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CAPTULO II
MARCO TERICO
CAPTULO II
MARCO TERICO
En este captulo se rene informacin documental tomada de diversos
autores cuyos aportes constituyen el basamento cientfico que soporta la
investigacin, as como algunas investigaciones que por sus variables de
estudio sirvieron como referencia para el presente estudio.
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
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Para dar inicio a la investigacin es primordial tomar en cuenta algunos
antecedentes pertinentes a las variables de la misma, con el fin de obtener el
conocimiento necesario de los estudios realizados previamente, que ofrezcan
apoyo y gua en el desarrollo y fundamentacin de la investigacin que se
llevara a cabo, certificando as resultados eficientes y actuales.
Rodrguez, A y oledad, ! "#$%&', son las autoras de un estudio sobre la
motivacin medida en sus factores e(trnsecos e intrnsecos y su relacin
con la satisfaccin laboral del personal del )olegio *nin, en donde
plasmaron que la medicin de la motivacin y satisfaccin laboral constituye
una tarea necesaria como indicadores de la productividad y desempe+o
laboral. El estudio tuvo como obetivo determinar la relacin medida en sus
anteriormente mencionado.
El m-todo fue descriptivo correlacional cannica y de corte transversal la
poblacin estuvo conformada por /% trabaadores, la t-cnica fue la encuesta
y el instrumento una fic0a de evaluacin tipo cuestionario escala 1i2ert,
encontr3ndose los siguientes resultados4 e(iste relacin conunta significativa
entre las variables predictores factores e(trnsecos o de 0igiene y factores
intrnsecos o motivadores y las variables de criterio de contenido de trabao,
trabao en equipo, incentivos laborales y condiciones de trabao. En
conclusin la motivacin presenta correlaciones altamente significativas con
factores e(trnsecos e intrnsecos y la satisfaccin laboral del colegio
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la satisfaccin laboral.
8ic0a investigacin aporta a este estudio informacin relevante sobre la
importancia y relacin de la motivacin en cualquiera de sus dimensiones
con respecto al agrado del docente a su actividad de ense+anza, de igual
manera facilita puntos de comparacin con otra poblacin lo que enriquece la
conclusin de la misma.
Arrizaga, A "#$%&', realiz una investigacin sobre el impacto de la
motivacin e(trnseca en el desempe+o laboral de los docentes, la cual tuvo
como obetivo conocer la importancia de la motivacin e(trnseca y la
repercusin que tiene en los trabaadores, principalmente en los docentes y
como esto influye en el desempe+o de sus estudiantes. 1a informacin fue
recogida de varios estudios acad-micos con dos tipos de enfoques distintos,
el primero desde una visin psicolgica que ayudo a tener una idea clara de
lo que busca el trabaador y el segundo desde una concepcin educativa que
permiti entender las necesidades del profesor.
Al analizar las fuentes de motivacin e(trnsecas y la reaccin de los
docentes 0acia estas se pudo evidenciar que en Ecuador y 1atinoam-rica
an no se le da a esta profesin el lugar que merece, sin embargo, las
e(igencias y los est3ndares de educacin 0an subido sin que esto signifique
una meora en la satisfaccin de las necesidades del profesor. *na de las
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principales conclusiones que se obtuvo es que el maestro que no recibe una
motivacin e(trnseca adecuada no logra cumplir sus necesidades primarias,
esto le producir3 preocupaciones a nivel personal creando ambientes poco
saludables lo cual le 0ar3 perder el enfoque en sus estudiantes siendo la
mayor evidencia de este problema el bao rendimiento de los alumnos.
As mismo, el anterior estudio genera informacin pertinente sobre los
elementos de la motivacin e(trnseca, tal como su importancia para el
docente de la mano con las posibles consecuencias de una baa motivacin
e(trnseca, del mismo modo concibe una comparacin entre algunos pases
latinoamericanos, en ese sentido sera interesante contrastar los resultados
de la poblacin venezolana.
9uerra "#$%&', desarroll un estudio cuyo ttulo es :!otivacin laboral y
calidad de servicio en los centros de atencin a usuarios de la 5anca
*niversal;, llevado a cabo en la *niversidad Rafael *rdaneta, para optar al
ttulo de !agster en administracin de empresas, el cual tuvo como finalidad
determinar la relacin entre la motivacin laboral y la calidad de servicio de
los centros de atencin a usuarios de las agencias bancarias. 1as variables
estuvieron basadas tericamente en el enfoque de )0iavenato "#$$$', et
"#$$&', entre otros.
El tipo de investigacin fue descriptiva correlacional, con un dise+o no
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e(perimental de campo, transeccional. 1a poblacin estuvo conformada por
seis entidades bancarias, se aplic un instrumento tipo encuesta constituido
por sesenta tems, validado y con alta confiabilidad. 1os datos se analizaron
mediante tratamiento estadstico descriptivo. 1os resultados evidencian una
baa relacin positiva entre las variables.
En consecuencia, se afirma que el principal aporte del antecedente
mencionado radica en la coincidencia de ambas variables, por tanto,
contribuye en la fundamentacin de las bases tericas. 8el mismo modo,
sirve como una gua en la elaboracin o construccin de los instrumentos de
recoleccin de datos.
)arrasco, 9 Angeles, A Espinosa, < "#$%=', realizaron una investigacin
sobre la motivacin de los profesores como trabaadores del conocimiento,
en este estudio se indago sobre el comportamiento e(0ibido por trabaadores
del conocimiento, especficamente de profesores, respecto a los factores que
e(plican su desempe+o laboral. El modelo conceptual que se utilizo fue la
Ecuacin del Alto desempe+o en el trabao de 6o0n c0ermer0orn, cuyos
factores son4 apoyo, capacidades y esfuerzo. e logr identificar la presencia
de los factores dise+ados por c0ermer0orn en la poblacin bao estudio.
Para el procesamiento de la informacin se utilizaron las siguientes
t-cnicas estadsticas4 an3lisis factorial e(ploratorio, an3lisis de )lusters,
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regresin logsticas y 3rboles de clasificacin, que permitieron identificar tres
variables para discriminar profesores motivados y no motivados que son4
0abilidades docentes, los recursos materiales de la escuela y su edad. 8e
igual modo la anterior investigacin proporciona definiciones y conceptos
pertinentes al estudio actual, as como diferencias profesores motivados o no
y sus posibles causas.
Por su parte, Adrianza "#$%=', realiz un estudio titulado :1a motivacin
laboral y la calidad de servicio en los ambulatorios de autogestin del
sistema de salud municipio !aracaibo, Estado >ulia; el cual se llev a cabo
en la *niversidad Rafael *rdaneta, para optar al ttulo de !agster en
administracin de empresas, con el propsito de determinar la relacin entre
motivacin laboral y calidad de servicio de los ambulatorios de autogestin
del sistema de salud de la parroquia )ecilio Acosta, del municipio !aracaibo.
1a cual fue sustentada con los aportes de Aamodt, Reyes y )astillo "#$%$',
prenger "#$%$', 5lanco "#$$?', Rayport y 6a@ors2y "#$$/', entre otros.
!etodolgicamente, fue de tipo descriptiva correlacional, con un dise+o
no e(perimental con una poblacin A de %$# directivos, m-dicos, enfermeras
y empleados del sector salud, y poblacin 5 de ? pacientes. )omo t-cnica
se utiliz la encuesta, el instrumento fue un cuestionario de =$ tems para la
variable !otivacin 1aboral y #B tems para calidad de servicio, con varias
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alternativas de respuestas tipo 1i2ert, validado por el uicio de C e(pertos y su
confiabilidad medida con el c3lculo del coeficiente de Alfa de )ronbac0, a los
resultados de una prueba piloto, obteniendo $,% y $,? respectivamente.
)omo resultado, se encuentra que el coeficiente de correlacin de
pearman fue de D,$?= sin nivel de significancia entre las variables, lo cual
indica que 0ay una correlacin negativa casi nula entre las variables
motivacin laboral y calidad de servicio. Esto quiere decir, que no 0ay nivel
de incidencia entre ambas. 8emostrando que a pesar de que 0ay altos
niveles de motivacin en el personal encuestado, algunos pacientes
manifiestan que la calidad de servicio dea muc0o que decir o la consideran
negativa.
En virtud de ello, es necesario indicar, que el referido antecedente es de
vital importancia en la consecucin del presente estudio, puesto que
contribuye en el desarrollo de los basamentos y postulados tericos que
sustentan las variables puesto que coinciden en ambas. Asimismo, es una
gua en la elaboracin del instrumento de recoleccin de datos, para medir
dimensiones e indicadores que coinciden en ambos trabaos.
Asimismo, !onta+a "#$%#', elabor un estudio titulado, :!otivacin laboral
y calidad de servicio de los representantes de ventas de la industria
farmac-utica en el !unicipio !aracaibo del Estado >ulia;, llevada a cabo en
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la *niversidad Rafael *rdaneta, para optar al ttulo de !agister en
administracin de empresas cuyo propsito fue, determinar la relacin entre
motivacin laboral y calidad de servicio de los representantes de ventas de la
industria farmac-utica en el !unicipio !aracaibo del Estado >ulia. e
sustent tericamente en los postulados de erzber "%C&', Robbins "#$$$',
Pamier "#$$&', entre otros.
1a citada investigacin, tuvo una poblacin de %& suetos, dividida en /%
representantes de ventas "Poblacin A', la cual se tom como muestra
partiendo del criterio de Famayo y Famayo "#$$%', censo poblacional, y ?
m-dicos "Poblacin 5', cuya muestra se determin a trav-s de la frmula de
ierra 5ravo "%%'. Por su parte, el estudio fue de tipo descriptivo
correlacional, con dise+o no e(perimental, de campo y transversal.
