FORO ACTUALIZACIÓN
TRIBUTARIA
Tulio Restrepo Rivera
1
FORO ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
2
DETERMINACIÓN IMPUESTO SOBRE LA
RENTA PERSONAS JURÍDICAS
3
Base contable de acumulación o devengo = Causación
Activos Pasivos Patrimonio Gastos Ingresos Costos
Sistemas de reconocimiento y medición MTNC
4
Efectos Fiscales
Mediciones [MTNC]
Valor Presente
Valor Razonable
Efectos fiscales mediciones y reconocimiento
5
Costo
Precio de adquisición
Valor nominal
Fiscal
Contable
Diferencias de medición NO efectos en el ISLR
6
Hasta realizar transacción Transferencia económica activo Extinción del pasivo
INGRESOS
7
No hay aporte
Criterio de la Fuente o Residencia
8
Total ingresos realizados
[-] Devoluciones, rebajas y descuentos
[-] INCRNGO
[=] Ingresos netos
[-] Costos realizados
[=] Renta bruta / Renta bruta especial
Depuración de la renta
9
Total ingresos devengados
N/A
N/A
[=] Ingresos netos
[-] Costos devengados
[=] Utilidad bruta
Fiscal Contable
[=] Renta bruta / Renta bruta especial
[-] Deducciones realizadas
[=] Renta líquida / Renta líquida especial
[-] Rentas exentas
[=] Renta gravable / Renta gravable especial
Tarifas
Depuración de la renta
10
[=] Utilidad bruta
[-] Gastos devengados
[=] Utilidad neta antes del ISLR
N/A
[=] Utilidad neta antes de ISLR
Tarifas / Provisión
Fiscal Contable
Dividendos
Venta inmuebles
Transacciones financiación [Interés implícito]
Método de participación patrimonial
Medición valor razonable Propiedades de inversión
Calidad de exigibles
Fecha de escritura pública
No efectos fiscales
Distribución dividendos / Enajenación inversión
Enajenación Liquidación
Devengados contablemente
Realizados fiscalmente
Realización fiscal
11
Instrumentos financieros medidos a costo amortizado
Devengados contablemente
Instrumentos financieros medidos a valor razonable
Títulos de renta variable
Títulos de renta fija
Instrumentos derivados financieros
Otros instrumentos financieros
Enajenación / Liquidación
Intereses y rendimientos en forma lineal / Utilidad o pérdida
Enajenación / Liquidación
Medido a costo amortizado
Realización fiscal
12
Devengados contablemente
Realizados fiscalmente
Reversión de provisiones
Ajuste por diferencia en cambio
Reversión de pasivos estimados
Reversión deterioro de activos
Pasivo por ingreso diferido [Fidelización clientes]
Ingresos por contraprestación variable [Metas, desempeño]
No se grava si no fue deducible
No se grava si no fue deducible
No se grava si no fue deducible
Caducidad o año siguiente
Cumplimiento de la condición
Reconocimiento inicial / Abono o pago
Realización fiscal
13
ORI Reconocimiento de resultados
Devengados contablemente
Realizados fiscalmente
No están en la contabilidad, pero existen fiscalmente
Intereses presuntos
Renta por comparación patrimonial
Presunción en venta de acciones [15%]
Ingresos presuntos
14
Definición de dividendos
15
Distribución Beneficios
Patrimonio
NO Dividendos 1. Disminución de K
2. Disminución P. C. A.
Definición de dividendos
16
Obtención Utilidades
E.P.
Sucursales en Colombia
PN NO Residentes
Sociedades y Entidades Extrajeras
Transferencia utilidades de Renta y G.O. de F.N.
