Origen y evolución de la contabilidad
Pensamiento filosófico, científico y místico
INTEGRANTES:- HUAIGUA VARGAS, ALEX FERNANDO- LLERENA FARFÁN, MILAGROS
ROXANA- HINOSTROZA NIETO, JASMIN - ROBELUZ EUSTAQUIO, FRIDA- CARBONEL FLORES, CLAUDIA
1
DEDICATORIA
A Dios: por permitirnos tener la fuerza para terminar mi carrera.
A mis padres: por su esfuerzo en concedernos la oportunidad de estudiar y
por su constante apoyo a lo largo de mi vida.
A nuestros hermanos, parientes y amigos: por sus consejos, paciencia y
toda la ayuda que nos brindan para concluir los estudios.
2
INDICE:
I. INTRODUCCIÓN...............................................................................................................4
II. OBJETIVOS.......................................................................................................................5
1.- OBJETIVO GENERAL...................................................................................................5
2.- OBJETIVOS ESPECÍFICOS..........................................................................................5
III. LOS PROPÓSITOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD SON:...........5
IV. LAS FUNCIONES QUE TIENE LLEVAR LA CONTABILIDAD SON LAS SIGUIENTES:............................................................................................................................6
V. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO.........................7
1. CONTABILIDAD EN LA PREHISTORIA...................................................................7
2. EDAD ANTIGUA...........................................................................................................9
2.1. MESOPOTAMIA (4500 a. C. a 500 a. C.)........................................................10
2.2. EGIPTO (3600 a.C. a 30 a.C.)...........................................................................12
2.3. GRECIA (1800 a.C a 400 a.C)...........................................................................13
2.4. ROMA (800 A.C. A 400 A.C.)............................................................................15
3. EDAD MEDIA..............................................................................................................17
3.1. EL FEUDALISMO...............................................................................................18
3.2. FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514)...............................................................23
4. EDAD MODERNA.....................................................................................................26
4.1. EL RENACIMIENTO EN EUROPA Y LA CONTADURÍA..............................26
4.2. ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE...............................................30
4.2.1. ESCUELA CONTISTA O CINQUECONTISTA............................................30
4.2.2. ESCUELA PERSONALISTA........................................................................31
4.2.3. ESCUELA CONTROLISTA..........................................................................33
4.2.4. ESCUELA HACIENDALISTA......................................................................34
4.2.5. ESCUELA PATRIMONIALISTA..................................................................36
5. LA CONTABILIDAD EN LA ACTUALIDAD..........................................................38
5.1. ENTORNO ECONOMICO Y GLOBALIZACION........................................38
5.1.1. INVERSIÓN, CRECIMIENTO Y DESARROLLO....................................38
5.1.2. GLOBALIZACIÓN: DIVERSOS CONCEPTOS Y EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD....................................................................................40
3
5.1.3. ¿Y POR QUÉ LA CONTABILIDAD JUEGA UN PAPEL EN ESTE “NUEVO” ESCENARIO DE LA CONTABILIDAD?...............................................41
6. LA CONTABILIDAD EN LOS TIEMPOS INCAICOS.............................................43
VI. CONCLUSIONES........................................................................................................51
VII. RECOMENDACIONES...............................................................................................53
VIII. BIBLIOGRAFÍA...........................................................................................................54
IX. ANEXOS.......................................................................................................................55
4
I. INTRODUCCIÓN
El propósito del presente trabajo es dar a conocer o manifestar como el hombre
ha ido innovando el registro de sus operaciones a través de la historia,
perfeccionándola de acuerdo a las necesidades que surgían en la sociedad
creando sistemas, modelos, herramientas, metodologías que le permitieran
tomar las decisiones más adecuadas para el desempeño de sus actividades
económicas.
En el desarrollo del tema abarcaremos las diversas etapas y pasajes según la
historia universal; comenzando desde los primeros indicios de la contabilidad
con los tokens, que eran fichas que representaban los bienes de los primeros
pobladores, pasando por una época de registros contables efectuadas
mediante operaciones básicas en las grandes civilizaciones, que sirvieron de
base para la aparición de la moneda en la Edad Media y de esa manera
facilitar los registros, más tarde aparecería Fray Luca Paccioli,un personaje que
revolucionaría el quehacer contable con la creación de un principio
fundamental: ´´la partida doble´´ que más adelante sería perfeccionado en la
edad moderna por Fabio Besta hasta concluir en la actualidad con una
contabilidad globalizada que se basa en los sistemas electrónicos.
La Contabilidad ha venido evolucionando en el tiempo, adaptándose a las
circunstancias de los diferentes modelos económicos y a las necesidades de
las diferentes actividades realizadas por el hombre, así encontramos que la
Contabilidad se ha especializa por tipo de industria, existiendo una para las
actividades básicas o extractivas como son la agricultura, ganadería, minería,
petrolera, etc., otra para las industrias manufactureras o transformadoras, otra
especialización para las actividades comerciales y de servicios como los
bancos.
Siendo la contabilidad una ciencia susceptible de modificaciones y cambios de
acuerdo a las circunstancias y necesidades de cada entidad, fue necesaria su
5
reglamentación para unificar los criterios de las personas encargadas de
realizarla.
II. OBJETIVOS
1.- OBJETIVO GENERAL. El objetivo de este trabajo es demostrar cómo ha ido evolucionando la
Contabilidad con el paso de los años y de generaciones.
Explicar el origen y los fundamentos de la contabilidad a través de la
historia.
2.- OBJETIVOS ESPECÍFICOS. Conocer cómo la contabilidad se ha ido desarrollando por todo el
mundo, comenzando con las diferentes culturas que hoy en día
conocemos y saber qué instrumentos utilizaron para ejercer el registro
contable.
Explicar la evolución histórica de la contabilidad en la prehistoria así
como también conocer cómo se dio inicio al principio de la dualidad en
aquella época.
Dar a conocer el amplio conocimiento que otorga la contabilidad desde
sus inicios hasta la actualidad en el mundo.
Conocer la evolución de la contabilidad en cada una de las edades.
Utilización de términos bien definidos empíricamente significativos.
Procedimientos sistemáticos de comprobación de la información en cada
una de las edades.
III. LOS PROPÓSITOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
SON:
1°Registrar en forma clara y precisa todas las operaciones efectuadas por el
negocio.
2°Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situación
financiera del negocio. (Información)
6
3°Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y
obligaciones del negocio.
4°Ayudar a planificar con anticipación sobre las probabilidades futuras del
negocio.
5°Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas,
de todos aquellos actos de carácter jurídico en los que la contabilidad pueda
tener fuerza probatoria conforme a la ley.
IV. LAS FUNCIONES QUE TIENE LLEVAR LA CONTABILIDAD SON
LAS SIGUIENTES:
Registrar los datos: Es la función más básica de la contabilidad. El registro de
los asientos se realiza en el libro diario de forma cronológica, y en él se anotan
todo tipo de transacciones comerciales y de carácter financiero que tiene la
sociedad.
Clasificar los datos: La clasificación de los datos contables que introducimos
en el libro diario se realiza en el libro mayor. El libro mayor separa los
movimientos de las diferentes cuentas contables de forma también cronológica,
de esta forma, obtendremos información de todos los movimientos realizados
por un cliente, proveedores, bancos, caja, etc. y sus respectivos saldos.
Resumir la información: Con la ayuda del libro mayor, los datos obtenidos se
agrupan para la composición del balance de situación y de pérdidas y
ganancias. Por ejemplo, observando el mayor podremos saber todo lo que nos
debe un determinado cliente o un proveedor, pero si queremos saber cuánto
nos deben la totalidad de los clientes y cuanto le debemos a los proveedores
realizaremos la consulta en el balance de situación. El balance de pérdidas y
ganancias nos informara del resultado de la empresa, separando los ingresos
por actividades ordinarias, extraordinarias, gastos de personal, compras de
mercancías, arrendamientos, etc. Al finalizar el año también se realiza la
memoria, que sirve de apoyo para la comprensión de los hechos acontecidos
en la empresa durante un ejercicio determinado.
7
Análisis de la información para la toma de decisiones y pago de
impuestos: Uno de los objetivos de la contabilidad es calcular los impuestos
que deberemos abonar a la hacienda pública durante el ejercicio, ya sea por el
impuesto de sociedades, iba u otros. Por último, una vez tenemos todos los
datos en los balances de situación y pérdidas y ganancias, la contabilidad nos
servirá para analizar cuál es la situación de la empresa, cuál es su evolución, y
de esta forma intentar vaticinar lo que sucederá en el futuro. Gracias a estos
análisis las empresas pueden tomar decisiones que les ayudan a afrontar en
mejores condiciones los posibles problemas que pueda tener la sociedad en un
futuro.
V. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO
1. CONTABILIDAD EN LA PREHISTORIA
Las investigaciones arqueológicas, han revelado que los inicios de la
contabilidad se remontan a los tiempos de la prehistoria, encontrándose
vestigios de ello alrededor de 8000 a.C.
Estas investigaciones indican que el hombre, desde la antigüedad, ha tenido la
necesidad de registrar cada hecho o suceso mental o documentalmente;
recurriendo a los símbolos gráficos para suplir las deficiencias de su frágil
memoria. Esto es testimoniado por los vestigios de antiguas civilizaciones;
como las pictografías encontradas en las distintas cuevas a lo largo del mundo,
donde el hombre prehistórico representaba y cuantificaba a través de gráficos e
imágenes toda la cultura y su entorno donde se desenvolvía. De esta manera
buscaba expresar y cuantificar diversos aspectos de su sociedad, como por
ejemplo: la caza, la pesca, el número de habitantes, entre otros aspectos.
LOS TOKENS
“Nuzi, una ciudad iraquí del segundo milenio antes de Cristo, fue excavada por
la American School of Oriental Research de Bagdad, entre 1927 y 1931. En
1959, Leo Oppenheim, del Instituto Oriental de la Universidad de Chicago,
escribió un artículo sobre la existencia de un sistema de asientos que hacía uso
8
de “fichas”. Según los textos de Nuzi, dichas fichas se empleaban con fines
contables; se decía de ellas que estaban “depositadas”, “transferidas” y
“suprimidas”.” (Chiquiar, 2008)
Según Oppenheim una ficha de una clase determinada podría representar cada
uno de los animales de los rebaños del palacio. Cuando, en la primavera,
nacían nuevos animales, se agregaba un número igual de fichas nuevas;
cuando se sacrificaban animales, se sustraía el número apropiado de fichas.
Cuando los animales eran trasladados de un lugar a otro, el mismo número de
fichas también eran cambiadas de un estante a otro.
