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CAPÍTULO I
GENERALIDADES
En el presente capítulo se abordarán las generalidades de la contabilidad de
costos y los diferentes tipos de sistemas de costos que existen; entre otros temas
relacionados.
1.1 Definición de EmpresaUna empresa es una organización, institución o industria dedicada a actividades o
persecución de fines económicos o comerciales. También se puede definir como
unidad económico-social, integrada por elementos humanos, materiales y
técnicos, que tiene el objetivo de obtener utilidades a través de su participación en
el mercado de bienes y servicios. Para esto, hace uso de los factores
productivos (trabajo, tierra y capital).
1.2 Definición de IndustriaSe refiere a todas aquellas actividades económicas orientadas a la transformación
de materias primas. La industria es el conjunto de procesos y actividades que
tienen como finalidad transformar las materias primas en productos elaborados.
Para su desarrollo, la industria necesita materias primas y maquinarias y equipos
para transformarlas.
1.3 Clasificación de IndustriaLa industria se puede clasificar en dos grandes grupos que son: Industrias
Extractivas e Industrias de Transformación.
Industria Extractiva: Es aquella que tiene por objeto obtener el producto
de la propia naturaleza por ejemplo: Industria petrolera, minera en general,
recursos no renovables, agricultura, ganadería, pesca, explotación de
bosques, recursos renovables.
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Industria de Transformación: Es aquella que modifica las características
físicas y/o químicas de la materia prima por adición, cambio o yuxtaposición
de materiales hasta lograr obtener un producto manufacturado. Las
industrias de transformación por su forma de producir se pueden dividir en
dos grandes grupos que son:
Las que producen por ensamble o yuxtaposición de varias partes
hasta obtener un artículo que se considere producto terminado.
Las que sujetan la materia prima a un proceso constante de
transformación, agregándole otros materiales. La principal
característica de esta industria es que su producción es continua y
que se refiere a un período uniforme para toda la masa de
producción.
1.4 Definición de ContabilidadLa Contabilidad es una técnica de naturaleza económica cuyo objeto es el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante métodos específicos
apoyados en bases suficientemente contrastadas a fin de elaborar una
información que cubra las necesidades financieras externas y las de planificación
y control internas.
1.5 Contabilidad Financiera y de GestiónLa Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gestión constituyen las
dos ramas más importantes de la contabilidad. La contabilidad financiera se
interesa principalmente en los Estados Financieros para uso externo por parte de
los inversionistas, acreedores, analistas financieros, agencias gubernamentales y
otros grupos interesados.
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La contabilidad de gestión es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la
captación, medición, registro, valoración y control de la circulación interna de
valores de la empresa, con el objetivo de suministrar información para la toma de
decisiones sobre la producción, formación interna de precio de costo y sobre la
política de precios de venta y análisis de los resultados mediante el contraste con
la información que revela el mercado de factores y productos, basándose en las
leyes técnicas de producción, las leyes sociales de organización y las leyes
económicas del mercado.
La contabilidad de gestión no sólo abarca la toma de decisiones interna de la
empresa, sino que también es utilizada para el análisis externo acerca de su
comportamiento con respecto al entorno competitivo.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestión, que se
relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de
costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de inventarios,
la planeación, el control y la toma de decisiones.
Es además la que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de
servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse,
controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la
obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y
correlación.
1.6 Contabilidad de CostosLa contabilidad de costos es una rama de la contabilidad que tiene como fin
predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e
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informar de los costos de producción, distribución, administración y financiación,
para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las
funciones de planificación, control y toma de decisiones dentro de una empresa.
Una empresa debe estar al tanto de los costos de la producción a fin de tener
control sobre sus operaciones. Por eso es que realizar una contabilidad de costos
produce que una empresa obtenga toda la información que necesita a fin de
tomar decisiones oportunas y correctas en base a datos concretos. Esta
información es útil para generar nuevos proyectos y evaluar las actividades
realizadas dentro de la empresa. Establecer el costo de un producto sirve para
tener control sobre la producción, la venta del producto, la administración y la
financiación del mismo.
1.7 Objetivos de la contabilidad de costosEntre los principales objetivos de la Contabilidad de Costos se encuentran:
Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales,
financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad.
Servir de base para la determinación de los precios de los productos y/o
servicios.
Facilitar la valoración de posibles decisiones a tomar que permitan la
selección de aquella variante que brinde el mayor beneficio con el mínimo
de gastos.
Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y origen.
Analizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas
establecidas para la producción o servicio en cuestión.
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Analizar los costos de cada subdivisión estructural de la empresa a partir de
presupuestos de gastos que se elaboren para ello.
1.8 Terminología básica del costoEl costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios
mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios. También se puede definir que el costo es el valor de los
recursos materiales, humanos y financieros consumidos o empleados en la
elaboración de un producto o en la prestación de un servicio, que constituye un
medidor de eficiencia económica productiva, por lo que su comportamiento facilita
evaluar los resultados.
Al examinar el contenido del costo se aprecia que el concepto de gasto es más
amplio, y refleja el consumo de cualquier recurso durante un período de tiempo
independientemente de su destino dentro de la entidad, por ello, se afirma que el
costo antes de ser costo fue gasto.
La diferencia entre costo y gasto no es trivial. Los costos, como se definió
anteriormente, son aquellos recursos que se aplican a la fabricación de los bienes
o servicios que la empresa ofrece, mientras que los gastos serían aquellos
recursos aplicados en el período contable, en los que se incurrió para conseguir
los ingresos de un determinado período, o que la empresa tuvo que incurrir
necesariamente para existir durante el mismo.
El costo de producción constituye un importante índice generalizador de la
eficiencia de la empresa, esta muestra cuanto le cuesta a la empresa la
producción de determinados artículos o la prestación de determinados servicios.
En el costo se refleja el nivel de productividad del trabajo, el nivel técnico, el grado
de eficiencia de los activos fijos tangibles, así como el ahorro de los recursos
materiales, laborales y financieros. Tomando la producción como aspecto
fundamental, el análisis del costo tiene gran importancia porque:
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Expresa en medida considerable los resultados de toda la actividad
productiva y económica de la empresa. Es un elemento básico para la
formación del precio. Es determinante de la magnitud de la ganancia y el
nivel de rentabilidad de la producción.
Costos unitarios: El costo medio unitario o costo por unidad de volumen, es
el cociente de dividir el costo total por el volumen de actividad, los costos
unitarios son por lo tanto valores promedios.
Costos totales: Incluye el costo fabril más los gastos incurridos en su
proceso de distribución y venta.
1.9 Clasificaciones de los costosLa clasificación de los costos puede hacerse de diferentes formas en función del
criterio de clasificación elegido, entre las principales se encuentran:
Elementos del costo de un producto
a. Materiales
b. Mano de obra
c. Otros costos de manufactura.
a. Materiales: Son los materiales los principales bienes que se usan en la
producción y que se transforman en artículos terminados. Estos materiales se
pueden dividir en materiales directos e indirectos.
Los materiales directos: son todos aquellos elementos físicos que
sean imprescindibles consumir durante el proceso de elaboración de un
producto o servicio, y representan el principal costo de la materia prima
en el proceso de manufactura.
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Los materiales indirectos: son todos los que no están asociados
directamente con el producto o servicio terminado.
b. Mano de Obra: La mano de obra se define como el esfuerzo físico o mental
gastado en la fabricación de un producto o servicio. Su costo se puede dividir
en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Mano de obra directa: Es la mano de obra que está directamente
involucrada en la producción de un artículo terminado, la cual puede ser
fácilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de
obra importante en su producción.
