LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
AMERICA LATINA
Juan Pablo JiménezDivisión de Desarrollo Económico - CEPAL
XXI Seminario Regional de Política Fiscal - CEPAL
Santiago de Chile, 26 - 29 de enero del 2009
CONTENIDOCONTENIDO
� Consideraciones iniciales
� Caracterización del impuesto a la renta y evolución reciente
� La evasión en rentas:
� Problemas metodológicos
� Nivel y composición
� Posibles causas de la evasión
� Principales desafíos y agenda futura
Consideraciones iniciales
� Alta desigualdad basada en concentración en los deciles más ricos
� Significativa importancia de la economía informal en la región
� Débil recaudación tributaria en promedio en la región, pero alta heterogeneidad entre países
� Baja tributación sobre la renta personal y el patrimonio
� Impacto distributivo regresivo del sistema tributario
� Poco conocimiento sobre los niveles de incumplimiento en la imposición a la renta
Caracterización del impuesto a la renta en América Latina y evolución reciente
� Personas jurídicas vs. Personas físicas
� Alta recaudación sobre remuneraciones de asalariados
� Significativa importancia del “gasto tributario” en rentas
� Limitación de la base imponible: tratamiento preferencial para rentas del capital
� Reducción de tasas y bases conjuntamente
� Aparición de impuestos sustitutos o complementarios
Mejoras en el nivel de recaudación (principalmente por rentas de empresas)
AL recauda poco y concentrado en empresas
Sociedades Individuos Total Soc./PF Renta /Cons.(en % del PIB) (en % del PIB) (en % del PIB) (%) (%)
Argentina (2007) 3.6 1.6 5.4 2.3 0.4
Bolivia (2007) 3.0 0.2 3.3 14.4 0.3
Brasil (2007) 5.1 2.6 7.7 2.0 0.5
Chile (2007) 7.3 1.2 8.4 6.3 0.9
Ecuador (2006) 2.3 0.8 3.1 3.1 0.5
El Salvador (2007) 2.7 1.9 4.6 1.4 0.6
Guatemala (2007) 2.9 0.3 3.4 8.5 0.5
Honduras (2004) 3.7 1.6 5.3 2.3 0.5
Haiti (2006) 1.0 1.1 2.1 0.9 0.6
México (2005) 2.4 2.2 4.6 1.1 1.2
Nicaragua (2001) 3.1 2.0 5.1 1.6 0.5
Panamá (2006) 2.9 2.0 5.0 1.5 1.8
Perú (2007) 5.9 1.4 7.2 4.2 1.0
R. Dominicana (2002) 1.3 1.8 3.1 0.7 0.4
América Latina (14) 3.4 1.5 4.9 2.3 0.7
OCDE (2006) 3.9 9.2 13.0 0.4 1.2
EE.UU (2006) 3.3 10.2 13.5 0.3 2.9
País
La mayor parte del impuesto sobre la renta personal proviene de trabajadores asalariados
AMÉRICA LATINA: IMPOSICIÓN A LA RENTA PERSONAL. TRA BAJO ASALARIADO VS. OTRAS RENTAS PERSONALESEn porcentajes del PIB
2.0
1.2
0.5
0.1
0.2
0.31.0
0.9
0.2
0.4
0.3
0.8
1.4
2.12.0
0.0
0.5
1.0
1.5
2.0
2.5
Mexico El Salvador Perú Ecuador Guatemala
Trabajo asalariado Otras rentas personales
La limitación de las bases imponibles
� La base del impuesto a la renta personal está constituida principalmente por rentas del trabajo: sueldos, salarios, rentas del trabajo independiente, pensiones (en algunos países) y en menor medida por rentas del capital.
� Tratamientos preferenciales a las rentas de capital
� Exenciones o tratamientos especiales para:
• colocaciones financieras,
• intereses de títulos públicos,
• beneficios de fondos de inversión,
• ganancias de capital en bienes inmuebles y acciones.
� Trato más favorable para la reinversión de utilidades
Significativa importancia del gasto tributario en rentas
Fuente: Jiménez y Podestá (2008) sobre la base de información oficial.
