Consejo de Vigilancia de la Profesiónde Contaduría Pública y Auditoría
PROCESO DE ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA E IMPLICACIONES EN EL INFORME DE AUDITORES EXTERNOS
PRIMERA PARTE
LAS PYMES
EN AMERICA LATINA
• 59% de todo el empleo
• 40% de las exportaciones tradicionales
• Más del 49% del consumo industrial
• Más del 43% de todos los salarios
• Casi el 40% del Producto Nacional Bruto
• Más del 80% de las empresas operacionales(al nivel de ventas al detalle)
INFLUENCIA DE LAS PYMEs SEGUN LA CEPAL
NUMERO DE ESTABLECIMIENTOS SEGUN EL BID
Micro Pymes Micro+Pymes
Argentina 90.8% 8.9% 99.7%
Brazil 76.2% 22.7% 98.9%
México 97.0% 2.4% 99.4%
Perú 95.8% 4.0% 99.8%
Costa Rica 90.6% 7.3% 97.9%
PORCENTAJE DE EMPLEO SEGUN EL BID
Micro Pyme Total
Argentina 38.3% 40.0% 78.3%
Brazil 13.3% 35.3% 48.6%
México 51.3% 18.2% 69.5%
Perú 37.1% 30.6% 67.7%
Costa Rica 29.5% 24.5% 54.0%
PORQUE NIIF PARA PyME?
• Se necesitan estados financieros comprensibles a nivel global (el mundo esta globalizado)
• Las entidades financieras necesitarán cada vez mas estados financieros confiables
• La evaluación de capacidad de endeudamiento será mas objetiva
• Proveedores locales y de otros países necesitan conocer la situación financiera de sus clientes
• Los inversionistas necesitan estar seguros de sus inversiones
PORQUE NIIF PARA PyMEs? (1/2)
• Las instituciones financieras hacen préstamos aclientes transfronterizos
• Los banqueros confían en estados financieros altomar decisiones de otorgar préstamos
• La definición de PYMES no obedece a criterio detamaño, total de activos, número de empleados uotros factores, sino a entidades que tienenresponsabilidad de publicar estados financieroscon propósito de información general. Quetienen obligación pública de rendir cuantas.
POR QUE NIIF PARA PyMEs? (2/2)
• Cambios en el entorno económico
– Apertura de nuevos mercados
– Tratados de libre comercio
– Globalización
• Consecuente cambio en la información contable
– Información transparente
– Actualización técnica
– Necesidad de información confiable
• Se necesita información contable clara, confiable y oportuna
ASPECTOS QUE OBLIGAN A ADOPTAR LAS NIIF
NIIF PARA PYMEs SEGUN SU RESPONSABILIDAD DE INFORMAR
Las NIIFs para Pymes son apropiadas para una entidadque:
• No tenga responsabilidad contable pública
• No sea cotizada públicamente
• No sea una institución financiera
Una entidad cuyos valores sean vendidos públicamente tiene responsabilidad pública y estáobligada a adoptar las NIIF (versión completa) para la protección de los inversionistas.
ANTECEDENTES EN EL SALVADOR
Con la entrada en vigencia de la Ley Reguladora delEjercicio de la Contaduría, aprobada el 26 de enerodel año 2000, se crea el actual Consejo de Vigilanciade la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría,conformado por doce directores: seis propietarios yseis suplentes, nombrados para un período de tresaños, por: Ministerio de Economía, Ministerio deHacienda, Superintendencia del Sistema Financiero yValores, Asociación Nacional de la Empresa Privada,Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, yCorporación de Contadores de El Salvador.
CODIGO DE COMERCIO 1/2
Art. 443.- Todo balance general debe expresar
con veracidad, y con la exactitud compatible con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarán tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Publica y Auditoria, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
CODIGO DE COMERCIO 2/2
Art. 444.- Para la estimación de los diversos elementos del activo se observaran las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría y Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad.
REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO
Art. 66.- Los estados financieros a presentar serán los que establecen las Normas Internacionales de Contabilidad, los que se acompañarán de las respectivas notas necesarias de acuerdo a las circunstancias y actividades que desarrollan los contribuyentes que ameriten ser reveladas de acuerdo a la Norma referida…………
(Decreto Ejecutivo No. 117 del 11 Dic. 2001)
LEY DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA PUBLLICA 1/2
Art. 36.- Son atribuciones del Consejo:
f) Establecer los requerimientos mínimos de auditoría que deben cumplir los auditores respecto de las auditorías que realicen.
g) Fijar las normas generales para la elaboración y presentación de los estados financieros e información suplementaria de los entes fiscalizados;
LEY DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA PUBLICA 2/2
Art. 36.- Son atribuciones del Consejo:
h) Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios de valoración de activos, pasivos y constitución de provisiones y reservas;
i) Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoria internacionalmente aceptadas, inclusive financieras, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas;
ACUERDOS SOBRE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA,
Y NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
PRIMER ACUERDO
• El 2 de septiembre de 1999 el CVPCPA acordó que en la preparación de los estados financieros debían utilizarse las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), recomendando a las gremiales de contadores promover la difusión de las referidas normas contables.
• En esta misma fecha el Consejo acordó que en las auditorias de los estados financieros los Auditores Externos deberían aplicar las Normas Internacionales de Auditoría.
SIGUIENTES ACUERDOS
• El 15 Diciembre de 2000 - Prórroga para 1 de enero de 2002.
• El 1 de enero de 2002 - Ratificar la adopción de las NIC y prorrogar la entrada en vigencia al 1 de enero de 2004.
• El 7 de marzo de 2003 - Ratifica el acuerdo anterior.
• El 5 de Diciembre de 2003 el CVPCPA acuerda un Plan Escalonado para implementar las Normas Internacionales de Contabilidad a partir de 2004.
SIGUIENTES ACUERDOS
• El 22 de diciembre de 2004 - Mantener vigente el plan escalonado y adoptar como normas contables locales las NIC actualizadas a Octubre de 2003, reconociéndolas como Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES).
• En Febrero de 2005 el CVPCPA emite una Guía de Orientación para la aplicación de las NIF/ES.
• El 15 de diciembre de 2005 y del 9 de noviembre de 2006, el CVPCPA toma acuerdos prácticamente iguales y de aplicación para los cierres 2005 y 2006.
SIGUIENTES ACUERDOS
• El 20 de agosto de 2009 el CVPCPA aprueba la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs), y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), según sean o no entidades con responsabilidad de presentar información al público a partir del ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011.
DECIMO PRIMER ACUERDO• El 7 de octubre de 2009 el CVPCPA acuerda aprobar la
adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs), versión oficial en idioma español emitida por el IASB, para la preparación de estados financieros con propósito general, para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las NIIFen su versión completa.
• Aprobar la adopción de las NIIF, versión completa en idioma español emitida por el IASB para la preparación de estados financieros con propósito general, para todas aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores o con obligación pública de rendir cuentas.
• En ambos casos los primeros estados financieros a que hace referencia son los del ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. Las empresas deberán considerar como balance de apertura el que corresponde al ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 2009, y presentar al menos como estados financieros comparativos los correspondientes al ejercicio económico que termina el 31 de diciembre de 2010.
DECIMO SEGUNDO ACUERDO
El 22 de enero de 2010 el CVPCPA acuerda:
• Informar a los Contadores Públicos inscritos la forma en quedeberá revelarse en el dictamen e informe de auditoría externacorrespondiente al ejercicio 2009, la condición que lasempresas auditadas presenten respecto a la adopción de lasNormas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador(NIF/ES) y la Norma Internacional de Información Financierapara Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF PyMEs).
• Los auditores externos deberán incorporar un párrafo deénfasis en su dictamen de auditoría, en aquellos casos en quela entidad, estando obligada a presentar sus primeros estadosfinancieros con base a las Normas de Información FinancieraAdoptadas en El Salvador, no haya completado el proceso deimplementación.
ESPECTATIVAS AL 31/12/2011
• Habrá empresas que hayan adoptado las NIIF completas. (Empresas multinacionales y de tamaño importante).
• Habrá empresas que hayan adoptado las NIIF para PYMEs. (Empresas de tamaño mediano y multinacionales).
• Habrá empresas que no hayan adoptado ninguna de las normas indicadas por el CVPCPA. (Empresas pequeñas y micro empresas). Esto tendrá implicaciones en la auditoria externa.
DECIMO TERCER ACUERDO
El 9 de Julio de 2010 el CVPCPA acuerda:
• Reiterar a los auditores externos, que la Norma de Auditoria (NIA) 700 únicamente puede ser utilizada para la auditoria de estados financieros de propósito general.