La mano de obra indirecta: es la que no se vincula directamente en el
proceso productivo.
c. Otros Costos de Manufactura: Los otros costos de manufactura son todos los
costos de producción, excepto los materiales y la mano de obra. Son aquellos
en que incurre un centro para el logro de sus fines, salvo casos de excepción,
son de asignación indirecta, y por lo tanto precisa de bases de distribución.
También se encuentra el término de Costo Indirecto de Fabricación.
Por su incorporación al producto
Directos: Son aquellos que son identificables con unidades específicas
de producción o servicio dado.
Indirectos: Son aquellos que no son identificables con el producto o
servicio y que se relacionan con él de forma indirecta. Estos costos
indirectos forman parte del término Costo Indirecto de Fabricación, que
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son los costos que se usan para acumular los materiales indirectos, la
mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de
manufactura que no se pueden identificar directamente con los
productos específicos.
Por tanto se puede definir el costo de un producto y/o servicio como la suma de
los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación.
De acuerdo al período en que se van a cargar a los ingresos
Costo del producto: Son los costos directa e indirectamente
identificables con el producto. Son los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación. Estos costos no
proveen ningún beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto
se inventarían hasta la terminación del producto.
Costo del período: Son los costos que no están directa ni
indirectamente relacionados con el producto y que por lo tanto, no se
inventarían. Los costos del período se cancelan inmediatamente, dado
que no se puede determinar ninguna relación entre el costo y el ingreso.
Por su relación con el nivel de actividad
Variables: Son aquellos que sufren cambios en su magnitud total en
proporción al volumen de producción y permanecen constantes en su
magnitud unitaria.
Fijos: Son aquellos que permanecen inalterables en su magnitud total,
independientemente del aumento o disminución de los volúmenes de
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producción y varían inversamente proporcional a los volúmenes de
producción en su magnitud unitaria.
Mixtos: Estos costos contienen una porción fija y una porción variable, a
lo largo de varios rangos relevantes de operación.
Por su relación al momento del cálculo
Real: Es calculado a partir de los consumos reales en el proceso
productivo durante un período de tiempo.
Predeterminado: Es calculado a partir de los consumos
predeterminados, a un precio determinado para un período futuro.
1.10 Elementos del gastoLos gastos para su registro se agrupan por elementos y partidas, de la siguiente
manera. Según las bases generales para el Perfeccionamiento Empresarial son
elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza económica,
estén o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio.
a. Los elementos de gastos son aquellos que se incurren durante el proceso
productivo o de servicio, tales como, administración, distribución, ventas y en
otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad.
Los lineamientos generales del costo establecen como elementos de gastos son
los siguientes:
Materias primas y materiales: Incluye las materias primas, materiales
básicos y auxiliares.
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Combustibles: Se incluyen todos los gastos originados en el consumo
de los diferentes combustibles adquiridos con fines tecnológicos para
producir energía, bien estén asociados al proceso productivo,
administrativo, de distribución y venta o ajenos a las actividades
fundamentales.
Energía: Está constituido por todas las formas de energía adquiridas
por la entidad, destinadas a cubrir las necesidades tecnológicas y las
restantes demandas eléctricas.
Salarios: Comprende todas las remuneraciones realizadas a los
trabajadores, incluyendo el acumulado de las vacaciones, las primas,
pagos por condiciones anormales y cualquier remuneración al trabajo
que se realice a partir del fondo de salarios.
Otros gastos de fuerza de trabajo: Incluye los gastos originados por la
aplicación de las tasas aprobadas por la legislación financiera vigente
que se aporta como contribución al estado y como impuesto por la
utilización de la fuerza de trabajo. Comprende además los pagos por
concepto de seguridad social a corto plazo que se realiza al personal de
la entidad en los límites establecidos por la ley.
Depreciación y amortización: Incluye los gastos de utilización de los
activos fijos tangibles sobre la base de la aplicación de las tasas
establecidas al efecto a sus valores iníciales (en el caso de la
depreciación); y comprende también los gastos por la utilización de los
activos fijos tangibles y la distribución alícuota de los valores pagados
por ellos.
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Otros gastos monetarios: Incluye entre otros los gastos asociados a la
entidad que no se identifiquen con los elementos antes descritos, entre
los cuales pueden citarse los gastos de personal en comisión de
servicios, los impuestos, pagos de servicios productivo y no productivos
comprados, entre otros.
b. Partidas del costo: La agrupación de los gastos por partidas, está asociada al
proceso de producción o de servicio, teniendo como objetivos fundamentales la
determinación y cálculo del costo del producto, servicio o proceso. Las partidas
de costos agrupan los gastos, por la forma de inclusión en el producto y por su
incidencia directa o indirecta.
Los gastos se agrupan por partidas por el hecho de que la agrupación por
elementos es insuficiente para la planificación, el registro, el cálculo y el análisis
del costo de producción por tipos de productos.
Partidas de costo directo: Materias primas y materiales. Salario y
otros gastos de fuerza de trabajo.
Partidas de costo indirecto: Gastos indirectos de fabricación.
1.11 Sistemas de CostosLos sistemas de costos son un conjunto de métodos, normas y procedimientos,
que rigen la planificación, determinación y análisis del costo, así como el proceso
de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa,
de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la
producción y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros.
Dentro de los objetivos de un sistema de costos se encuentran:
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Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignación de
costos.
Determinar los criterios a aplicar en la distribución y prorrateo de los gastos.
Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos,
las modalidades de cálculo, las bases que se pueden utilizar, como tienen
que ser tratados ciertos costos, forma de determinar los costos totales y
unitarios, así como la metodología para la presupuestación de costos y
determinación de estándares.
Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el servicio prestado,
es necesario definir un sistema para aplicarlos a la actividad. En general se
pueden aplicar dos sistemas de Contabilidad de Costo según la concentración de
los mismos:
Sistema de Costo por Proceso.
Sistema de Costo por Órdenes de trabajo.
1.12 Clasificación del sistema de costosLos sistemas de costos se clasifican de la siguiente forma:
1.12.1 Según el tratamiento de los costos fijos
a. Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el
costo del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de
fabricación. La característica básica de este sistema es la distinción que se
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hace entre los gastos de fabricación y los gastos de operación, es decir, los
costos que son de fabricación y los que no lo son.
b. Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos
fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los
costos fijos y los variables. Los costos variables son los únicos en que se
incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos
representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del
hecho de que se fabriquen o no los productos. Los costos de fabricación fijos
totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos
variables totales aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren
en la producción.
1.12.2 Según el método de costeo
a. Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determina
el costo en virtud de los insumos reales. Este sistema registra y resume los
costos a medida que estos se originan y determina los costos totales
solamente después que se han terminado las operaciones de producción.
Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos.
b. Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con
consumos estimados, con anterioridad a la producción, tomando como base
condiciones futuras. Este procedimiento requiere el cálculo previo del
volumen de producción para el siguiente período. Dentro de estos costos
predeterminados podemos identificar los siguientes:
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Costo Estimado: Son costos que se fijan de acuerdo con
experiencias anteriores, sobre bases empíricas. Su objetivo básico
es la fijación de precios de venta.
Costo Estándar: Son aquellos que se basan en estudios científicas
realizados sobre la actual capacidad productiva de la compañía, o la
que se espera en el futuro.
Costeo Directo: En este sistema, la determinación del costo de los
artículos se hace sobre la base de los gastos directos y variables de
fabricación y venta, esto quiere decir, que el costo se integra por los
gastos incurridos en la producción y venta de los artículos, de tal
manera que si éstos no se hubieren producido o vendido, no se
hubiera incurrido en tales gastos. Los gastos fijos de fabricación se
cargan directamente a resultados del período.
