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D. Enrique Rúa Alonso de Corrales
Profesor Área de Economía financiera y contabilidad de la USP-CEU y Asesor contable de la
Asociación Española Fundaciones (AEF)
LAS OBLIGACIONES CONTABLES DE LAS ENTIDADES SIN
FINES LUCRATIVOS: ASOCIACIONES Y FUNDACIONES
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Índice
Parte I. LAS OBLIGACIONES
CONTABLES DE
FUNDACIONES Y
ASOCIACIONES
Parte II. LAS CUENTAS
ANUALES: BALANCE Y
CUENTA DE RESULTADOS
Parte III. LA MEMORIA
CONTABLE DE LAS ESFL
LAS OBLIGACIONES CONTABLES DE LAS ENTIDADES SIN FINES
LUCRATIVOS: ASOCIACIONES
Y FUNDACIONES
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INDICE
Parte I. Las obligaciones contables de fundaciones y asociaciones
1. Las obligaciones contables de fundaciones y asociaciones
2. Actividades económicas: propias y mercantiles
3. El plan contable de las entidades sin fines de lucro
4. Consolidación
5. La auditoría en las fundaciones y asociaciones
6. Requisitos contables para acogerse el régimen fiscal
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de resultados
1. El balance
2. La cuenta de resultados
3. Ejemplo práctico
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INDICE
Parte III. La memoria contable de las ESFL
1. La memoria
2. Modelos de memoria
3. La información económico-financiera
4. La información de actividades y el grado de cumplimiento del plan
de actuación
5. El inventario
6. El destino obligatorio de rentas e ingresos: información y cálculo
7. Los gastos de administración
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Parte I. Las obligaciones contables de fundaciones y
asociaciones
1. Las obligaciones contables de fundaciones y asociaciones
2. Actividades económicas: propias y mercantiles
3. El plan contable de las entidades sin fines de lucro
4. Consolidación
5. La auditoría en las fundaciones y asociaciones
6. Requisitos contables para acogerse el régimen fiscal
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1.1. Normativa aplicable
Real Decreto 776/1998, de 30 de abril, por el que se aprueban las
Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las ESFL
y Normas de Información Presupuestaria. (P.G.C. adaptado ESFL
1998). DEROGADO
Real Decreto 1514, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad (P.G.C. 2007).
Real Decreto 1515, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad para pequeñas y medianas empresas
(P.G.C. PYMES 2007)
Real Decreto 1491/2011. Normas de adaptación del PGC a las
ESFL y normas de elaboración del plan de actuación.
Texto refundidos: PCESFL 2013 Y PCPMESFL 2013
Parte I. Las obligaciones contables de fundaciones y
asociaciones
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1.2. Principios de actuación en las fundaciones
En aplicación del artículo 23 de la Ley 50/02 de fundaciones, éstas están
obligadas a:
a) Destinar efectivamente el patrimonio y sus rentas a sus fines
fundacionales.
b) Dar información suficiente de sus fines y actividades.
c) Actuar con criterios de imparcialidad y no discriminación en la
determinación de los beneficiarios.
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1.3. Obligaciones contables de las fundaciones estatales
Contabilidad ordenada y adecuada a su actividad.
Libros contables (art. 25.1 LF):
Diario
De inventarios y cuentas anuales
Los que establezcan el Patronato (orden, desarrollo y control de
actividades) (art.27 RLF)
De planes de actuación (art.17 RRF).
REGISTRO ÚNICO: Ministerio de Justicia (Legalización).
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CUENTAS ANUALES (CCAA)
Formulación: presidente del Patronato o persona obligada por Estatutos
o por acuerdo del Patronato.
Periodo de formulación: no hay plazo establecido (presentación hay 6
meses posteriores al cierre del ejercicio). No obstante, conforme al artículo
28.1 RF cuando las cuentas vayan a ser sometidas a auditoría externa,
habrán de formularse dentro de los tres meses siguientes al cierre del
ejercicio.
Aprobación por Patronato y presentación al Protectorado (10 días hábiles).
Cuentas anuales:
• Balance
• Cuenta de Resultados
• Memoria
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MODELOS ABREVIADOS (Legislación Mercantil)
Cumplir 2 de 3 durante dos ejercicios consecutivos
Parámetros:
Activo total neto: cifra de activo del balance.
Volumen anual de ingresos: importe del volumen anual deingresos por la actividad propia más, si procede, la cifra de negociosde su actividad mercantil.
Numero de trabajadores
BALANCE Y
MEMORIA
CUENTA DE
RESULTADOS
ACTIVO TOTAL NETO <4.000.000 euros < 11.400.000 euros
VOLUMEN ANUAL INGRESOS
(Actividad propia y mercantil)
< 8.000.000 euros < 22.800.000 euros
NÚMERO MEDIO DE
TRABAJADORES
50 trabajadores 250 trabajadores
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Plan de actuación: preventivo (3 meses antes inicio) y liquidado (en
la Memoria).
Contabilidad simplificada (art. 25.4 LF): pendiente de desarrollo
reglamentario.
Normas para la elaboración de las CCAA (art. 28 RLF):
Normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las
entidades sin fines lucrativos.
SIMPLIFICADA
ACTIVO TOTAL NETO < 150.000 euros
VOLUMEN ANUAL INGRESOS
(Actividad propia y mercantil)
< 150.000 euros
NÚMERO MEDIO DE
TRABAJADORES
5 trabajadores
Cumplir 2 de 3 durante dos ejercicios consecutivos
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1.4. Obligaciones contables de las asociaciones
Artículo 14. Ley 1/2002 de Asociaciones
Llevar una contabilidad que permita obtener la imagen fiel
del patrimonio, del resultado y de la situación financiera
de la entidad, así como de las actividades realizadas.
Inventario de bienes
Aprobación por Asamblea General
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1.5. Obligaciones contables de las asociaciones utilidad pública
a/ Artículo 34. Ley 1/2002 de Asociaciones (Asociaciones utilidad pública)
Cuentas anuales: expresar la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y situación
financiera, así como el origen, cuantía, destino y aplicación de los ingresos públicos
percibidos.
Rendir cuentas en el plazo máximo de 6 meses desde el cierre de ejercicio en el
Registro Ministerio de Justicia.
b/ Artículo 5. Real Decreto 1740/2003, de 19 de diciembre, sobre procedimientos relativos
a asociaciones de utilidad pública.
Cuentas anuales: balance de situación, la cuenta de resultados y la memoria
económica.
Firmadas por la Junta Directiva u órgano de representación de la asociación.
Depositadas en el registro de asociaciones (6 meses)
Se realizará además una Memoria de Actividades.
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2. Actividades económicas: propias y mercantiles
Actividad económica:
• Propias o no lucrativas: no lucro / gratuitas u obtención de
ingresos para cubrir total o parcialmente su coste
• Mercantiles: lucro
Actividad propia:
• Realizada para el cumplimiento de sus fines (sin ánimo de
lucro) (Art. 23.1 RLF).
• Se puede prestar de forma gratuita o con contraprestación. Se
permite obtener ingresos (no implique limitación injustificada
de los beneficiarios) (Art. 26 LF).
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2. Actividades económicas: propias y mercantiles
Actividad mercantil:
• Ordenación por cuenta propia de los medios de producción y/o
recursos humanos para intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios para obtener lucro (Art. 23.2
RLF).
