FATCA: Reporte IGA,
Debida Diligencia, Perfil
de Riesgo, Reporte
Electrónico y Avance
del CRS
Arturo Carvajal, Socio
KPMG
Octubre 2015
3© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Principales beneficios de la firma del acuerdo IGA
Se elimina la retención sobre ciertos ingresos recibidos por las
Instituciones Financieras del socio FATCA
Se simplifican los requerimientos de debida diligencia de los tenedores
de cuentas
Mayor alineamiento con los procedimientos AML/KYC, documentación
existente e información pública
Relajamiento de las reglas para los Grupos Afiliados Ampliados, por
ejemplo, si una sucursal de un Grupo Afiliado Ampliado, esta presente en
un país que no ha firmado un acuerdo IGA, no es motivo para
descalificar al resto del grupo.
Un alcance más amplio de instituciones y productos efectivamente exentos
de los requerimientos FATCA (Anexo II). ((A)Ciertas Cuentas de Ahorros, ya sea
Cuentas de Retiro o Cuentas de Ahorro Sin Propósito de Retiro, (B) Ciertas Clausulas en los
Contratos de Seguros de Vida, (C) Cuentas Mantenidas por un Estado, (E) Cuentas de Depósito, (F)
Cuentas de Jurisdicción de Socio FATCA )
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Situación actual a nivel internacional de los Acuerdos IGA
Países que han firmado Acuerdo
IGA
Países con acuerdo en sustancia
Países que no se encuentran en
FATCA
Estados Unidos
Fuente: http://www.treasury.gov/resource-center/tax-
policy/treaties/Pages/FATCA-Archive.aspx
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Listado de países firmantes de un acuerdo IGA y de países que han
alcanzado un IGA en substancia
IGA Implementado
• Alemania
• Australia
• Austria (IGA Modelo II)
• Bahamas
• Barbados
• Bélgica
• Bermuda (IGA Modelo II)
• Bielorrusia
• Brasil
• Bulgaria
• Canadá
• Croacia
• Curazao
• Chile (IGA Modelo II)
• Chipre
• Colombia
• Corea del Sur
• Costa Rica
• Dinamarca
• Eslovenia
• Emiratos Árabes Unidos
• España
• Estonia
• Finlandia
• Filipinas
• Francia
• Georgia
• Gibraltar
• Guernesey
• Honduras
• Hungría
• Hong Kong (IGA Modelo II)
• India
• Irlanda
• Islandia
• Islas Caimán
• Isla de Mann
• Islas Turcas y Caicos
• Islas Vírgenes Británicas
• Israel
• Italia
• Jamaica
• Japón (IGA Modelo II)
• Jersey
• Kosovo
• Kuwait
IGA
En Sustancia
•Argelia•Armenia (IGA Modelo II)•Anguilla•Antigua y Barbuda
•Arabia Saudita
•Azerbaiyán
•Bahréin
•Cabo Verde
•China
•Dominica
•República Dominicana
•Groenlandia
•Granada
•Guyana
•Haití
•Indonesia
•Iraq (IGA Modelo II)
•Malasia
•Montenegro
•Nicaragua (IGA Modelo II)
•Panamá
•Paraguay (IGA Modelo II)
•Perú
•San Marino (IGA Modelo II)
•St. Lucia
•Serbia
•Seychelles
•República Eslovaca
•Tailandia
•Taiwán (IGA Modelo II)
Turkmenistán
•Ucrania
IGA Implementado
• Malta
• Mauricio
• México
• Moldava (IGA Modelo II)
• Noruega.
• Nueva Zelanda
• Letonia
• Liechtenstein
• Lituania
• Luxemburgo
• Países Bajos
• Polonia
• Portugal
• Qatar
• Reino Unido
• República Checa
• Rumania
• San Cristóbal y Nieves
• Santa Sede
• Singapur
• St. Vicente y las Granadinas
• Suecia
• Suiza (IGA Modelo II)
• Sudáfrica
• Turquía
• Uzbekistán
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FFI FFI FFI
Gobierno
NacionalGobierno
Nacional
Acuerdo Recíproco
Acuerdo No-Recíproco
Comparación de los acuerdos FATCA
(Flujo de información)
Reporte de
tenedores de
cuentas
recalcitrantes
sobre una suma
agregada
Solicitud de
información
Solicitud de
informaciónInfos
Infos
Regulacion FATCA
(No IGA)
Acuerdo
Intergubernamental
Modelo I
Acuerdo
Intergubernamental
Modelo II
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Al 5 de Agosto de 2015, los siguientes son los IGA Modelo 1 disponibles para los países que deseenentrar en este tipo de acuerdos con los Estados Unidos:
• Modelo 1A Recíproco (donde exista un acuerdo de intercambio de información TIEA o un tratado de doble tributación DTC) (Ver modelo en el siguiente enlace a la página web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Reciprocal-Model-1A-Agreement-Preexisting-TIEA-or-DTC-11-4-13.pdf
• Modelo 1B No Recíproco con TIEA (donde exista un acuerdo de intercambio de información TIEA o un tratado de doble tributación DTC)(Ver modelo en el siguiente enlace a la página web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Nonreciprocal-Model-1B-Agreement-Preexisting-TIEA-or-DTC-6-6-14.pdf
• Modelo 1B No Recíproco sin TIEA (donde no exista un acuerdo de intercambio de información TIEA o un tratado de doble tributación DTC)(Ver modelo en el siguiente enlace a la página web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Nonreciprocal-Model-1B-Agreement-No-TIEA-or-DTC-6-6-14.pdf
• Anexo I del Modelo 1, (Obligaciones de Debida Diligencia para Identificar y Reportar sobre Cuentas Estadounidenses y Ciertos Pagos de Entidades Financieras No Participantes) (Ver modelo en el siguiente enlace a la página web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Annex-I-to-Model-1-Agreement-6-6-14.pdf
• Anexo II del Modelo 1, (Entidades tratadas como Propietario Beneficiario Exento o Entidades Financieras Consideradas en Cumplimiento y Cuentas excluidas de la definición de Cuentas Financieras) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Annex-II-to-Model-1-Agreement-11-4-13.pdf
• Modelo 2 (donde exista un TIEA o un DTC) (Ver modelo en el siguiente enlace a la página web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Model-2-Agreement-Preexisting-TIEA-or-DTC-11-4-13.pdf
• Modelo 2 (donde no exista un TIEA o un DTC) (Ver modelo en el siguiente enlace a la página web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Model-2-Agreement-No-TIEA-or-DTC-6-6-14.pdf
• Anexo I del Modelo 2 (Obligaciones de Debida Diligencia para Identificar y Reportar sobre Cuentas Estadounidenses y Ciertos Pagos de Entidades Financieras No Participantes) (Ver modelo en el siguiente enlace a la página web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Annex-I-to-Model-2-Agreement-6-6-14.pdf
• Anexo II del Modelo 2 (Entidades tratadas como Propietario Beneficiario Exento o Entidades Financieras Consideradas en Cumplimiento y Cuentas excluidas de la definición de Cuentas Financieras) (Ver modelo en el siguiente enlace a la página web del IRS) http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Documents/FATCA-Annex-II-to-Model-2-Agreement-11-4-13.pdf
Tipos de IGA Modelo disponibles
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IGA Modelo I - Estructura
El Modelo I IGA está compuesto de tres partes:
• Introducción/Preámbulo
• 10-12 Artículos (dependiendo
del tipo), las cuales proveen
definiciones y requerimientos
de alto nivel • Obligaciones de debida
diligencia para identificar y
reportar sobre:
• Cuentas estadounidenses
reportables y
• Pagos a ciertas
Instituciones Financieras
No-Participantes
• Instituciones Financieras tratadas
como Propietarios Beneficiarios
Exentos o FFIs Consideradas en
Debido Cumplimiento y productos
excluidos de la definición de
Cuentas Financieras que no-
reportan
Anexo II (Completado sobre consultas bilaterales)
:
3
Acuerdo común1
Anexo I:2
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IGA Modelo I - ¿Cuáles son algunas de las obligaciones de una Institución
Financiera de un país Socio FATCA que reporte bajo el Modelo I IGA?
