Febrero 2013
Reflexiones acerca del Régimen
Tributario de las personas
naturales con motivo de la
Reforma Tributaria
(Ley 1607 de 2012)
CÁMARA DE COMERCIO E
INDUSTRIA COLOMBO CHILENA
Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena © 2013 Deloitte Touche Tohmatsu
Índice
A. IMPUESTO DE RENTA
I. Conceptos iniciales
II. Principales cambios introducidos en la Ley 1607 de 2012
III. Los nuevos sistemas de depuración del Impuesto de Renta
IV. Simulaciones y resultados: Impuesto de Renta
B. RETENCIÓN EN LA FUENTE
I. Modificaciones al régimen de retención en la fuente para empleados
II. Simulaciones y resultados: Retención en la fuente
C. COMPARATIVO IMPUESTO DE RENTA – RETENCIÓN
I. Simulaciones y Resultados Comparativos: Impuesto de Renta y
Retención
D. COMENTARIOS FINALES
2
Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena © 2013 Deloitte Touche Tohmatsu
IMPUESTO DE RENTA Conceptos iniciales
3
© 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena
a) Clasificación de personas naturales
4
Empleados
• Ingreso superior al
80% por las
siguientes
actividades:
‒ Relaciones
laborales
‒ Prestación de
servicios sin
subordinación
‒ Profesiones
liberales
‒ Servicios
Técnicos
Trabajadores por cuenta
propia
• Ingreso superior al 80%
por las siguientes
actividades:
‒ Deportivas y de
esparcimiento
‒ Agropecuario,
silvicultura
‒ Construcción
‒ Electricidad, gas y
vapor
‒ Ind. madera, corcho y
papel
‒ Manufactura alimentos,
textiles, prendas
Otros
• Aplicación del
régimen ordinario
para:
‒ Actividades que
no se encuentren
dentro de
empleados o
tratabajores por
cuenta propia
‒ Actividades por
cuenta propia con
ingresos
superiores a
27.000 UVT
‒ Estatuto Notariado
© 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena
a) Clasificación de personas naturales - Efectos
5
Empleados
Menos de 1548 UVT
• Sistema Ordinario
• IMAS (E) voluntario
• IMAN (0)
Entre 1548-4700UVT
• Sistema Ordinario
vs IMAN
• IMAS (E) Optativo
Entre 4700 et al
• Sistema Ordinario
vs. IMAN
• No IMAS (E)
Trabajadores por cuenta
propia
Entre 1400 UVT – 27000UVT
• Sistema Ordinario
• IMAS Optativo
Mas de 27000 UVT
• Sistema Ordinario –
Solamente
Otros
• Sistema Ordinario
• No IMAS
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b) Obligados y no obligados
sobre el impuesto de renta
6
No obligados
No obligados a
declarar, que pagan
impuesto a través de
Retención en la Fuente
Asalariados
Obligados a cumplir
el deber formal de
Declarar
Ingresos
mensuales
inferiores a
$3.750.000
Ingresos mensuales
hasta $9,110,283.
Patrimonio bruto a 31
de Diciembre inferior a
$120.784.500
Ingresos superiores
a: $9.100.000 (mes)
$109.323.000 (año)
Patrimonio bruto a 31
de Diciembre superior
a $120.784.500
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A. IMPUESTO DE RENTA
7
II. Principales Cambios
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a) Residencia Fiscal Antes de la Reforma Después de la Reforma
Colombianos y Extranjeros
Permanencia en el país por más de 6
meses continuos o no en el año.
Permanencia en el país por más de 6
meses continuos contados desde el año
anterior
Colombianos y Extranjeros
Permanencia en el país continua o no
por mas de 183 días en un periodo de
365 días consecutivos.
Nacionales
1. Cónyuge o compañero permanente e
hijos menores de edad con residencia
en el país.
2. Tener en Colombia el 50% o más de
ingresos, bienes administrados o
activos.
3. Residencia en un paraíso fiscal.
4. No probar la condición de residente
en el exterior.