• Realizar actividades mercantiles (Art. 24 LF):
Directa: aquellas cuyos objeto estén relacionados con los
fines fundacionales, sean complementarias o accesorias
(normas reguladoras de defensa de la competencia).
Indirecta: en cualesquiera actividad mediante participación
en sociedades mercantiles (no responda de las deudas
sociales). Comunicación al Protectorado de participaciones
mayoritarias.
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3. El plan contable de las entidades sin fines de lucro
3.1. Justificación de su aprobación
Se constituyó por parte del Instituto de Contabilidad y Auditoria de
Cuentas, un grupo de trabajo para adaptar las normas de 1998 al nuevo
marco de información financiera y facilitar de esta forma la implantación
en estas entidades de la reforma contable 2007.
Esta adaptación viene impuesta por las características diferenciales del
sujeto contable. Las ESFL cuyo objetivo no es obtener un lucro
comercial sino perseguir fines de interés general en beneficio de la
comunidad. El elemento que las caracteriza, la ausencia de lucro, si se
las compara con otros operadores económicos que intervienen en el
mercado con el objetivo de rentabilizar su inversión en forma de flujos de
efectivo. La falta de lucro está por tanto en la entidad, no en las
actividades realizadas.
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asociaciones
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3.2. Ámbito de aplicación
Artículo 3 establece su aplicación obligatoria a las fundaciones de
competencia estatal y a las asociaciones declaradas de utilidad
pública al establecerse la obligación. Obligatorias por la aplicación de
su legislación sustantiva.
Otras disposiciones puedan establecer su aplicación obligatoria a
distintas entidades sin fines lucrativos.
Sería deseable que si la respectiva norma reguladora impone la obligación
de llevar una contabilidad que exprese la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la entidad, el registro, valoración
y presentación de las operaciones en las cuentas anuales se realizase
aplicando el PGC ESFL (por ejemplo las asociaciones).
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asociaciones
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El ICAC está habilitado para elaborar, mediante Resolución, un texto que
de forma refundida presente el Plan de Contabilidad y el Plan de
Contabilidad de las Pequeñas y Medianas entidades sin fines lucrativos.
De esta forma tendremos:
• Resolución de 26 de marzo del ICAC Plan Contable de las
ESFL (PCESFL 2013: PGC ESFL 2011 + PGC 2007).
• Resolución de 26 de marzo del ICAC Plan Contable de las
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ESFL (PCPMESFL 2013: PGC
ESFL 2011 + PGC PYMES 2007).
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3.3. Estructura del PCESFL 2013
Se incluyen cinco partes:
1. Marco Conceptual de la Contabilidad: recoge los documentos queintegran las cuentas anuales así como los requisitos, principios y criterioscontables de reconocimiento y valoración.
2. Normas de registro y valoración: exclusivamente las operaciones ohechos económicos que requerían un criterio particular.
3. Cuentas anuales: reglas de elaboración y los modelos de las cuentasanuales normales, abreviados y simplificados de las entidades sin fineslucrativos, adaptados a sus especiales características.
4. Cuadro de cuentas: incluye las modificaciones en la denominación de lossubgrupos y cuentas que se han considerado necesarias para poder reflejarcontablemente las operaciones contenidas en la segunda parte de laadaptación, y las disposiciones generales en materia de registro yvaloración.
5. Definiciones y relaciones contables: aporta claridad y contenido al cuadrode cuentas de la cuarta parte, al incluir las correspondientes definiciones,relaciones contables y los movimientos que darán origen a los motivos decargo y abono.
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4. Consolidación
Formulación de cuentas consolidadas (art. 25.9 LF y 29 RLF):
Deberán formular cuentas anuales consolidadas aquellas fundaciones quetengan participación en sociedades mercantiles siempre y cuando seencuentren en cualquiera de los supuestos previstos en la legislaciónmercantil para la sociedad dominante (art. 42 Código de Comercio (CC)).
Y realicen actividades económicas ¿? (art. 25.9 LF).
Cuentas consolidadas: aplicación del C.C. (Cuentas consolidadas sedepositan en el Registro Mercantil).
Ejemplo:
Una fundación que posea el 60% de una sociedad anónima se deben formular:
Cuentas anuales individuales de la fundación
Cuentas anuales de la sociedad anónima
Cuentas anuales consolidadas (fundación: dominante y S.A.: dominada)
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Disposición adicional primera. Cuentas anuales consolidadas.
Las fundaciones que participen en sociedades mercantiles y se
encuentren en cualquiera de los supuestos previstos para la
sociedad dominante en los artículos 42 y 43 del Código de
Comercio, deberán formular cuentas anuales consolidadas en los
términos previstos en dicho Código y en el Real Decreto
1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las
Normas para la Formulación de Cuentas Anuales
Consolidadas (NFCAC).
Las cuentas anuales consolidadas se depositarán en el Registro
Mercantil.
Parte I. Las obligaciones contables de fundaciones y
asociaciones
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5. Auditoría de las fundaciones y asociaciones
Objetivo: verificación de los documentos contables para ver si reflejan la
imagen fiel del patrimonio y resultados de la entidad y si se han realizado de
acuerdo a los principios y normas contables.
La auditoria es un paso importante en la normalización contable de las
fundaciones.
La importancia de la auditoria: la transparencia en su contabilidad (usuarios
de la información contable).
Obligación de auditoria:
Fundaciones: Artículo 25 Ley 50/02 de fundaciones.
Asociaciones utilidad publica: presenten sus cuentas en el
modelo normal.
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asociaciones
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Causas que motivan la auditoria (fundaciones estatales):
• Económicos (TAMAÑO).
•
• Voluntaria por decisión del patronato
• LAC 2015 Y REGLAMENTO (2011): aplicable a fundaciones y
asociaciones
Entidades perceptoras de subvenciones o ayudas con cargo a los
presupuestos de las Administraciones Públicas o a fondos de la
Unión Europea: supere los 600.000 euros.
Entidades que contraten con el sector público: importe superior a
600.000 euros y que represente mas del 50% de su cifra neta de
negocios.
Criterios
ACTIVO TOTAL NETO > 2.400.000 euros
VOLUMEN ANUAL INGRESOS
(Actividad propia y mercantil)>2.400.000 euros
NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES > 50 trabajadores
Cumplir 2 de 3 durante dos ejercicios consecutivos
Parte I. Las obligaciones contables de fundaciones y
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6. Requisitos contables para acogerse al régimen fiscal
Cumplir las obligaciones contables previstas en sus normas.
Rendir cuentas ante el organismo público encargado.
Elaborar una Memoria económica anual.
• Elaboración Memoria Económica.
• Contenido:
Gastos e ingresos del ejercicio separados por categorías y
proyectos
Porcentaje de participación en sociedades mercantiles
Desarrollo R.D. 1270/2003 Reglamento del Régimen Fiscal para ESFL.
Parte I. Las obligaciones contables de fundaciones y
asociaciones
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Índice
Parte I. LAS OBLIGACIONES
CONTABLES DE
FUNDACIONES Y
ASOCIACIONES
Parte II. LAS CUENTAS
ANUALES: BALANCE Y
CUENTA DE RESULTADOS
Parte III. LA MEMORIA
CONTABLE DE LAS ESFL
LAS OBLIGACIONES CONTABLES DE LAS ENTIDADES SIN FINES
LUCRATIVOS: ASOCIACIONES
Y FUNDACIONES
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Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
1. El balance
2. La cuenta de resultados
3. Ejemplo práctico
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1. El Balance
Estructura similar al de las entidades lucrativas
Mostrando aquellos aspectos específicos de las ESFL en relación con
determinados elementos patrimoniales.