A una Institución Financiera del país Socio FATCA que reporte se le requiere:
.
Reportar anualmente al Socio FATCA la información requerida sobre las cuentas recalcitrantes.
Identificar las cuentas reportables estadounidenses y reportar información anualmente a la
autoridad competente del Socio FATCA en la manera y en el tiempo prescrito.
Reportar anualmente a la autoridad competente del Socio FATCA los pagos realizados a
Instituciones Financieras No Participantes en 2015 y 2016 (solución interina al pago en tránsito).
Cumplir con los requerimientos de registro aplicables a las Instituciones Financieras (e.g Portal
FATCA en los Estados Unidos).
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IGA Modelo I - ¿Qué sucede si una Institución Financiera de un Socio FATCA
no cumple con sus obligaciones?
Errores administrativos
pequeños
Errores de cumplimiento
significativos
: • El Socio FATCA o la autoridad competente
estadounidense, pueden realizar preguntas
directamente a la Institución Financiera que
reporta
• La autoridad competente podrá notificar a la
autoridad competente de la otra parte sobre la
realización de preguntas a la Institución
Financiera que reporta
• La autoridad competente notificara a la
autoridad competente de la otra parte cuando la
Institución Financiera que reporta se encuentra
en una situación de incumplimiento significativo
de sus obligaciones
• Autoridad competente de dicha Parte aplicará
su legislación nacional (incluidas las sanciones)
para hacer frente a un incumplimiento
significativo
• La Institución Financiera del Socio FATCA,
tiene 18 meses para resolver el problema
• La Institución Financiera del Socio FATCA que
reporta podría ser identificada por el IRS como
una FFI No participante
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IGA en Substancia
Una jurisdicción será tratada como si tuviese un Acuerdo IGA en vigor, si la jurisdicción está listada
como tal en el portal del Departamento del Tesoro de los Estados Unidos como una jurisdicción con un
IGA en substancia.
El Departamento del Tesoro y el IRS han anunciado que las jurisdicciones que hayan alcanzado
“acuerdos en substancia” con los Estados Unidos en los términos de acuerdos intergubernamentales
(IGAs) bajo FATCA pueden ser tratadas como si tuviesen en efecto acuerdos. La jurisdicción
permanecerá en substancia mientras el país continúe manifestando periódicamente al IRS su intención
de ratificar y firmar el acuerdo IGA. Este tratamiento estará disponible a las jurisdicciones:
Que alcancen “acuerdos en substancia” antes del 1 de Julio de 2014, y
• Que consientan en que se revele el estatus de sus acuerdos
La lista de jurisdicciones tratadas por el IGA (o IRS) como jurisdicciones que tienen en vigor un Acuerdo
IGA, así como aquellas jurisdicciones que tienen un IGA en substancia se encuentra disponible en la
siguiente dirección del IRS:
http://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Pages/FATCA-Archive.aspx
Las jurisdicciones con un IGA Modelo 1 en Substancia, de acuerdo a las instrucciones originales del
IRS debieron haber efectuado su primer reporte el 30 de septiembre de 2015, sin embargo el 22 de
septiembre de 2015 el IRS emitió una notificación indicando la extensión del plazo al 30 de septiembre
de 2016 sujeto a ciertas condiciones que se explicarán más adelante en esta presentación.
12© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
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El 22 de septiembre de 2015 el Departamento del Tesoro y el IRS de Estados Unidos emitieron el Notice 2015-66 la
cual extendió el plazo de entrega del primer reporte IGA y efectuó modificaciones a ciertos artículos de la
regulación FATCA como sigue:
Anuncio del IRS- Extensión del plazos y modificaciones a FATCA
1
El Departamento del Tesoro intenta continuar tratando a las FFIs cubiertas por el IGA como en cumplimiento con,
y no sujetas a retención bajo FATCA, mientras la jurisdicción socio:
Esta política aplica a todas las jurisdicciones socio que hayan firmado o acordado un IGA Modelo 1 en substancia,
aún si tal jurisdicción no ha firmado un Memorándum de Entendimiento ni recibido cartas del Departamento del
Tesoro de Estados Unidos.
La notificación no afecta el plazo en el cual las FFIs deben reportar la información a la jurisdicción socio, la cual
permanece gobernada por la ley local.
Con relación a los IGAs Modelo 1 que no hayan entrado en vigencia al 30 de septiembre de 2015:
Con relación a los IGAs Modelo 1 para los cuales la obligación de intercambiar está vigente:
El IRS tratará a las FFIs cubiertas bajo un IGA como en cumplimiento con, y no sujetas a retención bajo FATCA,
aún si la jurisdicción relevante no haya intercambiado la información de 2014 al 30 de septiembre de 2015, mientras la
jurisdicción FATCA:
Fuente: IRS Notice 2015-66 http://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-15-66.pdf
Continúe demostrando una resolución firme de hacer que el IGA entre en vigencia .
Intercambie al 30 de septiembre de 2016, cualquier información que hubiera sido reportable bajo el IGA a
Septiembre 30, 2015 junto a cualquier información que sea reportable bajo el IGA al 30 de septiembre de 2016.
Notifique del atraso a la Autoridad Competente Estadounidense antes del 30 de septiembre de 2015.
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Contenido del Notice 2015-66 emitido por el IRS (Continuación)
Anuncio del IRS- Extensión del plazos y modificaciones a FATCA
2
junto a cualquier información que sea reportable bajo el IGA al 30 de septiembre de 2016.
Extender la fecha de inicio de la retención sobre pagos de ingreso bruto estableciendo que la nueva definición del
término pago sujeto a retención significa cualquier pago de ingreso FDAP de fuente estadounidense, y cualquier ingreso
producto de la venta u otras disposiciones que ocurran después del 31 de diciembre de 2018.
Esta Extender la fecha de inicio de la retención sobre pagos en tránsito extranjeros, estableciendo que a una FFI
participante no se le requiere retener impuestos sobre los pagos en tránsito extranjeros efectuados a tenedores de cuenta
recalcitrantes o FFIs No Participantes antes de la fecha más tardía entre el 1 de enero de 2019, o la fecha de la publicación
de la regulación final que defina el término “pago en tránsito extranjero” en el Diario Federal (Federal Register).
El IRS intenta enmendar las regulaciones FATCA relacionadas con el pago sujeto a retención como sigue:
3El IRS intenta extender el estatus de Agencia Limitada y FFI Limitada estableciendo que la disponibilidad del
estatus de Agencia Limitada y FFI Limitada terminará el 1 de enero de 2017. Después del 31 de diciembre de
2015, a todas las Agencias Limitadas y las FFI Limitadas, les será asignado el estatus de “registro incompleto” en su
cuenta FATCA en línea. A las Agencias Limitadas y a las FFI Limitadas que deseen continuar con este estatus
durante el año 2016, les será requerido editar y re-efectuar sus solicitudes de registro después del 31 de diciembre
de 2015.
Fuente: IRS Notice 2015-66 http://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-15-66.pdf
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Contenido del Notice 2015-66 emitido por el IRS (Continuación)
Anuncio del IRS- Extensión del plazos y modificaciones a FATCA
4
junto a cualquier información que sea reportable bajo el IGA al 30 de septiembre de 2016.
Establecer que las entidades patrocinadoras deben registrar a sus FFIs Consideradas en Cumplimiento Registradas
y NFFEs Reportando Directamente Patrocinadas al 1 de enero de 2017. Comenzando en esa fecha, las entidades
patrocinadoras deben utilizar el número GIIN de las entidades patrocinadas.
