emplear por
lo que permite identificar el recurso humano que cuenta con las características
necesarias para la ejecución de la auditoría.
35
Tabla 12 Planificación y equipo de trabajo
Pregunta 5
¿Qué incidencia tiene la planificación con
relación al equipo de trabajo?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
SI MUCHO 100%
NO - 0%
N/A - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: la planificación de la auditoría permite al equipo de
trabajo tener claro los objetivos y requerimientos que se esperan alcanzar en el transcurso
de la auditoría, por lo que la planificación adecuada permite establecerlos desde el
principio para seguir con actividades ordenadas.
Tabla 13 Situaciones relevantes
Pregunta 6
¿Qué situaciones de mayor relevancia debe
incluir la planificación preliminar?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
SI MUCHO 100%
NO - 0%
N/A - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación de la pregunta: La planificación permite alcanzar lo que debe hacerse
en una auditoria de estados financieros porque y cuando hacerse, depende de cada uno de
las situaciones.
36
Tabla 14 Planificación y estados financieros
Pregunta 7
¿Qué situaciones de mayor relevancia debe
establecer la planificación en actividades de
ejecución?
FORMULACION INSIDENCIA PORCENTAJE
SI MUCHO 100%
NO - 0%
N/A - 0%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Interpretación: La planificación de la auditoría de los estados financieros permite la
ejecución sistemática de las actividades de auditoría para que estas sean realizadas de una
manera óptima y permita al auditor proveer un dictamen acertado y disminuir las
inconformidades con el cliente.
37
CAPÍTULO 4
LA PROPUESTA
La propuesta a desarrollar tiene como finalidad establecer los lineamientos básicos que
deben ser considerados para el desarrollo eficiente de un plan de auditoría. Puesto que la
NIA 300 “Planificación de una auditoría de estados financieros” requiere que un auditor
planifique, para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de
auditoría es el riesgo de que un auditor emita una opinión de auditoría no modificada o
limpia cuando los estados financieros están, de hecho, mal representados con incorreciones
materiales no detectadas.
La planificación implica las siguientes etapas:
• La determinación de la estrategia de auditoría.
• La identificación de la naturaleza del negocio.
• Evaluación de controles internos.
• El calendario de los procedimientos a realizar.
La Planeación de la Auditoría permite establecer la extensión y el alcance de las
diferentes pruebas a ejecutar y la supervisión sobre el recurso humano que le colaborará
durante el desarrollo del trabajo, además le permitirá:
• Conocer el manejo de la institución sujeta a examen y destacar los problemas que
la aquejan.
• Conocer sus instalaciones físicas
• Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las políticas y
los procedimientos de control interno.
• Establecer el estado de confianza que se espera tener en el control interno.
• Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad de los procedimientos de
Auditoría que se llevarán a cabo.
• Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.
38
Desarrollo
De acuerdo al contenido mostrado en el proceso de auditoria (tabla 18) , se puede
evidenciar los pasos a seguir en concordancia con las NIAAs. Dicho proceso muestra tres
fases a desarrollar, entre las cuales la primera fase se refiere a la Planificación cuyas
actividades se han subdividido en Planificación Previa y Planificación Final, las cuales se
explican a continuación:
Planificación Previa.- se refiere a aquellas actividades realizadas por el auditor antes
de aceptar el trabajo o encargo de auditoria; dichas actividades están relacionadas con el
conocimiento del negocio y su entorno económico, para lo cual se desarrolla un
cuestionario de preguntas para tener un conocimiento global de la estructura de control
interno a fin de establecer la efectividad de los controles de forma general. Las preguntas
de control interno de esta actividad se encuentran en la “tabla 19 Cuestionario Evaluación
Previa, Estructura de Control Interno”.
Planificación Final.- Una vez realizada la evaluación previa y es aceptado el cliente, se
procede a realizar la Planificación final, que se refiere a aquellas actividades realizadas por
el auditor para establecer las actividades a desarrollar antes, durante y al final del proceso
del examen de auditoria, tal como se muestra en la “tabla 18. Proceso de auditoría y figura
No.4”.
Cronograma de actividades de la auditoría en la fase de planificación
Las diferentes actividades que involucra la Planificación se muestran de acuerdo a la
naturaleza del encargo de auditoria y por lo general se resumen en el siguiente orden:
39
PLANIFICACION
FASE PREVIA FASE FINAL
No DESCRIPCION 1 2 3 4
1 ACTIVIDADES
1.1 Visita Inicial
1.2 Conocimiento del Negocio
1.3 Visita de actividades preliminares
1.4 Revisión de documentos
1.5 Identificar los actuales procesos.
1.6 Evaluación preliminar del
Control Interno
1.7 Memorando de Planificación y Plan
de Auditoria.
1.8 Programas de Auditoría
1.8.1 Pruebas sustantivas
1.8.2 Pruebas de cumplimiento
Figura 1 Cronograma de actividades Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Incidencia de la Planificación en la emisión del dictamen de auditoria
La adecuada Planificación y Supervisión permite al auditor obtener los resultados
satisfactorios que le sirvan de base para sustentar su opinión manifestada en su dictamen.
Por esto, las Normas de Auditoría le obligan a que su trabajo deba ser técnicamente
planeado y ejercer una supervisión apropiada y oportuna sobre el equipo de trabajo que
participan en el examen, como una garantía de calidad hacia los usuarios.
La falta de una Planificación adecuada conlleva a que el auditor no identifique entre
otros asuntos los siguientes:
• Una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o hay un desacuerdo con la
administración respecto de la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas,
el método de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los estados
financieros.
40
• El hecho de tener limitación en el alcance podría llevar a una salvedad en la
opinión o a una abstención de opinión. Los desacuerdos podrían llevar a una
salvedad en la opinión o a una opinión adversa.
• Puede haber circunstancias en que el auditor no puede observar el conteo de
inventarios físicos y no determina procedimientos alternos.
• Pueden haber situaciones en que el auditor no observe que los registros contables
de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un
procedimiento de Auditoría que se cree que es deseable.
Opinión limpia
Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando existan circunstancias
que a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los
estados financieros:
Opinión calificada (opinión con salvedades)
El auditor debería expresar cuando concluye que no puede expresarse una opinión
limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el
alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una
abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería expresarse como “excepto por”
los efectos del asunto al que se refiere la calificación.
Abstención de opinión
Se debería emitir este tipo de dictámenes en aquellos casos en que no practicó el examen
con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad
de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque
el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones
de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica para evitar una
confusión con la opinión adversa.
41
Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan
importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia
apropiada de Auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los
estados financieros.
Opinión adversa
Debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente
para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería
incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos
que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados
financieros. Ordinariamente, esta información se expondría en un párrafo separado
precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede incluir una referencia a una
discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
Ver ejemplo de Dictamen de auditoría independiente con Abstención de Opinión en
Tabla 29.
Memorándum de Planificación
Luego de haber realizado e identificados los procesos de la planificación de auditoria se
procederá a realizar el memorándum de planificación:
Realizar un formato de Memorando de planificación de la auditoría que servirá como
base para la planificación de las actividades a realizar, luego se mostrará información
referente al análisis de las principales cuentas de la empresa a auditar.
a. Antecedentes
b. Objetivo
c. Alcance
d. Conocimiento del negocio
42
e. Funcionarios
f. Análisis de normas contables y de auditoría
g. Puntos de interés de la auditoría
h. Estado actual de informes de auditoría interna
i. Evaluación del ambiente de control
j. Identificación de las áreas importantes a ser examinadas
k. Matriz de evaluación de riesgos de auditoría
l. Niveles de materialidad
m. Identificación de áreas críticas y significativas
n. Determinación de la muestra
o. Distribución del tiempo
4.1 Objetivo
Al planificar una auditoria el objetivo principal del auditor es planificar la auditoría con
el fin de que sea realizada de manera eficaz y veraz.
4.2 Alcance
Al realizar una auditoría de estados financieros debe existir un acuerdo entre el auditor
y el cliente sobre las funciones que se vayan a desarrollar.
Resulta muy beneficioso para ambas partes expresar las excepciones del alcance de la
auditoria.
4.3 Conocimiento del negocio
Para realizar una adecuada auditoria de estados financieros, el auditor y su equipo de
trabajo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio.
El auditor deberá considerar las políticas contables y las revelaciones de los estados
financieros auditados.
43
Factores económicos generales
Se conversó con la Gerencia de la empresa, respecto al desarrollo de la actividad
económica, confirmando que de acuerdo con las políticas de Gobierno, están
experimentando un decrecimiento, lo que no estaba dentro de los planes y las metas
fijadas. Sin embargo, la empresa cuenta con credibilidad en el sistema financiero para
algún financiamiento, con tasas de interés preferenciales.