Existen 3 modelos: normal, abreviado y PMESFL
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
PASIVO
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Bienes del Patrimonio Histórico
III. Inmovilizado material
IV. Inversiones inmobiliarias
V. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l/p
VI. Inversiones financieras a largo plazo
VII. Activos por impuesto diferido
VIII. Deudores no corrientes
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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B) ACTIVO CORRIENTE
I. Existencias
II. Usuarios y otros deudores de la actividad propia
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c/p
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Periodificaciones a corto plazo
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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A/ PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Dotación fundacional / Fondo social
1. Dotación fundacional / Fondo social
2. (Dotación fundacional no exigida/Fondo Social no exigido)
II. Reservas
III. Excedentes de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Excedentes negativos de ejercicios anteriores)
IV. Excedentes del ejercicio
A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
I. Subvenciones
II. Donaciones y legados
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
VI. Acreedores no corrientes
C) PASIVO CORRIENTE
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo
V. Beneficiarios, acreedores
VI. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VII. Periodificaciones a corto plazo
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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2. La Cuenta de Resultados
Formato diferente al de las entidades mercantiles.
Recoge todas las variaciones patrimoniales.
Diferenciar el excedente del ejercicio, como integrante de la cuenta de
resultados.
Cuenta de resultados: cuenta de pérdidas y ganancias + ECPN.
Existen 3 modelos: normal, abreviado y PMESFL.
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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Objetivo EMPRESARIAL:
a) Obtener el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y gastos de
la empresa: el beneficio y la pérdida.
b) Recoger las operaciones derivadas de la actividad: las ventas y los
consumos junto los gastos de estructura. Los gastos se realizan para la
obtención de ingresos.
Objetivo ESFL:
a) El objetivo de una ESFL no es la maximización del beneficio, sino llevar
a cabo sus fines de interés general.
b) En la consecución de sus fines, se obtienen unos ingresos con el fin de
financiar los gastos de su actividad.
Su diferencia no es más que una variación de su patrimonio.
2. La Cuenta de Resultados
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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Mercantiles el destino de los beneficios:
a) Distribuir entre los propietarios.
En las ESFL:
a) El resultado es un “excedente”, no se reparte y representa el ahorro o
desahorro generado por la ESFL.
b) Interesa dar información sobre las modificaciones patrimoniales habidas
durante el ejercicio y cómo partiendo de un patrimonio inicial se llega al
Patrimonio Neto al cierre del ejercicio.
2. La Cuenta de Resultados
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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Cuenta de resultados (Modelo Normal)
A) Operaciones Continuadas (Debe) Haber
1. Ingresos de actividad propia
2. Ventas y otros ingresos de actividad mercantil
3. Gastos por ayudas y otros
4. Variación de existencias de productos terminados y en curso de
fabricación.
5. Trabajos realizados por la entidad para su activo.
6. Aprovisionamientos.
7. Otros ingresos de la actividad
8. Gastos de personal
9. Otros gastos de la actividad
10. Amortización del inmovilizado
11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al
excedente del ejercicio
12. Excesos de provisiones.
13. Deterioro y enajenación del inmovilizado
A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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Cuenta de resultados (Debe) Haber
14. Ingresos financieros
15. Gastos financieros
16. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
17. Diferencias de cambio
18. Deterioro y resultados por enajenación de instrumentos financieros
A.2) EXCEDENTE DE OPERACIONES FINANCIERAS
A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (A.1. + A.2)
19. Impuesto sobre beneficios
A.4) EXCEDENTE DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES
CONTINUADAS
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
20. Excedente del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de
impuestos
A.5) VARIACION DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE
DEL EJERCICIO
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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Cuenta de resultados (Debe) Haber
C/ INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO
NETO
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo
3. Subvenciones recibidas
4. Donaciones y legados recibidos
5. Ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
6. Efecto impositivo
C.1/ Variación de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos directamente en el
patrimonio neto (1+2+3+4+5+6)
D/ RECLASIFICACIONES AL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
1. Activos financieros disponibles para la venta
2. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo
3. Subvenciones recibidas
4. Donaciones y legados recibidos
5. Ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
6. Efecto impositivo
D.1/ Variación de patrimonio neto por reclasificaciones al excedente del ejercicio
(1+2+3+4+5+6)
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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Cuenta de Resultados (Debe) Haber
E) VARIACIONES DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y GASTOS
IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO
(C.1 + D.1)
F) AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIOS
G) AJUSTES POR ERRORES
H) VARIACIONES EN LA DOTACION FUNDACIONAL O FONDO SOCIAL
I) OTRAS VARIACIONES
J) RESULTADOS TOTAL, VARIACION DEL PATRIMONIO NETO DEL
EJERCICIO (A.5 + E + F +G + H+ I)
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3. Ejemplo práctico
La Fundación ESFL, presenta la siguiente información económico-financiera
(expresada euros):
ACTIVIDADES REALIZADAS EN EL EJERCICIO 20X1
1. La Fundación ESFL se constituyó el 1 de enero de 20X1 con una dotación
fundacional de 200.000 euros, recibiendo de los fundadores los siguientes
bienes y derechos:
• Importe en efectivo: 100.000 euros (50% se desembolsará al siguiente
año).
• Ordenadores: 80.000 euros (vida útil 5 años).
• Programas informáticos: 20.000 euros (vida útil 4 años).
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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2. Durante el año 20X1 la fundación ha obtenido ingresos por captación de
recursos que ha destinado a sus actividades de las cuales se
desprenden los siguientes gastos e ingresos:
Respecto a los ingresos quedaron pendientes de cobro al cierre del
ejercicio por importe de 20.000 €, a su vez quedaron pendientes de pago
ayudas monetarias por importe de 10.000 €, el resto de gastos se
pagaron en metálico.
3. Se reintegran 3.000 euros a los patronos para resarcirles de gastos
debidamente justificados.
4. Se decide aplicar un sistema de amortización lineal para todos los bienes
depreciables.
INGRESOS GASTOS
125.000 €
Personal: 40.000 €
Suministros: 20.000 €
Ayudas monetarias: 35.000 €
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resultados
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ACTIVO 20X1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 79.000
I. Inmovilizado intangible. 1) 15.000
III. Inmovilizado material. 1) 64.000
B) ACTIVO CORRIENTE 87.000
II. Usuarios y otros deudores de la actividad propia. 2) 20.000
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 67.000
TOTAL ACTIVO 166.000
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X1
A) PATRIMONIO NETO 156.000
A.1) Fondos propios 156.000
I. Dotación fundacional 1) 150.000
IV. Excedente del ejercicio (positivo o negativo) 6.000
B) PASIVO NO CORRIENTE 0
C) PASIVO CORRIENTE 10.000
V. Beneficiarios-Acreedores 2) 10.000
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 166.000
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CUENTA DE RESULTADOS 20X1
A) Excedente del ejercicio + 6.000
1. Ingresos de la entidad por actividad propia 2) 125.000
2. Gastos por ayudas y otros (-) 38.000a) Ayudas monetarias 2) (-) 35.000
c) Gastos por colaboraciones y del órgano de gobierno 3) (-) 3.000
7. Gastos de personal 2) (-) 40.000
8. Otros gastos de la actividad 2) (-)20.000
9. Amortización del inmovilizado 4) (-) 21.000
A.1) Excedente de la actividad 6.000
A.3) Excedente antes de impuestos 6.000
A.4) Variación de patrimonio neto reconocida en el excedente del ej. 6.000
B) Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 0
C) Reclasificaciones al excedente del ejercicio 0
D) Variaciones de patrimonio neto por ingresos y gastos imputados 0
E) Ajustes por cambios de criterio 0
F) Ajustes por errores 0
G) Variaciones en la dotación fundacional o fondo social + 150.000
H) Otras variaciones 0
I) Resultado total (variación del patrimonio neto del ejercicio) + 156.000
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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ACTIVIDADES REALIZADAS EN EL EJERCICIO 20X2
1. Los fundadores aportan en este ejercicio la cuantía pendiente de la
dotación fundacional.
