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UNIDAD 12:
GASTOS E INGRESOS. FIN DE EJERCICIO. CUENTAS ANUALES
Aunque ya se hizo referencia a los conceptos de ingreso, gasto y resultado en la unidad 4, en
ésta, vemos a profundizar en esos conceptos, así como en las diferencias existentes entre
gasto-pago, ingreso-cobro, ingreso-beneficio, gasto-pérdida y gasto-coste-inversión.
Se analizará también el proceso contable de fin de ejercicio y se estudiarán las principales
cuentas de resultados (Balance y Cuenta de pérdidas y ganancias).
Por último se estudiará la contabilización de algunos gastos e ingresos, no vistos hasta el
momento.
1.- CONCEPTO DE GASTO, INGRESO Y RESULTADO
1.1.- CONCEPTO DE GASTO:
Cuando surge un gasto se produce una doble circulación económica: de un lado sale dinero, y,
como contrapartida, se recibe en su memento algo real, una contraprestación en bienes y
servicios que colaborarán en el proceso productivo.
Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y
servicios, en las que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotación
y actuaciones extraordinarias.
Ejemplos de gastos, son los que se derivan:
De la adquisición de mercaderías
De la contratación de servicios prestados por terceros ajenos a la empresa
De la dotación a las amortizaciones del inmovilizado
De la dotación a la provisiones para depreciación de activos y para cubrir otros posibles
riesgos, como por ejemplo la insolvencia e incobrabilidad de créditos comerciales y no
comerciales.
El Plan General de Contabilidad los define en el grupo 6 “Compras y gastos”. Todas las
cuentas de este grupo son “Cuentas de gestión” y no aparecerán en el balance.
1.2.- CONCEPTO DE INGRESO:
Cuando se obtiene un ingreso, existe también una doble circulación económica: de una parte
entrará dinero, y de otra, como contrapartida, saldrá una prestación de un servicio o la entrega
de un bien.
Un ingreso es la corriente real de las operaciones de producción y comercialización de bienes,
prestación de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en la actividad
económica de una empresa.
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Ejemplos de ingresos, son:
Los que se presentan derivados de la venta de productos.
La producción realiza la entidad para sí misma.
La desdotación de la provisión estimada en exceso o la aplicación a su finalidad de
aquella que, en su momento, fue dotada.
El Plan General de Contabilidad los define en el grupo 7 “Ventas e ingresos”. Todas las
cuentas de este grupo son “Cuentas de gestión” y no aparecerán en el balance.
1.3.- CONCEPTO DE RESULTADO:
Un resultado es una magnitud que refleja la renta generada por la empresa en el ejercicio de
sus actividades y operaciones durante un periodo de tiempo.
En el PGC el resultado logrado a lo largo de un ejercicio económico se denomina Pérdidas y
Ganancias, que se reconoce en la cuenta (129) Pérdidas y ganancias.
Ingresos – Gastos = Resultados
(Grupo 7) (Grupo 6) (129)
Si:
Ingresos > Gastos = Resultado positivo (beneficio).
Ingresos < Gastos = Resultado negativo (pérdida).
Ingresos = Gastos = Resultado cero (ni beneficio ni pérdidas)
2.- DIFERENCIA GASTO-PAGO, INGRESO-COBRO, GASTO-COSTE-INVERSIÓN
2.1.- DIFERENCIA GASTO-PAGO:
El hecho de que una entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el pago de
éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para remunerarlos.
Por tanto, se incurre en un gasto al disfrutar de cierto servicio; se efectúa el pago del mismo
en la fecha convenida, en el instante que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores,
puesto que el aplazamiento de pagos es una práctica bastante extendida.
De hecho, hay gastos que no se pagan, como por ejemplo, las amortizaciones.
2.2.- DIFERENCIA INGRESO-COBRO:
Si por ejemplo, una empresa se dedica a la compraventa de electrodomésticos y vende uno de
éstos por 100.000€ y acuerda con el comprador que éste lo pagará a partes iguales, en
efectivo y a 30 días después de la fecha de la venta, esta operación genera un ingreso de
100.000€ y un cobro de 50.000€ pues el importe restante no se hará efectivo hasta
transcurridos 30 días, fecha en la cual, se producirá un nuevo cobro de otras 50.000€.
2.3.- DIFERENCIA GASTO-PÉRDIDA E INGRESO-BENEFICIO:
Si es importante diferenciar entre gastos-pagos e ingresos-cobros, no es menos importante
distinguir entre los gastos-pérdidas e ingresos-beneficios.