Condiciones potenciales que afectan al negocio de la entidad
LA COMPETENCIA. - Al ser el sector de servicios un mercado que brinda en buen
beneficio con los mejores profesionales, la competencia intenta mejorar preparándose con
el fin de mejorar la calidad del servicio.
4.4 Funcionarios
NOMBRES Y APELLIDOS CARGOS
Mario Castañeda Presidente del Directorio
Roxana Villamar Gerente General
Johana Villalba Valero Gerente de
Comercialización
Emily Jiménez Mera Gerente de Sistemas
Jorge Alberto Solano Contador General
Andrés David Arriaga Alcívar Jefe de Auditoría Externa
4.5 Análisis de normas contables y de auditoría
Se estima que es de mucha importancia para la realización de este trabajo de auditoría
en los estados financieros, la adecuada preparación de todo el equipo de trabajo de
conocimientos de las Normas Internacionales de Auditoria.
44
4.6 Puntos de interés de la auditoría
De acuerdo con los puntos de interés para la auditoría preliminar efectuada,
mediante la aplicación de las revisiones analíticas, se ha observado los siguientes
aspectos que deben considerarse al planificar nuestras pruebas de auditoría:
1. Según el procedimiento deberá realizar el auditor una hoja de trabajo.
2. Del balance general el auditor obtendrá datos para elaborar la cédula sumaria
en el cual cotejará los saldos con el libro mayor de las cuentas.
3. Elaborará el auditor una cedula de detalle de los saldos de cada componente por
el período examinado.
4.7 Evaluación del ambiente de control
Figura 2 Comparación de evaluación de control
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
El modelo del grafico muestra que al evaluar el procedimiento para la realización del
componente del control interno el cual ofrece un conjunto de técnica y procedimiento de
trabajo que permita organizar la documentación del sistema del control interno de manera
que se recopile la implementación del resto de los componentes.
4.8 Estructura organizacional
La entidad cuenta con la siguiente estructura:
- Junta General de Accionistas
45
- Directorio
- Gerente
- Secretaria
- Contador
- Sub-contador
- Auxiliar
Figura 3 Comparación de evaluación de control
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
4.9 Identificación de las áreas importantes a ser examinadas
Tabla 15 Áreas importantes
Rubro
Monto del Factor de Rubro
(Miles) Riesgo AFIRMACION AFECTADA
Int. Exist. Corte Valuac. Present. Oblig.
CUENTAS
POR COBRAR
Riesgo de
recuperación
de cartera por 22,852.64 incremento de
días (extensión
de crédito) a
clientes.
X X
X
46
PROPIEDAD ES PLANTA Y EQUIPO
Ausencia de
libros, registros auxiliares,
2,063,159.29 kardex, y otros
documentos
que puedan
soportar
información
X X X
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
4.10 Proceso de auditoría de estados financieros
A continuación, se detalla un proceso de auditoría de estados financieros.
Tabla 16 Proceso de auditoría
ACTIVIDADES
FASE 1
PLANEACION
PREVIA PLANEACION
FINAL 1. Conocimiento del Negocio. CLIENTE NUEVO Evaluación previa: 1.1.- Evaluación Previa de control interno, antes de
aceptar el trabajo. CLIENTE RECURENTE Evaluación Previa 1.2.- Actualizar la Evaluación previa. 1.3.- Aclarar los términos del trabajo (contrato). 1.4.- Evaluar el cumplimiento de los requisitos
éticos y procedimientos.
X
NIA 315
NIA 210
NIA220
2.- Aceptación del cliente
- Propuesta - Contrato y Carta de aceptación. -
Carta de Independencia
X NIA 210
NIA 210(P,6-10, A21-A23), NIA 220
3.- Planeación, Objetivos y alcances Generales: 3.1- Requerimiento Información. Fase Preliminar
X NIA
300 3.2.- Cuestionario de Control Interno para
evaluar el riesgo por puntos de Control: - Evaluación General del ente auditado - Industria/Mercado
X
NIA 300 -
- Antecedentes Dueños/Accionistas 315 - Antecedentes Gerencia - Indicadores (Económicos/Financieros) - Control interno del negocio - Riesgos del negocio - Cumplimiento y Regulaciones - Partes Relacionadas y Asociadas - Evaluación de sistemas y tecnologías de información.
3. 3.- Informe de resultados sobre riesgos del
negocio. 3.4 - Memorando de Planeación
47
4.- Estrategia de auditoria - Objetivos y alcances específicos - Materialidad - Revisión analítica de ESF-ERI X - Indicadores Financieros NIA 300 – 320 - Cuentas y saldos significativos 5.- Identificación de los riesgos de los EF, según
evaluación de controles internos por área. - Evaluación de políticas y controles X
internos contables por áreas. NIA 315 – 320, 330 - Matriz de riesgo
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar Estrategia
de auditoria
4.11 Niveles de materialidad
En la empresa la importancia relativa o materialidad fue considerada en base al sector
económico y su actividad en que pertenece la empresa, de tal forma consideramos que la
materialidad general es el 5% del total de los beneficios antes de participación e
impuestos, la materialidad en ejecución es del 75% de la materialidad general y la
materialidad de ajustes el 5% de la materialidad de ejecución. (Referencia NIA 320-A7).
Tabla 17 Matriz de materialidad planeada por componente de estados financieros
Elementos de
los Estados
Financieros
Saldo en libros
al 31 de
octubre
Criterios de
materialidad Base
Porcentaje de
Cobertura Error Tolerable
Activo 4,567,265.58 General 765,842.08 5.00% 38,292.10
Pasivo 2,862,007.01 0.00% -
Patrimonio 939,415.62 0.00% -
Ingresos 3,301,757.66 Ejecución 38,292.10 75.00% 28,719.08 Costos y gastos 2,535,915.58 0.00% -
Utilidad antes
de participación
e impuestos 765,842.08 Ajuste 28,719.08 5.00% 1,435.95
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
4.12 Identificación de áreas críticas y significativas
En la identificación de áreas críticas podemos decir que es un proceso una metodología
que trata sobre la identificación unos análisis de riesgo más relevante para alcanzar los
objetivos y determinar las actividades de control. Existe la posibilidad de emitir un
informe de auditoría de auditoria incorrecto por no haber detectado errores o
48
irregularidades significativas que modifican el sentido de a opinión o conclusiones del
informe
4.13 Determinación de la muestra
En la determinación de la muestra ppermite al auditor obtener y evaluar la evidencia de
auditoría sobre una determinada característica de los elementos seleccionados con el fin de
alcanzar, o contribuir a alcanzar, una conclusión con respecto al análisis de la planificación
de auditoria de estados financieros.
4.14 Distribución del tiempo
En la distribución del tiempo debe ser emitido dentro de un periodo de tiempo
acordado. En caso de que haya algún retraso, las razones deberán ser comunicadas a la
persona que gestiona el programa de auditoria de estados financieros. Debe estar fechado,
revisado y aprobado. Debe ser distribuido a los receptores designados en los
procedimientos o plan de auditoria de estados financieros.
Tabla 18 Estado de la situación financiera
EMPRESA DE SERVICIOS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL
31 DE DICIEMBRE DEL 2018 Y 2017
Inicial Final Variaciones
ACTIVO 31 12 2018 31 12 2017 US$
Caja - 0% 159,43 0% - 159
Bancos 32.462,45 2% 31.349,79 1% 1.113
Cuentas por cobrar 22.852,64 1% - 0% 22.853
Documentos por cobrar 7.139,27 0% 3.395,79 0% 3.743 -
Propiedades, planta y equipo 2.063.159,29 97% 2.081.289,09 98% 18.130 Total Activo 2.125.613,65 1,00 2.116.194,10 1,00 9.420
PASIVO
Documento por pagar 44.239,13 2% 47.466,18 -
2% 3.227 Cuentas por pagar 647.088,25 30% 630.839,12 30% 16.249
Total Pasivo 691.327,38 33% 678.305,30 32% 13.022
PATRIMONIO Capital Social 51.200,00 2% 51.200,00 2% -
Reserva Legal 36.420,05 2% 36.168,00 2% 252
49
Reserva Facultad 1.347.540,99 63% 1.347.288,49 63% 253
UTILIDAD / PERDIDA DEL
EJERCICIO
(874,77) 0% 3.232,31 -
0% 4.107
Total Patrimonio 1.434.286,27 67% 1.437.888,80 68% - 3.603
Total Pasivo y Patrimonio 2.125.613,65 100% 2.116.194,10 100% 9.420
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Caja
Como se observa la cuenta caja sufrió una variación de 159%, esto se debe a que dos
empleados realizaron un anticipo por viáticos.