Empresas vinculadas
en el exterior
COSTOS
17
Movibles Fijos
Propiedad, planta y equipo
Propiedades de inversión
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Clasificación
18
Inmuebles
Muebles
Intangibles
Costos directamente atribuibles. Disponibles para uso o
venta
Precio de adquisición
Costo fiscal activos adquiridos desde enero 2017
19
Inventario
Precio de adquisición más costos directamente atribuibles más costos de transformación y los costos para colocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio, de conformidad con la técnica contable
Servicios
El que se devengue, de conformidad con la técnica contable
Costo fiscal de inventario y de prestación de servicios
20
Juego de inventarios o periódicos
Inventario permanente o continuos
Sistema para establecer el costo de los inventarios enajenados
21
Métodos de Valoración de Inventarios
22
Identificación Específica
PEPS (FIFO) Promedio
Ponderado
Técnica contable o la que determine el Gobierno Nacional
Disminución del inventario
23
Inventario fácil destrucción o
pérdida
3% del inventario inicial más compras
Inventarios dados de baja por
obsolescencia
Destruidos, reciclados o chatarrizados
Se presume de derecho que el 40% del valor del ingreso gravado en cabeza del productor
Requisitos:
Causalidad
Necesidad
Determinación del costo de mano de obra en el cultivo del café
24
Precio de adquisición +
Costos directamente
atribuibles
Costo de Adquisición
+ Reajustes
fiscales
Avalúo Catastral
Presuntos Saneamiento
Autoavalúo inmuebles
Costos fiscales activos fijos
25
Activos Normalizados
Precio de adquisición
[+] Costos directamente atribuibles
[+] Mejoras
[+] Reparaciones mayores
[+] Inspecciones
[-] Depreciaciones y amortizaciones
[+] Reajustes
Capitalizados
[=] Costo Fiscal
Costo fiscal P.P.E., propiedad inversión y activos fijos para la venta
26
27
Adquiridos separadamente •Precio de adquisición + Costos directamente atribuibles
Adquiridos como parte de una combinación de negocios
•Adquiere el control del negocio
•Plusvalía NO amortizable
Originados por subvenciones del Estado
•Autorización Estatal a usar algún bien de su propiedad
•Costo fiscal del valor pagado + costos directamente atribuibles
Originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento operativo
•Mejoras de los bienes No compensadas por el arrendador
Formados internamente por obligado a llevar contabilidad
•CERO
Costo fiscal de los activos intangibles
A los NO obligados a llevar contabilidad 30% del valor de la enajenación
Patentes de invención
Marcas
Derechos de autor
Costo fiscal de los de los incorporales formados
28
Inversiones
Gastos pagados por anticipado
Gastos de establecimientos
Gastos IDeI
Instrumentos financieros
Evaluación y exploración de recursos naturales no renovables
Acciones
Costo fiscal de las inversiones
29
RENTA BRUTA
30
Precio de enajenación
Costo fiscal
Enajenación de activos
31
Se presume que no puede ser inferior al valor intrínseco incrementado en un 15%
Enajenación de acciones
32
ACTIVOS BIOLÓGICOS
33
Activos biológicos
Activo Biológico Producto Producto Final
Caña de azúcar Caña cortada Azúcar – Etanol – Panela
Árboles frutales Frutas recolectadas Frutas procesadas
Árboles de caucho Látex recolectado Producto de caucho
Palma de aceite Fruto recolectado Aceite de palma
Cultivo de flores Flor cortada Ramo de flores
Cultivo de arroz Arroz recolectado Arroz empacado
34
Activos biológicos
Activo Biológico Producto Producto Final
Pollos Pollo sacrificado Pollo procesado
Gallinas ponedoras
Huevo Huevo
Cerdos Cerdo sacrificado Salchichas – Jamón
Ganado Leche Mantequilla - Queso
Ganado de engorde
Res sacrificada Carne para distribución
35
Productores Para utilizarlos en la Producción o
suministro de productos agrícolas o pecuarios Produce en mas de un periodo
Posibilidad remota de venta como
producto agropecuario
Activos biológicos
36
Productores Costo fiscal plantas productoras:
Valor adquisición (+) Costos devengados hasta dar frutos por primera vez
Costo fiscal animales productores: Valor adquisición
(+) Costos devengados hasta estar aptos para producción
