TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO BAJO
SECCIONES 16, 17 y 27 NIIF PARA PYMES
WENDY LIZETH GARCÍA CAMUAN
JULIE CAROLINA PICO PEÑUELA
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2015
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO BAJO
SECCIONES 16, 17 y 27 NIIF PARA PYMES
WENDY LIZETH GARCÍA CAMUAN
JULIE CAROLINA PICO PEÑUELA
Proyecto de grado presentado como requisito para optar al título de
Contador Público
Director
JAVIER TORRA SÁNCHEZ
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2015
3
Nota de Aceptación
__________________________________
__________________________________
__________________________________
__________________________________
__________________________________
__________________________________
__________________________________
Firma del Presidente del Jurado
__________________________________
Firma del Jurado
__________________________________
Firma del Jurado
Bucaramanga, Octubre del 2015
4
AGRADECIMIENTOS
Los autores del proyecto expresan sus más sentidos agradecimientos a:
Dios, por darnos la vida e iluminarnos en este proceso de formación profesional y
darnos la fuerza para culminar con éxito este logro.
A nuestros padres por el apoyo incondicional, comprensión y motivación que nos
han brindado para cumplir cada uno de nuestros sueños y anhelos.
La Universidad Cooperativa de Colombia, Seccional Bucaramanga, por la
excelente formación académica brindada, la cual es fundamento para un exitoso
desempeño profesional.
Los docentes, porque a través del conocimiento brindado, enriquecieron nuestro
proceso formativo en múltiples dimensiones de realización personal.
Todas las personas que de una u otra manera, colaboraron para el desarrollo
exitoso de la investigación.
5
CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 13
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................... 14
1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA .................................................................. 14
1.2 PREGUNTA DE INVESTIGACIÓN ................................................................. 16
1.3 JUSTIFICACIÓN ............................................................................................. 17
1.4 OBJETIVOS .................................................................................................... 19
1.4.1 General ........................................................................................................ 19
1.4.2 Específicos ................................................................................................... 19
2. MARCO REFERENCIAL................................................................................... 20
2.1 MARCO HISTÓRICO ...................................................................................... 20
2.2 ANTECEDENTES ........................................................................................... 21
2.3 MARCO TEÓRICO ......................................................................................... 23
2.3.1 Las NIIF para Pymes ................................................................................... 24
2.3.2 Alcance de las NIIF para Pymes. ................................................................ 25
2.3.3 Reconocimiento de las NIIF para Pymes ..................................................... 26
2.3.4 Características de las NIIF para Pymes ....................................................... 26
2.4 MARCO CONCEPTUAL ................................................................................. 27
2.5 MARCO LEGAL .............................................................................................. 30
2.5.1 La Ley 1314 de 2009. .................................................................................. 31
2.5.2 Decreto 2649 de 1993.................................................................................. 34
2.5.3 Decreto Reglamentario 3022 de 2013. ........................................................ 35
2.5.4 Ley 590 de 2000 .......................................................................................... 35
2.5.5 Ley 905 de 2004.. ........................................................................................ 35
2.6 DISEÑO METODOLÓGICO ............................................................................ 37
2.6.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN .......................................................................... 37
6
2.6.2 ENFOQUE ................................................................................................... 37
2.6.3 FUENTES DE INFORMACIÓN .................................................................... 38
2.6.4 ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN ............................................................... 38
3. DIFERENCIAS Y SIMILITUDES NORMA COLOMBIANA VS NIIF .................. 40
4. CARACTERIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE PROPIEDAD, SEGÚN
SECCIONES 16, 17 Y 27 NIIF PARA PYMES...................................................... 47
5. GUÍA METODOLÓGICA DEL TRATAMIENTO CONTABLE DE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO; SECCIONES 16, 17 Y 27 NIIF PARA
PYMES. ................................................................................................................ 54
5.1. MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES-PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO ................................................................................................................ 56
5.2. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCIÓN 17 NIIF PARA PYMES .......... 62
5.2.1. Alcance. ...................................................................................................... 62
5.2.2. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que ...................... 62
5.2.3. Las propiedades, planta y equipo NO incluyen ........................................... 63
5.2.4. Reconocimiento .......................................................................................... 63
5.2.5. Medición en el momento del reconocimiento .............................................. 66
5.2.6. Componentes del costo .............................................................................. 66
5.2.7. Permutas de activos ................................................................................... 69
5.2.8. Medición posterior al reconocimiento inicial.. .............................................. 72
5.2.9. Depreciación. .............................................................................................. 72
5.2.10. Importe depreciable y periodo de depreciación. ....................................... 75
5.2.11. Método de depreciación.. .......................................................................... 76
5.2.12. Deterioro del valor ..................................................................................... 76
5.2.13. Baja en cuentas. ....................................................................................... 78
5.2.14. Información a Revelar ............................................................................... 81
7
6. CONCLUSIONES ............................................................................................. 89
7. RECOMENDACIONES ..................................................................................... 90
BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 91
8
LISTA DE FIGURAS
Pág.
Figura 1. Alcance ................................................................................................... 62
Figura 2. Propiedades, planta y equipo no incluyen .............................................. 63
Figura 3. Componentes del costo .......................................................................... 66
Figura 4. Permutas de activos ............................................................................... 69
Figura 5. Medición posterior al reconocimiento inicial ............................................ 72
Figura 6. Medición y reconocimiento del deterioro del valor .................................. 77
Figura 7. Baja en cuentas ...................................................................................... 79
9
LISTA DE CUADROS
Pág.
Cuadro 1. Proceso de evolución de las NIIF para Pymes ...................................... 24
Cuadro 2. Diferencias y similitudes norma colombiana vs NIIF ............................. 40
Cuadro 3. Caracterización de los elementos de propiedad, según secciones 16, 17
y 27 NIIF para pymes ............................................................................................ 48
Cuadro 4. Manual de políticas contables-propiedad planta y equipo empresa XYZ
S.A ......................................................................................................................... 56
Cuadro 5. Solución ................................................................................................ 64
Cuadro 6. Contabilización en proceso de construcción: ........................................ 65
Cuadro 7. Contabilización construcción terminada (bodega) ................................. 65
Cuadro 8. Costo de la Maquina: ............................................................................ 68
Cuadro 9. Asiento reconocimiento inicial ............................................................... 68
Cuadro 10. Depreciación de la maquina a 31 dic -2013 ........................................ 69
Cuadro 11. Registro contable de la operación ....................................................... 70
Cuadro 12. Importes en libros y los valores razonables de la camioneta y la
maquina ................................................................................................................. 71
Cuadro 13. Reconocimiento XYZ S.A; la maquinaria recibida ............................... 71
Cuadro 14. Valor de la camioneta $ 70.500.000 .................................................... 73
Cuadro 15. Contabilización de la flota y equipo de transporte ............................... 73
Cuadro 16. Evaluación de su activo ....................................................................... 74
Cuadro 17. Registro por deterioro: ......................................................................... 75
Cuadro 18. Valor en libros a 31 dic/2014 ............................................................... 77
Cuadro 19. Gasto por deterioro ............................................................................. 78
Cuadro 20. Depreciación a 31 dic-2015 ................................................................. 78
Cuadro 21. Baja en cuentas – Perdida .................................................................. 80
Cuadro 22. Baja en cuentas – Beneficio ................................................................ 81
10
Cuadro 23. Balance general .................................................................................. 82
Cuadro 24. Conciliación importe en libros ............................................................. 83
Cuadro 25. Terrenos .............................................................................................. 84
Cuadro 26. Maquinaria Y Equipo ........................................................................... 85
Cuadro 27. Equipo De Oficina ............................................................................... 85
Cuadro 28. Equipo De Computación Y Comunicación .......................................... 86
Cuadro 29. Flota y equipo de Transporte .............................................................. 87
11
RESUMEN ANALÍTICO
TIPO DE DOCUMENTO Trabajo de investigación.
TIPO DE IMPRESIÓN Procesador de texto.
NIVEL DE CIRCULACIÓN Biblioteca Universidad Cooperativa de
Colombia.
TÍTULO Tratamiento contable de la propiedad
planta y equipo bajo secciones 16, 17 y
27 NIIF para pymes
OBJETIVO GENERAL Determinar el tratamiento contable de la
propiedad, planta y equipo, según lo
estipulado en las secciones 16, 17 y 27
NIIF para Pymes, con el fin de elaborar
una guía que contenga los elementos
metodológicos; para el reconocimiento,
medición y revelación de estos activos en
los estados financieros de una
organización.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1. Establecer las diferencias en el
tratamiento contable de propiedad, planta
y equipo bajo secciones 16, 17 y 27 NIIF
para Pymes, respecto del Decreto 2649 de
1993.
12
2. Caracterizar los elementos de
propiedad, planta y equipo, para el
reconocimiento, medición y revelación de
estos activos; de acuerdo a las secciones
16, 17 y 27 NIIF para Pymes.
3. Elaborar una guía metodológica del
tratamiento contable de propiedad, planta
y equipo, bajo secciones 16,17 y 27 NIIF
para Pymes, que sirva como orientación
de implementación de las Normas
Internacionales.
AUTORES WENDY LIZETH GARCÍA CAMUAN
JULIE CAROLINA PICO PEÑUELA
PUBLICACIÓN Bucaramanga, Universidad Cooperativa
de Colombia. 2015.
UNIDAD PATROCINANTE Recursos propios
TEMAS RELACIONADOS Las NIIF para Pymes.
PALABRAS CLAVE Normas Internacionales de Información
Financiera; PYMES; Guía Metodológica;
Propiedad, Planta y Equipo; Tratamiento
Contable.
13
INTRODUCCIÓN
La tendencia creciente de las compañías hacia la globalización, ha llevado consigo
que la actividad contable sea de especial importancia, creando la necesidad de
estudiar la normatividad financiera mundial, y así cumplir con los requerimientos
normativos establecidos a partir de la ley 1314 de 2009.
La internacionalización de las empresas implica nuevas tendencias en la
presentación de la información contable, que ayudarán a satisfacer los objetivos
de mayor comparabilidad, de un funcionamiento más eficiente del mercado de
capitales y presentación de la imagen fiel de la situación patrimonial, financiera y
de resultados de las empresas.
El incremento de necesidades de información para planificar, financiar y
establecer de manera fidedigna la información de la empresa, lleva implícita las
necesidades de información de inversionistas, el desarrollo de sofisticados
procedimientos administrativo – contables para controlar los enormes volúmenes y
complejas operaciones, por lo que se ha hecho imprescindible armonizar la
información contable con la legislación internacional.
En consecuencia, el trabajo que se acomete con la presente investigación
pretende profundizar en el tratamiento contable de propiedad, planta y equipo bajo
secciones 16,17 y 27 NIIF para pymes, con la finalidad de mejorar y facilitar la
calidad en los procesos de información contable, juega un papel muy importante
en la competitividad de las empresas, pues muchas de las decisiones tomadas
son con base en los resultados o productos de esos procesos.
14
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
El objetivo de los estados financieros de una empresa es proporcionar información
sobre la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo, que sea útil para la
toma de decisiones económicas de los socios de la empresa. En ese orden de
ideas el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, es parte esencial de
esos estados financieros para determinar la cantidad de recursos invertidos, así
como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Colombia aplica normas contables establecidas en el Decreto 2649/93, pero se
avanza en el proceso de implementación de estándares internacionales bajo el
nuevo marco técnico normativo contable, inicialmente con la Ley 222 de 1995,
Ley 590 de 2000, Ley 1314 de 2009 y a partir de ella con el Decreto
Reglamentario, 3022 de Diciembre de 2013.
Con la unificación de normas contables, el país está dando tránsito a la aplicación
de las normas internacionales, con el fin de contribuir a la necesidad de un
lenguaje contable universal. Estos cambios implican reestructurar el manejo que
se le debe dar a la información contable, en cuanto a registros, presentación de
estados financieros y demás informes, lo cual lleva a que los empresarios y
contadores comprendan la importancia de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
El elemento de propiedad planta y equipo es de relevancia en la situación
financiera de la empresa, por lo que se hace necesario que los pequeños
empresarios analicen y comprendan todo lo concerniente a la contabilización de
15
estos activos, la determinación de su valor en libros, los cargos por depreciación y
deterioro de los mismos.
Pese a que ya circulan en las redes de información guías, pasos, casos prácticos
para todas y cada una de las cuentas de los estados financieros, no está de más
que desde el Programa de Contaduría Pública de la Universidad Cooperativa de
Colombia se profundice en lo relacionado con propiedad, planta y equipo aplicado
a las pymes locales, con el fin de que cuenten con una guía metodológica en
lenguaje sencillo, que permita aclarar dudas, además de servir de referente a
actuales y futuros profesionales de la contaduría pública, máxime si se tiene en
cuenta que se está ad portas de aplicar la nueva normatividad.
Adicionalmente, los empresarios deben tener presente que no se trata de un
simple cambio contable, sino que implica que todos los integrantes de la
organización deberán atender el lenguaje contable internacional y una nueva
manera de efectuar el reconocimiento, medición y revelación de propiedad, planta
y equipo, en los estados financieros, según lo estipulado en las secciones 16, 17
y 27 de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes.
