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Antecedentes
Estructura de las Normas de Auditoría de Información Financiera Histórica ISA
Normas Internacionales de revisión de información financiera histórica IAPS - ISRE
Normas internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE
Normas Internacionales sobre servicios relacionados ISRS
Agenda
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Antecedentes
• Los ISA nacen en los años 70
• Entonces la guía era: US GAAS o UK GAAS
• Estándares (privilegia la calidad y la eficiencia) vs Normas (carácter local)
• Evolución: revisión (100%), atestación (muestreo) y aseguramiento (riesgos)
2
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¿Auditoría o aseguramiento?
Revisión Atestación Aseguramiento
ESTANDARIZACIÓN INTERNACIONAL
Calidad Eficiencia
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Emisión de los estándares internacionales de auditoría
International Auditing and Assurance Standards
Board IAASB
Establecer estándares de alta
calidad
Facilitar la convergencia entre
los estándares nacionales y los
estándares internacionales
Public Interest Oversight Board
(2005)
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¿Quiénes intervienen en el proceso de emisión de Normas?
5
IFAC
Consejo de Normas
IAASB
Consejo de Normas de Auditoría y
Aseguramiento
IAESB
Normas Internacionales
de Formación en Contaduría
IESBA
Normas Internacionales de Ética para Contadores
IPSASB
Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público
PIOB
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¿Qué es la IFAC?
Es la organización mundial para la profesión de contador. Fundada en 1977,
tiene como misión servir al interés público, fortaleciendo la profesión contable en
todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economías internacionales
fuertes estableciendo y promoviendo normas profesionales de alta calidad,
impulsando la convergencia internacional de estas normas y tomando postura
en el interés público, donde la experiencia de la profesión sea más relevante.
Esta compuesta por 167 miembros y asociados en 127 países en todo el mundo.
Para proteger el interés público desarrolla, promueve e impone normas
reconocidas internacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de la
información de la que dependen inversores y grupos de interés
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¿Qué se entiende por estándares internacionales de aseguramiento?
7
Se entiende por estándares internacionales de aseguramiento de acuerdo con el
Handbook 2010 del IFAC, un sistema o conjunto amplio que incluye:
Los fundamentos (prefacio, estructura conceptual y glosario)
El Código de Ética
Estándares Internacionales de Control de Calidad
Los estándares internacionales de Auditoría (ISA)
• Principios y responsabilidades generales
• Valoración del riesgo y respuesta a estos riesgos
• Evidencia de auditoría
• Uso del trabajo de otros
• Conclusiones de auditoría y presentación de reportes
• Áreas especializadas
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¿Qué se entiende por estándares internacionales de auditoría?
8
Declaraciones internacionales sobre la práctica de la auditoría (IAPS)
Estándares internacionales compromisos de revisión de información financiera
histórica (ISRE)
Estándares internacionales compromisos de aseguramiento diferente de información
financiera histórica (ISAE)
Estándares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS)
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Aseguramiento en las Normas Internacionales de Auditoría
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IFAC – Código de Ética
IAASB - Pronunciamientos
Normas sobre Control de Calidad - ISQC
Auditoría y Revisión de Información
Financiera Histórica – RICH
Otras tareas diferentes
de auditoría y RICH
Servicios
Relacionados
Normas
Internacionales
de Auditoría -
ISA
Normas
Internacionales
sobre revisiones
ISRE
IAPS
Normas internacionales
sobre otros trabajos
que ofrecen seguridad
ISAE
Normas
Internacionales
sobre servicios
relacionados ISRS
Seguridad Alta Seguridad
Moderada
Seguridad
Alta/Moderada
No ofrecen
seguridad
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Las Normas de Auditoría en Colombia – Ley 43 de 1990
10
Normas Personales
• Trabajo realizado por personas entrenadas y
habilitadas como CP en Colombia.
• Independencia mental para garantizar
objetividad e imparcialidad de sus juicios.
• Diligencia profesional.
Normas relativas a la ejecución del trabajo
• Planeación y supervisión adecuadas.
• Evaluación del SCI como base para determinar
el alcance de los procedimientos de auditoría.
• Obtener evidencia mediante análisis,
inspección, observación, interrogación,
confirmación, etc. como base del dictamen
sobre los EF.
Normas relativas a la rendición de informes
• Expresar claramente el carácter de su examen,
alcance y dictamen.
• Si los EF están de acuerdo con PCGA.
• Si los principios han sido aplicados de manera
uniforme con los del año anterior.