2. Obtiene unos rendimientos de 3.000 euros de las cuentas corrientes de la
fundación.
3. El 1 de enero de 20X2 se le ha concedido una subvención por importe de
100.000 euros, destinada a la realización de un proyecto de ayuda a los más
desfavorecidos, que se desarrollará durante los años 20X2 y 20X3. Los datos
referentes a la operación son los siguientes:
Ingresos Cobro 20X2 Cobro 20X3
100.000 € 0 € 100.000 €
Gastos Devengo y pago 20X2 Devengo y pago 20X3
Ayudas monetarias 40.000 € 20.000 €
Gastos personal 15.000 € 25.000 €
TOTAL 55.000 € 45.000 €
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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GASTOS
Personal: 60.000 €
Suministros: 20.000 €
Ayudas monetarias: 30.000 €
4. El 30 de junio le han cedido una multinacional, para la realización de sus actividades,
un local, durante un periodo de 4 años. Se ha firmado un acuerdo de cesión para
certificar dicha operación. En función de las condiciones de mercado, se estima que
el alquiler anual de dicho local costaría 15.000 €/año.
5. Durante el año 20X2 la fundación realiza actividades económicas obteniéndose
ingresos por importe de 120.000 € de los que quedan pendiente de cobro 25.000 €.
La actividad es calificada como propia. Los ingresos pendientes de cobro del
periodo anterior fueron cobrados en su totalidad.
6. En relación a gastos del periodo:
Se pagaron los gastos pendientes del ejercicio anterior y a su vez quedaron
pendientes de pago ayudas monetarias por importe de 15.000 €.
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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7. Se reintegran 4.000 euros a los Patronos para resarcirles de gastos
debidamente justificados.
8. Al cierre del ejercicio se descubre que la vida útil de los equipos
informáticos aportados en el fundador el ejercicio pasado se estimó de
forma errónea, siendo de 8 años y no de 5 años.
9. Se decide aplicar un sistema de amortización lineal para todos los bienes
depreciables.
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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ACTIVO 20X2 20X1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 122.500 79.000
I. Inmovilizado intangible 4) 62.500 15.000
III. Inmovilizado material 8) 60.000 64.000
B) ACTIVO CORRIENTE 196.000 87.000
III. Usuarios y otros deudores de la actividad
propia5) 25.000 20.000
IV. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 3) 100.000
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 71.000 67.000
TOTAL ACTIVO 318.500 166.000
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X2 20X1
A) PATRIMONIO NETO258.500 156.000
A-1) Fondos propios 206.000 156.000
I. Dotación fundacional
1)
200.000 150.000
II. Reservas. 9) 12.000
IV. Excedente del ejercicio (positivo o negativo) (6.000) 6.000
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 4) 52.500
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE 60.000 10.000
III. Deudas a corto plazo 3) 45.000
V. Beneficiarios-Acreedores 6) 15.000 10.000
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO318.500 166.000
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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CUENTA DE RESULTADOS 20X2 20X1
A) Excedente del ejercicio -6.000 + 6.000
1. Ingresos de la entidad por actividad propia 175.000 125.000
a) Cuotas de usuarios y afiliados 5) 120.000
d) Subvenciones imputadas al rdo. del ejercicio 3) 55.000
2. Gastos por ayudas y otros (-) 74.000 (-) 38.000
a) Ayudas monetarias 3) Y 6) (-) 70.000 (-) 35.000
c) Gastos por colaboraciones y órgano gobierno 7) (-) 4.000 (-) 3.000
7. Gastos de personal 3 Y 6) (-) 75.000 (-) 40.000
8. Otros gastos de la actividad 6) (-) 20.000 (-)20.000
9. Amortización del inmovilizado 9) (-) 22.500 (-) 21.000
10. Subvenciones, donaciones y legados de capital
traspasadas a rdos. del ej.
9) 7.500
A.1) Excedente de la actividad - 9.000 6.000
13. Ingresos financieros 2) 3.000
A.2) Excedente de las operaciones financieras 3.000
A.3) Excedente antes de impuestos - 6.000 6.000
A.4) Variación de PN neto reconocida en excedente del
ejercicio
- 6.0006.000
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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B) Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto
3) y 4)+115.000 0
C) Reclasificaciones al excedente del ejercicio9)
-62.500 0
D) Variaciones de patrimonio neto por ingresos
y gastos imputados
E) Ajustes por cambios de criterio 0
F) Ajustes por errores 8) +6.000 0
G) Variaciones de la dotación fundacional o
fondo social1)
+50.000+ 150.000
H) Otras variaciones 0
I) Resultado total +102.500 + 156.000
Parte II. Las cuentas anuales: balance y cuenta de
resultados
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Índice
Parte I. LAS OBLIGACIONES
CONTABLES DE
FUNDACIONES Y
ASOCIACIONES
Parte II. LAS CUENTAS
ANUALES: BALANCE Y
CUENTA DE RESULTADOS
Parte III. LA MEMORIA
CONTABLE DE LAS ESFL
LAS OBLIGACIONES CONTABLES DE LAS ENTIDADES SIN FINES
LUCRATIVOS: ASOCIACIONES
Y FUNDACIONES
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Parte III. La memoria contable de las ESFL
Parte III. La memoria contable de las ESFL
1. La memoria
2. Modelos de memoria
3. La información económico-financiera
4. La información de actividades y el grado de cumplimiento del plan de
actuación
5. El inventario
6. El destino obligatorio de rentas e ingresos: información y cálculo
7. Los gastos de administración
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1. LA MEMORIA
Completa, amplia y comenta el balance y la cuenta de resultados.
Información que contiene:
a) Información económico-financiera
b) Información especifica exigida por la legislación sustantiva
- Memoria de actividades: información actividades y grado de
cumplimiento del plan de actuación
- Información del destino de rentas y gastos de
administración
- Inventario de bienes, derechos y obligaciones
- Memoria económica
Información más exigente que para sociedades mercantiles.
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Parte III. La memoria contable de las ESFL
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2. MODELOS DE MEMORIA
a) Dentro del PCESFL 2013:
Memoria normal: que inicialmente deberían elaborar todas las
entidades sin fines lucrativos.
Memoria abreviada: para aquellas entidades que apliquen el
PCESFL 2013 pero presente el modelo abreviado.