Las entidades de inversión patrocinadas y las corporaciones extranjeras controladas patrocinadas cubiertas por el
Anexo II de un IGA Modelo 1, mantendrán su estatus de considerada en cumplimiento, mientras estas sean registradas
por la entidad patrocinadora al o antes de la fecha más tardía entre el 31 de diciembre de 2016 y la fecha que es 90 días
después de que la cuenta reportable estadounidense sea identificada por primera vez.
El IRS intenta extender el plazo de registro de FFI Patrocinadas por parte del Patrocinador como sigue:
El IRS intenta extender la confiabilidad en los números GIIN de las entidades patrocinadas como sigue:
Establecer que los agentes de retención pueden continuar confiando en los certificados de retención provenientes
de las FFIs consideradas en cumplimiento registradas, y por las NFFEs reportando directamente patrocinadas, que
sólo tengan el número de GIIN de la entidad patrocinadora para pagos efectuados antes del 1 de enero de 2017.
Fuente: IRS Notice 2015-66 http://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-15-66.pdf
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Contenido del Notice 2015-66 emitido por el IRS (Continuación)
Anuncio del IRS- Extensión del plazos y modificaciones a FATCA
5
junto a cualquier información que sea reportable bajo el IGA al 30 de septiembre de 2016.
El IRS ha acordado que, cuando un colateral asegura tanto obligaciones exentas como obligaciones no exentas, a la
parte asegurada se le permitirá elegir entre retener sobre todo el colateral o aplicar el enfoque de pro rateo con
respecto a tal colateral [definir cuál es colateral que asegura obligaciones no exentas para retener solamente sobre
dicho colateral]. Por lo tanto, el IRS intenta establecer que la regla de pro rateo no es obligatoria.
Modificaciones a la Regla de Pro Rateo por Portafolio de Colateral:
Pagos substitutos efectuados con respecto a Obligaciones Exentas
El IRS ha acordado que un pago substituto efectuado con respecto a una obligación exenta que haya sido dado
en garantía como colateral también deberá ser tratado como un pago efectuado bajo una obligación exenta, y por
lo tanto no está sujeto a retención. El IRS intenta enmendar la definición de obligación exenta para incluir
cualquier obligación que genere un pago substituto y que sea creado como resultado de que un beneficiario de en
garantía un colateral que sea tratado como una obligación exenta.
Pago Substituto:
Mientras que la parte asegurada sea tratada como el propietario beneficiario del colateral que sea una
obligación exenta, los pagos efectuados por una parte asegurada no serían pagos efectuados bajo una
obligación exenta, sino que serían pagos substitutos efectuados bajo una nueva obligación creada, que no
está cubierta por la regla de obligación exenta.
Fuente: IRS Notice 2015-66 http://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-15-66.pdf
16© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
El 22 de septiembre de 2015 el Ministerio de Economía y Finanzas emitió una notificación al Presidente de la
Asociación Bancaria de Panamá indicando lo siguiente:
Anuncio de Panamá - Extensión del plazo de entrega del primer reporte IGA
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas - Noticiashttp://www.mef.gob.pa/es/noticias/Paginas/AplazanintercambioFATCAhasta2016.aspx
“El Departamento del Tesoro de Estados Unidos ha comunicado por escrito al Gobierno Panameño su
intención de seguir tratando a la República de Panamá como si el Acuerdo [IGA Modelo 1] estuviese vigente,
siempre que Panamá continúe demostrando su voluntad de firmarlo.
1
En este sentido, tal como señala la carta del Departamento del Tesoro, las Entidades Financieras panameñas
no estarán sujetas a las retenciones que la legislación estadounidense establece en caso de incumplimiento
con FATCA, mientras Panamá se encuentre en proceso de ratificación del Acuerdo.
2
Reiteramos que mientras el IGA no esté firmado por ambos países, no se realizará intercambio automático
de información. Esta opinión es compartida por el Tesoro de los Estados Unidos, quienes han indicado al
Gobierno, la intención de extender el inicio del intercambio automático de información de septiembre de
2015 hasta el 30 de septiembre de 2016.
3
Una vez el Acuerdo sea firmado, el Ministerio de Economía y Finanzas hará de conocimiento público el
mecanismo que será utilizado por las Instituciones Financieras panameñas para reportar a la Dirección
General de Ingresos la información concerniente al Acuerdo Intergubernamental.”
.
4
Debida Diligencia FATCA
& Aplicación de
Formularios W-8BEN-E
Arturo Carvajal, Socio
KPMG
Octubre 2015
18© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
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Debida Diligencia Con o Sin IGA – Base del Reporte FATCA
La regulación FATCA, al igual que el acuerdo IGA requieren a las FFIs la ejecución de
procedimientos de debida diligencia sobre sus clientes y cuentas financieras. La debida
diligencia consiste, entre otras cosas, en:
• Preparar cuestionarios con el objetivo de detectar la existencia de indicios
estadounidenses.
• Efectuar un análisis de su propia clasificación FATCA y que también tener la capacidad
de evaluar la razonabilidad de las clasificaciones FATCA que le auto-certifiquen sus
clientes.
El resultado de la debida diligencia, luego de identificar a las personas estadounidenses, es
generar la información necesaria para el reporte FATCA. Por lo tanto, el resultado de la
debida diligencia es la base del reporte FATCA.
A continuación se muestra un ejemplo ilustrativo de este tipo de cuestionarios FATCA que se
pueden aplicar y diagramas con conceptos generales de evaluación de entidades
financieras, clientes nuevos y clientes preexistentes.
19© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
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Flujo Lógico del Cuestionario FATCA para Clientes Individuos
Estadounidense en
Cumplimiento
Recalcitrante
No
SiNo
Si
No Estadounidense
1
indicio
1
indicio
No
Si
No
Si
Evaluar si existen 2 o
más indicios
No
Si1
indicioNo
Si
Bloque 2
Preguntar si el cliente mantiene o dará
instrucciones de enviar pagos desde su cuenta
hacia una cuenta en Estados Unidos (indicia v)
Bloque 3A
Preguntar si el cliente mantiene una dirección de
residencia en Estados Unidos (indicia iii)
Bloque 3B
Preguntar si el cliente mantiene un número de
teléfono de Estados Unidos (indicia iv)
Bloque 3C
Preguntar si el cliente mantiene una dirección
postal en Estados Unidos (indicia iii)
No
Si
Bloque 1
Preguntar si el cliente es un ciudadano o un
residente estadounidense y si nació en Estados
Unidos (indicias i & ii)
Bloque 4
Solicitar el formulario W-9
Solicitar el formulario W-8BEN
20© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
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Cuestionario FATCA para Entidades Financieras
No
Si
FFI Participante
No
Si
Seleccionar clasificación de participante en FATCA según opción elegida por la entidad en el W-8BEN-E
FFI No Participante
No
Si
ALERTA
Pendiente de obtener en
formulario W-8BEN-E por parte
de la entidad para determinar
su estatus FATCA definitivo
Ir a cuestionario FATCA de Entidades
No Financieras en el siguiente Slide
Bloque 4
Solicitar el número GIIN (Número de
identificación de Intermediario
Global)
Verificar el número GIIN en el
website del IRS
Bloque 5
Solicitar el formulario W-8BEN-E
No
Si
Bloque 1
Determinar si el cliente es una Entidad
Financiera de acuerdo a FATCA
Bloque 2
Determinar si la entidad:
Está constituida en Estados Unidos y si
Tiene un número de identificación de empleador
EIN
No
Si
Bloque 2A
Determinar si es una institución
financiera estadounidense localizada
dentro de Estados Unidos
La cuenta del cliente es
considerada Excluida
Bloque 2A
Determinar si la institución es una
sucursal extranjera de un banco
estadounidense con un régimen de
Intermediario Calificado QISi
No
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Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 21
Flujo Lógico del Cuestionario FATCA para Entidades No Financieras
No Si
Entidad Estadounidense en
CumplimientoRecalcitrante
No
Si
No
Si
Recalcitrante
No
Si
NFFE Activa (Exenta) No
Si
NFFE Negociada
Públicamente (Exenta)
No
Si
NFFE Mantiene la
clasificación provista en el
W-8BEN-E
Recalcitrante
1. Identificar a cada accionista con más del 10% de participación
2. Aplicar a cada uno el Cuestionario FATCA para individuos
3. Obtener la clasificación del accionista y calificar a la entidad según el resultado de la Debida Diligencia efectuada al accionista como sigue:
Seleccionar clasificación de participante en FATCA según opción elegida
por la entidad en el W-8BEN-E
Bloque 3
Solicitar el formulario W-9
Bloque 4
Solicitar el formulario W-8BEN-E
Bloque 5
Determinar si la Entidad No Financiera tiene un
alto riesgo de estar conduciendo negocios
financieros significativos
Bloque 6A
Determinar si más del 50% de los rendimientos de
la Entidad No Financiera provienen de ingreso
pasivo
Bloque 6B
Determinar si las acciones de la Entidad No
Financiera Pasiva son regularmente negociada en
uno o más mercados establecidos de valores
Luego de que la entidad haya sido definida como NO FINANCIERA de acuerdo a
la respuesta provista en la pregunta No.1 del BLOQUE 1 (ver Slide anterior) ,
se efectúan las siguientes preguntas:
Bloque 2
Determinar si la entidad:
Está constituida en Estados Unidos y si
Tiene un número de identificación de empleador
EIN
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Formulario W-8BEN-E: Objetivo y Naturaleza del Ejemplo Ilustrativo
Objetivo del formulario W-8BEN-E
El Formulario W-8BEN-E es un Certificado de Estatus de Propietario Beneficiario para Reporte y
Retención de Impuestos de Estados Unidos (Entidades). El Formulario W-8BEN-E es el documento de
debida diligencia requerido por FATCA para que los clientes que sean entidades (financieras o no
financieras) no estadounidenses certifiquen su estatus o clasificación frente a FATCA.