1.12.3 Según la forma de concentración de los costos
a. Costeo por procesos o proceso continuo: Se utiliza cuando la
producción es repetitiva y diversificada, aunque los artículos son bastante
uniformes entre sí. Este sistema se caracteriza por la acumulación de
costos de producción por departamento o centros de costos. Cada
departamento o centro de costos deberá ser responsable de los costos
incurridos en su área.
b. Costeo por órdenes especificas de trabajo o fabricación: Este sistema es
utilizado en las compañías que generalmente, los artículos que produce, son
diferentes uno del otro, ya que los requerimientos en las características de
cada producto es muy particular. Es el conjunto de principios y procedimientos
para el registro de los gastos identificados con órdenes de producción
especificas, lo que permite hallar un costo unitario para cada orden y
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determinar los diferentes niveles del costo en relación con la producción total,
en las empresas donde la producción se hace por pedidos.
En este sistema la incorporación de los gastos a la orden se realiza teniendo
en cuenta la Hoja de Costo, documento principal en el sistema y que se emitirá
una por cada orden de trabajo que se ha enviado a los talleres productivos.
1.13 Premisas para la Implantación de los Sistemas de CostosPara que las empresas logren implantar un Sistema de Costos, deben crear
determinadas condiciones mínimas, para que los resultados sean sólidos y
permanentes, dado que la contabilidad de costos tiene como finalidad el costo por
producto, mediante un control adecuado de los elementos del costo y esto se logra
además de una contabilidad analítica con la creación de una base organizativa
que garantice su implantación, como sería:
Asignar la tarea para la adecuación e implantación del Sistema de Costos a
una persona que sirva como instrumento de dirección.
Asignar la tarea al personal que se dedicará al control, registro y análisis de
los gastos con los planificados, costos estimados etc. para determinar su
eficiencia y aplicar sus resultados oportunos y adecuadamente.
Instrumentar períodos de análisis que hagan obligatorio su realización para
la evaluación de la gestión económica administrativa a varios niveles.
Estimular los resultados, los cumplimientos en la etapa de implantación y su
posterior seguimiento de explotación y utilidad.
En resumen, se considera necesario tener en cuenta los aspectos que se detallan
a continuación para una adecuada implantación de un Sistema de Costos.
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Determinar las áreas de responsabilidad.
Determinar el personal directo e indirecto a la producción.
Reporte de labor diaria.
Control del consumo de materiales por órdenes de trabajo.
Devoluciones de materiales al almacén.
Reporte de producción terminada.
Implantación de la orden de trabajo.
Traspaso de las órdenes de trabajo entre áreas.
Control de los desperdicios para la venta.
Estos aspectos se pueden agrupar en tres grandes grupos:
a) Aspectos organizativos: Desarrollar un plan de organización de las
distintas áreas para la elaboración e implantación de las bases normativas
de consumo para los recursos que así lo requieran.
b) Aspectos metodológicos: Establecimiento de un adecuado sistema de
control de inventario para el registro y análisis de los costos materiales,
establecimiento de un método de control de los gastos indirectos y del
tiempo real trabajado, elaboración de las normas metodológicas y
específicas para la planificación y control de los trabajos de mantenimiento.
c) Aspectos relacionados con la operación del sistema: Organización del
flujo de información a suministrar al área de contabilidad. Determinación de
los informes de gastos reales comparados con los presupuestos aprobados
y el análisis de las variaciones.
CAPÍTULO IIPROCESO CONTINUO
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Este sistema tiene como característica principal la manufactura de una gran
cantidad de productos homogéneos que para ser convertidos en un producto
terminado necesita pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada
operación una parte del producto y a medida que van pasando de una operación a
otra se va aproximando al producto terminado. Las cantidades a fabricar son
destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las estimaciones que haya
realizado la empresa de acuerdo a la capacidad.
2.1 Definición El sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya
transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto,
en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la
producción por metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo
determinado.
El sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas
que trabajan por departamento, llevándose a cabo una serie de operaciones en
cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son
transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas
absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser necesario),
mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá una unidades
terminadas, al enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado
los costos de los departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a
cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso
de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por
centro de costo y luego por departamento.
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Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo
del número de productos que fabrique; la extensión de su ciclo productivo; el
número de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se
generan unidades dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la
complejidad en el cálculo de los costos. Entre las empresas que utilizan este
sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarías, las ensambladoras,
fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, químicas, industrias que
procesan plástico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden
utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen
servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora
de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.
2.2 ObjetivosEl objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la
determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera
identificar qué cantidad de los costos causados serán transferidos al siguiente
departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el número de
unidades a ser transferidas.
2.3 Características
La corriente de producción es continua, en masa.
La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más
procesos.
Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
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Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en
proceso. Debitándose por los costos causados en cada departamento y
acreditándose por el envío de productos al siguiente departamento o al
almacén de productos terminados.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción
acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades
equivalentes producidas.
La características de este sistema es el flujo continuo de producción indicando que
al momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están totalmente
terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho
complica el cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un período
queda producción en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es
decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la
inversión hecha para cada elemento del costo.
El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias
convencionales como son: kilos, litros, metros.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo
para cada periodo.
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se
acumulan, calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través
de informes de costos de producción para cada departamento.
2.4 Flujos del sistema
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En este sistema tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a
otro hasta llegar al almacén de productos terminados, un producto puede fluir en
una fábrica de diferentes maneras, de acuerdo a las características del proceso
productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos físico de producción, es
decir cómo se mueven las unidades de un departamento a otro.
a) Flujo Secuencial: las materias primas iniciales se colocan en proceso en el
primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica;
todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma
secuencia. Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que
fabrican alimentos, textiles, entre otras.
b) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante
diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen
en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es
típico de empresas ensambladoras.
c) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios
productos a partir del mismo material inicial. Se puede mencionar como
ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único
proceso más de un producto principal o producto conjunto, también se pueden
generar subproductos.
En relación al flujo de los costos, en un sistema de costos por proceso es similar al
de un sistema de costos por órdenes de producción con la diferencia de que en un
sistema de costo por órdenes de producción los costos se acumulan para cada
orden y en este sistema los costos se acumulan para cada proceso o
departamento.
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A continuación se describe el control de cada uno de los elementos del costo en
un sistema de costos por procesos, se siguen aplicando los tres elementos del
costo, la única diferencia es que los costos se asignarán a los departamentos
respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra
directa se asignarán a los departamentos sobre la base de los costos realmente
incurridos; en cuanto a los costos indirectos de fabricación pueden acumularse
sobre la base de costos reales o utilizando una tasa de aplicación.
2.4.1 MaterialesPara acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se
hace en una forma más simple porque requiere de menos asientos de diario, la
cantidad de departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la
cantidad de órdenes que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un
asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.
Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1 xxxxx
Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2 xxxxx
Inventario de materiales y suministros xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el
primer departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en
los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de
fabricación.
En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se
denomina material añadido. El material añadido puede tener varios efectos sobre
las unidades que se están produciendo.
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2.4.2 Mano de Obra DirectaEn relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen
estar agregados a un proceso o departamento definido, con excepción de aquellos
que tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se
hace más sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra. El asiento
para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx
Nómina por distribuir xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2
2.4.3 Costos Indirectos de fabricaciónEn los costos indirectos de fabricación no se incluyen materiales indirectos ni
mano de obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como
costos directos a estos departamentos; se incluyen los costos como servicios
públicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen los
costos de los departamentos de servicios, asignándolos a través de la técnica de
la departamentalización.
En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricación se
acumulan de acuerdo a los siguientes métodos:
a) Utilizar el método trabajado en el costeo por órdenes de producción, es decir
acumular los costos mediante la tasa de aplicación predeterminada. Este
método se usa cuando la producción es muy variable de un período a otro,
debido a fluctuaciones de la demanda, o cuando se trabaja con un alto
porcentaje de capacidad ociosa con el fin de evitar diferencias significativas en
los costos unitarios.