B) Dentro del PCPMESFL 2013:
Modelo PMESFL: aquellas que apliquen el PCPMESFL 2013
Modelo simplificado: para aquellas entidades que han sido
consideradas como microentidades en aplicación del PGC ESFL
2011.
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Parte III. La memoria contable de las ESFL
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MEMORIA MODELO NORMAL (PCESFL 2013)1. Actividad de la entidad 17. Ingresos y gastos
2. Bases de presentación de las cuentas
anuales18. Provisiones y contingencias
3. Excedente del ejercicio 19. Información sobre medio ambiente
4. Normas de registro y valoración 20. Retribuciones a largo plazo al personal
5. Inmovilizado material 21. Subvenciones, donaciones y legados
6. Bienes del Patrimonio Histórico22. Fusiones entre entidades no lucrativas y
combinaciones de negocios
7. Inversiones inmobiliarias 23. Negocios conjuntos
8. Inmovilizado intangible
24. Actividad de la entidad. Aplicación de
elementos patrimoniales a fines propios. Gastos
de administración
9. Arrendamientos y otras operaciones de
naturaleza similar
25. Activos no corrientes mantenidos para la
venta y operaciones interrumpidas
10. Instrumentos financieros 26. Hechos posteriores al cierre
11. Usuarios y otros deudores de actividad
propia27. Operaciones con partes vinculadas
12. Beneficiarios-acreedores 28. Otra información
13. Fondos propios 29. Información segmentada
14. Existencias 30. Estado de flujos de efectivo
15. Moneda extranjera 31. Inventario
16. Situación fiscal
Parte III. La memoria contable de las ESFL
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MEMORIA MODELO ABREVIADO (PCESFL 2013)
1. Actividad de la entidad 10. Beneficiarios-Acreedores
2. Bases de presentación de las
cuentas anuales11. Fondos propios
3. Excedente del ejercicio 12. Situación fiscal
4. Normas de registro y valoración 13. Ingresos y gastos
5. Inmovilizado material, intangible e
inversiones inmobiliarias14. Subvenciones, donaciones y legados
6. Bienes del Patrimonio Histórico
15. Actividad de la entidad. Aplicación de
elementos patrimoniales. Gastos de
administración
7. Activos financieros 16. Operaciones con partes vinculadas
8. Pasivos financieros 17. Otra información
9. Usuarios y otros deudores de
actividad propia18. Inventario
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MEMORIA MODELO PMESFL (PCPMESFL 2013)
1. Actividad de la entidad 10. Pasivos financieros
2. Bases de presentación de las
cuentas anuales11. Fondos propios
3. Excedente del ejercicio 12. Situación fiscal
4. Normas de registro y valoración 13. Ingresos y gastos
5. Inmovilizado material, intangible e
inversiones inmobiliarias14. Subvenciones, donaciones y legados
6. Bienes del Patrimonio Histórico
15. Actividad de la entidad. Aplicación de
elementos patrimoniales. Gastos de
administración
7. Usuarios y otros deudores de la
actividad propia16. Operaciones con partes vinculadas
8. Beneficiarios-Acreedores 17. Otra información
9. Activos financieros 18. Inventario
Parte III. La memoria contable de las ESFL
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MEMORIA MODELO SIMPLIFICADO (PCPMESFL 2013)
1. Actividad de la entidad8. Usuarios y otros deudores de
actividad propia
2. Bases de presentación de las
cuentas anuales9. Beneficiarios-Acreedores
3. Excedente del ejercicio 10. Situación fiscal
4. Normas de registro y valoración11. Subvenciones, donaciones y
legados
5. Inmovilizado material, intangible e
inversiones inmobiliarias
12. Actividad de la entidad. Aplicación
de elementos patrimoniales. Gastos de
administración
6. Bienes integrantes del Patrimonio
Histórico13. Otra información
7. Pasivos financieros 14. Inventario
Parte III. La memoria contable de las ESFL
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3. La información económico-financiera
NOTA 3. EXCEDENTE DEL EJERCICIO (N / AB / PM / SIMP)
Propuesta de aplicación contable del excedente:
- BASE DE REPARTO (excedente del ejercicio / remanente / reservasvoluntarias / otras reservas de libre disposición)
- APLICACIÓN A
DOTACIÓN FUNDACIONAL
RESERVAS
COMPENSACIÓN DE EXCEDENTES NEGATIVOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
¿CONEXIÓN CON EL DESTINO OBLIGATORIO DEL DESTINO DE RENTAS E INGRESOS?
CERTIFICACIÓN DEL PATRONATO
Parte III. La memoria contable de las ESFL
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3. La información económico-financiera
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS (N / AB / PM / SIMP)
- Importe y características: balance y cuenta de resultados.
- Movimientos de cada subagrupación del balance: importes
recibidos y devueltos.
- Origen: en caso de subvenciones ente publico concedente (estatal,
autonómico, local o internacional).
- Información sobre el cumplimiento o no de las condiciones
asociadas (NO: PM y SIMP).
- Estimación del valor razonable de activos no monetarios y servicios
sin contraprestación (NO: PM y SIMP).
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3. La información económico-financiera
NOTA 16. SITUACIÓN FISCAL (N / AB / PM / SIMP)
1. Impuesto sobre beneficios
Régimen fiscal aplicable
Apartados de la memoria en los que se incluya información exigida
por la legislación fiscal para gozar de calificación de ESFL de la
LEY 49/2002
Conciliación del excedente contable con la base imponible del
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
¿MEMORIA ECONÓMICA?
2. Otros tributos
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3. La información económico-financiera
NOTA 17. INGRESOS Y GASTOS (N / AB / PM)
Desglose de las “ayudas monetarias y no monetarias”
Desglose de “aprovisionamientos”
Desglose de “cargas sociales”
Si presenta la cuenta de resultados abreviada: también desglosar “Gastos
de personal” y “otros gastos de actividad”.
Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones
Información de la partida “otros resultados”.
Parte III. La memoria contable de las ESFL
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3. La información económico-financiera
NOTA 28. OTRA INFORMACIÓN (N / AB / PM / SIMP)
Cambios en órganos de gobierno, dirección y representación.
Información sobre autorizaciones otorgadas por el Protectorado o
solicitadas pendientes de respuesta.
Información del personal
Honorarios de los auditores de cuentas
Información del grado de cumplimiento del Código de Conducta de
las ESFL para la realización de IFT.
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4. Información de las actividades y grado de cumplimiento del
plan de actuación
NOTA 1. ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD (N / AB / PM / SIMP)
Descripción “sucinta” de los fines estatutarios y de las actividades
realizadas durante el ejercicio.
Sede social y forma legal.
Cuando se trata de la “entidad dominante”: entidades que integran el
grupo, actividades realizadas y volumen agregado de activos, pasivos,
gastos e ingresos. (N / AB / PM)
Formulación o no de las cuentas consolidadas (N / AB / PM)
Moneda funcional distinta al euro (N / AB)
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PLAN DE ACTUACIÓN PREVENTIVO
O INICIAL
(Anexo 2. Real Decreto 1491/2011)
1. Actividad de la entidad
A) Identificación
B) Recursos humanos empleados en la actividad.
C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.