Desde esta perspectiva y para profundizar el estudio de la convergencia acerca
del tratamiento y reconocimiento de las secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes, se
realiza la presente investigación monográfica enfocada en el tratamiento contable
de propiedades, planta y equipo, atendiendo el llamado del Decreto 3022 de 2013
que reglamenta la Ley 1314 de 2009.
16
1.2 PREGUNTA DE INVESTIGACIÓN
¿Cuáles son los aspectos a tener en cuenta para el tratamiento contable de la
propiedad, planta y equipo, en los estados financieros de las Pymes, según lo
estipulado en las secciones 16, 17 y 27 de las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pymes?
17
1.3 JUSTIFICACIÓN
El auge de la economía de mercados ha traído consigo innumerables
transformaciones de índole económico, dentro de las que se incluye la información
contable, explícitos fundamentalmente en la búsqueda de diferencias significativas
entre la relación de la información contable y la información del mercado entre
distintos países, que han supuesto una base metodológica para contrastar la
relevancia de la información contable, es decir, la comparabilidad.
Por otra parte, el registro contable, debe cumplir con exigencias cada día más
rígidas. Las crecientes necesidades de información para planificar, financiar y
controlar las operaciones de la empresa, las necesidades de información de los
inversionistas, plantean un verdadero desafío a las Pymes en Colombia.
“Estos cambios han obligado a que cada vez se proporcione información útil,
entendible, transparente y comparable en un marco flexible, donde su objetivo
principal es permitir una misma interpretación por parte de los usuarios sin
importar el país en que se origine”.1 En lo que respecta a propiedad, planta y
equipo, su reconocimiento, medición y revelación debe ser coherente con las
prácticas y métodos contables, que la organización requiere para su
funcionamiento.
En este contexto las secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes, son la base teórica
para el reconocimiento, medición y revelación de los activos clasificados como
propiedad planta y equipo en los estados financieros de las Pymes, teniendo en
cuenta que son un elemento indispensable para el desarrollo de las operaciones
de las diferentes empresas especialmente las que tienen como actividad la
1 MENDEZ CAGUA, Yanira. Incidencias de las NIFF en la revisoría fiscal; pág. 6.Disponible en
http://analisisfinancierognc.blogspot.com.co/2014/08/unidad-ii-los-estados-financieros.Consultado: Julio 11 de 2014.
18
trasformación, aclarando que no sería suficiente las normas, sino que además, es
imprescindible la actitud en el equipo de trabajo, orientado dentro de las prácticas
definidas en la organización, de manera que el trabajo a desarrollar permite
reunir, analizar, e interpretar la información, haciendo que los números tomen
sentido, es decir, traducir a cifras las actividades de todas las áreas de la
empresa, con las que se produce la información vital y necesaria para el proceso
de toma de decisiones de la administración.
Lo anterior lleva la aplicación del proceso de convergencia contable, con el afán
de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular
las actividades económicas, pero también intervienen dentro del sector social,
educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a conocer el
grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se viene
desarrollando y el impacto en la presentación de los estados financieros. En
consecuencia, radica la importancia de este proyecto que servirá de base para las
Pymes y la convergencia de las NIIF.
19
1.4 OBJETIVOS
1.4.1 General
Determinar el tratamiento contable de la propiedad, planta y equipo, según lo
estipulado en las secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes, con el fin de elaborar
una guía que contenga los elementos metodológicos; para el reconocimiento,
medición y revelación del activo y su correspondiente deterioro.
1.4.2 Específicos
Establecer las diferencias en el tratamiento contable de propiedad, planta y
equipo bajo secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes, respecto del Decreto 2649
de 1993.
Caracterizar los elementos de propiedad, planta y equipo, para el
reconocimiento, medición y revelación de estos activos; de acuerdo a las
secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes.
Elaborar una guía metodológica del tratamiento contable de propiedad, planta y
equipo, bajo secciones 16,17 y 27 NIIF para Pymes, que sirva como orientación
de implementación de las Normas Internacionales.
20
2. MARCO REFERENCIAL
2.1 MARCO HISTÓRICO
Dentro del proceso histórico, se encuentra que con respecto a surgimiento de las
NIIF, el control a las operaciones contables de la empresa empieza en los Estados
Unidos de América, cuando nace el Consejo de Principios de Contabilidad, este
consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la
información financiera2.
Posteriormente surgió el FASB (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera),
este comité, aún vigente en Estados Unidos, logró gran incidencia en la profesión
contable con la emisión de un sinnúmero de normas que transformaron la forma
de ver y presentar las informaciones.
Es en 1973 cuando nace el IASC (Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países:
Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos de América, Francia, Holanda,
Japón, México, Reino Unido e Irlanda. Este comité es el responsable de emitir las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); con el propósito de lograr
uniformidad en la presentación de los estados financieros, facilitando así la
comparabilidad de la información entre los países que han decidido adoptar dichas
normas.
2Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Bogotá, Colombia, 2010.Pág.23.
21
El IASC en su afán de mejorar el entendimiento y correcta aplicación de las
Normas, creó, en enero de 1997, un Comité de Interpretaciones (SIC); cuya
función fue: la de proporcionar una guía que sea aplicable con generalidades, en
los casos dónde las NIC eran poco claras.
En el año 2001 el IASC fue reestructurado y pasó a ser el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés). Tal
reestructuración también ha significado cambios importantes en la normativa, de
tal forma que las NIC han pasado a ser NIIF (Normas Internacionales de
Información Financiera). 3
2.2 ANTECEDENTES
En la actualidad, existe literatura diversa acerca de las NIIF, sin embargo, son
pocos estudios realizados sobre experiencias de empresas colombianas que
hayan vivido el proceso de convergencia a las NIIF. Uno de ellos data del año
2010, realizado por María del Socorro Lucumí C. y Viviana Pérez Jaramillo,4
estudio denominado “Adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) en una empresa colombiana: lecciones aprendidas” en la que se
hace la descripción del proceso de adopción de Normas Internacionales por parte
del grupo empresarial Bavaria S.A.
3 Diseño de una guía técnica y práctica para el registro contable de los arrendamientos según la
NIIF para pymes y su incidencia legal para las empresas del sector servicio de la ciudad de San Miguel. Disponible en: Http://www.eumed.net/libros-gratis/2013a/1325/marco-historico.html. Consultado: Noviembre 01 de 2014 4
LUCUMÍ C., M. S.; PÉREZ JARAMILLO, V. Universidad Icesi, Facultad de ciencias administrativas y económicas, Programa MBA con énfasis en finanzas, Santiago de Cali, 2010
22
En el 2011, Federico Andrés Bermejo Correa y Alexander Gómez Solano 5 ,
desarrollaron un proyecto denominado “Incidencias de la convergencia contable
en las pymes del sector comercial de la ciudad de Cartagena: estrategias para la
competitividad”, en la que se indica que es notable que en Colombia son muy
pocas las empresas que ya han iniciado un proceso de convergencia debido a
factores, ya sea de dinero, poco interés particular, poca oferta de ilustración en el
tema, entre otros. Las empresas de cualquier tipo, deben tener un planteamiento
que permita recopilar las normas internacionales, de aceptación mundial, para así
converger con las normas nacionales, de esta manera se podrá tener un modelo
estructural el cual debe ser asimilado en el orden nacional de cada país.
En el 2012, Diego Fernando Cárdenas Becerra e Ingri Yurany Manosalva Prada,
presentaron una investigación denominada “Impacto en la Adopción de las NIIF en
las Empresas del Grupo 1 del Municipio de Ocaña Norte de Santander, 6 en la que
se concluye que la mayoría de los directivos tienen conocimiento de que las
empresas en Colombia se encuentran en el proceso de adopción de NIIF, y que
los estados financieros tradicionales sufrirán una trasformación significativa en
cuanto a preparación y presentación, reflejándose su impacto con la modificación
de las cifras.
5 BERMEJO CORREA, F. A.; GÓMEZ SOLANO, A.“Incidencias de la convergencia contable en las
pymes del sector comercial de la ciudad de Cartagena: estrategias para la competitividad”. Universidad de Cartagena, Facultad de ciencias económicas, Programa de contaduría pública, Cartagena de indias. 2011. 6 CÁRDENAS BECERRA, D.F.; MANOSALVA PRADA, I. Y. “Impacto en la Adopción de las NIIF en
las Empresas del Grupo 1 del Municipio de Ocaña Norte de Santander. Universidad Francisco de Paula Santander, Facultad de ciencias administrativas y económicas, Contaduría pública, Ocaña, 2014.
23
2.3 MARCO TEÓRICO
Las NIIF son el conjunto de normas y procedimientos para presentar los Estados
Financieros de las entidades, de tal manera que la información reflejada en ellos
pueda ser interpretada a nivel internacional.
La NIIF para las Pymes tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con
propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de
rendir cuentas, para lo cual se requiere que una entidad contabilice propiedades,
planta y equipo a su costo en el reconocimiento inicial y posteriormente al costo
menos cualquier depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas,
máxime si se tiene en cuenta que la partida de propiedades, planta y equipo se
deprecia a lo largo de su vida útil esperada. 7
Por tanto, el valor residual, el método de depreciación y la tasa de depreciación se
deben revisar si existe un indicio de un cambio significativo en las expectativas
desde la última fecha sobre la que se haya informado, además de que en cada
fecha sobre la que se informa, la entidad evaluará si ha habido un indicio de que
alguna partida de propiedades, planta y equipo ha sufrido un deterioro en su valor
(es decir, el importe en libros excede el valor razonable estimado menos los
costos de venta).
Para presentar el proceso de progreso de las NIIF para Pymes, se tomaron los
aportes de DELOITTE & TOUCH LTDA., como expresa a continuación:8
7 Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, versión 2010-1. pág.2.
8DELOITTE & TOUCH LTDA. Brochure IFRS para PYMES en su bolsillo. México, 2010.pag.12.
24
2.3.1 Las NIIF para Pymes
Cuadro 1. Proceso de evolución de las NIIF para Pymes
FECHA ACONTECIMIENTO
2001
IASB inició un proyecto para desarrollar estándares de contabilidad que sean confiables para
las entidades de tamaño pequeño y mediano. Se estableció un grupo de trabajo para ofrecer
asesoría sobre los problemas, alternativas y soluciones potenciales.
2002
Los fideicomisarios de la Fundación IASC (ahora denominada Fundación NIIF) expresaron su
respaldo para los esfuerzos de IASB y así examinar los problemas particulares para las
economías emergentes y para las entidades de tamaño pequeño y mediano.
2003 – 2004 IASB desarrolló puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque básico que seguiría
al desarrollar los estándares de contabilidad para las PYMES.
Junio 2004 IASB publicó un documento para discusión que establece e invita a comentarios sobre el
enfoque de la Junta.
Julio 2004 –
Enero 2005
IASB consideró los problemas señalados por quienes respondieron al documento para
discusión y decidió publicar un borrador para discusión pública.
Abril 2005
IASB se dio cuenta de la necesidad de información adicional sobre las posibles
modificaciones a los principios de reconocimiento y medición para uso de NIIF para las
PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta para identificar las posibles
simplificaciones y omisiones.
Junio –
Octubre
2005
Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el Consejo asesor de estándares (cuerpo
asesor de IASB, ahora denominado Consejo asesor de NIIF), el grupo de trabajo de las
Entidades de tamaño pequeño y mediano, emisores de estándares de todo el mundo y mesas
redondas públicas.
2006 Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el borrador del borrador para discusión
pública.
Agosto 2006 Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el borrador para
discusión pública, con el fin de mantener informados a los constituyentes.
Febrero
2007
Publicado el borrador para discusión pública proponiendo cinco tipos de simplificaciones de las
NIIF plenas, junto con la propuesta de orientación para la implementación y las bases para las
conclusiones. El borrador para discusión pública es traducido a cinco idiomas.
Junio 2007 Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas).
Marzo 2008 IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusión pública,
25
FECHA ACONTECIMIENTO
Abril 2009 haciéndolo con base en las respuestas al borrador para discusión pública y los hallazgos de la
prueba de campo.
Julio 2009 Se emitieron las NIIF para las PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la jurisdicción
individual.
Fuente: Deloitte &TouchLtda.Brochure IFRS para PYMES en su bolsillo. México, 2010
2.3.2 Alcance de las NIIF para Pymes. En la actualidad es común escuchar
sobre las normas internacionales de contabilidad, ya que la internacionalización de
los negocios exige disponer de información financiera comparable, en donde las
empresas amplíen las miras de sus negocios más allá de sus fronteras, generando
así una interrelación con otras entidades de los demás países y esto causa la
necesidad de adquisición de conocimientos de un lenguaje contable común, el
cual permita comparar los resultados y valorar la gestión. 9
En este orden de ideas, la secciones 16, 17 y 27 NIIF para pymes está dedicada a
la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades
de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado, teniendo en cuenta que son activos tangibles
necesarios para la producción o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, usados durante más de un
periodo determinado.
Esta adaptación genera cambios en el desarrollo de la práctica contable, entre los
que se destacan el tratamiento de propiedades, planta y equipo, con la utilización
de diferentes métodos de valoración según la finalidad de los Estados Financieros,
que es brindar información relevante y por consiguiente real y verificable de
manera que sea útil a las necesidades de los usuarios.