Colombianos
Familia o asiento principal de sus
negocios en Colombia
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b) Fuente de Ingresos
9
Antes
De la Reforma
• Ingresos de Fuente Nacional
Colombianos y extranjeros NO residentes.
Extranjeros residentes hasta el 5to año de Residencia.
• Ingresos de Fuente Mundial
Colombianos residentes.
Extranjeros residentes a partir del 5to año de residencia.
Con la Reforma
• Ingresos de Fuente Nacional
Colombianos y Extranjeros No residentes en Colombia.
• Ingresos de Fuente Mundial
Colombianos y Extranjeros Residentes.
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c) Temas de discusión
10
Se debe practicar retención sobre todos los pagos
para extranjeros no residentes?
La residencia fiscal nueva, desde cuándo se
cuenta?
Qué pasa con el Principio de confianza legítima ?
Qué pasa con los extranjeros que ahora son
residentes de más de 1 año ¿? Empieza el conteo.
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c) Temas de discusión
Qué pasa con la persona que lleva 182 días al 31
de diciembre de 2012 ¿?
Qué pasa con el extranjero que fue residente y
después de 10 años vuelve al país?
Cómo se califica la residencia de los extranjeros
frente al descuento tributario ¿?
Qué relevancia tienen los tratados internacionales
¿?
11
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Beneficio Antes de la reforma Después de la reforma
Aportes a Fondos y
cuentas AFC
INCR
Máximo 30 % ingreso anual
Renta exenta
Máximo 30 % ingreso anual con un
limite 3.800 UVTs
Renta Exenta Laboral
Renta exenta
25 % de los pagos laborales
menos los INCR
(Máximo 240 UVTs mensuales)
Renta exenta
25 % de los pagos laborales
menos los INCR, deducciones y
rentas exentas
Máximo 240 UVTs mensuales).
Aporte a salud e
intereses por créditos
Costos y Deducciones
• Aporte Obligatorio a salud
• Intereses por créditos
hipotecarios (máximo 1200
UVTs) o
• Pagos a educación y salud
(Lim. 15% ingreso laboral).
Costos y Deducciones
• Aporte obligatorio a salud
• Intereses por créditos
hipotecarios (máximo 1200
UVTs) y
• Pagos salud (16 UVTs y 10%
ingreso laboral hasta 32 UVTs
por dependientes).
d) Beneficios Tributarios
12
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Tarifas
del
Impuesto
de Renta
e) Tarifas
13
• Fija del 33%
• Tarifa para
residentes, según
el tratado de
migración
• Progresiva
Sistema Ordinario
• Tarifas IMAN
• Tarifas IMAS
No residentes Residentes
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Antes de la Reforma
• Descuento del valor del impuesto pagado en el exterior del impuesto a pagar en Colombia.
• Límite: El impuesto no debe exceder el monto a pagar en Colombia por el mismo concepto.
Después de la Reforma
• Se mantiene el mismo tratamiento para el descuento tributario.
• Problemas con países sin Tratados Impositivos.
• Definición de residencia con países con tratados.
f) Descuento tributario
14
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III. Los nuevos Sistemas
de depuración del
Impuesto de Renta
A. IMPUESTO DE RENTA
15
Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena © 2013 Deloitte Touche Tohmatsu
Sistema aplicable
únicamente si el
impuesto
resultante es
mayor al IMAN.
Sistema
simplificado.
La persona natural
y residente puede
escoger si su
Renta Gravable
Alternativa sea
inferior a
$126.153.000.
Depuración del
IMAN para llegar a
la RGA
Sistema
presuntivo y
obligatorio.
Depuraciones
para llegar a la
Renta Gravable
Alternativa RGA:
• Deducciones
normales
• Deducciones
Extraordinarias
IMAN
IMAS
Sistema Ordinario
Sistemas de determinación del
Impuesto de Renta
16
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Antes de la Reforma Con la Reforma
Ingresos Total percibido en el año Total percibido en el año
No son ingreso
Bonos para alimentación (hasta
2smlv para trabajadores
ingresos max. 15smlv).