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El registro contable al momento de la aplicación de la tasa a los diferentes
departamentos productivos, es el siguiente:
Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1 xxxx
Costos indirectos Aplicados Dpto. P2 xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2
b) Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicación,
este mecanismo se puede utilizar porque la producción es continua y
homogénea, los costos unitarios se calculan al final del periodo y para este
tiempo ya se conocen los costos indirectos reales.
Es factible su utilización solo cuando el volumen de producción y los costos
indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a
otro. El registro contable sería:
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Cuentas varias* xxxx
P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2
La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos
indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios públicos, entre otras.
2.5 Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y sistema de costos por proceso continuo
a) Sistema por Ordenes Específicas
23
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Método del Proceso Continuo
Aplicable a empresas que fabrican productos de acuerdo a las
especificaciones del cliente.
Fabrica para un mercado particular.
Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de
materiales y costo de conversión.
Proceso Discontinuo.
Se hace más complicada la planificación por responder a las
características exigidas por los clientes.
La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las necesidades del
cliente.
El cálculo del costo unitario se realiza cuando se termina una orden,
dividiendo el costo total de la orden entre el número de unidades
elaboradas en dicha orden.
Es obligatorio el costeo normal.
Los costos se acumulan en un formato conocido como orden de
producción
b) Sistema por Procesos Continuos Es más conveniente para empresas que fabrican productos en una
corriente más o menos continúa.
Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes
particulares
Los productos son homogéneos por lo tanto los requerimientos de
materiales y costo de conversión son los mismos
Proceso continuo y repetitivo
Es más fácil la planificación por tratarse de procesos repetitivos.
Se fabrica en grandes cantidades
24
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Método del Proceso Continuo
Los costos unitarios se calculan dividiendo los costos totales del
departamento por la producción equivalente.
El costeo normal es opcional
Los costos se acumulan en un formato, por departamento o centros de
costos para un periodo determinado.
2.6 Procedimientos para el proceso continuoEn un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe de resumen
sobre la actividad de cada departamento para un período determinado, mostrando
los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos
se presentan tanto en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina
informe de costos y proporciona la información necesaria para elaborar los
asientos en el libro diario para cada departamento en un periodo determinado.
Para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, los cuales se
presentan a continuación:
Informe de cantidad
Producción equivalente
Costos a contabilizar
Cálculo de costos unitarios
Costos contabilizados.
Los dos primeros pasos hacen énfasis en lo que está ocurriendo en el proceso
en términos físicos. En los tres últimos pasos se mide el impacto de la producción
en términos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo
unitario de cada departamento, para que éstos puedan determinar en unidades
monetarias las transferencias enviadas al departamento siguiente.
Ejemplo de la ejecución metódicamente cada uno de los pasos para elaborar el
informe de costos:
25
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Método del Proceso Continuo
La Fábrica Sabin elabora cápsulas poli vitamínicas, a través de tres
departamentos productivos. (Es el primer mes de actividad de la empresa).
El departamento de selección agrega los materiales al inicio de las actividades;
en el departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en
diferentes etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de
obra y costos indirectos de fabricación se causan en forma constante durante todo
el proceso. Los costos indirectos de fabricación se aplican en base a la mano de
obra.
Fábrica SabinEl siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de enero de 2016:
Selección Encapsulado Envasado
Materiales usados:
Hierbas, minerales
y vitaminas
Cápsulas de
gelatina
(Nota 1)
Frascos, tapas,
algodón
(Nota 2)
Estadísticas de unidades
Iniciadas: 20.000 Kg. 1.000.000 cápsulas 40.000 frascos
Unidades terminadas y Transferidas
14.000 Kg. 800.000 cápsulas 30.000 frascos
Terminadas y no transferidas.
1.000 Kg. 0 0
Unidades en proceso 5.000 Kg. 200.000 cápsulas 10.000 frascos
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Método del Proceso Continuo
Estadísticas de costos
Materiales Bs. 200.000 450.000 129.500
Mano de Obra Bs. 90.000 264.000 57.000
Costos indirectos Bs. 50.400 132.000 27.280
Nota 1: Cada cápsula contiene 14 gramos de polvo
Nota 2: En cada frasco se envasan 20 cápsulas.
Partiendo de los datos presentados se describirán cada uno de los pasos para
trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.
2.6.1 Informe de cantidadEl informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron
puestas en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a
las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se
compone básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las
cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con
esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades
se terminaron, si algunas quedaron semi elaboradas o se dañaron durante el
proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se
les agregó todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente
departamento o almacén de productos terminados. Es importante resaltar que a
27
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Método del Proceso Continuo
pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un “producto terminado”,
solo se hace referencia a que dichas unidades están totalmente completas en
relación con los procesos productivos de ese departamento en particular.
Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas
pero que al momento del cálculo de los costos correspondientes a un periodo no
se había enviado al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren
a unidades semielaboradas, que deberán continuar agregándosele costos en el
siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final, para un periodo
e inicial, para el siguiente.
La producción se medirá de acuerdo a la unidad física que corresponda al proceso
productivo ejecutado en cada departamento; en el ejemplo ilustrativo se observa
que el departamento de selección elabora como producto terminado materiales
pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo cuando estos kilos son
enviados al departamento de encapsulado se deben convertir a la unidad de
medida adecuada a ese departamento, es decir cápsulas y para el departamento
de envasado la unidad de medida son frascos de cápsulas, por lo tanto al
momento de la transferencia se deben convertir las cápsulas en función a la
cantidad que corresponde envasar en cada frasco.
Es importante señalar que el informe de cantidad indica unidades físicas
independientemente si estas están terminadas o no.
El informe de cantidad para el departamento de selección de una empresa el
ejemplo, sería el siguiente:
28
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Método del Proceso Continuo
Informe de cantidad
Selección
Kilogramos
Parte 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas 20.000
Total a Justificar: 20.000
Parte 2
Justificación de Unidades
Terminadas y Transferidas *14.000
Terminadas y no
Transferidas
1.000
Proceso Final 5.000
Total unidades Justificadas
20.000
Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de
Encapsulado. En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a
justificar debe ser igual al total de unidades justificadas.
2.6.2 Producción EquivalenteLas unidades equivalentes son el número de unidades terminadas que se podrían
haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las
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Método del Proceso Continuo
unidades que se están justificando debe expresarse como unidades terminadas
con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto
se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de 12
unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber
terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes
se determinan multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas
por el porcentaje de avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para
cada elemento del costo).
La producción equivalente se determina sumando las unidades que están
totalmente terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de
unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en
cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción
equivalente es poder computar los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un
recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades
que están en proceso, algunas estimaciones como material se pueden realizar de
manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los costos indirectos puede ser
difícil su determinación. En este sentido es importante recordar que los costos
indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para
éste elemento dependerá de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la
tasa, es decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de
terminación del elemento mano de obra será el mismo para el elemento costos
indirectos de fabricación
Para calcular la producción equivalente se debe ubicar en la parte del informe de
cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de
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Método del Proceso Continuo
unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser
expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.
Para la fábrica que se está trabajando, en el departamento de selección, los
materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las
unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los
materiales que requieren, por lo tanto están terminadas al 100% en materiales; en
cuanto a mano de obra y costos indirectos, los costos se causan en forma
uniforme durante todo el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de
terminación del 60% en cuanto al costo de conversión.