Esta hipótesis fue reforzada por el hallazgo de una tablilla hueca, en forma
ovoide, en las ruinas del palacio de Nuzi. La inscripción que figura en la
superficie de la tablilla es una lista de 49 animales. La tablilla era hueca y
dentro de ella se hallaron 49 fichas, que supuestamente, representaban una
transferencia de animales desde un lugar a otro.
“Lopes de Sa [1997, p. 16] caracteriza el primer período de desarrollo de la
disciplina como intuitivo primitivo, y abarcaría desde los años 8000 a.C hasta el
4000 a. C. en las cuales se dan manifestaciones primitivas representacionales
bajo la forma de piezas de arcilla (tokens) de diferentes formas, en donde cada
forma representaba un objeto susceptible de variación.” (Chiquiar, 2008)
Los tokens o piezas de arcilla utilizados simbolizaban los objetos que poseía
una determinada sociedad, los cuales se modificaban constantemente a
medida el objeto al cual representaba cambiaba de lugar, tamaño, cantidad o
cualquier otro aspecto. Es por esto que se afirma tokens constituyen el origen o
antepasado de lo que se conoce en nuestros días como cuenta contable.
Los tokens eran guardados en envases a los que se les introducía o se les
sacaban las piezas de arcilla, dependiendo del tipo de transacción que el
usuario necesitaba registrar, a la manera de un registro contable que indicaba
por sí mismo el estado de los objetos que en el contenía.
9
2. EDAD ANTIGUA
La contabilidad surgió a medida en que también lo hicieran las civilizaciones,
tuvieron que hallar la forma de dejar constancia de determinados hechos
importantes con proyección aritmética (suma, resta, multiplicación y división)
que se producían en estos tiempos con demasiada frecuencia y eran
demasiado complejos como para poder ser conservados y almacenarlos por la
memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y
registrar su cobro por uno u otro medio.
En último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad más
comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos;
mientras que mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros
momentos en todas las civilizaciones.
En el libre Teoría contable nos dice: “La teneduría de libros –parte integrante
del sistema contable- siempre en forma rudimentaria, se remonta a más de
3.000 años antes de Cristo. Desde esa época el hombre comienza a
perfeccionar los signos y símbolos gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios
y la escritura asirio-babilónica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto
10
griego y, por último, al abecedario latino, que reemplaza la necesidad de
mantener en la memoria las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en
cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando así a
la contabilidad escrita.” (Osvaldo, Chaves y otros, 1998)
2.1. MESOPOTAMIA (4500 a. C. a 500 a. C.)
Esta cultura es de gran importancia, ya que logro dominar el concepto del cero,
fracciones, multiplicaciones y divisiones, que contribuyeron a simplificar la
actividad contable.
Utilizaron las tablillas de arcilla en donde plasmaban información requerida en
cuanto a los registros comerciales, los cuales se archivaban o se destruían
según la importancia que se les daba.
Posteriormente establecieron signos críptico-sintéticos convencionales, lo que
da motivo al establecimiento de centros de enseñanza donde se iniciaron los
primitivos contadores (escribas contadores).
Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año
1700 a de J.C. contenía, a la vez que leyes penales, normas civiles y de
comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento,
comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil.
La propia organización del estado, así como en adecuado funcionamiento de
los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas
detalladas.
Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban
prestamos -el interés estaba cuidadosamente regulado- Y contratos de
depósito.
Una de las aportaciones más notables de esta cultura, a la actividad contable,
es el empleo del sello que era de carácter personal, este a su vez permitía
identificar al escriba responsable.
11
Recientes investigaciones como las de la arqueóloga Denise Schmandt-
Besserat comentadas y profundizadas en los aspectos contables por Richard
Mattessich han mostrado cómo los antiguos mesopotámicos, ya hace 8.000
años, mucho antes por consiguiente de la invención de la escritura, llevaban las
cuentas de sus bienes por medio de bolas de arcilla en las que introducían
piedrecillas a las que se asignaba un valor simbólico. Por otra parte, es bien
conocido el uso de tarjas, o palos de caña o de madera, de las que hasta hace
bien poco se servían todavía algunos lugareños para llevar y justificar
determinadas cuentas, así como también el empleo de sistemas a base de
cuerdas con nudos utilizados, asimismo, para llevar cuentas sin necesidad de
usar la escritura.
Las modernas investigaciones permiten afirmar que los primeros documentos
escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla con
inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas a finales del cuarto
milenio antes de Jesucristo, es decir, hace más de 5.000 años, contienen tan
sólo números y cuentas. Este hecho hace concluir a los indicados
investigadores que la escritura debió de surgir, hacia el año 3300 a.C., como
consecuencia precisamente de la necesidad que sentían los antiguos
habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas.
A este objeto, instrumentaron unos sistemas numéricos ad hoc que Nissen y
sus colaboradores han conseguido descifrar y explicar. No fue, pues, el deseo
de legar a la posterioridad el recuerdo de hazañas guerreras, relatos de héroes
o dioses, o de plasmar normas jurídicas para su permanente constancia y
cumplimiento, lo que motivó el nacimiento de la escritura, como se creía y
explicaba hasta ahora, sino simple y llanamente la necesidad de recoger y
conservar las cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos
y administrativos. A la contabilidad se debe, pues, según estos investigadores,
la invención de la escritura. (Esteve, 2005).
12
2.2. EGIPTO (3600 a.C. a 30 a.C.)
El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades
marítimas mercantiles, al auge agrícola y al desarrollo de las relaciones
establecidas con pueblos vecinos.
Los escribas se encargaban de llevar las cuentas de los faraones y los
sacerdotes, anotando las tierras y bienes encomendados a la custodia de
éstos.
Su escritura era pictográfica y jeroglífica, que utilizaban para sus primitivos
registros contables y estos quedaban plasmados en las lapidas, paredes de
distintos edificios y papiros.
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear
funcionarios encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la
recaudación de tributos; esto se puede considerar como el origen de los
antecedentes de la auditoria.
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la
escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter
repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado
muy difícil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel
13
decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede decirse
que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con
innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los
poderosos comerciantes caldeos.
2.3. GRECIA (1800 a.C a 400 a.C)
Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotámica y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los
que resulto preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante
en efecto, poseía un tesoro alimentado con los óbolos de los fieles o de los
estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de
los templos no solían estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en
operaciones de préstamos al estado o a particulares. Puede afirmarse así que
los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. Quizás el lugar donde los
arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación
contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos
de placas de mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así como las
cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV antes de J.C.
14
La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se
manifiesta en el sistema jurídico conocido como Leyes de Solón, las que
incluían los aspectos relacionados con las funciones administrativas, así como
las bases de sus usos contables.
La actividad contable estableció una herramienta de control para la
recaudación tributos y la distribución en servicios públicos.
Los principales donde ejercían sus funciones los contadores fueron:
El comité de fiscalización: en donde se encargaban de la administración de la
hacienda del estado y los intereses públicos.
El comité de la Boulé: en donde se controlaban los impuestos de las
confiscaciones, gastos de las construcciones públicas de índole marítimo y de
la supervisión y control de fondos públicos.
En las ciudades griegas el senado ejercía la administración de la cosa pública,
y los funcionarios debían rendir cuenta de su gestión.
El abogado Gertz Manero, afirma que: “el primer gran imperio económico que
se conoce fue el de Alejandro Magno (356 a.C), los banqueros griegos fueron
famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el imperio”. Se dice de
ellos que llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deberían de mostrar
cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron
que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad.
(Atilano, 2010).
15
2.4. ROMA (800 A.C. A 400 A.C.)
Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudación
de transacciones con los proveedores, debido a su política expansionista.
Las actividades contables más significativas fueron:
• El nexus: es un préstamo mediante objetos de valor convencional a falta
de moneda acuñada considerando como la primera transacción formal y se
realizaba en presencia de cinco testigos.
• La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos
sociales existentes, los patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambos
en relación con el comercio.
• La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento
comprobante, en el cual se obliga al acreedor a registrar la cantidad prestada
en el “codex” con el asentamiento del deudor.
• La adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que consistía en
llevar un control de los gastos en un borrador llamado adversaria, que
periódicamente vertía a uno más formal llamado Codex o Tabulae, a un lado se
anotaban los ingresos Acceptum y en el extremo opuesto se asentaban los
gastos Expensum.
16
Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o
numerator mientras que las personas de mayor jerarquía social fungían como
auditor o Espectador quienes llevaban a cabo inventarios y revisaban los
bienes que constituían el patrimonio Romano.
El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida
pública, se manifestó también en la minuciosidad con la que particulares, altos
cargos del estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el
siglo I a.C se Menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar
contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de
tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos un primer
desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de
grandes autores, como Cicerón que parecen sustentar tal hecho, son
demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la
partida doble era conocido en la antigüedad.
Por otra parte, CICERON, en sus discursos, hace referencia a las
registraciones empleados por los romanos, y menciona un libro llamado
adversaria, que no era más que un borrador y registro previo a otro principal
donde se transcribían día por día las entradas y salidas –se supone de
efectivo-, identificándose a la persona que había cedido el recurso y aquella
que lo había recibido, razón por la cual se llamaban “nomen”. Otros libros
empleados en Roma fueron el kalendarium (libro de vencimientos), el liber
patrimonii (donde se registraba la composición del patrimonio y las
modificaciones sufridas por los inmuebles y útiles de trabajo) y el breviarum
(donde se señalaba el destino del presupuesto del Estado). (Osvaldo, Chaves y
otros, 1998)
También Gertz Manero nos dice:” se sabe con certeza que tanto en el tiempo
de la república como en el imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos, no
así la actividad que se pueden considerar como el antecedente de la de
auditor, los inspectores que se comisionaban con objeto de inventariar y revisar
los diversos bienes que constituían los patrimonio de los romanos. Se sabe
17
asimismo que dichos contadores y auditores se constituyeron en colegios
profesionales” (Atilano, 2010)
3. EDAD MEDIA.
A pesar de la caída del Imperio Romano la Iglesia católica la cual había
adquirido carácter de religión oficial en manos del emperador romano
Justiniano, fue abarcando cada vez más seguidores a su fe y también un poder
económico y político dominante; fue esta religión la que mantuvo vivas todas
las prácticas culturales, entre ellas las de llevar cuenta de las operaciones
económicas realizadas las cuales se llevaban a cabo en los monasterios.
