Contabilidad de Costos
CONTABILIDAD DE COSTOS
Año 2012
3
SESION UNO
Fundamentos de
contabilidad
administrativa
Usuarios de la Información
Contable
Informes para uso interno y externo
Sistema de información
contable
Informes
gerenciales
(uso Interno)
Estados contables
De uso general
(uso externo)
Gerencia de
la empresa
Accionistas, proveedores, bancos,
Organismos estatales de regulación,
control fiscales etc.
Contabilidad financiera Contabilidad administrativa
Planeación y control para los ciclos de vida
de los productos y la cadena de valor
En el proceso de planeación, los administradores deben reconocer
ingresos y costos para todo el ciclo de vida, sin importar cuan largo o
corto sea éste. Se necesita dar seguimiento a los costos e ingresos
reales y planeados a lo largo del Ciclo de vida y realizar los cambios
necesarios en la estrategia. Esta es otra herramienta importante para
la administración estratégica basada en los costos
SIN VENTAS
Desarrollo del
Producto
CRECIMIENTO
DE LAS VENTAS
Introducción al
mercado
NIVEL DE VENTAS
ESTABLE
Mercado
maduro
VENTAS BAJAS
Descontinuación
del producto
Servicio al cliente
ENFOQUE EN EL CLIENTE
Distribución
Marketing
Producción
Diseño del Proceso
Del producto Servicio
Investigación Y desarrollo
La C
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uncio
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éxito
de
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pre
sa
y
la
adm
inis
tració
n
de
CO
ST
OS
es
muy im
po
rtante
.
Planeación y control para los ciclos de vida
de los productos y la cadena de valor
Ejemplos de las funciones de la cadena de
valor, costos y generadores de costos
Funciones de la cadena de valor y ejemplo de costos Ejemplos de causantes del costo
Investigación y desarrollo: Sueldos del personal de
investigación de mercados, costos de encuestas
Número de propuestas de nuevos productos. Complejidad de
productos propuestos
Diseño de productos, servicios y procesos: Sueldos de
ingenieros de producción y desarrollo, pruebas.
Número de horas de ingeniería. Número de partes por producto
Producción: Mano de obra, supervisión, mantenimiento,
energía
Horas de mano de obra, numero de personal supervisado, horas
máquina, horas mecánico, kilovatios hora.
Marketing: Costos de publicidad. Sueldos, viajes,etc. Número de anuncios publicitarios, dólares de ventas
Distribución: Sueldos personal de despacho, transportación Horas de trabajo, Peso o cantidad de items entregados
Servicio al cliente: Sueldos, suministros, viajes Horas invertidas en servicio. Número de llamadas de servicio
Ejercicio 1
Activos.- Representan costos incurridos no expirados;
están relacionados con ingresos futuros. Erogaciones
que se incurre para la adquisición de un bien o un
servicio, con la intención de que genere ingresos en el
futuro.
Gastos.- Costos expirados; costos incurridos en la
obtención de ingresos ( ej: Costos de los bienes
vendidos o servicios prestados, o alquiler local
destinado a la comercialización de bienes)
Pérdidas.- Disminuciones del patrimonio neto de una
empresa no originadas en retiros de sus propietarios y
que no generan ingresos (ej: siniestro de bienes no
asegurados).
Definiciones generales
COSTOS
* “Costo es el sacrificio que se hace con la finalidad de CONSEGUIR un objetivo “
* “ El Costo es la suma de esfuerzos y recursos que se
han invertido para producir algo útil.”
* “Costo es el valor de adquisición o de producción correspondiente a una cosa o servicio.”
* “Costo es lo que se sacrifica o desplaza en lugar de
la cosa elegida”
La expresión de los conceptos conllevan el mensaje de ubicar el término COSTOS, en el contexto más amplio posible y no
encasillarlo solo en el aspecto contable.
Clasificaciones de los costos
Identificación con una actividad,
departamento o producto
Directos
Indirectos
Producción
Ventas, Admin. Financ.
Históricos
Predeterminados
Periodo
Producto
Controlables
No controlables
Variables, fijos
Semivariables o
semifijos
Función/área en la que se originan
Tiempo en que fueron calculados
Tiempo que se cargan o enfrentan a los
ingresos
Control que se tenga sobre la ocurrencia
de un costo
Comportamiento
Definiciones generales
Clasificaciones de los costos
Sumergidos
Diferenciales
Evitables
Inevitables
Relevantes
Irrelevantes
Desembolsables
De oportunidad
Relacion con una disminucion de actividades
Importancia en la toma de decisiones
Tipo de sacrificio en que se ha incurrido
Cambio originado por un aumento o
disminucion de la actividad
Definiciones generales
Los costos de
los productos se registran en
diferentes maneras para diferentes
propósitos.
Definiciones generales
Clasificación de costos según su
comportamiento
14
Costos fijos
Costos Variables
Clasificación de costos según la
identificación
15
Costos directos
Costos Indirectos
Ejercicio 2
Los gerentes cuentan con
contadores para diseñar un sistema
de contabilidad de costos para medir
los costos de los bienes y servicios
que la compañía produce.
Definiciones generales
• Contabilidad de costos: parte del sistema contable que mide los costos para propósitos de toma de decisiones de la administración y para información financiera
• Costo: todo lo necesario para producir algo.