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Ha de quedar claro que beneficio o pérdida se calcula por diferencia entre gastos e ingresos.
Tampoco podemos confundir el cálculo del RESULTADO con el de TESORERÍA, ya que el
resultado de la empresa se obtiene por diferencia entre los ingresos y los gastos, mientras que
la TESORERÍA, está formada por el efectivo en CAJA más el saldo de las CUENTAS BANCARIAS,
se obtendría por diferencia entre cobros y pagos
2.4.- DIFERENCIA GASTO-COSTE-INVERSIÓN:
GASTO: los gastos contribuyen a la generación de ingresos en el ejercicio en que se
producen, son ejemplo de gastos: los gastos financieros, los honorarios de abogados,……
COSTE: esfuerzo económico que se debe realizar para conseguir un objetivo operativo,
son ejemplo de ello, los sueldos y salario, la compra de materiales y, en general, el
consumo de factores productivos.
INVERSIÓN: la compra de un inmovilizado es una inversión, se trata de un activo que
posee la empresa y que contribuye a la generación de ingresos durante más de un año,
bien sea para producir, alquilar o aplicar a usos administrativos.
3.- CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS
Según el tipo de actividad que los origina, distinguiremos:
Gastos e ingresos ordinarios, generados por la actividad ordinaria, cotidiana y habitual
de la empresa, y se incluye en ellos de forma regular en el tiempo. Dentro de estos
encontramos los ingresos y gastos corrientes o de explotación y los ingresos y gastos
financieros.
Gastos e ingresos extraordinarios, originados por las actuaciones esporádicas,
ocasionales y extraordinarias de la empresa. Las entidades incurren en este tipo de
gastos e ingresos de forma irregular en el tiempo.
Según la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el criterio que aplica el PGC
para desarrollar los grupos 6 y 7.
CLASIFICACIÓN POR
ACTIVIDAD GRUPO 6 GRUPO 7
Gastos e ingresos ordinarios (60) Compras
(61) Variación de existencias
(62) Servicios exteriores
(70) Ventas de mercaderías, de producción
propia, de servicios, etc.
(71) Variación de existencias.
Gastos e ingresos de
explotación o corrientes
(63) Tributos
(64) Gastos de personal
(65) Otros Gastos de gestión
(67) Pérdidas procedentes del
Inmovilizado y gastos excepcionales
(68) Dotaciones para amortizaciones
(69) Dotaciones para provisiones
(73) Trabajos realizados para la empresa.
(74) Subvenciones a la explotación.
(75) Otros ingresos de gestión.
(79) Excesos y aplicaciones de provisiones
Gastos e ingresos financieros (66) Gastos financieros (76) Ingresos financieros.
Gastos e ingresos
extraordinarios
(67) Pérdidas procedentes del
inmovilizado y gastos excepcionales
(77) Beneficios procedentes del inmovilizado
e ingresos excepcionales
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3.1.- CUENTAS DE GASTOS:
En general, en las cuentas de gatos se anotará en el DEBE cuando surja el gasto o cuando éste
aumente, por tanto suelen tener saldo deudor, abonándose al cierre del ejercicio, con cargo a
la cuenta 129 "Resultado del ejercicio", sin embargo, hay algunas excepciones como:
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que tiene saldo acreedor.
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares, que tiene saldo acreedor.
(609) "Rappels" por compras, que tiene saldo acreedor
Las cuentas del subgrupo (61) Variación de existencias, que pueden tener saldo
deudor o acreedor.
(630) Impuesto sobre beneficios, que puede tener saldo deudor o acreedor, según que
la empresa haya tenido beneficios o pérdidas.
3.1.1.- SUBGRUPOS 60 "COMPRAS" Y 61 "VARIACIÓN DE EXISTENCIAS"
En el tema 7 (III) ya se estudió y practicó la problemática relacionada con:
- Las compras de mercaderías
- Anticipos en compras
- Compras con envases y embalajes, con o sin facultad de devolución,
En cuanto a los subgrupo 61, así como el 71, ya vimos cómo se contabilizan en la unidad 4.
3.1.2.- SUBGRUPO 62 "SERVICIOS EXTERIORES"
A lo largo del curso, ya hemos trabajado con algunas de estas cuentas:
(620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio
(621) Arrendamientos y cánones.