Bonos para alimentación (hasta
2smlv para trabajadores ing max.
15smlv).
INCRGO
30% del ingreso entre:
• Aportes pensiones (Obl – Vol)
• Aportes a cuentas AFC
Costos
y
Deducciones
• Intereses por créditos
hipotecarios
• Salud obligatoria
• Donaciones
• 25% GMF
• Intereses por créditos hipotecarios
• Salud obligatoria y pagos salud
(16 UVTs y 10% ingreso laboral
hasta 32 UVTs por dependientes).
• Donaciones
• 25% GMF
Cambios en el Sistema Ordinario de
Tributación
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Antes de la Reforma Con la Reforma
Rentas
exentas
De trabajo:
• Indemnizaciones
• Gastos de entierro
• Cesantias e Intereses
(Lim)
• Pensiones (Lim. 1000 UVT
mensual)
• 25% (Lim 240 UVT
mensuales)
Depuración (Ing – INCR)
De trabajo:
• Indemnizaciones
• Gastos de entierro
• Cesantias e Intereses (Lim)
• Pensiones (Lim. 1000 UVT mensual)
• 25% (Lim 240 UVT mensuales)
• Depuración (Ing – INCR –
Deducciones – Otras Rtas exentas)
30% del ingreso (Lim 3800 UVT),
entre:
• Aportes pensiones (Obl – Vol).
• Aportes a cuentas AFC.
Descuentos
Tributarios
Impuestos pagados en el
exterior
Impuestos pagados en el exterior
Cambios en el Sistema Ordinario de
Tributación
18
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Comparativo Sistemas de Tributación
19
Sistema Ordinario (con la Reforma) IMAN / IMAS
Ingresos Total percibido en el año Total percibido en el año
No son ingreso Bonos para alimentación Bonos para alimentación
Costos y
Deducciones
• Intereses por créditos hipotecarios
• Salud obligatoria
• Donaciones
• 25% GMF
• Salud obligatoria
Otros
(extraordinarios)
• Pérdidas por desastres o
calamidades públicas
• Pagos catastróficos en salud
• Aportes obligatorios a Seguridad
Social del empleado domestico
Rentas exentas
De trabajo.
30% del ingreso (Lim 3800 UVT), entre:
• Aportes pensiones (Obl – Vol)
• Aportes a cuentas AFC
Aportes Obligatorios a pensiones
Descuentos
Tributarios
Impuestos pagados en el exterior
Impuestos pagados en el exterior
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IV. Simulaciones y
Resultados
A. IMPUESTO DE RENTA
20 Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena
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Asunciones y Supuestos
• Se toman ingresos laborales totales por:
a. 120 millones
b. 240
c. 360
d. 480
e. 600
f. 720
• Como escenario – Pensión y salud
obligatorio y Renta exenta.