A diciembre 31 de 2016 mantendrán su costo fiscal
Activos biológicos
37
Las mediciones a valor razonable de los activos biológicos NO tendrán efecto en el ISLR. Solo en el momento de la enajenación
Activos biológicos
38
Consumibles
Ciclo de producción inferior a un año
Se enajenan en el giro ordinario del negocio
Consumidos por el mismo contribuyente y comprende el proceso de transformación posterior
Activos biológicos
39
Productores
Propiedad, planta y equipo
Depreciación línea recta
Consumibles
Inventario
Activos biológicos
40
Activos biológicos
41
Caña de azúcar
Palma de aceite
Flores
Frutas
Arroz
Activos biológicos
42
Costos determinados
Ingreso realizado
Renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos
43
CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
44
Tipos
45
Co
lab
ora
ció
n
em
pre
sa
ria
l
Joint Venture
Cuentas en participación
Consorcio
Unión Temporal
Cuentas en participación
46
No se crea una nueva sociedad
Se aportan bienes o derechos
Se distribuyen en partes iguales las ganancias y riesgos
• Activos, Pasivos, Ingresos, Costos, Deducciones
Declarar de Manera
Independiente
• Que permita verificar los ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del mismo
Llevar un registro sobre
las actividades desarrolladas
en virtud del contrato
• Solicitada por la DIAN, en relación con los contratos de colaboración empresarial
Suministrar toda la
información
Obligaciones
47
Pago fijo independiente de las utilidades o pérdidas
Rendimiento garantizado
No hay aporte
Enajenación o prestación de servicios [Renta - IVA]
Rendimiento garantizado
48
Certifica la información financiera y fiscal en relación con el contrato
La certificación deberá estar firmada por el RL y contador público o RF
La certificación hace las veces del registro sobre las actividades desarrolladas en el contrato de cuentas en participación
Certificación del gestor
49
Información a la DIAN de los contratos de colaboración empresarial
50
Pagos o abonos en cuenta y
retenciones practicadas
Ingresos recibidos
IVA descontable
IVA generado
Saldo de las cuentas por cobrar a 31
de diciembre
Saldos de cuentas
por pagar a 31 de
diciembre
DEDUCCIONES
51
Marco general
52
Atenciones a clientes, proveedores y empleados [1% de los ingresos fiscales netos y realizados], tales como: Regalos
Cortesías
Fiestas, reuniones y festejos
Pagos salariales y prestaciones, cuando provengan de litigios laborales
Nuevas deducciones
53
Todos los contribuyentes lo podrán deducir de la base gravable del ISLR
Aplica también a los adquiridos por Leasing Financiero
Gravados a la tarifa general del IVA [19%] Tangibles depreciables [fijos] entre otros: Maquinaria y equipo Equipos de informática Comunicaciones Transporte, cargue y descargue para la
producción industrial y agropecuaria y para la prestación de servicios
Deducción IVA adquisición o importación de bienes de capital
54
DEDUCCIÓN POR DONACIONES
55
• Bibliotecas públicas y Nacional 100%
• Partidos o movimientos políticos 100%
• Corporación General Matamoros D’costa 125%
• Apoyo al deporte 125%
• Organismos deportivos o culturales 125%
• Investigación para desarrollo científico y tecnológico 100% y descuento 25%
• Parques nacionales 30%
• Ley del cine 165% 56
Do
na
cio
ne
s
DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN
57
Deducción por depreciación Obligados a llevar contabilidad
Bases para calcular la depreciación Costo fiscal menos valor residual–Vida
útil (Técnica contable) Métodos de depreciación Lineal Decreciente Unidades de producción
Obsolescencia
Depreciación
58
Bienes depreciables Propiedad, planta y equipo Propiedades de inversión Activos tangibles que se generen en
exploración y evaluación de recursos naturales no renovables
Limitación a la deducción por depreciación 2,22% - 33%
Depreciación acelerada 25% * 16 horas
Depreciación
59
Conceptos de bienes a depreciar
Tasa de depreciación fiscal anual %
Construcciones y Edificaciones 2,22%
Acueducto, Plantas y Redes 2,50%
Vías de Comunicación 2,50%
Flota y Equipo Aéreo 3,33%
Flota y Equipo Férreo 5,00%
Flota y Equipo Fluvial 6,67%