(622) Reparaciones y conservación.
(623) Servicios de profesionales independientes.
(624) Transportes, en esta cuenta se contabilizan los transportes a cargo de la
empresa en sus operaciones de enajenación.
(625) Primas de seguros.
(626) Servicios bancarios y similares.
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
(628) Suministros
(629) Otros servicios, donde se contabilizan los gastos por servicios exteriores y
consumos no almacenables no comprendidos en las cuentas anteriores, tales como
gastos de viaje del personal de la entidad y ciertos gastos de administración.
Las cuentas de este subgrupo se cargarán con abono, en general, a la cuenta (410)
Acreedores por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo (57) Tesorería.
Sólo hacer una puntualización en lo que se refiere a servicios de profesionales independientes
y es que, dado que la legislación sobre IRPF les obliga a incluir en sus facturas las retenciones
en concepto de IRPF, habrá que contabilizar este hecho y, lo haremos según el ejemplo
siguiente:
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Un bufete de abogados pasa factura de 1.300€, más 21% de IVA, a nuestra
empresa por un servicio de asesoramiento que le han prestado. La
empresa paga el importe a través de banco previamente reteniendo el 19%
a cuenta del IRPF:
1.300,00 623 Servicios de profesionales
independientes
273,00 472 H.P. IVA soportado a Hac. Publi. retenciones
practicadas
(19% s/ 1.300)
4751
247,00
a Bancos C/C 572 1.326,00
3.1.3.- SUBGRUPO 64 "GASTOS DE PERSONAL"
Este subgrupo está integrado por las siguientes cuentas:
(640) Sueldos y salarios
(641) Indemnizaciones.
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa.
(649) Otros gastos sociales.
640. SUELDOS Y SALARIOS:
En esta cuenta se cargarán las remuneraciones, fijas y eventuales, correspondientes al
personal de la empresa, es decir, en ella se incluyen tanto el sueldo propiamente dicho como
todos los demás suplidos:
Plus de distancia
Dietas de viaje (que no gastos de viajes 629 “Otros servicios”)
Prendas de trabajo, etc.
Hay que indicar que no todo el valor del salario es pagado por la emrpesa al trabajador, sino
que parte lo retiene para pagar a la Hacienda Pública los impuestos sobre la renta de las
personas físicas (I.R.P.F.), y la Seguridad Social, las cuotas que corresponden al trabajador.
De esta manera la empresa se convierte en sustituto del contribuyente, teniendo la obligación
de pagar a estos organísmos las cantidades retenidas.
641. INDEMNIZACIONES:
Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio,
por ejemplo, indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.
642. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA:
Aquí se recogen las cantidades que tiene que pagar la empresa a los organismos de la
Seguridad Social, para que el trabajador pueda beneficiarse de los servicios que facilita la
misma a sus afiliados.
649. OTROS GASTOS SOCIALES:
Registra todos los demás gastos realizados voluntaria u obligatoriamente por la empresa a
favor del personal. Como ejemplos de conceptos que se incluirían en esta cuenta estarían:
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Las becas para estudios.
Sostenimiento de escuelas de formación profesional.
Gastos de comerdores de personal y economatos.
Las primas por contrato de seguros de vida, accidente y otras similares, exluidas las
cuotas de la Seguridad Social que tiene su propia cuenta.
1.- Se paga en efectivo la nómina del personal que asciende a 5.000€.
2.- Se paga, en concepto de Seguridad Social a cargo de la empresa: 300€.
3.- Se han pagado indemnizaciones, en concepto de despido por 3.000€.
4.- Se ha pagado en concepto de ayuda a economato 1.000€.
5.000 640 Sueldos y salarios A Bancos C/C 572 5.000
300 642 S.S. a cargo emp. A Bancos C/C 572 3.000
3.000 641 Indemnizaciones A Bancos C/C 572 3.000
1.000 649 Otros gastos scles A Bancos C/C 572 1.000
Para poder contabilizar una nómina, necesitamos, además, cuentas del subgrupo (46) Personal
(460) Anticipos de remuneraciones.
(465) Remuneraciones pendientes de pago.
460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES:
En esta cuenta se incluirán las entregas a cuenta de remuneraciones futuras al personal de
la empresa.
Si el anticipo tiene la consideración de “préstamo” al personal, no se incluirán en esta
cuenta, sino en la (544) “Créditos a corto plazo al personal” o en la (254) “Créditos a largo
plazo al personal”, dependiendo del plazo de vencimiento.
645. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO:
En esta cuenta se abonarán los débitos de la empresa al personal por los devengos
cargados en las cuentas (640) “Sueldos y Salarios” y (641) “Indemnizaciones” y que no se
les han pagado, por falta de liquidez de la empresa o cualquier otro motivo.
1.- Concedemos un anticipo a un empleado de 1.000€, a cuenta de su próximo sueldo. 2.- Cuando llega final de mes, pagamos la nómina a ese empleado que asciende a 2.000€, aplicando el anticipo anterior y quedando pendientes de pago 250€.
1.000,00 460 Anticipo de rem. A Bancos C/C 572 1.000,00
2.000,00 640 Sueldos y salarios A Anticipo de rem. 460 1.000,00
A Bancos C/C 572 750,00
A Rem. Ptes. Pago 465 250,00
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También necesitamos cuentas del subgrupo (47) Administraciones públicas. En concreto,
necesitamos las cuentas:
(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
(4751) H.P., acreedor por retenciones practicadas.
476. ORGANISMOS DE LA S.S. ACREEDORES.
Que refleja las deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia
de las prestaciones que éstos realizan.
En nuestro caso la usaremos para reflejar la deuda de la empresa con la S.S. por las
retenciones hechas a los empleados en conceptos de la S.S. que a ellos les toca pagar, de
forma que en estos casos el empresario actúa como intermediario.
4751. H.P. ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS:
Importe de las retenciones tributarias efectuadas a los empleados, en concepto de I.R.P.F. y
que están pendientes de pago a la H.P., en este caso el empresario vuelve a actuar como
intermediario.
1.- Se paga la nómina del personal que asciende a 8.000€, de las cuales se han detraído 1.000€ en concepto de I.R.P.F. y 500 para la Seguridad Social (cuota obrera). 2.- Se queda a deber la Seguridad Social del empresario, que asciende a 450€. 3.- Se paga a la Seguridad Social y a la Hacienda Pública todo lo que se le debe.
8.000,00 640 Sueldos y salarios A Org. S.S. acreedores 476 500,00
H.p. Acreed. Por ret
Practicadas 4751 1.000,00
Bancos C/C 572 6.500,00
450,00 642 S.S. empresario A Org. S.S. acreedores 476 450,00
950,00 476 Org. S.S. acreed
1.000,00 4751 H.P. Acred por
retec. Practicadas A Bancos C/C 572 1.950,00
3.1.4.- SUBGRUPO 66 "GASTOS FINANCIEROS"
Son aquellos que vienen exigidos por la obtención de recursos destinados a adquirir todos los
bienes servicios que necesita la empresa, como, por ejemplo, el interés que cobrará el banco
por un préstamo.
De las cuentas que contiene este subgrupo, ya hemos usado a lo largo del curso:
(662) Intereses de deudas.
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring".
(669) Otros gastos financieros.
Las restantes cuentas del grupo no serán objeto de estudio durante este curso
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3.1.5.- SUBGRUPO 65 "OTROS GASTOS DE GESTIÓN"
En la unidad anterior hemos usado la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales
incobrables.
Las restantes cuentas de este subgrupo, no son objeto de estudio, en este curso.
3.1.6.- SUBGRUPOS 63, 67, 68 Y 69
Dado que la problemática contable a que se refieren estos subgrupos no son objeto de estudio
en este curso, tampoco veremos las cuentas que los componen.
SUBGRUPO 63 "TRIBUTOS" Contiene cuentas en relación con la contabilización del Impuesto de sociedades, por
ejemplo.
SUBGRUPO 67 "PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES" Se utilizan en la enajenación del inmovilizado intangible, material o las inversiones
inmobiliarias, así como para reflejar su baja del activo.
Dado que ese tipo de operaciones no corresponden a este curso, tampoco veremos estas
cuentas.
SUBGRUPO 68 "DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES" Recoge las cuentas necesarias para reflejar las dotaciones de amortización del inmovilizado
intangible, material y de las inversiones inmobiliarias.
SUBGRUPO 69 "PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES" Incluye cuentas para contabilizar las correcciones valorativas de carácter reversible en el
Inmovilizado intangible en el material y las inversiones inmobiliarias, así como en las
existencias o los saldos de clientes y deudores.