1a recoleccin de los datos se realiz por medio de la aplicacin de un
instrumento versionado para representantes de ventas y m-dicos,
conformado por /% tems, de escala tipo 1i2ert y con cinco alternativas de
respuestas. El instrumento fue validado por = e(pertos y el grado de
confiabilidad se calcul mediante la frmula Alp0a )ronbac0, obteniendo
como resultado $,CB para la variable motivacin laboral y $,=/ para la
variable calidad de servicio.
1os datos obtenidos, se procesaron a trav-s de la aplicacin del programa
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estadstico P versin %/.$ la correlacin entre las variables se obtuvo
mediante la prueba de pearman, con un valor coeficiente de $.&/B, lo que
representa una relacin positiva, evidenciando con los resultados que en la
medida que aumenta la motivacin laboral de los representantes de ventas,
en esa misma medida aumenta de forma media o moderada la calidad de
servicio o viceversa.
En ese sentido, el aporte del antecedente antes citado, radica en que
contribuye en el desarrollo de los basamentos tericos, ya que aborda ambas
variables y e(iste coincidencia tanto en las dimensiones como indicadores. A
su vez, funge como gua en la construccin del instrumento de recoleccin
de datos y sirve como punto de comparacin entre las diferentes
poblaciones.
Por otro lado, la investigacin previamente realizada sobre calidad del
servicio m3s pertinentes para la investigacin actual son las siguientes4
8uque, E y 9mez, G "#$%&', plasmaron un estudio sobre la evolucin
conceptual de los modelos de medicin de la percepcin de calidad del
servicio desde la mirada de la educacin superior, la misma se efectu a
trav-s de una revisin de los conceptos asociados y a los modelos m3s
reconocidos para evaluar la percepcin de calidad de servicio, se desarroll
una evolucin terica de los mismos, 0aciendo -nfasis en su aplicacin en la
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educacin superior y la importancia de su medicin en las instituciones de
educacin superior.
Fumino, ! y Poitevin, E en el #$%=, realizaron una investigacin donde se
plante la evaluacin de la calidad de los servicios universitarios de una
universidad privada de Argentina desde la percepcin de estudiantes y
docentes. Para ello se adecuo la escala de )apelleras y Heciana "#$$&',
basados en el modelo ERHI*A1, y se incorporaron tems que atienden a
otros aspectos del servicio universitarios tales como los que proponen Rubio
9mez, Aguilar Jeioo, !assa anc0ez, !aldonado y Ramirez Asanza
"#$$/', referentes a la educacin de los programas, a la evaluacin del
aprendizae y a la efectividad de los procesos administrativos. 1a escala de
variables relativas a las percepciones de la calidad de los servicios, y a
las condiciones de la institucin para ofrecerlos, se aplic a una muestra de
&/& estudiantes y B& docentes.
1os resultados mostraron consistencia interna y el an3lisis de factores
identifico oc0o dimensiones que permiten proponer meoras en atencin a lo
que e(0iben los resultados obtenidos.
ArayaD)astillo, 1 "#$%=', realiza una nota en una revista cientfica en c0ile
llamada Pilquen, donde se pregunta KIu- 0emos aprendido sobre la calidad
del servicio en la educacin superiorL, en la misma argumenta la importancia
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sobre la calidad del servicio en la educacin superior.
8uque, E y )0aparro, ) "#$%#', realizaron un estudio sobre medir la
percepcin de la calidad de servicio de la educacin, el mismo describi el
desarrollo y construccin de un instrumento de #& tems basado en la
disciplina del mar2eting del servicio, usado para medir la percepcin de
calidad de servicio de educacin por parte de los estudiantes.
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-(ito en la calidad de servicio educativo universitario en la universidad. 8el
e(amen conunto de las diferentes partes del estudio y de la evidencia
emprica alcanzada se obtuvieron conclusiones relevantes que contribuyen a
complementar el dise+o e implementacin de lneas de meora en las
actuales estrategias de calidad en el nivel de educacin universitaria, en
particular desde la perspectiva de los docentes. e austaron los
conocimientos previos, como la adaptacin de la escala ervqual y
serqualing 0ec0a anteriormente en estudiantes. e utiliz el m-todo
estadstico multivariable4 regresin mltiple y reduccin factorial y se
complementaron con pruebas de validez y fiabilidad, apoyado en el soft@are
P. *no de los aportes m3s importantes de dic0a investigacin fue
e(plorar en los docentes un instrumento cuantitativo, con el fin de apoyar la
planeacin estrat-gica institucional y la meora continua del servicio
educativo.
8ic0as investigaciones aportan generosa informacin sobre el termino
calidad del servicio, en este sentido son necesarias y sumamente
importantes para la realizacin del contenido terico del presente estudio,
puesto que unas generan la comparacin del termino segn su evolucin y la
adaptacin del mismo en el 3mbito educativo, lo cual torna significativamente
importante su aporte, otras argumentan la importancia de la percepcin de
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calidad del servicio educativo del estudiante, mientras que algunas se+alan
el valor de la opinin y percepcin del docente sobre la calidad del servicio
de educacin superior.
En general los estudios anteriormente descritos contribuyen informacin
sobre la variable y sus dimensiones, obteniendo de cada una de ellas
distintos puntos de vista, formando as un debate nutritivo y e(plicativo
altamente importante y necesario, para el desarrollo y conclusin ptimo de
esta investigacin.
2. BASES TERICAS
A continuacin, se presentan una serie de conceptos y t-rminos, los
cuales se estructuraron er3rquicamente de forma organizada y detallada los
mismos, son de suma importancia para el desarrollo de la presente
investigacin, puesto que conforman los postulados en los cuales se
sustenta la investigacin.
Es menester acotar, que los fundamentos citados a continuacin, son
producto de la revisin y consulta detallada de diversos autores, los cuales
servir3n para sustentar tericamente las variables motivacin laboral y
calidad de servicio as como tambi-n las diferentes dimensiones e
indicadores que conforman cada una de ellas.
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2.1. MOTIVACIN
1a motivacin, 0a sido una de las tareas m3s difciles e importantes de
quienes dirigen a un grupo de personas en una empresa. En tal sentido,
diversos son los conceptos que sobre ella se 0an elaborado, por tanto,
destaca la ine(istencia de un concepto unvoco sobre el mismo, dado que los
autores, durante el desarrollo de sus investigaciones lo 0an construido de
acuerdo a distintos enfoques.
En ese sentido, 1ussier y Ac0ua "#$$B', afirman que el 0ombre en su
proceso de crecimiento e interaccin social asume o copia patrones o
modelos de conductas de otros individuos del entorno, que incluyen un
conunto de valores, principios, -tica y moral que proyectar3 de manera
relativa de acuerdo al ambiente que se le presente en la sociedad u
organizaciones. A0ora bien, las necesidades son lo que motiva o impulsan a
los individuos 0acia una conducta determinada para su satisfaccin. Estas
necesidades involucran aspectos generalizados de lo que es el 0ombre
interna y e(ternamente, como lo pueden ser las emociones, la moral y el
medio donde se desenvuelven.
Asimismo,
en relacin a la motivacin 6ones y 9eorge "#$$B', refieren que est3 en la
medida que un individuo tiene un fuerte deseo de desempe+ar bien tareas
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desafiantes y satisfacer sus normas personales de e(celencia.
Evidentemente, esta motivacin impulsa a la persona a fiarse metas propias
y adem3s siente agrado de recibir retroalimentacin de su desempe+o.
2.1.1. DEFINICIN DE COSTOS
1os costos representan para cualquier organizacin, el principal elemento
de medicin para establecer el resultado de sus operaciones, es decir,
utilidad o la perdida de cualquier negociacin, perodo o eercicio, por lo tanto
es importante mencionar que de acuerdo con la naturaleza de la empresa se
presentan los siguientes tipos de costo, las empresas de compraDventa de
productos terminados "comerciales' tienen costo de venta, y las empresas de
transformacin de los materiales en bienes finalizados "manufactureras'
presentan costo de produccin y venta.
8e acuerdo con 8el Ro y 8el Ro "#$$&, p. ? citado por 9ovea y
*rdaneta, #$%%, p. =C' significa la suma de los esfuerzos y recursos que se
0an invertido para producir algo. As mismo, 9mez "#$$/, p. #', indica que
es un egreso en que se incurre en forma directa o indirecta, por la
adquisicin de un bien o en su produccin. Fambi-n los costos son egresos
necesarios para adquirir o producir bienes.
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bienes o servicios, que se miden en dlares mediante la reduccin de activos
o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.
Por otro lado, los autores ongren, 8atar, y Joster "#$$C, p. #C citado
por 9ovea y *rdaneta, #$%%, p. =B' plantean que es un recurso sacrificado
para alcanzar un obetivo especfico que se mide como la cantidad monetaria
que debe pagarse para adquirir bienes y servicios donde el costo real es el
costo que se 0a incurrido "costos 0istricos' y el costo presupuestado es un
costo pronosticado "costo futuro'.
En el mismo orden de ideas, 9ovea y *rdaneta "#$%%, p. =C' se refieren
al costo como el precio pagado o la compensacin entregada para adquirir
un bien, activo o servicio. 8e lo anteriormente se+alado, se evidencia que los
autores citados coinciden en que el costo es un valor sacrificado para
adquirir un bien o servicio.
A0ora bien, la idea e(puesta por Polimeni y otros "#$$/' es la
considerada como significativa y de influencia para la presente investigacin,
ya que la misma indica que dic0a definicin se refiere al valor que se pierde
para obtener un beneficio, a cambio de producir un bien yMo prestar un
servicio. En otras palabras, se considera que los costos representan salidas
de dinero en donde un valor monetario o recurso se pierde para la
adquisicin de un bien o prestacin de un servicio para as lograr el obetivo
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planteado dentro de la organizacin.
