2
• Justificación: ¿necesidad de una norma para pymes?
• Cronología: NIIF para Pymes vs. US GAAP Alternatives
• Arquitectura regulatoria
• Ámbito de aplicación: definición de ¿pyme?
• Diferencias a nivel de norma
– Alternativas aprobadas por FASB
– Alternativas en estudio por FASB
– Otras particularidades de la NIIF para Pymes
• Críticas: ¿otras opciones internacionales?
La Norma para Pymes
3
• Relevancia económica de las Pymes*:– 99,8% de las empresas (92,2% micro‐empresas)– 67,4% de los puestos de trabajo– 58,1% del valor añadido
• ¿Necesidades específicas de las pymes?– Simplificación– Necesidades de los usuarios de la información financiera:
• Externos• Internos
– Homogeneización
*Eurostat (2012)
Justificación
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• Justificación: ¿necesidad de una norma para pymes?
• Cronología: NIIF para Pymes vs. US GAAP Alternatives
• Arquitectura regulatoria
• Ámbito de aplicación: definición de ¿pyme?
• Diferencias a nivel de norma
– Alternativas aprobadas por FASB
– Alternativas en estudio por FASB
– Otras particularidades de la NIIF para Pymes
• Críticas: ¿otras opciones internacionales?
La Norma para Pymes
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Cronología
Informe de transición al IASB: ‘existe una demanda para una
versión especial de las normas internacionales de contabilidad para
pequeñas empresas’
Establecimiento en la agenda del IASB del proyecto para desarrollar
normas para pymes
IASB FASB
Discussion Paper
Creación del ‘Small Business Advisory Committe (SBAC)’
2000
2004
2001
…
…
6
Cronología
Exposure DraftNIIF para las Pymes
Publicación de la NIIF para las Pymes
IASB FASB
Creación del ‘Blue-Ribbon Panel’: recomienda la creación de un regulador específico para empresas no públicas
Creación del ‘Private Company Financial Reporting Committee (PCFRC)’
Formación del Grupo de Trabajo sobre la creación de unas normas para entidades no públicas.Publicación para comentarios del proyecto de un nuevo ‘Council’
2006
2009
2007
…
…20
11Publicación de la primera interpretación por parte del ‘SME Implementation Group (SMEIG)’
7
Cronología
Solicitud de comentarios proyecto de revisión
de la NIIF para pymes
Publicación de la Guía para Microempresas
IASB FASB
Emisión de una nueva invitación para comentar acerca de ambos proyectos
Creación del ‘Private Company Council (PCC)’
Publicación de: - ASU 2013/12: ‘Definition of a Public Business Entity’- ‘Private Company Decision -Making Framework. A Guide for Evaluating Financial Accounting and Reporting for Private Companies’
2012
2013
Emisión de ‘discussion papers’ : - ‘Definition of a Non-public Entity’- ‘Decision-Making Framework for Private Companies’
Exposure Draft con modificaciones
de la NIIF para pymes
8
Cronología
IASB FASBPublicación de tres alternativas a los US GAAPs a petición del PCC
2014
Publicación esperada de, al menos, una alternativa más.Posible programación en la agenda de otra excepción más.
Caminos separados: no incluido en el proyecto de convergenciaAlgunos constituents opinaron que el FASB debía partir de la NIIF para Pymes,
en lugar de crear un nuevo Marco para las ‘Private Companies’, para evitar mayores divergencias con el IASB.
Publicación de la primera revisión
…
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• Justificación: ¿necesidad de una norma para pymes?
• Cronología: NIIF para Pymes vs. US GAAP Alternatives
• Arquitectura regulatoria
• Ámbito de aplicación: definición de ¿pyme?
• Diferencias a nivel de norma
– Alternativas aprobadas por FASB
– Alternativas en estudio por FASB
– Otras particularidades de la NIIF para Pymes
• Críticas: ¿otras opciones internacionales?