9Revista internacional LEGIS de contabilidad y auditoría. Bogotá, Colombia, 2007, p. 124-135
26
2.3.3 Reconocimiento de las NIIF para Pymes. El objetivo principal de las NIIF
es lograr una mejora y un equilibrio en cuanto a la presentación de todos los
informes financieros que son utilizados por las empresas u otras organizaciones
alrededor del mundo, para la elaboración de los estados financieros, es decir,
reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situación financiera de las entidades, permitiendo a las empresas
tener un fluido de dinero mucho más intenso, algo que resulta de mucha ayuda
para el progreso de la misma; además las normas de Contabilidad son la
herramienta fundamental para la planificación financiera de una empresa10.
Con ello se busca la integración de los mercados, la armonización de la
información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a
sus inversores, analistas y cualquier tercero interesado y por consiguiente, la
utilización de un lenguaje contable común a nivel mundial que permita comparar
los resultados y valorar la gestión.
2.3.4 Características de las NIIF para Pymes. Las NIIF para Pymes se
caracterizan porque: 11
Evitan carga de trabajo innecesaria para la preparación de Estados Financieros
de propósito general.
Comprenden un juego simplificado y completo de normas apropiadas para
pequeñas y medianas empresas.
Elimina opciones de tratamiento contable.
Permite comparar a inversores, prestamistas, y otros los Estados Financieros
de las “Pymes” y reduce la dificultad en su preparación.
10 DELOITTE. (S.F.). Estándares Internacionales de información Financiera. Disponible en: Http://webserver3.deloitte.com.co/A%20WEB%20Recursos/Rec%20IFRS/5.%20Ifrs%20USA/IFRS%20automotores.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 11
GARCÍA, G. L. Retos e impactos en la implementación de las normas internacionales. Ediciones
CroweHorwath International. Santa Marta, 2011.Pag.24.
27
Proporciona una base de información financiera reconocida mundialmente.
Permite Estados Financieros de propósito general sobre los cuales un auditor
puede emitir una opinión.
Simplifica el lenguaje por medio de utilizar vocabulario común en la medida que
es posible.
La norma se considera apropiada y de fácil aplicación, aún por las mi Pymes
Las principales implicaciones que se pueden generar en la aplicación de las NIIF,
se relacionan con la toma de decisiones respecto de la elección de políticas
contables y la definición del formato de los estados financieros, además de la
manera en que se mantendrá la información en los sistemas para cumplir con los
requerimientos de las distintas revelaciones, que son más sofisticados y exigentes
que los actuales, sin olvidar que todo esto debe estar sustentado por un marco
empresarial que asegure que las decisiones contables sean claramente
entendidas por la alta dirección y que la infraestructura y los sistemas de
procesos, de tecnología informática y de control interno funcionen en forma
apropiada y segura.12
2.4 MARCO CONCEPTUAL
Debido a que las Normas Internacionales de Información Financiera tienen
especial importancia en la información contable de las pymes, los principales
conceptos a tener en cuenta son13:
12
BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Disponible en:http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 13
KESTER, B. R. Contabilidad Teórica y Práctica. Editorial Laboral, Madrid. 1999. p.14-16.
28
Activos Fijos NIIF: un activo fijo es un bien de una empresa, ya sea tangible o
intangible, que no puede convertirse en líquido a corto plazo y que normalmente
son necesarios para el funcionamiento de lampreas no se destinan a la venta14.
Adaptar NIIF: adecuar las normas internacionales al sistema contable local15.
Adoptar NIIF: es acoger estándares internacionales, en reemplazo de las
normas de contabilidad locales16.
Armonizar NIIF: permitir el uso de estándares internacionales para algunos
casos, manteniendo para lo demás las normas contables locales, de acuerdo
con las necesidades del entorno17.
Converger NIIF: busca que las normas de contabilidad locales se aproximen a
los estándares Internacionales18.
Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el
valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente19.
14
BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Disponible en:http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 15
Ibid 16
Ibid 17
Ibid 18
Ibid 19
Ibid
29
Depreciación: la depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce
el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo
es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su
vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable20.
Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual21.
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas22.
Importe recuperable: es el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de un activo y su valor en uso23.
Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable24.
Propiedades, planta y equipo: son los activos tangibles que posee una
entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar
durante más de un periodo25.
20
BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Disponible en:http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 21
Ibid 22
Ibid 23
Ibid 24
Ibid 25
Ibid
30
Pymes: Se entiende por micro, pequeña y mediana empresa, toda unidad de
explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades
empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o
urbana26.
Valor razonable: es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua27.
Valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil28.
Vida útil: corresponde al periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad29.
2.5 MARCO LEGAL
En el desarrollo del proyecto se hace necesario tener en cuenta un conjunto de
normas legales las cuales soportan el manejo legal de la convergencia de normas
26
BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Disponible en:http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 27
Ibid 28
Ibid 29
Ibid
31
internacionales de información financiera, dentro de las más representativas se
encuentran:
2.5.1 La Ley 1314 de 2009. Es el marco normativo que ordena la acción del
estado hacia la convergencia de las normas de contabilidad y de información
financiera y de aseguramiento de información, obligando a las personas naturales
y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar
contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas
encargadas de la preparación de información financiera, y las demás entidades
que hagan valer la contabilidad como prueba de sus actividades económicas de su
promulgación y aseguramiento30.
La ley 1314 fue creada con el propósito de una homogenización respecto a la
presentación de estados financieros y prácticas contables, la cual está dirigida
hacia la convergencia de las normas de contabilidad e información financiera;
debido a esto, es importante que exista un aseguramiento de la información con
estándares de aceptación cumpliendo con una serie de condiciones:
Que sean de aceptación mundial.
Que tenga las mejores Prácticas.
Que tenga una rápida evolución de los negocios.31
La Ley 1314 ha determinado tres actores específicos para llevar a cabo el proceso
de emisión de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de
30
Ley 1314 de 2009. Art. 2. Disponible en: http://actualicese.com/normatividad/2009/07/13/ley-1314-de-13-07-2009/. Consultado: Noviembre 10 de 2014. 31
BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Tomado de:
http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf- pág. 16. Consultado:
Noviembre 10 de 2014.
32
Aseguramiento de la Información que se aplicarán en Colombia, y cada uno debe
desempeñar un rol particular en el siguiente sentido: 32
a) El CTCP, como autoridad de normalización técnica, propone los proyectos de
las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información y coordina el proceso previo a su emisión.
b) Los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y
Turismo verificarán que el proceso de elaboración de los proyectos por parte del
CTCP sea abierto, transparente y de público conocimiento para la expedición
de las normas.
c) Los grupos principales de interés que aportan los insumos para la elaboración
de las normas, entre los cuales se pueden destacar empresarios, preparadores,
auditores, inversionistas, supervisores, Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN), Organismos responsables del diseño y manejo de la política
económica, Entidades estatales que ejercen funciones de inspección, vigilancia
o control, Expertos, Comités técnicos ad-honorem establecidos por el CTCP y
conformados por autoridades, preparadores, aseguradores y usuarios de la
información financiera, facultades y programas de contaduría pública, gremios
de la profesión contable y de estudiantes, público en general, entre otros.
Las condiciones que deben cumplir las Normas de Contabilidad e Información
Financiera y de Aseguramiento de la Información para que sean aplicadas en
Colombia son las siguientes: 33
Deben constituir un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de
forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los
32 SUAREZ, Gabriel. Direccionamiento estratégico. Proceso de convergencia de las normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares
internacionales. Bogotá D.C. 2012, Numeral 26. 33
Ley 1314 de 2009. Art. 2. Disponible en: http://actualicese.com/normatividad/2009/07/13/ley-1314-de-13-07-2009/. Consultado: Noviembre 10 de 2014.
33
estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y
comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones por parte del
Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las entidades, los
inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para apoyar la
productividad, competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial
de las personas naturales y jurídicas.
Dentro del proceso de convergencia se deben cumplir con condiciones de
equidad, reciprocidad, conveniencia nacional 34 y garantizar la independencia y
autonomía de las normas contables respecto de las normas tributarias.
Atendiendo las condiciones que exige la Ley 1314 de 2009 en el sentido de que
los estándares internacionales deben ser de aceptación mundial, con las mejores
prácticas y con la rápida evolución de los negocios, el CTCP encuentra que la
alternativa que mejor interpreta los criterios y condiciones de dicha ley es la de
que en Colombia se lleve a cabo el proceso de convergencia tomando como
referentes las NIIF que ha emitido el IASB y las que están en proceso de emisión;
además porque en un futuro cercano, después de terminar el proceso de
convergencia entre FASB-IASB, el único conjunto de normas internacionales que
subsistiría son las actuales NIIF. 35
En cumplimiento de lo ordenado en el artículo 13 de la Ley 1314 de 2009, El
Consejo Técnico de Contaduría Pública – CTCP propuso mediante el documento
denominado “Direccionamiento Estratégico” los requisitos para pertenecer al grupo
2 los cuales se detallan a continuación:
a) Entidades con activos superiores a 30.000 SMLMV o con más de 200
empleados y que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1;
34
SUAREZ, Gabriel. Direccionamiento estratégico. Proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares
internacionales. Bogotá D.C. 2012, Numeral 32. 35
Ibid. Numeral 39
34
b) Entidades con activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que tengan entre 11
y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni entidades de interés
público; y
c) Microempresas con activos de no más de 500 SMLMV o 10 empleados y cuyos
ingresos brutos48 anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos
ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año gravable inmediatamente
anterior al periodo sobre el que se informa.
El grupo 2 aplicará las Normas de Información Financiera NIF – NIIF para PYMES,
será objeto de auditoría basada en Normas de aseguramiento de la Información
(NAI) y Otras Normas de Información Financiera (ONI).36
Con el fin que el ente económico se encuentre debidamente preparado para
aplicar la NIIF, las entidades que se encuentren dentro del grupo 2 podrán
preparar un plan de acción para el proceso de convergencia a normas
internacionales de información financiera –NIIF, tendiente a lograr la capacitación
y preparación profesional de estos temas, incluyendo a directivos, adecuación de
programas cambios de procesos empresariales y la evaluación de los impactos
financieros y tributarios en la empresa que faciliten este proceso.37
2.5.2 Decreto 2649 de 1993. El artículo 64 de este Decreto hace referencia a los
activos tangibles, es decir, propiedades, planta y equipo, adquiridos, construidos, o
en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente,
para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o
para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados
para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un
año.38
36Ibid. Numeral 48 37 Superintendencia de puertos y transporte. Circular Externa 2 de 2013.Disponible en: http://www.minjusticia.gov.co/portals/0/MJD/docs/circular_supertransporte_0002_2013.htm. Consultado: Noviembre 12 de 2014. 38 CAPITULO II. Normas técnicas específicas. Disponible en: Disponible en: http://actualicese.com/normatividad/2001/decretos/D2649-93/2D2649-93.htm. Consultado: Noviembre 12 de 2014.
35
En la determinación de la vida útil del activo se debe tener en entre otros factores,
especificaciones de fábrica, deterioro por el uso, acción de factores naturales,
obsolescencia por avances tecnológicos y cambios en la demanda de los bienes o
servicios a cuya producción o suministro contribuyen.
2.5.3 Decreto Reglamentario 3022 de 2013. Por el cual se reglamenta la Ley
1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de
información financiera que conforman el Grupo 2.39
Este decreto determina quienes pertenecerán al grupo 2 y posee unos anexos que
contienen el estándar internacional denominado “NIIF para las Pymes – IFRS for
SME” expedido en julio de 2009 y traducido al español en el mismo mes del 2010.
2.5.4 Ley 590 de 2000. Esta ley tiene por objeto promover el desarrollo integral de
las micro, pequeñas y medianas empresas en consideración a sus aptitudes para
la generación de empleo, el desarrollo regional, la integración entre sectores
económicos, el aprovechamiento productivo de pequeños capitales y teniendo en
cuenta la capacidad empresarial de los colombianos; estimular la formación de
mercados altamente competitivos mediante el fomento a la permanente creación y
funcionamiento de la mayor cantidad de micro, pequeñas y medianas empresas,
Mipymes40.
2.5.5 Ley 905 de 2004. Modifica la Ley 590 de 2000 sobre promoción del
desarrollo de la micro, pequeña y mediana empresa colombiana, con el fin de
estimular la promoción y formación de mercados altamente competitivos mediante
39 Resumen de Decretos que regulan la contabilidad en Colombia. Disponible en:
http://actualicese.com/actualidad/2014/02/07/resumen-de-decretos-que-regulan-la-contabilidad-en-
colombia/. Consultado: Noviembre 12 de 2014. 40 LEY 590 DE 2000. Disponible en: http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=12672. Consultado: Noviembre 28
de 2014.
36
el fomento a la permanente creación y funcionamiento de la mayor cantidad de
micro, pequeñas y medianas empresas, Mipymes41.
41 Ley 905 de 2004. (Agosto 2). Disponible en:
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=14501. Consultado: Noviembre 28 de 2014.