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Escenarios
• Escenario 1 - Básico
• Escenario 2 - Con Aporte Voluntario
• Escenario 3 - Intereses a Crédito
Hipotecario
• Escenario 4 - Con donaciones
• Escenario 5 - Con dependientes
• Escenario 6 - Con todo incluyendo el GMF
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Escenario 1 - Básico
0
50,000,000
100,000,000
150,000,000
200,000,000
250,000,000
120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000
IMP
UE
ST
O
INGRESOS
SistemaOrdinario
IMAN
23
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Escenario 2 – AFC o Pensión
0
20,000,000
40,000,000
60,000,000
80,000,000
100,000,000
120,000,000
140,000,000
160,000,000
180,000,000
120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000
IMP
UE
ST
O
INGRESOS
SistemaOrdinario
IMAN
24
Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena © 2013 Deloitte Touche Tohmatsu
Escenario 3 - Intereses
0
20,000,000
40,000,000
60,000,000
80,000,000
100,000,000
120,000,000
140,000,000
160,000,000
180,000,000
200,000,000
120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000
IMP
UE
ST
O
INGRESOS
SistemaOrdinario
IMAN
25
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Escenario 4 - Donaciones
0
20,000,000
40,000,000
60,000,000
80,000,000
100,000,000
120,000,000
140,000,000
160,000,000
120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000
IMP
UE
ST
O
INGRESOS
SistemaOrdinario
IMAN
26
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Escenario 5 - Dependientes
0
20,000,000
40,000,000
60,000,000
80,000,000
100,000,000
120,000,000
140,000,000
160,000,000
180,000,000
200,000,000
120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000
IMP
UE
ST
O
INGRESOS
SistemaOrdinario
IMAN
27
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Escenario 6 - Combinación
0
20,000,000
40,000,000
60,000,000
80,000,000
100,000,000
120,000,000
140,000,000
160,000,000
120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000
IMP
UE
ST
O
INGRESOS
SistemaOrdinario
IMAN
28
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B. RETENCIÓN EN LA FUENTE
I. Modificaciones al
Régimen de Retención
en la Fuente para empleados
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Retención en la Fuente Aplicable
Empleados
Trabajadores por cuenta
propia
Sistemas
Sistema Ordinario
(procedimiento 1 y 2).
Sistema de Retención
Mínima.
Retención específica por
actividad.
Derogatoria art. 13 Ley
1527/2012 (tabla).
Tarifas
Tabla progresiva
Retención (art. 383 ET).
Tabla de Retención
mínima (art. 383 ET).
Algunas tarifas aplicables son:
Honorarios y comisiones:
10% (art. 392 ET.).
Servicios: 6% (art. 392 ET).
Contratos llave en mano:
1% (art. 412 ET). 30
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Cambios en el Sistema Ordinario de Retención –
Empleados
Antes de la Reforma Con la Reforma
Ingresos Total percibido en el
año
Total percibido en el año
No son
ingreso
Bonos para
alimentación (hasta
2smlv para trabajadores
ing max. 15smlv)
Bonos para alimentación
(hasta 2smlv para
trabajadores ing max.
15smlv)
Ingresos no
constitutivos
de renta
30% del ingreso entre:
Aportes pensiones
(Obl – Vol).
Aportes a cuentas
AFC
31
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Cambios en el Sistema Ordinario de Retención –
Empleados
Antes de la Reforma Con la Reforma
Costos y
Deducciones
Intereses por créditos.
Salud obligatoria.
Pagos a educación y salud
(Lim. 15% ingreso laboral).
Intereses por créditos.
Salud obligatoria.
Pagos salud (16 UVTs y 10%
ingreso laboral hasta 32 UVTs
por dependientes).
Rentas exentas
Del trabajo:
Indemnizaciones
Gastos de entierro
Cesantias e Intereses
Pensiones (Lim. 1000 UVT
mensual)
25% (Lim 240 UVT
mensuales)
Depuración (Ing – INCR)
Del trabajo:
Indemnizaciones
Gastos de entierro
Cesantias e Intereses
Pensiones
30% del ingreso:
Pensiones (Obl – Vol)
AFC
25% (Lim 240 UVT mensuales)
32
© 2013 Deloitte Touche Tohmatsu Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena
Aplicación de los Cambios al Sistema Ordinario
de Retención
33
Aplicacion
de Cambios
Sistema Ordinario
Sistema Ordinario
y
Retención Mínima
Aplicación de
los cambios
Las modificaciones son
aplicables a partir de 1
de Enero de 2013.
El sistema de retención mínima
(asociado al IMAN), aplica a partir
del 1 de Abril de 2013.
El mayor de los dos.
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Grandes Preguntas
En el porcentaje 2 se debe volver a calcular la
retención ¿?
Como pruebo la existencia de los dependientes
¿?
La tabla de retención del sistema ordinario está
vigente o debo esperar la vigencia de la tarifa del
IMAN ¿?
Qué pasa con los pagos mensualizados respecto
de los bonos por desempeño ¿?