Bancos
La cuenta Banco presenta un incremento, esto se debe a que durante el periodo 2018, se
presentó un reclamo de devolución de IVA al Servicio de Rentas Internas.
Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar presentan un incremento debido a que se hizo recaudación a
ciertos clientes de acuerdo a un análisis del departamento de cartera.
Documentos por cobrar
En este rubro se presenta un incremento debido a que Los saldos que se arrastran son de
años anteriores en ciertos proveedores.
Propiedad, planta y equipo
En Propiedad, Planta y Equipo, muestra una disminución esto se debe a que no se
hicieron adiciones a este rubro, y por el contrario se dio de baja un vehículo que ya había
cumplido su vida útil.
Documento por pagar
En este rubro se presenta una disminución, básicamente se registran todas las
transacciones y adquisiciones con proveedores.
50
Tabla 19 Revisión analítica del Estado de la situación financiera
EMPRESA DE SERVICIOS
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2018
Y 2017
Final Final Variaciones
INGRESOS 31 12 2018 31 12 2017 US$
Ventas 10.206.020,87 143% 7.458.649,68 142% 2.747.371
(-) Descuentos (2.802.854,18) -39% (2.086.326,84) -40% - 716.527
(-) Devoluciones (270.519,45) -4% (128.832,84) -2% - 141.687
Otros Ingresos 2.399,90 0% 1.885,54 0% 514
Total Ingresos 7.135.047,14 100% 5.245.375,54 100% 1.889.672
COSTOS
Costo de venta 3.730.634,19 52% 2.785.979,80 53% 944.654
Total de Costo 3.730.634,19 52% 2.785.979,80 53% 944.654
GASTOS
Administración 1.520.414,42 21% 1.054.761,29 20% 465.653
Ventas 1.393.490,09 20% 1.069.328,40 20% 324.162
Financieros 142.971,28 Total
Gastos
2% 84.740,15 2% 58.231
Administrativos 3.056.875,79 43% 2.208.829,84 42% 848.046
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Ventas
Comparando el año 2018 y 2017 ha sufrido una variación baja debido a la demanda que
existe en el mercado que ofertan los mismos servicios.
Costos de Ventas
El costo de ventas sufrió una variación del 53%, en unos casos el servicio aumentó y en
otros disminuyeron.
Gastos de administración y ventas
En esta cuenta sucedió lo mismo que con los gastos de administración y ventas.
Gastos Financieros
Para el año 2018, los gastos financieros se incrementaron en el presente ejercicio por un
crédito al banco e intereses.
51
Tabla 20 Indicadores Financieros
Indicador
Financiero
Formula Interpretación
Razón
Corriente
Actvo
Corriente/Pasivo
Corriente
Indica la capacidad de la empresa en cumplir con
sus obligaciones a corto plazo
Rotación del
Activo Total
Ventas
Netas/Activo
Total
Corresponde al volumen de ventas generado por el
activo total
Rotación del
Capital del
trabajo
Ventas
Netas/(Activo
Corriente-Pasivo
Corriente)
Corresponde al volumen generado por el capital de
trabajo y debe ser utilizado conjuntamente con el
indicador de Rotación del Activo Total
Rotación de
Cartera
Ventas
Netas/Cuentas por
Cobrar Clientes
Estable el número de veces que las cuentas por
cobrar rotan en el transcurso de un año y refleja la
calidad de la cartera de una empresa.
Nivel de
Endeudamiento
Total Pasivo/Total
Activo
Corresponde al grado de apalancamiento utilizado e
indica la participación de los acreedores sobre los
activos de la compañía.
Rentabilidad
Operacional
Utilidad
Operacional/Venta
s Netas
Refleja la rentabilidad de la compañía en el
desarrollo de su objeto social, indicando si el
negocio es o no directamente relacionadas con este
Rentabilidad
del
Patrimonio
Utilidad
Neta/Patrimonio
Líquido
Muestra la rentabilidad de la inversión de los socios
o accionistas.
Rentabilidad
Neta
Utilidad
Neta/Ventas Netas
Mide la rentabilidad después de impuestos de todas
las actividades de la empresa independientemente
de si corresponden al desarrollo de su trabajo social.
Rentabilidad
del Activo
Total
Utilidad
Neta/Activo Total
Muestra la capacidad del activo en la generación de
utilidades
Rentabilidad
Bruta
Utilidad
Bruta/Ventas
Netas
El margen bruto de utilidad refleja la capacidad de
la empresa en la generación de utilidades antes de
gastos de administración y ventas, otros ingresos y
egresos e impuestos.
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Identificación de los riesgos de los EF, según evaluación de controles internos por área.
4.15 Cuestionarios de evaluación de control interno por áreas
A continuación se presenta un cuestionario de preguntas, previamente diseñado para la
evaluación del control interno,
52
Tabla 21 Evaluación preliminar cuestionario de control interno empresa de servicios, área
de recursos humanos
No Preguntas SI NO N/A COMENTARIOS POND. CALIF.
1 ¿La empresa cuenta con
un departamento de
recursos humanos?
X
1
1
2 ¿Existe un proceso
de selección y
contratación de personal?
X
El proceso es realizado por el jefe de Recursos
Humanos
1
1
3 ¿Existen planes de
capacitación y desarrollo de
personal?
X
Cada empleado recibe
instrucciones.
1
0
4 ¿La empresa cuenta con
planes de incentivos
económicos?
X
No existen planes de incentivos
1
0
6 Existen funciones
específicas para los puestos
tanto en áreas
administrativas como de
producción?
X
En cada
departamento
tienen
funciones
específicas
1
1
8 El personal
identifica
Fácilmente niveles
jerárquicos?
X
En cada área se
dirigen a su jefe
inmediato
1
1
9 Existen manuales de
funciones políticas y
procedimientos de personal?
X
Existen
procedimientos
de las
funcio
nes de cada
puesto
1
1
10 Se da a conocer al personal
las funciones y
responsabilidades?
X
1
1
11 Cuenta la compañía con
políticas en conducta de
negocios y conflicto de
intereses?
X
1
1
TOTAL 9 7
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
4.15.1 Evaluación del riesgo
Para la calificación del riesgo, se da una ponderación de 1, según la importancia y
veracidad de cada factor de control dentro de la compañía.
53
4.15.2 Parámetros de ponderación:
CP=Confianza ponderada
CT= Calificación Total
PT= Ponderación Total
CP = CT/PT * 100
CP = 7/9 * 100
CP = 78%
4.15.3 Determinación del nivel de riesgo
Tabla 22 Determinación del riesgo, área de recursos humanos
RANGO RIESGO CONFIANZA RESULTADO
15% - 50% ALTO BAJO
51% - 75% MODERADO MODERADO
76% - 100% BAJO ALTO 78%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Mediante la matriz de evaluación de Control Interno, se determinó que el nivel de
confianza es alto y el nivel de riesgo es bajo.
4.16 Área cuentas por cobrar
Tabla 23 Evaluación preliminar cuestionario de control interno empresa de servicios, área
de
cuentas por cobrar
1 Se siguen lineamientos con la Es coordinado por el finalidad de
seleccionar los gerente. clientes aptos para prestarles un X 1 1
servicio a crédito.
2 La empresa se rige por Existe una
políticas de crédito para adecuada
establecer el tiempo en el que X segregación de 1 0
vence una factura originada funciones.
por un servicio prestado.
3 Se utilizan métodos de análisis
No Preguntas SI NO N/A COMENTARI OS POND . CALI .
54
para lograr un manejo eficiente X 1 1
de las cuentas por cobrar.
4 Se cumplen políticas
administrativas para proteger
los ingresos provenientes de X 1 0
las partidas por cobrar.
5 Se cumplen políticas
administrativas orientadas al 1 1
cobro oportuno de las cuentas X
por cobrar.
6 Se cumplen políticas
administrativas que rigen el X 1 0
mantenimiento de los registros
de las cuentas por cobrar.
7 Se realizan notificaciones No se realiza este 1 0
por escrito a los clientes procedimiento
recordándoles el X
vencimiento de su deuda.
8 Se realizan llamadas
telefónicas a los clientes
como una segunda X 1 0
alternativa para recordarles
la caducidad de la deuda
pendiente.
9 Se contratan agentes externos
para que ejecuten los procesos X 1 1
de cobranza.
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
4.16.1 Evaluación del riesgo
Para la calificación del riesgo, se da una ponderación de 1, según la importancia y
veracidad de cada factor de control dentro de la compañía.
55
4.16.2 Parámetros de ponderación:
CP= Confianza ponderada
CT= Calificación Total
PT= Ponderación Total
CP = CT/PT * 100
CP = 4/9 * 100
CP = 44%
4.16.3 Determinación del nivel de
riesgo:
Tabla 24 Determinación del riesgo, área de cuentas por cobrar
RANGO RIESGO CONFIANZA RESULTADO
15% - 50% ALTO BAJO 44%
51% - 75% MODERADO MODERADO
76% - 100% BAJO ALTO
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Mediante la matriz de evaluación de Control Interno, se determinó que el nivel de
confianza es bajo y el nivel de riesgo es alto.
