Índice
1.
2.
Alcance
Definiciones
3. Medición de los inventarios
2
4. Mermas y desmedros
5. Consultas
Alcance
La NIC 2 aplica a todas las existencias excepto:
• Obra en curso correspondiente a los contratos de construcción(aplica la NIC 11).
• Instrumentos financieros (aplica la NIC 39).
• Los activos biológicos y productos agrícolas relacionados con la
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• Los activos biológicos y productos agrícolas relacionados con laactividad agrícola (aplica la NIC 41).
Definiciones
El concepto “existencias” hace referencia a los siguientes elementos:
• Activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones.
• Activos que se encuentran en proceso de producción para dicha venta, y
• Activos que se mantienen como materias primas o suministros a ser
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• Activos que se mantienen como materias primas o suministros a ser consumidos en la producción de los bienes o servicios.
Entre otras existencias se incluyen:
• Bienes comprados y almacenados para revender,
• Terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros.
Definiciones
Valor neto de realización
Valor razonable
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
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activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transacción libre.
Medición de los inventarios
Costos de compra
Costos de transformación
Costos de los inventarios
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compra transformación
Otros costos incurridos �ubicación y condición actuales.
Medición de los inventarios
Costo de compra
Valor de adquisición
Derechos de importación y otrosimpuestos no recuperables. Losdescuentos comerciales, las rebajasy otras partidas similares sededucirán
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deducirán
Costos de transporte yalmacenamiento atribuibles a laadquisición
En limitadas ocasiones una existencia puede ser considerada como activocalificado y permitirse la activación de intereses (NIC 23).
Medición de los inventarios
Directamenterelacionado con
las unidadesproducidas
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación asignados sobre una base razonable (fijos y variables).
Costo de transformación
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razonable (fijos y variables).
¿Depreciación tributaria se considera como parte del costo?
Existencias: Costo de producción – Depreciación leasing
Depreciación Tributaria S/. 150,000
100
Medición de los inventarios
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Costo de producción
Vendidas 80 unid
En stock 20 unid
100 unid
Depreciación Efecto tributario
Financiera 100,000
Tributaria 150,000
Deducción tributaria 50,000
¿Es correcto el cálculo de esta deducción tributaria?¿Es correcto el cálculo de esta deducción tributaria?
Medición de los inventarios
Valor neto de realización
Costo vs VNREl menor
Provisión por desvalorización de existencias
¿Deducible para fines del IR?
Concepto de costo
computable
ANÁLISIS FINANCIERO ANÁLISIS TRIBUTARIO
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• Diferencias temporales: Registro del IRD
• Deducible con la venta o baja de las existencias
Inventario de Repuestos y Accesorios
Repuestos y accesorios
ANÁLISIS FINANCIERO
Los repuestos importantes y el
Existencias / Gasto
Medición de los inventarios
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Los repuestos importantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un período
Los repuestos y el equipo auxiliar que sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento del
activo fijo
Activo fijo
Activo fijo
Merma
Merma es la pérdida física en el volumen, pesoo cantidad de las existencias, ocasionadas porcausas inherentes a su naturaleza o al procesoproductivo.
Son deducibles como gasto las pérdidas pormermas debidamente acreditadas.
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mermas debidamente acreditadas.
Artículo 37° - Inciso f) de la Ley del IR
Artículo 21°- Inciso c), numeral 1, del Rgto. de la LIR.
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Requisitos para la Deducibilidad
• “Informe técnico (debe contener metodología empleada y pruebas realizadas).
• En caso contrario no se admitirá la deducción.
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Base Legal: Artículo 21° - Inciso c) delRgto. de la Ley del IR
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RTF N.°3620-5-2005
“Si bien la SUNAT goza de la facultad derequerir al contribuyente que acredite lasmermas mediante un informe técnico emitidopor un profesional independiente, competentey colegiado o por el organismo técnicocompetente, ello debe aplicarse
No se requiere un informe
de
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competente, ello debe aplicarserazonablemente, esto es, cuando no haya unamerma acreditada o no se tenga certeza delporcentaje aplicable para la actividad por nocontar con elementos para ello, entre otros, loque no ocurre cuando existen normasespecificas que reconocen un porcentajerazonable de mermas.”
de mermas
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RTF N.°9868-3-2010
“Para acreditar la merma no basta que elcontribuyente presente el informe técnicoelaborado por profesional colegiado
Informe de
mermas
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competente, sino que en dicho informe debeestablecerse la metodología empleada y laspruebas realizadas, de lo contrario la mermano se tendrá por debidamente acreditada ”.
mermas
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RTF N.°3321-4-2010
Las mermas además de ocurrir en el proceso productivo pueden producirse por el manipuleo de los bienes, y tratándose de una perdida de orden cuantitativo, en la cual el bien se pierde por causas inherentes a su naturaleza; se concluye así que constituyen
La merma comprende
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naturaleza; se concluye así que constituyen mermas las perdidas que ocurren por la naturaleza frágil propia de los vidrios comercializados y transportados por el contribuyente desde el puerto de embarque hasta su entrega al consumidor final. (Cf. RTF N°s. 3722-2-3004, 2684-4-2003 y 675-2-2001).
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RTF N.°16724-2-1980
Dentro del concepto de mermas estáncomprendidos la pérdidas de productos en elproceso de elaboración y envasado, la rotura debotellas llenas dentro del almacén de la plantay el manipuleo del embarque del depósito a losmedios de transporte, y las pérdidas
La merma comprende
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medios de transporte, y las pérdidassusceptibles en operaciones que se realizannormalmente tales como envasados que noreúne las condiciones formales para su venta,como igualdad de niveles o contenido, etc , quese suele entregar gratuitamente al personal o alpúblico.
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RTF N.°5349-3-2005
“No constituyen mermas las pérdidas que noson imputables ni a la naturaleza ni al procesode producción sino que son consecuencias delactuar de terceros, como sucede con laspérdidas de agua por consumos realizados por
Pérdidas que no son mermas
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pérdidas de agua por consumos realizados poralgunos clientes y/o personas, aún cuando elservicio se encuentre cortado, porque existenconexiones sin medidor y/o clandestinas”.
mermas
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Desmedro
Desmedro es la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Son deducibles como gasto las pérdidas por desmedros debidamente acreditados.
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desmedros debidamente acreditados.
Artículo 37°- Inciso f) de la Ley del IR.Artículo 21°- Inciso c), numeral 2, del Rgto. de la LIR.
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Requisitos para la Deducibilidad
• Destrucción ante Notario Público o Juez de Paz.
• Comunicación a la SUNAT.
• Procedimientos alternativos o complementarios (naturaleza dela existencia o actividad de la empresa).
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Base Legal: Artículo 21° - Inciso c),Tercer párrafo del Rgto. LIR.
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RTF N.°4240-3-2013
“La exigencia de comunicar previamente a laAdministración Tributaria la destrucción de losbienes tiene por finalidad darle a ella la
Comunicación a la
Administración
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posibilidad de designar a un funcionario paraque presencie el acto de destrucción,estableciendo para tal efecto un plazocorrespondiente”
Administración Tributaria
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RTF N.°1804-1-2006
“El gasto por desmedros no ésta debidamente acreditado si el acta del notario sólo certifica el estado de la mercadería y no hace referencia a la destrucción de dichos bienes”.
No se
acredita el desmedro
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