D) Objetivos e indicadores de la realización de la actividad
2. Previsión de recursos económicos a emplear por la entidad
3. Previsión de recursos económicos a obtener por la entidad
3.1) Previsión de ingresos a obtener por la entidad
3.2) Previsión de otros recursos económicos a obtener por la entidad
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Denominación de la actividad
Tipo de actividad (propia o mercantil)
Identificación de la actividad por sectores
Lugar desarrollo de la actividad
NOTA 24.1. Actividad de la entidad
I. Actividades realizadas
ACTIVIDAD 1 (Cumplimentar tantas fichas como actividades tenga la
Fundación)
A) Identificación. Indicar si se trata de una actividad propia o mercantil
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TipoNúmero Nº horas/año
Previsto Realizado Previsto Realizado
Personal asalariado
Personal con
contrato servicios
Personal voluntario
Descripción detallada de la actividad realizada.
B) Recursos humanos empleados en la actividad
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C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.
Principales complicaciones:
• Definición del “beneficiario” en cada entidad.
• En algunas casos su cuantificación.
TipoNúmero
Previsto Realizado
Personas físicas
Personas jurídicas
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Gastos/InversionesImporte
Previsto Realizado
Gastos por ayudas y otros
a) Ayudas monetarias
b) Ayudas no monetarias
c) Gastos por colaboraciones y órganos de gobierno
Variación de existencias de productos terminados y en curso de
fabricación
Aprovisionamientos
Gastos de personal
Otros gastos de la actividad
Amortización del Inmovilizado
Deterioro y resultado por enajenación de inmovilizado
Gastos financieros
Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros
Diferencias de cambio
Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
Impuestos sobre beneficios
Subtotal gastos
Adquisiciones de Inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Histórico)
Adquisiciones Bienes Patrimonio Histórico
Cancelación deuda no comercial
Subtotal recursos
TOTAL
d) Recursos económicos empleados en la actividad
Parte III. La memoria contable de las ESFL
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Objetivo IndicadorCuantificación
Previsto Realizado
E) Objetivos e indicadores de la actividad.
Algunas cuestiones:
Establecer objetivos de carácter general: aquellos que se intentan lograr
con la realización de las actividades.
Indicadores de medición de los objetivos:
• ¿Midan las actividades?
• ¿Cuantitativos o cualitativos?
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INGRESOS Previsto Realizado
Rentas y otros ingresos derivados del patrimonio
Ventas y prestaciones de servicios de las actividades
propias
Ingresos ordinarios de las actividades mercantiles
Subvenciones del sector público
Aportaciones privadas
Otros tipos de ingresos
TOTAL INGRESOS OBTENIDOS
OTROS RECURSOS Previsto Realizado
Deudas contraídas
Otras obligaciones financieras asumidas
TOTAL OTROS RECURSOS OBTENIDOS
III. Recursos económicos totales obtenidos por la entidad
A.Ingresos obtenidos por la entidad
B. Otros recursos económicos obtenidos por la entidad
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DESCRIPCION Ingresos Gastos
No produce
corriente de
bienes y servicios
Convenio 1. Con la entidad (X),
suscrito para
Convenio 2. Con la entidad (Y),
suscrito para
IV. Convenios de colaboración con otras entidades
No se incluye en el preventivo pero si dentro del apartado
de la memoria referente a información de las actividades.
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V. Desviaciones entre el plan de actuación y datos realizados
Se detallarán las desviaciones más significativas que se hayan
producido entre las cantidades previstas en el plan de actuación y las
efectivamente realizadas, indicando las causas que las han
ocasionado.
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6. El inventario
Obligatorio todas las fundaciones (art. 25 LF).
Objetivo: informar sobre los elementos patrimoniales.
Normas PGC adaptado ESFL: disposición adicional 2ª.
Contenido:
Descripción del elemento
Fecha de adquisición
Valor contable
Variaciones producidas en su valoración
Amortizaciones o deterioros o cualquier otra cuenta compensadora
afecta
Circunstancias especiales que afecten al bien (gravámenes,
afectación a fines propios o a la dotación fundacional)
Documento contable: forma parte de las cuentas anuales
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Información en la Memoria
Se ha incorporado como un punto adicional de la memoria,
indicando únicamente la información antes reseñada.
No se incorpora ningún cuadro.
Información en los 4 modelos (normal, abreviado, pequeñas y
medias entidades y simplificado).
Posibilidad de determinar si se incorporan todos los elementos
del patrimonio
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6. El destino obligatorio de rentas e ingresos: información y
cálculo
6.1. Introducción
Principios de actuación: destino del patrimonio a fines sociales.
Regulación legal: obliga a destinar las rentas e ingresos obtenidos en sus
fines propios.
Problemas del gestor: cálculo de la cuantía que debe destinar a fines
sociales y demostrar su cumplimiento.
Información contable: debe ser capaz de afrontar de una forma sencilla
este reto.
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El papel de la contabilidad en el destino de rentas e ingresos
Estados contables: punto de partida para el cálculo y demostración de la
efectividad del destino de rentas.
Reglamento de fundaciones marca un punto de inflexión.
Doble objetivo del sistema contable:
• Cálculo de la cuantía a destinar y si se ha cumplido con la
efectividad.
• Sistema de información a terceros de lo realmente ocurrido a
través de las cuentas anuales en la MEMORIA.
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6.2. Justificación económica
Entidades sin fines lucrativos: ¿obtención de lucro?
Modelo de fundación: obtención de todo tipo de ingresos para financiar
las actividades propias, pero obligación de destinar a sus fines
estatutarios.
Destino efectivo del patrimonio fundacional a fines sociales:
• Evitar la existencia de fundaciones inactivas.
• Evitar la acumulación de patrimonio: “manos muertas”.
¿Peligro de descapitalización?
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6.3. Regulación legal
LEY 50/2002 DE FUNDACIONES Y SU DESARROLLOREGLAMENTARIO.
Objetivos: aminorar y facilitar la labor de gestión.
Artículo 27 (Ley 50/2002 de fundaciones):
• Destinar al menos el 70% de los resultados de las explotacioneseconómicas y de los ingresos obtenidos por cualquier otroconcepto, deducidos los gastos realizados para la obtención de loscitados resultados o ingresos, a fines fundacionales.
• La parte no destinada se llevará a reservas o a incrementar ladotación fundacional.
• Gastos realizados: parte proporcional de personal, serviciosexteriores, financieros, otros gastos de gestión y tributos,EXCLUYENDO LOS GASTOS REALIZADOS PARA FINESESTATUTARIOS.
• Plazo: ejercicio de obtención y los 4 siguientes.
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R.D. 1337/2005 Reglamento de la Ley de Fundaciones
Tras 3 años:
Reglamento ley de fundaciones (art.32):
• Destinarse al menos el 70% RESULTADO CONTABLE corregido
con determinados ajustes.
• Los ingresos y gastos se tomarán de los REGISTROS
CONTABLES.
• Gastos e ingresos en aplicación P.G.C. adaptado (actualmente
R.D. 1491/2011).
• Aplicación del principio del devengo.
• Establece: efectividad del destino de rentas.
• Alguna incoherencia: aportaciones a la dotación fundacional.
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ESQUEMA DE CALCULO DEL DESTINO DE RENTAS
(+/-) Excedente del ejercicio
(+) Ajustes positivos (gastos no deducibles)
(-) Ajustes negativos (ingresos no computables)
= BASE DE CALCULO
X 70%
= CUANTIA A DESTINAR
(-) Destino efectivo de renta (gastos + inversiones a fines)
= (+)DEFICIT O (-) SUPERAVIT
80
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Gastos no deducibles: gastos directamente relacionados con el
cumplimiento de los fines + porcentaje de gastos comunes por la parte
que se destina a fines.
