Régimen de Tributación Minera Legislación comparada
Orlando Marchesi V. Noviembre 2011
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Agenda
• Sistemas Tributarios Latinoamericanos
- Argentina
- Chile
- Colombia
- Perú
• Comparación sistemas tributarios
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Sistema Tributario Argentino RÉGIMEN GENERAL
Impuesto a las ganancias
• Criterio de Vinculación de la Renta “Renta Mundial”
• Tasa 35%
• Arrastre de pérdidas prescribe a los 5 años
• Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
- Tasa 1% sobre el valor de los activos
- Crédito computable contra el impuesto a las ganancias en los 10 períodos tributarios posteriores
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Sistema Tributario Argentino
RÉGIMEN GENERAL
Impuesto a las remesas
• Dividendos No sujetos a retención (*)
• Regalías/Asistencia Técnica Tasa efectiva de retención del 21, 28 ó 31,5%
• Intereses Tasa de retención del 15,05% ó 35%
(*) Aplicará el “impuesto de igualación” (tasa 35%) cuando se distribuyan dividendos por encima de la utilidad impositiva. encuentra pendiente de reglamentación la modificación del criterio a “Renta Mundial”.
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Sistema Tributario Argentino
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
• Regalías provinciales
- Tasa Tope del 3%
-Aplicable sobre el “valor boca mina” (Valor obtenido en la primer etapa de comercialización, menos los costos directos y/u operativos necesarios(*) para llevar el mineral de boca mina a dicha etapa, con excepción de los gastos directos o indirectos inherentes al proceso de extracción.
(*) Costos de transporte, flete y seguros. Costos de trituración molienda, costos administrativos, de fundición y refinación.
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Sistema Tributario Argentino
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
Régimen de Inversiones Mineras – Ley 24.196
• Régimen Estabilidad Fiscal
- Las empresas que desarrollan actividades mineras en el marco del régimen de inversiones, no sufrirán una mayor carga tributaria total.
- Plazo de 30 años a partir de la fecha de presentación de su estudio de factibilidad.
• Aplica a toda contribución impositiva o tasas, incluido regímenes cambiario y arancelario, a nivel nacional, provincial y municipal adheridos. No aplica al Impuesto al Valor Agregado; Aportes y contribuciones con destino al Sistema Único de Seguridad Social y los impuestos.
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Sistema Tributario Argentino RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA Régimen de Inversiones Mineras – Ley 24.196
• Aplica sobre pagos a beneficiarios del exterior, en concepto de
intereses, asistencia técnica, regalías etc. (Alícuotas, tasas, determinación de ganancia neta presunta de fuente argentina).
• Doble Deducción de Gastos (Prospección, Exploración, Estudios Especiales, destinados a determinar factibilidad)
• Régimen de Amortización Acelerada
• Recupero del IVA en la etapa de Exploración
• Derechos de Importación (Exoneración para bienes de capital)
• Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (Exento) 7
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Sistema Tributario Argentino
OTROS CONCEPTOS
• Impuestos sobre los créditos y débitos bancarios
- Aplicable sobre los movimientos en las cuentas bancarias.
- Tasa aplicable 0,6%
• Derechos de Exportación
- Aplicable sobre el valor FOB de las exportaciones
- Tasa aplicable 5% - 10%
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Sistema Tributario Chileno
RÉGIMEN GENERAL
Impuesto a las ganancias
• Impuesto a la Renta (IR)
• Criterio vinculación de la Renta “Renta Mundial”
• Tasa del 17%
• Ley 20445 estableció un incremento temporal en la tasa
- Periodo Fiscal 2011 20%
- Periodo Fiscal 2012 18,5%
• Arrastre de pérdidas sin plazo de prescripción 9
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Sistema Tributario Chileno
RÉGIMEN GENERAL Impuesto a las remesas
• Dividendos Tasa de Retención 35%, siendo deducible el IR abonado a nivel corporativo (Tasa efectiva 15%)
• Intereses Tasa de Retención 4% - 35% (*)
• Regalías Tasa de Retención 30%
• Asistencia Técnica Tasa de Retención 15% o 20%
(*) La tasa será del 4% cuando se trate de Bancos o Entidades Financieras.
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Sistema Tributario Chileno
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
• Impuesto sobre la Renta Operacional de la Actividad Minera (IRO) o “Royalty Minero” (Ley 20.026)
- Aplica sobre la renta operacional del Explotador(*)
- Tasas:
a. Ventas anuales inferiores a 12mil TM: no afectos
b. Ventas anuales entre 12mil y 50mil TM: 0,5 a 4,5%, progresivo según nivel de ventas
c. Ventas anuales superiores a 50mil TM: 5 a 14%, progresivo según margen operacional minero (**)
(*) Base imponible del IR, 1) Menos: Ingresos no vinculados a la actividad minera; 2) Más: Gastos no vinculados a la actividad minera, intereses, depreciación acelerada, quebrantos de ejercicios anteriores. (**) Margen operacional minero: cociente x100 que resulte de dividir la renta imponible operacional minera entre los ingresos operacionales mineros.