• Objeto de costo: producto o servicio que va a recoger costos.
• Acumulación: recopilación de los costos – registro.
• Asignación de costos: identificación y reasignación de costos a uno o más de un objeto de costo, como actividades, departamentos, clientes o productos.
Definiciones generales
• Definiciones:
– Los inventarios son activos:
• Retenidos para su venta en el curso ordinario
de los negocios;
• En el proceso de producción para dicha venta;
o
• En la forma de materiales o suministros que
serán consumidos en el proceso de producción
o en la prestación de servicios.
Conceptos fundamentales
• Cuantificación de Inventarios:
– Los inventarios deben ser cuantificados al más
bajo de su costo y su valor neto de realización.
• Costo de Inventarios:
– El costo de inventarios debe comprender todos
los costos de compra, costos de conversión y
otros costos incurridos para traer los inventarios a
su presente ubicación y condición.
Conceptos fundamentales
• Costo de Compra:
– Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por la empresa de parte de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios.
Conceptos fundamentales
• Costo de Compra (continuación):
– Los descuentos por pronto pago,
bonificaciones y otras partidas similares se
deducen en la determinación de los costos
de compra.
Conceptos fundamentales
• Valor Neto Realizable:
– El costo de inventarios puede no ser recuperable si dichos inventarios están dañados, si se han vuelto total o parcialmente obsoletos, o si sus precios de venta han bajado. El costo de inventarios puede también no ser recuperable si han aumentado los costos estimados de terminación o los costos estimados a ser incurridos para efectuar la venta.
Conceptos fundamentales
Antecedentes
El costo de inventarios comprende todos los costos de
compra, costos de conversión y otros costos incurridos
para poner los inventarios en su locación y condición
presente.
Un publicista prepara guías de viajeros. Parte de los
costos de preparar guías incluye los costos de edición,
traducción y recolección de información para las guías de
viajero. Pueden los costos de edición y traducción estar
incluidos en el costo del inventario mantenido por un
publicista?
Publicista (Sesión 1-1)
SOLUCION
• Los costos incurridos en la edición, traducción y
recolección de información deben estar incluidos en el
costo de inventarios, ya que son costos directos
relacionados a la preparación de la guías de viajero.
Publicista (Sesión 1-1)
Objetivo
Establecer una guía para determinar el costo de los
inventarios que debe reconocerse como un activo,
así como para el subsiguiente reconocimiento de los
inventarios como gastos del período, incluyendo
cualquier deterioro que rebaje el valor en libros al
valor neto realizable.
Alcance de NIC 2
Esta norma aplica a todos los inventarios, excepto por:
Obras en curso bajo contratos de construcción (NIC
11)
Instrumentos financieros (NIC 32 – 39)
Activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (NIC 41)
Definiciones
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas para la
venta;
(c) en la forma de materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso productivo o en la
prestación de servicios.
Definiciones
Valor neto realizable - Es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios, menos el estimado de costos requeridos para terminarlo y llevar a cabo su venta.
Valor razonable - es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Medición de los inventarios
Los inventarios se miden al
costo o valor neto realizable, el
menor
Fórmulas de Costeo
• Identificación especifica
• Tratamiento de referencia:
– Primera entrada primera salida (PEPS - FIFO)
– Costo Promedio Ponderado
• Consistencia requerida a través de cada tipo de
inventario.
Colas del Litoral
Colas del Litoral efectuó compras extraordinarias de concentrado y
material de embalaje en Dic-11. Por problemas de capacidad física
instalada, han tenido que contratar bodegas satélite.
Se ha pagado almacenaje adicional para estos inventarios de
US$90,000 que es una cifra importante para la Compañía.
¿Cómo registrar este almacenamiento?
Colas del Litoral
Reconocimiento de COSTO y GASTO.
COSTO DE UN ACTIVO
NIC2– INVENTARIOS
Costos de almacenamiento generalmente se excluye. ES UN GASTO.
Costo de compra
+ Costo de adquisición (precio de compra)
+ Impuestos (aranceles y otros impuestos
que no sean recuperables)
+ Fletes y manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones
Costo de compra
Otros costos
• Cuando se adquiera inventarios con pago
aplazado (a crédito), y si el acuerdo contiene un
elemento financiero, este elemento será
reconocido como gasto por intereses a lo largo
del período de financiación.
- Interés implícito en el precio de compra
- Comisiones financieras
Otros costos
• Los intereses financieros deben ser
reconocidos como gasto del ejercicio en que
se incurre en ellos, salvo que sean
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos
calificados, en cuyo caso los intereses
formarían parte del costo de dichos activos.
• Un activo calificado, es aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su venta.
Laboratorios B&H
Recesión en el mercado ecuatoriano y ciertas regulaciones específicas
han originado una disminución general en los precios de venta de dos
líneas importantes de medicamento humano en DICIEMBRE 11.
Esta disminución representa el 30% del precio de venta vigente en el
mes anterior.
Debe ser revelada o ajustada en los EF’s al 31 de diciembre del 2011?
Laboratorios B&H
RECONOCIMIENTO DE COSTO Y GASTO
COSTO DE UNA ACTIVO: “VALOR NETO REALIZABLE”:
“costo de inventario puede no ser recuperable si sus precios de
venta han bajado”.