Ejemplo ilustrativo W-8BEN-E
En las siguientes páginas se listan las 31 clasificaciones incluidas en el formulario W-8BEN-E,
además, para propósitos ilustrativos se ha incluido la definición detallada de al menos seis
clasificaciones relevantes.
23© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
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Estructura y funcionamiento del formulario W-8BEN-E
El formulario W-8BEN-E contiene 31 clasificaciones FATCA de las cuales el cliente debe
seleccionar aquella que aplique a su entidad y presentarla a la institución financiera
participante en FATCA que lo solicite.
Título e Introducción
Parte 1: Identificación del
Propietario
Partes 2 a la 28: Requerimientos
de cada clasificación
Parte 29: Certificación
Parte 30: Lista de Propietarios
Sustancialmente U.S.
Título e Introducción
Indica que el formulario es un Certificado de Estatus de
Propietario Beneficiario para Reporte y Retención de
Impuestos de Estados Unidos (Entidades).
Se instruye al la entidad (en este caso su cliente) a proveer
este formulario al agente de retención o pagador (en este caso
a su Banco) y no al IRS.
Se listan todas aquellas entidades y personas que no deben
utilizar este formulario y se les indica qué formulario deberán
utilizar en su lugar, el resto de las entidades que no aparezcan
listadas en esta sección deben utilizar el W-8BEN-E.
Parte 1: Identificación del Propietario Beneficiario
• Numerales 1, 2 y 3: El cliente provee el nombre de su
entidad, país de organización, y si es una entidad ignorada (para propósito de impuestos de Estados Unidos esta es una entidad con
un dueño que ha acordado con el IRS reportar los ingresos e impuestos de
la misma en su declaración de rentas y por lo tanto el IRS no le requiere a
la entidad ignorada preparar una declaración de rentas independiente).
• Numeral 4: El cliente indica, si le aplica, el estatus del capítulo
3 del código de impuestos de Estados Unidos el cual no es un
régimen FATCA, pero existía antes de FATCA y está vigente.
• Numeral 5: El cliente selecciona y marca una de las 31
clasificaciones disponibles en FATCA en las que podría
calificar una su entidad.
• Numerales 6 al 10: El cliente proporciona información general
de residencia, dirección postal, número de identificación de
contribuyente estadounidense si aplica, número GIIN o TIN y
referencias.
FFI No Participante
FFI Participante
FFI Reportando bajo el Modelo 1
FFI Reportando bajo el Modelo 2
FFI Considerada en Cumplimiento Registrada
FFI Patrocinada que no ha obtenido un GIIN
FFI del tipo Banco Local No Registrante
Considerada en Cumplimiento Certificada
FFI con Solamente Cuentas de Bajo Valor
Considerada en Cumplimiento Certificada
Vehículo de Inversión Patrocinado de Control
Cercano Considerado en Cumplimiento
Certificado
Entidad de Inversión en Deuda de Vida Limitada
Considerada en Cumplimiento Certificada
Asesores de Inversión y Administradores de
Inversión Considerados en Cumplimiento
Certificados
FFI Documentada por el Propietario
Distribuidor Restringido
FFI que no reporta bajo un acuerdo IGA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Organización Internacional16
Planes de Retiro (Jubilación) Exentos17
Entidad propiedad total de propietarios
beneficiarios exentos
18
Gobierno Extranjero, Gobierno de una Posesión
de Estados Unidos, o Banco Central de Emisión
15
Institución Financiera Territorial
Entidad de un Grupo No Financiero Exceptuada
Compañía No Financiera Nueva Exceptuada
Compañía No Financiera en Liquidación o
Bancarrota Exceptuada
Organización 501(c)
Organización Sin Fines de Lucro
19
20
21
22
23
24
NFFE Negociada Públicamente o NFFE Afiliadas
a una Corporación Negociada Públicamente
NFFE Territorial Exceptuada
NFFE Activa
NFFE Pasiva
FFI Inter-Afiliada Exceptuada
NFFE Reportando Directamente
NFFE Reportando Directamente Patrocinada
25
26
27
28
29
30
31
Partes 2 a la 28: Requerimientos específicos para 25 de
las 31 clasificaciones FATCA del W-8-BEN-E
Contiene los requerimientos que debe cumplir cada opción de
clasificación FATCA listada en el numeral 5 de la Parte 1 del
formulario que así lo requiera. Esta sección abarca 25 de las 31
clasificaciones FATCA disponibles en el W-8BEN-E. Si un
cliente selecciona una opción que requiera el llenado de alguna
de las partes 2 a la 28, la sección correspondiente deberá ser
completada.
Parte 29: Certificación
• Contiene una declaración jurada que inicia con la frase “Bajo
la pena de perjurio, yo declaro que he examinado la
información de este formulario y de acuerdo a mi mejor
entendimiento y creencia es verdadero, correcto y completo.
En adición se certifican algunas declaraciones adicionales.
• El Firmante acuerda que proveerá un nuevo formulario dentro
de 30 días si la FFI detecta que la información llegara a ser
incorrecta.
Parte 30: Propietarios Sustancialmente Estadounidenses
de Entidades No Financieras Extranjeras (NFFEs)
• Provee una tabla solicitando el nombre, dirección, y número
de contribuyente estadounidense TIN de cada propietario
sustancialmente estadounidense (accionista o beneficiario de
más del 10% de interés en el patrimonio o en la deuda) de la
Entidad No Financiera Extranjera Pasiva que haya
seleccionado la opción contenida en la parte 26 del formulario
W-8BEN-E.