Armamento y Equipo de Vigilancia 10,00%
Equipo Eléctrico 10,00%
Flota y Equipo de Transporte Terrestre 10,00%
Maquinaria y Equipos 10,00%
Muebles y Enseres 10,00%
Equipo Médico Científico 12,50%
Envases, Empaques y Herramientas 20,00%
Equipo de Computación 20,00%
Redes de Procesamiento de Datos 20,00%
Equipo de Comunicación 20,00%
Depreciación
60
El saldo pendiente de depreciación de los activos fijos a 31 de diciembre de 2016
Depreciar vida útil fiscal remanente
Línea Recta - Reducción de Saldos Inmuebles 20 años Maquinaria y Equipo 10 años Vehículos 5 años
Transición
61
DEDUCCIÓN POR INVERSIONES
62
Deducción por inversiones
Gastos pagados por anticipado
Desembolsos de establecimiento
Investigación, desarrollo e innovación
Evaluación y exploración de RN
Ley del cine 165%
Activos intangibles
63
DEDUCCIÓN POR DEUDAS DE
DIFÍCIL RECAUDO
64
Deducción cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro
Originado en operaciones productoras de renta
Cartera vencida
Requisitos legales
No deducible si son vinculados económicos o socios
Deudas difícil recaudo
65
DEDUCCIÓN POR CONTRATOS DE
LEASING
66
Contratos de arrendamiento
67
Arrendamiento financiero o
leasing financiero
Arrendamiento operativo
Retroarriendo o lease-back
Contratos de leasing
Se adoptan las clasificaciones “operativo” y “financiero”
Financiero:
• Objeto: La adquisición financiada de un activo
• Transferencia de la propiedad al final del
contrato
• Opción de compra inferior al valor comercial
del bien
• Contrato cubre vida económica del activo
• Al inicio VP de cánones = valor comercial del
activo
• Naturaleza especializada del activo
Operativo:
• Todo lo que no sea leasing financiero
68
Arrendatario Contratos de leasing financiero
Reconoce un activo y un pasivo por VP arrendamientos + opción de compra
El arrendatario puede capitalizar costos de instalación
Deducir el IVA pagado
El arrendatario puede depreciar y amortizar
69
Arrendatario Contratos de leasing financiero
Si hay inmuebles Terreno no depreciable
Descomposición del CANON en capital e intereses, limitación de intereses
Si ejerce la opción de compra Pasivo = ceros Diferencia Ingreso o Gasto
Si no ejerce la opción de compra se efectuaran los ajustes fiscales Activo / Pasivo
70
Contratos de leasing financiero
Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción
de compra, que se hayan celebrado antes de la vigencia de la Ley 1819, mantendrán el tratamiento fiscal vigente al momento de su celebración
71
72
Contratos de leasing operativo
El arrendatario puede deducir todo el CANON
Contratos de retroarriendo o lease back
Venta activos
Arrendamiento posterior
Condiciones:
Proveedor del bien y arrendatario, sean
los mismos
Activo = Activo fijo proveedor
73
REALIZACIÓN FISCAL COSTOS Y
DEDUCCIONES
74
Adquisiciones que generen intereses implícitos
Pérdida por medición valor razonable propiedades de inversión
Provisiones de obligaciones de monto o fecha inciertos
Deterioro activos diferentes a los activos depreciados
Pérdida por deterioro inventario por
ajustes VNR
No deducible
Enajenación / Liquidación
Obligación del desembolso
Enajenación / Liquidación
Enajenación inventario
Devengados contablemente Realizados fiscalmente
Realización Fiscal Costos y Deducciones
75
Actualización de pasivos estimados Obligación del desembolso
Provisiones de pasivos laborales Obligación del desembolso
Realización Fiscal Costos y Deducciones
76
Medición valor razonable Instrumentos financieros
Renta variable
Renta fija
Instrumentos derivados financieros
Otros instrumentos financieros
Enajenación / Liquidación
Intereses y rendimientos en forma lineal
Enajenación / Liquidación
Costo amortizado
Devengados contablemente Realizados fiscalmente
Prestaciones sociales
Aportes parafiscales
Impuestos
Subcapitalización
Causación - Devengado
Causación y pago antes DR
Causación y pago antes DR
Deudas no mayores a 3 veces el PL
Realización Fiscal Costos y Deducciones
77
Pagos paraísos fiscales No deducible, salvo retención en
la fuente
Devengados contablemente
Realizados fiscalmente
Ajuste por diferencia en cambio