2.6.1. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS
)abe destacar, que en toda organizacin es importante conocer cu3l es
la importancia que tienen estos desembolsos para fabricar un bien, es decir,
en caso de un producto, representar3 la medicin monetaria en cuanto a los
materiales, la mano de obra y los costos indirectos utilizados en el proceso
productivo.
egn lo e(presado por !ercado "#$$&, p. =$B' el costo es muy
importante en la empresa moderna en virtud de la gran competencia que
e(iste en el mercado, la cual est3 ntimamente relacionada con el factor
valor. Por otro lado, Narro "#$$, p.CB' plantea su importancia como una
0erramienta estrat-gica que permite presentar los resultados de la gestin
operacional donde se puedan identificar los puntos d-biles y fuertes de la
informacin interna de la empresa, para la toma de decisiones cotidianas.
Fambi-n, dota a la gerencia o administracin de la planeacin y control
de los ingresos y egresos, a trav-s de la comparacin continua del
desempe+o real con lo presupuestado o estimado, que demande acciones
correctivas para la administracin. A su vez, para analizar las variaciones de
la gestin por producto yMo servicio, por departamento o global de acuerdo
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con los obetivos y metas de tal manera que permita las acciones correctivas
para meorar los resultados.
En cuanto al an3lisis de las definiciones anteriores, llama la atencin
que estos autores coinciden al concluir que es necesario conocer en el
3mbito empresarial la relatividad de cada uno de los desembolsos que se
ocasionan al momento de la produccin de un bien. Por su parte, para el
presente estudio fue utilizada la definicin de Narro "#$$, p. CB', pues se
considera una 0erramienta que permite presentar resultados de las
operaciones tanto d-biles como fuertes de una empresa.
En efecto, se considera la importancia que tienen los mismos para una
organizacin, por lo tanto es necesario saber que tan significativos son de
igual manera es indispensables mantenerlos en control, debido a que
permitir3n una meor toma de decisiones, meor rentabilidad y productividad
abarcando las debilidades as como las fortalezas de la gestiones
organizacionales.
2.2. COSTO DE PRODUCCIN
Actualmente, estos costos se toman en cuenta con mayor
consideracin que en tiempos anteriores, debido a que permiten planificar
yMo conocer un estimado de los desembolsos que se realizan en las
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empresas, en los cuales se tendr3n que incurrir al momento de producir un
producto o servicio para su posterior venta yMo cuando se obtenga el
beneficio o resultado por dic0a actividad.
2.2.1. DEFINICIN DE COSTO DE PRODUCCIN
1os costos de produccin constituyen la valoracin monetaria de los
gastos incurridos y aplicados en un bien.
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de vista lo plantean de maneras distintas, mientras que 9ayle "#$$B', en su
definicin nombra los tres elementos del costo. En efecto, se utiliza el criterio
dado por 9ovea y *rdaneta "#$%%' debido a la informacin que presenta es
la m3s adecuada para las empresas manufactureras, lo cual demuestra el
proceso de transformacin de un producto.
Jinalmente, se puede se+alar que los costos de produccin son
necesarios para transformar la materia en un producto final, tal es el caso de
la empresa obeto de estudio, al momento de la fabricacin de las franelas o
la prestacin del servicio del bordado donde en -l se encuentran incluidos
los elementos de este conuntamente a la sumatoria de costos de un
departamento a otro.
2.2.2. DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN
El costo de produccin en lo establecido anteriormente, es necesario
incurrir en -l para la fabricacin de un bien, es decir, representa la sumatoria
de sus tres elementos para transformar y elaborar un producto. 8e igual
manera se considera parte integral del estado de costo de produccin y
venta.
8e acuerdo con ansen y !o@en "#$$, p. &= citado por 9ovea y
*rdaneta #$%%, p. %?$' representa el costo total de manufactura de la
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mercanca terminada durante un periodo, a estas solamente se le asignan el
valor identificado como, materia prima, mano de obra directa y costos
indirectos.
egn P-rez "%, p. C/ citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. %?$'
es la acumulacin del costo de sus tres elementos, que adicionado al
correspondiente inventario de productos en proceso y disminuido el relativo
se traduce en el importe de la produccin terminada en el periodo que pasa
al almac-n de bienes terminados.
A0ora bien, ambos autores poseen una definicin clara de cmo se
determinan los costos de produccin, ya que sostienen el mismo criterio de
que los tres elementos mencionados anteriormente se acumulan durante el
perodo en donde a cada uno de estos se le asignan un precio. Para el
presente estudio se considera adecuada la definicin 0ec0a por P-rez "%
p. C/ citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. %?$', debido a que especifica el
importe de la produccin terminada en el periodo que pasa al almac-n de
terminados.
Para finalizar, las investigadoras indican que la determinacin de los
costos de produccin en una empresa es de suma importancia debido a que
el mismo se encuentra representado por los tres componentes o elementos
indispensables para la elaboracin del producto.
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2.2.3. ELEMENTOS DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN
1os costos de produccin representan todas y cada una de las
erogaciones efectuadas desde la adquisicin del material, 0asta su
transformacin en un artculo para ser consumido posteriormente o servicio,
por ello est3n compuestos por una serie de elementos, tal como lo e(ponen
diferentes autores quienes mencionan el material, la mano de obra y los
costos de fabricacin mientras que otros nombran al material como la
materia prima, y a su vez, la mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
En virtud de ello, a continuacin se analizar3n los elementos antes
mencionados, con la finalidad de facilitar su comprensin, para
posteriormente fiar posicin al respecto.
2.2.3.1. MATERIAL O MATERIA PRIMA
8entro de las organizaciones el material es un elemento fundamental e
importante, debido a que a trav-s de su transformacin se obtienen diversos
productos, asimismo es importante destacar que segn diversos autores
tales como 9mez "#$$/', Polimeni y otros "#$$/', 7rtega "#$$B' y 9arca
"#$$?' concuerdan al clasificarlos en directos e indirectos.
A. DEFINICIN DE MATERIAL O MATERIA PRIMA
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1os materiales son recursos b3sicos dentro de toda empresa
manufacturera o industrializada ya que permiten elaborar productos
terminados, al complementarlos con otros elementos. Fal como lo e(pone
9mez "#$$/, p. #/' en la compra de materiales, el termino de :materia
prima; 0ace referencia tanto a los materiales directos como a los indirectos,
sin distinciones de ninguna naturaleza.
8e igual manera, Polimeni y otros "#$$/, p. %#' indican que son
recursos b3sicos dentro del proceso productivo ya que al sumarlos con la
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin se pueden obtener
productos terminados. Por otro lado, 7rtega "#$$B, p. /&' e(presa que las
materias primas representan el punto de partida de la actividad
manufacturera, por constituir los bienes suetos a transformacin.
En el mismo orden de ideas, 9arca "#$$?, p. %B' las define como
aquellas que ser3n sometidas a un proceso de produccin, en el cual sufrir3n
cambios fsicos yMo qumicos previamente, antes de ser vendidas como
productos terminados. Jinalmente, 8el Ro y 8el Ro "#$$& p. ?D%$ citado
por 9ovea y *rdaneta #$%%' refiere al material como el elemento que se
convierte en un artculo de consumo o servicio.
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8e acuerdo a las teoras referidas, se observan semeanzas entre los
mencionados, donde los autores coinciden al afirmar que el material son los
principales elementos en la fabricacin de un bien. Pero a su vez, e(isten
diferencias en cuanto al nombre 9mez "#$$/' y 7rtega "#$$B' denominan
al material como :materia prima;.
En efecto, para la presente investigacin se toma en cuenta lo
e(presado por Polimeni y otros "#$$/' debido a que conceptualizan el
material de una forma m3s clara y especfica, la cual es propia para el
presente estudio, puesto que abarca los tres elementos que se presentan en
un proceso productivo. 5asado en lo anterior, se puede decir que la materia
prima o material es el punto de inicio para la realizacin de un producto,
donde sufre cambios fsicos o qumicos, y que estos materiales o materia
prima pueden estar directamente relacionados o no con la elaboracin del
producto.
B. CLASIFICACIN DEL MATERIAL O MATERIA PRIMA
8espu-s de analizar los planteamientos de diversos autores, se
concluye con una definicin clara de lo que es un material, es preciso
mencionar que es imprescindible conocer que e(isten dos tipos, la primera
clasificacin se refiere al directo, y la segunda al indirecto, tal cual se
e(presa a continuacin4
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B.1. MATERIAL DIRECTO O MATERIA PRIMA DIRECTA
En cuanto al material o materia prima directa se establecen diversos
criterios de diferentes autores para lograr obtener una definicin clara y
precisa, la cual ayudar3 a diferenciar uno del otro. En tal sentido, 9mez
"#$$/, p.#/' e(presa que son aquellos que entran directamente en la
produccin, o dic0o de otra manera, los que pueden identificarse plenamente
con el producto.
Asimismo, indica 7rtega "#$$B, p./&', que los materiales directos
identificados se relacionan con el insumo usado, el producto o grupos ellos
en que se emplee. 8e igual manera, Forres "#$$B, p. ##' refiere al material
directo como la materia prima que incluye todo aquellos utilizados en la
elaboracin de un producto que se puede identificar f3cilmente con el mismo.
)on respecto a lo anteriormente planteado, los diferentes autores
concuerdan al se+alar que el material directo, es aquel que se puede
identificar directamente con el producto, es decir, son todos aquellos que se
pueden pesar, medir y contar con relativa facilidad por lo que pueden ser
valorados para ser asignados al producto. !ientras que Forres "#$$B'
enfatiza al material como materia prima directa.