“los activos no deben ser asentados en libros en exceso de las
cantidades que se espera sean liquidadas por su venta y uso”
NIC2– INVENTARIOS
Debe ser ajustado.
Valor Neto de Realización
Precio de venta X
Descuentos (X)
Costos de terminación (X)
Marketing, Venta y
Distribución de los Costos (X)
Valor neto de realización X
Valor Neto de Realización
Es el precio estimado de
venta de un activo en el
curso normal de la
operación menos los
costos estimados para
terminar su producción y
los necesarios para llevar
a cabo la venta.
Ejercicio 3
Conceptos fundamentales – Costo
de producción
Costo de
Compra Otros
Costos
Costo de
Conversión
Bicicletas MBA tienen $50,000 de inventario
de materiales directos al inicio del periodo.
Compras durante el periodo por
$180,000 y el inventario final fue $30,000.
Cuánto se utilizó de materiales directos?
$50,000 + $180,000 – $30,000 = $200,000
Ejemplo del Flujo de los
Costos
Definiciones generales
I. Inicial + Compras Netas – I. Final = Material Usado
Ejemplo del Flujo de los Costos
Costos de mano de obra directa por $105,500.
Los costos indirectos de fabricación fueron $194,500
Cuál es el total de costos de fabricación incurridos?
Materiales directos utilizados $200,000
Mano de obra directa 105,500
Costos indirectos de fabricación 194,500
Total costos de fabricación $500,000
Asuma que el inventario de productos en
proceso al inicio del periodo fue $30,000
y $35,000 al final del periodo.
Cuál es el costo de los productos fabricados?
Productos en proceso al inicio $ 30,000
Total costos de fabricación 500,000
Productos en proceso al final 35,000
Costo de los productos fabricados $495,000
Ejemplo del Flujo de los Costos
I. Inicial + Costo de Fabricación – I. Final = Costo de
productos fabricados
Ejemplo del Flujo de los Costos
Asuma que el inventario de productos
terminados al inicio del periodo fue $10,000
y $15,000 al final del periodo.
Cuál es el costo de los productos vendidos?
Productos terminados al inicio $ 10,000
Costo de los productos fabricados 495,000
Productos terminados al final 15,000
Costo de los productos vendidos $490,000
I. Inicial + Costo de productos fabricados – I. Final = Costo de Venta
Productos en Proceso
Saldo inicial 30,000 495,000
Mat. Directos usados 200,000
Mano de obra directa 105,500
Costos indirectos de fab. 194,500
Saldo final 35,000
Ejemplo del Flujo de los Costos
Productos en Proceso
495,000
Productos Terminados
10,000 490,000
495,000
15,000
Costo de productos vendidos
490,000
Ejemplo del Flujo de los Costos
Principales Costos en
compañías industriales
Materiales
Directos
Mano de Obra
Directa
Principales
Costos + =
Cuáles son los principales costos de las bicicletas?
COSTOS PRIMOS
Materiales directos utilizados $200,000
+ Mano de obra directa 105,500
= $305,000
Principales Costos
Definiciones generales
Costos de Conversión –
compañías industriales
Mano de Obra
Directa
Gastos Generales
de Fabricación + = Costo de
Conversión
Mano de Obra Indirecta
Materiales Indirectos
Otros
Cuánto es el costo de conversión para
las bicicletas?
Mano de Obra Directa $105,500
+ Costos Indirectos de fabricación 194,500
= $300,000
Costos de Conversión
Definiciones generales
Ejercicio 4
Conceptos fundamentales
Compañías industriales
Compra materiales y componentes y
los convierte en productos terminados.
Las compañías industriales deberían además desarrollar,
diseñar, comercializar, y distribuir sus productos.
Conceptos fundamentales
Compañías comercializadoras
Compran y luego venden productos tangibles
sin cambiar su forma básica.
Conceptos fundamentales
Compañías de servicios
Proveen de servicios o productos
intangibles a sus clientes.
La mano de obra es el componente más significativo
del costo.
Las compañías del sector industrial
por lo general tienen uno o más de los
siguientes tres tipos de inventarios:
1. Inventario de Materiales Directos
2. Inventario de Productos en Proceso
3. Inventario de Productos Terminados
4. Inventario de tránsito
Conceptos fundamentales
Las compañías del sector comercial
poseen solo un tipo de inventario. El
Producto esta en su forma original.
Las compañías de servicios no poseen
inventarios de productos tangibles.
Conceptos fundamentales
El costo del inventario (activo)…
se convierte en el costo de ventas…
luego que toma lugar la venta
Utilidad bruta y costo de bienes
vendidos
Ventas
Costo de bienes
vendidos
(gasto)
Gastos
Administrativos
Y de ventas
Inventario de
mercaderías
Estado de Situación
Financiera
Estado de Resultados
Menos
Es igual a utilidades
Brutas menos
Es igual a utilidad neta
Compras de
mercaderías
Venta de
mercaderías
Utilidad bruta y costo de bienes
vendidos
• Reconocimiento como Costo y Gasto:
– Cuando los inventarios son vendidos la cantidad
en libros de esos inventarios debe ser reconocida
como un costo en el período en que el ingreso
relacionado es reconocido. La cantidad de
cualquier rebaja de inventarios al valor neto
realizable y otras pérdidas de inventarios debe ser
reconocida como un gasto en el período en que
ocurre la rebaja o la pérdida.