La Norma para Pymes
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• NIIF para las Pymes, separada de NIIF completas:– 35 secciones– 230 páginas
• Material docente específico• ‘Questions & Answers’, no
obligatorias• Guía para Microempresas,
no es una norma:– 35 secciones– 100 páginas
Arquitectura regulatoria
• Conjunto de alternativas dentro de los propios US GAAP:– Antes de 2014, los US GAAP
incluyen algunas excepciones para las empresas no cotizadas en cuestiones de revelación y fecha de aplicación
– A partir de 2014, nuevo marco para la publicación de alternativas
IASB FASB
11
• Emitida por el propio IASB siguiendo el mismo ‘Due Process’ que para el resto de normas
• ‘Q & A’ emitidas por el SMEIG
Arquitectura regulatoria
• Desde 2014, aprobadas por el FASB por mayoría simple en 60 días, a petición del ‘Private Company Council’:– Consejo con agenda
propia, presupuesto y reuniones ‘independientes’
IASB FASB
Algunas opiniones pedían un Board para ‘private
companies’ totalmente independiente del FASB
12
• Mantenimiento de la norma: revisión cada 3 años (aprox.), de acuerdo con el ‘Due Process’
Arquitectura regulatoria
• Revisión a los 3 años de la labor realizada por el PCC (incluyendo alternativas aprobadas) a cargo del ‘Review Committee’:– Después de un período
transitorio esta función la asumirá el ‘Standard‐Setting Process Oversight ‘
IASB FASB
Reacción a la falta de atención histórica del FASB de los intereses de las empresas no cotizadas: ¿propulsada por los avances del IASB?
Resultado: el FASB logra contener el intento por crear una normativa totalmente independiente de los US GAAP.
13
NIIF para las Pymes
• Aplicación voluntaria de la NIIF para las Pymes
• Aplicación sujeta, por supuesto, a los requerimientos de cada jurisdicción:
– 68 la exigen o permiten– 16 la están considerando
Arquitectura regulatoria
US GAAP alternatives
• Aplicación voluntaria de las alternativas
• El ‘Statement on Auditing Standard (SAS)’ nº. 62 establece las condiciones para la emisión del informe de auditoría sobre aquellos estados financieros elaborados siguiendo otros principios
IASB FASB
14
NIIF para las Pymes
• Aplicación completa:– Sólo se permite la elección
voluntaria entre la NIC 39 y las Secciones 11 y 12 sobre instrumentos financieros
Arquitectura regulatoria
US GAAP alternatives
• Aplicación norma a norma: – Las decisiones sobre qué
tipo de entidades son elegibles para cada alternativa dentro de los US GAAP se determinaráen el alcance de cada alternativa
– P.e. Alternativa sobre hedge accounting
IASB FASB
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• Justificación: ¿necesidad de una norma para pymes?
• Cronología: NIIF para Pymes vs. US GAAP Alternatives
• Arquitectura regulatoria
• Ámbito de aplicación: definición de ¿pyme?
• Diferencias a nivel de norma
– Alternativas aprobadas por FASB
– Alternativas en estudio por FASB
– Otras particularidades de la NIIF para Pymes
• Críticas: ¿otras opciones internacionales?
La Norma para Pymes
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NIIF para las PymesSección 1. Pequeñas y Medianas Entidades
Definición de Pyme, más sujeta a interpretación:
(a)No tienen obligación pública de rendir cuentas,i) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un
mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público
ii) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros
(b)Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.
Ámbito de aplicación
IASB
17
US GAAP• Actualmente hay 5 definiciones de ‘Public Entity’ dentro de los US
GAAP
• El ASU 2013‐12. Definition of a Public Business Entity concreta:(a), (b), (c). Entidad que obligatoria o voluntariamente presenta
estados financieros a la SEC, o a otra agencia responsable de mercados de valores (Securities Exchange Act of 1934)
(d) Ha emitido títulos admitidos a cotización pública o en un mercado OTC
(e) Tiene títulos emitidos no sujetos a restricción en su transferencia y está obligada por ley o contrato a preparar estados financieros US GAAP (incluída memoria)
Ámbito de aplicación
FASB
18
NIIF para las Pymes
• Se puede aplicar en:– Estados individuales de
subsidiarias de cotizadas.