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A0ora bien, para el presente estudio se utiliza el criterio e(puesto por
9mez "#$$/', debido a que se considera una definicin clara para un meor
entendimiento, indicando a su vez que estos son los que se identifican con el
producto. Por ltimo, se puede acotar que los materiales directos son
aquellos que sufren transformaciones est3n involucrados en el proceso
productivo, son f3ciles de identificar y son indispensables para su desarrollo.
B.2. MATERIAL INDIRECTO O MATERIA PRIMA INDIRECTA
)omo se mencion anteriormente, el material puede ser tanto directo
como indirecto por eso es tambi-n importante tomar en cuenta la segunda
clasificacin para el desarrollo de la presente investigacin, el cual ser3
evaluado en el proceso de produccin de la empresa !anufacturas Funing
port ).A. A continuacin se presentan una serie de criterios de distintos
autores con diferentes puntos de vistas con el fin de analizar, los materiales
indirectos.
En primer lugar, 8el Ro y 8el Ro "#$$&, p. ?D%$ citado por 9ovea y
*rdaneta #$%%, p. ' determinan que su apreciacin en el artculo se
dificulta, o su valor no ustifica un proceso laborioso y en ocasiones
demasiados costosos para determinar. En segundo lugar, 9mez "#$$/, p.
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#/' establece que el material indirecto es aquel que aunque no se incorpora
en la produccin del producto, es indirecto dentro del proceso de produccin.
En tercer lugar, 7rtega "#$$B, p. /&' establece la no identificacin o
correlacin entre los materiales usados y el producto o grupo de productos
que se elaboren. Al mismo tiempo, Forres "#$$B, p. ##' menciona que la
materia prima indirecta incluye todos los materiales involucrados en la
fabricacin de un producto, que no son f3cilmente identificables con el mismo
o aquellos que aunque se identifican con facilidad, no tienen un valor
relevante;.
En cuarto lugar, 9ovea y *rdaneta "#$%%, p. &=' mencionan que los
materiales indirectos, son aquellos que por su naturaleza no pueden
identificarse con el producto laborado. Al observar los planteamientos de los
diferentes autores, se puede indicar que estos tienen similitud ya que los
mismos coinciden al e(poner que son aquellos de difcil identificacin en
relacin al producto terminado.
A su vez, e(isten diferencias tal como lo e(presa Forres "#$$B' que
puede ser conocido como materia prima indirecta. )abe destacar, que para
el desarrollo de la presente investigacin se tomar3 como base lo e(puesto
por 9mez "#$$/', debido a que la misma servir3 como sustento para el
presente estudio, aplicado a la empresa !anufacturas Funing port, ).A.
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Para finalizar, se puede indicar que los materiales indirectos son
indirectos son difciles de identificarlos con el producto, y al mismo tiempo
son relevantes para el proceso productivo formando parte de los gastos
indirectos de fabricacin donde estos materiales no pueden ser valorados
para ser cargados directamente a un bien.
C. MTODO DE VALUACIN DE LOS INVENTARIOS DE MATERIALES
1a valuacin de inventarios, es la asignacin del costo a los materiales
en e(istencia, a los productos en proceso y a los terminados presentes en
una empresa manufacturera o industrial cualquiera, esto se 0ace con la
finalidad de conocer un alto grado de certeza los volmenes de capital
inmovilizado con que cuenta la empresa a una fec0a determinada, ayudando
adem3s a la toma de decisiones con respecto de la planificacin de las
compras de materia prima y de los procesos de fabricacin.
E(isten diversos m-todos, y entre los m3s utilizados se tienen4
C.1.PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR PEPS (FIFO)
egn P-rez "%, p. =%% citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. B%'
mediante este procedimiento se considera que los materiales de adquisicin
m3s antiguos 0an sido los primeros en utilizarse, lo que implica una
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correlacin entre el orden de ingreso de los distintos materiales y el de su
utilizacin. e puede entonces incluir que el inventario final de los materiales
estara valorado a un precio m3s actualizado, es decir, al ltimo valor de
compra.
Al respecto, Polimeni y otros "#$$%, p.%$& citado por 9ovea y
*rdaneta #$%%, p. B%' se+alan que este m-todo se basa en la premisa que
los primeros artculos comprados son los primeros que se despac0an, por lo
tanto, el inventario final estara compuesto por los materiales recibidos al
culminar y los precios reflearan los costos actuales. Por otra parte, Neuner y
8ea2in, "#$$%, p. %C# citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. B%' mencionan
que este para costear los inventarios se basa en el principio de que los
costos de los materiales deben ser cargados a la produccin en el orden y al
precio de la compra original.
En sntesis, los autores coinciden con respecto a los planteamientos ya
e(puestos, donde mencionan que al momento de ser adquiridos estos ser3n
los primeros en utilizarse. En este sentido, a pesar de las grandes similitudes
entre los planteamientos de los autores, para fines de la presente
investigacin se tomar3 en cuenta lo e(presado por Polimeni y otros "#$$%,
p. %$& citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. B%' debido a que indica que el
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inventario final de los insumos, estaran compuesto por los recibidos al
culminar.
Para finalizar, las investigadoras 0acen notar que en relacin de los
materiales, e(isten diferentes m-todos, como PEP, es de gran importancia
debido a que permite llevar un meor control de los insumos que entran al
depsito, y que estos deben salir en su respectivo orden de cmo entran.
Este m-todo tiene su basamento en el 0ec0o de que las primeras unidades
de insumos comprados deben ser las primeras utilizadas en la elaboracin,
lo que indica que el valor de inventario final tendra un precio m3s acorde con
el actual del mercado.
C.2. LTIMOS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR UEPS (LIFO)
Para P-rez "%, p.=%% citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. B%' este
m-todo se basa en el reconocimiento de la necesidad de actualizar los
costos de produccin en -pocas de tendencia al alza en los precios de
reposicin y se aparta de los 0ec0os fsicos ocurridos en el almac-n, tales
como la necesidad que tendr3 de seguir saliendo los materiales en el mismo
orden en que 0an ingresado lo planeado, indica que con este m-todo e(iste
una utilidad especulativa de inventario ya que el mismo estara valorado al
precio m3s antiguo y a menor costo mayor utilidad.
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No obstante, Polmeni y otros "#$$%, p. %$$ citado por 9ovea y
*rdaneta #$%%, p. B%' establecen que los ltimos materiales recibidos son los
primeros que se utilizan, por lo que el inventario final reflea los precios de los
primeros materiales recibidos. Por otra parte, Neuner y otros "#$$%, p. %C&
citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. B#' menciona que forma de calcular el
costo de los inventarios de materiales, se basa en el principio de que en un
mercado en alza no deben tomar en cuenta las utilidades en inventarios o
utilidades especulativas en inventario, debido a que le inventario utilizado en
la produccin tiene que ser reemplazado a costos mayores.
En sntesis, los autores coinciden con respecto a los planteamientos ya
e(puestos, donde estos establecen que los ltimos materiales recibidos son
los primeros que se utilizan. En este sentido, a pesar de las grandes
similitudes de los criterios ya e(puestos, para fines de la presente
investigacin se tomar3 en cuenta lo e(presado por Polmeni y otros "#$$%, p.
%$$ citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. B%' ya que indican que el
inventario final reflea los precios de los primeros materiales recibidos.
En conclusin, las investigadoras 0acen notar que tambi-n e(iste el
m-todo *EP, es de gran importancia debido ya que le inventario utilizado
en la produccin tiene que ser reemplazado a costos mayores. En este
m-todo el valor de la e(istencia final de materiales estar3n valoradas a los
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precios de las primeras que entraron, es decir al precio m3s antiguo, lo que
vala al inventario como un costo total aleado del mercado.
C.3. PROMEDIO PONDERADO
Para P-rez, "%, p. =%$ citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. B#'
consiste en que cada vez que ingresa al almac-n la compra de una nueva
cantidad de materia prima a la e(istente, se determina un costo unitario,
dividiendo el costo total de los materiales entre el nmero total de unidades
en e(istencia de dic0o material.
Asimismo, Polimeni y otros "#$$%, p. %$#, citado por 9ovea y *rdaneta
#$%%, p. B#' infieren que este se obtiene multiplicando primero cada precio de
compra por la cantidad de unidades, luego la suma de los resultados se
divide por la cantidad total disponible para usar. A estos considera que debe
sumarse el costo o mercado el m3s bao, que consiste en4 aplicar las reglas
de que al inventario final de materiales debe asign3rsele el valor 0istrico "el
que originalmente se registr en los libros contables' o el precio del mercado
dependiendo, donde el mismo se define el importe de reposicin o reemplazo
de un artculo, o cuanto le costar3 a la empresa comprar ese artculo.
8e acuerdo con Neuner, y otros "#$$%, p. %CC citado por 9ovea y
*rdaneta #$%%, p. B#' el procedimiento para la evaluacin en las taretas de
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inventario de materiales en el promedio ponderado consiste en que al recibir
materiales, la cantidad recibida se suma en la columna de saldos el costo del
material se a+ade al costo que ya aparece en la columna de saldo, este total
se divide entre la cantidad total de unidades para 0allar el nuevo costo
promedio.
En relacin a los autores, estos concuerdan con respecto a lo
planteado, debido a que al momento de ingresar al almac-n se determina un
valor unitario, el cual se divide con el total de estos y a su vez entre el
nmero total de unidades en e(istencia de dic0o material. Para fines de la
presente investigacin se tomar3 en cuenta lo e(presado por P-rez "%, p.
=%$ citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. B#' debido a que lo conceptualiza
de una forma clara para este estudio.
Para concluir, las investigadoras lo definen como un m-todo el cual se
caracteriza por mantener el valor de la e(istencia a costo promedio entre las
unidades ya e(istentes y las nuevas compras de materiales, por lo que los
inventarios estar3n dentro de los precios medios del mercado.
D. CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES
)omo es sabido, los materiales representan por e(celencia el elemento
m3s importante en todo proceso productivo, en cuanto al monto del capital
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invertido que representa, ya que son ellos los que con la adicin de la mano
de obra y los costos indirectos de fabricacin son transformados en
productos terminados, todo esto 0a llevado a las empresas a implementar
medidas de control a trav-s del registro contable de las innumerables
situaciones que se pudiesen presentar desde su adquisicin 0asta su
utilizacin.
Para Neuner y otros "#$$%, p. %BC citado por 9ovea y *rdaneta #$%%,
p. B=' la utilizacin de los materiales es parte importante del proceso de
fabricacin y como tal se presentan problemas en la determinacin del costo
de los recibidos, as como, en el m-todo de costeo al momento de cargarlos
a la produccin, entre los cuales se puede mencionar4 la compra y recepcin,
los que son comprados para las empresas industriales pueden ser directos
que se convierten en parte del producto fabricado, e indirectos o suministros
de f3brica.
Por lo general, todos -stos se guardan en un solo almac-n, por lo
tanto, 0a sido adecuado registrar todos en una sola cuenta denominada
control de inventario de materiales y mantener la clasificacin en las taretas
au(iliares del mayor. egn 1a@rence "#$$#, p. B= citado por 9ovea y
*rdaneta, #$%%, p. B&' plantea que el costo al cual el material debe asentarse
en la cuenta de control del almac-n y en mayor de debe ser el precio pagado
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por -l, mas cualquier otro gasto incurrido para colocarlo en el depsito
dispuesto para usarlo, por lo que se deben tomar en cuenta los
procedimientos relacionados con la compra, recepcin, almacenae y
despac0o.
No obstante, Polimeni y otros "#$$/, p. CB' e(presan que la
contabilizacin por parte de un fabricante usualmente comprende dos
actividades la compra de los insumos "que e(ige una requisicin y su orden
de compra, y a su vez un informe de recepcin' y su utilizacin "que requiere
un formato de autorizacin de los mismos. Por ltimo, 9mez "#$$/, p. #B'
indica que el uso de estos se registran de la siguiente manera4 en el
almac-n, en el departamento de costo y en el de contabilidad general.
En sntesis, los autores coinciden en la premisa de la contabilizacin de
los recursos que ser3n transformados, pero e(isten diferencias entre ellos,
debido a que Neuner y otros "#$$%, p. %BC citado por 9ovea y *rdaneta
#$%%, p. B=' registran todos en una sola cuenta denominada control de
inventario de materiales, y que a su vez en necesario mantener la
clasificacin en las taretas au(iliares del mayor. !ientras que 1a@rence
"#$$#' menciona que debe asentarse en la cuenta de control del almac-n.
Por su parte, Polimeni y otros "#$$/' e(presan que la contabilizacin
comprende dos actividades la compra de los insumos y su utilizacin. Pero
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9mez "#$$/' indica que se registran en el almac-n, en el departamento de
costo y en el de contabilidad general. Para fines de la presente investigacin
se tomar3 en cuenta lo e(presado por Neuner y otros "#$$%, p. %BC citado
por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. B=' ya que establece que estos forman parte
importante del proceso de fabricacin.
En otras palabras, las investigadoras concluyen que los materiales o
"materia prima' constituyen un elemento de produccin que en la mayora de
las empresas tiene un alto valor de a0 la importancia de que se tomen todas
las medidas del caso para su adecuado control, mediante la utilizacin de
solicitudes, y rdenes de compra y sus c0equeos finales por parte del
almacenista, como durante de su depsito y maneo interno.
E. VARIACIN DE LOS MATERIALES
A este respecto, Polimeni y otros "#$$/, p. &=%' clasifican las mismas
en dos tipos segn el precio y la cantidad de material utilizado. Asimismo,
9mez "#$$/, p. #', menciona que cualquier diferencia, ya sea favorable o
desfavorable, entre los costos reales de los materiales y los est3ndar, debe
analizarse en t-rminos de dos variaciones, la de precio y la de cantidad de
material, que surgen como consecuencia de los precios y del consumo de los
materiales.
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En relacin a la primera clasificacin, los autores anteriormente
mencionados e(ponen que se tiene un menor control de las variaciones al
generarse cambios inesperados en el precio. En cuanto a la cantidad de
material utilizado, afirman que la diferencia entre el material directo utilizado
y el estimado es el factor que determina dic0a variacin.
Para fines del presente estudio, se tomar3 en cuenta lo e(presado por
Polimeni y otros "#$$/', ya que 0ace una e(plicacin m3s clara y especfica
sobre las variaciones del material directo la cual es propia para el presente
estudio. En conclusin, se puede acotar que la variacin no es m3s que una
diferencia, que puede ser considerada favorable o desfavorable en el costo
de los materiales y que puede darse en el precio o en la cantidad del mismo.
2.2.3.2. MANO DE OBRA
Es menester se+alar, que la mano de obra, es un elemento fundamental
para el proceso productivo, debido a que permite involucrar al talento
0umano para la obtencin de diversos productos, asimismo es importante
destacar la definicin de diversos autores tales como 9mez "#$$/',
Polimeni y otros "#$$/', 8el Ro y 8el Ro "#$$&', 7rtega "#$$B', 9ayle
"#$$B', 9ovea y *rdaneta "#$%%' entre otros postulados.
A. DEFINICIN DE MANO DE OBRA
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e considera fundamental dentro de toda organizacin, la mano de
obra ya que permite el desarrollo del capital 0umano para la elaboracin del
proceso productivo. A0ora bien, 8el Ro y 8el Ro "#$$&, p.?D%$ citado por
9ovea y *rdaneta "#$%%' p. ' mencionan que la mano de obra es el
esfuerzo 0umano necesario para transformar el material.
Por otra parte, Polimeni y otros "#$$/, p. %#' definen a la mano de obra
como el esfuerzo fsico o mental empleados en la fabricacin de un producto.
No obstante, Forres "#$$B, p. #=' dice todo tiempo de trabao que se aplica a
los productos se llama mano de obra. 8e igual manera 7rtega "#$$B, p. /B'
indica que representa el factor 0umano que interviene en la produccin, sin el
cual, por mecanizada que pudiera estar una industria sera imposible realizar
la transformacin.
Para finalizar, 9ovea y *rdaneta "#$%%, p. %' indican que es el costo
total que representa el monto de los salarios y todo tipo de desembolsos que
la empresa debe cancelar por cuenta de los trabaadores que tenga,
incluyendo los tributos tales como contribuciones parafiscales que van
ligados a cada trabaador. En este sentido, los autores coinciden en la
premisa de que la mano de obra representa el factor 0umano en todo
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proceso productivo, en esta recae el mayor grado de responsabilidad para la
elaboracin de un bien, de un producto o la prestacin de un servicio.
A0ora bien, a pesar de las grandes similitudes entre los
planteamientos de los autores ya mencionados, para fines de la presente
investigacin se tomar3 en cuenta lo e(presado por 9ovea y *rdaneta "#$%%'
ya que conceptualizan la mano de obra de una forma m3s propia para este
estudio.
En otras palabras, puede definirse la mano de obra como el elemento
fundamental de un proceso productivo, el cual consiste en el esfuerzo fsico o
mental "0umano' empleado en la manufactura de un producto. En empresa
como !anufacturas Funing port, ).A representa el segundo elemento de
mayor importancia, mientras que en empresas de servicios es al contrario,
representa el principal elemento para la fabricacin de un producto.
B. IMPORTANCIA DE LA MANO DE OBRA
1a mano de obra constituye el recurso 0umano, y puede ser
considerada como gasto o costo de acuerdo a la labor que desempe+a en la
empresa, es decir, si realiza tareas administrativas se considera gasto y si se
relaciona directa o indirectamente con el proceso productivo se considera
costo de produccin, en ambos casos su importancia es de gran relevancia,
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ya que es ella la encargada del maneo de los recursos "material, financiero,
tecnolgico, 0umano', y de su desempe+o depende el -(ito o fracaso de la
organizacin.
egn P-rez "%, p =?/ citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. #' la
mano de obra o trabao fabril representa el factor 0umano de la produccin
sin cuya intervencin no podra realizarse la actividad manufacturera,
independientemente del grado de desarrollo mec3nico o autom3tico de los
procesos productivos.
Para !atz y *sry "%, p. &/= citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p.
&/=' en la economa de 0oy la necesidad de m3s y meores mercancas a los
costos m3s baos posibles requiere una mayor productividad por 0ora
0ombre, es all donde nace la importancia y la necesidad de control del costo
del factor 0umano, la cual se basa en la informacin pertinente y oportuna
transmitida a la gerencia, puesto que los altos eecutivos a menudo se
interesan primariamente en la proporcin que guardan los costos del total de
ellos y los cambios ocurridos en los trabaadores.
En tanto que, Polimeni y otros "#$$%, p. C%& citado por 9ovea y
*rdaneta #$%%, p. #', e(ponen que los vieos esquemas corporativos le
daban mayor importancia a los recursos econmicos y beneficios obtenidos,
actualmente, estos 0an ido desapareciendo en la medida que los gerentes
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van descubriendo que el recurso m3s importante de toda organizacin es el
0umano y que los obetivos se logran slo mediante las personas, ya que las
mismas se identificar3n con el propsito de la empresa en la medida en que
lo logren.
)omo se puede observar, los autores mencionados coinciden en que
representa el segundo elemento en importancia de cualquier proceso
productivo, ya que los materiales se transforman en bienes o productos
terminados con la ayuda de la misma y de los costos indirectos de
fabricacin, as mismo 0acen mencin a la significacin que los gerentes le
0an dado al elemento e(puesto, debido a que se consideran las metas y
obetivos del negocio que se logran a trav-s de las personas en la medida
que estas logren su propia finalidad.