56
4.17 Matriz de evaluación de riesgos de auditoría
Figura 4 Matriz de evaluación de riesgos
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
Tabla 25 Matriz de Riesgo
RIESGO CONSECUENCIA IMPACTO EN LOS PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
FUENTE DEL RIESGO
Informes de
auditoría con
imprecisiones e
inseguridad.
* Desinformación de las
normas o procesos por parte de los auditores * Limitación en el análisis de
documentos y registros * Aceleramiento en la emisión
del informe * Pruebas insuficientes * Restricción en el alcance de
la auditoria no revelada en el informe.
* Insuficiencia de capacitación y
diligencia profesional
* No cumplir con
los objetivos programa anual de auditoria * Afectación en la calidad de Informes * Incitar la toma
de decisiones erradas * No genera aporte en el mejoramiento y
cumplimiento de los
objetivos.
* Comprobación
del informe por parte de auditores diferentes a
quien lo emite. * Preparación
Auditores * Debate de
los informes
preliminares con las
áreas auditadas.
Insuficientes
indicadores para
medir la gestión
* No conocer del tema * Débil
planeación * Poca capacitación * Los indicadores establecido no
miden impactos.
* Impedimento para la toma de acciones
oportunamente * Inconveniente para tomar decisiones oportunas y
acertadas * inconveniente para
medir eficiencia y
efectividad
* Comprobación de indicadores *
Exigencias y cumplimiento de plazos para presentación de informes. * Metas puntuales
en los planes de acción
Debilidades en
la planeación * No conocer de la Normativa que se debe aplicar. * No tener suficiente
información para la toma de
decisiones * No divulgación
amplia del desempeño de los
objetivos * Carencia de
lineamientos
* Inconveniente para la
toma de acciones
oportunamente.
* Programa de
acción y seguimiento
publicado en Página
web * Documentación
de gestión publicado
* Rendición de cuentas * Socializar los
objetivos a todos los
niveles de la entidad
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
57
Cuestionario de Control Interno
Tabla 26 Evaluación previa, estructura del control interno, cuestionario
No. Item PREGUNTAS RESPUESTAS COMENTARIOS, ACLARACIONES
Y/O ESPECIFICACIONES
SI NO N/A
1. Los fines y las actividades principales de la
entidad corresponden a: ¿Producción de bienes? ¿Prestación de servicios? ¿Comercialización de bienes? ¿Otras actividades?
2. La empresa está al día con sus obligaciones: ¿Fiscales? ¿Patronales? ¿Societarios?
3. La empresa mantiene juicios pendientes que
puedan afectar económicamente los
resultados del presente o futuros ejercicios
económicos: ¿Laborales? ¿Patronales? ¿Con clientes? ¿Proveedores? ¿Otros?
4. Se preparan estados financieros e
indicadores de gestión en forma mensual
5. Se cuenta con un programa de seguros que
afiance los activos de la empresa y
fidelidad de sus empleados
6. Los directivos de la empresa, revisan la
situación económica para la toma de
decisiones y con qué frecuencia o
periodicidad.
7. Con cuántos empleados cuenta la empresa
8. Cuantos empleados son discapacitados y
tienen condiciones especiales (4%/25
empleados)
9. Se cuenta con un manual de reglamento
interno
10. Se cuenta con un manual de seguridad y
salud ocupacional
11. La entidad cuenta con Políticas y Procedimientos debidamente establecidos y divulgados. Fecha de la última actualización
12. . La entidad cuenta con un plan estratégico
donde estén definido: ¿Las Metas? ¿La Misión?
¿La Visión? ¿Objetivos
58
13. ¿La empresa tiene el organigrama general y
los departamentales?
14. ¿Están bien definidos los niveles de
autoridad entre los diferentes
departamentos?
15. La entidad cuenta con software que
contribuya a la obtención de información
contable, tributaria y administrativa,
16. La entidad cuenta con unidades de
monitoreo de control interno ¿Auditoria
Interna? ¿Asesores?
17. ¿La entidad posee Inversiones o es parte del
patrimonio en otras entidades?
18. ¿Los Accionistas de la entidad son
nacionales o extranjeros?
19. En el presente periodo, La entidad
mantiene o ha resuelto algún trámite legal
por Notificaciones o solicitud de
información de alguna entidad de control
20. Se ha incurrido en préstamos bancarios o
financieros de corto y largo plazo
21. Existen bienes hipotecados o pignorados
como garantías de prestamos
22. Los excedentes o utilidades de la empresa
son reinvertidos y en que fueron invertidos
23. Se cuenta con medidas de seguridad de
tecnología que protejan y salvaguarden
contra pérdidas y fugas los medios físicos
y la información que se procesa mediante
sistemas informáticos,
24. Se otorgan perfiles de seguridad e
identificación única a todos los usuarios
internos, externos y temporales que
interactúen con los sistemas y servicios de
tecnología de información de la entidad.
25. Los cambios en los parámetros de precios
y descuentos en el sistema informático son
efectuados por empleado independiente del
área comercial y estos cambios son
validados y aprobados por qué funcionario
de control.
26. La plataforma informática cuenta con un
sistema de auditoria por el medio del cual
se puedan revisar los cambios efectuados y
sus usuarios que lo ejecutaron
EVALUADO EVALUADOR
Ing. Ana María Silva CPA. Jorge Salinas Rivadeneira
GERENTE GENERAL GERENTE GENERAL
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
59
4.18 Carta de independenciay relación del servicio
En relación a la auditoría del estado de situación financiera, y estado de resultado
integral, cambios en el patrimonio de los accionistas y flujos de efectivo DE
SERVICIOS S.A., al 31 de diciembre del 2018, consideramos importante determinar las
relaciones de trabajo que tendrán el personal de Auditoria Externa durante el tiempo que
dure el proceso de la auditoria.
Las actividades de Auditoria Externa se desarrollarán de acuerdo con lo establecido
en
la CLAUSULA SEGUNDA del CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS DE
AUDITORIA EXTERNA celebrado el 25 de Septiembre del 2018, cuyos participantes son
los siguientes:
NOMINA DEL EQUIPO DE
AUDITORES EXTERNOS CARGO
C.P.A. Gustavo Alexis Peña Gerente de Auditoria
C.P.A. Mario Castañeda Quinde Supervisor de Auditoria
C.P.A Nancy Maribel Mejía Auditor Senior
C.P.A. Joel Guerrero Ruano Auditor Junior
C.B.A. Emily Jiménez Pérez Auditor Junior
El Representante Legal de la compañía DE SERVICIOS S.A., declara que el personal
de auditoria externa antes referido no tiene relación de dependencia y que pertenecen a la
firma auditora.
Atentamente,
Ing. Ana María Silva C.P.A Jorge Salinas Rivadeneira
GERENTE GENERAL GERENTE GENERAL
60
4.19 Cuestionario de control interno
Tabla 27 Cuestionario de preguntas
1. CAJA CHICA
No. PREGUNTAS SI/NO COMENTARIOS
1. ¿Los fondos de caja chica se
mantienen bajo una base de fondo
fijo?
2. Los encargados del manejo de
la caja chica son independientes
del cajero general u otro empleado
que maneja remesas de clientes u
otra clase de dineros?
3. ¿Los fondos de caja chica se
limitan a sumas razonables según
las necesidades del negocio?
4. ¿Los pagos de caja chica no tienen un límite máximo? Si ello es así, cuál es el límite
5. ¿Los comprobantes de caja
chica son preparados en forma tal
que no permitan alteraciones, por
ejemplo: ¿La cantidad se escribe en letras y
números? ¿Son preparados con tinta?
6. ¿Los comprobantes de caja
chica tienen la firma del
beneficiario?
7. ¿Los anticipos a empleados,
que se hacen del fondo de caja
chica, son autorizados por un
empleado responsable que no
tenga a su cargo funciones de caja?
8. ¿Al solicitar el reembolso de
fondos para caja chica, se
presentan los comprobantes de los
gastos a fin que sean
inspeccionados por quien firma el
cheque?
9.
¿Se llevan a cabo arqueos
periódicos del fondo de caja chica,
bien sea por el departamento de
auditoría interna o por otra persona
independiente de las labores de
caja?
1.2 BANCOS
61
10. ¿La apertura de las cuentas
bancarias y las firmas de las
personas que giran sobre ellas son
debidamente autorizadas?