Durante este período románico el comercio siguió constante, pero se fue
debilitando lentamente, al mismo tiempo se fue iniciando el debilitamiento del
poder centralizado, que al manifestar que no podía proteger a las personas ni
sus propiedades, hizo que la sociedad se sometiera a dignatarios, muchas
veces estas personas eran antiguos oficiales imperiales; los hombres que
fueron sometidos a esto (vasallos), ofrecían servicios militares a los señores a
cambio de protección legal, militar y también sostenimiento económico; si los
vasallos poseían tierras se las entregaban a sus señores y estos las devolvían
18
para el cultivo o las perdían a favor del señor por causa de las deudas; los que
no tenían tierras, ofrecían servicios personales al señor a cambio de su
mantenimiento en el castillo, fue esta la forma en la que se presentó la
servidumbre. Durante este periodo de iniciación del feudalismo el comercio no
dejó de ser una práctica común, por lo tanto la contabilidad siguió siendo
utilizada. Cuando comenzaron las invasiones árabes y normandas fue cuando
se interrumpió el comercio lo que provocó que la contabilidad solo fuera
utilizada exclusivamente por los señores feudales.
El puerto de Marsella era la principal entrada de mercancías, las cuales eran
traídas de Siria y Egipto que colmaban las necesidades de la Europa
Románica; sin embargo, los musulmanes iniciaron sus grandes conquistas en
el año de 630, dominando a Siria en 633, luego a Egipto en 638,
interrumpiendo el comercio del Medio Oriente y Europa. Poco a poco sus
embarcaciones se apoderaron del Mediterráneo; en 655, la flota árabe aniquilo
a los bizantinos, causando definitivamente el paso de naves mercantes por el
Mediterráneo. A principios del siglo VIII se suspendió el comercio marítimo de
Marsella con Oriente.
3.1. EL FEUDALISMO.
La práctica CONTABLE continuaba siendo muy eficaz en las operaciones
financieras que se llevaban a cabo en aquella época, no solo en los reyes y
señores, sino también en los monasterios que se encontraban en toda Europa.
Italia, durante esa época nunca interrumpió sus vínculos con el oriente, a pesar
de las invasiones bárbaras y normandas; el Mar Adriático, el Jónico, y el
Bósforo, aunque algunas veces navegados por piratas, fueron rutas libres para
el comercio entre Venecia y Constantinopla por varios siglos; Europa se
abasteció mediante el tráfico de Comerciantes ambulantes, los cuales hacían
caravanas por toda Europa; los judíos, hicieron el servicio de banca.
El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de 4.5 gramos) desempeño un
papel trascendental ya que fue la moneda emitida por Constantinopla, y que
desde el siglo VI al IX fue la unidad más aceptada en todo el comercio
internacional permitiendo así, que la contabilidad se practicara más constante y
19
más fácilmente. (La variedad de monedas fue siempre un obstáculo ya que no
se podía generalizar un único sistema contable aceptado por todos).
Durante los siglos del VIII al XII Europa Central se encontraba en plena época
feudal; la práctica contable era llevada por comerciantes nómadas y por
escribanos a las órdenes de los señores feudales, quienes no consideraban
varonil ni propio dedicarse a tales ocupaciones.
Por lo que los cambios sociales y políticos que produjo entre los habitantes y
señores feudales en Europa fue enorme: El caballero de la Edad Media era un
señor rural, que nunca se veía necesitado a pagar dinero en efectivo. Sus
posesiones producían todo lo que comían, bebían y vestían él y su familia. Las
piedras para las construcciones que hacia eran tomadas de las montañas
cercanas, utilizaba los arboles de sus bosques para las construcciones. Las
pocas mercancías que compraban se pagaban en géneros: miel, huevos,
cereales, etc.
Pero las cruzadas alteraron la rutina de la vida rural, de una manera decisiva.
Suponiendo que el duque de Hildesheim iba a Tierra Santa. Tenía que andar
miles de millas y le quedaba difícil pagar el costo de las jornadas y la estancia
en las posadas en las que se quedaba. En su Estado podía pagar con
productos de sus tierras, pero le quedaba demasiado complicado llevar consigo
cien docenas de huevos y un carro con jamones para satisfacer a los dueños
de los albergues y los dueños de los buques donde embarcaba.
Estos señores pedían dinero en efectivo, así que no le quedaba otro remedio
que llevar consigo monedas de oro, y para conseguir estas debía ir a donde los
prestamistas profesionales, estos sentados en su mesita (llamada "BANCO"),
podían facilitar cientos de monedas al duque a cambio de sus propiedades.
Estas monedas serian devueltas aun si el duque falleciera en la lucha contra
los turcos (H. Van Loon, Historia de la Humanidad).
Fue así como del siglo XI al XIV, Europa sufrió un cambio fundamental en su
estructura económica, haciendo que la contabilidad llevada por la tradición
romana, por los monjes y señores del feudo, fuera poco a poco sustituida por
una práctica de esta más perfecta, debido a las nuevas necesidades del
20
intercambio comercial y crediticio; las grandes ferias, como la de Génova y
Champagne, la creación de empresas y de grandes "Compaignes" italianas y la
"Fortuna de Mar" que dieron origen a las grandes flotas genovesas y
venecianas, así como las grandes empresas y monopolios comerciales que se
formaron en Italia hicieron que se distinguieran tres ciudades, estas
constituyeron los focos de donde partió una contabilidad a partida doble.
Fueron ellas: Venecia, Génova y Florencia; esta última como centro industrial y
bancario particularmente a partir del siglo XII, cuando la antigua ciudad agrícola
se transformó en una gran plaza de mercado; su reconocimiento se debió a la
venta de sus famosos productos de algodón que se popularizo en toda Europa;
así como su moneda: "FIORINO D"ORO" generalmente aceptada en todos los
mercados europeos.
Se conservan las cuentan llevadas por un comerciante florentino (anónimo)
hacia el año de 1211 con características distintivas en la manera de llevar los
libros, método tan peculiar en su época, que constituyó la llamada Escuela
Florentina; el caso es que él debe y el haber van arriba uno del otro en
diferentes parágrafos cada cual; en Génova y en Venecia se asentaba ambos
en el mismo renglón, el uno frente al otro.
La razón de esto se explica por el hecho de que cuando un corresponsal pedía
su saldo, al anunciárselo, se le manifestaba lo que debía con el subtítulo "debe"
y lo que había pagado con el subtítulo "haber"; podía, pues, el corresponsal,
leer su estado de cuenta sin necesidad de invertir los signos y de una manera
clara y simple.
La cuenta de Caja, por el contrario, Bonsignori la había invertido: los egresos, y
por lo tanto el "haber", del lado izquierdo, los ingresos, o sea, el "debe" del lado
derecho; la explicación inspirada en el texto de Fourastie es la siguiente: En la
contabilidad romana se operaban los movimientos de Caja "advertencia", con
ingresos "acepta" del lado izquierdo y con egresos "expensa" del lado derecho,
las cuentas corrientes del "Codex" se aumentaban del lado izquierdo (haber)
accepti y se deducían del lado derecho respondi (debito); por lo tanto, cuando
se abonaba a la cuenta de Caja con motivo del egreso del dinero, se abonaba
21
a Cuenta Corriente, a nombre de la persona a la que se le había dado, o sea a
la que respondía por el mismo, de aquí el término "respondi"; al regresar este
dinero, se le cancelaba su adeudo, bajo el subtítulo, en el haber, de "accepti",
de Cuentas Corrientes y acepta, de ingresos, a la adversaria, de ahí que los
asientos fuesen siempre doble y del mismo lado; sin embargo, cuando operaba
la nómina transcrita y se afectaban los dos lados de las cuentas corrientes, o
sea un cargo para afectar al nuevo acreedor accepti, y un abono para acreditar
al deudor respondi, y por lo tanto, debe, no se afectaba la adversaria, esto
parecía lógico a los seguidores de la contabilidad romana, mas no a los de la
época de Bonsignori, ya que pensaron que esta irregularidad podría
remediarse, realizando siempre asientos cruzados, logrando dichos objetivo,
mediante la inversión de la cuenta de Caja como antes hemos descrito.
La inversión de la Caja no duro muchos años sin embargo, aun hoy seguimos
la práctica de asientos cruzados así como la de designar todo ingresos como
"debe" y todo egreso como "haber", si bien su significado, aun hoy, nos
extraña, particularmente al ingresar al estudio de esta disciplina.
Se conserva al antecedente en Francia de las cuentas llevadas por los
hermanos Reiniero y Baldo Fini, que añaden nuevas cuentas a las ya antes
conocidas, tales como: las de gastos y las de ventas que se realizaron con
motivo de la gran feria que se celebraba anualmente en Génova; datan del año
1297 (Jean Fourastie), el mismo autor menciona como otros documentos
históricos importantes los libros de un pañero lionés llevados durante los años
1320-1323.
Dicha cuenta; cabe añadir que esta se denominó "ganancias y pérdidas" en
virtud de la inversión de los signos; los subtítulos de esta cuanta aun así
persisten: "debe" para las perdidas y "haber" para las ganancias.
Un nuevo avance en la contabilidad, fue la aparición de libros auxiliares: el libro
de cuentas corrientes, pues cuando el número de operaciones fue voluminoso,
la información que brinda dicho "Cartulari" dificultaba encontrar una persona
determinada, particularmente debido al hecho de que el registro se va llenando
en forma cronológica; al llevarse una cuenta por cada cliente importante, se
22
solucionó el problema; otra innovación que presento el libro Carulari es que se
escribe en dos hojas unidas en el centro y que son tituladas en la parte superior
con su "debe" y "haber" respectivo; de hecho esta innovaciones de origen
toscano, donde se implanto este sistema "Vacchetta del Signore Poliano de
Foco Paliani" (Peragallo).
El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi, que data del año 1336,
presenta un ejemplo claro de los libros auxiliares. Se considera que por esta
época había en Florencia más de 80 grandes empresas.
En efecto este auge mercantil de los Siglos XII y XIII trajo como consecuencia
que el viejo "Corpus JurisCivilis" romano, fuese insuficiente para zanjar las
controversias que surgían entre los comerciantes, y así el poder público, unas
veces por negligencia o falta de fuerza y otras por no haber ley escrita aplicable
al caso, no impartía la justicia que se requería al surgir estas litis; esto dio lugar
a que las personas dedicadas a la actividad mercantil se agruparan, no solo
para la protección de sus intereses, sino para establecer normas de derecho
que resolvieran las controversias nacidas entre los miembros de aquellas
agrupaciones: "gremios" de industriales, "gildas" de comerciantes.
"Los comerciantes establecieron tribunales encargados de dirimir sus
controversias sin las formalidades del procedimiento: "sine strepitu et figura
judicii" y sin aplicar las normas de derecho común, sino los usos y costumbres
de los mercaderes. Así fue creándose un derecho de origen consuetudinario
inspirado en la satisfacción de las peculiares necesidades del comercio. Las
resoluciones de los tribunales comerciales fueron recopiladas, conservando su
forma original; eran redactadas, en términos generales y ordenadas
sistemáticamente formando estatutos u ordenanzas que, atenta la manera en
que se originaron, diferían de una a otra ciudad. (Mantilla Molina, Derecho
Mercantil). (Gertz Manero, 1997).