AMÉRICA LATINA: GASTOS TRIBUTARIOS POR TIPO DE IMPU ESTO EN PAÍSES SELECCIONADOS - AÑO 2007 a/
(En porcentajes del PIB)
2.1 2.2 2.3
3.5
4.6 5.0
5.9
7.9
0.00
1.00
2.00
3.00
4.00
5.00
6.00
7.00
8.00
9.00
Guatemala México Chile Ecuador Colombia Brasil Argentina Perú
Impuesto a la renta IVA Otros impuestos
Crecimiento del impuesto a la renta en los últimos años
AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE: RECAUDACIÓN PROMEDIO DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA(En porcentajes del PIB)
2.82.9
2.8 2.9 2.82.9 3.0
3.23.0 3.0
3.2 3.33.1
3.33.5
4.0
4.4
4.8
0.0
0.5
1.0
1.5
2.0
2.5
3.0
3.5
4.0
4.5
5.0
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Mayor crecimiento del impuesto sobre sociedades en los últimos años
AMÉRICA LATINA: IMPOSICIÓN A LA RENTA. SOCIEDADES V S INDIVIDUOSEn porcentajes del PIB
2.0 2.1 2.1 1.8 1.7 1.82.1
2.62.9
3.2
0.6 0.7 0.80.8
0.8 0.7
0.6
0.70.7
0.8
4.8
4.4
4.0
3.53.3
3.13.33.23.03.0
0.0
0.5
1.0
1.5
2.0
2.5
3.0
3.5
4.0
4.5
5.0
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
Sociedades Individuos No clasificables
Importante aumento de la recaudación proveniente de empresas mineras y petroleras
RECAUDACIÓN DE RENTAS PROVENIENTES DE EMPRESAS MINE RAS Y PETROLERAS(En % del PIB)
4.5 4.6
2.5 2.82.1
1.4
3.8
1.0
2.9
0.9
4.1
3.64.4
2.4
0.20.2
6.0
8.4
2.6
3.53.0
3.0
7.77.3
0.0
1.0
2.0
3.0
4.0
5.0
6.0
7.0
8.0
9.0
2005 2007 2002 2006 2002 2007 2002 2007
Chile Ecuador Perú Venezuela
Resto renta Mineras/ Petroleras
La evasión en el impuesto a la renta¿En qué consiste la metodología?
� Habitualmente el cálculo de la evasión requiere comparar la recaudación efectiva con una recaudación potencial
� El principal problema en el caso del impuesto a la renta surge de la estimación de la base imponible potencial:
� No existe un agregado económico asimilable a su base imponible.
� Metodología del potencial de ingresos teóricos
� Recaudación Potencial = Base Imponible Potencial * Tasa de impuesto
� Monto Evasión = Recaudación Potencial - Recaudación Efectiva
� Tasa de Evasión = (Monto Evasión / Recaudación Potencial) * 100
La evasión en el impuesto a la renta¿En qué consiste la metodología?
� Fuentes de información:
� Cuentas nacionales
� Encuestas de hogares
� Estadísticas de la administración tributaria, declaraciones juradas
� Otras
� Evasión en el impuesto a la renta de empresas:
� Base imponible potencial = Excedente de explotación de Cuentas Nacionales +/- Ajustes
� Evasión en el impuesto a la renta de personas:
� Base potencial del impuesto = ingresos de encuestas de hogares (ajustados por subdeclaración y no respuesta)
� Se tiene en cuenta la escala de tasas según las leyes impositivas
Algunas limitaciones metodológicas
� Disponibilidad, calidad y desagregación del SCN
� Grado de detalle de las estadísticas tributarias
� Características propias de cada sistema tributario:
� Regímenes simplificados
� Pagos a cuenta de otros tributos
� Tratamientos especiales, exenciones, deducciones, créditos, etc.