Reconocimiento inicial / Abono o pago
ORI Reconocimiento de resultados
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
78
NO
Deducción Costos
Cuya aceptación este restringida
NO
Costos ni capitalización
Deducciones
No aceptados fiscalmente
Costos y gastos NO deducibles
79
Método de participación patrimonial
Impuesto sobre la renta
Impuestos diferentes a los del artículo 115 ET [ICA, IPU, GMF]
Multas, sanciones, penalidades e intereses moratorios
Distribución de dividendos
Impuestos asumidos de terceros
Diferencias permanentes [No deducibles]
80
Limitación de los pagos en efectivo por costos, deducciones, pasivos e impuestos
descontables
81
Año Reconocimiento fiscal
2018
El menor valor entre: • 100.000 UVT [$3.315.600.000] • El 85% de lo pagado • El 50% de los costos y
deducciones
Limitación de los pagos en efectivo por costos, deducciones, pasivos e impuestos
descontables
82
Año Reconocimiento fiscal
Máximo pago individual en efectivo [100 UVT]
Año 2017 $3.185.900
Año 2018 $3.315.600
Depósitos en cuentas bancarias
Giros
Transferencias bancarias
Cheques girados al primer beneficiario
Tarjetas de crédito - débito
Medios de pago
83
TARIFAS
84
Año Tarifa
2017 34%
2018 33%
2019 33%
Usuarios ZF 20%
Tarifas personas jurídicas
85
Año Tarifa Total
2017 34% + 6% 40%
2018 33% + 4% 37%
2019 33% + 0% 33%
Tarifas personas jurídicas Renta líquida superior a $800m
86
Tarifas personas jurídicas al 9%
87
Sociedades de Economía Mixta más del 90% Monopolio de juegos de suerte y azar; licores y alcohol
Empresas
Industriales y Comerciales del Estado
• Empresas Editoriales • Hoteles nuevos • Hoteles
remodelados • Hoteles nuevos
(Ciudades hasta 200 mil habitantes)
• Hoteles remodelados (Ciudades hasta 200 mil habitantes)
• Ecoturismo • Leasing de vivienda
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
88
Inversiones realizadas en
control, conservación
y mejoramiento
del medio ambiente
Inversiones realizadas en investigación,
desarrollo tecnológico o
innovación
Donaciones a entidades sin ánimo de
lucro pertenecien-
tes al régimen
tributario especial
Donaciones a programas
de IES ESAL
Beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 Becas de estudio
Nuevos descuentos tributarios 25%
89
NORMAS DE TRANSICIÓN
90
Activos amortizables Tiempo restante 5 años
Depreciación Tiempo remanente
Costos de exploración, explotación y desarrollo 5 años
Saldos a favor de Renta y CREE Año siguiente
Pérdidas fiscales Antes de 2017
Excesos renta presuntiva 2017
Crédito mercantil 5 años
Normas de transición
91
PATRIMONIO
92
Patrimonio
Costos Fiscales
Impuesto a la Riqueza y Normalización
Bienes en el Exterior
Renta Presuntiva
Sanciones
Renta por comparación Patrimonial
93
Concepto Contable Fiscal
Cuentas por cobrar Costo o Costo Amortizado Costo
Bienes en COP $$$ $$$
Bienes moneda extranjera TRM Medición valor inicial
Derechos fiduciarios Costo De acuerdo con su participación
Acciones y aportes Costo / Costo amortizado / Valor razonable
Costo adquisición / Costo de adquisición + Reajustes fiscales
Bienes inmuebles Costo / Costo revaluado / Valor razonable
Costo adquisición / Avalúo catastral / Costo reajustado / Autoavalúo
Activos Fijos Costo Adquisición / Adquisición + Reajustes fiscales
Intangibles / Incorporales Costo (-) Amortización (-) Deterioro
Costo adquisición
Inventarios Menor entre el Costo y el VNR Costo
Patrimonio
94
RENTA PRESUNTIVA
95
Renta presuntiva
96
Tarifa 3,5% del patrimonio líquido año
anterior
Excluye:
Los primeros 19.000 UVT del sector agropecuario
Los primeros 8.000 UVT de la vivienda para personas naturales
El valor bruto de los aportes o acciones que se posean en sociedades ubicadas en países de la Comunidad Andina (Decisión 578 de 2004)
Renta presuntiva
97
Excluye:
El valor patrimonial neto de:
Acciones, derechos y aportes en sociedades colombianas
Bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito
Bienes de empresas en período improductivo
Renta presuntiva
98
∑ Patrimonio Líquido Año Anterior
[-] Activos exceptuados
[=] Base presuntiva
[*] 3,5%
[+] Rentas gravables de los activos exceptuados