8e esta manera, a pesar de las similitudes entre los planteamientos de
los autores ya mencionados, para fines de la presente investigacin se
tomar3 en cuenta lo e(presado por Polimeni y otros "#$$%' ya que reflea con
detalle la importancia que toman en cuenta los gerentes de nuevas
generaciones, mencion3ndolo de forma general.
En otras palabras, puede definirse que la importancia de la misma, ya
que se considera fundamental como factor 0umano en todo proceso
productivo, en el cual sin su respectiva intervencin no podra realizarse
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ninguna actividad relacionada a la produccin de bienes, y que al momento
de lograr las acciones con el personal, se ir3n cumpliendo con los obetivos
planteados por la misma empresa.
C. CLASIFICACIN DE MANO DE OBRA
egn lo e(puesto anteriormente, para un meor uso dentro del proceso
productivo la mano de obra se clasifica en directa e indirecta, ya que la
misma va depender directamente de la relacin del trabaador con la
fabricacin de producto. Por tal motivo, a continuacin se abordar3n de
manera m3s detallada dic0os conceptos4
C.1. MANO DE OBRA DIRECTA
)on referencia a la mano de obra directa, se analizar3n criterios de
diversos autores, obteniendo as una definicin clara, la cual permitir3
diferenciar la mano de obra directa de la indirecta. Para )uevas "#$$&, p. %#
citado por 9ovea y *rdaneta, #$%%, p. &%' la mano de obra directa son
aquellos costos laborales que pueden ser fsicamente asignados a la
produccin de bienes y servicios y pueden ser seguidos sin costo o dificultad
adicional. Eemplo4 el salario de los carpinteros que elaboraron la mesa.
Por su parte, 8el Rio y 8el Ro "#$$&, p. ?D%$ citado por 9ovea y
*rdaneta, #$%%, p. ' refieren que se puede precisar en cuanto a su monto
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yMo tangibilidad con el articulo elaborado. Adem3s uicoc0ea "#$$=, p./=
citado por 9ovea y *rdaneta "#$%%', p. /' indica que representa el factor
0umano de la produccin, cuya intervencin no podra llevarse a cabo la
actividad manufacturera, a lo cual adiciona que la mano de obra directa, es
aquella que transforma, mutila, adiciona, mezcla, en fin, que de alguna
manera modifica la materia prima de su estado original, bien sea
manualmente o mediante maquinarias y 0erramientas.
Asimismo, 9mez "#$$/, p. =$' menciona que es la remuneracin que
se le da a los trabaadores que intervienen directamente en la elaboracin
del producto, es decir el pago que se da a los obreros que trabaan en los
diferentes departamentos de produccin. En el mismo orden de ideas, Forres
"#$$B, p. #=' e(plica que esta incluye todo el tiempo de trabao que
directamente se aplica a los productos;. imult3neamente 9ayle "#$$B, p.
=%' plantea que son los sueldos ganados por los trabaadores que
transforman el material desde su estado natural 0asta convertirlo en producto
terminado.
Por ltimo, 9ovea y *rdaneta "#$%%, p. &=' e(presan que, es el salario
de los trabaadores que se relacionan directamente con la elaboracin de un
producto o la prestacin de un servicio. )on referencia a los autores poseen
una definicin clara y precisa, ya que sostienen el mismo criterio que
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es la que est3 directamente relacionada con la materia prima cuando esta
es convertida en producto terminado. !ientras que uicoc0ea ""#$$=, p./=
citado por 9ovea y *rdaneta "#$%%', p. /' especifica e(actamente que sin
ella no se podra llevar a cabo la actividad manufacturera.
Para la presente investigacin, se fiara posicin con la definicin dada
por 9mez "#$$/' debido a que toma en cuenta la remuneracin que se les
da a los trabaadores. En definitiva, se puede definir como el salario de los
trabaadores que se relacionan directamente con la fabricacin del producto,
en cuanto a la tangibilidad, es decir, que transforman el material 0asta
convertirlo en un artculo terminado, o en la prestacin de un servicio.
C.2. MANO DE OBRA INDIRECTA
En este sentido, puede ser tanto directa como indirecta al 0aber
analizado la mano de obra directa y teniendo claro lo que la misma
representa, adem3s es importante tomar en cuenta la indirecta para el
desarrollo de la presente investigacin, la cual ser3 considerada como parte
de los costos indirectos de fabricacin. A continuacin se presentan una serie
de criterios de autores4
egn 9mez "#$$/, p. =$' la mano de obra indirecta es el salario que
se paga a los trabaadores y empleados que ayudan de alguna manera a la
elaboracin del producto, aunque no en forma directa. Para 9arca "#$$?, p.
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%B' son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar, de todos
los trabaadores y empleados de la f3brica, cuya actividad no se puede
identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
Por su parte, 8el Rio y 8el Ro "#$$&, p. ?D%$ citado por 9ovea y
*rdaneta, #$%%, p. ' relacionan la mano de obra indirecta, cuando no es
posible su identificacin con el articulo terminado. Por otro lado, 9ovea y
*rdaneta "#$%%, p &=' establecen que se refiere al salario de los trabaadores
que no est3n relacionados directamente con la fabricacin de un bien o la
prestacin de un servicio. Asimismo, indic uicoc0ea "#$$=, p. /= citado
por 9ovea y *rdaneta, #$%%, p. /' que es aquella que coadyuva a la
elaboracin de productos, es decir, todos los departamentos de servicios y
administrativos son mano de obra indirecta.
8e acuerdo con los planteamientos de los diferentes autores, la mano
de obra indirecta nos es m3s que el trabao empleado por el personal de
produccin que no participa directamente en la elaboracin de un producto.
Para el avance de esta investigacin se toma en cuenta la definicin 0ec0a
por 9mez "#$$/' debido a que aporta la informacin de manera sencilla y
clara para el presente estudio.
e puede concretar entonces, que la mano de obra indirecta es aquella
que no interviene directamente en la transformacin de la materia prima, es
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decir los sueldos que se ganan aquellos trabaadores que se relacionan
indirectamente con el producto, un eemplo de este son los departamentos
de servicios.
D. CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA
)abe destacar, que la mano de obra representa el segundo elemento
en importancia para todo proceso productivo, y que est3 representada por los
sueldos y salarios, as como, por otros conceptos cancelados a los
trabaadores o por cuenta de los empleados que intervienen directa o e
indirectamente en la fabricacin de un bien o en la prestacin de un servicio.
egn uicoc0ea "#$$=, p. /& citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p.
?' la importancia del control del elemento del factor 0umano en las
industrias crece continuamente, al igual que su disciplina. 1a eficiencia e
iniciativa son condiciones determinantes del volumen y la calidad de los
productos elaborados, de aqu que este, cuya remuneracin en su mayor
parte pasa a integrar el segundo elemento de fabricacin, e(ista un
adecuado control y registro a trav-s de los siguientes departamentos4
personal "seleccin de tomadura de tiempo', de contabilidad general
"seccin de nmina', de costo.
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8el Ro y 8el Ro "#$$&, p. HD== citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p.
?' e(presan por otra parte, que los sueldos y salarios son considerados
como el elemento establecido en un segundo lugar, donde est3 referido al
esfuerzo 0umano necesario para transformar el material en producto, este
debe ser remunerado en dinero en efectivo, valor que interviene como una
parte importante en la formacin del costo de produccin. As mismo, el
control, maneo de los sueldos y salarios incumbe especficamente a las
secciones de4 personal y contabilidad.
En este sentido, 9mez "#$$/, p. =/' la menciona en dos bloques, el
primero est3 relacionado al pago de esta, y el segundo al consumo de la
misma. A0ora bien, se detalla la que est3 relacionada a la cancelacin, la
mayora de las empresas registra el pago y posteriormente 0ace el an3lisis
de la nmina para mostrar en t-rminos contables la utilizacin de este
elemento.
8e igual manera, Polimeni y otros "#$$/, p. ?/' indica, la contabilizacin
de mano de obra por parte de un fabricante usualmente comprende tres
actividades4 control de tiempo, c3lculo de la nmina total y asignacin de los
costos de la nmina. Estas deben realizarse antes de incluirla en los
registros contables.
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As mismo, con respecto al consumo, la seleccin o departamento de
nmina que lleva todos los registros completos del tiempo trabaado por cada
operario y el salario por 0ora, independientemente del sistema de retribucin
que se aplique, corresponde tambi-n 0acer un an3lisis en el cual especifique
claramente cu3nto se cancel a los trabaadores de produccin, cu3nto a los
de supervisin, a los de oficinas de f3bricas, a los obreros de mantenimiento,
a los celadores, entre otros en cada una de las operaciones que sean
dispensables dentro de la elaboracin de un artculo, tambi-n se realiza
tomando en cuenta la divisin de costo, y de la contabilidad general.
En sntesis, se puede afirmar que los autores coinciden respecto a la
manera de llevar la contabilizacin y el registro de este factor fundamental,
pero es menester indicar que 9mez "#$$/' la realiza de forma m3s
especfica, debido a que abarca tanto el pago como su consumo. Por otro
lado, para efectos de la presente investigacin, se fia posicin con la
definicin dada por 9mez "#$$/' debido a que el autor toma en
consideracin dos aspectos fundamentales en cuanto a la relacin de
trabaador y produccin.
A0ora bien, como conclusin, se puede decir que la contabilizacin del
factor 0umano que labora dentro de la empresa, relacionada a la fabricacin
del producto debe estar en un adecuado control, y que sus registros est-n
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completos en cuanto a las 0oras trabaadas, a trav-s de los mencionados
controles y registros, se llevar3 un an3lisis detallado de las remuneraciones
de todos los trabaadores.