• Expresar de manera clara e inequívoca las
salvedades de su dictamen.
Código de Ética
Principios básicos de ética profesional
• Integridad
• Objetividad
• Independencia
• Responsabilidad
• Confidencialidad
• Observación de las normas
• Competencia y actualización
profesional
• Difusión y colaboración
• Respeto entre colegas y
conducta ética
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¿Qué es aseguramiento?
“En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio
público) se compromete a dar seguridad razonable de que
la información contenida en los estados financieros (o en
otra materia sujeto) representa de manera razonable la
posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de
efectivo (o en otra materia sujeto) de acuerdo con los IFRS
(u otro criterio). Y para ello se compromete a hacer un
examen (ISA) que le de seguridad razonable de ello.”
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Otras Normas de Auditoría en Colombia
12
Están principalmente referidas a la revisoría fiscal
• Código de Comercio (p.e. inhabilidades, contenido de los informes, reserva, etc.)
• Ley 45 de 1960 (p.e. contenido de los informes, inhabilidades)
• Ley 222 de 1995
• CE 000011 Superintendencia de Sociedades 2008
• CE 054 Superintendencia Financiera de Colombia 2008
• Ley 1474 de 2011
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Estructura de la convergencia en Colombia con las normas de información
financiera y aseguramiento de la información
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Consejo Técnico de la
Contaduría Pública
Comité de Normas de
Aseguramiento
Comité del Sector
Cooperativo
Comité del Sector
Financiero
Comité del Sector Real
Comité Expertos
Tributaristas
Mesa de Trabajo del
Sector Educativo
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Estructura de la convergencia en Colombia con las normas de información
financiera y aseguramiento de la información
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Artículo 5º de la Ley 1314 de 2009
Se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por
principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan:
• las calidades personales,
• el comportamiento,
• la ejecución del trabajo y
• los informes de un trabajo de aseguramiento de información.
Tales normas se componen de
• normas éticas (Código de Ética IFAC)
• normas de control de calidad de los trabajos (ISQC1)
• normas de auditoría de información financiera histórica (ISA)
• normas de revisión de información financiera histórica y (IAPS - ISRE)
• normas de aseguramiento de información distinta de la anterior (ISAE)
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Antecedentes
Estructura de las Normas de Auditoría de Información Financiera Histórica ISA
Normas Internacionales de revisión de información financiera histórica IAPS - ISRE
Normas internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE
Normas Internacionales sobre servicios relacionados ISRS
Agenda
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ISA - Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría
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Normas Internacionales
de Auditoría
ISA 200 – 299 Principios y Responsabilidades Generales
ISA 300 – 499 Valoración del riesgo y respuesta a los riesgos valorados
ISA 500-599 Evidencia de Auditoría
ISA 600 – 699 Uso del trabajo de Otros
ISA 700 – 799 Conclusiones de auditoría y Presentación de Reportes
ISA 800 – 899 Áreas Especializadas
Seguridad Alta
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ISA - Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría
Principios Generales y Responsabilidades de la Auditoría
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ISA 240
Responsabilidades
del Auditor
relacionadas con el
fraude en una
auditoría de estados
financieros.
ISA 250
Consideraciones de
las leyes y
regulaciones en una
auditoría de estados
financieros.
ISA 260
Comunicación con
los encargados del
Gobierno.
ISA 265
Comunicando
deficiencias de
control interno a los
encargados del
Gobierno y la
Administración.
ISA 200
Objetivos generales
del auditor
independiente y
conducción de una
auditoria de acuerdo
con los estándares
internacionales de
auditoria.
ISA 210
Acuerdo de los
términos de los
trabajos de auditoria.
ISA 220
Control de calidad
para una auditoria de
estados financieros.
ISA 230
Documentación de
auditoría.