37
2.6 DISEÑO METODOLÓGICO
2.6.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN
Este proyecto de investigación es de tipo descriptivo, se pretende profundizar en el
tratamiento contable que tendrá la aplicación de las NIIF para Pymes secciones
16, 17 y 27 en un ente económico. A partir del desarrollo de este proyecto, se
obtendrá una información ajustada a la normatividad que tendrán que aplicar en
forma obligatoria las empresas que lleven contabilidad.
2.6.2 ENFOQUE
La investigación a realizar es de tipo cualitativo, para la recolección de datos, e
identificación de las variables que inciden en el problema de investigación, los
cuales buscan describir e interpretar situaciones y prácticas sociales singulares,
dando un lugar privilegiado al punto de vista de los actores de la investigación, así
como a sus protagonistas, para comprender la realidad subjetiva que subyace a
las acciones de los miembros de la sociedad en general y para el caso particular
de la presente propuesta de investigación, el tratamiento contable de propiedad,
planta y equipo en las pymes”. 42
42 TORRES, A. Metodología de la Investigación, enfoques cualitativos y participativos en
investigación social. McGraw Hill, Bogotá, Colombia, 2004.
38
2.6.3 FUENTES DE INFORMACIÓN
Primarias: De las fuentes primarias hacen parte las consultas de las
secciones 16,17 y 27 NIIF para Pymes.
Secundarias: Al rango de fuentes secundarias corresponden Artículos,
revistas, periódicos, tesis de grado, base de datos, referentes al objeto de
investigación.
2.6.4 ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
La información recolectada útil para el desarrollo del proyecto de investigación,
corresponde al análisis cualitativo de los datos, para lo cual se revisará el material
bibliográfico relacionado con el objeto de estudio, para interpretar los datos
acordes a los objetivos de la investigación.
Teniendo en cuenta el análisis cualitativo, se harán ejemplos los cuales servirán
de base para entender la norma.
El análisis de la información para el cumplimiento de los objetivos se sustenta en:
1. Observación: cambios presentados en la teoría contable producto de la
globalización económica.
2. Estructura: implementación de normas internacionales de información
financiera, secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes.
3. Deducciones: unificación de las normas contables.
39
4. Verificación: implementación e impactos de los cambios reflejados en la norma
a nivel práctico de reconocimiento y veracidad, determinando nuevas
conclusiones para toma de decisiones a nivel financiero.
40
3. DIFERENCIAS Y SIMILITUDES NORMA COLOMBIANA VS NIIF
Cuadro 2. Diferencias y similitudes norma colombiana vs NIIF
Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS
Aplicación
Aplica a todas las propiedades,
planta y equipo, que se utilicen de
forma permanente, para la
producción o suministro de otros
bienes y servicios, para arrendarlos,
o para usarlos en la administración
del ente económico, y cuya vida útil
excede de un año.
Aplica a propiedades, planta y equipo, las cuales son
mantenidas para su uso en la producción o el suministro
de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con
propósitos administrativos, y se esperan usar durante
más de un periodo. Así como a las propiedades de
inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
La Aplicación es muy similar para las dos
normas, aunque difiere en las propiedades de
inversión; ya que bajo DR.2649 se manejan
como PP Y E; y en NIIF solo cuando estas no
pueden ser medidas con fiabilidad, sin costo o
esfuerzo desproporcionado, de lo contrario se
manejan como P. de inversión (seccion16 NIIF
PYMES)
No aplica
No aplica en activos destinados para
la venta en el curso normal de los
negocios.
No aplica para los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola o derechos mineros y reservas
minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares; las cuales tiene una norma
Específica para su tratamiento.
-Bajo NIIF para Pymes, los activos biológicos
no se consideran como PP y E, bajo norma
Colombia sí.
-En norma Colombiana los activos destinados
para la venta se mantienen en el rubro de
inventarios, pero bajo NIIF se mantienen como
PP Y E, y cuando haya la probabilidad de
negocio, se deja de depreciar y se mantiene
para la venta, esto no puede ser superior a un
año.
Propiedades Bajo Norma Colombiana; las La Sección 16; se aplicará a propiedades de inversión En NIIF las propiedades de Inversión se deben
41
Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS
de inversión propiedades de inversión se
manejan dentro del rubro de
propiedades planta y equipo
(terrenos y edificaciones).
cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin
costo o esfuerzo desproporcionado; aquellas que no se
pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado se manejaran como Propiedades
planta y equipo según sección 17.
reclasificar en un rubro diferente de PP Y E y
tratarlas bajo seccion16. Los terrenos en las
dos normas no se deprecian ya que tiene una
vida útil ilimitada y para el caso de los edificios
son similares debido a que se deben separar el
valor del terreno y la edificación en el momento
de la medición.
Reconocimien
to
Se reconocen como propiedad
planta y equipo aquellos activos cuya
vida útil exceden de un año. Las
piezas de repuesto y el equipo
auxiliar se registran habitualmente
como inventarios, y se reconocen en
el resultado del periodo cuando se
consumen.
- La entidad reconocerá el costo de una partida de PP Y
E; como un activo si: es probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros asociados con la
partida, y el costo de la partida puede medirse con
fiabilidad.
-las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente son propiedades, planta y
equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más
de un periodo. De forma similar, si las piezas de
repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados
con relación a una partida de PP Y E, se considerarán
también propiedades, planta y equipo.
-Las dos normas son similares cuando
reconocen un activo si su vida útil excede un
año o si se esperan utilizar por más de un
periodo.
-hay una discrepancia cuando se refiere a los
repuestos de PP Y E, y a los equipos
auxiliares, ya que la NIIF-PYMES indica que
estos son también PP YE, mientras que bajo
DR 2649, usualmente estos equipos auxiliares
se clasifican como inventarios.
-Según DR.2649; el reconocimiento del activo
se establece por lo general teniendo en cuenta
la norma tributaria (50 uvt) sin considerar la
realidad económica, que en NIIF si se le da
importancia.
Medición Una entidad medirá una partida de Una entidad medirá una partida de propiedades, planta y Bajo NIIF-PYMES, la PP Y E; comprende todas
42
Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS
Inicial propiedades, planta y equipo por el
valor histórico en el momento del
reconocimiento inicial.
- El valor histórico de estos activos
incluye todas las erogaciones y
cargos necesarios hasta colocarlos
en condiciones de utilización, tales
como los de ingeniería, supervisión,
impuestos, intereses y ajustes por
diferencia en cambio.
equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial.
- El costo de las propiedades, planta y equipo
comprenden el precio de adquisición, que incluye los
honorarios legales y de intermediación, los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables, después
de deducir los descuentos comerciales y las rebajas y
todos los costos directamente atribuibles a la ubicación
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
(c) También comprende la estimación inicial de los costos de
desmantelamiento, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se encuentra el activo.
las erogaciones que plantea el DR. 2649, pero
excluye del costo, la diferencia en cambio y los
intereses.
Adicionalmente el documento NIIF-PYMES,
indica que en la medición inicial se debe incluir
la estimación de los costos de
desmantelamiento, así como la rehabilitación
del lugar; aspecto que no lo tiene establecido el
Decreto 2649.
Además en NIIF los descuentos son un menor
valor del activo caso contrario bajo DR. 2649,
los cuales se llevan al resultado.
Medición
posterior al
reconocimient
o inicial
El valor de realización, actual o
presente de los activos debe
determinarse al cierre del período en
el cual se hubieren adquirido y al
menos cada tres años, mediante
avalúos practicados por personas
naturales, o personas jurídicas, de
comprobada idoneidad profesional.
Dichos avalúos se ajustan al cierre
-Una entidad medirá todas las partidas de PP Y E tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación
acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del
valor acumuladas y reconocerá los costos del
mantenimiento diario de una partida de PP Y E, en los
resultados del periodo en el que incurra en dichos
costos.
Según NIIF para Pymes; la medición posterior
se debe realizar al costo menos la depreciación
y cualquier pérdida por deterioro. Y bajo
DR.2649 se mide al costo menos depreciación,
Además el DR. 2649, establece que al cierre
del periodo de adquisición o formación y por lo
menos cada tres años, es necesaria una nueva
medición que se verá reflejada en provisiones
o valorizaciones, según sea el caso y NIIF para
43
Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS
del período utilizando indicadores
específicos de precios según
publicaciones oficiales o, a falta de
éstos, por el PAAG correspondiente.
El valor histórico se debe
incrementar con el de las adiciones,
mejoras y reparaciones, que
aumenten significativamente la
cantidad o calidad de la producción o
la vida útil del activo.
Pymes cada periodo en que se informe, si hay
indicios de un cambio significativo en el activo.
Depreciación
-La contribución de las propiedades
planta y equipo a la generación de
ingresos debe reconocerse en los
resultados del ejercicio mediante la
depreciación de su valor histórico
ajustado. Cuando sea significativo,
de este monto se debe restar el valor
residual técnicamente determinado.
Las depreciaciones de los inmuebles
deben calcularse excluyendo el
costo del terreno respectivo
La depreciación de un activo comenzará cuando esté
disponible para su uso, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar de
la forma prevista por la gerencia.
Si los principales componentes de una partida de
propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios
económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciará
cada uno de estos componentes por separado a lo largo
de su vida útil.
-El cargo por depreciación para cada periodo se
reconocerá en el resultado, a menos que otra sección de
-Las normas nos similares cuando mencionan
que la depreciación se debe reconocer en los
resultados del ejercicio; pero difieren en que la
NIIF para Pymes establece que la depreciación
inicia cuando el activo esté disponible para ser
utilizado y bajo norma colombiana usualmente
las empresas inician la depreciación teniendo
en cuenta la fecha de la factura de compra.
-Además la NIIF pymes menciona: Que si una
PP Y E, tienen patrones de consumo
diferentes, este se puede depreciar por
separado. Y bajo DR. 2649, los activos se
deprecian individualmente.
44
Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS
esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte
del costo de un activo.
Método de
depreciación
La depreciación se debe determinar
sistemáticamente mediante métodos
de reconocido valor técnico, tales
como línea recta, suma de los dígitos
de los años, unidades de producción u
horas de trabajo. Debe utilizarse aquel
método que mejor cumpla la norma
básica de asociación.
Una entidad seleccionará un método de depreciación
que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir
los beneficios económicos futuros del activo. Los
métodos posibles de depreciación incluyen el método
lineal, el método de depreciación decreciente y los
métodos basados en el uso, como por ejemplo el método
de las unidades de producción.
Las dos normas son similares cuando se
refiere a métodos de depreciación.
periodo de
depreciación
o vida útil
Se entiende por vida útil el lapso
durante el cual se espera que la PP
Y E, contribuya a la generación de
ingresos. Para su determinación es
necesario considerar, entre otros
factores, las especificaciones de
fábrica, el deterioro por el uso, la
acción de factores naturales, la
obsolescencia por avances
tecnológicos y los cambios en la
demanda de los bienes o servicios a
cuya producción o suministro
contribuyen.
Para determinar la vida útil de un activo, una entidad
deberá considerar: La utilización prevista del activo, el
desgaste físico esperado, la obsolescencia técnica o
comercial, y los límites legales o restricciones similares
sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.
Las dos normas son similares en cuanto a los
factores que se tienen en cuenta para
determinar la vida útil; pero usualmente bajo
norma Colombia la vida útil se rige bajo una
tabla establecida tributariamente y en NIIF para
pymes esta vida útil se determina de acuerdo a
un análisis de uso que se le hace al activo.
Deterioro del Solo se tiene en cuenta para la En cada fecha sobre la que se informa, una entidad Bajo norma colombiana el deterioro de activos
45
Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS
valor determinación de la vida útil del
activo.
aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
para determinar si una partida o un grupo de partidas de
PP Y E, ha visto deteriorado su valor y, en tal caso,
cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro del
valor, o revertirla en su valor.
no es tenido en cuenta, solo se nombra para el
caso de calcular la vida útil y en NIIF para
pymes en cada fecha en que se informa se
debe revisar si hubo deterioro.
PPYE
Mantenidos
para la venta
La propiedad planta y equipo
mantenida para la venta forma parte
del inventario.
Una entidad dará de baja en cuentas una partida de
propiedades, planta y equipo: en la disposición; o cuando
no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su uso o disposición.
En norma Colombiana los activos destinados
para la venta se mantienen en el rubro de
inventarios, pero bajo NIIF se mantienen como
PP Y E, y cuando haya la probabilidad de
negocio, se deja de depreciar y se mantiene
para la venta, esto no puede ser superior a un
año.
Información a
Revelar
ART 15. El ente económico debe
informar en forma completa, aunque
resumida, todo aquello que sea
necesario para comprender y evaluar
correctamente su situación
financiera, los cambios que ésta
hubiere experimentado, los cambios
en el patrimonio, el resultado de sus
operaciones y su capacidad para
generar flujos futuros de efectivo.
Una entidad revelará para cada categoría de partidas de
PP Y E, la siguiente información:
(a)--Las bases de medición utilizadas para determinar el
importe bruto en libros.
(b)-Los métodos de depreciación utilizados.
(c) -Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) -El importe bruto en libros y la depreciación acumulada
(agregada con pérdidas por deterioro del valor
acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que
se informa.