Casuística:
• Únicamente realiza actividades propias: ¿TODOS LOS
GASTOS SON PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS FINES?.
• Realiza actividades propias y mercantiles:
Gastos directamente relacionados con cumplimiento fines.
Gastos comunes: servicios exteriores, personal, financieros,
tributos, etc. Repartir entre actividades propias y mercantiles.
Porcentaje no deducible de gastos comunes: en función de la
efectiva aportación de recursos a cada actividad.
81
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INCORPORACIONES
EN EL REAL DECRETO 1491/2011 PGC ESFL 2011
Adicionalmente, se incluirá como ajuste positivo o negativo, en
función de su signo, el resultado contabilizado directamente en
el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los
criterios contables o la subsanación de errores.
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DEFICIT O SUPERAVIT EN LA APLICACIÓN
1) DEFICIT: si existiera un “déficit” en la aplicación de recursos, en
los periodos siguientes las aplicaciones de ese año compensarán
en primer lugar los déficits de ejercicios anteriores (comenzando
mas antiguo) y la parte restante como recursos aplicados del
ejercicio en curso.
2) SUPERAVIT: ¿SE PODRAN APLICAR EN EJERCICIOS
SIGUIENTES?
83
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6.4. Información requerida en la memoria
84
Ejercicio
EXCEDENT
E DEL
EJERCICIO
AJUSTES
NEGATIVOS
AJUSTES
POSITIVOS
BASE DE
CÁLCULO
RENTA A
DESTINAR
RECURSOS
DESTINADO
S A FINES
(GASTOS +
INVERSIONE
S
APLICACIÓN DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN CUMPLIMIENTO DE
SUS FINES*
N-4 N-3 N-2 N-1 N
I
M
P
O
R
T
E
P
E
N
D
I
E
N
T
E
Im
p
or
te
%
N-4
N-3
N-2
N-1
N
TOTAL
NOTA 24.2. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios
1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos.
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Recursos aplicados: EFECTIVIDAD DE DESTINO
Efectividad: importe de los gastos e inversiones realizados encada ejercicio que efectivamente hayan contribuido a laobtención de los fines propios estatutarios de la fundación.
Gastos: excluir amortizaciones y deterioros de valorinmovilizado.
En inversiones la cuantía destinada será:
• Inversiones subvencionadas o donadas: importe del ingresoimputado a resultados.
• Inversiones financiadas con recursos ajenos: amortizaciónfinanciera.
• Resto: por el importe íntegro.
85
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b/ INVERSIONES:
Clases de inversión: activos no corrientes
Materiales o intangibles: ¿actividad propia?
Financiero: no
Cuantía destinada: en función de la financiación
Subvencionada o donada: por la cuantía del ingreso imputado a
resultados (amortización).
Con financiación ajena: amortización financiera
Contado: precio de adquisición
Control contable: información en memoria
Problemática: si el destino efectivo supera el 70% o incluso el 100%.. 86
a/ GASTOS DESTINADOS A FINES PROPIOS:
Todas aquellas partidas que se han considerado como “gastos no
deducibles” (directa o indirectamente).
Excepción amortizaciones y deterioros de valor de inmovilizado.
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87
Importe
1. Gastos en cumplimiento de fines
Fondos
propios
Subvencione
s, donaciones
y legados
Deuda
2. Inversiones en cumplimiento de
fines (2.1 + 2.2)
2.1. Realizadas en el ejercicio
2.2. Procedentes de ejercicios anteriores
a) Deudas canceladas en el ejercicio
incurridas en ejercicios anteriores
b) Imputación de subvenciones,
donaciones y legados de capital
procedentes de ejercicios anteriores
TOTAL (1 + 2)
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6.5. Ejemplo del Destino de Rentas e Ingresos
En el año 20X1
• Se constituye la fundación con una dotación fundacional de
100.000 euros que se invierte en activo financiero del que
se obtiene una rentabilidad del 10% este ejercicio.
• Solo realiza actividades propias
• Gastos contables del periodo: 9.000 euros
• El patronato decide destinar el mínimo legal
88
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EXCEDENTE DE LA CUENTA DE RESULTADOS
(AÑO 20X1)
89
INGRESOS GASTOS
+ Ingresos financieros:
10.000
(-) Gastos actividad propia:
9.000
Excedente del ejercicio: 1.000 euros
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BASE DE CALCULO
(AÑO 20X1)
90
CONCEPTO IMPORTE
EXCEDENTE DEL EJERCICIO 1.000 euros
(-) AJUSTES NEGATIVOS ---
(+) AJUSTES POSITIVOS 9.000 euros
BASE DE CÁLCULO 10.000 euros
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DESTINO EFECTIVO DE RENTAS
(AÑO 20X1)
91
CONCEPTO IMPORTE
Gastos en cumplimiento fines 9.000 euros
Inversiones en cumplimiento fines ---
TOTAL 9.000 euros
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92
Ejercicio
EXCEDEN
TE DEL
EJERCICI
O
AJUSTES
NEGATIVOS
AJUSTES
POSITIVOS
BASE DE
CÁLCULO
RENTA A
DESTINAR
RECURSOS
DESTINADOS A
FINES (GASTOS +
INVERSIONES)
APLICACIÓN DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES*
20X1
Importe
%%
20X1 1.000 9.000 10.000 7.000 70 9.000 90 9.000 0
TOTAL1.000 9.000 10.000 7.000 9.000 9.000
Grado cumplimiento destino rentas e ingresos 20X1
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En el año 20X2
• Del activo financiero se obtiene una rentabilidad del 10%
este ejercicio.
• Solo realiza actividades propias, obtiene ingresos de las
mismas por 10.000 euros.
• Compra elemento de transporte al contado: 5.000 euros
• Gastos contables del periodo: 12.000 euros (1.000 euros
amortización)
• El patronato decide destinar el mínimo legal
93
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EXCEDENTE DE LA CUENTA DE RESULTADOS
(AÑO 20X2)
94
INGRESOS GASTOS
+ Ingresos financieros: 10.000
+ Ingresos actividad propia: 10.000
(-) Gastos actividad propia: 12.000(entre ellos la amortización: 1.000)
Excedente del ejercicio: 8.000 euros
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BASE DE CALCULO
(AÑO 20X2)
95
CONCEPTO IMPORTE
EXCEDENTE DEL EJERCICIO 8.000 euros
(-) AJUSTES NEGATIVOS ---
(+) AJUSTES POSITIVOS 12.000 euros
BASE DE CÁLCULO 20.000 euros
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DESTINO EFECTIVO DE RENTAS
(AÑO 20X2)
96
CONCEPTO IMPORTE
Gastos en cumplimiento fines 11.000 euros
Inversiones en cumplimiento fines 5.000 euros
TOTAL 16.000 euros
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97
Ejercicio
EXCEDENTE
DEL
EJERCICIO
AJUSTES
NEGATIVOS
AJUSTES
POSITIVOS
BASE DE
CÁLCULORENTA A DESTINAR
RECURSOS
DESTINADOS A
FINES (GASTOS +
INVERSIONES)
APLICACIÓN DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN CUMPLIMIENTO DE
SUS FINES*
20X1 20X2
Importe % %
20X1 1.000 9.000 10.000 7.000 70 9.000 909.000
0
20X2 8.000 12.000 20.000 14.000 70 16.000 8016.000
0
TOTAL
9.000 20.000 30.000 21.000 70 25.000 9.000 16.000
Grado cumplimiento destino rentas e ingresos 20X2
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En el año 20X3
• Del activo financiero se obtiene una rentabilidad del 10%
este ejercicio.