� Encuestas de Hogares:
� Representatividad geográfica en cada país
� Baja representatividad de ingresos altos
� Problemas de no reporte y subdeclaración de los ingresos
� Se ha tratado de hacer una metodología lo más homogénea posible, pero lo anterior limita las comparaciones entre países
Principales diferencias metodológicas de los estudios de casos
� En 6 de 7 países, se estima por separado la evasión para empresas e individuos (en Argentina se estima conjuntamente)
� Evasión en el impuesto a la renta de empresas:
� En todos los países se parte del excedente de explotación de CN
� Las diferencias se dan en los ajustes realizados de acuerdo a la información disponible y a la legislación de cada país
� Evasión en el impuesto a la renta personal:
� En general se mide la evasión de todas las rentas afectas
- Excepto México: remuneraciones de asalariados, actividades empresariales, profesionales y arrendamiento
� Ingresos que no venían corregidos en las encuestas de hogares:
- Corrección por no respuesta: imputación por medias- Ajuste por subdeclaración de ingresos: según CN
El nivel de incumplimiento del impuesto
Personas
Físicas
Personas
JurídicasTotal
Personas
Físicas
Personas
Jurídicas
Evasión
total
Argentina 2005 … … 49.7% … … 5.6 …
Chile 2003 46.0% 48.0% 47.4% 1.5 2.3 3.8 1.5
Ecuador 2005 58.1% 65.3% 63.7% 1.1 4.4 5.5 4.0
El Salvador 2005 36.3% 53.6% 46.9% 1.0 2.3 3.3 2.3
Guatemala 2006 71.1% 62.3% 63.5% 0.8 4.6 5.4 5.5
México 2004 38.0% 40.0% 39.1% 1.4 1.3 2.7 0.9
Perú 2006 12.3% 40.7% 36.0% 0.2 3.1 3.3 16.7
Evasión en % del PIBEvasión PJ/
Evasión PFAño
Tasa de evasión
El nivel y la composición de la evasión: Algunas observaciones
� La tasa de evasión, tanto para PF como para PJ, es muy alta y se podría estimar superior al doble de la evasión del IVA
� La estimación de la tasa de evasión para empresas en cada país es superior a la de personas físicas (excepto Guatemala)
� Los montos de evasión en empresas más que duplican a los de personas físicas (excepto México que son similares)
El nivel y la composición de la evasión: Algunas observaciones
� Sin embargo, pueden existir problemas metodológicos:
� Si los ingresos de las encuestas de hogares (ajustados por no respuesta y subdeclaración) siguen sub-valuados y hay escasa representatividad del 1% más rico, la recaudación potencial y el nivel de incumplimiento estarían subestimados.
� Las estimaciones de evasión son sensibles a la calidad de la información disponible y a los supuestos adoptados
� Resulta importante contar con estimaciones para diferentes años y así analizar su evolución en el tiempo
Posibles causas del incumplimiento
� Alta economía informal
� Problemas de fiscalización de las administraciones tributarias: auditorías y sanciones a evasores
� Problemas de diseño: oportunidades de arbitraje, planificación fiscal
� Complejidad de los sistemas tributarios: gastos tributarios
� Alta concentración del ingreso: reduce costos de la administración tributaria pero hay mayor planificación fiscal
� Restricciones de financiamiento de los contribuyentes
� Cultura de cumplimiento tributario� Percepción en cuanto al reparto de la carga tributaria� Percepción de la evasión como una conducta común� Desconfianza en relación al destino de la recaudación
� Tributación y equidad: estudio comparativo de los distintos casos y anexo que revise las diferentes metodologías utilizadas
� El impuesto predial, el esfuerzo tributario local y las relaciones intergubernamentales
� Análisis de las características de las reformas tributarias más recientes en los países de AL: diseño, debate, implementación y economía política de la reforma.
� Estructura tributaria, ciclo y volatilidad: sensibilidad macro de los ingresos fiscales.