La producción equivalente para el departamento de selección en consecuencia es
la siguiente:
Departamento de Selección
Elemento del Costo
Unidades: (kilogramos) M.P. MO Y CI
Terminadas y transferidas 14.000 14.000
Terminadas y no
transferidas
1.000 1.000
Proceso Final 5.000 *3.000
Total 20.000 18.000
5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000
2.6.3 Costos a contabilizarEl informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es responsable
cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada
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Método del Proceso Continuo
departamento. Representan los costos cargados a cada departamento o que se
han incorporado al proceso productivo.
Informe de costos a contabilizar
Departamento de Selección
Costos a Justificar Quetzales
Costos agregados en el mes:
Materiales 200.000
Mano de Obra 90.000
Costos Indirectos 50.400
Total costos del mes: 340.400
Total costos a justificar: 340.400
2.6.4 Cálculo de Costos unitariosEl cálculo del costo unitario en cada departamento, es el que se obtiene de la
división de los costos agregados durante el periodo por el departamento (informe
de costos a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes (informe de
producción equivalente). El costo unitario total del producto en cada departamento
será igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano de obra y
costos indirectos.
Costo Unitario = Costos agregados / producción equivalente
32
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Método del Proceso Continuo
Cálculo del costo unitario para el departamento de selección
Elemento Costos Agregados (Q.)
Unidades Equivalentes (Kilogramos)
Costo Unitario (Q. por
Kilogramo)
Materiales 200.000,00 20.000 10,00
Mano de Obra 90.000,00 18.000 5,00
Costos Indirectos 50.400,00 18.000 2,80
Total 17,80
2.6.5 Costos contabilizadosEs la distribución de los costos que son responsabilidad de un departamento,
indica cuantos quetzales le corresponden a las unidades que fueron terminadas y
el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas. El
costo distribuido según este informe debe ser igual al total de costos del informe
de costos a contabilizar.
Continuando con el ejemplo de la Fábrica, el informe de costos contabilizados
para el departamento de selección es el siguiente:
Informe de costos contabilizadosDepartamento de selección
Unidades (Kilogramos)
Costo/unit (Q./Kg)
Costo total (Q)
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Justificación de Costos
Costo de Transferencia
Terminadas y transferidas 14.000 17.80 249.200,00
Total Costo Transferido 249.200,00
Costo del Inventario Final
Terminadas y no transferidas 1.000 17.80 17.800 ,00
Costo de las unidades en Proceso
Final (5.000 kg)
Materiales 5.000 10,00 50.000,00
Mano de Obra 3.000 5 ,00 15.000,00
Costos Indirectos 3.000 2.80 8.400,00
Total Costo Proceso Final 73.400,00
Total costo Inventario Final 91.200,00
Total costo justificado 340.400,00
Se puede decir que el inventario final del departamento se compone de las
unidades terminadas y no transferidas y las unidades que quedaron en proceso
de elaboración, debido a que las unidades aunque estén terminadas en cuanto a
los procesos de un departamento, no representan una producción terminada hasta
que no pasen por todos los departamentos productivos por lo tanto a nivel de
costo deben contabilizarse como producto en proceso.
34
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Método del Proceso Continuo
Estas unidades están semielaboradas, por lo tanto en el informe de costos
contabilizados para determinar su costo, deben expresarse como unidades
equivalente, lo que indica que deben ser desglosadas por elemento del costo y
cada elemento se multiplica por el costo unitario calculado durante el periodo.
Por lo tanto el total de costo justificado debe ser igual al total de costos a justificar
del informe de costos contabilizados.
2.6.7 Asientos ContablesEn un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden
estructurar a través de un asiento resumen mensual para registrar los costos del
mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas
en el mes. Los asientos para el departamento de selección son los siguientes:
Partida 1
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Selección 200.000
Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección 90.000
Inv. Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección 50.400
Inventario de Materiales y suministros 200.000
Nómina por distribuir 90.000
Costos Indirectos Aplicados Depto.
Selección
50.400
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes
para el departamento de selección
Partida 2
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Método del Proceso Continuo
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. selección 249.20
0
Inv. Prod. Proc. Materiales Dpto. selección 140.000
Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Selección 70.000
Inv. Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Selección 39.200
P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de Encapsulado
El costo debitado a la cuenta de transferencia está representado por las unidades
transferidas al departamento de encapsulado multiplicado por el costo unitario
calculado en el mes (14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.)
Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen multiplicando las
unidades transferidas por el costo unitario calculado en el mes para cada elemento
del costo:
Materiales 14.000 *10 = 140.000
Mano de Obra 14.000 * 5 = 70.000
Costos Indirectos 14.000 * 2.80 = 39.200
Total costo transferido 249.200
2.7 Informe de costo para el segundo departamentoLos pasos anteriores se aplicaron para un departamento inicial, los departamentos
subsiguientes del proceso también deben realizar los mismos pasos, la diferencia
principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica
en que los departamentos subsecuentes (encapsulado y envasado) van a
manejar además de sus propios costos, un costo transferido o recibido de un
36
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Método del Proceso Continuo
departamento anterior, y las unidades con las que inicia su labor productiva son
las unidades terminadas y transferidas del departamento anterior
A continuación se desarrollan cada uno de los pasos para el departamento de
encapsulado y envasado.
2.7.1 Informe de cantidad
Departamento de encapsuladoInforme de cantidad
Encapsulado
(cápsulas)
Parte 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas (recibidas del departamento.
anterior)
1.000.000
Total a Justificar 1.000.000
Parte 2
Justificación de Unidades
Terminadas y Transferidas *800.000
Terminadas y no transferidas 0
Proceso Final 200.000
Total unidades Justificadas 1.000.000
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Método del Proceso Continuo
El departamento de encapsulado recibió 14.000 Kg del departamento de
selección, pero el producto procesado para encapsulado está representado por
cápsulas, por lo tanto se deben transformar los kilogramos recibidos a su
equivalente en cápsulas, de acuerdo a la siguiente información, 1 cápsula
equivales a 14 gramos.
14.000 Kg. *1000 gramos = 14.000.000 gramos
14.000.000 gramos / 14 gramos = 1.000.000 cápsulas
El departamento de encapsulado envía 800.000 cápsulas al departamento de
envasado, representando estas 800.000 cápsulas las unidades iniciadas para el
departamento de envasado.
2.7.2 Producción equivalenteNo hay ninguna diferencia en el cálculo de la producción equivalente para un
departamento inicial (selección) y segundo departamento (encapsulado),
recordemos que este cálculo relaciona las unidades terminadas y las unidades en
proceso, y se utiliza como denominador para el cálculo del costo unitario.
La producción equivalente para el departamento de Encapsulado es la siguiente:
Departamento de Encapsulado
Elemento del Costo
Unidades: (cápsulas) Materiales MO Y CI
Terminadas y transferidas 800.000 800.000
Terminadas y no
transferidas
0 0
Proceso Final 100.000 80.000
38
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Método del Proceso Continuo
Total 20.000 18.000
Este departamento posee según el informe de cantidad 200.000 cápsulas en
proceso a las cuales se les ha agregado el 50% del material necesario para
convertirla en producto terminado (200.000 * 50% = 100.000 cápsulas). Para los
elemento mano de obra y costos indirectos, el grado de terminación de las
unidades en proceso es de un 40% (200.000 * 40% = 80.000 cápsulas)
2.7.3 Informe de costos a contabilizarEl informe de costos a contabilizar, para un segundo departamento se diferencia
del informe de costos a contabilizar de un departamento inicial, en que éste debe
registrar los costos recibidos del departamento anterior , más sus costos propios,
representados por los costos agregados a las unidades recibidas para poder
continuar el proceso productivo.