Utilidad bruta y costo de
bienes vendidos
Costo de ventas - Compañías
Industriales
Inventario de Materiales
Inventario Productos
Terminados
Ventas
Costo de Ventas
Estado de resultados
Costo del Periodo
Costos del inventario
Estado de Situación Financiera
Igual Utilidad Operacional
cuando ocurre la venta
menos
Igual Utilidad Bruta menos
Inventario Productos en
Proceso
Costo de ventas -
Compañías Comerciales
cuando ocurre la vta
Costo del inventario
Compra de Mercadería
Inventario
Ventas menos
Costo de Ventas
Igual Utilidad Bruta menos
Costos del Periodo
Igual Utilidad Operacional
Estado de resultados Estado de Situación Financiera
Principales métodos de
valuación de inventarios
• Cuatro sistemas de valuación de
inventario han sido generalmente
aceptada.
– Identificación Especifica
– Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS)
– Ultimas en entrar, primeras en salir (UEPS)
– Promedio Ponderado
SESION DOS
Medición del comportamiento
del costo
Definiciones generales
Una de las principales metas de la contabilidad
administrativa es controlar (y reducir) costos. Pero los
administradores NO pueden controlar los costos a
menos que entiendan el COMPORTAMIENTO DE LOS
COSTOS: de qué manera se relacionan y se ven
afectados los costos por las actividades en una
organización.
Debido a que entender los costos es tan importante para el control de los
mismos, la clave es ASOCIAR LOS COSTOS CON LAS ACTIVIDADES.
“Comportamiento del costo” es la manera en
que los costos están relacionados y
afectados por las actividades de una
organización.
Actividades, costos y causantes del
costo
Los contadores
determinan “medidas de
utilización” tanto de
recursos como de
actividades. Estas
medidas o factores de
utilización son
denominados
causantes del costo.
Actividades, costos y causantes del
costo
Función de la
cadena de valor Ejemplos de costos
Ejemplos de causantes
del costoInvestigación y
desarrollo
Salarios del personal de investigación de mercado,
costos de encuestas de mercado.
Número de propuestas de
nuevos productos
Salarios de ingenieros de productos y procesos
Complejidad de los
productos propuestos.
Diseño de productos,
servicios y procesos Salarios de ingenieros de productos y procesos
Número de horas de
ingeniería.
Costo del equipo de diseño asistido por computadora
Número de partes por
producto.
Costo de desarrollo del prototipo del producto para
pruebas
Número de partes por
producto.
Producción Salarios de los trabajadors Horas de mano de obra.
Salarios de los supervisores
Número de personas
supervisadas.
Salarios de personal de mantenimiento
Número de horas de
mecánico.
Depreciación de planta y equipo Número de horas máquina.
Energía Horas kilovatio.
Actividades, costos y causantes del
costo
Actividades, costos y causantes del
costo
Función de la
cadena de valor Ejemplos de costos
Ejemplos de causantes
del costo
Marketing Costos de la publicidad
Número de anuncios
publicitarios.
Salario del personal de marketing Ventas en importe.
Gastos de viaje, costos de entrenamiento Ventas en importe.
Distribución Salarios del personal de embarque Horas mano de obra.
Costos de transportación
Peso de artículos
entregados.
Depreciación de vehículos y combustible
Peso de artículos
entregados.
Servicios al cliente Salarios del personal de servicio
Horas usadas en dar
servicio.
Costo de suministros, gastos de viaje
Número de llamadas de
servicio.
Introducción
Este capitulo se enfoca a
la medida del
comportamiento del
costo.
¿QUE SIGNIFICA ESO?
Medida del comportamiento del costo
• Entender y cuantificar como las
actividades de una organización
afecta a los niveles de costos
• Entender el comportamiento del costo
es fundamental para la contabilidad
administrativa.
• Significa comprender
y cuantificar en que
forma las actividades
de una organización
afectan los niveles
de costos.
Medición del comportamiento del costo
La toma de decisiones empresariales exige estimaciones exactas y útiles de costos fijos y variables.
El primer paso es la medición del comportamiento del costo como una función de los causantes del costo apropiados.
El segundo paso es usar esas mediciones para estimar costos futuros.
Es fácil medir costos que están relacionados con un causante de costos
En cambio, es difícil medir costos que no tienen vínculos obvios con causantes del costo o aquellos con múltiples causantes del costo.
De ahí la importancia de diseñar una función de costo, para conocer el componente fijo y el componente variable:
Costo total = CF + CV(Q)
Funciones del costo
• La función de costos debe ser factible o creíble. Es deseable una relación de causa y efecto.
• Además de ser factible, los estimados de costo de una función de costo, a niveles actuales de actividad, deben concordar de manera confiable con los costos observados realmente. Que tan bien la función de costos explica el comportamiento del costo en el pasado. Si el ajuste es bueno y las condiciones no cambian, la función de costos será un pronosticador confiable de los costos futuros.
Criterios para elegir funciones de costos
• ANÁLISIS DE ACTIVIDADES:
proceso de identificar causantes
del costo apropiados y sus efectos
sobre los costos de elaborar un
producto o prestar un servicio.
• Predicción de costos es el proceso
de aplicación de mediciones de
costo a la actividad futura, para
predecir costos.
• Antes dijimos que un costo puede
ser fijo o variable en relación con
un causante del costo especifico.