� Inversión, incentivos fiscales y gasto tributario
� Productividad y evasión en el IVA
� Lanzamiento del Observatorio Fiscal Latinoamericano (OFILAC)
Agenda futura
LA EVASIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
AMERICA LATINA
Juan Pablo JiménezDivisión de Desarrollo Económico - CEPAL
XXI Seminario Regional de Política Fiscal - CEPAL
Santiago de Chile, 26 - 29 de enero del 2009
Proyecto Equidad y Tributación
� La tributación directa en AL (Cetrángolo y Gomez Sabaini)
� Impuestos a los patrimonios en AL (de Cesare y Lazo Marín)
� Incentivos fiscales y gasto tributario (Jiménez y Podestá)
� Estudios de casos:
�Argentina (Cetrángolo y Gómez Sabaini)
�Chile (Jorrat)
�Ecuador (Roca)
�El Salvador y Guatemala (Maynor Cabrera-ICEFI)
�México (Alvarez)
�Perú (Arias)
Reducción de las tasas impositivas de renta
29.728.3
28.4
34.5
31.6
28.627.2
28.1
28.4 28.3
28.3
33.1
28.5 28.2
35.233.7
29.0
28.0
27.7
28.5 28.8
27.3
20.0
22.0
24.0
26.0
28.0
30.0
32.0
34.0
36.0
38.0
40.0
1992 1995 1997 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
En
po
rce
nta
jes
IR PJ Tasa máx. IR PN Tasa máx.
AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE: IMPOSICIÓN A LA RENTAEVOLUCIÓN DE LAS TASAS MÁXIMAS DE PERSONAS NATURALE S Y JURIDICAS
El nivel de incumplimiento del impuestoAMÉRICA LATINA Y EL CARIBE (8 PAÍSES): TASAS DE EVA SIÓN EN LA IMPOSICIÓN A LA RENTA DE
PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS – (En porcentajes de la recaudación teórica)
71.1
48.0
40.7
58.1
36.338.0
46.0
12.3
62.3
53.6
40.0
63.7
49.7
0.0
10.0
20.0
30.0
40.0
50.0
60.0
70.0
80.0
Ecuador Guatemala Argentina Chile El Salvador México Perú
Evasión ISR PF Evasión ISR PJ Evasión conjunta ISR
El nivel de incumplimiento del impuestoAMÉRICA LATINA Y EL CARIBE (8 PAÍSES): EVASIÓN EN L A IMPOSICIÓN A LA RENTA DE PERSONAS FISICAS
Y JURIDICAS – (En porcentajes del PIB)
1.1 0.81.5
0.2
1.01.4
4.44.6
2.3
3.1
2.3 1.3
3.8
5.45.6 5.5
3.3 3.3
2.7
0.0
1.0
2.0
3.0
4.0
5.0
6.0
Argentina Ecuador Guatemala Chile Perú El Salvador México
Personas Físicas Personas Jurídicas
Principales características de los GT en AL
Fuente: Elaboración propia sobre la base de información oficial.1/ Las estimaciones no contemplan el efecto que tendría la eliminación o reducción del beneficio tributario sobre la economía de las actividades involucradas y sobre su continuidad o nivel futuro
Argentina Brasil Chile Colombia
FuenteMensaje del Proyecto de Ley del
Presupuesto de la Adm. Nacional
Informe de Gastos Gubernamentales Indirectos de
naturaleza tributaria
Informe de las Finanzas Públicas. Proyecto de Ley de
Presupuesto
Proyecto de Ley del PGN
Periodicidad Anual Anual Anual AnualCobertura Sec Púb Nacional Gobierno Central Gobierno Central Gobierno Central
Impuestos
- Ganancias- IVA- Combustibles- Comercio exterior- Bs Personales- Internos- Ganancia mínima presunta- Seguridad Social
- Renta- Importaciones- IPI- IOF- Prop. territorial rural- PIS-PASEP- Lucro líquido- Cofins
- Renta- IVA
- Renta- IVA
Tipos de gastos
tributarios
- Exenciones- Deducciones- Alícuotas reducidas- Regimenes de promoción- Pagos con bonos o certif. crédito fiscal
- Exenciones- Deducciones- Alícuotas diferenciadas- Programas de apoyo o promoción- Zonas Francas
- Exenciones- Deducciones- Alícuotas diferenciales- Diferimientos- Amortizacion acelerada- Reg. especiales- Créditos tributarios
- Exenciones- Deducciones- Descuentos- Exclusiones
Metodología
Enfoque Ex-post de largo plazo Ex-post de largo plazoEx-post + cambio comportamiento
Ex-post
Marco de referencia