Informe de costos a contabilizar
Departamento de Encapsulado
Costos a Justificar Quetzales
Costos recibidos Dpto. Selección
249.200,00
Costos agregados en el mes
Materiales 450.000,00
Mano de Obra 264.000,00
Costos Indirectos 132.000,00
Total costos del mes 846.000,00
39
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Método del Proceso Continuo
Total costos a justificar 1.095.200,00
El departamento encapsulado recibió de selección 1.000.000 de cápsulas con un
costo total de 249.200 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados para
el departamento de selección), el departamento encapsulado tuvo que agregar
costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de Q. 846.000, para
procesar las unidades recibidas.
Es importante acotar que todas las unidades que se reciben del departamento de
selección están terminadas en un 100% en todos sus elementos con respecto al
departamento de selección y se van a controlar a través de una cuenta
denominada Inventario de Productos en Procesos, costos transferidos
Departamento anterior.
2.7.4 Cálculo de los costos unitariosEl cálculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en
forma igual a la utilizada en el departamento inicial, no obstante los
departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los
costos transferidos de los departamentos anteriores, por lo tanto además del
cálculo del costo unitario de cada elemento de costo, debe calcular el costo
unitario recibido del departamento anterior, es decir que prácticamente se
controlan o manejan cuatro cuentas o elementos del costo: Costos recibidos,
materiales, mano de obra y costos indirectos.
A continuación se procede al cálculo de los costos unitarios para el departamento
de Encapsulado, utilizando para ello la información del informe de producción
equivalente y del informe de costos a contabilizar:
40
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Método del Proceso Continuo
Costo Unitario = Costos agregados / producción equivalente
Cálculo del costo unitario para el departamento de Encapsulado
Elemento Costos Agregados (Q.)
Unidades Equivalentes (cápsulas)
Costo Unitario (Q. por cápsula)
Materiales 450.000,00 900.000 0,50
Mano de Obra 264.000,00 880.000 0,30
Costos Indirectos 132.000,00 880.000 0,15
Total 0,95
Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas
Elemento Costos Recibidos(Q.)
Unidades Recibidas(cápsulas)
Costo Unitario (Q. por cápsula)
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Método del Proceso Continuo
Total costo
recibido
249.200,00 1.000.000 0,2492
Total costo unitario Encapsulado (Quetzales por cápsula)
Sumatoria: 0,95 0,2492 1,1992
Como se puede observar para el cálculo del costo unitario transferido de selección
no es necesario un cálculo por separado porque todas las unidades que se
reciben en encapsulado están al 100% con respecto al departamento de
selección, por lo tanto el total costo recibido se divide entre el total de unidades
recibidas.
2.7.5 Informe de costos contabilizadosEste informe incluye los mismos elementos utilizados para el informe de costos
contabilizados de un departamento inicial, la única diferencia es que al reflejar el
costo del inventario final hay colocar por separado el costo recibido de
departamentos anteriores, de los costos que le corresponden a esas unidades en
el departamento actual, es decir trabajar con las cuatro cuentas de control de
costo. A continuación se presenta el informe de costo contabilizados para la
empresa ejemplo que se está utilizando.
Informe de costos contabilizadosDepartamento de encapsulado
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Método del Proceso Continuo
Unidades (cápsulas)
Costo/unit (Q./cápsula)
Costo total (Q.)
JUSTIFICACION DE COSTOS
Costo de Transferencia
Terminadas y transferidas a
envasado
800.000 1,1992 959.360,00
Total Costo Transferido 959.360,00
Costo del Inventario Final
Terminadas y no transferidas 0 1,1992 0
Costo de las unidades en Proceso
Final (200.000 cápsulas)
Materiales 100.000 0,50 50.000,00
Mano de Obra 80.000 0,30 24.000,00
Costos Indirectos 80.000 0,15 12.000,00
Costo departamentos anteriores 200.000 0,2492 49.840,00
Total Costo Proceso Final 135.840,00
Total costo Inventario Final 135.840,00
Total costo justificado 1.095.200,00
Las 200.000 unidades que están en proceso se deben expresar en su equivalente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el cálculo de
producción equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; las
43
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Método del Proceso Continuo
unidades en proceso se les debe adicionar el costo que traen de departamentos
anteriores, en cuanto al departamento anterior ellas están al 100% terminadas, en
todos los casos, por lo tanto en este ejemplo tenemos que equivalen a 200.000
cápsulas.
2.7.6 Asientos contablesContinuando con los registros en el diario, para el departamento de encapsulado,
se tienen los siguientes asientos:
Partida 3
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 450.00
Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 264.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto.
Encapsulado
132.000
Inventario de Materiales y suministros 450.000
Nómina por distribuir 264.000
Costos Indirectos Aplicados Dpto. Selección 132.000
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes
para el departamento de encapsulado
Partida 4
Inv. Prod. Proc. Costo Transferido Dpto. Encapsulado 959.36
0
Inv. Prod. Proc. Materiales Dpto. Encapsulado 400.000
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Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Encapsulado 240.000
Inv. Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Encapsulado 120.000
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido selección 199.360
P/ Registrar la transferencia de 800.000 cápsulas al departamento de Envasado
2.8 Informe de costo para el tercer departamentoA continuación se procede a estructurar los pasos para el departamento de
envasado, en el cual se omitirán detalles, debido a que en este departamento se
trabaja en forma idéntica al departamento de encapsulado.
2.8.1 Informe de cantidad
Departamento de EnvasadoInforme de cantidad
Envasado
(frascos)
Parte 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas (recibidas del departamento.
anterior)
40.000
Total a Justificar: (nota 11) 40.000
Parte 2
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Justificación de Unidades
Terminadas y Transferidas (nota 12) 30.000
Terminadas y no transferidas 0
Proceso Final 10.000
Total unidades Justificadas 40.000
El departamento de envasado recibió 800.000 cápsulas del departamento de
encapsulado, pero el producto terminado para éste departamento está
representado por frascos de cápsulas, hay que transformar las cápsulas recibidas
a su equivalente en frascos de cápsulas, de acuerdo a la siguiente información: 1
frasco de cápsulas contiene 20 cápsulas.
800.000 cápsulas / 20 cápsulas por frascos = 40.000 frascos
El departamento de envasado envía 30.000 frascos de cápsulas al Almacén de
productos terminados, representando estos 30.000 frascos de cápsulas las
unidades terminadas, es decir que envasado es último departamento para este
proceso productivo, quien transfiere su producción al Almacén de productos
terminados.
2.8.2 Producción EquivalenteLa producción equivalente para el departamento de Envasado es la siguiente:
Departamento de Envasado
Elemento del Costo
46
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Unidades: ( frascos de cápsulas)
Materiales MO Y CI
Terminadas y transferidas 30.000 30.000
Terminadas y no transferidas 0 0
Proceso Final 7.000 8.000
Total 37.000 38.000
La inversión realizada en materiales en las unidades que se encuentran en
proceso, para este departamento es de 70% (10.000 * 70% = 7.000 frascos de
cápsulas); para los elementos mano de obra y costos indirectos, el grado de
terminación de las unidades en proceso es de un 80% (10.000 * 80% = 8.000
frascos de cápsulas).
2.8.3 Costos a contabilizar
Informe de costos a contabilizar
Departamento de Envasado
Costos a Justificar Quetzales
Costos recibidos Dpto. Encapsulado
959.360
Costos agregados en el mes:
Materiales 129.500
Mano de Obra 57.000
47
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Método del Proceso Continuo
Costos Indirectos 27.208
Total costos del mes: 213.708
Total costos a justificar: 1.173.068
El departamento envasado recibió de encapsulado 800.000 cápsulas con un
costo total de Q. 959.360 (dato reflejado en el informe de costos contabilizados
para el departamento de envasado), el departamento envasado tuvo que agregar
costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de 213.708, para procesar
las unidades recibidas.