Seguridad Alta
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ISA - Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría
Evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados
18
Identificación y valoración de
los riesgos de declaración
material equivocada mediante
el entendimiento de la entidad
y su entorno ISA 315
Materialidad en la planeación y
en el desempeño de la
auditoría ISA 320
Evaluación de las
declaraciones equivocadas
identificadas durante la
auditoría ISA 450
Consideraciones de auditoría
relacionadas con la entidad
que usa una organización de
servicio ISA 402
La respuesta del auditor frente
a los riesgos valorados ISA
330
Planeación de la auditoría de
estados financieros ISA 300
Seguridad Alta
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ISA - Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría
Evidencia de Auditoría
19
Evidencia de auditoría
ISA 500
Consideraciones específicas para
elementos seleccionados ISA 501
Auditoría de estimados de
contabilidad ISA540 (Valor
razonable y revelaciones)
Confirmaciones externas –
ISA 505
Partes relacionadas ISA
550
Compromisos iniciales de
auditoría – Saldos de
apertura ISA 510
Eventos subsiguientes ISA
560
Procedimientos analíticos ISA
520
Empresa en marcha ISA
570
Muestreo de auditoría ISA 530 Representaciones escritas
ISA 580
Seguridad Alta
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ISA - Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría
Usando el trabajo de Otros
20
Auditorías de
Estados
Financieros de
Grupo ISA 600
Consideración del
Trabajo de
Auditoría Interna
ISA 610
Utilización del
trabajo de un
experto ISA 620
Seguridad Alta
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ISA - Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría
Conclusiones y Reporte de Auditoría
21
El dictamen del auditor sobre los estados financieros
ISA 700
Modificación al reporte del auditor ISA 705/706
Información comparativa - Cifras correspondientes y estados financieros comparativos ISA 710
Otra Información en documentos que contienen estados financieros auditados ISA 720
Seguridad Alta
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ISA - Estructura de las Normas Internacionales de Auditoría
Áreas Especializadas
Consideraciones especiales
- Auditorías en estados
financieros preparados en
conformidad con un marco
de información con fines
específicos ISA 800-805
Encargos para informar
sobre estados
financieros resumidos
ISA 810
Seguridad Alta
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Antecedentes
Estructura de las Normas de Auditoría de Información Financiera Histórica ISA
Normas Internacionales de revisión de información financiera histórica IAPS - ISRE
Normas internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE
Normas Internacionales sobre servicios relacionados ISRS
Agenda
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Declaraciones Internacionales sobre la Práctica de la Auditoría IAPS
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IAPS 1000 - Procedimientos de confirmaciones entre bancos
IAPS 1004 - La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de Bancos
IAPS 1006 - Auditorias de los Estados Financieros de Bancos
IAPS 1010 - Consideración de asuntos Ambientales
IAPS 1012 – Auditoría de Instrumentos Financieros Derivados
IAPS 1013 - Comercio Electrónico - Efecto en la Auditoria de estados financieros
Seguridad Moderada
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Normas Internacionales sobre revisiones ISRE
25
• Le permite al auditor establecer si, con base en procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, cualquier cosa le llama la atención y que cause que el profesional considere que los estados financieros no están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera (aseguramiento negativo).
Compromisos para revisar estados financieros ISRE 2400
• Orientación sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso para revisar información financiera intermedia de un cliente de auditoría, así como sobre la forma y el contenido del reporte
Revisión de información financiera intermedia,
desempeñada por el auditor independiente de la entidad.
ISRE 2410
Seguridad Moderada
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Antecedentes
Estructura de las Normas de Auditoría de Información Financiera Histórica ISA
Normas Internacionales de revisión de información financiera histórica IAPS - ISRE
Normas internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE
Normas Internacionales sobre servicios relacionados ISRS
Agenda
26
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Normas internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE
27
ISAE 3000 Compromisos de aseguramiento diferentes a las auditorías o revisiones de información financiera histórica
• Establece los principios básicos y los procedimientos esenciales para, y proporcionar orientación a, los contadores profesionales en ejercicio profesional para la ejecución de los compromisos de aseguramiento, diferentes a las auditorías o revisiones de información financiera histórica, cubiertos por los ISA o los ISRE.
ISAE 3400 El examen de información financiera prospectiva
• Establece estándares y aporta orientación sobre los compromisos para examinar y reportar sobre información financiera prospectiva, incluyendo los procedimientos de examen para los mejores estimados y para los supuestos hipotéticos.
Seguridad Alta/Moderada
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Antecedentes
Conceptos Generales
Estructura de las Normas de Auditoría de Información Financiera Histórica ISA
Normas Internacionales de revisión de información financiera histórica IAPS - ISRE
Normas internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE
Normas Internacionales sobre servicios relacionados ISRS
Agenda
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Normas Internacionales sobre servicios relacionados ISRS
29
• Establecer estándares y proporciona orientación sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso para realizar procedimientos acordados en relación con información financiera y, sobre la forma y el contenido que el auditor emite en vinculación con tal compromiso.