FFI No Participante
FFI Participante
FFI Reportando bajo el Modelo 1
FFI Reportando bajo el Modelo 2
FFI Considerada en Cumplimiento Registrada
FFI Patrocinada que no ha obtenido un GIIN
FFI del tipo Banco Local No Registrante
Considerada en Cumplimiento Certificada
FFI con Solamente Cuentas de Bajo Valor
Considerada en Cumplimiento Certificada
Vehículo de Inversión Patrocinado de Control
Cercano Considerado en Cumplimiento
Certificado
Entidad de Inversión en Deuda de Vida Limitada
Considerada en Cumplimiento Certificada
Asesores de Inversión y Administradores de
Inversión Considerados en Cumplimiento
Certificados
FFI Documentada por el Propietario
Distribuidor Restringido
FFI que no reporta bajo un acuerdo IGA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Organización Internacional16
Planes de Retiro (Jubilación) Exentos17
Entidad propiedad total de propietarios
beneficiarios exentos
18
Gobierno Extranjero, Gobierno de una Posesión
de Estados Unidos, o Banco Central de Emisión
15
Institución Financiera Territorial
Entidad de un Grupo No Financiero Exceptuada
Compañía No Financiera Nueva Exceptuada
Compañía No Financiera en Liquidación o
Bancarrota Exceptuada
Organización 501(c)
Organización Sin Fines de Lucro
19
20
21
22
23
24
NFFE Negociada Públicamente o NFFE Afiliadas
a una Corporación Negociada Públicamente
NFFE Territorial Exceptuada
NFFE Activa
NFFE Pasiva
FFI Inter-Afiliada Exceptuada
NFFE Reportando Directamente
NFFE Reportando Directamente Patrocinada
25
26
27
28
29
30
31
El propósito del formulario W-8BEN-E es certificar el estatus FATCA de
los tenedores de cuentas financieras que sean entidades (31 opciones)
El Numeral 5 del W-8BEN-E Provee 31 opciones de clasificación FATCA
Título e Introducción
Parte 1: Identificación del
Propietario
Partes 2 a la 28: Requerimientos
de cada clasificación
Parte 29: Certificación
Parte 30: Lista de Propietarios
Sustancialmente U.S.
Formulario W-8BEN-E: Estructura y Funcionamiento
24© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 24
Entidades Exentas de FATCA
4 clasificaciones disponibles
Instituciones Financieras Extranjeras
(FFIs)
14 clasificaciones disponibles
Entidades Exceptuadas de FATCA
6 clasificaciones disponibles
Entidades No Financieras Extranjeras
7 clasificaciones disponibles
FFI No Participante
FFI Participante
FFI Reportando bajo el Modelo 1
FFI Reportando bajo el Modelo 2
FFI Considerada en Cumplimiento Registrada
FFI Patrocinada que no ha obtenido un GIIN
FFI del tipo Banco Local No Registrante Considerada
en Cumplimiento Certificada
FFI con Solamente Cuentas de Bajo Valor Considerada
en Cumplimiento Certificada
Vehículo de Inversión Patrocinado de Control Cercano
Considerado en Cumplimiento Certificado
Entidad de Inversión en Deuda de Vida Limitada
Considerada en Cumplimiento Certificada
Asesores de Inversión y Administradores de Inversión
Considerados en Cumplimiento Certificados
FFI Documentada por el Propietario
Distribuidor Restringido
FFI que no reporta bajo un acuerdo IGA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Ejemplo:
Gobierno
Extranjero
Organización Internacional16
Planes de Retiro (Jubilación) Exentos17
Entidad propiedad total de propietarios beneficiarios
exentos
18
Gobierno Extranjero, Gobierno de una Posesión de
Estados Unidos, o Banco Central de Emisión
15
Institución Financiera Territorial
Entidad de un Grupo No Financiero Exceptuada
Compañía No Financiera Nueva Exceptuada
Compañía No Financiera en Liquidación o Bancarrota
Exceptuada
Organización 501(c)
Organización Sin Fines de Lucro
19
20
21
22
23
24
NFFE Negociada Públicamente o NFFE Afiliadas a una
Corporación Negociada Públicamente
NFFE Territorial Exceptuada
NFFE Activa
NFFE Pasiva
FFI Inter-Afiliada Exceptuada
NFFE Reportando Directamente
NFFE Reportando Directamente Patrocinada
25
26
27
28
29
30
31
A continuación se lista cada una de las 31 clasificaciones FATCA incluidas en el formulario W-8BEN-E:
El cliente que elija esta clasificación deberá completar la sección adicional correspondiente del W-8BEN-3
Formulario W-8BEN-E: Estructura y Funcionamiento (Cont.)
26© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Introducción al Perfil de Riesgo FATCA
Objetivo
El objetivo del Perfil de Riesgo FATCA es analizar la base de datos de clientes preexistentes de una
Institución Financiera con el propósito de identificar a los clientes que presenten indicio de ser una
persona estadounidense para enfocar la aplicación de la debida diligencia requerida por FATCA
únicamente sobre la población estadounidense identificada.
Definición
La Metodología de Perfil de Riesgo FATCA consiste segmentar la base de datos de cuentas preexistentes
de acuerdo a los parámetros establecidos por la regulación FATCA hasta el punto en que se logre
establecer criterios de evaluación de riesgo. Una vez que los parámetros de medición hayan sido
identificados y aplicados a la base de datos en la forma adecuada, podrá obtenerse un perfil que guiará a
la gerencia del Banco a las cuentas con mayor riesgo.
Información requerida para su construcción
La eficacia de la aplicación del Perfil de Riesgo FATCA dependerá de cuán robusta sea la base de datos
de información de los clientes preexistentes de la entidad. La base de datos debe contener tanto
información de identidad y residencia del cliente, así como información sobre su comportamiento
transaccional.
Ejemplo ilustrativo del funcionamiento del Perfil de Riesgo FATCA
A continuación se presenta un ejemplo ilustrativo de un flujo lógico de segmentación de riesgo FATCA.
La construcción del mismo requiere de un análisis profundo de la base de datos de clientes preexistentes
a la luz de los requerimientos de debida diligencia FATCA. El perfil de riesgo de cada institución
financiera depende en gran medida del tipo de actividad y del perfil de negocios de sus clientes, por tal
razón este debe construido a la medida de cada institución partiendo de la información disponible.
27© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 27
Flujo lógico de segmentación por rango y riesgo FATCA
125K
Ctas225K
Ctas
50K
Ctas
Ejemplo Ilustrativo
A continuación se presenta un ejemplo ilustrativo
de segmentación y construcción de un Perfil de
Riesgo FATCA partiendo de una base de datos de
clientes preexistentes.
Las cifras incluidas en esta presentación son
incluidas únicamente para propósitos ilustrativos
y no representan las cifras reales de Banco
Ejemplo las cuales podrían obtenerse luego de la
aplicación de la metodología antes mencionada.