(e) -Una conciliación entre los importes en libros al principio y
Las revelaciones planteadas en el Decreto
2649, son muy generales como norma Básica,
y en NIIF para Pymes la norma es más
detallada y esta solicita una conciliación del
importe en libros, al comienzo y al final del
periodo, que expresamente no la menciona el
Decreto 2649.
46
Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS
al final del periodo sobre el que se informa. No es
necesario presentar esta conciliación para periodos
anteriores.
Fuente: Autoras del proyecto.
De acuerdo a las diferencias anteriores sobre propiedad planta y equipo se puede concluir que la norma
colombiana bajo D.R. 2649 de 1993, no cambia en su totalidad; lo que se ve reflejado con las nuevas normas
internacionales de información financieras (NIIF), son nuevos términos conceptos, bases; una norma más compleja
detallada y especifica; todo con el fin de emitir una información más confiable, fidedigna acorde a la realidad
económica de la empresa con el fin de tomar mejores decisiones futuras por parte de la alta gerencia proveedores e
inversionistas.
47
4. CARACTERIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE PROPIEDAD, SEGÚN
SECCIONES 16, 17 Y 27 NIIF PARA PYMES.
La propiedad planta y equipo de una pymes comúnmente está conformada por:43
Terrenos, construcciones y edificaciones
Maquinaria y Equipo
Equipo de oficina
Equipo de comunicación y computación
Flota y equipo de transporte
Semovientes
Minas y canteras
43 Activo. Capítulo III. Descripciones y dinámicas. Disponible en: Disponible en:
http://actualicese.com/normatividad/plan-unico-de-cuentas/1-activo/. Consultado Enero 23 de 2015.
48
Cuadro 3. Caracterización de los elementos de propiedad, según secciones 16, 17 y 27 NIIF para pymes
CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27
TERRENOS
CONSTRUCCIONES
Y EDIFICACIONES
Es considerada una propiedad de
inversión si cumple con los siguientes
requisitos:
->Se puede medir el valor razonable de
la inversión, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.
->Se obtienen rentas o plusvalías, por
esta propiedad de inversión.
->Su reconocimiento inicial en libros
está basado en el precio de compra
más gastos directamente atribuibles
tales como honorarios impuestos entre
otros, no aplica para gastos de
comisiones financieras o de otro tipo,
son solamente los gastos que se le
puedan atribuir de forma directa a la
propiedad.
-> Reconocimiento posterior, se mide
por el valor razonable en cada fecha de
presentación, sin costo o esfuerzo
alguno.
->Esta propiedad de inversión genera
Es considerada una propiedad planta y
equipo si cumple con los siguientes
requisitos:
->Su valor razonable debe ser medido
con medios de fiabilidad que
establezcan un costo para la entidad.
->Esta propiedad planta y equipo es
usada para beneficio de la entidad en
uso en la producción de bienes y
servicios o fines administrativos y no se
obtienen plusvalías por ello.
-> Para su reconocimiento posterior, en
libros contables tendrá el modelo del
costo-depreciación-deterioro.
->Los terrenos y edificios son activos
separables se deben registrar por
separado, incluso si se han comprado
en forma conjunta.
->Los terrenos tienen vida útil ilimitada
y no se deprecian.
->Si el valor recuperable es menor que el valor en
libros su valor en libros se reducirá al valor
recuperable, y esta será una perdida por
deterioro, registrada en el resultado del ejercicio.
->Si el valor recuperable se encuentra por encima
del valor en libros, se deberá revisar el método de
depreciación y vida útil para esta propiedad.
->Para establecer el deterioro de activos se
deben tener en cuenta fuentes externas e
internas.
->Fuentes externas:
-variación de precio en el mercado durante un
periodo.
-cuando se presenten cambios adversos en la
entidad.
->Cuando el valor de los intereses ha
incrementado y estos van a afectar el valor en
uso y disminuya su valor razonable.
49
CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27
flujo de efectivo.
->Los terrenos adquiridos para
un uso no determinado son
clasificados
Propiedad de inversión dado a que las
decisiones futuras de llegar a tomarlo
para renta o como propiedad ocupada
por el propietario, sería una decisión de
inversión.
->Cuando una entidad subarrienda y
recibe ganancias superiores al valor
del canon del arriendo a pagar, este
valor se clasifica como derecho de
arrendamiento y es considerado una
propiedad de inversión.
->La determinación del valor razonable
de las propiedades de inversión se
mide al finalizar cada año, y se mide
por precios de mercados actualizados
para inmuebles.
->El valor razonable del activo neto es superior al
valor razonable de la entidad.
->Fuentes internas:
->Se dispone de evidencia sobre la
obsolescencia.
->Cambios desfavorables para el activo (ocioso,
planes de descontinuación)
->Evidencia de informes internos que indica que
el rendimiento del activo va a ser peor del
esperado.
50
CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27
*MAQUINARIA Y
EQUIPO
*EQUIPO DE OFICINA
*EQUIPO DE
COMUNICACIÓN Y
COMPUTACIÓN
*FLOTA Y EQUIPO DE
TRANSPORTE
->No se encuentra dentro del alcance
de esta sección.
Es considerada una propiedad planta y
equipo si cumple con los siguientes
requisitos:
->Son activos tangibles.
->Para uso en la producción de bienes y
servicios de la entidad, o para fines
administrativos.
->Se esperan usar durante más de un
periodo.
->Se reconocerá el costo de un activo
como propiedad planta y equipo si es
probable que la entidad obtenga
beneficios futuros asociados a la partida.
->Su valor razonable debe ser medido
con medios de fiabilidad.
->El costo de reemplazar partes de
activos, será registrado como propiedad
planta y equipo, cuando sea necesario el
reemplazo y se da de baja en cuentas la
parte del activo reemplazado.
->Se evaluara en cada periodo la propiedad
planta y equipo, si existe algún indicio de
deterioro, se debe estimar el valor recuperable,
que es su valor razonable menos costos de venta
y su valor en uso.
->Si el valor recuperable es menor que el valor
en libros su valor en libros se reducirá al valor
recuperable, y esta será una perdida por
deterioro, registrada en el resultado del ejercicio.
->Si el valor recuperable se encuentra por
encima del valor en libros, se deberá revisar el
método de depreciación y vida útil para esta
propiedad.
->Una entidad incluirá en el resultado del
ejercicio el valor por las compensaciones de
deterioro, solo cuando tales compensaciones
sean exigibles.
->Para establecer el deterioro de activos se
deben tener en cuenta fuentes externas e
internas.
51
CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27
->Si el activo de propiedad planta y equipo tiene
patrones de uso diferentes (unas partes se deterioran
más que otras), se distribuirá el costo inicial en todos los
componentes del activo y este se depreciara por
separado a lo largo de su vida útil.
->Cuando un activo de propiedad planta y equipo
necesite una revisión general para ver su estado de uso,
el valor correspondiente a esa revisión será registrado
como propiedad planta y equipo, y si anteriormente ahí
una partida por una revisión anterior se debe dar de
baja.(inspección general de un autobús)
-> Su reconocimiento del costos inicial en libros está
basado en el precio de compra más gastos directamente
atribuibles tales como honorarios impuestos, de
emplazamiento hasta la entrega, costos de
desmantelamiento entre otros menos rebajas y
descuentos.
->Fuentes externas:
-variación de precio en el mercado
durante un periodo.
-cuando se presenten cambios adversos
en la entidad.
->Cuando el valor de los intereses ha
incrementado y estos van a afectar el
valor en uso y disminuya su valor
razonable.
->El valor razonable del activo neto es
superior al valor razonable de la entidad.
->Fuentes internas:
->Se dispone de evidencia sobre la
obsolescencia.
->Cambios desfavorables para el activo
(ocioso, planes de descontinuación)
->Evidencia de informes internos que
indica que el rendimiento del activo va a
ser peor del esperado.
52
CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27
->No forman parte del costo, los gastos de apertura,
introducción de un nuevo producto, administración y de
préstamo, y serán registrados como un gasto.
->La propiedad planta y equipo, que no se divida en
componentes se depreciara como activos individuales a
lo largo de su vida útil.
->El cargo por depreciación se reconocerá en el
resultado de cada periodo, a diferencia de que sea
tomado como un costo de inventario.
->Si a lo largo de la vida útil, el valor del activo de
propiedad planta y equipo cambia según el precio de
mercado, se deberá modificar el valor residual, la vida
útil y la depreciación a partir de la fecha sobre la que se
informa, se contabilizara como una estimación contable.
->La depreciación del activo iniciara tan pronto se
encuentre en uso, y cesa cuando se da de baja en
cuentas.
53
Fuente: Autoras
La caracterización de propiedad planta y equipo permite identificar los nuevos conceptos y términos normativos a
aplicar en el proceso de implementación de niif para pymes.
CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27
->Cuando el activo se encuentre inactivo o sin utilizar no
se debe parar la depreciación, a diferencia de que se
deprecie por función del uso.
-> Para su reconocimiento posterior en libros contables
tendrá el modelo del costo-depreciación-deterioro.
->Para el cálculo de la vida útil del activo se debe
considerar factores como la utilización del activo, el
desgaste físico esperado, obsolescencia límites legales.
->Métodos de depreciación: lineal, decreciente y función
de uso.
->la entidad registrara una ganancia o pérdida por el
valor, en el periodo en que la partida sea dada de baja
en cuentas o se realice un arrendamiento posterior, cuyo
valor no es ingreso operacional.
*SEMOVIENTES
*MINAS Y CANTERAS
->No se encuentra dentro del
alcance de esta sección.
->El alcance de la sección 17, no incluye semovientes ni
ningún tipo de activo biológico ella se encuentra regulada
por la sección 34, al igual que derechos de explotación
de recursos no renovables, no se encuentra al alcance
de esta norma.
->No se encuentra dentro del alcance de
esta sección.
54
5. GUÍA METODOLÓGICA DEL TRATAMIENTO CONTABLE DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO; SECCIONES 16, 17 Y 27 NIIF PARA PYMES.
Normatividad vigente:
Normatividad asociada:
Sección 27- Deterioro del valor de los activos
Sección 16 - Propiedades de inversión
Definición de Términos
Los términos principales utilizados en esta guía son: 44
Activos fijos: son aquellos activos tangibles, muebles o inmuebles,
caracterizados por:
- Su utilización en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros y para propósitos administrativos.
- Se esperan usar durante más de un ejercicio económico.
- No están destinados a la venta, dentro de la actividad ordinaria de la
empresa.
El valor libros: es el importe al cual un activo es reconocido después de
deducir cualquier depreciación acumulada y pérdida acumulada por deterioro.
El costo: es la cantidad de efectivo o efectivo equivalente pagado por el un
activo en el momento de su adquisición o construcción o, donde corresponda.
44 Norma Internacional de Contabilidad nº 16 (NIC 16). Inmovilizado material. Disponible en:
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC16.pdf.Consultado julio 12 2014.
NIIF Para pymes (Normas Internacionales de Información Financiera)
Sección 17 - Propiedad, Planta y Equipo: Reconocimiento, Medición, Valuación, Presentación
y Revelación.
55
El monto depreciable: es el costo de un activo, u otro monto sustituido por el
costo, menos su valor residual.
La depreciación: es la provisión sistemática del monto depreciable de un
activo durante su vida útil.
Valor razonable: el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medición.
Vida útil: es el período durante el cual se espera que un activo esté disponible
para ser usado por el ente económico; o el número de producción o unidades
similares que se espera serán obtenidas del activo por una compañía.
Pérdida por deterioro: es el monto por el cual el valor libro de un activo
excede su valor recuperable.
Método de línea recta: método de depreciación que consiste en dividir el
importe amortizable del activo entre la vida útil del mismo.
El valor recuperable: es el mayor entre el precio neto de venta (valor
razonable menos los costos de venta) y el valor en uso de un activo.
Componente:es cada parte de un activo que puede ser reconocido de manera
independiente siempre y cuando cumpla las siguientes condiciones:
‐ Importancia operativa que tiene el componente para el activo, es decir, ¿Qué
tan importante es para su funcionamiento?
‐ Evaluar de los componentes importantes cuáles tienen una vida útil diferente
a la del activo principal
‐ Evaluar si las condiciones a las que está expuesto el activo o sus
componentes pueden afectar su vida útil.
Costos por desmantelamiento: es la obligación contractual o implícita de
reponer a las condiciones iníciales el bien o lugar en donde un activo se
encuentra.
Desagregación por componentes: es un método por el cual se establece la
agrupación de los activos, identificando las partes significativas del mismo, la
56
importancia operativa que tiene el componente, las diferencias en las vidas
útiles y las condiciones a las que está expuesto el activo.
Vida útil remanente: es el tiempo que le falta al activo para cumplir la vida útil
esperada por la empresa.
Valor residual: es el valor estimado que la compañía podría obtener por la
disposición de un activo fijo, después de deducir los costos estimados
correspondientes, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
Mantenimiento: es la acción destinada a conservar o restablecer las
condiciones de un activo para que realice la función para la cual fue adquirido
por la compañía.
Ejercicio económico: periodo de tiempo de un año, en el que la compañía
divide el reporte de su actividad económica.
5.1. MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES-PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
EMPRESA XYZ S.A.