• Realiza actividades propias, obtiene ingresos de las mismas
por 10.000 euros.
• Realiza actividades mercantiles, obtiene ingresos por
20.000 euros
• Gastos contables totales del periodo: 25.000 euros (1.000
euros amortización).
• Gastos actividad propia (directos y comunes) 18.000 euros
(1.000 euros amortización)
• El patronato decide destinar el mínimo legal
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EXCEDENTE DE LA CUENTA DE RESULTADOS
(AÑO 20X3)
99
INGRESOS GASTOS
+ Ingresos financieros: 10.000
+ Ingresos actividad propia: 10.000
+ Ingresos actividad mercantil:
20.000
(-) Gastos actividad propia: 18.000
(entre ellos la amortización de 1.000)
(-) Gastos actividad mercantil: 7.000
Excedente del ejercicio: 15.000 euros
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BASE DE CALCULO
(AÑO 20X3)
100
CONCEPTO IMPORTE
EXCEDENTE DEL EJERCICIO 15.000 euros
(-) AJUSTES NEGATIVOS ---
(+) AJUSTES POSITIVOS 18.000 euros
BASE DE CÁLCULO 33.000 euros
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DESTINO EFECTIVO DE RENTAS
(AÑO 20X3)
101
CONCEPTO IMPORTE
Gastos en cumplimiento fines 17.000 euros
Inversiones en cumplimiento fines ---
TOTAL 17.000 euros
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102
Ejercicio
EXCEDENT
E DEL
EJERCICIO
AJUSTES
NEGATIVO
S
AJUSTES
POSITIVOS
BASE DE
CÁLCUL
O
RENTA A DESTINAR
RECURSOS
DESTINADOS
A FINES
(GASTOS +
INVERSIONES)
APLICACIÓN DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN CUMPLIMIENTO DE
SUS FINES*
20X1 20X2 20X3
Importe % %
20X1 1.000 9.00010.00
07.000 70 9.000 90
9.000
20X2 8.000 12.00020.00
014.000 70
16.00
080
16.000 0
20X3 15.000 18.00033.00
023.100 70
17.00
052
17.000 6.100
TOTA
L
24.000 39.000 63.00
0
44.100 70 42.000 9.000 16.000 17.000 6.100
GRADO CUMPLIMIENTO DESTINO RENTAS E INGRESOS 20X3
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En el año 20X4
• Del activo financiero se obtiene una rentabilidad del 10%
este ejercicio.
• Realiza actividades propias, obtiene ingresos de las mismas
por 5.000 euros.
• Realiza actividades mercantiles, obtiene ingresos por 5.000
euros
• Gastos contables totales del periodo: 25.000 euros (1.000
euros amortización).
• Gastos actividad propia (directos y comunes) 18.000 euros
(1.000 euros amortización)
• El patronato decide destinar el mínimo legal
103
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EXCEDENTE DE LA CUENTA DE RESULTADOS
(AÑO 20X4)
104
INGRESOS GASTOS
+ Ingresos financieros: 10.000
+ Ingresos actividad propia: 5.000
+ Ingresos actividad mercantil: 5.000
(-) Gastos actividad propia: 18.000
(entre ellos la amortización de 1.000)
(-) Gastos actividad mercantil: 7.000
Excedente del ejercicio: - 5.000 euros
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BASE DE CALCULO
(AÑO 20X4)
105
CONCEPTO IMPORTE
EXCEDENTE DEL EJERCICIO - 5.000 euros
(-) AJUSTES NEGATIVOS ---
(+) AJUSTES POSITIVOS 18.000 euros
BASE DE CÁLCULO 13.000 euros
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DESTINO EFECTIVO DE RENTAS
(AÑO 20X4)
106
CONCEPTO IMPORTE
Gastos en cumplimiento fines 17.000 euros
Inversiones en cumplimiento fines ---
TOTAL 17.000 euros
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107
Ejercicio
EXCEDENTE
DEL
EJERCICIO
AJUSTES
NEGATIV
O
AJUSTES
POSITIVO
S
BASE DE
CÁLCULO
RENTA A
DESTINAR
RECURSOS
DESTINADOS A
FINES (GASTOS +
INVERSIONES)
APLICACIÓN DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES*
20X1
20X2 20X3 20X4
Importe % %
20X1 1.000 9.000 10.0007.000
70 9.000 909.0
00
20X2 8.000 12.000 20.00014.00
070 16.000 80
18.00
0
20X3 15.00018.00
033.000
23.10
070 17.000 52
17.00
0
6.100 0
20X4 - 5.00018.00
013.000 9.100 70 17.000 131
10.90
0
0
TOTAL19.000 57.00
0
66.000 53.20
0
70 59.000 9.0
00
18.000 17.00
0
17.00
0
0
Grado cumplimiento destino rentas e ingresos 20X4
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7. Los gastos de administración
7.1. Aspectos legales
Art. 27.2 Ley 50/02 de fundaciones:
• Directamente ocasionados por la administración de los bienesy derechos que formen el patrimonio de la fundación
• Y aquellos otros de los que el patrono tiene derecho aresarcirse.
Art. 15.4 Ley 50/02 de fundaciones: “gastos debidamentejustificados que el cargo les ocasione en el ejercicio de su función”
Art. 33 Reglamento de la Ley 50/02:
• Importe: Gastos de administración “SUMADO” Gasto de lospatronos.
• Limite:
El 5% de los Fondos propios
El 20% de la Base de cálculo del destino de rentas.
108
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7.2. Aspectos contables
Concepto:
• Gastos directamente ocasionados por la administración de bienes
y derechos: ¿? SUBJETIVIDAD (gastos en la cuenta de resultados
está por función no por naturaleza).
• Resarcir a los patronos: (654) Reembolso de gastos al órgano de
gobierno.
Magnitudes contables:
• Fondos propios: Balance. Patrimonio neto y Pasivo. Apartado A.1/
Fondos propios (Dentro del apartado A/Patrimonio Neto).
• Base de cálculo
Información en memoria contable
109
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7.3. Información requerida en la memoria
110
DETALLE DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Nº DE
CUENTA
PARTIDA DE LA CUENTA DE
RESULTADOS
DETALLE DEL
GASTO
CRITERIO DE IMPUTACIÓN A
LA FUNCIÓN DE
ADMINISTRACIÓN DEL
PATRIMONIO
IMPORTE
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN……….
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Ejercicio
Límites alternativos (Art. 33 Reglamento
R.D. 1337/2005)Gastos
directamente
ocasionados
por la
administración
del patrimonio
(3)
Gastos
resarcibles a
los patronos
(4)
TOTAL GASTOS
ADMINISTRACIÓN
DEVENGADOS EN
EL EJERCICIO
(5) = (3) + (4)
Supera (+)
No supera (-) el
límite máximo
(el mayor de 1 y
2) - 5
5% de los fondos
propios
(1)
20% de la base de
cálculo del Art. 27
Ley 50/2004 y Art.
32.1 Reglamento
R.D. 1337/05
(2)
n
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