– Estados individuales de controladoras de cotizadas.
Ámbito de aplicación (casos particulares)
US GAAP alternatives
• Se pueden aplicar en: – Estados individuales de
subsidiarias de ‘public ent.’– Aunque algunas de las
definiciones existentes en los actuales US GAAP síconsideran a una subsidiaria consolidada como ‘public entity’
– Estados individuales de controladoras de ‘public entities’
IASB FASB
Grupos de sociedades
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NIIF para las Pymes
• Exclusiones explícitas por actividad fiduciaria:– ‘Bancos, cooperativas de crédito,
compañías de seguros, intermediarios de bolsa, fondos y bancos de inversión’
• Salvo, actividad fiduciaria secundaria: – P.e., agencias de viajes o
inmobiliarias, colegios, cooperativas que requieran el pago de un depósito para la afiliación , vendedores que reciban pagos anticipados…
Ámbito de aplicación (casos particulares)
US GAAP alternatives
• No exclusión explícita
IASB FASB
Entidades financieras
Según FASB: Esta circunstancia podría ser de aplicación a otros muchos sectoresA pesar de las dificultades que ello podría originar al supervisor
20
NIIF para las Pymes
• No exclusiones explícitas:– Entidades no lucrativas: sí
han sido objeto de discusión en el proyecto de revisión abierto en 2012.
Ámbito de aplicación (casos particulares)
US GAAP alternatives
• Exclusiones explícitas:– Topics 960 ‐965. Employee
benefit plans– Topic 958. Not‐for‐profit
entities (NFPs)
.
IASB FASB
Según FASB: presentan características diferenciales tanto respecto a las empresas públicas como a las no públicas.
EBP / NFP
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• Justificación: ¿necesidad de una norma para pymes?
• Cronología: NIIF para Pymes vs. US GAAP Alternatives
• Arquitectura regulatoria
• Ámbito de aplicación: definición de ¿pyme?
• Diferencias a nivel de norma
– Alternativas aprobadas por FASB
– Alternativas en estudio por FASB
– Otras particularidades de la NIIF para Pymes
• Críticas: ¿otras opciones internacionales?
La Norma para Pymes
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Alternativas aprobadas por FASB
US GAAP alternatives(01/2014) ASU 2014‐02, Intangibles—
Goodwill and Other (Topic 350)
• Amortización en 10 años o menos, de acuerdo con la mejor estimación.
• Test de deterioro sólo cuando hay indicios.
Combinaciones de negocio: fondo de comercio
IASB FASBNIIF para las Pymes
Sección 19
• Amortización en 10 años, si no se puede hacer una estimación fiable.– Nueva propuesta: amortización
en 10 años o menos, si no hay una estimación fiable.
– En todo caso, máximo 10 años.
• Test de deterioro sólo cuando hay indicios.
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Alternativas aprobadas por FASB
US GAAP alternatives(01/2014) ASU 2014‐03, Derivatives and
Hedging (Topic 815)
• Aplicación de cobertura de flujos de efectivo simplificada para IRS variable‐fijo:– Valoración del IRS por su
‘settlement value’ en lugar del ‘fair value’
– No se consideran ineficacias– Simplificación documentación
• Excepto instituciones financieras
Contabilidad de coberturas
IASB FASBNIIF para las Pymes
Sección 12
• Contabilidad de coberturas limitada a sólo algunos casos:– En cuanto a la partida cubierta y
en cuanto a la partida de cobertura
– Las ineficacias se reconocen en resultados
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Alternativas aprobadas por FASB
US GAAP alternatives(01/2014) ASU 2014‐07, Consolidation (Topic 810), Applying Variable Interest
Entities
• Modelo ‘Variable Interest Entity’antes del número de votos
• Excepción de consolidar para subsidiaria arrendadora– Bajo determinadas condiciones– Información en memoria
Consolidación de arrendadoras bajo control común
IASB FASBNIIF para las Pymes
Sección 9
• Guía para la determinación del control.