2.8.4 Cálculo de los costos unitarios
Costo Unitario = Costos agregados / producción equivalente
Cálculo del costo unitario para el departamento de Envasado
Elemento Costos Agregados (Q)
Unidades Equivalentes ( frascos de cápsulas)
Costo Unitario (Q. por frascos)
Materiales 129.500,00 37.000 3,50
Mano de Obra 57.000,00 38.000 1.50
Costos
Indirectos
27.208,00 38.000 0.716
48
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Método del Proceso Continuo
Total 5.716
Costo Unitario recibido: Costos recibidos departamento anterior/ total unidades recibidas
Elemento Costos Recibidos (Quetzales)
Unidades Recibidas (frascos de cápsulas)
Costo Unitario (Q. por cápsula)
Total costo
recibido
959.360 40.000 23,984
Total costo unitario Encapsulado (Quetzales por cápsula)
Sumatoria: 5,716 23,984 29,70
2.8.5 Costos contabilizados
Informe de costos contabilizadosDepartamento de envasado
Unidades (frascos)
Costo/unit (Q./frasco)
Costo total (Q.)
Justificación de costos
Costo de Transferencia
49
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Método del Proceso Continuo
Terminadas y transferidas a
envasado
30.000 29,70 891.000,00
Total Costo Transferido 891.000,00
Costo del Inventario Final
Terminadas y no transferidas 0 29,70 0
Costo de las unidades en Proceso
Final (10.000 frascos)
Materiales 7.000 3,50 24.500,00
Mano de Obra 8.000 1,50 12.000,00
Costos Indirectos 8.000 0,716 5.728,00
Costo departamentos anteriores 10.000 23,984 239.840,00
Total Costo Proceso Final 282.068,00
Total costo Inventario Final 282.068,00
Total costo justificado 1.173.068,00
Las 10.000 unidades que están en proceso se deben expresar en su equivalente
de unidades terminadas tal como aparece en el informe para el cálculo de
producción equivalente, y calcular un costo unitario por elemento del costo; se les
debe adicionar el costo que traen del departamentos de encapsulado.
2.8.6 Asientos contables
Partida 5
50
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Método del Proceso Continuo
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 129.500
Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 57.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 27.208
Inventario de Materiales y suministros 129.500
Nómina por distribuir 57.000
Costos Indirectos Aplicados Dpto.Selección 27.208
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos del mes
para el departamento de envasado.
Partida 6
Inventario Productos Terminados 891.00
0
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto. Envasado 105.000
Inv. Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto. Envasado 45.000
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto. Envasado 21.480
Inventario Prod. Proc. Costo Transferido envasado 719.520
P/ Registrar la transferencia de 30.000 frascos al Almacén de productos
terminados
Para realizar el cargo a la cuenta de Almacén de productos terminados se
multiplican las unidades transferidas por el costo unitario total (30.000 * 29,70);
para el abono a las cuentas de Inventario de productos en procesos, se multiplica
las unidades transferidas por el costo unitario correspondiente a cada elemento.
51
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Método del Proceso Continuo
CAPÍTULO IIICASO PRÁCTICO
3.1 Proceso ContinuoLa empresa Los Arcos de Santa María, S.A. elabora azulejos para la
determinación de sus costos de producción tiene implementando un sistema de
costos históricos y utiliza el método de proceso continuo a través de dos centros
de producción: MEZCLADO Y PRENSADO/PULIDO.
En mezclado se inicia el proceso de producción de los pisos y se incorpora la
materia prima necesaria. En prensado/pulido se le da forma y consistencia y se
efectúa el público respectivo. La información correspondiente al mes de enero del
corriente año se le proporciona a continuación:
Mezclado Prensado/Pulido
Inventario inicial de productos en proceso 10,000 U.
Producción inicial en el mes 150,000 U.
Producción terminada y trasladada 140,000 U. 130,000 U.
Producción destruida al final del proceso 2,000 U.
Producción en proceso determínelo ?
El inventario de productos en proceso inicial estaba al 90% en materia prima, 80%
en mano de obra y al 75% gastos de fabricación con los costos unitarios
siguientes:
Materia prima Q. 0.75
Mano de obra Q. 0.10
52
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Método del Proceso Continuo
Gastos de fabricación Q. 0.15
El inventario final de productos en proceso de mezclado: materia prima al 80% en
mano de obra al 75% y gastos de fabricación al 70%.
El inventario final de productos en proceso de prensado esta al 100% de materias
primas, solamente pendientes de aplicarles un 25% de mano de obra y un 40% de
gastos de fabricación.
Los costos del mes fueron los siguientes:
Mezclado Prensado/pulido
Materia prima Q. 1133,70.00
Mano de obra Q. 17,800.00 Q. 27,400.00
Gastos de fabricación Q. 20,435.00 Q. 34,100.00
Se vende los 3750 metros cuadrados del inventario inicial al doble de su valor de
costo, se vendieron 25,000 metros cuadrados de la producción del mes, a un
precio de Q.10.00 (cada metros cuadrados equivalen a 4 unidades)
El total de los gastos de administración asciende a Q. 21,500.00 y de venta Q.
35,800.00
Se le pide que determine lo siguiente para el mes trabajado.
Los Arcos de Santa María, S.A.Balance de saldos
Al 31 de diciembre de 2014
53
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Método del Proceso Continuo
Informe de producción
Costos unitarios por centro
Valuación de la producción terminada y trasladada, destruida y en proceso
Estado de costos de producción
Registros contables correspondientes.