[=] Renta presuntiva
CONCILIACIÓN FISCAL
99
Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones por las diferencias entre MTNC y el ET
El Gobierno Nacional lo reglamentó mediante Decreto 1998 de 2017 y Resolución No. 000073 de diciembre 29 de 2017
El incumplimiento es sancionado como irregularidad en la contabilidad
Conciliación fiscal
100
Formularios conciliaciones fiscales
No. Orden Sugerido No. de Renglones
1 Carátula 42
2 Impuesto diferido 66
3 Activos fijos 41
4 Ingresos y facturación 5
5 ESF – Patrimonio 240
6 ERI – Renta líquida 549
7
Resumen
ESF – Patrimonio
ERI – Renta líquida 77
Total 1.020 101
Carátula (42 renglones)
Reporte de conciliación fiscal Contribuyentes obligados a llevar
contabilidad Contribuyentes voluntarios Ingresos brutos fiscales iguales o mayores a
45.000 UVT ($1.433.655.000) [Ingresos ordinarios, extraordinarios y ganancias ocasionales]
102
REPORTE DE CONCILIACION FISCAL
ANEXO FORMULARIO 110Privada 2516
Impuesto diferido (66 renglones)
1. Impuestos diferidos provenientes de diferencias temporarias:
Base contable vs. Base fiscal
Diferencias temporarias
Diferencias permanentes
103
Activos y pasivos por impuestos diferidos
Impuesto diferido (66 renglones)
1. Impuestos diferidos provenientes de diferencias temporarias:
Saldos impuesto diferido (anterior y actual)
Variación
Deducibles (activos)
Imponibles (pasivos) 104
Activos y pasivos por impuestos diferidos
Impuesto diferido (66 renglones)
2. Activos créditos tributarios
(saldos a favor, pérdida líquida, excesos de renta presuntiva)
3. Detalle de la compensación de pérdidas fiscales
4. Detalle de la compensación del exceso de renta presuntiva
105
Activos y pasivos por impuestos diferidos
Conciliación PPE – PI – ANCMV y Activos Intangibles (41 renglones)
Datos contables: Conforme a las reglas de reconocimiento y medición del MTNC [Costos + ajustes por revaluación, incrementos y disminuciones por transferencias y/o adquisiciones o cambios en el valor razonable, depreciación acumulada, gasto por depreciación del periodo]
Datos fiscales: Conforme a las reglas del Estatuto Tributario [Los activos la amortización y depreciación teniendo en cuenta el ESFA, el régimen de transición y ajustes en diferencia en cambio]
106
Conciliación Propiedades, planta y equipo (PPE), propiedades de inversión (PI), activos no corrientes mantenidos para la venta o para distribuir a los propietarios (ANCMV) y activos Intangibles
Conciliación ingreso contable (devengado) y facturación emitida
(5 renglones)
Pasivo por ingreso diferido Facturación emitida en el período [Venta
de bienes, prestación de servicios, otros ingresos e ingresos recibidos para terceros]
107
Conciliación ingreso contable (devengado) y facturación emitida
Estado de situación financiera – Patrimonio (240 renglones)
Detalle de los activos y pasivos
Activos Valores contables [MTNC]
Pasivos Valores fiscales
Detalle del patrimonio contable
Datos informativos
108
Estado de Situación Financiera - Patrimonio
Diferencias por reconocimiento y medición
Por beneficios fiscales
Por limitaciones a costos y deducciones
Costos y gastos sin requisitos para su aceptación
Estado de resultados – Impuesto renta y complementarios (549 renglones)
Ingresos Costos Gastos Clasificación de diferencias [permanentes y
temporales] Compensaciones Renta presuntiva Renta exenta Renta gravable
109
Estado de resultados - Impuesto de Renta y complementarios
Estado de resultados – Impuesto renta y complementarios (549 renglones)
Renta liquida pasivas [ECE] Ganancias ocasionales gravables Distribución de la renta liquida gravada según
tarifa Descuentos tributarios Otros resultados integrales Gasto / ingreso del impuesto de renta Datos informativos
110
Estado de resultados - Impuesto de Renta y complementarios
Resumen (77 renglones)
ESF – Patrimonio
Valor contable y
valor fiscal
ERI – Renta liquida
111
RESUMEN
ESF - PATRIMONIO
y
ERI - RENTA LIQUIDA
INCENTIVOS TRIBUTARIOS
ZOMAC
112
• Microempresas Activos < 501 SMMLV más montos
mínimos y empleo
• Pequeñas empresas Activos 501 a 5.001 SMMLV
• Medianas Activos 5.001 a 15.000 SMMLV más