Elección de los causantes de costos
• Una vez que los
administradores han
determinado los causantes
mas factibles detrás de
diferentes costos, pueden
elegir de una amplia
selección de métodos de
aproximación a funciones
de costos, como son:
Elección de los causantes de costos
• Análisis de ingeniería: lo que debe ser. Estándar.
• Análisis contable: selecciona un causante de costos y clasifica en fijo y variable.
• Método de máximo-mínimo
• Método de ajuste visual
• Método de mínimos cuadrados
Métodos de medición de funciones de costos
Revisión sistemática de materias primas, mano de obra, suministros, servicios de apoyo e instalaciones necesarias para productos o servicios; es la medición del comportamiento con lo que debe ser, no lo que han sido. Este proceso es oneroso y en ocasiones inoportuno.
Si el administrador ya ha llegado a determinar los costos, la función sería:
Y = $ 10.000 + $5 (días paciente).
Si se esperan 4.000 días paciente el costo es:
Costo = $ 10.000 + $ 5(4.000) = 30.000
Análisis de ingeniería
• El analista de costos examina el saldo de la cuenta de cada costo y clasifica y calcula ya sea el costo variable por unidad de actividad del causante del costo o el costo fijo del periodo.
Desglose de las cuentas de costo
Costo mensual Enero 2012 Fijo Variable
Sueldo y prestaciones del supervisor 3.800 3.800
Mano de obra que labora por hora 14.674 14.674
Depreciación y renta 5.873 5.873
Reparaciones del equipo 5.604 5.604
Suministros de limpieza 7.472 7.472
Total 37.423 9.673 27.750
Dias paciente 3.700
Costo mensual y unitario 9.673 7,50
Funcion de costo Y = 9.673 + 7,50 (dias paciente)
Análisis contable
• Se concentra en los niveles de actividad máximo y mínimo
y se establece la porción fija y la porción variable.
Datos del departamento de mantenimiento
Mes Costos totales Dias/paciente
Enero 37.000 3.700
Febrero 23.000 1.600
Marzo 37.000 4.100
Abril 47.000 4.900 Máximo
Mayo 33.000 3.300
Junio 39.000 4.400
Julio 32.000 3.500
Agosto 33.000 4.000
Septiembre 17.000 1.200 Minimo
Octubre 18.000 1.300
Noviembre 22.000 1.800
Diciembre 20.000 1.600
Máximo 47.000 4.900
Mínimo 17.000 1.200
Diferencia 30.000 3.700
Variable 30,000/3,700 8,11
Fijo 47,000 - 8,11(4,900) 7.270
17,000 - 8,11(1.200) 7.270
Máximo - mínimo
Ct = 7270 + 8,11 (pacientes)
• Por simple inspección el analista visualiza la
tendencia del costo. Lo hace mas confiable que
el método máximo-mínimo. Se utiliza un
instrumento denominado “ojímetro”. No se usa
mucho en la práctica.
• Al graficar se ha determinado que la función de
costos es:
• Y= $ 17.000 + $7(días paciente)
Ajuste visual
• Se aplica con datos históricos y se calcula
con la función de pronóstico de Excel o
HP. Veamos los datos originales:
• El resultado de la función es:
• Y = 9.329 + 6,95(días paciente)
Regresión de mínimos
cuadrados
Método Costo fijo
por mes
Costo variable
por día paciente
Análisis de ingeniería 10.000 5
Análisis contable 9.673 7,5
Máximo-mínimo 7.270 8,1
Ajuste visual 10.000 7
Regresión 9.329 6,95
Comparación de los métodos
Una ORGANIZACIÓN tiene
muchos causantes de costo a lo
largo de su cadena de valor.
Es muy importante que el
contador identifique los
generadores /causantes de costos
mas apropiados pues esto
permitirá que los gerentes puedan
comprender el comportamiento del
costo y de esta manera
controlarlos adecuadamente.
Actividades, costos y causantes
del costo
• COSTO VARIABLE es un costo que cambia
en proporción directa a los cambios en el
generador / causante de costos.
• COSTO FIJO no es afectado
inmediatamente por los cambios en el
generador de costos.
• COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS es la
manera en que los costos se relacionan y se
ven afectados por las actividades de una
organización.
Costos fijos y variables
DEFINICIONES:
FIJOS
Costo que no resulta
afectado de inmediato
por los cambios del
causante de costos
VARIABLE
Costo que cambia en
proporción directa a
los cambios del
causante del costo
CAUSANTES DEL COSTO Medidas de utilización de recursos y actividades
Costos fijos y variables
1. Piense en los costos fijos como un total.
Los costos fijos totales permanecen sin cambios, independientemente de los cambios en los generadores de costos de las actividades.
2. Piense en los costos variables sobre una base por unidad.
El costo variable unitario permanece sin
cambios, independientemente de los
cambios en los generadores de costos de
las actividades.
Costos fijos y variables
ELEMENTOS NECESARIOS PARA EL PUNTO DE EQUILIBRIO
- Costos Variables
- Costos Fijos
- COSTOS VARIABLES.
Son aquellos costos que se comportan o fluctúan directamente de acuerdo
a la producción a las ventas o a la actividad de la empresa.