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Sistema Tributario Chileno
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
- Modificación del Régimen Decreto Ley 600 a las actividades mineras (Régimen de Invariabilidad Tributaria y Administrativa) :
◦ Invariabilidad de la tasa del “Royalty Minero” (IRO)
◦ No estarán afectados por nuevos tributos, regalías, cánones, derechos
◦ Invariabilidad (15 años) montos o formas de cálculo para patentes de exploraciones mineras (i.e patente de explotación USD 1,5 por hectárea).
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Sistema Tributario Chileno
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
• Régimen de Protección al Inversor Extranjero - Decreto Ley 600
- Garantizar igual tratamiento al inversor extranjero respecto del inversor Chileno (Mercado de Cambios, Repatriación de Capital, etc.
- Régimen de “invariabilidad” tributaria por 10 años, aplicable:
◦ Carga Impositiva Total I.R. Tasa 42%
◦ Impuesto al Valor Agregado Debe solicitarse
◦ Derechos Importación Aplicable a maquinarias no disponibles en Chile
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Sistema Tributario Chileno
OTROS CONCEPTOS
Impuestos al valor agregado (IVA)
• Tasa 19%
• Exportaciones gravadas con “Tasa 0”
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Sistema Tributario Colombiano
RÉGIMEN GENERAL Impuesto a las ganancias
• Impuesto a la Renta (IR)
• Criterio vinculación de la Renta “Renta Mundial”
• Tasa del 33%
• Arrastre de pérdidas sin plazo de prescripción
• Existe “renta mínima presunta”
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Sistema Tributario Colombiano
RÉGIMEN GENERAL Impuesto a las remesas
• Dividendos 0%, siempre que haya sigo previamente gravado. Caso contrario, se aplica la tasa de retención del 33%
• Intereses Tasa de Retención 14% - 33% (*)
• Regalías Tasa de Retención 33%
• Asistencia Técnica Tasa de Retención 10%
(*) La tasa será del 14% cuando se trate de préstamos por plazos mayores a 1 año.
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Sistema Tributario Colombiano
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
• Regalías mineras: Las empresas mineras deben pagar regalías sobre el “valor boca mina”.
- Tasas 3%-12% en función del producto
• Exportación de productos mineros: sujetos a una “autoretención” del 1% sobre la renta bruta.
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Sistema Tributario Colombiano
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
• Impuesto a la industria y al comercio
- Es un impuesto municipal aplicable a los ingresos derivados de las actividades industrial, comercial y de servicios que se paga al municipio en cuyo territorio fueron llevadas a cabo. En el caso de la industria minera, la empresas se encuentran exoneradas de este pago sobre su utilidad operativa, siempre que se encuentren sujetas al pago de regalías mineras.
• Impuesto a la superficie
- Es una compensación pagada por el área de concesión durante las fases de exploración, ensamblaje y construcción.
- La tasa es calculada en función al tamaño de la propiedad.
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Sistema Tributario Colombiano
• Convenios de Estabilidad Jurídica
- Estabilidad del régimen legal vigente.
- Plazo de 3 a 20 años
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Sistema Tributario Colombiano
OTROS CONCEPTOS Impuestos al valor agregado (IVA)
• Tasa general 16% (*)
• Exportaciones gravadas con “Tasa 0”
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(*) Determinados bienes se encuentran sujetos a tasas adicionales o mayores.
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Sistema Tributario Colombiano
OTROS CONCEPTOS
• Impuesto al patrimonio
- Aplicable sobre el patrimonio
- Tasas 2,4% - 4,8% (*)
• Timbres fiscales 0%
• Impuesto a las Transacciones Financieras
- Aplicable sobre la disposición de fondos a través de las entidades financieras.
- Tasa 0,4%
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(*) La tasa del 2,4% será aplicable por el exceso de 3billones hasta 5billones de pesos colombianos, mientras que la del 4,8% será aplicable por el exceso de 5billones de pesos colombianos.
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Sistema Tributario Peruano
RÉGIMEN GENERAL
Impuesto a las ganancias
• Impuesto a la renta (IR)
• Criterio de vinculación de la renta “Renta Mundial”
• Tasa 30%
• Arrastre de pérdida 2 opciones:
- Sin plazo de prescripción, pero con limitación del 50% de la renta neta.
- Hasta 4 años desde que se incurre
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Sistema Tributario Peruano
RÉGIMEN GENERAL
Impuesto a las remesas
• Dividendos Tasa de Retención 4,1%
• Regalías Tasa de Retención 30%
• Asistencia Técnica Tasa de Retención 15%
• Intereses Tasa de Retención 4,99% - 30% (*)
(*) La tasa del 30% se aplica en caso de prestamos entre compañías vinculadas
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Sistema Tributario Peruano
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
• Regalía Minera
- Contraprestación económica por la explotación de recursos minerales metálicos y no metálicos.