E. VARIACIN DE LA MANO DE OBRA
*na vez analizada la mano de obra, se da paso a describir las
variaciones de dic0o recurso. En efecto, para Polimeni y otros "#$$/, p &=/'
la variacin de la mano de obra directa se divide en variacin del precio y
variacin de la eficiencia, para la primera clasificacin el autor la define como
:la diferencia entre el salario real y el salario est3ndar por 0ora de mano de
obra directa, multiplicada por las 0oras reales trabaadas de mano de obra
directa;, y la variacin de la eficiencia la define como :la diferencia entre las
0oras reales trabaadas de mano de obra directa y las 0oras est3ndares
permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial
est3ndar por 0ora de mano directa;.
Por otra parte, para 9mez "#$$/, p. #/&'4
:se presentan variaciones en el uso de la mano deobra directa cuando las 0oras reales resultandiferentes de las est3ndar, y cuando los preciosunitarios reales de la mano de obra, o sea la tasa depago, son igualmente diferente de laspredeterminadas;.
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En este orden de ideas, Roas "#$$C, p. %/#' menciona que es una
diferencia y que la mano de obra est3 constituida por dos elementos el
tiempo "0oras 0ombre' y el valor de la 0ora trabaada. Por lo tanto, los
autores mencionados presentan una clara descripcin de lo que es la
variacin de la mano de obra directa, a diferencia de Polimeni y otros "#$$/'
quienes la dividen en variacin el precio y variacin de la eficiencia, mientras
que 9mez "#$$/' 0ace una conceptualizacin m3s general de lo
que es la variacin de mano de obra directa.
Para esta investigacin se tomar3 en cuenta el aporte terico por
Polimeni y otros "#$$/', ya que este autor los menciona en forma m3s
especfica y detallada, dando una amplia e(plicacin de lo que es la
variacin del Precio de la mano de obra directa as como tambi-n la variacin
de la eficiencia de la misma. Para finalizar, se puede decir que la variaciones
en la mano de obra son diferencias que se presentan bien sea, en el precio
o en la eficiencia de esta.
F. CONTROL DE LA MANO DE OBRA
A pesar de la naturaleza diferente de la mano de obra con respecto a
los materiales, el control y los procesos de produccin se persiguen los
mismos obetivos produccin mayores cantidades y reducir los costos. 8os
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elementos importantes integran la mano de obra4 el tiempo, es decir, las
0oras trabaadas y el salario, o sea el precio que se paga por cada 0ora
trabaa, y en cada uno de ellos se pueden tomar diversas medidas
encaminadas a lograr la m3(ima eficiencia, el trabao, con los menores
costos.
En este sentido, como es bien sabido, la mano de obra representa uno
de los aspectos m3s relevantes para cualquier empresa, y como tal se debe
mantener un estricto control de su desempe+o, para lo cual la empresa debe
dise+ar estrategias efectivas para obtener mayor calidad y efectividad al
menor costo posible.
A0ora bien, para P-rez, "%, p. =?/, citado en 9ovea y *rdaneta
#$%%, p. =', la importancia del control del elemento 0umano crece da a da
y su disciplina, eficiencia e iniciativa son condiciones determinantes del
volumen y calidad de los productos elaborador, es por eso que este factor
cuya remuneracin forma en gran parte uno de los principales elementos de
costo del proceso productivo, am-rica un control y an3lisis efectivo.
Por otra parte, )laris "#$$?' se+ala que el control en los procesos de
manufactura persiguen los mismos obetivos4 producir en mayores
cantidades y reducir los costos. Esto quiere decir, que el control de la mano
de obra, se basa en el control del tiempo, as como en el control del salario.
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En este sentido, en el caso concreto de la produccin, muc0o antes de que
sea elaborado el producto, se deben adquirir una serie de estudios de tiempo
y movimientos para cada una de las operaciones, a fin de que en de ellas se
obtenga la m3(ima eficiencia con los costos m3s baos posibles. Por otro
lado, en la pr3ctica, los sistemas de incentivos basados en la estandarizacin
del trabao, son los que m3s facilidades ofrecen.
Para el presente estudio, se toma la definicin dada por )laris "#$$?',
ya que abarca dos aspectos importantes el control del tiempo, y el control del
salario. )abe destacar que las investigadoras a pesar de la naturaleza
diferente de la mano de obra con respecto a los materiales, el control y los
procesos de produccin se persiguen los mismos obetivos produccin
mayores cantidades y reducir los costos.
G que e(isten dos elementos importantes integran la mano de obra4 el
tiempo, es decir, las 0oras trabaadas y el salario, o sea el precio que se
paga por cada 0ora trabaa, y en cada uno de ellos se pueden tomar diversas
medidas encaminadas a lograr la m3(ima eficiencia, el trabao, con los
menores costos.
2.2.3.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
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Adem3s de los materiales directos y de la mano de obra directa, 0acen
falta para la fabricacin de los productos otra serie de costos tales como
arrendamientos, energa y calefaccin, y depreciacin del equipo de f3brica
estos eemplos son indicados por Polimeni y otros "#$$/, p. %='. Fodos estos
costos unto con los materiales indirectos y la mano de obra indirecta,
conforman el grupo de los llamados costos indirectos de fabricacin.
A0ora bien, al momento de estructurarlos en una organizacin
corresponden al tercer elemento, los cuales representan una carga fabril muy
importante dentro del proceso productivo de los bienes. Asimismo pueden
clasificarse adem3s como fios, variables y mi(tos "las definiciones se
presentaras m3s adelante, para una meor comprensin en relacin a lo
e(puesto'.
A. DEFINICIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Es oportuno el momento para resaltar, que es aquel cargo que 0ace
referencia a un desembolso efectuado con el fin de facilitar la fabricacin,
pero que no pueden ser cargados directamente a una orden especifica ni
imputarse al costo de un artculo determinado por su naturaleza, debido al
costo adicional que implicara el c3lculo e(acto al costo de produccin de un
producto dado.
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egn lo citado por 9mez "#$$/, p. /&' constituyen un elemento del
producto, no pueden asociarse o cargarse con facilidad a una orden de
trabao o departamento especfico son costos que se aplican a la
produccin, utilizando una tasa predeterminada, puesto que ocurren de
forma no uniforme, dando origen a la realizacin de estimaciones.
Por su parte, Polimeni y otros "#$$/, p. %=' establecen que se utilizan
para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
dem3s costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse
directamente con los productos especficos. Por otra parte, 5urbano "#$$B, p.
%&' indica que son las erogaciones por conceptos de materiales indirectos,
mano de obra indirecta y dem3s costos utilizados en la fabricacin, que no
son razonablemente identificables con cada producto.
Por ltimo, 9ovea y *rdaneta "#$%%, p. ' lo denominan como todos
los costos de produccin e(cepto los materiales directos y la mano de obra
directa, es decir, que en esta clasificacin se encuentran los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y los otros costos indirectos. )abe
destacar, que las definiciones aportadas por los autores antes mencionados,
son apropiadas, claras, precisas y concisas, donde los tres sostienen el
mismo criterio de que no se encuentran los materiales directos, y la mano de
obra directa.
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A0ora bien, para la investigacin se tomar3 en cuenta la definicin
0ec0a por 9ovea y *rdaneta "#$%%' debido a que especifica e(actamente
cu3les son los elementos que est3n involucrados en dic0o costo. Para
finalizar se refieren a aquellos costos que no se encuentran involucrados
directamente con el producto, pero son igualmente fundamentales para el
proceso productivo de un producto, el cual est3 fundamentado por la mano
de obra indirecta y el material indirecto.
B. CLASIFICACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
5ao la luz de lo e(puesto anteriormente, los costos indirectos se
dividen en tres grupos en base a su comportamiento y con respecto a la
produccin, a continuacin se presentar3n clasificaciones e(puestas por
diferentes autores4 En primer lugar Polimeni y otros "#$$%, p. %#& citado por
9ovea y *rdaneta #$%%, p. %#&' agrupa los costos indirectos de fabricacin
en tres categoras en base a su comportamiento, con respecto a la
produccin4
"a' )ostos
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"c' )ostos
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C. ESTIMACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.
Previo al proceso productivo, se debe elaborar un presupuesto donde
se establezcan los costos a incurrir, en el que adem3s, se toman en cuenta
los tres elementos del costo ya mencionados, siendo este ltimo el de mayor
dificultad para su aplicacin, por su condicin comn, lo que 0a obligado a
los contadores e(perto utilizar diversos lineamientos para su estimacin,
tales como la capacidad de produccin, entre las cuales se pueden
mencionar, la terica, practica, normal y real esperada.
egn 9ayle "%, p. %$& citado por 9ovea y *rdaneta #$%%, p. %#/'
los costos se presupuestan con relacin a un volumen especfico de
productividad o de ventas, el cual se usa para estimar la tasa de aplicacin
de los costos indirectos de f3brica. 8ebido al impacto que tienen los cambios
de volumen sobre los fios y variables, el nivel de espacio elegido afecta a los
gastos indirectos aplicados al producto, por lo que la amplitud de realizacin
seleccionada depende de s la administracin usa un punto de vista a corto
plazo y de qu- tantas provisiones desee 0acer por posibles interrupciones en
el procedimiento, para tal seleccin se establecen las capacidades
mencionadas al comienzo "terica, pr3ctica, normal, y real esperada'.