LOS COSTOS VARIABLES SON FIJOS POR UNIDAD Y
VARIABLES POR VOLUMEN
CV
COSTOS FIJOS
Llamados también costos de capacidad son aquellos que su
comportamiento no va a la par ni con las ventas ni con la producción o la
actividad de la empresa.
Además son fijos solamente hasta un nivel dado de capacidad.
LOS COSTOS FIJOS SON FIJOS POR VOLUMEN Y VARIABLES POR UNIDAD.
Costo Fijo Producción Costo
Total Unidades Unitario
$ 100.000,oo 100.000 $ 1,oo
$ 100.000,oo 90.000 $ 1.11
$ 100.000,oo 50.000 $ 2,oo
Ejercicio 5
SESION TRES –
Relación de
costo – volumen- utilidad
Ejemplo de modelo de conducta
del costo – costo variable
Bicicletas “MBA” compra manubrios de
bicicletas a $52 para cada una de éstas. ¿Cuál es el costo total de los manubrios
cuando1,000 bicicletas han sido ensambladas?
Costos fijos y variables
1,000 units × $52 = $52,000
Cuál es el costo total de los manubrios cuando
3,500 bicicletas han sido ensambladas?
3,500 units × $52 = $182,000
Ejemplo de modelo de conducta
del costo – costo variable
Costos fijos y variables
Ejemplo de modelo de conducta
del costo – costo fijo
Bicicletas MBA incurren $94,500
al año por alquiler de la planta.
Este es un ejemplo de costo fijo con respecto
al número de bicicletas ensambladas.
Costos fijos y variables
Cuál es el costo de alquiler (fijo) por bicicleta
cuando se han ensamblado 1,000 bicicletas?
$94,500 ÷ 1,000 = $94.50
Cuál es el costo de alquiler (fijo) por bicicleta
cuando se han ensamblado 3,500 bicicletas?
$94,500 ÷ 3,500 = $27
Ejemplo de modelo de
conducta del costo – costo fijo
Costos fijos y variables
Asuma que los costos fijos (alquiler) son $94,500
al año y que pertenecen iguales para cierto rango
de volumen (1,000 a 5,000 bicicletas).
1,000 a 5,000 bicicletas es un rango relevante.
Ejemplo de Rango Relevante
Costos fijos y variables
Ejemplo de Rango Relevante
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
0 1000 2000 3000 4000 5000 6000
Volumen
Fix
ed C
ost
s
$94,500
Costos fijos y variables
Cuál es el costo unitario (alquiler y manubrios)
cuando se ensamblan 1,000 bicicletas?
Total costos fijos $94,500
+ Total costos variables $52,000 = $146,500
$146,500 ÷ 1,000 = $146.50
Ejemplos de Costos Totales y
Costos Unitarios
Costos fijos y variables
Ejemplos de Costos Totales y Costos Unitarios
0
50000
100000
150000
200000
0 500 1000 1500
Cantidades
Co
sto
To
tal
$94,500
Costos fijos y variables
Interpretación de los costos
unitarios Asuma que la gerencia de Bicicletas
MBA tiene un costo unitario de $146.50
(alquiler y ruedas). La gerencia está presupuestando costos para
diferentes niveles de producción.
Cuánto debería ser el costo total
presupuestado para una producción estimada de
600 bicicletas?
Costos fijos y variables
Total costos fijos $ 94,500
Total costos variables ($52 × 600) 31,200
Total $125,700
$125,700 ÷ 600 = $209.50
Usar un costo de $146.50 por unidad
subestimaría el costo total si la producción
es menor a 1,000 unidades.
Interpretación de los costos
unitarios
Cuál sería su costo presupuestado para una
producción estimada de 3,500 bicicletas?
Total costos fijos $ 94,500
Total costos variables (52 × 3,500) 182,000
Total $276,500
$276,500 ÷ 3,500 = $79.00
Interpretación de los costos
unitarios
Costos fijos y variables
DEFINICION DEL PUNTO EQUILIBRIO
1.- Puede definirse diciendo que es el punto donde cesan las
pérdidas y comienzan las utilidades.
2.- El punto donde los ingresos y egresos se igualan.
3.- El punto donde el resultado es cero.
4.- El punto a partir del cual comenzaremos a ganar
Asuma que una tienda de pantalones los compra
a $32 a una fábrica local; otros costos variables
por $10 cada unidad.
La fábrica local permite a la tienda a
devolver los pantalones no vendidos y reembolsar
los $32 por pantalón durante un año.
El precio de venta promedio por pantalón es $70
y el total de costos fijos es $84,000.
Ejemplo de análisis de CVU
Análisis costo – volumen - utilidad
Cuánto recibirá el negocio de ingreso si venden
2,500 unidades?
2,500 × $70 = $175,000
Cuánto incurrirá el negocio en costos variables?
2,500 × $42 = $105,000
$175,000 – 105,000 – 84,000 = ($14,000)
Ejemplo de análisis de CVU
Análisis costo – volumen - utilidad
Cuánto es el márgen de contribución por unidad?
$70 – $42 = $28 contribución por unidad
Cuánto es el margen total de contribución
cuando se venden 2,500 pantalones?
2,500 × $28 = $70,000
Ejemplo de análisis de CVU
Análisis costo – volumen - utilidad
El porcentaje del márgen de contribución
(proporción de márgen de contribución)
es el márgen de contribución unitario
para el precio de venta.