23
Un personaje importante en la edad media
3.2. FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514)
Matemático Italiano, nació en Sansepolcro provincia de Umbría, Toscana, Italia,
Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la
escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y
mercaderes le permitió ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de
lo que en esa época se llamaban matemáticas comerciales que consistían en
operaciones básicas de suma, resta, multiplicación y división.
24
La publicación de la edición de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray
Luca Paccioli, enunciada en el año 1494, por primera vez en la historia se
hablaba de varios principios fundamentales de la contabilidad por partida doble,
que comprende unos 36 capítulos.
Pacioli se fue apasionando cada vez más por las matemáticas y mientras
trabajaba en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o
como ayudante de herrero, logró, por sí solo, ir estudiando e irse convirtiendo
en un muy buen matemático. Ingresó muy joven a la orden religiosa de San
Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debió no tanto a su
vocación de monje sino más bien a que estando dentro de un monasterio
podría tener acceso a los libros y a la educación que había deseado toda su
vida. Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tenía solamente treinta años, su
fama como maestro en contabilidad y como matemático era ya muy grande y
fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia.
Después de 1481, Pacioli viajó a través de Italia y por algunos lugares fuera de
ella, hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la
Universidad de Perugia. Durante este tiempo, Pacioli comenzó a usar el título
de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un profesor de tiempo completo en
los tiempos modernos.
Durante el año de 1994, a los cuarenta y nueve años de edad, Pacioli publicó
su famoso libro Summa de aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad
(recopilación del conocimiento sobre aritmética, geometría, proporción y
proporcionalidad. Fue una sección del libro que hiso famoso a Pacioli. La
sección es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad.
Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, también conocida
como el Método Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le
aseguró un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El Summa
fue el trabajo sobre matemáticas posiblemente más leído en toda Italia, y uno
de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg.
Años más tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores
maestros en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de
25
Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ahí conoció a Leonardo da
Vinci y fue quizás uno de sus mejores amigos, al grado de que Leonardo
ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustró el manuscrito de Pacioli,
De Divina Proportione ("De la Proporción Divina"), segundo en importancia.
Pacioli enseñó perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este conocimiento
permitió que Da Vinci creara una de sus obras maestras más grandes, el mural
en la pared norte del templo de Santa María de Gracia Dominica. Este mural es
la pintura más famosa del siglo XV, conocido como "la cena pasada".
Pacioli murió en 1514 después de haber dedicado su vida a las matemáticas
comerciales. Inventó procedimientos nuevos para la suma, la resta, la
multiplicación y bueno, quizás basta decir que la forma en la que nosotros
dividimos hoy en día, es un invento más de Luca Pacioli.
26
4. EDAD MODERNA
4.1. EL RENACIMIENTO EN EUROPA Y LA CONTADURÍALa contabilidad no fue ajena al gran apogeo que tuvo Europa en la Edad
Moderna; los abundantes cambios tecnológicos que trajo con si la Revolución
industrial influenciaron en el aumento del comercio, y en el desarrollo y
expansión de la contabilidad sobre la base del procedimiento contable de la
partida doble.
Las actividades de registro contable se han venido sucediendo de forma
ininterrumpida, aunque sólo a partir de los siglos XIV y XV se conservan
testimonios escritos con un carácter regular y relativamente abundante, debido
a dos grandes acontecimientos: la generalización de los números arábigos y la
imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias,
en una etapa de divulgación. Publicándose así un sinnúmero de libros por
autores italianos, alemanes, holandeses e ingleses.
Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor
fue Benedetto Contrugli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto
de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de
manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida
doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale
(Borrador), afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al
Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que
deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un
"Bilancione" [Balance]; las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a
Capital, habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas
(Libro de Actas). (Atilano Cruz, 2010)
Asimismo, las activas ciudades de Flandes y muy especialmente, Amberes, se
hicieron con el predominio del comercio mundial en el siglo XVI.
27
En la misma época se difunde en Alemania y Austria el método de la partida
simple, que se aplicó en esos países a la contabilidad pública.
Hay varias características básicas de los métodos de teneduría de libros de las
ciudades italianas que muestran un interesante contraste con los métodos y la
teoría actuales:
• El principal objeto de la contabilidad fue brindar información al dueño; como
resultado de ello, las cuentas se mantenían en secreto y no existía presión
externa que exigiera su exactitud ni la implantación de normas uniformes de
presentación
• Se comunicaban en conjunto todos los asuntos personales y comerciales de
un propietario, aunque existe alguna evidencia en respaldo de la teoría que
reconocía el negocio como entidad separada distinta de los asuntos personales
del dueño.
• No existía un concepto del ejercicio económico ni del carácter continuo de la
empresa económica. Casi todos los negocios tenían corta duración, por lo que
la ganancia se calculaba únicamente al completarse el negocio emprendido.
• Al no existir una unidad monetaria estable única, era necesario que la
registración en el Diario fuera muy descriptiva y los inventarios se explicaban
en todo detalle. (Hendriksen, 1974)
Como fecha importante para la contabilidad podemos mencionar al año 1581,
fecha en la cual se crea la primera agrupación profesional de contadores,
fundada en Venecia – Italia.
De igual modo, la investigación histórico-contable ha mostrado el conocimiento
e interés de los poderes públicos españoles de esa época por las prácticas
contables de los mercaderes, hasta el punto de dictar con una antelación de
más de doscientos años sobre sus más inmediatos seguidores la primera
legislación en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligación de llevar
libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el método de partida doble
(pragmáticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislación,
que fija un hito y supone uno de los grandes momentos estelares de la historia
28
de la contabilidad española en el contexto mundial, se pretendía impedir o, al
menos, aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos más allá de
nuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por
partida doble dejaba de todas las operaciones. (Monagas Dulce & Véliz L.)
La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital:
se trata del primer autor que considera que se halla ante una temática que
merece un serio estudio científico. Hasta Simon Stevin, todos los autores
daban por supuestos los principios de personificación de las cuentas que
expuso Paccioli, sin pretender con ello, hacer teoría. Pero el profesor de
Leyden (Simon Stevin) hizo hincapié en el aspecto patrimonial de las cuentas y
considero la contabilidad como un instrumento de control de gestión de la
empresa. (Anónimo)
Como ya sabemos la Revolución Industrial trajo con sí progreso pero también
se logró el descubrimiento de grandes negocios, a través de nuevas rutas de
comercio e interacción de redes económicas, que influyeron para que el radio
de acción del comercio se traslade de Europa a América. En la era moderna
surge un hombre nuevo con espíritu de progreso, queriendo alcanzar una
riqueza ilimitada y proyectando los frutos que le brindaría está a la
productividad, industria, modernización, globalización, eficiencia del capital,
comercio, y crecimiento empresarial (incorporando conceptos como costos
mínimos y utilidad máxima).
Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la
Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del
liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma,
bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American
Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered
Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of
England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881,
Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896. (Atilano Cruz, 2010)
29
Esta época se caracterizaba por la medición de activos e ingresos, y debido a
la gran comercialización que originó la Revolución Industrial se desarrolló los
estados financieros siendo este un documento de información muy importante
para la toma de decisiones internas y externas.
En el año de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de México, estableció
la "Escuela Mercantil", siendo cerrada dos años después, pero en 1854 se
funda la Escuela de Comercio. Durante este siglo XIX, no sólo el auge
económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables en lo referente a
agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la
disciplina contable, sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo y
la forma. (Custodio Agapito, y otros)
Inversionistas ingleses y escoceses comienzan a adquirir intereses en los
Estados Unidos en 1880, especialmente en el ramo cervecero y quienes
tomaron la decisión de mandar a sus propios auditores con el fin de que
vigilaran sus empresas en el nuevo continente, y es así como se establecen en
los Estados Unidos las firmas Price Waterhouse y Peat, Marwick, Mitchell, que
años más tarde se convierten en las dos firmas más importantes del país. En
las últimas décadas la doctrina norteamericana ha experimentado una notable
evolución de carácter científico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza
de la investigación contable, en lo que contabilidad moderna se refiere.
(Anónimo)
A este respecto, debe señalarse que una de las definiciones más completas,
solventes y aceptadas de la contabilidad por partida doble fue la formulada por
Raymond de Roover en su conocido artículo "Aux origines d’une technique
intellectuelle. La formation et l’expansion de la comptabilité à partie double",
publicado en el volumen IX, año 1937, de Annales d'Histoire Economique et
Sociale. Este artículo marcó el comienzo de una nueva etapa en el estudio de
la historia de la contabilidad, constituyendo la primera aproximación científica a
esta disciplina. No es casualidad que dicho trabajo apareciera en la innovadora
revista de Marc Bloch y Lucien Febvre, creada en 1929, que vino a revolucionar
el objeto de estudio y la forma de entender la historia económica y social, hasta
el punto de que el enfoque propugnado por los Annales fue llamado por su
30
promotores "la nouvelle histoire", en un anticipo de más de cincuenta años a lo
que luego habría de suceder, en un campo más restringido, con la "nueva
historia de la contabilidad". (Hernández Esteve, 2005)
Fabio Besta (siglo XX), conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre
de la Contabilidad", que ha sido, entre los teóricos, el que ha llegado a
estructurar una nueva teoría llamada "Teoría Positiva del Conto" gracias a una
profunda y consistencia búsqueda histórica de la Contabilidad. Besta comienza
a explicar su teoría de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de
una completa información referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos,
intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rápida y certera información
es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada
uno de estos objetos", y conceptúa a la cuenta diciendo: "Es una serie de
entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y
mutable, con la función de registrar información acerca de las condiciones y
monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en él
intervienen", además afirma que "la cuenta son abiertas directamente a
objetos, no a ,as personas que intervienen, e indica valores monetarios".
(Custodio Agapito, y otros)
Pero así como la contabilidad ha evolucionado, el sistema capitalista también lo
hizo, pasando de ser un impulsor del desarrollo mercantil e industrial hasta
convertirse en el soporte fundamental de la sociedad del capital financiero.
4.2. ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE
4.2.1. ESCUELA CONTISTA O CINQUECONTISTA
Escuela precursora que admitía que “las cuentas” son el objeto de la
contabilidad.
Las teorizaciones sobre las cuentas, inicialmente empíricas, tuvieron desarrollo
doctrinario a partir del inicio del siglo XIX, atribuyéndose el fomento de tales
ideas a un genial contador Italiano, GUISEPPE BORNACCINI, a partir de 1818.
En verdad, la vocación de dar prioridad a las “CUENTAS” como objeto de
estudios, proviene del siglo XVII pero sin ninguna connotación científica.
31
DE LA PORTE, SAVARY, RICHAR, BAREEME, GIRAUDEAU, DEGRANGE,
son todos precursores de una corriente de pensamiento.