3.2.- CUENTAS DE INGRESOS:
En general, en las cuentas de ingresos se anotará en el HABER cuando surja el INGRESO o
cuando éste aumente, cargándose al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129 "Resultado
del ejercicio". Hay algunas excepciones:
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago, que tiene saldo deudor.
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, que tiene saldo deudor.
(709) "Rappels" sobre ventas, que tiene saldo deudor.
Las del subgrupo (71) Variación de existencias, que pueden tener saldo deudor o
acreedor.
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3.2.1.- SUBGRUPOS 70 "VENTAS" Y 71 "VARIACIÓN DE EXISTENCIAS"
En el tema 7 (III) ya se estudió y practicó la problemática relacionada con:
- Las ventas de mercaderías
- Anticipos en ventas
- Ventas con envases y embalajes, con o sin facultad de devolución,
Como se dijo en el apartado 3.1.1., los subgrupo 61, así como el 71, ya se estudió su contabilización en la unidad 4.
3.2.2.- SUBGRUPO 75 "OTROS INGRESOS DE GESTIÓN"
A lo largo del curso, ya hemos trabajado con algunas de estas cuentas:
(751) Resultado de operaciones en común.
(752) Ingresos por arrendamiento, donde se contabilizan los alquileres de bienes
muebles o inmuebles propiedad de la empresa, cedidos para el uso de terceros.
(753) Ingresos de Propiedad Industrial cedida en explotación, como por ejemplo la
cesión en explotación de elementos de marcas y patentes.
(754) Ingresos por comisiones, que refleja las cantidades percibidas por servicios de
mediación realizados de manera esporádica. Estos ingresos se contabilizarían en la
cuenta (705) Prestaciones de servicios, si dichos servicios se prestaran como actividad
principal.
(755) Ingresos por servicios al personal, que informa de los ingresos por la prestación
de servicios sociales remunerados, tales como comedores, el "vending", alquileres de
viviendas, transporte,....
(759) Ingresos por servicios diversos, como son los servicios de transporte contratados
por terceros, reparaciones ocasionales realizadas en la entidad para otras empresas,
elaboración de informes y apoyo de asesoramiento remunerado a agentes ajenos de
forma ocasional.
Las cuentas de este subgrupo se abonarán con cago, en general, a la cuenta (440) Deudores
por prestaciones de servicios o a cuentas del subgrupo (57) Tesorería.
Podemos ver el funcionamiento de estas cuentas, en los siguientes ejemplos:
1.- Una empresa posee un local que no necesita y lo alquila. La factura del alquiler de este mes asciende a 1.200€, más el 21% de IVA.
2.- Una empresa cede temporalmente a otra una patente de su propiedad, facturándole 4.300€ más el 21% de IVA.
3.- Una empresa, que se dedica a la fabricación y venta de determinado producto, cobra en concepto de comisiones de ventas, a través del banco 701,80€, dicha cantidad, lleva incluido el 21% de IVA).
4.- Se cobra a los empleados 700€ en efectivo por el servicio de comedor.
5.- Se presta, de forma eventual, un servicio de transporte a una empresa vecina y se pasa la factura por importe de 400€ más el 21% de IVA.
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1.452,00 440 Deudores A
A
Ingresos por
arrendamiento
H. P. IVA repercutido
752
477
1.200,00
252,00
5.203,00 440 Deudores A
A
Ingr de P.I. cedida en
explotación
H. P. IVA repercutido
753
477
4.300,00
903,00
701,80 572 Bancos, C/C A
A
Ingresos por comisiones
(701,80/1,21)
H. P. IVA repercutido
754
477
580,00
121,80
700,00 570 Caja, euros A Ingresos por servicios al
personal
755
700,00
484,00 440 Deudores A
A
Ingresos por servicios
diversos
H. P. IVA repercutido
759
477
400,00
84,00
3.2.3.- SUBGRUPO 76 "INGRESOS FINANCIEROS"
Los ingresos financieros son rentas positivas, en las que incurre la empresa por realizar
operaciones de carácter financiero.
La causa fundamental que origina ingresos financieros es la prestación de financiación a
terceros por medio de la concesión de préstamos, la adquisición de obligaciones y bonos, la
compra de títulos de renta variable,.....
De las cuentas que contiene este subgrupo, ya hemos usado a lo largo del curso:
(762) Ingresos de créditos.
(769) Otros ingresos financieros.