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Plantea Polimeni y otros "#$$%, p. %#C citado por 9ovea y *rdaneta,
#$%%, p. %#/', que toda organizacin al determinar su nivel de elaboracin
estimado, "cavidad normal' debe desarrollar m-todos para obtener un
estimado satisfactorio del tercer elemento del costo. Adem3s, se debe
preparar un presupuesto siguiente con la finalidad de conocer un
considerado "total', normalmente esto se determina dependiendo de la
productiva que suelen emplearse para proyectar el nivel de fabricacin para
el siguiente perodo y las mismas se conocen como las capacidades ya
mencionadas.
Jinalmente, 9mez "#$$/, p. %#B' e(pone que ya se 0a dic0o que
conocer los costos indirectos que se aplican a la elaboracin en cada 0oa de
costos por trabaos representa una de las principales dificultades en el
estudio de la contabilidad de costos de una empresa que est3 empleando el
sistema de rdenes de produccin. 8e igual manera, 9mez "#$$/, p. %'
menciona que el conocimiento de la capacidad de produccin o nivel de
actividad de una empresa es necesario para la elaboracin de los
presupuestos, y en especial cuando se van a calcular.
En relacin a los autores, estos e(plican de manera detallada acerca de
la estimacin en cuanto al nivel de produccin, donde se observa que la
determinan mediante capacidades. Para la investigacin se tomar3 en
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cuenta la definicin 0ec0a por Polimeni y otros "#$$%, p. %#C citado por
9ovea y *rdaneta, #$%%, p. %#/' debido a que en toda organizacin deben
desarrollar procedimientos para obtener un estimado con respecto a este
elemento. Para finalizar, la estimacin de los costos indirectos de fabricacin
fios y variables se basan en los volmenes de produccin proyectados para
el periodo de acuerdo con la capacidad productiva de la empresa.
D. BASES DE DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN
)omo resultado de las consideraciones se+aladas con anterioridad, los
costos indirectos se consideran costos comunes a la produccin, es decir,
son comunes para todos los productos, departamentos y servicios, y como
tal deben ser asignados a la produccin siguiendo los par3metros o bases de
distribucin de gastos indirectos, a fin de establecer el factor o la tasa m3s
equitativa de aplicacin.
En este sentido, una 0erramienta utilizada o empleada para la
distribucin de este elemento es la tasa ya mencionada, la cual est3
comprendida por un numerador, que ser3 el nivel de la base estimada en la
actividad donde a su vez no e(isten reglas absolutas para determinar cu3l se
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debe utilizar en la del denominador. Es relevante e(poner que el m-todo a
utilizar debe ser el m3s sencillo y menos costoso de calcular o aplicar.
egn ansen y !o@en "#$$=, p. %##, citado por 9ovea y *rdaneta,
#$%%, p. %#B' e(isten muc0as medidas de la actividad de produccin, por eso
al distribuir, es importante elegir una base que este correlacionada con el
consumo de dic0o fundamento. Esto asegurara que los productos
individuales reciban una distribucin precisa, para lo cual e(isten varias
opciones disponibles y las m3s comunes son4 unidades producidas, costo de
los materiales directos, costo y 0oras de mano de obra directa, 0oras
m3quina, costo primo.
Por su parte, 8el Ro y 8el Ro "#$$&, p. HD/ citado por 9ovea y
*rdaneta #$%%, p. %#C' menciona al prorrateo, el cual es la aplicacin de los
gastos indirectos de fabricacin a cada departamento, conoci-ndose al final
del perodo los gastos que mayor servicio 0a otorgado, y entre las bases
seleccionadas se nombran4 aplicacin directa, inversin en maquinaria y
equipo, espacio ocupado, sueldos y salarios directos, nmero de
trabaadores, nmero de l3mparas, 2ilo@ats 0oras consumidas, tiempo
trabaando en cada departamento.
En este sentido, 9mez "#$$/, p. B? citado por 9ovea y *rdaneta, p.
%#C' plantea que e(isten varios m-todos para conocer la tasa
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predeterminada que se necesita para conocer el tercer elemento de costo y
los cuales dependen de las actividades de cada organizacin, cuando se
trata de una cuota global, o de la forma como trabaa cada uno de las
secciones, entre otros que se mencionan a continuacin4 con base en las
unidades producidas, en las 0oras de mano de obra directa, en el costo del
material directo, al costo primo, a las 0oras m3quinas.
e puede observar, que los planteamientos de los autores coinciden al
momento de relacionar las bases de distribucin pero es preciso acotar que
el autor 8el Ro y del Ro "#$$&' abarca otros tipos de ellas. 8entro de ese
marco, las investigadoras toman posicin de la definicin e(puesta por
9mez "#$$/' ya que se presenta adecuada para este estudio.
Para finalizar, las investigadoras pueden acotar que de acuerdo a la
actividad o funcin de la empresa, y adem3s de su estructura se deben
establecer las bases de distribucin y las tasas de aplicacin. 8ebido a que
esto ayudar3 a obtenerla de forma monetaria, en cuanto al tiempo, a las
0oras, porcentaes, entre otros aspectos no menos importantes.
Asimismo, es menester se+alar, que en una misma empresa se puede
utilizar diversas bases y tasas, pero se debe aplicar una sola por
departamento, esto se debe a que al aplicarse m3s de una se distorsionar3n
los datos.
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E. CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
)abe destacar que se basa en la estimacin de la cantidad y el valor en
t-rminos monetarios de los elementos a utilizar en la fabricacin de un bien,
de un producto o de la prestacin de un servicio, los cuales al finalizar el
proceso de produccin se comparan con los valores incurridos a fin de
determinar las variaciones en precio y numero de materiales o mano de
obra, as mismo, es de 0acer notar que entre los m3s resaltantes se
encuentran el elemento que se 0a venido desarrollando en los puntos
anteriores, que por su condicin comn son aplicables a toda la elaboracin
y se 0ace necesario establecer, analizar y registrar la sobre o sub aplicacin,
como factor de gran importancia en la toma de decisiones.
egn Polimeni y otros "#$$%, p. %=/ citado por 9ovea y *rdaneta
#$%%, p. %=#' la diferencia entre los costos indirectos aplicados y los reales
se conoce como variacin la cual para efectos del an3lisis de su origen se
pueden separar de la siguiente forma4 variacin en precio, en eficiencia, y en
el volumen de produccin.
8ic0o de otro modo, los aplicados durante un perodo rara vez ser3n
iguales a los reales incurridos, por que la tasa predeterminada de aplicacin
se basa en un numerador "estimado' y en un denominador "estimado
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tambi-n' como ya se mencion anteriormente, lo que da origen a las
variaciones ya indicadas.
Por lo general, las diferencias importantes se tratan como un costo del
perodo mediante un auste al costo de los artculos vendidos. Estas deben
prorratearse. Por otra parte, cuando se utiliza un sistema de costo o
acumulacin de costos por rdenes especficas o de trabao, estos deben
austarse para cada orden en particular y cuando se utiliza el de proceso
deben ser asignados a cada departamento.
8e igual manera, 9mez "#$$/, p. C#' los contabiliza pero bao dos
renglones, cada uno por separado. En relacin con los costos indirectos que
se aplican a la productividad en un trabao particular, cuyo c3lculo es posible
mediante frmulas, la contabilizacin se 0ace de esta forma4 en el
departamento de costos, y en el departamento de contabilidad general.
En cuanto a lo que realmente ocurre durante el perodo contable se
realiza4 el registro lo 0ace la seccin de contabilidad general mediante un
registro. Referente a lo planteado anteriormente, se observa que ambos
autores coinciden en la contabilizacin de estos elementos, en donde
tambi-n e(presan que con ello se obtiene variaciones "sobre o sub' que
ser3n relevantes para tomar una decisin.
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Para el presente estudio, se fia posicin a la definicin dada por
Polimeni y otros "#$$%, p. %#C citado por 9ovea y *rdaneta, #$%%, p. %#/'
debido a que menciona las diferentes variaciones que se pueden presentar,
0aciendo m3s e(plcita su definicin, la cual servir3 como base para esta
investigacin.
Por ltimo, las investigadoras 0acen notar que as como es necesario
contabilizar el material y la mano de obra, el tercer elemento del costo no
dea de ser relevante en cuanto a ese aspecto, debido a que este es un
factor fundamental en cuanto a la elaboracin del bien o producto.
Permitiendo as al momento de registrar, observar que variacin se obtiene
en un determinado negocio, y que representativa es en el perodo contable.
F. DETERMINACIN DE LA TASA DE APLICACIN DE LOS COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIN
Para la asignacin de los costos indirectos por su condicin y costos
comunes se debe establecer un factor para su distribucin y asignacin, lo
que en procesos contables se conoce como tasa de aplicacin de costos
indirectos, la cual se determina por medio de las base de distribucin y de
acuerdo a las caractersticas y actividades de la empresa.
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8e acuerdo con 9mez "#$$/', e(isten varios m-todos para conocer
la tasa predeterminada de costos indirectos que se necesita para conocer el
tercer elemento de costo, y el que se siga uno u otro depende de las
actividades de cada empresa, cuando se trata de una tasa global, o de la
forma como trabaa cada uno de los departamentos de produccin.
En este orden de ideas, la tasa se obtiene al dividir el monto de los
costos indirectos presupuestados para un perodo por la base presupuestada
o nivel de operaciones presupuestado para ese mismo perodo. E(isten
algunos m-todos para calcular la tasa, se mencionan a continuacin4
)on base en las unidades producidas
)on base en las 0oras de mano de obra directa
)on base en el costo de los materiales directos
)on base en el costo primo
)on base en las 0ora m3quina
5ao esta perspectiva, Polimeni y otros "#$$%, p. %#C citado por 9ovea
y *rdaneta, #$%%, p. %#/', considera que una vez conocido el nivel de
produccin estimado y los costos indirectos de fabricacin totales estimados,
podr3 calcularse la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin para el periodo siguiente.
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