En rigor, el esfuerzo por una concepción científica de las cuentas, se inicia con
NICOLO D’ ANASTACIO, en 1803, en su obra LA SCRITTURA DOPPIA
RIDOTTA A SCIENZA (VINCENZO MASI. LA RAGIONERIA COMOE
SCIENZA DEL PATRIMONIO, edicto CEDAM, Papua, 1943, 2ª edicion, pag.
18).
Desde el punto de vista filosófico, los contistas no buscaron la “esencia”, o sea,
una indagación sincera sobre lo que es la cuenta; la cuenta, es obvio, como
registro no tiene condiciones de ser objeto científico pero “Lo que la cuenta
registra” son los fenómenos patrimoniales. Tal corriente todavía sobrevive
irguiéndose como un Neocontismo pero actualmente, no tiene adeptos de
importancia.
Contribuyo sin lugar a dudas, al progreso de nuestro conocimiento,
especialmente en lo que se refiere a la “Clasificación de los grupos de
fenómenos”. El mas famoso neocontista, Fabio Besta, en una fase de su
carrera (Después se tornaría controlista), según nuestro modo de entender, fue
quien hizo mayores contribuciones (entre 1870-1879); las polémicas entre el
referido autor y GIOVANNI ROSSI, dos grandes genios, enriquecieron, de
sobremanera, la doctrina contable.
4.2.2. ESCUELA PERSONALISTA
Escuela de seria reacción contra el contismo, está basada en la
“responsabilidad personal” entre los “gestores” y la “sustancia patrimonial”, con
cuyo administrativo-jurídico, su principal líder fue guiseppe cerboni y el genio
mayor giovani rossi. (con una de la obras mas destacadas a partir de 1873).
La concepción “personal”, de “invención” de las cuentas, existentes desde el
siglo xv, no tendría carácter científico sino que se trataba de ideas básicas para
orientación.
Lo que cerboni trajo fue innovador, competencia para una estructura nueva en
el campo del conocimiento, con apreciable profundidad de conceptos en el
32
campo de la organización racional de las ideas. No se puede comparar la
calidad intelectual de los personalistas italianos con cualquier otra anterior.
Si antes la “personificación” tenia un criterio didáctico para evidenciar que las
cuentas abiertas para las personas serian también abiertas para las cosas, de
la misma manera, para la escuela de cerboni el criterio fue diferente, o sea, su
preocupación no eran los “registros” sino los “fenómenos”, en sus relaciones
jurídico administrativas, frente al patrimonio.
En verdad, el camino para el personalismo se abre, siguiendo a distintos
estudiosos con hipolito vannier que clasifica las cuentas en “cuentas del
comerciante” (capital, lucros y perdidas); cuentas de los valores comerciales
(mercancías, efectos a recibir, efectos a pagar, muebles, gastos de instalación,
fondo de comercio) y cuentas correspondientes (deudores y acreedores).
Giuseppe cerboni daría un toque importante a los temas científicos, a través de
las “relaciones personales” entre los grados de hechos, sobre un conjunto de
“responsabilidades” y no sobre el aspecto de “invención”, la “propiedad”, el
“propietario”, el “administrador”, la “materia administrada” producían
“relaciones” que formaban “objetos de estudios” frente a tales teorías. El
emérito estudioso produjo “axiomas” y “corolarios” como fundamentación, como
proposiciones lógicas relativas a su doctrina. Sus postulados, sin embargo, se
preocupaban por las relaciones entre los “sujetos” de derecho y las “cuentas”.
La corriente personalista tiene ilustres seguidores que en mucho la
engrandecieron, bastando citar dos: giovanni rossi y f. A. Bonalimi, para hacer
referencia a dos grandes genios.
Giovanni rossi, con amplitud de visión, enuncia principios generales y
desarrolla un análisis de las funciones administrativas con rara genialidad,
entendiendo las cuentas como reunión de “una clase dada y especie de hechos
y actos administrativos”.
El amplio desarrollo de estudios dedicado pues, a los “hechos y actos
administrativos”, se sumo al de las “relaciones de cuentas”, como ya nos
referimos.
El personalismo tiene como grande opositor a la escuela materialista de fabio
besta y no consiguió resistir la lógica de la afirmaciones mas modernas y que
33
probaron contrariamente lo que cerboni postulara; así, por ejemplo,
ejemplificaba que la empresa puede tener “derecho” sobre un titulo pero, si no
tiene liquidez, nada le vale como patrimonio, como medio apto para satisfacer
las necesidades hacendales.
La corriente cerboniana, prácticamente desapareció así como sus conceptos
básicos, pero dejo una amplia contribución en muchísimos aspectos.
4.2.3. ESCUELA CONTROLISTA
Esta corriente entiende que el objeto de los estudios contables es el “control
económico de la riqueza haciendal”. Tiene como líder a FABIO BESTA quien,
al abandonar el Neocontismo, se torno cada vez mas en férreo adversario de
Cerboni y los personalistas.
Abarca el “Control” en todos sus tiempos antecedentes, concomitantes y
subsecuentes. De forma mas pura que los cerbonianos, se concentra mas en
la Contabilidad y procura dar el máximo a la riqueza patrimonial como algo
concreto, real, objeto de indagaciones propias, mas que como finalidad de
entenderse como la senda o control.
En su obra LA RAGIONERIA (La contabilidad), en 3 volúmenes el emérito
maestro, partiendo de las líneas que definiría en su discurso académico en
1880, erige una vigorosa estructura de conocimiento, inclusive histórica y
filosófica. La inicia emitiendo su opinión sobre como se puede definir una
ciencia y sitúa la administración patrimonial como estudio relevante. Y escribe:
“Ni un aportante de capital puede cooperar para la obtención de otra riqueza, ni
una persona vive la perfección, ni una sociedad tiende a un fin que no sea
encontrar la razón de ser, sin dar lugar a una serie mas o menos grade de
fenómenos, sin
Que ocurran producciones, trueques, transformaciones y consumos de bienes,
sin que se inicien y conduzcan tales términos de negocios de las formas mas
diversas, sin que sean generadas, se alteren o se desprendan relaciones de
naturaleza variadísimo entre esos o aquellos que pertenecen tales capitales y
otros, los componentes de una unión, o entre esos extraños”.
34
Y mostrando que se identificaba bien con sus postulados, escribe, “No existe
hacienda sin bienes exteriores, sin riqueza, pero la riqueza constituye la
sustancia o patrimonio de la hacienda, no la hacienda en si misma”.
Estudia la administración, los órganos de la misma, las haciendas, pero, en su
doctrina, las definiciones contables son específicas. Sus conceptos sobre
patrimonios son valiosísimos, admitiendo como grandeza conmensurable” el
“agregado de valores” atribuido a los bienes; niega ostensivamente, que sobre
el aspecto contable se pueda admitir que es un conjunto de “derechos y
obligaciones “.
Debe resaltarse lo genuino de sus ideas y la diferencia entre sus definiciones y
las de los cerbonianos. Rebate, con vehemencia, la tesis de que patrimonio se
pueda observar lo mismo que el derecho o el hacer, pues cada ramo del saber
tiene su propia forma de enfoque. Como sus conceptualizaciones sobre los
bienes se estructuran como la “sustancia patrimonial”, BESTA los entiende
contablemente vinculados al valor y afirma “solo por su valor los bienes pueden
ser medidos”.
El maestro tiene grandes y eméritos seguidores y cuando fallece, en 1922,
había cumplido 46 años de magisterio en Contabilidad en la Real Escola
Superior de Comercio de Veneza, entre sus famosos adeptos estaban los
también eméritos VITTORIO ALFIERI (1863-1930), FRANCISCO DE GOBBIS
(1863-1942), VINCENZO VIANELLO (1886-1935), PIETRO D’ ALVISE (1860-
1943) CARLO GHIDIGLIA (1870-1913) y otros tantos.
La obra de FABIO BESTA es monumental, profunda y ejerció rara influencia
cultural en la contabilidad, por su calidad.
4.2.4. ESCUELA HACIENDALISTA
La corriente de pensamiento “Haciendalista” se hizo fuerte en Alemania pero
solo en Italia conseguiría su forma completa. Los conceptos de “hacienda” ya
estaban consolidados hace mucho, como un sistema de personas y medios
35
materiales e inmateriales que, en sentido dinámico conducen a la sociedad a
cumplir una finalidad. (la familia, las empresas, la asociaciones, el estado, todo
es hacienda).
En verdad, la primera tentativa de imaginarse una “economia de hacienda” fue
del frances COURCELLE SENEUIL, en su “Traité Theorique et Pratique des
enterprises industrielles, commerciales et agricoles ou Manuel de Affaires,
editado en Paris, en 1854.
Imaginar una economía ocurriendo en una institución fue la forma de encontrar
partes distintas en acción, ínter ligadas, pero autónomas y que eran la
administración, la organización, la Técnica de la Actividad y la Contabilidad.
SENEUIL procuro realizar algo “científico” en torno a la “practica de las
empresas”.
Las obra de W. Sombart, buscando una ciencia de la empresa, los estudios
precursores de Giovanni Rossi, de LEO GOMBERG (el de mayor rigor lógico),
de JOHAN FRIEDRICH SCHAR (especialmente en su libro de 1910
ALLGEMEINE HANDLESBERTRIEBSLEHRE). M. R. WEYERMANN, H.
SCHONITZ, RODOLF DIETRICH, EUGEN SCHMALENBACH y otros situaron
el “campo hacendal” como un “espacio de ciencias”.
La “economía haciendal” y la “economía de empresas” así como otras
denominaciones, buscaban presentar un conjunto de “ciencias haciendales”, el
Italiano GINO ZAPPA, en discurso de apertura del año académico 1926-1927,
en Venecia, presento sus “Tendencias Novas no Estudo de Contabilidade”,
donde ofrece las bases de su "economía I haciendal” que daría origen a una
corriente grande.
De la escuela de Venecia, de Zappa, surgieron grandes seguidores, tan
geniales como el maestro, entre ellos Alberto Cecherelli, Pietro Onida, Aldo
Amaduzzi, Egidio Giannessi, Lino Azzini, Giuseppe Cudini, Giovanni Ferrero,
Domenico Amadeo, Angelo Riera, Teodoro D´ippolito y otros tantos.
La corriente haciendalista domino la Italia del siglo XX, pero termino por no
ofrecer un cuerpo de doctrina abarcante, de lógica profunda, competente para
justificar el campo contable. Su visión de la contabilidad no convence y no
consigue imponerse por falta de una lógica científica capaz de justificar la
dignidad y la autonomía necesarias.