250K
Ctas400K
Ctas
Saldos
>$1MM
150K
Ctas
Saldos
<$50K
Saldos
>$1MM
Saldos
>$250K
Hasta
$1MM
Saldos
<$250K
Se efectúa una segmentación de la Base de Datos
Saldos
>$50K
Hasta
$1MM
1,250,000 cuentas(Base de Datos de Cuentas Preexistentes de Depósito al 30 de junio de 2014)
800,000 Cuentas Individuos 450,000 Cuentas Entidades
28© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 28
Flujo lógico de segmentación por rango y riesgo FATCA -
Individuos
Persona
especificada
estadouniden
se (declarada)
13.5K cuentas
Persona
especifi
cada
estadou
nidense
(indicio)
Persona
especifi
cada
estadou
nidense
con
transfer
encias a
US
No
estadou
nidense
con
transfer
encias a
US
No
Estadou
nidense
14.2K 0.7K 18K 103.5K
Se aplica el
Nivel 2 de
Evaluación
basado en la
existencia
de
transaccion
es de
transferenci
a hacia
Estados
Unidos
13.5K cuentas15K cuentas 121.5K cuentas
Prioridad 1
PLAZO
Por efectuarse
dentro de
1 año a partir de
1-Jul-14
Persona
especificada
estadounidense
(indicio)Persona No
Estadounidense
Persona
especificada
estadouniden
se (declarada)
150,000 Cuentas de individuos con Saldos >$1MM
Riesgo Medio Riesgo Medio Riesgo BajoSe aplica el
Nivel 1 de
Evaluación
basado en
KYC & ALM
Riesgo
MedioRiesgo Medio
Riesgo
Alto
Riesgo
Ato
Riesgo
Bajo
Prioridad 2 Prioridad 3
Jul2014
Ago2014
Sep2014
Oct2014
Nov2014
Dic2014
Ene2015
Feb2015
Mar2015
Abr2015May2015
Jun 2015
1 Jul2015
29© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 29
13.5K cuentas22.7K 1.2K 4K 221K
Persona
especificada
estadouniden
se (declarada)
Persona
especifi
cada
estadou
nidense
(declara
da)
Persona
especifi
cada
estadou
nidense
con
transfer
encias a
US
No
estadou
nidense
con
transfer
encias a
US
No
Estadou
nidense
Se aplica
el Nivel 2
de
Evaluació
n basado
en la
existencia
de
transaccio
nes de
transferen
cia hacia
Estados
Unidos
Persona
especificada
estadounidense
(indicio)
Persona No
Estadounidense
Persona
especificada
estadouniden
se (declarada)
13.5K cuentas
250,000 Cuentas de individuos con Saldos >$50K hasta
$1MMSe aplica
el Nivel 1
de
Evaluació
n basado
en KYC &
ALM
15K cuentas 221.5K cuentas
Riesgo MedioRiesgo Medio Riesgo Bajo
Riesgo MedioRiesgo
Medio
Riesgo
Alto
Riesgo
Ato
Riesgo
Bajo
Prioridad 1
PLAZO
Por efectuarse
dentro de
2 años a partir de
1-Jul-14
Prioridad 2 Prioridad 3
Jul2014
Ago2014
Sep2014
Oct2014
Nov2014
Dic2014
Ene2015
Feb2015
Mar2015
Abr2015May2015
Jun 2015
1 Jul2016
Flujo lógico de segmentación por rango y riesgo FATCA -
Individuos
30© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 30
Flujo lógico de segmentación por rango y riesgo FATCA - Entidades
Exen
ta
30K
ctas
GIIN
regis
trada
com
o
PFFI
QI
(Inter
medi
ario
Califi
cado
)
Certi
ficad
a
con
W-
8BE
N-E
8.1K 0.2K 2.1K
Se aplica
el Nivel 2
de
Evaluaci
ón
basado
en
Transacc
iones
Por efectuarse dentro de 1 año a partir de 1-Jul-
14 o de la fecha elegida por la FFI entre el 1-Jul-
14 y antes del 1-Ene-15
Exen
ta
2K
ctas
FFI
No
Parti
cipa
nte
1K
Acci
onist
a
>10%
No
Esta
doun
iden
se
Acci
onist
a
>10%
Esta
doun
iden
se
Acci
onist
a
>10%
con
trans
f. a
USA
2K 0.2K 0.1K
Acci
onist
a
<=10
%
Exen
to
0.1K
Certi
ficad
a
con
W-
8BE
N-E
1.7K
Entidad Financiera
Entidad
No
Financi
era
Activa
30K
ctas
Se aplica
el Nivel 1
de
Segrega
cion
basado
en KYC
& ALM
Entidad
No
Financie
ra
Pasiva
Listada
en Bolsa
2K
ctas12.5K cuentas
Entidad No Financiera Pasiva
5K cuentas
50,000 Cuentas de Entidades con Saldos >$1MM
Riesgo
Medio
Riesgo
Bajo
Riesgo
Bajo
Riesgo
Ato
Riesgo
Bajo
Riesgo
Bajo
Riesgo
Bajo
Riesgo
Bajo
Riesgo
Ato
Riesgo
Medio
Riesgo
Medio
Prioridad 1 Prioridad 2 Prioridad 3
31© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 31
Flujo lógico de segmentación por rango y riesgo FATCA - Entidades
75K
ctas
20.3
K0.6K 7.8K
5K
ctas2.5K 5K 0.6K 0.2K
2.25
K4.3K
Exen
ta
GIIN
regis
trada
com
o
PFFI
QI
(Inter
medi
ario
Califi
cado
)
Certi
ficad
a
con
W-
8BE
N-E
Se aplica
el Nivel 2
de
Evaluaci
ón
basado
en
Transacc
iones Exen
ta
FFI
No
Parti
cipa
nte
Acci
onist
a
>10%
No
Esta
doun
iden
se
Acci
onist
a
>10%
Esta
doun
iden
se
Acci
onist
a
>10%
con
trans
f. a
USA
Acci
onist
a
<=10
%
Exen
to
Certi
ficad
a
con
W-
8BE
N-E
Entidad Financiera
Entid
ad No
Finan
ciera
Activa
75K
ctas
Se aplica
el Nivel 1
de
Segrega
cion
basado
en KYC
& ALM
Entidad
No
Financier
a Pasiva
Listada
en Bolsa
5K
ctas31.2K cuentas
Entidad No Financiera Pasiva
12.5K cuentas
125,000 Cuentas de Entidades con Saldos >$250K hasta $1MM
Riesgo
Medio
Riesgo
Bajo
Riesgo
BajoRiesgo
Bajo
Riesgo
Bajo
Riesgo
Ato
Riesgo
Medio
Riesgo
Medio
Riesgo
AtoRiesgo
Bajo
Riesgo
Bajo
Por efectuarse dentro de 2 años a partir de
1-Jul-14 o de la fecha elegida por la FFI
entre el 1-Jul-14 y antes del 1-Ene-15Prioridad 1 Prioridad 2 Prioridad 3
32© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 32
Ejemplo Ilustrativo de un Perfil de Riesgo FATCA y sus Componentes
Perfil de Riesgo
FATCAEl Perfil de Riesgo FATCA
incluido en este ejemplo fue
generado a partir de una
base de datos de clientes
preexistentes (con cuentas
abiertas antes del 1 de julio
de 2014) de una entidad
financiera ejemplo.
Componentes
Está segmentado en
Entidades e Individuos
Cada componente está
segregado según el
Rango de Debida
Diligencia establecido
por FATCA
Cada Rango está
subdividido separando
los clientes que son
estadounidenses de los
que no lo son
Indica cuales clientes
han efectuado
transferencias de dinero
desde su cuenta hacia
los Estados Unidos
durante el último año
Asigna una medición de
Riesgo FATCA según el
comportamiento
transaccional e indicios
encontrados
Alto
Medio
Bajo
Indica la fecha en que
se debe culminar la
debida diligencia a los
clientes distribuidos en
cada Rango FATCA
33© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 33
Ejemplo Ilustrativo de un Perfil de Riesgo FATCA - Definición de
Niveles de Riesgo
Definición de Niveles de
RiesgoLa medición de los riesgos de este ejemplo se efectúa
en base los siguientes criterios:
Alto
Medio
Individuos: El cliente presenta indicios de ser
estadounidense y además está realizando
transferencias hacia Estados Unidos.
Entidades: La entidad es una Entidad No Financiera
Pasiva (NFFE) que está realizando transferencias hacia
Estados Unidos. Esto indicaría la posible presencia de
un propietario sustancialmente estadounidense que se
esconde bajo el paraguas de una NFFE Pasiva.
Individuos: Estadounidenses declarados que han
entregado su documentación. Aun cuando están en
cumplimiento representan un riesgo medio pues habrá
que monitorearlos y reportar su información al IRS
Entidades: NFFE Pasivas que están efectuando
transacciones a otros países, podrían estar efectuando
triangulación hacia Estados Unidos y hay un riesgo
medio de que se trate de propietarios
substancialmente estadounidenses.
34© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 34
Ejemplo Ilustrativo de un Perfil de Riesgo FATCA - Definición de
Niveles de Riesgo (Cont.)
Definición de Niveles de
Riesgo (Continuación)
Bajo
Individuos: Son clientes que no muestran indicio
estadounidense y no están efectuando transferencias
hacia Estados Unidos. Además, son aquellos clientes
que mantienen saldos por debajo del Rango mínimo de
FATCA que es $50K.