Cuál es el porcentaje del margen de contribución?
$28 ÷ $70 = 40%
Ejemplo de análisis de CVU
Análisis costo – volumen - utilidad
Si el negocio vende 3,000 pares de pantalones,
los ingresos serán $210,000 y el margen de
contribución será igual 40% × $210,000 = $84,000
A
FEDERAL RESERVE NOTE
THE UNITED STATES OF AMERICATHE UNITED STATES OF AMERICA
L70744629F
12
1212
12
L70744629F
ONE DO LLARONE DOLLAR
W A S H IN G T O N , D .C.
TH I S N O TE IS L E G A L T E N D E R
F O R A L L D E B T S , P U B L I C A N D P R IV A T E
S E R I E S
1 9 8 5
H 293
Ejemplo de análisis de CVU
Análisis costo – volumen - utilidad
Análisis CVU – Punto de equilibrio
GRÁFICO
Algebraico Márgen de
contribución
Ecuación
MÉTODOS PARA CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO
Es el punto de actividad (volumen de ventas) donde los ingresos
totales y los gastos totales son iguales, es decir, no existe ni
utilidad ni pérdida.
I - G = 0
Es un limite que influye para diseñar actividades que nos permitan
posicionarnos en el lugar donde se obtiene una mayor proporción de
utilidades.
Análisis CVU – Punto de equilibrio
Ventas Gastos
Variables
Gastos
Fijos – =
Total ingresos = Total costos
Análisis CVU – Punto de equilibrio
PV = Precio de Venta
CVU = Costo Variable Unitario
MCU = Margen de Contribución Unitario
MC% = Porcentaje de Margen de Contribución
CF = Costos Fijos
Abreviaturas
Análisis CVU – Punto de equilibrio
Q = Cantidad unidades vendidas
(y producidas)
IO = Ingresos Operacionales
OIE = Ingresos Operacionales Esperados
INE = Ingresos Netos Esperados
Abreviaturas
Análisis CVU – Punto de equilibrio
$70Q – $42Q – $84,000 = 0
$28Q = $84,000
Q = $84,000 ÷ $28 = 3,000 unidades
Ahora Q = número de unidades a venderse para
alcanzar el punto de equilibrio.
(Precio Venta×Unidades vendidas) – (Costo Unitario Variable
× Cantidad Vendida) – Costos Fijos = Ingresos Operacionales
Método de la Ecuación
Análisis CVU – Punto de equilibrio
$84,000 ÷ $28 = 3,000 unidades
$84,000 ÷ 40% = $210,000
Análisis CVU – Punto de equilibrio
MÉTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
04284
126168210252294336378
0 1000 2000 3000 4000 5000
Units
$(0
00
)
Pto. Equilibrio
Costos Fijos
Método Gráfico
Análisis CVU – Punto de equilibrio
PUNTO DE EQUILIBRIO EN VENTAS EN DOLARES
Cuando una empresa cuenta con más de un producto, conviene calcular el
punto de equilibrio en base monetaria más que en unidades, utilizando la
siguiente fórmula:
Costos Fijos Totales
Costos variables totales
Ventas Totales 1 –
Análisis CVU – Punto de equilibrio
(Costos fijos + Utilidad neta objetivo)
dividido para el porcentaje del margen de
contribución o margen de contribución unitario
Utilidad neta objetivo y el enfoque
incremental
Análisis CVU – Punto de equilibrio
Asuma que la gerencia desea tener una
Utilidad objetivo por $14,000.
Cuántos pantalones deberían venderse?
($84,000 + $14,000) ÷ $28 = 3,500
Cuánto debería venderse (en US$) para lograr el objetivo?
($84,000 + $14,000) ÷ 40% = $245,000
Utilidad neta objetivo y el
enfoque incremental
Análisis CVU – Punto de equilibrio
CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS
Cambios en los gastos fijos producen cambios en el
punto de equilibrio.
Análisis CVU – Punto de equilibrio
COSTOS
FIJOS
PUNTO
DE
EQUILIBRIO
ENTONCES
ENTONCES
COSTOS
FIJOS
PUNTO
DE
EQUILIBRIO
SI
SI
CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS
Análisis CVU – Punto de equilibrio
CAMBIOS EN LA CONTRIBUCION MARGINAL
POR UNIDAD
Cambios en los costos variables causan también un
cambio en el punto de equilibrio
Análisis CVU – Punto de equilibrio
COSTO
VARIABLE
UNITARIO
PUNTO
DE
EQUILIBRIO
ENTONCES
ENTONCES
COSTO
VARIABLE
UNITARIO
PUNTO
DE
EQUILIBRIO
SI
SI
CAMBIOS EN LA CONTRIBUCION MARGINAL
POR UNIDAD
Análisis CVU – Punto de equilibrio
PRECIO PUNTO
DE
EQUILIBRIO
ENTONCES
ENTONCES
PRECIO
PUNTO
DE
EQUILIBRIO
SI
SI
CAMBIOS EN LA CONTRIBUCION MARGINAL POR UNIDAD
Análisis CVU – Punto de equilibrio
Ejemplo Ingresos Netos Esperados e Impuesto a la Renta
La gerencia le gustaría ganar después
del impuesto a la renta $35,711.
La tasa de impuesto es 30%.
Cuánto es el ingreso operativo esperado?