54
2014
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Método del Proceso Continuo
EL ÉXITO, S.A.INFORME DE PRODUCCION ( UNIDADES)ENERO 2,014
I Unidades a Distribuir M. P. M. de O. G. F. Total M. P. M. de O. G. F. Total
Inventario Inicial 10,000 10,000 10,000 0 0 0
Iniciadas este proceso 150,000 150,000 150,000 - - -
Recibidas proceso - - - 140,000 140,000 140,000
SUMA 160,000 160,000 160,000 140,000 140,000 140,000II Distribucion de Unidades
Terminado y transferido 140,000 140,000 140,000 130,000 130,000 130,000
Terminado y retenidas 0 0 0 0 0 0
Perdida de producción
**al incio 0 0 0 0 0 0
**al final 0 0 0 2,000 2,000 2,000
Merma Normal 0 0 0 0 0 0
Unidades en Proceso 20,000 20,000 20,000 8,000 8,000 8,000
SUMA 160,000 160,000 160,000 140,000 140,000 140,000III Produccion Equivalente
Terminadas y Trasladadas 140,000 140,000 140,000 130,000 130,000 130,000
Terminadas y Retenidas 0 0 0 0 0 0
Perdida de producción
**al final 0 0 0 2,000 2,000 2,000
En Proceso 16,000 15,000 14,000 8,000 6,000 4,800
SUMA 156,000 155,000 154,000 140,000 138,000 136,800
PRENSADO/PULIDOMEZCLADO
55
LOS ARCOS DE SANTA MARÍA, S.A
FEBRERO 2015
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Método del Proceso Continuo
EL ÉXITO, S.A.INFORME DE COSTOSENERO 2,014
Materia Prima Mano O. D Gastos I. F Costo Total Materia Prima Mano O. D Gastos I. F Costo Total
Inventario Inicial Prod. En Proc 6,750.00 800.00 1,125.00 8,675.00 - - - -
Costo del Periodo 113,370.00 17,800.00 20,435.00 151,605.00 - 27,400.00 34,100.00 61,500.00
Recibida del proceso anterior - - - - 144,200.00 - - 144,200.00
Total 120,120.00 18,600.00 21,560.00 160,280.00 144,200.00 27,400.00 34,100.00 205,700.00
- -
Unidades Base 156,000 155,000 154,000 x 140,000 138,000 136,800 x
Costos Promedio Unitario 0.7700000 0.1200000 0.1400000 1.0300000 1.0300000 0.1985507 0.2492690 1.4778197
- -
II Distribucion de Costos -
- -
Terminadas y Trasladadas 107,800.00 16,800.00 19,600.00 144,200.00 133,900.00 25,811.59 32,404.97 192,116.56
Terminadas y Retenidas - - - - - - - -
Destruidas / Pérdidas
* al incio - - - - -
* al final - - - - 2,060.00 397.10 498.54 2,955.64
Producción en Proceso 12,320.00 1,800.00 1,960.00 16,080.00 8,240.00 1,191.30 1,196.49 10,627.80
Total 120,120.00 18,600.00 21,560.00 160,280.00 144,200.00 27,400.00 34,100.00 205,700.00
COSTO TOTAL DE TERMINADAS Y TRASLADAS CENTRO II
COSTO TOTAL PROMEDIO UNITARIO CENTRO II
I Costos a Distribuir MEZCLADO PRENSADO/PULIDO
56
LOS ARCOS DE SANTA MARÍA, S.A
FEBRERO 2015
Universidad de San Carlos de GuatemalaSeminario de Integración Profesional
Método del Proceso Continuo
Departamento de Mezclado 160,280.00Inventario Inicial 8,675.00Materias Primas Consumidas 113,370.00Mano de Obra 17,800.00Gastos de Fabrica 20,435.00Departamento de Prensado/pulido 61,500.00Materias Primas Consumidas 0.00Mano de Obra 27,400.00Gastos de Fabrica 34,100.00Costos de Conversión 221,780.00
Inventario Final en Proceso (26,707.80)Departamento de Mezclado (16,080.00)Departamento de Prensado/Pulido (10,627.80)Inventario Final Producto Retenido 0.00Departamento de Mezclado 0.00Inventario Final de Unidades Destruidas (2,955.64)Departamento de Prensado/Pulido (2,955.64)
COSTO DE PRODUCCION 192,116.56
EL ÉXITO, S.A.ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION
DEL 01 AL 31 DE ENERO DE 2014(Cifras en Q)
57
LOS ARCOS DE SANTA MARÍA, S.A
DEL 01 AL 28 DE FEBRERO DE 2015 (Cifras en Q.)
Universidad de San Carlos de GuatemalaSeminario de Integración Profesional
Método del Proceso Continuo
58
Universidad de San Carlos de GuatemalaSeminario de Integración Profesional
Método del Proceso Continuo
Debe HaberP#1 01-ene-14Invenventario inicial productos en proceso 8,675.00Invenventario inicial de materia prima 250,000.00Inventario inicial de producto terminado 15,000.00Caja y bancos 200,000.00Clientes 50,000.00Maquinaria 75,000.00vehiculos 15,000.00
Proveedores 175,000.00Documentos por pargar 25,000.00Otras cuentas por pagar 13,675.00Acreedores 150,000.00Capital 250,000.00
Regsitro de la partida inical del periodo 613,675.00 613,675.00
P#2 31-ene-14Materia prima en proceso 6,750.00Mano de Obra en Proceso 800.00Gastos de fabrica en proceso 1,125.00
Inventarios en proceso 8,675.00Registro del ingresos del inventario inicial en proceso al proceso 8,675.00 8,675.00
P#3 31-ene-14Materia prima en proceso 113,370.00
Inventario de Materia prima 113,370.00Registro del comsumo de materiales para el procesto productivo 113,370.00 113,370.00
P#4 31-ene-14Mano de Obra en Proceso 45,200.00
Caja y Bancos 45,200.00Registro de los sueldos y salarios del mes de enero 2014 45,200.00 45,200.00
Descripcion
EL ÉXITO, S.A.Libro Diario
Mes de Enero de 2014(Cifras en Q)
59
LOS ARCOS DE SANTA MARÍA, S.A
Mes de Febrero de 2015 (Cifras en Q.)
01-febr-15
28-febr-15
28-febr-15
28-febr-15
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Método del Proceso Continuo
P#5 31-ene-14Gastos de fabrica en proceso 54,535.00
Caja y Bancos 54,535.00Registro de los gastos de fabricacion incurridos durante el mes de enero54,535.00 54,535.00
P#6 31-ene-14Inventraio de Producto Terminado 192,116.56Inventario de Producto en Proceso (Mezclado) 16,080.00Inventario de Producto en Proceso (Pulido/Prensado) 10,627.80Inventarios destruidos 2,955.64
Materia prima en proceso 120,120.00Mano de Obra en Proceso 46,000.00Gastos de fabrica en proceso 55,660.00
Registro de la liquidacion de la produccion del mes de enero 2014221,780.00 221,780.00
P#7 31-ene-14Caja y Bancos 280,000.00
Ventas 280,000.00Registro de las ventas del mes de enero 2014 280,000.00 280,000.00
P#8 31-ene-14Costo de Ventas 162,781.97
Inventario de Producto Terminado 162,781.97Registro del costo de las ventas realizadas en el mes de enero 14 162,781.97 162,781.97
P#9 31-ene-14Gastos de Administracion 21,500.00Gastos de Venta 35,800.00
Caja y Bancos 57,300.00Registro de los gastos incurridos en el mes enero 2014 57,300.00 57,300.00
60
28-febr-15
28-febr-15
28-febr-15
28-febr-15
28-febr-15
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Método del Proceso Continuo
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 28 DE FEBRERO DE 2015
(Cifras en Q.)
61
LOS ARCOS DE SANTA MARÍA, S.A
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Método del Proceso Continuo
ACTIVO NO CORRIENTE 90,000.00Vehiculos 15,000.00Maquinaria 75,000.00
ACTIVO CORRIENTE 580,637.39Caja y Bancos 322,965.00Clientes 50,000.00Inventario Materia Prima 136,630.00Inventario en Proceso 26,707.80Inventario Producto Terminado 44,334.59
TOTAL DEL ACTIVO 670,637.39
CAPITAL 306,962.39Capital 250,000.00Utilidad del ejercicio 56,962.39
PASIVO NO CORRIENTE 150,000.00Acreedores 150,000.00
PASIVO CORRIENTE 213,675.00Documentos por pargar 25,000.00Otras cuentas por pagar 13,675.00Proveedores 175,000.00
SUMA DE CAPITAL Y PASIVO 670,637.39
EL ÉXITO, S.A.ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE ENERO DE 2014(Cifras en Q)
62
LOS ARCOS DE SANTA MARÍA, S.A
AL 28 DE FEBRERO DE 2015 (Cifras en Q.)
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Método del Proceso Continuo
CONCLUSIONES
Podemos determinar que cuáles son las bases para controlar y registrar de una manera adecuada los costos de producción en un sistema donde utilizan el método de proceso continuo y órdenes de trabajo.
La contabilidad de costos es una útil herramienta para poder determinar el
costo de los productos terminados pues posee los elementos más
importantes que son: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
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Método del Proceso Continuo
RECOMENDACIONES
Que se utilice esta herramienta para poder realizar de una forma correcta y más exacta los cálculos de los precios de los productos, que servirán para la satisfacción de necesidades de los consumidores y con esto se puedan obtener beneficios para la empresa.
Con esta útil herramienta se puedan realizar de una mejor manera los registros de los costos para llevar un control sobre los precios que se incorporan al producto terminado.
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Método del Proceso Continuo
BIBLIOGRAFÍA
http://definicion.de/empresa/#ixzz41Uo2X0EU
https://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad_de_costos
http://concepto.de/contabilidad-de-costos/#ixzz41UrkHeRS
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