11. ¿Existen instrucciones a los
bancos indicando que las personas
autorizadas para firmar cheques no
pueden delegar tal autorización en
otros funcionarios?
12. ¿Se avisa inmediatamente a los
bancos cuando una persona
autorizada para firmar cheques
deja el empleo de la empresa?
13. ¿Todas las cuentas bancarias a
nombre de la empresa, están
registradas en cuenta de control en
el mayor general o auxiliar?
14. ¿Los traspasos de una cuenta
bancaria a otra están bajo control
contable en forma tal que, tanto
cargos como abonos queden
registrados en una cuenta de
control?
15. ¿Mantiene la empresa un
control de los cheques
posfechados?
16. ¿Las cuentas bancarias son
reconciliadas regularmente por la
empresa?
17. ¿Las reconciliaciones bancarias
son preparadas y revisadas por
empleados que no preparen o
firmen cheques o manejen dineros
de la empresa?
18.
¿Si los cheques son numerados
consecutivamente, son mutilados
aquellos dañados o anulados a fin
de evitar su uso, y son archivados
con el propósito de controlar su
secuencia numérica?
1.3 CTA. X COBRAR
19. El departamento de cuentas
por cobrar funciona
independientemente del
Departamentos de : a. ¿Despacho? b. ¿Facturación?
c. ¿Cobranzas?
62
20. ¿Las cantidades que se registren
en la cuenta de control, son
suministradas por alguien diferente
de quien maneja las cuentas por
cobrar?
21. ¿Se preparan regularmente
balances de prueba de las cuentas
por cobrar y el encargado conserva
los papeles de trabajo?
22. Se confirman periódicamente
los saldos de clientes por parte de:
a. ¿El Departamento de auditoría
interno de la compañía? b. ¿Alguien independiente del
encargado de cuentas por cobrar y
del cajero?
23. ¿En caso de que entregue los
cheques al encargado de cuentas
por cobrar, el cajero prepara una
lista?
24. ¿Los cheques y el efectivo
recibidos se depositan intactos y el
mismo día o el siguiente día hábil?
25.
¿Si las cobranzas son hechas en
una agencia o sucursal, se
depositan los ingresos en una
cuenta bancaria sujeta a retiros
únicamente por la oficina
principal?
1.4 DOC. X COBRAR
26. ¿El departamento de
facturación envía copias de las
facturas directamente al
departamento de cuentas por
cobrar?
27. ¿Se hacen resúmenes de las
facturas y los totales se pasan al
departamento de contabilidad,
independientemente de los
departamentos de cuentas por
cobrar y caja?
28. ¿Las facturas de venta son
controladas numéricamente por
el departamento de contabilidad?
29. ¿Se comparan las facturas
contra las órdenes de despacho,
para cerciorarse de que todos los
artículos enviados hayan sido
facturados?
63
30. Las personas autorizadas para
aprobar notas de crédito son
independientes del: a. ¿Departamento de ventas? b. ¿Departamento de cuentas
por cobrar? c. ¿Cajero?
31. ¿Las devoluciones de las
mercancías llegan todas al
departamento de recibo (bodega) y
las notas de crédito respectivas
están respaldadas por informes de
dicho departamento?
32. ¿El departamento de
contabilidad controla
numéricamente o en otra forma
todas las notas de crédito y se
cerciora que estén debidamente
respaldadas?
33. ¿La aceptación y prórroga de
letras, pagares y cheques
postfechados a favor de la
compañía son aprobados por el jefe
o gerente de crédito u otro
funcionario autorizado?
34. ¿Se lleva un registro de
documentos por cobrar?
35.
¿El total de los saldos
pendientes en el registro, se
compara contra la respectiva
cuenta de control por alguien
distinto de la persona que custodia
los documentos?
1.5 PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
36. Los procedimientos de la
empresa requieren que un
funcionario o un comité de
compras autorice previamente
los desembolsos por concepto de:
1. ¿Adiciones de activos fijos? 2.
¿Reparaciones y mantenimiento?
37. ¿Revisa la compañía
periódicamente la cuenta de
construcciones en proceso, para
evitar que a esta cuenta se lleven
cargos por concepto de
reparaciones y mantenimiento?
64
38. ¿Los procedimientos de la
empresa requieren que se produzca
a una autorización escrita para la
venta, retiro y desmantelamiento
de activos fijos?
39. ¿Se envía una copia de tal
autorización directamente al
departamento de contabilidad por
la persona que la aprueba?
40. Existen procedimientos que
garanticen la oportuna información y el registro apropiado a la venta o
disposición de artículos retirados o
desmantelados, como por ejemplo: 1. ¿Ordenes de despacho? 2. ¿Facturación basada en órdenes de despacho? 3. ¿Otros?
41. ¿Se cuadran con las cuentas de
control en el mayor general, por
los menos una vez al año?
42. ¿Las cuentas de activos fijos
están respaldadas por registros
auxiliares adecuados?
43. ¿Periódicamente se toman
inventarios físicos de los activos
fijos bajo la supervisión de
empleados no responsables por su custodia ni por su registro
contable?
44.
¿Se informa al gerente las
diferencias que se presenten entre
el inventario físico, y los registros
auxiliares?
1.6 DOC. X PAGAR
45. ¿La junta general de accionistas
aprueba aquellas obligaciones o
pasivos no provenientes de las
operaciones usuales de la empresa?
46. Las actas de la junta General
especifican: 1. ¿El objeto del préstamo?
¿El nombre de los funcionarios
facultados para obtener los
préstamos, cuantía máxima y
plazo?
¿Garantía colateral que puede
otorgarse, restricciones aceptables
o contratos relativos?
65
47. ¿Se requieren dos firmas
autorizadas para la aceptación de
documentos por pagar?
48. ¿Lleva la empresa un registro
de documentos y obligaciones por
pagar?
49.
Los documentos por préstamos
u obligaciones cancelados, se
conservan en el archivo, ¿cómo
soporte de los comprobantes de
pago respectivos?
1.7 CTA. X PAGAR
50. Las funciones del encargado de
compras se encuentran separadas de los departamentos de: 1. ¿Contabilidad? 2. ¿Recibo? 3. ¿Despacho?
51. ¿Las adquisiciones deben
hacerse siempre mediante órdenes
de compra y con base en
cotizaciones?
52. Están las funciones del
departamento de recibo separadas de: 1. ¿Contabilidad?
2. ¿Recibo? 3. ¿Despacho?
53. Cuando ocurren pérdidas o
daños en los materiales, se
produce, ¿inmediatamente el
reclamo contra los aseguradores o
transportadores?
54. ¿Las devoluciones sobre
compras se manejan a través
del departamento de despacho?
55. ¿Se preparan regularmente
balances de prueba de registro de
comprobantes o auxiliar de cuentas
por pagar?
56. ¿Se reconcilian los balances de
prueba contra la cuenta de control
en el mayor general, por un
empleado distinto del encargado de
manejar las cuentas por pagar?
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
66
4.20 Modelo de Memorando de Planeación de auditoría
De acuerdo a la planeación para la realización de las pruebas de controles, pruebas de
cumplimiento y sustantivas, se debe elaborar el Memorando de Planificación que incluye
programas de auditoría.
Memorando de planificación de la auditoría
Preparado por: ________
Número de proyecto:____________
Fecha: _________
Revisado por: _________
Nombre del proyecto:___________
Fecha: _________ Los
propósitos del plan de auditoría son, primero, contribuir a la efectividad de la auditoría y,
segundo, contribuir a la eficiencia de la auditoría. Este memorando debe completarse y
aprobarse como parte de la planificación de la auditoría inicial. Al completar este
documento, puede haber ocasiones cuando los asuntos ya documentados en otros
documentos de trabajo sean relevantes.
Este memorándum está estructurado de manera que se presenta la documentación de
planificación común a todos los proyectos. Todos los artículos deben ser leídos y
considerados en cada proyecto. Cuando una sección no es aplicable, indique "N / A", con
una breve explicación de por qué no es aplicable.
El memorando de planificación se divide en cuatro secciones:
I. Introducción / Antecedentes
II. Problemas y problemas de gestión
III. Administración y puesta en marcha del trabajo;
IV. Evaluación de riesgos; y
V. Naturaleza y alcance de la auditoría.
El perfil del proyecto debe utilizarse como punto de partida para la planificación del
proyecto.
67
I. INTRODUCCIÓN Y ANTECEDENTES
1. Introducción
Se explicará el propósito de la auditoría a realizar.
2. Antecedentes
Los antecedentes de la empresa y de los motivos por los cuales se va a realizar la auditoría,
sean estos de mejora, de control o de cumplimiento con las regulaciones gubernamentales.
II. PREGUNTAS Y PROBLEMAS DE GESTIÓN
1. Preocupaciones iniciales de la gerencia
Se establecerán las principales debilidades mencionadas por la gerencia y de las acciones
realizadas por la administración como correctivo.