montos mínimos y empleo
• Grandes Activos 15.000 o más SMMLV más
montos mínimos y empleo
• 2017 – 2021 0%
• 2022 – 2024 25%
• 2025 – 2027 50%
• 2017 – 2021 50%
• 2022 – 2027 75%
Incentivos tributarios ZOMAC
113
Incentivos tributarios ZOMAC
114
Contribuyentes del impuesto de renta con
ingresos brutos > 33.610 UVT
Pago del 50% impuesto inversión
directa en proyectos de
infraestructura viabilizados y
prioritarios en los municipios
ubicados en las ZOMAC
115
Municipios ZOMAC
Departamento Número de Municipios
Antioquia 55
Arauca 7
Bolívar 16
Boyacá 5
Caldas 9
Caquetá 16
Casanare 14
Cauca 23
Cesar 15
Chocó 18
Departamento Número de Municipios
Córdoba 5
Cundinamarca 12
Guaviare 4
Huila 7
La Guajira 9
Magdalena 2
Meta 20
Nariño 23
Norte de Santander 12
Putumayo 9
Municipios ZOMAC
116
Departamento Número de Municipios
Quindío 3
Risaralda 4
Santander 10
Sucre 8
Tolima 21
Valle del Cauca 15
Vaupés 1
Vichada 1
OBLIGACIONES FISCALES Y OTRAS
117
Obligaciones fiscales y otras
118
Declaración de renta
Conciliación fiscal
Información exógena
Dian
ICA
Declaración anual de activos en el exterior
Precios de transferencia
Declaración Informativa
Documentación comprobatoria
Declaración anual ICA
Informes superintendencias
Renovación Cámara de Comercio
Otros
DANE
ICA
INVIMA
119
Formulario
Único
Nacional de
Declaración y
Pago del
Impuesto de
Industria y
Comercio
IMPACTO EN LAS PERSONAS NATURALES
120
Permanencia
Ingresos
Patrimonio
Residencia fiscal
121
Residencia fiscal – Permanencia
122
Permanencia continua o discontinua en el país
por más de 183 días calendario incluyendo días
de entrada y salida del país
25
24
Enero 2018
Enero 2019
Residente NO Residente
Residencia fiscal Ingresos – Patrimonio
123
Residente Fiscal en Colombia
Residente Fiscal
Colombia
Ingresos
Colombia
+
Exterior
Patrimonio
Colombia
+
Exterior
124
No residente fiscal en Colombia
No Residente Fiscal
Colombia
Ingresos Colombia
Patrimonio Colombia
125
Obligados a declarar
126
Residentes/No
ResidentesUVT 2016 UVT 2017
Ingresos 1.400 41.654.000$ 1.400 44.603.000$
Patrimonio 4.500 133.889.000$ 4.500 143.366.000$
Compras y Consumo 2.800 83.308.000$ 1.400 44.603.000$
Consignaciones 4.500 133.889.000$ 1.400 44.603.000$
Responsabilidad IVA P P
Régimen Común
Consignaciones 4.500 $ 133.889.000 3.500 $ 111.506.000
DETERMINACIÓN CEDULAR
127
Trabajo Pensiones Capital NO Laborales
Dividendos Renta Presuntiva
Ganancia Ocasional
Determinación Cedular
128
Rentas de Trabajo Rentas de Trabajo
Salarios y prestaciones sociales
Comisiones
Viáticos
Honorarios
Gastos de representación
Emolumentos eclesiásticos
Compensaciones por trabajo asociados de cooperativas
Compensaciones por servicios personales 129
Máximos aportes obligatorios seguridad social 2017
130
Concepto Rentas de Trabajo
No Laborales y Capital
Pensión 6,0% $13.279 $39.837 (18,0%)
Salud 4,0% $ 8.853 $27.664 (12,5%)
Total 10,0% $22.132 $67.501 (30,5%)
SMLV $737.717
Trabajo
Ingresos
Salarios y Prestaciones Sociales, Honorarios, Servicios y Otras
(-) INCRNGO
MAX.
Pensión $13.279.000
Salud $8.853.000
Total $22.132.000
(-) Deducciones
MAX.
Intereses de vivienda -1.200 UVT $38.231.000
Dependientes - 384 UVT $12.234.000
Salud prepagada /Pólizas salud-192 UVT $ 6.117.000
(-) Rentas Exentas
MAX.
25% Máximo $91.754.000 – 2.880 UVT
Aportes Fondos de Pensiones Voluntarios – AFPV
Ahorro Fomento a la Construcción – AFC
Cesantías
Límites Máximos
2017
40%
$160.569.000
(5.040 UVT)
Renta Gravable 0% - 19% - 28% - 33%
131
Ingresos
Pensiones
(-) INCRNGO
MAX.
No aplica
(-) Deducciones
MAX.
No aplica
(-) Rentas Exentas
MAX.
12.000 UVT $382.308.000 año (2017)
Renta Gravable 0% - 19% - 28% - 33%
Pensión
132
Tarifas Impuestos Rentas Laborales y Pensiones
133
U V T
Desde Hasta
Tarifa
Marginal Impuesto
> 0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19% (BG - 1.090 UVT)* 0,19
> 1.700 4.100 28% (BG - 1.700 UVT)* 0,28 + 116 UVT
> 4.100 + 4.100 33% (BG - 4.100 UVT)* 0,33 + 788 UVT
BG = Base Gravable en UVT
Ingresos
Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos
regalías, explotación de propiedad intelectual
(-) INCRNGO
MAX.