Las restantes cuentas del grupo no serán objeto de estudio durante este curso
3.2.4.- SUBGRUPOS 73, 74, 77 Y 79
Dado que la problemática contable a que se refieren estos subgrupos no son objeto de estudio
en este curso, tampoco veremos las cuentas que los componen.
4.- OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO
4.1.- LO QUE YA SE HA VISTO
Ya en el Tema 4, apartado 6, se habló de "El ciclo contable", como conjunto ordenado y
completo de pasos y operaciones contables que se efectúan durante un ejercicio económico.
Entendiendo por ejercicio económico el período de tiempo, que normalmente coincide con el
año natural, que media entre la apertura de libros y el cierre de éstos.
Ya en aquel momento se establecían los apartados de dicho ciclo, de la siguiente forma:
1. Asiento de apertura.
2. Asientos de gestión.
3. Balance de comprobación de sumas y saldos.
4. Regularización.
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5. Asientos de cierre de la contabilidad.
6. Elaboración y presentación de las Cuentas Anuales.
A lo largo del curso se ha trabajado con los 5 primeros apartados. En esta unidad, repasaremos
las operaciones de fin de ejercicio y en el siguiente punto, se hablará de la elaboración y
presentación de las cuentas anuales.
4.2.- PROCESO DE REGULARIZACIÓN Y ASIENTOS DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD
Abundando en lo ya explicado anteriormente (unidad 4), el proceso de regularización
comprende las operaciones de final de ejercicio que tienen por finalidad la consecución de dos
objetivos:
Reflejar la auténtica situación de los diferentes elementos patrimoniales.
Determinar el resultado del periodo.
Este proceso comprende los siguientes pasos:
1. Regularización de las cuentas patrimoniales (Unidad 4).
2. Regularización de existencias (Unidad 4).
3. Reclasificación de ciertos elementos patrimoniales (Unidad 4).
4. Actualización de los saldos en moneda extranjera
5. Amortizaciones
6. Registro del deterioro de valor de determinados activos
7. Ajustes por periodificación
8. Contabilización del impuesto sobre beneficios
9. Cálculo del resultado (unidad 4)
De todos estos pasos, sólo son objeto de estudio en este curso los número 1, 2, 3 y 9
Respecto al punto 9 "CÁLCULO DEL RESULTADO", hemos visto cómo se contabiliza pero no
cómo se aplica ese resultado.
4.2.1.- APLICACIÓN DE RESULTADOS
Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo deudor (ingresos < gastos) la empresa
ha tenido pérdidas y se traspasarán a la cuenta (121) "Resultados negativos de ejercicios
anteriores".
Si se trata de una empresa individual también se pueden traspasar a la cuenta (102) Capital
121
102
Resultados negativos de
ejercicios anteriores
Capital (en una empre.
individual)
a
Resultado del ejercicio
129
Si la cuenta (129) "Resultado del ejercicio" tiene saldo acreedor (ingresos > gastos), la empresa
ha obtenido beneficios y procederá a su distribución abonando las cuentas que correspondan.
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Si se trata de una sociedad, el asiento sería:
129
Resultados del ejercicio
a
a
a
Dividendo activo a
pagar
Reservas
Remanente
526
Sg 15
120
Si se trata de una empresa individual:
129
Resultados del ejercicio
a
a
Titular de la
explotación
Capital
550
102
1.- El beneficio después de impuestos de la sociedad "C" durante un ejercicio ha sido de 120.000€. La propuesta de distribución es la siguiente: 10% a reserva legal, 15% a reservas voluntarias,20% a reservas estatutarias, 40% a distribuir entre los accionistas y el resto pendiente de aplicación.
2.- El beneficio de la empresa individual "D" durante un ejercicio ha sido de 30.000€. El empresario piensa retirar el 60% e incorporar el resto a capital.
120.000,00 129
Resultados del ejercicio
a
a
a
a
a
Reserva Legal
Reserva estatutaria
Reserva voluntaria
Dividendo activo a pagar
Remanente
112
1141
113
526
120
12.000,00
24.000,00
18.000,00
48.000,00
18.000,00
30.000,00 129 Resultados del ejercicio a
a
Titular de la explotación
Capital
550
102
18.000,00
12.000,00
5.- CUENTAS ANUALES
El P.G.C. establece en su tercera parte las normas para la elaboración de las cuentas anuales y
los modelos en los que ha de formularse.
Las cuentas anuales comprenden
El balance
La cuenta de pérdidas y ganancias
El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de flujos de efectivo
La memoria.
Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, en el
plazo máximo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio
Salvo excepciones se elaborarán cada año y su valor vendrá expresado en euros.
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MODELO ABREVIADO DE BALANCE
Nº CTA A)ACTIVO NO CORRIENTE 2OOx 200X-1 Nº CTA A) PATRIMONIO NETO 2OOx 200X-1
20, (280), (290) I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios
I. Capital.
21, (281), (291), 23 II. Inmovilizado material 100,101,102 1. Capital escriturado 22, (282), (292) III. Inversiones inmobiliarias (1030),(1040) 2. Capital no exigido
2403,2404,2413,2414,2423,2424,(2493), (2494),(2933),(2934),(2943),(2944),2953),
(2953) 2405,2415,2425,(2495),250,251,252,253,254,255,
258,(259),26,(2945),(2955),(296), (297),(298)
474
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
110 112,113,114,119
II. Prima de emisión III. Reservas
V. Inversiones financieras a largo plazo
(108),(109)
120,(121)
IV. Acciones y participaciones en patrimonio propias V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Activos por impuesto diferido 118 129
VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio
B) ACTIVO CORRIENTE (557)
111 VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
580, 581, 582,583, 584, (599)
30,31,32,33,34,35,36,(39),407
430,431,432,433,434,435,436,(437),490),(493)
5580
44,460,470,471,472,544
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. II.. Existencias.
130,131,132 A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. B) PASIVO NO CORRIENTE
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios.
14 I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo
2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos.
1605,170 1625,174
1. Deudas con entidades de crédito 2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otros deudores 1615,1635,171,172,173,175,176,177, 178, 179,180,185, 189
3. Otras deudas a largo plazo
5303,5304,5313,5314,5323,5324,5333,5334,5343,5344,5353,5354,(5393),(5394),
5523,5524,(5933),(5934), (5943),(5944),(5953),(5954)
5305,5315,5325,5335,5345,5355,(5395),540,541,542,543,545,546,547,548,(549),551,5525,5590,56
5,566,(5935),(5945),(5955), (596),(597),(598)
III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
1603,1604,1613,1614,1623,1624, 1633,1634
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
479 IV. Pasivos por impuesto diferido
181 V. Periodificaciones a largo plazo. IV. Inversiones financieras a corto plazo
C) PASIVO CORRIENTE
585, 586, 587, 588, 589
499, 529
5105, 520, 527 5125,524
I.Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo. II. Deudas a corto plazo
1. Deudas con entidades de crédito
480, 567 V. Periodificación a corto plazo. 2. Acreedores por arrendamiento financiero 57 VI. Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes. (1034),(1044),(190),(192),194,500 501,
505,506,509,5115,5135,5145,521,522, 523,525,526,528,551,5525,5530,5532, 555, 5565,5566,5595, 5598, 560,561,
569
3. Otras deudas a corto plazo.
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524,
5563, 5564
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
400,401,403,404,405,(406) 41,438,465,475,476,477
1. Proveedores. 2. Otros acreedores.
485, 568 V. Periodificaciónes a corto plazo.
TOTAL ACTIVO (A + B) …………………………………………………………………………………….. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B+ C) ………………………..
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MODELO DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADA Nº DE CUENTA Nota DEBE HABER
700,701,702,703,704,705,(706),(708),(709), 1. Importe neto de la cifra de negocios (6930),71*,7940 2. Variación de existencias de productos terminados y en
curso de fabricación
73 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. (600),(601),(602),606,(607),608,609,61*,(6931),(6932),(6933),7931,7932,7933 4. Aprovisionamientos.
740,747,75 5. Otros ingresos de explotación. (64), 7950, 7957 6. Gastos de personal
(62),(631),(634),636,639,(65),(694),(695),794,7954 7. Otros gastos de explotación (68) 8. Amortización del inmovilizado. 746 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no
financiero y otras.
7951,7952,7955,7956 10. Excesos de provisiones (670),(671),(672),(690),(691),(692),770,771,772,790,791,792 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del
inmovilizado.
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
760,761,762,769 12. Ingresos financieros (660),(661),(662),(664),(665),(669)
(663),763
13. Gastos financieros.
14. Variación de valor razonable en instrumentos
financieros
15. Diferencias de cambio. (666),(667),(673),(675),(696),(697),(698),(699),766,773,775,796,797,798,799 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros
B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
(6300)*,6301*,(633),(638) 17. Impuestos sobre beneficios.
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)
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