Compromisos para realizar procedimientos acordados en relación con información financiera ISRS 4400
• Establece estándares y proporciona orientación sobre las responsabilidades del contador profesional cuando lleva a cabo un compromiso para compilar información financiera, y sobre la forma y el contenido que el contador emite en vinculación con tal compilación.
Compromisos para compilar estados financieros ISRS 4410
No ofrecen Seguridad
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International Forum of Independent Audit Regulators
(IFIAR)
En abril de 2012 32 reguladores de auditoría se reunieron entre otros para compartir
los resultados de sus recientes inspecciones con lo cual se tiene:
Escepticismo profesional de los auditores
Auditorias de grupo
Reconocimiento de ingresos
Revisión de control de calidad de los engagements
Pruebas de control interno
Auditando estimado contables
Independencia de los auditores
Uso de expertos
Aplicación de normas de aseguramiento
Auditando valor razonable
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ISA
Incorporación conveniente y necesaria para la convergencia
Comité de Aseguramiento
Presidente:
Gabriel Jaime López
Miembros
• Crowe Horwath
• Grant Thornton
• HLB
• PWC
• Deloitte
• Ernst & Young
• Baker Tilly Colombia
• BDO
• AAAS Ltda.
• KPMG
• Amézquita y Cia. S.A.
• UHI Auditores y Consultores S.A.
• Nexia
• Páez y Asociados
• Samuel Alberto Mantilla B.
Secretaría:
I.N.C.P
*C.T.C.P
*Ministerio
*Superfinanciera
© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu 33
C . T. C. P.
ISA: Incorporación conveniente y necesaria para la
convergencia
Comité de Aseguramiento
1. Aspectos que afectan la
prestación de servicios de
Aseguramiento
2. Impactos en el ejercicio de
Auditoria y demás servicios de
aseguramiento
3. Propuestas para la acción del
C.T.C.P.
• General a
especifico
(público – privado)
• Aseguramiento alto y medio
• Revisoría fiscal
• Derogar ley 43/90
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Comité de Aseguramiento
ISA: Incorporación conveniente y necesaria para la
convergencia
• Marco de Referencia:
Estándares Internacionales de
Aseguramiento
1. Código de Etica
2. Estandares Internacionales de Control de Calidad – ISQC1
3. Estandares Internacionales de Auditoría – Secciones 200 - 599
4. Estandares Internacionales de Auditoría – Secciones 600 - 899
5. Estandares Internacionales de Auditoría – Secciones 1000 - 4999
6. Estructura conceptual del aseguramiento
Sub - comites
© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu 35
1. Código de Etica
KPMG AAAS
C.T.C.P
• Identificar brechas entre código de ética internacional y norma local
• Establecer el impacto de la implementación del código de ética en Colombia
• Código de ética de IFAC dividido en tres partes (A : contadores profesionales , B: contadores profesionales en ambito publico , C: contadores profesionales en los negocios)
Alcance
Objetivos:
• Contadores profesionales tanto publico como privado
• Socios de firmas
• Revisores fiscales
• Equipos de auditoria Ambito
INDEPENDENCIA
© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu 36
2. Estandares Internacionales de Control de Calidad – ISQC1
36
CroweHorwath CO SA PWC
• Establecer el impacto de la implementación del estándar de control de calidad
• Firmas de contadores
• Profesionales independientes
• (Guia de control de calidad para Mipymes)
Alcance
Objetivos:
• Importancia de la calidad
• Confianza
• Inversión en tiempo y Conocimiento.
• Recurso humano Impacto
HLB
GrantThornton
© 2012 Deloitte Touche Tohmatsu 37
3. Estandares Internacionales de Auditoría – Secciones 200 – 599 y Secciones 600 - 899
DTT
• Identificar brechas entre Estándares internacionales de aseguramiento y norma local.
• Impacto de la implementación ISA´S 200 - 899
• ISA´S
• Normas colombianas que regulan la auditoria externa y revisoría fiscal
Alcance
Objetivos:
• Derogar Art. 7 ley 43/90
• Metodologia de las ISAS basada en riesgos.
Impacto
Amezquita y Cia
Independiente
Baker Paez
Nexia
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5. Estandares Internacionales de Auditoría – Secciones 1000 - 4999
38
BDO
• Identificar brechas entre servicios relacionados y norma local.
• Impacto de la implementación ISA´S 1000 - 4999
• Profesionales
• Entes de vigilancia
• Entes disciplinarios
Impacto
Objetivos:
Ernst & Young
UHY
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