36
Para tal “Economía Haciendal” la contabilidad se limitaba a los “levantamientos”
o “revelaciones” de riqueza pero, no presento la esencia para justificar la
calificación; obras mayúsculas como las de Azzini, Ferrero, Onida, ceccherelli,
estuvieron cercanas a un grande desarrollo científico contable, pero la propia
base del haciendalismo no les permitió romper las barreras de la autonomía.
Los autores referidos produjeron doctrina de altísima calidad científica que
contribuyo expresivamente al progreso cultural de nuestra disciplina y algunos
de ellos, como Giannessi, llegaron a formar escuelas propias, de
características distintivas (creo la ESCOLA DE PISA, con valores mayúsculas
de la actualidad,
Como Giovanni Padrón, Rossella F. Ferraris, Humberto bertini, Ricardo
Varaldo, Renzo Corticelli, Paola M. Vitali, Brunillo Passaponti y otros).
4.2.5. ESCUELA PATRIMONIALISTA
La corriente del pensamiento contable que tiene mayor repercusión en la
actualidad es la Patrimonialista. Considera la contabilidad como ciencia que
estudia los fenómenos del patrimonio haciendal, Su líder y creador de la
estructura científica que posee fue VINCENZO MASI, nacido en rimini, Italia, el
6 de febrero de 1893 y falleció en Bolonia en 1978; fue alumno de Fabio Besta
en Veneza y en 1919 obtuvo el doctorado, año, también en el que edita su
primer trabajo.
En 1923 admitió su idea sobre el objeto científico de contabilidad, como senda
del patrimonio, publicando tal idea en la Revista Italiana de la Contabilidade, en
1926 y, en 1927, editando el libro monumental que da cuerpo a su doctrina “ A
CONTABILIDADE COMO CIENCIA DO PATRIMONIO” (LA RAGIONERIA
COME SCIENZA DEL PATRIMONIO). Un sinnúmero de ideas siguió como
desarrollo de sus geniales ideas:
Statica Patrimoniale (2 volumenes), Dinamiza Patrimoniale (2
volumenes),
La Moderna Ragioneria nella Azienda moderna, Principii di Scienza delle
azienda,
Lineamienti di Storia Della Ragioneria
37
Etc. Fueron algunas de sus obras.
De rara profundidad seria su Filosofia da Contabilidade (Filosofia de la
Ragioneria) que edita en 1961 y es un monumento doctrinario su obra LA
SCIENZA DEL PATRIMONIO (1971) que Masi denominó “libro de batalla” en la
dedicatoria manuscrita que nos hizo del mismo.
Se adhirió a las ideas patrimoniales, en Portugal, Jaime López Amorin, como
uno de los principales doctrinantes de nuestra disciplina en idioma portugués.
En Brasil Francisco D´ Auria y Hermann Junior (quien en 1929 ya presentaba
tesis en ese sentido), en Argentina, Alberto Arévalo, en España, José
Fernández Pirla en Uruguay, Juan Rodríguez López, en resumen una corriente
formada en todo el mundo y que es de las mas vigorosas que se han
consolidado.
Masi divide los estudios contables en Estática Patrimonial, Dinámica
Patrimonial y Revelación patrimonial, desarrollando tal materia en 5 extensos
volúmenes de valioso contenido. Es en Italia donde primero se edita una obra
especifica sobre la filosofía de la contabilidad en 1961, asunto muy raramente
tratado en nuestra área. El patrimonialismo continúa como una corriente viva,
avanzando cada vez mas profundamente, presentando obras de raro valor
científico y filosófico en muchos países del mundo.
Los “fenómenos patrimoniales”, o sea, todo lo que acontece con la riqueza
haciendal, continua siendo objeto central de estudio de las mejores obras de
nuestro tiempo y la propia parte instrumental, formal, escritural, prosigue
siendo normalizada dentro de una óptica rutidamente patrimonialista.
Obras recientes de filosofía contable, como las de los eminentes profesores
José Maria Requena Rodríguez (Epistemología de la contabilidad como teoría
científica); Regulo Millán Puentes (la contabilidad como ciencia); Samuel
Alberto Mantilla y Gabriel Vásquez Tristancho (Conocimiento, Metodología e
Investigación contable); se preocupan por abrir también variados ángulos de
nuestro conocimiento superior de forma amplia.
La segmentación que Masi hace de los estudios contables señala también una
cuestión:
38
ESTATICA PATRIMONIAL; es el estudio del patrimonio haciendal,
considerado como si estuviese para un momento dado, para examinar la
composición cualitativa y cuantitativa, esto es, sus elementos y sus valores y
las condiciones de equilibrio: propone, de hecho, la coordinación cualitativa y
los valores de los diversos elementos y componentes del patrimonio, inclusive
cuando capitaliza las empresas, en “stricto sensu” las entidades: el estudio del
equilibrio estático funcional y financiero constituye, por asi decirlo el foco de
investigaciones y el “fin de la misma estática”.
DINAMICA PATRIMONIAL: es el estudio del patrimonio haciendal como un
todo en continuo, ya sea por efecto de la gestión o ya sea por causas extrañas.
Examina primordialmente el patrimonio de las inversiones y las financiaciones,
y las condiciones y caminos que lo disciplinan y afectan realmente, como los
costos, los ingresos y los resultados de las empresas y también las entradas y
las salidas y los resultados financieros, económicos y patrimoniales que se
observan en las entidades institucionales.
Y para explicar la revelación completa: “la estática y la dinámica patrimonial no
podrían ser estudiadas totalmente, ni explicadas completamente, sin el uso de
procedimientos diversos, oportunamente coordenados, de revelaciones que
evidenciasen el patrimonio y los hechos patrimoniales, tal y como se
manifiestan en la empresas y en las instituciones de todas las naturalezas, y,
así misma justifica la existencia de la una revelación patrimonial (o
levantamiento patrimonial).
5. LA CONTABILIDAD EN LA ACTUALIDAD
5.1. ENTORNO ECONOMICO Y GLOBALIZACION
5.1.1. INVERSIÓN, CRECIMIENTO Y DESARROLLO
Preparar reportes y estados contables y financieros bajo un solo criterio
favorece sin duda al inversionista y prestamista multinacional de dos formas
reduciendo el costo de traslación de información contable y financiera a un solo
39
marco que él pueda comprender, y reduciendo el riesgo de incertidumbre
derivada de información elaborada bajo bases comprensibles diferentes.
Se está en presencia entonces de una apuesta económica que favorece la
inversión y la libre circulación del capital financiero multinacional, que requiere,
entre muchos asuntos, una sola y estandarizada información contable (con su
respectivo aseguramiento o auditoría).
La libre circulación del capital financiero es una de las propuestas que
sustentan el desarrollo neoliberal, surgido en décadas recientes y que fue
usado por los gestores y operadores de la globalización en una de sus
primeras factores. “Dichos gestores y operadores, según Édgar Revéiz (2004,
p. 12), fueron el G7, all Street y el Foro Económico Mundial (FEM), los think
tanks de la élite estadounidense y los magnates de la media, el Fondo
Monetario Internacional (FMI), el Banco Mundial (BM), la Organización Mundial
de Comercio (OMC), el Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo
(PNUD) y las clases políticas de los países industrializados.
Desventuradamente, ellos le dieron un enfoque estrictamente comercial y
financiero en contravía de las expectativas de las sociedades civiles de los
países”. En medio del desarrollo histórico del neoliberalismo, dos
acontecimientos aceleran y acrecientan su dinámica. El primero es la caída del
Comunismo [Perestroika y Glasnost, 1985- 1989, caída del Muro de Berlín,
1989…], que en Estados Unidos el gobierno del demócrata Bill Clinton [1993-
1997 y 1997-2001] capitaliza en su fortalecimiento económico y, más tarde, los
atentados del 11 de septiembre de 2001, que el republicano George W. Bush
[2001-2005 y 2005-2009] capitaliza en su fortalecimiento militar.
Este marco sirvió de base para que Vinod Thomas2 (citado por Revéiz)
planteara en 1999 en un foro sobre el futuro de la economía del desarrollo los
aforismos: “liberalice primero, regule después”, “privatice primero y luego
asegure la competencia”, “crezca primero y después ordene” o “crezca primero
y luego busque libertades”.
Estas propuestas neoliberales, que materializan lo que otros autores llaman
capitalismo financiero, generan las condiciones para que las inversiones
40
multinacionales se incrementen en todo el globo, motivadas por privatizaciones
de empresas gubernamentales y la absorción de empresas y grupos
económicos locales, nacionales e incluso regionales. El desarrollo se asocia a
la inversión, la idea del crecimiento se mantiene como logro final y las lógicas
neoclásicas de la racionalidad y la maximización del beneficio personal
impregnan la realidad social, al tiempo que la deforman y condenan a la
marginalidad a la humanidad que no participe del mercado que, a su vez, debe
ser compensada por el Estado Nación.
Bajo la mirada neoliberal, los efectos sociales, como aumento de la pobreza,
exclusión, desigualdad y marginalización, son las consecuencias inevitables del
progreso. En esa lógica, no sólo los países en vías en desarrollo se ven
afectados y vulnerados. Grupos sociales cada vez más excluidos dentro de los
países desarrollados también se suman a la categoría de “víctimas
irremediables” de la economía basada en especulación, eficientismo y
racionalidad extrema que se apoyan en sofisticadas herramientas, pero cada
vez más ajenas a la condición humana de la mayoría de la población (Donato-
Valdés, entrevista con Francisco de Roux-Rengifo, 2009).
La desigualdad no se da sólo entre países ricos y pobres, entre norte y sur. En
América Latina, el descontento es similar o mayor al de la situación anterior,
cuando mientras que los grupos dominantes detentan y ostentan niveles de
consumo iguales a los de los países desarrollados, los trabajadores consiguen
empleos con los que rebasan la línea de pobreza absoluta pero que no les dan
capacidad alguna de satisfacer sus expectativas de consumo. (Rueda Delgado,
2010)
5.1.2. GLOBALIZACIÓN: DIVERSOS CONCEPTOS Y EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD
La adopción de estándares internacionales de contabilidad, auditoría y
educación contable, entre otros.
Se ha dado en el marco de procesos de globalización, que pretenden favorecer
la libre circulación del capital financiero multinacional y, a la vez, al menos en
41
teoría, permitir que las economías nacionales se inserten en la lógica mundial
del capitalismo financiero. En esa medida, el paso de una contabilidad de
alcance nacional a una global ha ocupado los trabajos de los reguladores
nacionales y en especial desde los acuerdos entre el International Accounting
Standards Board, IASB, regulador mundial de la Contabilidad, y el
estadounidense Financial Accounting Standards Board, FASB.
Desde este entendimiento, lo contable se ha aproximado a la globalización y se
lo ha terminado viendo como en una única dirección, en especial de origen
económico y financiero.