Cuadro 4. Manual de políticas contables-propiedad planta y equipo empresa
XYZ S.A.
MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES-PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
EMPRESA XYZ S.A.
1. OBJETIVO
Establecer las bases contables y financieras para el reconocimiento, medición, valuación, presentación y revelación de
la propiedad, planta y equipo bajo Normas Internacionales de Información Financiera.
Sección 16- Propiedades de inversión.
Sección 17 –Propiedades planta y equipo.
57
Sección 27- Deterioro del valor de los activos.
Los principales aspectos que aborda esta política son:
Los elementos según las secciones 16,17 y 27 de NIIF para pymes, que se contabilizan como propiedades de
inversión o propiedad planta y equipo de la empresa XYZ S.A.
Determinar el tratamiento de los costos iniciales y posteriores a su adquisición para determinar su importe en
libros.
Determinar la medición del Costo.
Los métodos de depreciación.
2. RECONOCIMIENTO
2.1. Se reconocerá una partida como propiedad de inversión cuando:
Se puede medir el valor razonable de la inversión, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
Se obtienen rentas o plusvalías, por esta propiedad de inversión.
Esta propiedad de inversión genera flujo de efectivo.
Los terrenos adquiridos para un uso no determinado son clasificados como propiedad de inversión dado a que las
decisiones futuras de llegar a tomarlo para renta o como propiedad ocupada por el propietario, sería una decisión de
inversión.
2.2. Se reconocerá una partida como propiedad planta y equipo cuando:
Sea generadora de probables beneficios económicos futuros asociados con la actividad económica de la empresa.
El costo del activo fijo puede ser medido confiablemente.
Se espera usar durante más de un ejercicio económico
No está destinado a la venta dentro de la actividad ordinaria
Su costo sea mayor o igual a 50 UVT (Unidad de Valor Tributario).La cuantía aplica para el costo del activo de
manera individual, más no a un grupo de activos.
Los repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que se espere utilizar durante más de un
ejercicio, y cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedad, planta y
equipo según la sección 17 de NIIF para pymes.
Los terrenos adquiridos para beneficios asociados directamente con la entidad.
3. MEDICIÓN
3.1. La medición de las propiedades de inversión se realizara en dos momentos:
Su reconocimiento inicial en libros, está basado en el precio de compra más gastos directamente atribuibles; tales
58
como honorarios impuestos entre otros, no aplica para gastos de comisiones financieras o de otro tipo, son
solamente los gastos que se le puedan atribuir de forma directa a la propiedad.
Reconocimiento posterior, se mide por el valor razonable en cada fecha de presentación, sin costo o esfuerzo
alguno.
3.2. La medición de la propiedad planta y equipo se realizara durante:
Medición inicial: se deberán reconocer al costo en el momento de adquisición y hasta que sea instalado para su
funcionamiento.
Medición posterior: Se deberá realizar al cierre del ejercicio, o en determinado caso de ser usado para la venta o
dar de baja en cuentas. Después del reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo
debe ser contabilizado por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de su valor.
Al menos cada periodo sobre el que se informa; la empresa XYZ S.A avalúa sus activos de propiedad planta y equipo a
valor razonable.
4. COMPONENTES DEL COSTO
4.1. el costo de una propiedad de inversión comprende:
o Costo Inicial: Honorarios, impuestos, gastos directamente atribuibles.
o Valor razonable: Es el precio del mercado para el inmueble.
4.2. el costo de una partida de propiedad planta y equipo comprende:
a) El precio de compra, incluye los costos de:
* Importación
* Impuestos no deducibles
* Honorarios
*Reembolsos
b) Las estimaciones iníciales de:
*Costos de Desmantelamiento
*Reestructuración de activo
c) Los descuentos por pronto pago como un menor valor del activo.
*Se entiende por descuentos por pronto pago aquellos motivados por adelantar el pago sobre los plazos establecidos
en la adquisición del activo (crédito).
59
d) Cualquier otro costo directamente atribuible para llevar al activo en condiciones de uso.
*Gastos de personal directamente relacionado a proyectos de construcciones.
e) Los costos de los componentes se determinan mediante los montos facturados por parte del proveedor. Si no existe
tal evidencia, los costos de los componentes se estiman.
f) Los costos de desmantelamiento deberán ser estimados de acuerdo al capítulo de Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes. (Sección 27)
4.3. no se considerarán componentes del costo de un elemento de PPYE:
a) Los costos de introducir un nuevo producto o servicio
b) Los costos de llevar el negocio a una nueva localización o con un nuevo tipo de clientes (incluidos los costos de
formación del personal)
c) Los gastos de administración y otros gastos estructurales
d) Las pérdidas iníciales de operación.
e) Los costos incurridos cuando los activos están en condiciones de funcionamiento pero no ha comenzado su uso o
por operar por debajo del rendimiento pleno esperado.
f) Los costos de reubicar o reorganizar las operaciones de la empresa
5. DEPRECIACIÓN
La depreciación de las propiedades planta y equipo; comienza cuando está disponible para ser usado, es decir, cuando
están en la ubicación y condición necesaria para que pueda ser capaz de operar de la manera intencionada por la
Administración. La depreciación de un activo cesa en la fecha en que el activo es clasificado como mantenido para la
venta.
De igual manera, se deprecian repuestos y/o equipos de emergencia clasificado como activo fijo, aunque no estén en
uso todavía. El periodo de depreciación es el menor entre la vida útil estimada del bien, y la duración de servicio
estimado en el cual el equipo principal se usará.
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedad planta y equipo que tengan un costo
significativo con relación al costo total del elemento.
XYZ S.A. considera “significativo” separar un activo por componente si:
a) Tiene una vida útil diferente.
b) Todos los activos fijos excepto terrenos deberán ser depreciados durante la vida útil estimada. El monto
depreciable es el costo de un activo, menos su valor residual.
Excepciones
60
Las PPE no incluyen:
a) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola( véase la Sección 34 o
b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como el petróleo, gas natural y recursos no renovables
similares.
Las propiedades planta y equipo; se depreciaran por el método de línea recta, y la vida útil se estima dependiendo del
uso de cada activo que se relaciona a continuación:
TERRENOS VIDA ÚTIL
Lote Ubicado: Cra. 35 23 -76 Floridablanca Sder. No aplica
MAQUINARIA Y EQUIPO VIDA ÚTIL
Prensa para queso Redondo 10
Maquina tajadora en acero inox de bloque 15
Lavadero en acero inoxidable 15
Saladero de Quesos 15
Armario secadero para curado de quesos 15
Maquina selladora al vacío en acero inox 15
Bascula electrónica 10
Maquina rayadora de queso 10
Selladora al calor 12
Túnel de lavado para queso 15
Maquina Tiqueteadora 10
Gramera electrónica cap. 200 grs 10
Mesón en acero inoxidable 15
Cuarto frio en acero inoxidable Ref. 304 15
EQUIPO DE OFICINA VIDA ÚTIL
4 juegos Escritorios-sillas giratorias 10
Aire acondicionado 10
Muebles de espera 8
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN VIDA ÚTIL
4 portátiles Lenovo G450 5
Computador de Mesa 7
3 Impresoras EPSON 340 5
61
Fuente: Autoras
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE VIDA ÚTIL
Camioneta 4x4 Toyota 8
6.DETERIORO DEL VALOR
La empresa XYZ S.A.; evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de propiedad
planta y equipo, comparando el importe en libros de cada partida con su valor recuperable, si una partida se ha
deteriorado, esa es una pérdida por deterioro y se reconoce inmediatamente en el estado de resultados.
Al evaluar si existe algún indicio de deterioro, la compañía debe tener en cuenta, lo siguiente:
1) Si el valor de mercado del activo (PPYE), ha disminuido significativamente.
2) Si han tenido lugar cambios significativos con efecto adverso en la compañía.
3) Si las tasas de interés de mercado de la (PPYE) se han incrementado.
4) Si el Valor de los activos netos (PPYE) de la compañía es superior al Valor razonable.
5) Si hay evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico.
6) Si hay cambios significativos en la forma de uso.
Si alguna de estas condiciones se cumple la empresa estimara su importe recuperable a efecto de registrar el deterioro.
7. INFORMACIÓN A REVELAR
La empresa XYZ S.A.; revelará para cada categoría de partidas de propiedad, planta y equipo, lo siguiente:
(a) Bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.
(b) Métodos de depreciación utilizados.
(c) Vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) Importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al
principio y final del periodo sobre el que se informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa que muestre
por separado:
-Las adiciones.
-Las disposiciones.
-Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
-Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible.
-Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Sección 27.
-La depreciación.
-Otros cambios.
62
5.2. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCIÓN 17 NIIF PARA PYMES
5.2.1. Alcance. Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades,
planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no
se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección
16 Propiedades de Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor
razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.45
Figura 1. Alcance
Fuente: Disponible en: http://image.slidesharecdn.com
5.2.2. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que
(a) se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.46
45
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015. 46
Ibid
63
Ejemplos:
-Edificio en el cual se encuentra el personal administrativo para desarrollar sus
labores.
-Flota y equipo de transporte, utilizado por el personal de ventas.
-Bodegas en la cuales se almacenan materias primas para la producción.
-Los mobiliarios y equipos de cómputo de una entidad.
Los anteriores son activos que la empresa utiliza para llevar a cabo el desarrollo
de su actividad, los cuales se esperan utilizar durante más de un periodo contable.
5.2.3. Las propiedades, planta y equipo NO incluyen
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección
34 Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.47
Figura 2. Propiedades, planta y equipo no incluyen
Fuente: Disponible en: http://images.forwallpaper.com
5.2.4. Reconocimiento. Una entidad reconocerá el costo de una partida de
propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si48:
47
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015.
64
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
asociados con la partida, y
(b) el costo de la partida puede medirse con fiabilidad.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como
inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas
durante más de un periodo.
Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizará
por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
Ejemplos:
La empresa ABC es una empresa dedicada a la comercialización de elementos de
ferretería al por mayor, lleva 20 años en el mercado y es líder en el sector. Decide
realizar la compra de un terreno el 2 de febrero de 2012; para arrendarlo a una
empresa agropecuaria por valor de $80.000.000, gira un cheque del banco
nacional para el pago.
Cuadro 5. Solución
CUENTA DEBE HABER
Propiedades de Inversión 80.000.000
Banco Nacional 80.000.000
TOTAL 80.000.000 80.000.000
48
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015.
65
La empresa decide construir dos años después unas bodegas de depósito, con el
fin de almacenar los materiales de la ferretería, los costos incurridos son los
siguientes; los cuales son pagados con cheque del banco nacional.
COSTOS VALOR
Materiales de construcción
Mano de obra (obreros)
Honorarios Ingeniero de obra
Total
$40.000.000
$20.000.000
$10.000.000
__________
$70.000.000
Cuadro6. Contabilización en proceso de construcción:
CUENTA DEBE HABER
PPYE – construcciones en curso 70.000.000
Bancos 70.000.000
TOTAL 70.000.000 70.000.000
Contabilización construcción terminada (bodega):
Debido a la terminación de la construcción; el terreno y la edificación se reclasifica
como propiedad planta y equipo; ya que el nuevo uso es para la bodega de
depósito de materiales.
Cuadro 7. Contabilización construcción terminada (bodega)
CUENTA DEBE HABER
PPYE – construcciones y edificaciones 70.000.000
PPYE-Construcciones en curso 70.000.000
PPYE – Terrenos 80.000.000
Propiedad Inversión-Terrenos 80.000.000
Total $150.000.000 $150.000.000
66
5.2.5. Medición en el momento del reconocimiento. Una entidad medirá una
partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del
reconocimiento inicial. 49
5.2.6. Componentes del costo. El costo de las partidas de propiedades, planta y
equipo comprende todo lo siguiente50:
(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de
intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables,
después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
Figura 3. Componentes del costo
Fuente: Disponible en: http://diferenciaentre.info/wp-
49
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015. 50
Ibid
67
Los siguientes costos no son costos de una partida de propiedades, planta y
equipo, y una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:
(a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
(b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluidos los
costos de publicidad y actividades promocionales).
(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluidos los costos de formación del
personal).
(d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
(e) Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).
Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la
construcción o el desarrollo de una partida de propiedades, planta y equipo se
reconocerán en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el
activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.
Ejemplo:
La sociedad XYZ S.A., adquiere una máquina para su producción por valor de
$3.800.000; el día 1 enero-2013; más IVA del 16% (Impuesto no recuperable).El
proveedor le ofrece un descuento del 5% por pronto pago. Los gastos
relacionados con la adquisición son los siguientes:
- Costos arancelarios pagados en la aduana: $330.000
-Transporte hasta la instalación principal de la empresa: $83.000.
- Capacitación del personal para el manejo de la maquina: $120.000
- Obras de adaptación del lugar donde se va a asentar la maquina: $422.000
68
Además la empresa estima que al finalizar su vida útil de 6 años será necesario
realizar una serie de obras de desmantelamiento y rehabilitación del lugar donde
se encuentra asentada la máquina que se calcula ascenderán a $680.000.
(Estimación inicial).