III. ADMINISTRACIÓN Y CONFIGURACIÓN
1. Contacto del auditado
a. Gestión de la empresa - contactos principales
Enumere los nombres y títulos de la gerencia de la compañía con quienes el equipo de
auditoría tendrá un contacto sustancial en el curso de la auditoría y el patrocinador del
proyecto.
Nombre Título Vacaciones
programadas Correo Número de
teléfono
b. Conferencia de planificación con la dirección
Debe celebrarse una reunión con la gerencia de la Compañía para discutir objetivos, etc.
Una agenda típica para la reunión inicial puede incluir lo siguiente:
* Identificación de zonas de alto riesgo;
* Discusión de las preocupaciones del auditado (por ejemplo, problemas recurrentes,
políticas y procedimientos irrazonables). Determine las expectativas del auditado sobre
68
el resultado del proyecto para asegurar que las preocupaciones específicas que tienen
puedan incorporarse al proyecto;
* Identificación de cambios desde la última auditoría (por ejemplo, sistema, operaciones,
personal);
* Acuerdo de funciones y objetivos de control de gestión relacionados a ser probados;
* Discusión de la participación del auditado.
* Explicación del enfoque de auditoría;
* Identificación de posibles eficiencias y ahorro de costes.
* Rol del patrocinador del proyecto;
* Protocolos para la obtención de comentarios de la dirección. y
* Fecha de la revisión (incluida la presentación del borrador del informe y la fecha
anticipada de la reunión de cierre).
Gestión de asistencia
Nombres Firma
Personal de auditoría interna presente:
Nombres Cargo Firma
69
2. Equipo de auditoría y asistencia externa
Asegurar de que el equipo de auditoría se aproveche adecuadamente en términos de
experiencia, dada la complejidad relativa del proyecto. También considerar la necesidad de
personal de sistemas u otra asistencia especializada.
Equipo de auditoría Vacaciones programadas
Cualquier trabajo que requiera conocimientos especializados de sistemas u otra
asistencia especializada debe coordinarse con los auditores apropiados en la fase de
planificación del compromiso para garantizar que dicho trabajo se realice de manera
oportuna y eficiente, evitando la duplicación de esfuerzos.
Asistencia del auditor de TI:
Enumerar las aplicaciones planeadas de auditor de TI que se utilizarán en el
compromiso. Todas las solicitudes de solicitud se deben sr clarificadas a través del
administrador apropiado.
3. Presupuesto de auditoría (tiempo y costo)
IV. EVALUACIÓN DE RIESGOS
A. Indicadores de riesgo
El perfil del proyecto y la reunión de apertura celebrada con la administración deben
proporcionar una base para el proceso de evaluación de riesgos. Al evaluar el nivel de
riesgo del proyecto, también se deben considerar los siguientes elementos:
1. Requisitos reglamentarios
Los requisitos legales y reglamentarios que afectan al proyecto deben considerarse y
evaluarse en términos de su relevancia para el proyecto. También se deben tener en cuenta
las posibles consecuencias del incumplimiento de los requisitos legales y / o reglamentarios
y la función del auditor en la detección de dicho incumplimiento. El trabajo debe ser
planificado para hacer frente a este riesgo.
70
Leyes y reglamentos Consecuencia de incumplimiento
2. Auditorías previas
a. Historial de auditoria anterior
Fecha de la auditoría previa: ______________
Opinión de auditoría previa: _____________
Dirección de Riesgo de Auditoría Anterior: __________ Cuestiones
clave planteadas:
Problema Acción Correctiva / Fecha
b. Seguimiento de preocupaciones de auditoría anterior
Revisar los informes anteriores, las respuestas de la administración, las excepciones
señaladas en el último período de auditoría, los comentarios del archivo de auditoría previa,
etc. Enumere los elementos que requieren seguimiento o atención especial durante la
auditoría actual (por ejemplo, recomendaciones no implementadas).
Asuntos a seguir Referencia del documento de trabajo
3. Alcance del cambio
Documentar los eventos, problemas y consideraciones actuales importantes, y cómo esas
condiciones afectará el enfoque de auditoría general (reestructuración, nuevos productos,
cambios en las operaciones, administración, cambios en los requisitos de cumplimiento y
otras regulaciones, medio ambiente, etc.). Considerar la posición de la administración sobre
71
el cambio operacional, así como otros eventos y problemas anteriores que han tenido un
impacto en el proyecto de auditoría actual.
4. Sensibilidad política y dificultad técnica de los proyectos
Los proyectos que se considera que requieren un alto nivel de competencia técnica y /
o que se consideran de naturaleza políticamente sensible (por ejemplo, que involucran
contratos sensibles y el proceso de licitación, o la asignación de fondos) deben tratarse
como de alto riesgo. Documentar a continuación cualquier área evaluada como de alto
riesgo.
5. Otros factores
Considerar el impacto de otros factores, incluyendo:
* Materialidad del área bajo revisión.
* ¿Se certificarán los resultados de la auditoría a algún organismo externo?
* ¿Habrá dependencia de la auditoría externa?
* ¿Existe un alto riesgo de fraude?
* Ha expresado la gerencia alguna preocupación sobre el área bajo revisión
B. Resultados anuales de la evaluación de riesgos
C. Evaluación de riesgos (impacto / probabilidad) - Conclusión general:
Si el nivel de riesgo, evaluado como resultado de la fase de planificación, difiere del
riesgo indicado en el perfil del proyecto, se deben documentar las razones del cambio. La
aprobación del director en la evaluación de riesgos revisada se requiere a continuación.
V. NATURALEZA, OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORÍA
Una vez determinado, el trabajo detallado a realizar debe documentarse en el
programa de trabajo de formulario estándar. Al determinar el enfoque del proyecto, se
deben considerar los siguientes aspectos:
1. Alcance del trabajo a realizar.
72
a) Determinar las funciones específicas a revisar. Para los proyectos de revisión de
procesos de negocios, puede que no sea necesario realizar un diagrama de flujo y un proceso
para asignar todas las funciones en el área de auditoría. Seleccionar aquellas funciones que
son críticas para que la unidad de negocios logre sus objetivos. Cuando los procesos son
multifuncionales, definir la extensión del trabajo a realizar en otras unidades de negocios.
b) Para unidades de negocios con más de una ubicación geográfica, determinar dónde se
realizará el trabajo de auditoría y qué arreglos se deben hacer para completar las pruebas en
el exterior (ubicación principal).
c) Cuando el proyecto involucra pruebas de transacciones detalladas, generalmente se
debe utilizar un enfoque de muestreo estadístico. La justificación del método de muestreo y
los parámetros seleccionados debe documentarse en la nota de enfoque de muestreo
apropiada.
2. Evaluación de control.
Preparar un cuestionario de control para ayudar en la evaluación del riesgo y / o un
esquema de las técnicas de control deseables en comparación con las implementadas para
reducir el riesgo de error u otras imprecisiones relacionadas con el cumplimiento de los
objetivos de control de la administración bajo auditoría.
El grado de prueba de dichos controles y técnicas se basa en el criterio de los auditores
según el riesgo.
3. Estructura operativa y funcional
En general, se debe utilizar el mapeo de procesos, el diagrama de flujo, o la narrativa
para cada área de auditoría. Indicar qué método se utilizará:
• Mapeo de procesos
• Diagramas de flujo
• Narrativa
• Otro (describir)
73
4. Muestreo
Las principales aplicaciones de muestreo empleadas en la auditoría serán, por ejemplo,
atributo, variables, juicio, riesgo, estadístico, entre otros.
PROGRAMA DE AUDITORIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Objetivos :
- Determinar si se presentan todos los fondos recibidos.
-
Asegurarse de la corrección de los ingresos y egresos registrados. -
Asegurarse de que el saldo de caja sea correcto. - Determinar si los fondos o depósitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad.
Empresa:
Periodos: 2017
Componente Efectivo y Equivalente de Efectivo
Elaborado por: ____________ Firma: ________ Fecha: ________
Aprobado por : ____________ Firma: ________ Fecha: ________
PROCEDIMIENTO REF. FECHA AUDITOR
RESPECTO AL CONTROL
CAJA 1. Practicar un arqueo sorpresivo a los fondos fijos y a la
caja general.
2. Verificar si se prepara una relación de los cheques
recibidos diariamente antes de pasarlos.
3. Verificar las cuentas Bancarias inactivas o que se
dejen sin saldar.
4. Realice un arqueo de fondos, desarrollando los siguientes aspectos:
. Efectuar el conteo físico del efectivo en presencia del
encargado.
. Efectuar el conteo físico de los comprobantes de gastos
que integran en el fondo.