Los desarrollos de la regulación contable han sido construidos esencialmente
bajo visiones de la globalización denominadas hiperglobalistas (Martell, 2007,
p. 179). La teoría hiperglobalista se estructura a partir de una visión
economicista de la realidad y procura hacer menos significantes las economías
locales en función de la movilidad del capital multinacional y la
interdependencia económica. Bajo esta mirada, los cambios económicos tienen
implicaciones políticas y culturales. El Estado Nación pierde poder e influencia.
(Rueda Delgado, 2010)
V.1.3. ¿Y POR QUÉ LA CONTABILIDAD JUEGA UN PAPEL EN ESTE “NUEVO” ESCENARIO DE LA CONTABILIDAD?
Las visiones tradicionales de desarrollo (Rahaman, 2005, p. 217) consideran la
contabilidad como un instrumento neutro cuya principal labor consiste en medir,
de manera objetiva y ligada a acuerdos normativos, en la que no intervienen
juicios de valor ni mucho menos construcción de un discurso ideológico, político
y económico previo.
Valdría entonces la pena cuestionar si el papel de la contabilidad frente al
desarrollo se limita a convertirse (o seguir siendo) un instrumento “neutral” de la
realidad, orientado a la satisfacción de usuarios en el proceso de toma de
decisiones económicas y financieras, que lejos de resolverlo, profundizan las
verdaderas causas del conflicto interno, armado, político, social, ambiental que
aniquila las opciones de generaciones futuras para la gran mayoría de la
42
población. Esto supone un importante ajuste o giro epistemológico de la
disciplina que, sin abandonar los mensajes tradicionales, financieros y al
servicio del capital multinacional y nacional, los trascienda.
¿Por qué lo contable tiene qué ver con las transformaciones señaladas, como
la globalización contrahegemónica, el cosmopolitismo y la información como
propaganda? Una de las primeras resistencias para poder entender estos
conceptos como entornos para la contabilidad es la mirada eminentemente
positiva para comprender la naturaleza de los hechos económicos, financieros
y jurídicos que la contabilidad busca reflejar.
Este entendimiento de lo contable corresponde a las visiones predominantes
del conocimiento de nuestra disciplina, originadas en:
• Una investigación funcionalista, empírica, aplicada y enmarcada en el
conocimiento de la modernidad, que desliga lo contable de la posibilidad de
interpretación hermenéutica propia de las ciencias sociales y humanas
(Mardones, 2003, p. 33).
• Una visión hegemónica del desarrollismo sustentado en el crecimiento y en la
cual lo social está relegado a los mercados y, en general, a la economía
misma.
• Un enfoque de mercado imperante, neoliberal, que mediante mensajes
contables estandarizados, permite reducir el riesgo de inversión multinacional
al mismo tiempo que reduce los costos de traslación de información.
• Una visión hiperglobalista de la globalización que, además de irreversible,
conduce a unas prácticas para la uniformidad y la homogeneización.
• Una forma de hacer regulación basada en enfoques positivos y alejados de
las lógicas de la sociología del derecho (Sousa, 1998).
Bob Ryan, Robert W. Scapens y Michael Theobald (2004, p. 58), siguiendo la
clasificación aportada por Gibson Burrell y Gareth Morgan, y adaptada por
Trevor Hopper y Andrew Powell, señalan que el conocimiento contable es por
lo general gestado dentro de la denominada investigación predominante, que
43
hunde sus raíces en la regulación y tiene un sentido puramente funcionalista
propio de la primera modernidad. Así, por ejemplo, la regulación contable
internacional trabaja siempre bajo el precepto de la defensa del interés público,
lo cual z corresponde con la defensa de los derechos de inversionistas
multinacionales por encima de los demás agentes económicos y sociales.
Estas construcciones se apoyan, siguiendo a Jorge Tua-Pereda (2000, p. 52),
en el paradigma de la utilidad, impulsado desde desarrollos y escuelas de
pensamiento anglosajón, imperantes hoy en la contabilidad. Siguiendo con el
tema del interés público como ejemplo del enfoque funcionalista, su
entendimiento relaciona lo contable con las necesidades de los mercados y, en
particular, con la inversión financiera segura, lo cual puede resultar limitado
bajo otros entendimientos económicos, otros conceptos de globalización, otras
reinvenciones del concepto Estado Nación y, en general, otras formas de
generar conocimiento socialmente relevante, es decir, una concepción diferente
de interés público.
La contabilidad utiliza el concepto de interés público de diversas maneras
dependiendo las perspectivas ideológicas desde donde se parta para
responder su significado. Esta discusión incluye perspectivas sobre teoría
económica (neoliberal y sociodemocracia) y a partir de dichos conceptos se
comparan las orientaciones de los reguladores americanos AICPA y FASB que
se basan en el principio de mercado para definir el alcance de la contabilidad
ante el interés público (Baker, 2004).
Pero no todo el conocimiento y la investigación contable son predominantes,
como en otras muchas disciplinas que corresponden con las denominadas
interpretaciones y miradas críticas. La contabilidad interpretativa reconoce que
la pretendida objetividad es el ideal de las ciencias básicas pero es un claro
limitante cuando se trata de investigar realidades de otro tipo, como la
investigación en ciencias sociales, económicas, entre ellas, la contabilidad
(Machado, 2000). En esa medida, la contabilidad no estudia una realidad
necesariamente observable de forma directa o por los sentidos (y determinada
por la regulación), sino más bien el resultado de una construcción social y, por
44
tanto, habrá que recurrir a otros enfoques (Rueda, 2007, p. 124). (Rueda
Delgado, 2010).
6. LA CONTABILIDAD EN LOS TIEMPOS INCAICOS
Las diversas actividades incaicas obligaban a tener un registro de sus
actividades diarias, por eso adoptaron un sistema contable que data
de historia entre los primeros pueblos avanzados de los andes: Constituido por
los Quipus, y la yupana una especie de ábaco o calculadora.
Los Quipus
Fue un sistema nemotécnico de cuerdas de lana o algodón y nudos de uno o
varios colores. Si bien se sabe que fue usado como un sistema de contabilidad
por los funcionarios del Imperio Inca, se estudia su posible uso como una forma
de escritura, a partir de la teoría del Ingeniero William Burns Glynn.
Los utilizaban los quipukamayoc (khipu kamayuq), que eran los sabios del
imperio incaico. Se han hallado quipus en Caral, la ciudad más antigua
de América, como también en los centros de la cultura Wari.
La profesión de Quipucamayoc se transmitía de padres a hijos para mantener y
mejorar el método milenario de administración.
Estructura de un Quipu
El Quipu consta de una cuerda principal, sin nudos, de la cual penden otras
generalmente anudadas y de diversos colores, formas y tamaños, los colores
se identifican como productos y los nudos la cantidad -llamadas cuerdas
colgantes-. Puede haber cuerdas sin nudos, como también cuerdas que no se
desprenden de la principal sino de la secundaria (cuerdas secundarias). Los
especialistas contemporáneos piensan que los colores y quizá la forma de
45
trenzado de las cuerdas indica los objetos, mientras que los nudos harían
referencia a las cantidades, incluyendo el número cero.
Entre los quipus conocidos hay una gran variedad de tamaño y complejidad,
pues van desde los muy simples hasta los que tienen más de mil cuerdas.
Usos de un Quipu:
Se sabe de su uso contable, registro (censos, cosechas) y se investiga sobre
su utilidad como sistema de representación lingüística y de memoria (historia,
canciones y poemas).como también para contar su ganado.
Su uso como sistema de numeración es la forma más conocida. En este caso,
las cuerdas secundarias representan, cada una, un número. Los nudos van
indicando las cifras según su orden: las unidades se hallan a mayor distancia
del cordel principal. Pablo Macera dice que el quipu era el elemento matriz de
la cultura inca y que el control político se debió en parte a que a través de ellos
podían llevar un cálculo de los pueblos que controlaban.
En el imperio incaico no se conocía la escritura con caracteres sobre una
superficie, tal y como se entiende en occidente, pero los quipus parecen haber
sido una eficaz herramienta nemotécnica en las labores administrativas de la
civilización Inca y que podrían haber servido para recordar hechos acontecidos.
46
Muchos estudiosos consideran que era un sistema equivalente a la escritura
pues es posible lograr más de 8 millones de combinaciones gracias a la
diversidad de colores de cuerdas, distancia entre cuerdas, posiciones y tipo de
los nudos posibles.
William Burns Glynn plantea que los quipus eran una especie de libros con una
escritura alfanumérica donde los números simbolizados en cada nudo
representan una consonante de la lengua quechua y, a su vez, tienen una
equivalencia con los dibujos geométricos utilizados en cenefas textiles y en la
alfarería, con lo cual ellos también se convierten en textos de escritura incaica.
El 12 de agosto del 2005, la revista Science incluye el reportaje "Khipu
Accounting in Ancient Peru" ("Contabilidad con Quipu en el antiguo Perú") de
Gary Urton y Carrie J. Brenzine según el cual por primera vez se hubiera
descifrado un elemento no numérico en un quipu: un topónimo para el pueblo
de Puruchuco al inicio del mismo, constante de tres nudos óctuples.
Investigaciones de Leland Locke demostraron que los quipus contenían un
sistema numérico decimal.
En los años setenta, Marcia y Robert Asher reconstituyeron
la codificación matemática contenida en los quipus.
El quipu era pues la misiva corriente que transportaban los chasquis aun
cuando la información contenida sólo era comprensible a partir de los curacas,
es decir, los administradores del imperio. Todos los tributos de alimentos y
bienes manufacturados se depositaban en collcas, depósitos reales
diseminados en todo el imperio que eran administrados por los curacas quienes
mantenían informado al inca de su contabilidad. Esta información actualizada
47
permitía que el excedente de alimentos y demás bienes fuese redistribuido
hacia otras regiones donde había carestía, para planificar la marcha de los
ejércitos, etc. El conteo de la población, noticias de revueltas y conjuras,
acecho de fuerzas enemigas, todo lo sabía el inca a través de LOS QUIPUS y
por supuesto, a través de los chasquis.
Los Quipucamayoc :
Los encargados de llevar la contabilidad, eran los expertos en el manejo de los
quipus.
Personas especializadas en el manejo de información en base a los quipus. Es
sabido que sólo los funcionarios estatales conocían el uso de los quipus. Éstos
eran llamados "khipu kamayuq" (en quechua «responsable del quipu», plural:
khipu kamayuqkuna).