Componente inflacionario (%) Pensión $39.837.000 Salud $27.664.000 Total $67.501.000
(-) Costos y Gastos
Procedentes con soportes
(-) Deducciones y Rentas Exentas
MAX.
50% del GMF
Intereses de vivienda – 1.200 UVT
Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC
10%
Hasta $31.859.000
Renta Gravable 0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%
Capital
134
Ingresos
Los que no estén en ninguna otra cesta, como Profesionales independientes (2 o más empleados), agricultores, ganaderos, comerciantes y otros
(-) INCRNGO
MAX.
Pensión $39.837.000 Salud $27.664.000 Total $67.501.000
(-) Costos y Gastos
Procedentes con soportes
(-) Deducciones y Rentas Exentas
MAX.
50% del GMF
Intereses de vivienda – 1.200 UVT
Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC
Renta Gravable 0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%
No Laborales
135
10%
Hasta $31.859.000
Tarifas Impuestos Rentas No Laborales y Capital
136
U V T Desde Hasta
Tarifa Marginal
Impuesto
> 0 600 0% 0
> 600 1.000 10% (BG – 600 UVT)* 0,10
> 1.000 2.000 20% (BG – 1000 UVT)* 0,20 + 40 UVT
> 2.000 3.000 30% (BG – 2000 UVT)* 0,30 + 240 UVT
> 3.000 4.000 33% (BG – 3000 UVT)* 0,33 + 540 UVT
> 4.000 + 4.000 35% (BG – 4000 UVT)* 0,35 + 870 UVT
BG = Base Gravable en UVT
Dividendos
Ingresos
Dividendos y Participaciones recibidos
(-) INCRNGO Artículo 49 del ET
(-) Costos y Gastos
No aplica
(-) Deducciones y Rentas Exentas
No aplica
Renta Gravable 5% - 10% - 35%
137
Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales
Recibidos como INCRNGO
138
Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, la tarifa será del 35%
U V T Desde Hasta
Tarifa Marginal
Impuesto
> 0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (D – 600 UVT) 0,05
> 1.000 En adelante 10% (D – 1000 UVT) 0,10 + 20 UVT
D = Dividendos en UVT
Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales
Recibidos como Gravados
139
Tarifa única 35%
Sobre el 65% Tabla anterior
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras
y Personas Naturales No Residentes Recibidos como INCRNGO
140
5%
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras
y Personas Naturales No Residentes Recibidos como Gravados
141
Tarifa única 35%
Sobre el 65% El 5%
Dividendos y Participaciones
142
Gravados por
Utilidades Generadas
a partir de 2017
143
Tarifa Única
35%
Renta Gravable de Fuente Nacional
(Diferente a Dividendos)
Persona Naturales sin Residencia en
Colombia
Renta Presuntiva
(Patrimonio Líquido año anterior menos Bienes Excluidos) * 3,5% (+) Rentas Gravadas Bienes Excluidos
(-) INCRNGO
No aplica
(-) Costos y Gastos
No aplica
(-) Rentas Exentas
Las permitidas por el E.T.
Renta Gravable 0% - 10% - 19% - 20% - 28% - 30% - 33% - 35%
144
Ganancias Ocasionales
Ingresos
Venta de bienes poseídos mas de dos años, liquidación de sociedades, herencias, legados, donaciones y porción conyugal
(-) Costos y Gastos
Procedentes con soportes
(-) INCRNGO
Las permitidas por el ET
(-) Rentas Exentas
Las permitidas por el ET
Ganancia Neta Gravable 10%
145
COMPARATIVO PN vs. PJ
146
Comparativo PN vs PJ
147
No. Concepto Persona Natural Persona Jurídica
1 Tarifas 0% al 35% 33%
2 IVA y Consumo Rég. Común o Rég. Simplific. Régimen Común
3 Ingresos Caja Devengo
4 Rendimientos Financieros
Componente Inf. (No gravado) Gravados
5 Gastos Caja Devengo
6 Determinacion Impto Renta
Sistema Cedular Depuración
7 Contabilidad No Obligado Obligado
Comparativo PN vs PJ
148
No. Concepto Persona Natural Persona Jurídica
8 Aportes Fondo Cesantías Independiente
Aplica N/A
9 Rentas Exentas Laborales y otras Según E.T.
10 Avalúo Catastral Costo Fiscal Obligado Mayor Costo fiscal
11 Depreciación N/A Si
12 Deducciones (Gastos) Según Cedula Aceptados 107 E.T.
13 Dividendos Gravados INCRNGO
14 Pagos Bonos de Alimentación N/A Límite 41 UVT / 310 UVT
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