Cuadro 8. Costo de la Maquina:
Precio según factura $3.800.000
Descuento por pronto pago (5%) -$190.000
IVA No recuperable $608.000
Costos Arancelarios $330.000
Transporte de la Maquina $83.000
Capacitación del personal No aplica
Obras de adaptación del Lugar $422.000
Valor Presente costos desmantelamiento y rehabilitación del lugar $680.000
TOTAL COSTO DE LA MAQUINA $5.733.000
*Capacitación del personal: Este no es un costo necesario para que la maquina
esté en condiciones de entrar en funcionamiento.
Cuadro 9. Asiento reconocimiento inicial
1 enero-2013
CUENTA DEBE HABER
Activo no corriente(Maquina) $5.733.000
Gasto (Capacitación personal) $120.000
Bancos $5.173.000
Pasivo-provisión(desmantelamiento) $680.000
TOTAL $5.853.000 $5.853.000
69
Depreciación de la maquina a 31 dic -2013
*Se Inicia la depreciación el día 1 de enero de 2013; ya que es la fecha en que la
maquina se encuentra en las condiciones óptimas para iniciar la actividad.
Cuadro 10. Depreciación de la maquina a 31 dic -2013
CUENTA DEBE HABER
Gasto(Depreciación PPYE) $955.500
Activo (Depreciación Acumulada) $955.500
TOTAL $955.500 $955.500
5.2.7. Permutas de activos. Una partida de propiedades, planta y equipo puede
haber sido adquirida a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una
combinación de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo
del activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de
intercambio no tenga carácter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo
recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos,
el costo del activo se medirá por el valor en libros del activo entregado.51
Figura 4. Permutas de activos
Fuente: Disponible en: http://img1.mlstatic.com/
51
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015.
70
Ejemplo:
La Empresa XYZ S.A., permuta una máquina Tajadora por una Máquina Rayadora
de similares características con la empresa ABC LTDA.
- Valor de mercado de la máquina recibida es de $2.700.000.
- El precio de adquisición de la máquina entregada es de 3.200.000, con una
depreciación acumulada de $1.200.000.
Además se acordó que la empresa XYZ S.A.; entrega un cheque como
contraprestación por valor de $600.000.
Determinar el registro contable de la operación.
Cuadro 11. Registro contable de la operación
CUENTA DEBE HABER
Maquina Rayadora (recibida) $2.600.000
Depreciación Acumulada $1.200.000
Maquina Tajadora (entregada) $3.200.000
Bancos $ 600.000
TOTAL 3.800.000 3.800.000
VALORACIÓN DE LA MAQUINA RECIBIDA:
Se puede medir al valor razonable si hay más fiabilidad o;
Menor valor de:
-Valor contable + contraprestación monetaria (maquina entregada)
Valor Neto en libros (Maquina entregada) 3.200.000-1.200.00= $2000.000
Contraprestación monetaria $600.000
TOTAL: $2.600.000
-Valor razonable (maquina recibida)
Maquina Rayadora $2.700.000
71
* Existe un beneficio de $100.000; ya que se está recibiendo una maquina
rayadora que cuesta en el mercado $2.700.000 y la empresa entrega una
maquina Tajadora por valor de 2.600.000, pero al ser una permuta no comercial,
no se permite dar beneficio (Reconocerla al resultado).
El día 14 octubre de 2011; La Empresa XYZ S.A permuta con la sociedad ABC
Ltda. Una camioneta Mazda XG256; a cambio de una maquinaria y una
compensación en efectivo de $2.500.000. Los importes en libros y los valores
razonables de la camioneta y la maquina en la fecha del intercambio son los
siguientes:
Cuadro 12. Importes en libros y los valores razonables de la camioneta y la
maquina
CUENTA VALOR NETO EN LIBROS VALOR RAZONABLE
Camioneta Mazda xg256 $15.000.000 $13.000.000
Maquinaria $11.200.000 $11.800.000
Cómo debe reconocer XYZ S.A.; la maquinaria recibida?
Para este caso la operación es de carácter comercial; ya que los flujos de efectivo
futuros que generará la maquinaria serán distintos de los de la camioneta. El costo
de la maquinaria vendrá determinado por su valor razonable.
Cuadro 13. Reconocimiento XYZ S.A; la maquinaria recibida
CUENTA DEBE HABER
Camioneta Mazda XG256 $15.000.000
Maquinaria $11.800.000
Caja $2.500.000
Gasto (Perdida por enajenación de activos) $700.000
TOTAL $15.000.000 $15.000.000
72
5.2.8. Medición posterior al reconocimiento inicial. Una entidad medirá todas
las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo
menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor
acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de una
partida de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que
incurra en dichos costos.52
Figura 5. Medición posterior al reconocimiento inicial
Fuente: Disponible en: http://thumbs.dreamstime.com
5.2.9. Depreciación. Si los principales componentes de una partida de
propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de
consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de su vida útil. 53
Ejemplo:
La empresa XYZ, compra una camioneta de placa SSY029, el 30 de junio de
2013, a la concesionaría CHEVROLET por valor de $70.000.000, se canceló
impuestos por valor de quinientos mil pesos($500.000) y la comisión del asesor de
la concesionaria fue de cien mil pesos ($ 100.000) con pago del banco nacional,
52
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015. 53
Ibid
73
esta se usará todos los días de la semana, excepto fines de semana, para
transporte de alimentos de la ciudad de Bucaramanga a cinco (5) municipios.
Solución
Para determinar el valor de la propiedad planta y equipo:
Valor de la camioneta $ 70.000.000
(+) Impuestos $ 500.000
Comisión asesor concesionaria No aplica
Total propiedad planta y equipo: $ 70.500.000
Además la entidad, define como política contable el método de depreciación de
línea recta y reconocer la flota y equipo de transporte por componentes, debido a
que este tiene patrones significativamente diferentes, de consumo. La distribución
es la siguiente:
Cuadro 14. Valor de la camioneta $ 70.500.000
COMPONENTES PORCENTAJE VALOR
Llantas 15% 10.575.000
Sistema eléctrico 12% 8.460.000
Motor 20% 14.100.000
Caja 16% 11.280.000
Trasmisión 17% 11.985.000
Carrocería y cojinería 15% 10.575.000
Chasis 5% 3.525.000
TOTAL 100% 70.500.000
Cuadro 15. Contabilización de la flota y equipo de transporte
CUENTAS DEBE HABER
PPYE-Llantas 10.575.000
PPYE-Sistema Eléctrico 8.460.000
PPYE-Motor 14.100.000
PPYE-Caja 11.280.000
74
CUENTAS DEBE HABER
PPYE-Trasmisión 11.985.000
PPYE-Carrocería y cojinería 10.575.000
PPYE-Chasis 3.525.000
Gastos de comisiones 100.000
Banco Nacional 70.600.000
TOTAL $70.600.000 $70.600.000
La empresa a 30 de junio de 2014 decide hacer una evaluación de su activo; a
partir de los indicios por deterioro que presenta, para lo cual estimó un valor
recuperable para cada componente de la camioneta.
Cuadro 16. Evaluación de su activo
*Se presenta deterioro cuando su valor en libros excede el valor recuperable
COMPONENTES VALOR
VIDA ÚTIL
ESTIMADA
EN AÑOS
DEPRECIACIÓN
A 30 DE JUNIO
DE 2014
VALOR EN
LIBROS 30 DE
JUNIO DE 2014
VR RECUPER. VALOR POR
DETERIORO
VALOR NETO
EN LIBROS 30
DE JUNIO DE
2014
Llantas 10.575.000 3 3.525.000 7.050.000 7.000.000 50.000 7.000.000
Sistema eléctrico 8.460.000 7 2.014.286 6.445.714 5.700.000 745.714 4.954.286
Motor 14.100.000 8 2.643.750 11.456.250 10.800.000 656.250 10.143.750
Caja 11.280.000 4 1.533.000 9.747.000 10.000.000 0 9.747.000
Trasmisión 11.985.000 5 1.678.000 10.307.000 11.000.000 0 10.307.000
Carrocería-
cojinería 10.575.000 8 2.643.750 7.931.250 7.700.000 231.250 7.468.750
Chasis 3.525.000 8 440.625 3.084.375 3.084.375 0 3.084.375
TOTAL 70.500.000
14.478.411 56.021.589 55.284.375 1.683.214 52.705.161
75
Cuadro 17. Registro por deterioro:
CUENTA DEBE HABER
Gasto por deterioro $1.683.214
Depreciación PPYE -deterioro llantas 50.000
Depreciación PPYE- deterioro sistema eléctrico 745.714
Depreciación PPYE- deterioro motor 656.250
Depreciación PPYE- deterioro carrocera-cojinería 231.250
TOTAL $1.683.214 $1.683.214
5.2.10. Importe depreciable y periodo de depreciación. Una entidad distribuirá
el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil54.
Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo
inesperado, avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían
indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un activo desde la fecha
sobre la que se informa anual más reciente.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa
cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado
por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del
uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de producción.
54
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015.
76
Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los
factores siguientes:
(a) La utilización prevista del activo.
(b) El desgaste físico esperado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
5.2.11. Método de depreciación. Una entidad seleccionará un método de
depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los
beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación
incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos
basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción.55
5.2.12. Deterioro del valor
Medición y reconocimiento del deterioro del valor
En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos para determinar si una partida o un grupo de
partidas de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal
caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro del valor56.
Existe deterioro cuando el importe en libros de un activo excede a su importe
recuperable
55
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015. 56
Ibid.
77
Figura 6. Medición y reconocimiento del deterioro del valor
Fuente: Circunstancias personales y familiares en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Disponible en: http://fiscal.blogs.lexnova.es
Compensación por deterioro del valor
Una entidad incluirá en resultados las compensaciones procedentes de terceros,
por partidas de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un
deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales
compensaciones sean exigibles.
Ejemplo:
La compañía XYZ S.A.; a 31 dic /2014 evaluó sus activos fijos, para saber si estos
habrían sufrido algún cambio durante el periodo; en lo cual una máquina utilizada
para la producción; presentó daños debido a una gotera que oxidó algunas de sus
partes y su rendimiento disminuyó. Para este caso la empresa estimó su importe
recuperable en $ 3.100.000.
Cuadro 18. Valor en libros a 31 dic/2014
Valor de la Maquina $5.125.000
-Depreciación Acumulada -$1.708.332
=Valor neto en Libros 31-dic-14 $3.416.668
-Deterioro de Activos=Importe en libros-Valor recuperable -$316.668
=Nuevo Valor libros 31-dic-14 (valor recuperable) $3.100.000
Vida Útil Restante 4 años
Nueva Cuota Depreciación Anual $3.100.000/4= $775.000
78
Cuadro 19. Gasto por deterioro
CUENTA DEBE HABER
Gasto (Perdidas por deterioro) $316.668
Depreciación acumulada (Deterioro de Maquina) $316.668
TOTAL $316.668 $316.668
Depreciación a 31 dic-2015
*Al haber deterioro del activo, cambia la cuota anual de depreciación aplicándose
de forma prospectiva (sin modificar los ejercicios anteriores), salvo que se trate de
un error.
Cuadro 20. Depreciación a 31 dic-2015
CUENTA DEBE HABER
Gasto(Depreciación PPYE) $775.000
PPYEMaquina (Depreciación Acumulada) $775.000
TOTAL $775.000 $775.000
5.2.13. Baja en cuentas. Una entidad dará de baja en cuentas una partida de
propiedades, planta y equipo: (a) en la disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de una
partida de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que la
partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la Sección 20 Arrendamientos
requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior). La entidad no
clasificará estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias.
79
Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas
de una partida de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el
producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros de la partida.57
Figura 7. Baja en cuentas
Fuente: Disponible en: https://inmobiliariaprofesional.
Ejemplo:
La empresa XYZ S.A., decide vender un computador portátil, ya que no espera
obtener beneficios económicos futuros por su uso; valorado en libros por
$1.200.000, con una depreciación acumulada de $700.000; y unos costos de
venta de $50.000.
Contabilizar la operación teniendo en cuenta dos situaciones:
1. que el precio de venta es de $400.000; pagado en cheque.
2. que el precio de venta es de $600.000; pagado en cheque
Solución:
1. situación (venta $400.000)
Valor de adquisición $1.200.000
57
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf .Consultado: Julio 12 de 2015.
80
-Depreciación $700.000
Total valor neto Contable: $500.000
Precio de venta $400.000
-Costos de venta $50.000
Total precio de venta Neto: $350.000
PERDIDA: 350.000-500.000 = -$150.000
Cuadro 21. Baja en cuentas – Perdida
CUENTA DEBE HABER
Bancos $350.000
Depreciación Acumulada $700.000
Computador Portátil $1.200.00
Gasto(perdida por enajenación de activos) $150.000
TOTAL $1.200.000 $1.200.000
2. situación (venta $600.000)
Valor de adquisición $1.200.000
-Depreciación $700.000
Total valor neto Contable: $500.000
Precio de venta $600.000
-Costos de venta $50.000
Total precio de venta Neto: $550.000
BENEFICIO: 550.000-500.000 = $50.000
81
Cuadro 22. Baja en cuentas – Beneficio
CUENTA DEBE HABER
Bancos $550.000
Depreciación Acumulada $700.000
Computador Portátil $1.200.00
Ingreso(Beneficio por enajenación de activos) $50.000
TOTAL $1.250.000 $1.250.000
5.2.14. Información a Revelar. Una entidad revelará para cada categoría de
partidas de propiedad, planta y equipo, la siguiente información:
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.