Entidades: Son entidades que no efectúan
transferencias hacia Estados Unidos ni son NFFE
Pasivas.
35© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 35
Ejemplo Ilustrativo de un Perfil de Riesgo FATCA - Análisis
Análisis Se puede observar que la totalidad de los 100
clientes que tiene la entidad está siendo sujeta
de análisis, por lo tanto el Perfil de Riesgo es una
herramienta Integral.
Se observan 5 NFFE Pasivas que muestran
transferencias hacia los Estados Unidos. Las
NFFE Pasivas son aquellas que podrían tener
propietarios sustancialmente estadounidenses
que pudieran ser sujeto de reporte.
Es importante notar que el 30 de junio de 2015 el
Banco debió haber finalizado sus procedimientos
de debida diligencia sobre la totalidad de las 24
entidades que están en este rango. Sin embargo,
el Perfil le indicó al Banco cuales eran aquellos
de mayor riesgo para comenzar con ellos y luego
dejar a los de color verde de último. Esto
permitió al Banco concentrar sus esfuerzos en
los clientes de mayor riesgo.
Existe una población de clientes preexistentes
exentos, aquellos que al 30 de junio de 2014
(fecha en que se definieron los clientes
preexistentes en FATCA) mantenían saldos por
debajo del rango mínimo $250K para entidades y
$50K para individuos. Mientras el cliente se
mantenga en ese rango, no es requerido
efectuarle debida diligencia, sin embargo, en el
momento en que suba de ese rango, el perfil
activará la alerta y habrá que efectuarle la debida
diligencia.
IDES - Generación y
Transmisión del
Archivo de Reporte
FATCA XML
Arturo Carvajal, Socio
KPMG
Octubre 2015
37© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Introducción al Reporte Electrónico FATCA y a los pasos requeridos por el IDES
Luego de haber promulgado la regulación FATCA en el mundo y haber establecido el requisito que indica
que las Instituciones Financieras Extranjeras (FFIs) y las Autoridades Competentes de Impuesto de los
países que hayan firmado un IGA deben reportarle su información FATCA, el Servicio de Rentas Internas
de Estados Unidos (IRS) estableció un mecanismo para recopilar la información de las FFIs de manera
segura y confiable llamado Servicio Internacional de Intercambio de Datos (IDES).
IDES es un servicio de transferencia de archivos administrado de manera segura disponible a las
instituciones financiera y a las autoridades competentes de impuestos en los países que hayan firmado
un IGA para facilitar el reporte FATCA.
En esencia, las FFIs y la Autoridad Competente de una jurisdicción IGA deben proveer la información de
las cuentas estadounidenses que mantenga cada FFI construyendo un archivo electrónico denominado
“Paquete de Datos de Reporte FATCA” en formato XML y enviarlo vía internet al IRS.
En la siguiente página podrá observar la forma en que funciona el IDES y cómo debe enviarse el
Paquete de Datos de Reporte FATCA.
38© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Introducción al Reporte Electrónico FATCA y a los pasos requeridos por el IDES
(Papel del IDES en el proceso de Reporte Electrónico FATCA)
Banco
en Panamá
Editor XML
(Genera el Archivo XML y el Paquete de Reporte
FATCA)
Lenguaje XML
DGI
PanamáSistema de
Transferencia de Archivos similar a
IDES
Lenguaje XML
IRS
USAIDES
Servicio de Transferencia de
Archivos
Lenguaje XML
Oficial Responsable
Banco en Panamá
Encontré 5
cuentas
estadounidenses
FATCA que debo
reportar, ¿Cómo
las reporto?
Archivo FATCA
Personas Estadounidenses#Cta Nombre Balance
1 John Smith $ 60K
2 Alice Stephen $120K
3 David Andersen $ 85K
4 William Wallace $ 68K
5 Elizabeth Wright $ 57K
DGI en Panamá
Yo actuaré
como
Intermediario
IRS
Treasury
Dep. USA
Necesito
obtener la
información
del Banco en
Panamá
Paquete
de
Banco
en
Panamá
Recibido
Exitosa
mente
Prepararé un
sistema para
obtener la
información
del Banco de
Panamá
llamado IDES
PaqueteArchivo XML
encriptado
Llave AES encriptada
Archivo Metadata
PaqueteArchivo XML
encriptado
Llave AES encriptada
Archivo Metadata
Implantaré un sistema
de transferencia de
archivos similar al IDES
que se comunique con
IDES y también con el
Banco en Panamá
Captaré mi
información en
una tabla
predeterminada
Usaré un Editor que transforme
la tabla a XML y se convertirá
en mi Archivo de Reporte
FATCA XML
Todos
usaremos el
lenguaje XML
y enviaremos
los archivos
por Internet
39© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Estructura del Archivo FATCA XML
FATCA
FFI que Reporta
Grupo que Reporta
Especificaciones del Mensaje
Generar Archivo de Reporte FATCA XML – Entender la Estructura del Archivo FATCA XML
Número de Identificación de la
Compañía que Envía
País que Transmite
País que Recibe
Tipo de Mensaje
Advertencia
Contacto
Identificador de la Referencia
del Mensaje
Período de Reporte
Fecha y hora
= Campo de Información del archivo FATCA XML
En la siguiente página se muestra cómo se
sub-divide cada uno de los dos elementos
(FFI que Reporta y Grupo que Reporta) del
componente FATCA. En adición podrá
observarse las similitudes y diferencias
entre cada elemento.
1
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Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Estructura del Archivo FATCA XML - Componentes y Campos
FFI que reporta
Código del País de Residencia
TIN Emitido Por = “US”
Nombre
Dirección
Especificaciones del Documento
FFI que reporta Grupo que reporta
Patrocinador Intermediario
Código del País de Residencia
TIN Emitido Por = “US”
Nombre
Dirección
Especificaciones del Documento
Código del País de Residencia
TIN Emitido Por = “US”
Nombre
Dirección
Especificaciones del Documento
Reporte Agregado
Especificaciones del Documento
Cantidad de Cuentas
Tipo de Reporte Agregado de Cuenta
Código de Moneda del Balance
Agregado="USD"
Reporte de la Cuenta
Dirección
TIN Emitido Por=“US”
Nombre
Código del País de Residencia
Información de Nacimiento
Especificaciones del Documento
Número de Cuenta
Tenedor de Cuenta Propietario Sustancial
Dirección
TIN Emitido Por=“US”
Nombre
Código del País de Residencia
Información de Nacimiento
Especificaciones del Documento
Número de Cuenta
Código de moneda del Balance de la
Cuenta="USD"Pago
PagoBalance de la Cuenta
Generar Archivo de Reporte FATCA XML – Entender la Estructura del Archivo FATCA XML (Cont.)1
41© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
Proceso de armado del Paquete de Reporte FATCA
Generar Archivo
de Reporte
FATCA XML
Firmar
Digitalmente el
Archivo en
lenguaje XML
Comprimir el
Archivo con un
ZIP
Encriptar el
Archivo con una
llave AES
Encriptar la
llave AES con
una
llave pública
Generar Archivo
Metadata
DGI/IRS
Llave AES
encriptada
Archivo FATCA encripta
do
Archivo Metadat
aReunir el
Paquete de
Reporte
FATCA y
enviarlo al
IRS
1 2 3 4 5 6
7
Estándar Global Único
para el Intercambio
Automático de
Información (CRS) e
implicaciones para las
Jurisdicciones que No
se han afiliado
Arturo Carvajal, Socio
KPMG
Octubre 2015
43© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International
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Cronología de Desarrollo del Estándar Global Único para el Intercambio
Automático de Información (CRS)
La OECD desarrolló el Estándar Global Único para el
Intercambio Automático de Información(CRS).