34
Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena © 2013 Deloitte Touche Tohmatsu
Grandes Preguntas
La retención sobre los aportes voluntarios se
debe reportar, pese a que voy por el IMAN ¿?
Si los padres trabajan, pueden duplicar
dependientes ¿?
El porcentaje fijo de retención en Mayo de 2013. El
último procedimiento; el 2012 – 2013 ¿?
Como se distribuyen las 3800 UVT por aporte a
fondos o AFC ¿? Mensual, Acumulado ¿?
35
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B. RETENCIÓN EN LA FUENTE
I. Simulaciones y
Resultados
36
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Asunciones y Supuestos
• Se toman ingresos laborales totales por:
a. 10 millones
b. 20
c. 30
d. 40
e. 50
f. 60
• Como Escenario Básico – Pensión y salud
obligatorio y Renta exenta.
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Escenarios -
• Escenario 1 - Básico (Con procedimiento 1)
• Escenario 2 - Con Aporte Voluntario
• Escenario 3 - Intereses a Crédito
Hipotecario
• Escenario 4 - Con salud (16UVT) y 32 (UVT –
dependientes)
• Escenario 5 - Con todo incluyendo el GMF
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Escenario 1 - Básico
0
2,000,000
4,000,000
6,000,000
8,000,000
10,000,000
12,000,000
14,000,000
16,000,000
18,000,000
10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000
RE
TE
NC
IÓN
INGRESO MENSUAL
ProcedimientoN.1
RetenciónEspecial Mínima
39
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Escenario 2 – AFC o Pensión
0
2,000,000
4,000,000
6,000,000
8,000,000
10,000,000
12,000,000
14,000,000
16,000,000
18,000,000
10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000
RE
TE
NC
IÓN
INGRESO MENSUAL
ProcedimientoN.1
RetenciónEspecial Mínima
40
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Escenario 3 – Intereses
0
2,000,000
4,000,000
6,000,000
8,000,000
10,000,000
12,000,000
14,000,000
16,000,000
10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000
RE
TE
NC
IÓN
INGRESO MENSUAL
ProcedimientoN.1
RetenciónEspecial Mínima
41
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Escenario 4 - Dependientes
0
2,000,000
4,000,000
6,000,000
8,000,000
10,000,000
12,000,000
14,000,000
16,000,000
18,000,000
10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000
RE
TE
NC
IÓN
INGRESO MENSUAL
ProcedimientoN.1
RetenciónEspecial Mínima
42
Cámara de Comercio e Industria Colombo Chilena © 2013 Deloitte Touche Tohmatsu
Escenario 5 – Combinación
0
2,000,000
4,000,000
6,000,000
8,000,000
10,000,000
12,000,000
14,000,000
10,000,000 20,000,000 30,000,000 40,000,000 50,000,000 60,000,000
RE
TE
NC
IÓN
INGRESO MENSUAL
ProcedimientoN.1
RetenciónEspecial Mínima
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B. RETENCIÓN EN LA FUENTE
I. Simulaciones y Resultados
Comparativos
44
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Mínimo de beneficios
Aporte Obligatorio a salud y pensión-Renta exenta
0
50,000,000
100,000,000
150,000,000
200,000,000
250,000,000
120,000,000 240,000,000 360,000,000 480,000,000 600,000,000 720,000,000
RE
TE
NC
IÓN
/
IMP
UE
ST
O
INGRESO MENSUAL
ImpuestoSistemaOrdinario
ProcedimientoNo. 1
45
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Máximo de Beneficios
0
20,000,000
40,000,000
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COMENTARIOS FINALES
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Comentarios
• La reforma tributaria amplió las condiciones que determinan la residencia fiscal y pudo haber creado doble tributación para los extranjeros.
• El uso de beneficios tributarios que antes premiaban el ahorro y la solidaridad, tienen ahora una limitación: el IMAN.
• Se abre una discusión constitucional sobre los impuestos de las personas naturales: se pueden calcular por un régimen alternativo y sin depurar los ingresos?
• El sistema tiende al equilibrio de recaudo.
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