(b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas
por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se
informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa que muestre por separado:
-Las adiciones.
-Las disposiciones.
-Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
-Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor
razonable pasa a estar disponible.
-Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de
acuerdo con la Sección 27.
-La depreciación.
-Otros cambios.
82
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.58
EJEMPLO:
Se presenta a continuación un estado de situación financiera parcial; con el fin de
ejemplificar las revelaciones para el rubro de propiedad planta y equipo.
Cuadro 23. Balance general
EMPRESA XYZ S.A.
NIT. 900.657.786-9
BALANCE GENERAL A 31 DE DICIEMBRE 2013
(En miles de pesos)
ACTIVO XX
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (NOTA 7) 163.210.000
Terrenos 113.000.000
Maquinaria Y Equipo 38.100.000
Equipo De Oficina 13.950.000
Equipo De Computación Y Comunicación 17.920.000
Depreciación Acumulada -19.760.000
PASIVO XX
PATRIMONIO XX
NOTA 7
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Corresponde a los bienes adquiridos por la empresa XYZ S.A., para ser utilizarlos
en el curso normal de su actividad, con propósitos administrativos, y se esperan
usar durante más de un periodo; con corte 31 diciembre de 2013.
58
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf.Consultado: Julio 12 de 2015.
83
Cuadro 24. Conciliación importe en libros
Año 2013 TERRENOS MAQUINARIA Y
EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACIÓN
Y COMUNICACIÓN
FLOTA Y EQUIPO DE
TRANSPORTE
Saldo a 1 de enero de 2013 85.000.000 32.800.000 12.700.000 15.900.000 92.000.000
+Adiciones 120.000.000 6.900.000 2.300.000 3.400.000 0
-Retiros / Bajas 0 1.200.000 650.000 980.000 0
-Traspasos 92.000.000 0 0 0 0
-Deterioro 0 3.800.000 2.800.000 3.200.000 0
Saldo bruto a 31 de diciembre de
2013 113.000.000 34.700.000 11.550.000 15.120.000 92.000.000
-Depreciaciones acumuladas No aplica 8.600.000 4.860.000 6.300.000 32.000.000
+Deterioro (Recuperación) 0 3.400.000 2.400.000 2.800.000 0
Activo fijo neto
Saldo a 31 de diciembre de 2013 113.000.000 29.500.000 9.090.000 11.620.000 60.000.000
* El deterioro presentado es a causa de un temblor ocurrido el 12 de abril /2013, lo cual ocasionó daños en algunos
activos de la empresa; por un valor total de: $ 9.800.00; así mismo las recuperaciones obtenidas de las compañías
de seguros ascendieron a $8.600.000.
84
Terrenos
Los terrenos de la empresa; son dos lotes de9 y 12 m2 respectivamente, ubicados
en calle 23 12 -34 Barrio San Francisco y Cra. 35 23 -76 Barrio Prados
Floridablanca Santander, los cuales eran utilizados para parqueadero y eventos de
capacitación por parte de la empresa. El día 23 de julio de 2013;el terreno de 9m2
se traspasó a propiedad de inversión, ya que fue entregado en arrendamiento. Los
valores reflejados en libros fueron tomados por un avalúo técnico que realizo un
perito.
Este rubro a 31 de Diciembre del año 2013, lo compone:
Cuadro 25. Terrenos
TERRENOS VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013
Lote Ubicado ubicado: Cra 35 23 -76 No aplica 113.000.000
TOTAL
113.000.000
Maquinaria Y Equipo
La maquinaria se reconoce inicialmente por su costo y posteriormente por su costo
menos depreciación acumulada y perdidas por deterioro.
La Depreciación, se calcula aplicando el método de línea recta, en función de la
vida útil de cada maquinaria, la cual se especificada a continuación:
85
Cuadro 26. Maquinaria Y Equipo
Equipo De Oficina
Los equipos de oficina se reconocen inicialmente por su costo y posteriormente
por su costo menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro.
La Depreciación se calcula aplicando el método de línea recta, en función de la
vida útil de cada equipo, la cual se especifica a continuación:
Cuadro 27. Equipo De Oficina
EQUIPO DE OFICINA VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013
4 juegos Escritorios-sillas giratorias 10 5.850.000
Aire acondicionado 10 2.386.000
muebles de espera 8 854.000
TOTAL 9.090.000
MAQUINARIA Y EQUIPO VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013
Prensa para queso Redondo 10 1.474.138
Maquina tajadora en acero inox de bloque 15 3.000.000
Lavadero en acero inoxidable 15 1.500.000
Saladero de Quesos 15 240.000
Armario secadero para curado de quesos 15 499.960
Maquina selladora al vacío en acero inoxidable 15 2.650.000
Bascula electrónica 10 1.834.900
Maquina rayadora de queso 10 2.678.000
Selladora al calor 12 4.023.609
Túnel de lavado para queso 15 1.019.999
Maquina Tiqueteadora 10 684.484
Gramera electrónica cap. 200 grs 10 2.500.000
Mesón en acero inoxidable 15 4.500.000
Cuarto frio en acero inoxidable Ref. 304 15 2.894.910
TOTAL 29.500.000
86
Equipo De Computación Y Comunicación
La maquinaria se reconoce inicialmente por su costo y posteriormente por su costo
menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro.
La Depreciación se calcula aplicando el método de línea recta, en función de la
vida útil de cada equipo, la cual se detalla a continuación:
Cuadro 28. Equipo De Computación Y Comunicación
Flota y equipo de Transporte
Este rubro lo compone una Camioneta 4x4 Toyota modelo 2012, adquirida el 12
de Abril del año 2011.
La flota y equipo de Transporte se reconoce inicialmente por su costo y
posteriormente por su costo menos depreciación acumulada y pérdidas por
deterioro.
La Depreciación se calcula aplicando el método de línea recta, en función de la
vida útil estimada de cada flota, dependiendo el uso que se le vaya a dar; la cual
se especifica a continuación:
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013
4 portátiles Lenovo G450 5 8.730.000
Computador de Mesa 7 1.120.000
3 Impresoras EPSON 340 5 1.770.000
TOTAL 11.620.000
87
Cuadro 29. Flota y equipo de Transporte
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013
Camioneta 4x4 Toyota 8 60.000.000
TOTAL 60.000.000
La anterior guía metodológica es un documento técnico que describe una
definición de pasos a seguir teórico y práctico en la implementación de la
normatividad de propiedad planta y Equipo de Niif para pymes.
Teniendo en cuenta que las políticas contables son los principios, bases, métodos
y procedimientos adoptados por una empresa para la elaboración de estados
financieros, es indispensable el diseño previamente del manual de políticas
contables siendo el primer paso para el aseguramiento y control de información
financiera, de tal forma se plantea el modelo a seguir.
El manual de políticas y procedimientos contables según las secciones 16, 17 y 27
de Niif para pymes le permitirá a la empresa
Identificar y clasificar la propiedad planta y equipo frente a otros activos que
posea.
Revelar las partidas de propiedades, planta y equipo en los estados
financieros cuando cumplen con las condiciones para su reconocimiento.
Medir la propiedad, planta y equipo de acuerdo al reconocimiento inicial.
Determinar la vida útil de un activo, de acuerdo a los avalúos y políticas
implementadas en la empresa y realizar la depreciación adecuada.
Identificar cuándo una partida de propiedades, planta y equipo debe darse
de baja o transferirse a otra clasificación de activo.
Informar en cada fecha si existe un indicio de que alguna partida de
propiedades, planta y equipo ha sufrido un deterioro en su valor,
comprobando el deterioro de valor de tal partida, lo mismo que sus mejoras.
La implementación del manual de políticas contables servirá para la
construcción de información financiera acorde a la realidad económica de
88
la empresa, que aplica con el nuevo marco normativo decreto 3022,
obligatorio a partir del 01 de enero de 2016, y mostrar a los usuarios
externos en cualquier país del mundo un modelo de información contable
homogéneo.
En la segunda parte de la presente guía metodológica se puede observar
el desarrollo de ejercicios prácticos que permiten registrar los movimientos
financieros y mostrar la propiedad planta y equipo bajo secciones 16, 17 y
27 de Niif para pymes los cuales simulan aspecto de aplicación real,
basados en la normatividad.
89
6. CONCLUSIONES
Después de un análisis comparativo de propiedad planta y equipo según
secciones 16, 17 y 27 NIIF para PYMES y el decreto 2649 de 1993; se encuentran
muchas similitudes con respecto a las regulaciones actuales, solo que las normas
internacionales de información financiera; buscan mejorar la medición y
presentación de la información contable, con el fin de obtener estados financieros
más reales, confiables y detallados, dado que la normatividad exige una revelación
especifica de sus activos fijos, así como una medición más acorde a la realidad
económica de la empresa; permitiendo al inversionista mayor seguridad en la
inversión realizada y a la alta gerencia toma de decisiones de forma, razonable y
confiable.
La caracterización de los elementos de propiedad planta y equipo, permite
identificar cada sección de propiedad planta y equipo según las NIIF para Pymes y
clasificar según cada sección el tratamiento contable a dar a cada una de ellas
mostrando que las propiedades de inversión (Sección 16) tienen un tratamiento
contable diferente al de la propiedad planta y equipo (seccion17) y aclarar que
los activos biológicos no forman parte de la propiedad planta y equipo; pero en los
dos rubros aplica el deterioro de activos (Sección 27)
La Guía metodológica elaborada, muestra de manera concreta el procedimiento
contable de la propiedad planta y equipo en las empresas pymes, bajo las
secciones 16, 17 y 27 de las NIIF para Pymes; en ella, se tiene en cuenta los
parámetros normativos establecidos en las normas internacionales, mostrando de
forma teórico-práctico un ejemplo a seguir para la implementación de las NIIF para
Pymes en la propiedad planta y equipo, con el objetivo de reflejar el correcto
tratamiento contable en las pequeñas y medianas empresas del país
90
7. RECOMENDACIONES
Se recomienda estar al tanto de los cambios que se generen en el ámbito de
normas internacionales; para que éstos sean ajustados continua y constantemente
a los procesos contables y financieros de las PYMES en aras de estar al día y a la
par con las exigencias internacionales y por ende estar en igualdad de
competencia con las demás entidades y/o unidades de producción de todo el
mundo.
Teniendo en cuenta las normas procedimientos, parámetros y condiciones
estipuladas en la guía metodológica tratamiento contable de la propiedad planta y
equipo bajo secciones 16, 17 y 27 Niff para pymes , la recomendación inicial es
establecer políticas contables acorde con la normatividad, luego de la aprobación
de estas políticas la entidad procede a implementar bajo las políticas establecidas
el reconocimiento inicial de la propiedad planta y equipo y así determinar los
rubros que deben ser dado de bajas y los rubros que varíen de valor, realizar un
análisis crítico de cómo influyen estas cifras en el estado de situación financiera de
la empresa, y al partir de ello continuar con el proceso de estimación del valor
razonable, reconocimiento posterior o deterioro según lo solicitado cada cierre del
periodo.
91
BIBLIOGRAFÍA
DELOITTE & TOUCH LTDA. Brochure IFRS para PYMES en su bolsillo. México,
2010
DELOITTE. (s.f.). Estándares Internacionales de información Financiera.
Disponible en:
Http://webserver3.deloitte.com.co/A%20WEB%20Recursos/Rec%20IFRS/5.%20Ifr
DÍAZ MORENO, Hernando. Contabilidad Genera. Primera Edición, Capitulo. p.
137
Direccionamiento estratégico. Proceso de convergencia de las normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con
estándares internacionales
Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión
2010-1)
Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Bogotá,
Colombia, 2010.
GARCÍA, G. L. Retos e impactos en la implementación de las normas
internacionales. Santa Marta, 2011, Ediciones CroweHorwath International.
Diseño de una guía técnica y práctica para el registro contable de los
arrendamientos según la NIIF para pymes y su incidencia legal para las empresas
del sector servicio de la ciudad de San Miguel. Disponible en:
92
Http://www.eumed.net/libros-gratis/2013a/1325/marco-historico.html. Consultado:
Noviembre 01 de 2014
KESTER, B. R. Contabilidad Teórica y Práctica. Editorial Laboral, Madrid. 1999,
p.14-16
Ley 1314 de 2009. Art. 2. Disponible en:
www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2009/ley_1314_2009.html.
Consultado: Noviembre de 2014.
Revista Internacional LEGIS de contabilidad y auditoría Bogotá, Colombia, 2007,
p. 124-135 s%20USA/IFRS%20automotores.pdf
STENHOUSE, L. La Investigación como base de la enseñanza. Madrid, Editorial
Morata, 2003, p 11.
SUAREZ PINEDA, J. A. Revista Legis del Contador; 2001, p. 153
TORRES, A. Metodología de la Investigación, enfoques cualitativos y participativos
en investigación social. McGraw Hill, Bogotá, Colombia, 2004
Top Related