OCDE trabaja con el Comité Asesor de la industria y negocios
mediante un grupo especial de asesores empresariales
Febrero de 2014: La OECD comunicó al G-20 que aprueba el
CRS
Julio de 2014: La OECD emitió el Estándar Multilateral para el
Intercambio Automático de Información Financiera en Materia
Tributaria:
• Modelo de Acuerdo de Autoridad Competente (CAA)
• Estándar Multilateral para el Intercambio de Información (CRS)
• Comentarios del CRS
Septiembre de 2014: el G-20 hizo un llamamiento a todos los
centros financieros a comprometerse para Octubre 2014 en
adoptar el CRS y el intercambio automático de información
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Desarrollo del CRS
El alcance del CRS es en gran medida el mismo que el del
IGA Modelo 1 de los Estados Unidos, en tres dimensiones
claves:
• La información Financiera a ser reportada incluye
todos los tipos de ingresos de inversiones (incluyendo
intereses, dividendos, los ingresos de ciertos contratos
de seguro y otros tipos similares de ingresos) pero
también los balances de cuenta e ingreso bruto de las
ventas de activos financieros
• Las Instituciones Financieras a las cuales les es
requerido reportar bajo el CRS incluyen no solamente
a bancos y custodios, sino también otras instituciones
financieras tales como corredores, ciertos vehículos de
inversión colectiva y ciertas compañías de seguro
• Las cuentas reportables incluyen a las cuentas
mantenidas por individuos y entidades (las cuales
incluyen fideicomisos y fundaciones)
Las diferencias importantes que surjan entre el CRS y
FATCA requerirán que se efectúen modificaciones a los
programas de cumplimiento FATCA existentes
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Países que efectuaron una adopción temprana al 4 de Junio de 2015 (61
jurisdicciones)
1. ALBANIA
2. ANGUILLA
3. ARGENTINA
4. ARUBA
5. AUSTRALIA
6. AUSTRIA
7. BELGIUM
8. BERMUDA
9. BRITISH VIRGIN ISLANDS
10. CANADA
11. CAYMAN ISLANDS
12. CHILE
13. COLOMBIA
14. COSTA RICA
15. CROACIA
16. CURAÇAO
17. CYPRUS
18. CZECH REPUBLIC
19. DENMARK
20. ESTONIA
21. FAROE ISLANDSFuente: Declaración conjunta por el grupo de adoptadores tempranos, disponible en
http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/MCAA-Signatories.pdf
22. FINLAND
23. FRANCE
24. GERMANY
25. GHANA
26. GIBRALTAR
27. GREECE
28. GUERNSEY
29. HUNGARY
30. ICELAND
31. INDIA
32. INDONESIA
33. IRELAND
34. ISLE OF MAN
35. ITALY
36. JERSEY
37. KOREA
38. LATVIA
39. LIECHTENSTEIN
40. LITHUANIA
41. LUXEMBOURG
42. MALTA
43. MAURITIUS
44. MEXICO
45. MONTSERRAT
46. NETHERLANDS
47. NEW ZEALAND
48. NORWAY
49. POLAND
50. PORTUGAL
51. ROMANIA
52. SAN MARINO
53. SEYCHELLES
54. SLOVAK REPUBLIC
55. SLOVENIA
56. SOUTH AFRICA
57. SPAIN
58. SWEDEN
59. TURKS & CAICOS
ISLANDS
60. UNITED KINGDOM
61. UNITED KINGDOM
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Flujo del intercambio de información CRS apalancado en FATCA – Existen otros países
que también desean implementar el intercambio de información utilizando una
plataforma similar a la de FATCA
Titular de
Cuenta US
Tenedor de
Cuenta
Estadounidense
Tenedor de
Cuenta del
País B
Tenedor de
Cuenta del
País A
Tenedor de
Cuenta
Estadounidense
País A
País B
Estados
Unidos
Banco
Estadounidense
Tenedor de
Cuenta en una
Institución
Estadounidenses
IGA que reporta bajo el Modelo 1
3
2
1
3
1
2
2
3
País A
Banco
País B
Banco
Intercambios del IGA Modelo 1
Apalancamiento sobre la implementación del IGA
Modelo 1 para desarrollar el intercambio automático
estandarizado en un contexto multilateral
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Flujo del Estándar del Intercambio Automático
Enfoque básico – CRS + CAA = Estándar de Intercambio
País A
Banco US
País B
Tenedor de
Cuenta
Reporte de información basado en el Estándar
Multilateral para el Intercambio de Información y
la Debida Diligencia Estándar (CRS)
implementado a través de leyes domesticas
Intercambio Automático de Información basado
en tratados bilaterales, Acuerdo de Intercambio
de Información de Impuestos (TIEA), o
Convención Multilateral de Asistencia
Administrativa en Asuntos de Impuestos (MAC),
y Modelo de Acuerdo de Autoridad Competente
(CAA)
Reporte de información basado en el Estándar
Multilateral para el Intercambio de Información y
la Debida Diligencia Estándar (CRS)
implementado a través de leyes domesticas
País A
Banco
País A
País B
País B
Banco
País A
Tenedor de
Cuenta
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Diferencias principales entre CRS y FATCA
No hay retención
• Basado en la residencia y no en la
ciudadanía
• No se han establecido umbrales
• La prueba de la dirección de residencia
es construida sobre la establecida por
la Directiva de Ahorros de la Unión
Europea
• Búsqueda de indicia simplificada
Individuos Entidades
• Búsqueda de entidades reportables que
sean NFFEs Pasivas
• Búsqueda de entidades de inversión en
jurisdicciones no participantes
FFIs y productos de bajo riesgo
Exclusión general de instituciones financieras y de cuentas de bajo riesgo que reportan
específicas por país
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CRS Procedimientos de Debida Diligencia para Individuos
Cuentas Preexistentes
Ind
ivid
uo
s
Cuentas de menor valor: prueba de la
dirección de residencia permanente
basada en pruebas documentales o
electrónicos de búsqueda de indicia
Cuentas de mayor valor: procedimientos
de debida diligencia mejorada (papel
registro de búsqueda de indicias, prueba
de conocimiento real del Oficial de
negocios que maneja relación)
No existe un umbral mínimo
Auto-certificación sin umbral mínimo.Cuentas Nuevas
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CRS Procedimientos de Debida Diligencia para Entidades
Cuentas Pre-existentes
En
tid
ad
es
Persona reportable: información
disponible (procedimientos KYC/AML), en
cierto casos auto-certificación
NFFE pasivas y control de las personas:
información disponible y auto-
certificación
No se revisaran cuentas por
debajo de 250,000 USD
Mismas evaluaciones en cuanto a las
cuentas preexistentes, pero no hay
umbrales mínimos y la auto-certificación
necesaria para identificar a las personas
reportables
Cuentas Nuevas
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Implicaciones del estado actual de CRS en Latinoamérica en términos de
incentivar a las jurisdicciones que faltan para que se afilien y sus
consecuencias
Con relación al Reporte Electrónico bajo CRS es importante mencionar lo siguiente:
El esquema de reporte XML utilizado para preparar el reporte FATCA fue diseñado en conjunto con la
OECD, de modo que el archivo de reporte FATCA contiene los campos que serían necesarios para
reportar bajo CRS. Sin embargo, para propósitos del reporte FATCA, estos campos se encuentran
desactivados, o deben ser dejados en blanco. Por tal razón, para reportar bajo el CRS, únicamente
habría que obtener instrucciones sobre los campos que deben activarse y llenarse y los que deben
desactivarse y dejarse en blanco. El IRS indicó que la razón por la cual el esquema XML que
contiene el archivo de reporte FATCA, también contiene campos que podrían ser utilizados para
reportar bajo CRS es facilitar a las FFIs el reporte bajo ambos regímenes.
¡Gracias por su atención!
Arturo E. Carvajal
Socio
Financial Risk Management – FRM
kpmg.com.pa
© 2015 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independiente de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la
información que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga siéndolo en el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo,
cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando tal información como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad y exactitud, así como del
pertinente asesoramiento profesional.
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