Éstos eran apoyados por los qullqakamayuqkuna, que ordenaban
los almacenes o tambos. Generalmente el khipu kamayuq era un varón
anciano, mientras que la qullqa kamayuqkuna era una anciana, y ambos
posiblemente habían sido pareja de más jóvenes
Los quipus fueron conocidos por los cronistas, quienes hablaron detenidamente
de ellos y emplearon la información que contenían, interpretada y
48
proporcionada por los khipu kamayuqkuna, especializados en su manejo: "Son
quipos unos memoriales o registros hechos de ramales, en que diversos nudos
y diversas colores significan diversas cosas. Es increíble lo que en este modo
alcanzaron, porque cuanto los libros pueden decir de historias, y leyes, y
ceremonias y cuentas de negocios, todo eso suplen los quipos tan
puntualmente, que admiran". "Historia natural y moral de Indias". José Acosta.
LA YUPANA
Para el conteo, también se apoyaban en el uso de la yupana, una especie de
ábaco.
José de Acosta en el libro 7 capítulo VIII de Historia Natural y Moral de las
Indias (1592), describe: "... pues verles otra suerte de quipos, que usan de
granos de maíz, es cosa que encanta; porque una cuenta muy embarazosa, en
que tendrá un muy buen contador que hacer por pluma y tinta, para ver a como
les cabe entre tantos, tanto de contribución, sacando tanto de acullá y
añadiendo tanto de acá, con otras cien retartalillas, tomarán estos indios sus
granos y pondrán uno aquí, tres acullá, ocho no sé dónde; pasarán un grano de
aquí, trocarán tres de acullá, y, en efecto, ellos salen con su cuenta hecha
puntualísimamente sin errar un tilde, y mucho mejor se saben ellos poner en
cuenta y razón de lo que cabe a cada uno de pagar o dar, que sabremos
nosotros dárselo por pluma y tinta averiguado."
Pese a la creencia general de que la yupana fue un ábaco inca, algunos
historiadores discrepan con esta opinión; pero es innegable que un paso previo
al registro en los quipus debía ser realizada con cálculos en algún soporte.
49
Las Yupanas de unos 20 x 30 cm., con oquedades donde se colocaban las
cuentas (generalmente granos de maíz, o porotos secos), estaban realizadas
en piedra, arcilla, madero o hueso, algunos estaban decorados, todo lo cual
reflejaba la existencia de subtipos originarios de diversas regiones del
Tahuantinsuyo.
A partir de la observación de los objetos, y las descripciones antiguas se
intenta explicar el uso de la yupana.
Se ha trabajado sobre la presunción de base 5, o de base 10, Burns
Glynn sostiene que tanto la yupana como los quipus debían operarse a través
del sistema decimal, puesto que la numeración incaica era por décimos. Sin
embargo en el año 2.000 Nicolino De Pasquale elaboró una interesante teoría.
El matemático italiano explicó que el sistema esa basado en el número 40, los
cálculos se realizaban de derecha a izquierda y que los incas no utilizaban el
cero; señala: "Los incas basaban el sistema de cálculo en 40 (40, 80, 120,
etc.), pero siempre con el mismo criterio exponencial, cuando se trataba de
calcular grandes cifras."
En la primera oquedad de la fila inferior se colocaba una cuenta que
tenía valor 1, en la sucesiva dos cuentas de valor 2, en la tercera tres cuentas
de valor 3 y en la siguiente cinco de valor 5. Sumadas todas las cuentas su
valor era igual a 39.
De esta forma la oquedad de la derecha de la fila inmediatamente superior
tenía valor 40, la sucesiva 80 y así en una progresión geométrica hasta el
infinito. Un mismo número se podía representar de varias maneras.
El sistema está basado en la llamada "serie de Fibonacci", una escala que
comienza por 1 y sigue por 2, 3, 5, 8, etc., y donde cada número se hace
sumando los dos anteriores. Esta sucesión se encuentra en la naturaleza: en
los rombos de las piñas de los pinos, en los pétalos de las margaritas, en el
mismo ADN.
El sistema funciona, con su uso los incas llegaban a realizar complejos cálculos
que en astronomía les llevaron a predecir con gran anticipación fenómenos
50
como los eclipses. Permitía contar a los ancianos y los no videntes, al tocar las
semillas con la mano. También dibujaban la yupana en la tierra.
Si fuera cierto, se trataría del único sistema numérico conocido basado en el
número 40.
51
VI. CONCLUSIONES
Estos descubrimientos llevaron a la conclusión de que: La
contabilidad existió miles de años antes de la existencia de la
escritura y se convirtió en el motor que impulsó la aparición de esta y
de la noción del conteo en abstracto- dos de los más grandes
inventos de la historia de la humanidad-.
La contabilidad tuvo un gran progreso en las civilizaciones antiguas,
la introducción de los números, libros, formas y personas que se
dedicaban a esta labor para siempre llevar en orden todas las
operaciones que realizaban su estado para el mejor control de y
administración de las riquezas.
A pesar de la caída del imperio romano la contabilidad seguía
avanzando, esto debido a que aún seguían el comercio. La
contabilidad se llevaba a cabo en aquella época, no solo en los reyes
y señores, sino también en los monasterios que se encontraban en
toda Europa. Definitivamente el aporte de Luca Paccioli fue decisivo
en la historia de la contabilidad ya que introdujo el principio de la
partida doble (principio básico en la contabilidad).
La revolución industrial fue un aspecto que influyo en la evolución de
la contabilidad y en el hombre ya que incorporó formas innovativas
que desde lo económico y lo político redefinan su quehacer
transformador y globalizador (Intercambio Europeo – Americano).
Pasó de estructuras metodológicas de registro como la partida simple
y luego la partida doble, hasta llegar al análisis e interpretación de los
estados financieros. La evolución del comercio exterior e interior
también predomino en esta era, a su vez aumento la rigurosidad de
plasmar y analizar la realidad económica, ya sea de una empresa o
un país, en tal forma que pueda influir en la toma de decisiones
(productividad, eficiencia, capital invertido, utilidad, costos).
52
Este trabajo nos lleva a la conclusión de que la contabilidad siempre
ha sido una herramienta muy importante en la vida económica de los
hombres, ya que la contabilidad permite tener un conocimiento y
control absoluto de la empresa, permite tomar decisiones con
precisión y prevé las falencias que pueda tener una empresa. La
contabilidad se ido perfeccionando a través del tiempo con los
aportes de los diversos autores y en la actualidad con el avance
tecnológico la contabilidad sigue avanzando y facilitando en la
administración de una empresa y en la toma de sus decisiones.
La contabilidad siempre ha sido una herramienta útil e importante,
surgió como una necesidad social. El hombre primitivo tuvo la
necesidad de llevar el registro de sus bienes, pero la memoria del
hombre es frágil, frente a ello el hombre empieza a crear métodos
contables.
En el Perú, los incas crearon los quipus para llevar el registro de los
recursos del estado y ante la complejidad del sistema tributario inca.
En todas las etapas de nuestra historia la contabilidad ha estado
presente permitiéndonos alcanzar un gran desarrollo en el registro de
las actividades económicas.
Hoy en día la contabilidad nos permite hacer planes para el futuro,
para proponernos objetivos y metas concretas en función de
desarrollar cada vez más la empresa, buscando elevar los niveles de
competitividad y la obtención de mayores utilidades buscando
siempre la Responsabilidad social empresarial que hoy es algo
fundamental para el desarrollo empresarial.
53
VII. RECOMENDACIONES
En este tema yo le recomiendo que pongamos en práctica la cultura
contable para dirigir a los usuarios de la contabilidad financiera, que
necesiten entender la información contenida en los estados financieros
básicos y que es necesaria para una adecuada toma de decisiones.
La cultura contable es importante para la práctica contable que ayuda al
perfeccionamiento de la contabilidad, así como los reportes públicos y
mayor calidad y simplificación de actividades se dan hasta la Época
Contemporánea A su vez en las entidades económicas lucrativas hay
cuatro tipos: de ser socios, comerciales, manufactureras o de
transformación y agrícolas y ganaderas.
El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar información útil
para la toma de decisiones oportuna de los diferentes usuarios de la
misma.
A su vez en las entidades económicas lucrativas hay cuatro tipos: de ser
socios, comerciales, manufactureras o de transformación y agrícolas y
ganaderas.
El ambiente de globalización que vivimos, donde la competitividad es
intensa en todas las organizaciones, se necesita un flujo de información
constante el país que toma decisiones correctas y con esto lograr el
objetivo fijado.
54
VIII. BIBLIOGRAFÍA
Historia de la contabilidad, patricio becerra espinoza
Anónimo. (s.f.). Antecedentes históricos de la contabilidad.
Del rio sánchez cristóbal y del rio sánchez raymundo. "hacia la
cientificidad de la contaduría". Editorial ecasa.
Roberto du-titly, daniel ramos y varios autores. "contabilidad
contemporánea". Editorial trilla méxico.
Fernández maestri adolfo, escamilla lópez juan antonio y varios autores.
"contabilidad general i". Edición 2000.
Francisco lópez hernández “historia de la contabilidad”
Contabilidad, h. D. (enero de 2010). Http://hicu.dosmildiez.net/wp-
content/uploads/2010/01/historia-de-la-contabilidad.pdf. Obtenido de
hicu: http://hicu.dosmildiez.net
Custodio agapito, c. R., fernández gonzales, y., inoñan siesquen , b.,
guevara gaona, j., odar lópez, l., paz irigoin, m. Y., y otros. (s.f.). Origen
y evolución de la contabilidad. Lambayeque, perú.
Hendriksen, e. (1974). Teoría de la contabilidad. México.
Monagas dulce & véliz l., c. (s.f.). El origen de la contabilidad. Evolución
histórica de la contabilidad en la sociedad. Mérida , venezuela.
55
IX. ANEXOS
Periodo HistóricoNecesidades
informativas
Posibilidades
tecnológicas
Respuesta de la
Contabilidad
Las Grandes
Civilizaciones
Conocer los
ingresos y gastos
Papiro, escritura
cuneiforme
Utilizar la partida
simple
El inicio del comercioRegistrar cada
movimientoPapel
Surge la partida
doble. Primeros
libros contables
La Revolución Industrial
Importancia de los
activos y conocer
el beneficio
Papel, imprenta
Se perfecciona la
partida doble.
Estados financieros
1960
Manejar más
información y con
más rapidez
Los primeros
ordenadores:
muchos usuarios
para un equipo
Se automatizan los
sistemas contables
manuales
1981
Obtener
información
financiera útil para
la toma de
decisiones
Ordenador
personal:
la informática se
populariza
Sistemas de
información
contables
integrados en bases
de datos. Informes,
ratios, gráficos
+Siglo XXI
Información en
tiempo real.
Comercio
electrónico.
Medir activos
intangibles para
gestionar el
conocimiento
Ordenadores
en red: Internet
Tecnologías de la
comunicación
Automatizar la
captura de datos.
Intercambio
electrónico de
documentos.
Desaparece el
papel
56
57
Top Related