. Elabore cédula de detalle, de todos los comprobantes que
contengan requisitos a examinar
. Comparar el monto arqueado, con el importe reflejado
en libros, para lo cual se deberá verificar el monto
asignado por la empresa. Si existe diferencia, determinar
las causas y reflejarlas en la misma acta, asegurándose que el custodio la firme.
5. Verifique que el custodio no domina otros fondos (propios, ajenos, etc.) dentro del examinado
74
6.- Comprobar que el ingreso de efectivo esta resguardado
en cuenta propia de la entidad. 7.-Revisar las cuentas generadoras del efectivo de la
empresa. 8.-Supervisar que se realiza arqueo de caja al final del día
de venta. 9.-Verificar si se recibe estado de cuenta del Banco y la
realización de conciliaciones bancarias.
PROGRAMA DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR
Objetivo
- Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
- Comprobar si los valores son realizables en forma efectiva.
- Comprobar si los valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos
o cualquier otro elemento que deba considerarse
- Comprobar si hay una valuación permanente respecto de intereses y reajuste del monto de
las cuentas por cobrar para efecto del balance.
- Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
Empresa:
Periodos: 2017
Componente CUENTAS POR COBRAR
Fecha:
Elaborado por: ____________ Firma: _______ _______
Fecha:
Aprobado por : ____________ Firma: _______ _______
PROCEDIMIENTO REF. FECHA AUDITOR
RESPECTO AL CONTROL
El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de
información de crédito de los solicitantes para determinar si éstos
están a la altura de los estándares de crédito de la empresa
1.- Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo
de las cuentas por cobrar
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las
cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4.- Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se
registran adecuadamente
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas
por cobrar actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6.- Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.
7.- Verificar que las cuentas por cobrar estén adecuadamente
respaldadas.
8.- Comprobar que las cuentas por cobrar estén vigentes y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente.
75
9.- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de las cuentas por cobrar al igual que el
conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y
deudores.
10.- Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11.- Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a
cobrar.
12.- Controlar nota de débito y crédito.
13. - Mantener cheques anulados con orden de no pago, devuelto y
emitido de nuevo.
Tabla 28 Valoración del impacto
Factores que inciden en un dictamen erróneo. Peso de incidencia
Insuficiente información 25%
Inconsistente la información de la materialización de los riesgos 25%
Mal procedimiento de la valoración del riesgo 25%
Preguntas inadecuadas en el cuestionario de control interno 25%
Total 100%
Elaborado por: Nelly Miranda y Denisse Alcívar
4.20.1 Insuficiente información
Puede ocurrir, que por cumplir con el cronograma de la auditoría y ante requerimiento
de información (no se tiene al día) se la obvia, causando incidencia en un informe erróneo
por parte del equipo auditor.
Esto se debe evitar realizando una lista maestra de los documentos requeridos. Es
importante que las empresas conozcan el contenido de esta norma por el impacto que
puede tener en los informes ya que incide muy significativamente en la imagen de las
empresas, sobre todos en los tiempos que corren donde se cuestiona constantemente el
futuro de las empresas y la responsabilidad del auditor.
¿Cuál es entonces la responsabilidad del auditor?
76
Obtener información suficiente que le permita concluir sobre si la utilización del principio
de empresa en funcionamiento por parte de la dirección es adecuada y si existe alguna
incertidumbre significativa sobre la continuidad de la sociedad.
El auditor no puede predecir lo que va a ocurrir en el futuro y que puede suponer que la
sociedad no continúe su actividad. Es decir, el hecho de que un informe no haga referencia
a alguna incertidumbre sobre la continuidad no es garantía de dicha continuidad.
¿Qué procedimientos puede aplicar el auditor?
El auditor tendrá en cuenta si existe alguna circunstancia o algún hecho que pueda generar
dudas sobre la continuidad de la empresa, y determinará si la dirección de la sociedad ha
hecho ese análisis. En el caso de que no lo haya hecho, se discutirá si es adecuada la
utilización del principio contable de empresa en funcionamiento, y si lo ha hecho, se
discutirá con la dirección cuales son los planes para hacer frente a los posibles hechos que
causen dudas sobre la continuidad. Si la Dirección ha preparado unas proyecciones
financieras el auditor analizará la fiabilidad de los datos utilizados así como las hipótesis.
4.20.2 Inconsistente la información de la materialización de los riesgos
Consiste en que la información que ha sido proporcionada por la empresa auditada, no
ha sido previamente contrastada, y sea confiado plenamente, la cual sirve para poder
realizar si se puede materializar un evento.
Otra Inconsistente información de la materialización de los riesgos es:
, ¿Cuánto tiempo debe cubrir este análisis?
La norma establece que el mismo que periodo que el que haya utilizado la dirección de la
sociedad, con un mínimo de un año desde la fecha de los estados financieros. Por tanto, si
la dirección ha realizado este análisis por un periodo de 6 meses, la norma establece que el
auditor solicite a la dirección que amplíe su análisis hasta al menos 12 meses.
77
¿Cuál es el impacto de esta norma en el informe de auditoría? A continuación
explicamos los distintos informes a emitir:
1. Utilización inadecuada del principio de empresa en funcionamiento:
1. Opinión desfavorable
2. Utilización adecuada del principio de empresa en funcionamiento, existe una
incertidumbre material y no se explica adecuadamente en los estados financieros.
1. Opinión no modificada y el informe de auditoría incluirá una sección separada con
el subtítulo "Incertidumbre material relacionada con la empresa en
funcionamiento"
3. Utilización adecuada del principio de empresa en funcionamiento, existe una
incertidumbre material y no se explica adecuadamente en los estados financieros.
1. Opinión con salvedades o una opinión desfavorable y el informe de auditoría
indicará en la sección “Fundamento de la opinión con salvedades” o “Fundamento
de la opinión desfavorable” que existe una incertidumbre material que puede
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento y que los estados financieros no revelan
adecuadamente esta cuestión.
4.20.3 Mal procedimiento de la valoración del riesgo
Puede manifestarse al no realizar una correcta identificación de zonas de alto riesgo;
ante lo cual puede realizar una mala valoración, considerando que la identificación se
incluye en el procedimiento en sí.
4.20.4 Preguntas inadecuadas en el cuestionario de control interno
Al aplicar un formulario ya establecido, sin haber revisado con anticipación que es el
adecuado para realizar el control interno, y realizando preguntas que no son aplicables a la
auditoria que se va a realizar.
78
Cuando existan controles aplicados no diseñados o mal diseñados, el auditor
manifestará como condición la deficiencia en el diseño y deberá inferir la causa
correspondiente. El auditor debe obtener seguridad sobre la inexistencia del diseño que
originó una respuesta negativa. En este sentido, es necesario que los responsables
jerárquicos rubriquen dicha inexistencia para evitar posibles inconvenientes en la etapa de
validación de resultados y en la calidad de los informes.
79
4.21 Dictamen de auditoría independiente
Tabla 29 Dictamen de auditoría independiente
A los Accionistas
Informe sobre la auditoria de los estados financieros
Opinión con Abstención
Hemos auditado los estados financieros de la compañía, que comprenden el estado
de situación financiera al 31 de diciembre de 2017, el estado de resultado integral, el
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo por el año
terminado en esas fechas, así como las notas explicativas de los estados financieros
que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
Fundamentos de la opinión calificada - Abstención
He llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas
normas se describen con más detalle en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe.
Considero que la evidencia de Auditoria que he obtenido, proporciona una base
suficiente para calificar mi opinión de Auditoria.
Como consecuencia del estado actual de la revisión a la fecha de emisión de
los estados financieros que se adjuntan, no estamos en condiciones de obtener
evidencia de auditoria apropiada y suficiente para fundamentar una opinión de
auditoria
Independencia
80
Soy independiente de la Compañía sujeta a examen, de conformidad con el
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas
Internacionales de Ética para Contadores, y he cumplido con mis
responsabilidades éticas de acuerdo con estos requisitos.
Otra información
La administración de la entidad es responsable de la Otra información, que
abarca las manifestaciones en el informe del periodo 2017. Nuestra opinión
sobre los estados financieros no abarca la Otra información y no expresamos
ninguna otra forma de seguridad concluyente. En relación con nuestra auditoría
de los estados financieros, nuestra responsabilidad es leer la Otra información y,
al hacerlo, considerar si hubiera una incongruencia material entre esa
información y los estados financieros o nuestros conocimientos obtenidos en la
auditoría, o si, de algún modo, parecen contener errores importantes. Si,
basándonos en el trabajo realizado, concluimos que no existe una incongruencia
material en esta otra información, estamos obligados a informar de este hecho.
No tenemos nada que comunicar en este sentido.Los estados financieros al 31 de
diciembre de 2016, no fueron auditados por los auditores externo por que no
cumplían el total de activo.