Legislación tributaria Legislación tributariaRenta: LegislaciónIVA: base consumo
Legislación tributaria(IVA a tasa de 1%)
Fuentes de información
- SCN- Declaraciones juradas- Otras
- SCN- Declaraciones juradas- Otras
- SCN- Declaraciones juradas- Otras
- MIP (para IVA)- Declaraciones juradas (renta)- Otras
Ajuste por evasión
ExplícitoImplícito (declaraciones de renta)
Implícito (declaraciones renta e IVA)
- Explícito (IVA)- Implícito (renta)
Clasificación - Por tributo (según procedencia y modalidad)- Por régimen de promoción económica (según tributo)
- Por tributo (según modalidad y región)- Por función presupuestaria (según modalidad y región)
- Por tributo según modalidad- Por sector u objetivo beneficiado- Por partidas más relevantes
En Renta por:- Tipo de beneficio- Modalidad y tipo de declarante- Subsector económicoEn IVA: por bien y servicio
Principales características de los GT en AL
Fuente: Elaboración propia sobre la base de información oficial.1/ Las estimaciones no contemplan el efecto que tendría la eliminación o reducción del beneficio tributario sobre la economía de las actividades involucradas y sobre su continuidad o nivel futuro
Ecuador Guatemala México Perú
FuenteGasto Tributario (SRI) Informe de Gasto Tributario-
Proyecto de PresupuestoPresupuesto de Gastos Fiscales Marco Macroeconómico Multianual
Periodicidad Anual Anual Anual AnualCobertura Gobierno Central Gobierno Central Gobierno Central Gobierno Central
Impuestos
- Renta- IVA
- Renta- IVA- IPF- IETAAP- Aranceles- Petróleo- Tabaco- Bebidas- Vehículos- Cemento
- Renta- IETU- IVA- Impuestos especiales (IEPS, ISAN e ISTUV)
- Renta (IRPJ, IRPN)- IGV- ISC- Ad valorem- Derecho especial- ISND
Tipos de gastos
tributarios
- Exenciones- Deducciones
- Exenciones- Deducciones- Crédito fiscal- Franquicias- Desgravación arancelaria- TLC- Contingentes arancelarios
- Exenciones- Deducciones- Alícuotas diferenciales- Diferimientos- Subsidios y créditos fiscales- Regímenes especiales
- Exoneraciones- Deducciones- Alícuotas diferenciadas- Devoluciones- Diferimientos- Inafectaciones- Créditos- Zonas francas
Metodología Enfoque Ex-post Ex-post Ex-post de corto plazo Ex-post de corto plazoMarco de referencia
Legislación Tributaria Legislación TributariaRenta mundialIVA tipo consumo
Legislación Tributaria
Fuentes de información
- Encuesta Condiciones de vida- Declaraciones- Otras
- Declaraciones juradas- Otras
- Declaraciones juradas- Otras
- Declaraciones juradas- Otras
Ajuste por evasión
Implícito (declaraciones de renta)
Implícito (declaraciones) Implícito (declaraciones) Implícito (declaraciones)
Clasificación - En Renta: por modalidad- En IVA: por bien y servicio según deciles de ingreso
Por tributo según sector económico ymodalidad
- Por tributo (según modalidad y sector económico)
- Por sector beneficiario según alcance geográfico, modalidad y tributo
Principales desafíos
� Consolidar el nivel de carga tributaria para asegurar la solvencia fiscal
� Mejorar el impacto distributivo de los impuestos:
� Aumentar la tributación sobre las rentas de personas físicas, principalmente sobre rentas financieras y de capital
� Ampliar las bases imponibles del impuesto a la renta
� Reducir la evasión
� Evaluar periódicamente el uso de incentivos fiscales y eliminar o reducir los gastos tributarios (exenciones, tratos diferenciales, etc.)
� Esta crisis puede ser una oportunidad para fortalecer los mecanismos de combate a la evasión y para aumentar la base imponible del impuesto a la renta
� Continuar los estudios de evasión a nivel gubernamental