- Base de Cálculo Utilidad operativa trimestral (*)
- Tasa escala progresiva de 1% al 12% (**)
• Impuesto Especial a la Minería (IEM)
- Contraprestación económica por la explotación de recursos minerales metálicos.
- Base de Cálculo Utilidad operativa trimestral (*)
- Tasa escala progresiva 2% al 8,4%
(*) Resultado de deducir de los ingresos por ventas de recursos minerales en cada trimestre, el costo de ventas y los gastos operativos. (**) La "regalía mínima" será el 1% de los ingresos por ventas del trimestre.
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Sistema Tributario Peruano
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
• Gravamen Especial a la Minería (GEM)
- Contraprestación económica por la explotación de recursos naturales no renovables.
- Es aplicable a los sujetos de la actividad minera que suscriban convenios con el Estado para tales fines, respecto de proyectos por los que mantengan vigente Convenios de Estabilidad Mineros.
- Base de Cálculo Utilidad operativa trimestral (*)
- Tasa escala progresiva 4% al 13,12%
(*) Resultado de deducir de los ingresos por ventas de recursos minerales en cada trimestre, el costo de ventas y los gastos operativos.
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Sistema Tributario Peruano
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN MINERA
• Convenios de Estabilidad Jurídica con PROINVERSION
- Régimen aplicable a cualquier actividad económica.
- Plazo de 10 años.
- Estabilidad del impuesto a la renta (dividendos y distribución de actividades).
• Convenios de Estabilidad Tributaria con el MEM
- Régimen aplicable a la industria minera.
- Plazo de 10 a 15 años.
- Estabilidad de todo el régimen tributario y administrativo.
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Sistema Tributario Peruano
OTROS CONCEPTOS
Impuesto General a las Ventas (IGV)
• Tasa 18%
• Exportaciones gravadas con “tasa 0”
• Régimen de recupero de IGV a la exploración.
• Régimen de recuperación anticipada de IGV .
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Sistema Tributario Peruano
OTROS CONCEPTOS
• Impuesto a las Transacciones Financieras
- Aplicable sobre cada debito o crédito en cuenta bancaria
- Tasa 0,005%
• Participación de los Trabajadores en las Utilidades
- El importe a distribuir es 8% de la renta neta tributaria en el caso de la industria minera.
• Impuesto Temporal Activos Netos
- Aplicable sobre los Activos
- Tasa 0,4% por el exceso de S/.1MM
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Cuadro comparativo Sistemas Tributarios
Argentina Chile
Impuesto a la Renta 35% 17% (20% 2011/18,5% 2012/17% 2013)
Plazos de prescripción para arrastre de pérdidas
5 años Sin plazo
Retenciones: Dividendos Intereses Regalías Asistencia Técnica
0%(*)
15,05% - 35% 21% - 28% - 31,5% 21% - 28% - 31,5%
35% menos 20%
4% - 35% 30%
15% - 20%
Régimen de Beneficio a la Actividad Minera
Régimen de Inversiones Mineras: Estabilidad Fiscal 30 años Doble deducción Amortización Acelerada Recupero IVA Exploración
Régimen de Protección al Inversor Extranjero (D- Ley 600): Invariabilidad Tributaria por 10 años Tasa 42%
Impuestos específicos a la Actividad Minera
Regalías Mineras: 3%
Impuesto Renta Operacional Actividad Minera: 0,5% - 5%
Impuesto sobre los Activos Exento No
IVA (tasa general) 21% 19%
Otros impuestos relevantes
Derechos Exportación 5%-10% Impuesto Transferencia Bancaria 0,6% Impuesto Bienes Personales 0,5% sobre
Patrimonio Neto
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Cuadro comparativo Sistemas Tributarios (Cont.)
Colombia Perú
Impuesto a la Renta 33% 30%
Plazos de prescripción para arrastre de pérdidas
Sin plazo 2 opciones: -Sin plazo, pero con limitación del 50% - 4 años
Retenciones: Dividendos Intereses Regalías Asistencia Técnica
0%
33% 33% 10%
4,1%
4,99% -30% 30% 15%
Régimen de Beneficio a la Actividad Minera
Régimen de Estabilidad Jurídica Convenios de Estabilidad Jurídica y Tributaria
Impuestos específicos a la Actividad Minera
Regalía Minera: 3% - 12% Impuesto a la exportación de productos mineros: 1% Impuesto a la superficie
Regalía Minera: 1%-12% Impuesto Especial a la Minería: 2%-8,4% Gravamen Especial a la Minería: 4%-13,12%
Impuesto sobre los Activos 2,4% por el exceso de COP3billones hasta
5 billones 4,8% por el exceso de COP5billones
0,4% por le exceso de S/.1MM
IVA (tasa general) 16% 18%
Otros impuestos relevantes Impuesto Transacciones Financieras 0,4% Distribución de Utilidades a trabajadores: 8% Impuesto Transacciones Financieras 0,005%
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