Responsabilidades de la administración y de los responsables del
gobierno de la entidad en relación con los estados financieros
La administración es responsable de la preparación y presentación fiel de los
estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control interno
que la administración de la entidad considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de errores importantes debido a fraude
o error. En la preparación de los estados financieros, la administración es
responsable de evaluar
81
la capacidad de la Entidad para continuar como un negocio en marcha, revelando,
según corresponda, los asuntos relacionados, salvo que la administración se
proponga liquidar la Entidad o cesar sus operaciones, o no tenga otra alternativa
más realista que hacerlo. Los encargados de la administración son responsables de
supervisar el proceso de presentación de los informes financieros de la Entidad.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de errores importantes, debido a fraude o
error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad
razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA siempre detectara una representación errónea
cuando exista.
Las representaciones erróneas pueden surgir de fraude o error y se consideran
materiales si de forma individual o en conjunto, podrían influir razonablemente en
las decisiones económicas que los usuarios tomen sobre la base de estos estados
financieros.
C.P.A. José Alejandro Martínez Mera SCVS - RNAE No. 2514
4.22 Marcas de auditoria y papeles de trabajo
Marcas de auditoria
En auditoria, para dejar referencias de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados
en las hojas de trabajo o cédulas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una significación
especial.
82
Se puede referir como ejemplo al efectuar una comparación de los registros de compras
y ventas del periodo, estas deben ser cotejadas con las facturas físicas y otras referencias
como confirmaciones con terceros, en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario,
número de cuenta contable etc. Cada uno de los registros cotejados debe tener una
descripción de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada
transacción, se utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica
una sola vez en el lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el
procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que
se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas, claras y
fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditoría
debe ser la cédula de la Marcas de Auditoría.
Presentación de marcas de auditoria
MARCAS
Cotejado
∑ Sumado Verticalmente
T Sumado y/o restado horizontal y verticalmente, conforme.
Revisado con Documentación sustentadora
Revisado y/o Verificado
Verificado con registros auxiliares
© Conciliado
Ø Circula rizado
I Inspeccionado
83
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada
Referencias papeles de trabajo p/t
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la
información proporcionada por el cliente y preparados por el auditor en el proceso
de auditoría, los cuales evidencian los resultados de los procedimientos y pruebas de
auditoria aplicados; con ellos se sustenta las observaciones, recomendaciones,
opiniones y conclusiones contenidas en el informe respectivo.
ESF Estado de Situación Financiera
ERI Estado de Resultado Integral
ACTIVO A EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
A-1 CAJA
A-2 BANCOS
INVERSIONES CORRIENTES < 90
A-3 DIAS
B CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR
B-1 CLIENTES
B-2 (-) PROVISION DE CREDITOS INCOBRABLES
B-3 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
C INVENTARIOS
ACTIVOS PAGADOS POR
D ANTICIPADO
D-1 ANTICIPOS A PROVEEDORES
SEGUROS PAGADOS POR
D-2 ANTICIPADO
D-3 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO
D-4 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
OTROS ANTICIPOS PAGADOS POR
D-5 ANTICIPADO
E ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
E-1 IVA PAGADO
E-2 CREDITO RETENCIONES IVA
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E-3 CREDITO RETENCIONES IR
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA
E-4 RENTA
PROPIEDADES, PLANTA Y K EQUIPO
K-1 COSTOS ACTIVO FIJO
K-2 COSTOS REVALORIZACION ACTIVO FIJO
K-3 DEPRECIACIONES
DEPRECIACIONES
K-4 REVALORIZACION
OTROS ACTIVOS NO
L CORRIENTES
L-1 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
L-2 ACTIVOS INTANGIBLES
L-3 INVERSIONES EN ACCIONES
L-4 OTROS ACTIVOS
PASIVO
SOBREGIROS AA BANCARIOS BB
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
BB-1 CUENTAS POR PAGAR
BB-2 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
CC OBLIGACIONES FINANCIERAS
PRESTAMOS
CC-1 BANCARIOS
CC-2 TARJETAS DE CREDITOS CORPORATIVOS
DD OBLIGACIONES PATRONALES
DD-1 BENEFICIOS SOCIALES
DD-2 IESS POR PAGAR
PARTICIPACION DE TRABAJADORES POR
DD-3 PAGAR
IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR EE PAGAR
EE-1 IVA COBRADO
EE-2 RETENCIONES IVA POR PAGAR
EE-3 RETENCIONES IR POR PAGAR
IMPUESTO A LA RENTA
EE-4 EMPLEADOS
IMPUESTO A LA RENTA POR
EE-5 PAGAR
ANTICIPOS DE FF CLIENTES
FF-1 ANTICIPOS DE CLIENTES
OBLIGACIONES NO LL CORRIENTTES
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
85
LL-1 PAGAR
PRESTAMOS
LL-2 BANCARIOS
LL-3 ANTICIPOS DE CLIENTES
PATRIMONIO
KK PATRIMONIO
KK-1 CAPITAL SOCIAL
KK-2 APORTES A FUTURO AUMENTO DE CAPITAL
KK-3 RESERVAS
KK-4 RESULTADOS ACUMULADOS
KK-5 RESULTADOS DEL EJERCICIO
10 INGRESOS
10-1 INGRESOS ORDINARIOS
10-2 OTROS INGRESOS
20 COSTOS
30 GASTOS ADMINISTRACION
40 GASTOS DE VENTAS
50 DE DEPRECIACION
60 FINANCIEROS
70 OTROS GASTOS
86
Conclusiones
Después del estudio realizado, se llegan a las siguientes conclusiones.
GENERALES
• Una auditoría de los estados financieros de cualquier empresa de servicio debe
contar con una adecuada planificación de auditoría, siendo la finalidad, tener en
cuenta con anticipación, los diferentes aspectos circundantes del trabajo a efectuar
y la familiarización que se tiene con este tipo de negocio, en donde se deberá tomar
en cuenta aspectos muy particulares atención, así como aspectos importantes de
índole tributario.
• Se deberá documentar adecuadamente la planificación de la auditoría de los
estados financieros para las empresas de servicio de vital importancia, pues se debe
cumplir con las normas de la profesión, se propende a la calidad y para los casos
de revisión de los papeles de trabajo, por parte de los organismos de control o
revisiones internas de firmas de auditores, el auditor se protege de mejor manera de
cualquier eventualidad.
• El impacto de la planeación de una auditoría de estados financieros está dado por
los siguientes factores: insuficiente información, inconsistente la información de la
materialización de los riesgos, mal procedimiento de la valoración del riesgo,
preguntas inadecuadas en el cuestionario de control interno,
ESPECÍFICAS
• Para lograr una adecuada planificación de estados financieros, es fundamental
observar las Normas Internacionales de Auditoria, en específico la norma 300 de
Planificación de Auditoria y sus normas relacionadas.
• En todo proceso de planificación de auditoría de estados financieros, se destacan
conceptos tales como, conocimiento del negocio, evaluación de riesgos, niveles de
87
materialidad y estrategia de auditoria, conceptos que deben ser bien entendidos por
los auditores, para ponerlos en práctica.
• La planificación de una auditoria de estados financieros de la empresas de servicio,
debe poner énfasis en el conocimiento del negocio y muy particularmente en las
características que la diferencia a este tipo de empresa, de otras. No obstante, los
lineamientos de planificación vertidos en el presente trabajo, también son de
observación para otro tipo de empresa con objeto social diferente.
88
Recomendaciones
Después del desarrollo de la investigación, se establecen las siguientes
recomendaciones.
• Para la realización de una auditoría de estados financieros, es importante que el
equipo de auditoría se tome el tiempo necesario en la planificación, ya que de
esta manera podrá recopilar información concerniente a las actividades de la
entidad, y se podrá realizar las pruebas de auditoría que realmente sean las
requeridas.
• Es necesario que se realice una auditoría previa, en donde se consideren temas
relacionados al valor razonable de los activos, sus vidas útiles, con la finalidad
de uniformar criterios contables en el tratamiento de ciertos temas susceptibles
de manejarlos así.
• Al constituirse las Normas Internacionales de Auditoria, en un referente
primordial de la profesión, es prioritario que los profesionales de la auditoria, se
mantengan actualizados en este tema con la finalidad de poder aplicar
adecuadamente los diversos conceptos relativos a la planeación.
• Establecer un programa de capacitación al personal encargado de la ejecución
de las principales actividades de auditoría, así como de la planificación de las
actividades a realizar.
• Hacer uso de los formatos previamente diseñados, considerando las principales
necesidades de la empresa y realizando los ajustes que se requieran para cuenten
con información actualizada y adecuada que rija los proceso de auditoría.
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