• Los auditores externos que lleven a cabo auditorias de estados financieros preparados sobre bases contables distintas a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y la Norma Internacional de Información Financiera para Medianas y Pequeñas Entidades (NIIF para PYMEs), no deberán utilizar la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 700 para la elaboración de su dictamen de auditoría. Por el contrario, únicamente podrán utilizar la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 800 para la elaboración de su dictamen.
• Se exceptúan las entidades reguladas por las diferentes Superintendencias.
SEGUNDA PARTE
Transición a NIIF - PyMES
www.pwc.com/interamericas
Requisitos
• Identificación de la fecha de transición. Todos los ajustes a la fecha de transición se deben reconocer directamente en las ganancias acumuladas.
• Selección de las políticas contables que cumplen con las NIIF para PyMES
• Preparación de un balance general de apertura según las NIIF para PyMES.
• Preparación de los primeros estados financieros según las NIIF para PyMES.
Fechas claves
Último período cubierto por previos PCGA
Primer período de reporte NIIF para PyMES
1 de Enero 2010 1 de Enero 2011 31 Diciembre 2011
Estados financieros comparativos en la primera
adopción de NIIF para PyMES
Período corriente en la primera adopción de NIIF
para PyMES
Reconciliación del balance general con los previos PCGA.
Reconciliación del estado de resultados con los previos PCGA.
Fecha de Reporte
Fecha deAdopción
Fecha deTransición
Implementación – Ahora es el momento de iniciarMetodología de conversión a IFRS
Fase 1 Fase 2 Fase 3
Estudio preliminar
2.1 Estructuración
del proyecto
2.2 Evaluación de componentes y
resolución de asuntos técnicos
2.3 Conversión
inicialIntegración del cambio
Fase 1 Fase 2 Fase 3
Cambios en números
Cambios en negocios,
personas, sistemas y procesos
Administración de cambios
Implementación - Ahora es el momento de iniciar
Cambios en números
• Determinación de las nuevas políticas contables, modificación de los saldos de apertura, resultados, etc.
Cambio de “Mindset”
(nuevo lenguaje de negocio)
• Comunicación
− Interna
− Externa
• Capacitación
− No únicamente para el equipo de finanzas/contraloría
− Relaciones con inversionistas y analistas
Cambio de proceso
• Mejoras a sistemas existentes.
• Podría ser necesario la creación de nuevos procesos
• Controles internos que necesitan ser revisados
Cambio de sistemas
• Disponibilidad de datos y sistemas
• Nuevos componentes de sistemas
• Conciliar nueva información financiera
• Soluciones múltiples
• Cambio de GAAP principal.
Cambios en el negocioImpactos en resultados/dividendos Desempeño de gestiónImpactos financieros: “debt covenants” Efectos en remuneraciones/bonos
Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs)
Tópico NIIF para Pequeñas y Medianas EntidadesVersión completa de
NIIF (full IFRSs)Estados financieros
El mismo requerimiento. Sin embargo, si los únicos cambios en el patrimonio durante el período corresponde a: utilidad del período, pago de dividendos, corrección de errores de periodos anteriores o cambios en políticas contables, se puede presentar un estado combinado de resultados y de utilidades retenidas en lugar de dos estados: un estado de ingresos integrales (comprenhesive income) y un estado de cambios en el patrimonio.
Estado de cambios en el patrimonio es requerido, presentando una reconciliación de cada partida entre el inicio y el final del período.
Combinación de negocios
Los costos de la transacción son incluidos como parte del costo de adquisición. Consideración de contingencia es incluida como parte del costo de adquisición solamente si es probable que una cantidad será pagada y el valor razonable puede ser medido en forma fiable
Los costos de la transacción son excluidos bajo IFRS 3 revisada. Consideración de contingencias es reconocida contablemente independientemente de la probabilidad del pago.
Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs)
Tópico NIIF para Pequeñas y Medianas EntidadesVersión completa de NIIF
(full IFRSs)Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Las inversiones en entidades asociadas o negocios conjuntos, puede ser reconocidos contablemente, utilizando cualquiera de los siguientes métodos: a. Modelo de costo (costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro), b. Método de participación y c. Modelo de valor razonable con cambios en resultados
Las inversiones en entidades asociadas se reconocen bajo el método de participación. Los modelos de costo y de valor razonable no son permitidos; excepto en estados financieros separados. El reconocimiento de negocios conjuntos, ya sea por el método de consolidación proporcional o método de participación son permitidos. Los modelos de costo y de valor razonable no son permitidos.
Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs)
TópicoNIIF para Pequeñas y Medianas
EntidadesVersión completa de NIIF
(full IFRSs)Reconocimiento de gastos
Todos los costos de investigación, desarrollo y costos de préstamos son reconocidos como gastos.
Los costos de investigación son reconocidos como gastos cuando se incurren: los costos de desarrollo son capitalizados y amortizados; pero solamente cuando un criterio específico es cumplido. Los costos de intereses son capitalizados, si se cumplen ciertos criterios.
Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs)
TópicoNIIF para Pequeñas y Medianas
EntidadesVersión completa de NIIF (full
IFRSs)Activos no financieros y crédito mercantil (goodwill)
El modelo del costo es el único permitido. Todos los activos intangibles, incluyendo el crédito mercantil, se asumen que tienen vida finita y son amortizados.
No existe distinción entre activos con vida finita e indefinida. El enfoque de amortización se aplica a todos los intangibles. Se realiza prueba de deterioro solamente cuando haya indicación.
Para activos tangibles e intangibles existen políticas contables que permiten elegir entre los modelos de costo y de revaluación. El crédito mercantil y otros intangibles con vida indefinida son revisados para verificar cualquier deterioro y no son amortizados.
Bajo NIC 38 - Activos intangibles, La vida útil de los intangibles puede ser finita o indefinida. Esta última no se amortiza y es una evaluación anual de deterioro es requerida
Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs)
TópicoNIIF para Pequeñas y
Medianas Entidades Versión completa de NIIF (full IFRSs)Activos no financieros y crédito mercantil (goodwill)(Continuación)
Las propiedades de inversión se miden al valor razonable si este valor puede ser determinado con fiabilidad con un esfuerzo normal.
Activos no corrientes mantenidos para la venta no están cubiertos por estas normas. La decisión de vender un activo esta considerado como un factor de deterioro.
NIC 40 - Propiedades de inversión, ofrece la alternativa de utilizar el método de valor razonable o método de costo.
NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas, requiere que los activos no corrientes sean clasificados como mantenidos para la venta cuando el valor registrado (carrying amount) es recuperada a través de una transacción de venta, en lugar de recuperarla a través del uso.
3. Divulgación
Explicación de la transición
• Descripción de cada cambio en política contable.
• Conciliación del patrimonio
• Conciliación del resultado
• Correcciones de errores deben ser diferenciados en la conciliación
TERCERA PARTE
Marcos de referencia contable hasta el 31 de diciembre de 2010
Los marcos de referencia aceptables son:
Las Normas de Información Financiera Adoptadas en ElSalvador (NIF/ES).
Las políticas contables que los comerciantes han venidoutilizando en la preparación y presentación de sus estadosfinancieros.
Marcos de referencia contable desdeel 1 de enero de 2011
Otros marcos de referencia (no serian marcos aprobados):
Las normas de información financiera adoptadas en El Salvador (NIF/ES)
Las políticas contables que los comerciantes han venido utilizando en la preparación y presentación de sus estados financieros
Los marcos de referencia de uso general:
Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) en su versión completa
Las Normas Internacionales de Información Financiera para entidades sin responsabilidad pública (IFRS fors SMEs)
Modelos de dictamen según el marco contable
EF de uso general
NIA-700
Base de preparación NIIFs.
“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2010 y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las NIIF.”
EF de propósito especial
NIA-800
Otras bases contables diferentes a NIIF
“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2010, y los resultados los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las políticas contable descritas en la nota X.
Base de contabilidad
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros están preparados para cumplir diferentes requisitos legales. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.”
Otras bases contables diferentes a NIIF que darían lugar a informe especial - NIA 800
Marco de referencia para propósito especial:
• Base contable “fiscal” para propósitos de preparar un juego completo de estados financieros que acompañan la declaración de impuesto sobre la renta.
• Base contable ingresos y desembolsos de efectivo para información de flujos de caja que una entidad puede ser requerida por sus acreedores.
• Requerimiento de reportes financieros establecidos por un ente regulador para cumplir requerimientos de ese regulador.
• Requerimiento de reportes financieros de un contrato, tales como contrato de préstamos, proyectos de donación, etc.
MUCHAS GRACIA
POR SU ATENCION