• Sin excepción
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Alternativas en estudio por FASB
US GAAP alternatives(09/2014) Enviada al FASB
• Reducir el número de intangibles a reconocer separados del fondo de comercio.
• En concreto, se propone no reconocer:– Activos relacionados con clientes– ‘Non‐competition agreements’que no puedan ser vendidos independientemente en la combinación.
Combinaciones de negocio: otros activos intangibles identificables
IASB FASBNIIF para las Pymes
Sección 19
• Los activos intangibles se reconocerán si su valor se puede medir de forma fiable.
• En estudio la introducción de excepción ‘coste‐beneficio’, en el reconocimiento de intangibles en combinaciones.
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Alternativas en estudio por FASB
US GAAP alternatives(04/2014) En agenda del PCC
• Revisión de cómo la nueva definición de ‘Public Business Entity’ puede afectar a los actuales US GAAPs.
Definición de ‘Public Business Entity’
IASB FASBNIIF para las Pymes
• N/a
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Alternativas en estudio por FASB
US GAAP alternatives(09/2014) Investigación en pre‐agenda
• Se abre investigación
Pagos basados en acciones
IASB FASBNIIF para las Pymes
Sección 26
• Presume por defecto la modalidad de liquidación en efectivo, salvo excepción
• Actualmente no se estudia ninguna modificación al respecto
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Alternativas en estudio por FASB
US GAAP alternatives(09/2014) Investigación en pre‐agenda
• Se abre investigación
Operaciones entre empresas del grupo
IASB FASBNIIF para las Pymes
Sección 33
• Prescribe la información a revelar entre partes relacionadas
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Otras particularidades de la NIIF para Pymes
• Activos no corrientes– Valoración posterior a coste menos amortizaciones– Permutas comerciales por defecto medidas al valor razonable del
bien recibido– Amortización en 10 años de los activos intangibles con vida útil
indefinida– No se permite la activación de I+D– Inversiones inmobiliarias: eliminación de la opción del coste si hay
valoración fiable– ANCDV no se separan del resto– Costes por intereses no activables
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Otras particularidades de la NIIF para Pymes
• Subvenciones– Se transfieren a resultados cuando dejan de ser exigibles– Siempre como pasivo• Combinaciones de negocio– Costes de la combinación se consideran para el cálculo del FC– Modificaciones de la contraprestación contingente contra FC• Consolidación– Dispensa por razón de temporalidad
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• Justificación: ¿necesidad de una norma para pymes?
• Cronología: NIIF para Pymes vs. US GAAP Alternatives
• Arquitectura regulatoria
• Ámbito de aplicación: definición de ¿pyme?
• Diferencias a nivel de norma
– Alternativas aprobadas por FASB
– Alternativas en estudio por FASB
– Otras particularidades de la NIIF para Pymes
• Críticas: ¿otras opciones internacionales?
La Norma para Pymes
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• Comisión Europea– (2010) Es necesaria mayor simplificación– Directiva 2012/6: exenciones para microentidades
• UNCTAD– (2013) Apoyo a las NIIF, pero requiere de mayores avances para las
pymes, especialmente en los países menos desarrollados– Guías simplificadas para pymes del ISAR:
• (2003) Nivel 2 (pymes grandes): 73 paginas, partiendo de las NIIF completas
• (2008) Nivel 3 (pymes pequeñas): 12 páginas, enfoque ‘bottom‐up’
Críticas
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