Ingreso operativo esperado = Ingreso
operativo neto ÷ (1 – tasa interés)
TIO = $35,711 ÷ (1 – 0.30) = $51,016
Análisis CVU – Punto de equilibrio
Cuántas unidades deberán venderse?
Ingresos – Costos Variables – Costos Fijos
= Ingresos netos esperados ÷ (1 – tasa interés)
$70Q – $42Q – $84,000 = $35,711 ÷ 0.70
$28Q = $51,016 + $84,000
Q = $135,016 ÷ $28 = 4,822 pantalones
Ejemplo Ingresos Netos Esperados e Impuesto a la Renta
Análisis CVU – Punto de equilibrio
Prueba:
Ingresos: 4,822 × $70 $337,540
Costos Variables: 4,822 × $42 202,524
Margen de Contribución $135,016
Costos Fijos 84,000
Ingresos Operacionales 51,016
Impuesto a la renta: $51,016 × 30% 15,305
Ingreso neto $ 35,711
Ejemplo Ingresos Netos Esperados e Impuesto a la Renta
Análisis CVU – Punto de equilibrio
Ejercicio 6
APALANCAMIENTO “Dadme un punto de apoyo y..... moveré al mundo”
Arquímedes
Para los científicos, el apalancamiento explica la forma como una
persona con poca fuerza puede mover un objeto muy pesado, para
el administrador financiero representa la manera de alcanzar
mayores utilidades con menos inversión.
Análisis CVU – Punto de equilibrio
OPERATIVO
FINANCIERO
COMBINADO
A. OPERATIVO: Uso eficiente de los costos fijos
A. FINANCIERO: Uso eficiente de los pasivos
A. COMBINADO: Uso eficiente de costos fijos y pasivos
TIPOS DE APALANCAMIENTO:
Análisis CVU – Punto de equilibrio
• La razón de costo fijo a costo variable es
llamada apalancamiento operativo
Análisis CVU – Punto de equilibrio
• En empresas altamente apalancadas
-- aquellas que tienen altos costos fijos
y bajos costos variables – pequeños
cambios en las ventas resultan en
grandes cambios en la utilidad neta.
•Compañias con menor apalancamiento (esto es, bajos costos
fijos y altos costos variables) no son afectadas
significativamente por cambios en las ventas.
¿COMO ES USADO POR LOS GERENTES EL
COMPORTAMIENTO DEL COSTO?
• Una de las principales metas de la contabilidad administrativa es
controlar los costos
• Comprender el comportamiento del costo es vital para la toma de
decisiones
• El analisis CVU es una técnica usada a menudo por los contadores
administrativos tanto para comprender la estructura del costo y las
utilidades y explicarlo a otros gerentes.
Análisis CVU – Punto de equilibrio
Pasos para medir el apalancamiento operativo
1. Encontrar las unidades que igualan las utilidades
operativas con ambas
estructura de costos.
2. Encontrar la contribución marginal con cada
alternativa
3. Aplicar la formula del GAO
Contribución marginal
Utilidad Operativa
Ejercicio 7
SESION CUATRO
Sistemas de acumulación
de costos por Ordenes
de Trabajo
SISTEMAS DE COSTEO
BASES PARA LA
ACUMULACION DE
COSTOS
OBJETIVIDAD DE
LOS COSTOS DE
PRODUCCIÓN
COSTEO POR PROCESOS
COSTEO POR ORDENES
(PEDIDOS)
COSTEO NORMAL
(HISTÓRICO)
COSTEO REAL
COSTEO PRESUPUESTADO
Sistemas de costeo de productos
• Los dos sistemas más comunes de
costeo de productos son:
– Costeo por órdenes y
– Costeo por procesos.
Costeo por ordenes de trabajo
• Costeo por orden de trabajo (o
simplemente costeo por orden)
asigna el costo a los productos
que son fácilmente identificables
individualmente o por lotes, cada
una de las cuales requiere
diversos grados de atención y
habilidad.
Costeo por procesos
• Costeo por proceso asigna el costo a
los productos, al promediar los costos de
una gran cantidad de productos casi
idénticos.
Sistemas de costeo y bases de acumulación de
costos
CRITERIOS DE
DIFERENCIACION
COSTEO POR
PROCESOS
COSTEO POR
ORDENES
Producción a
gusto del cliente
La orden o
pedido
Por orden o
pedido
Una cuenta de
arts. En proceso
CUENTAS DE
ARTS. EN PROC.
MEDICIÓN DE
LA PRODUC.
BASE DE
ACUMULACIÓN
FORMATO DE
TRABAJO
Una cuenta por
Cada depto.
Por depto. Y
periodo
Los deptos. De
producción
Producción masiva
de arts. similares
Emisión:.................................
Fecha:..........................
.....
Iniciación:.............................
HOJA DE COSTO DE PRODUCCION
No.
Terminación..........................
CLIENTE:
ARTICULO:
1.-MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS
Requisiciòn
Descripciòn
Unidad
Cantidad
C/Unit.
C/Total
$
“
“
1.-TOTAL
Material
Directo
Utilizado
$
2.-MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADA
Departamento
Departo
Horas
C/Horas
Costo Total
$
“
“
2.-TOTAL
Mano
Obra
Utilizada
$
3.-GASTOS DE FABRICACION APLICADOS
Departamento. No. 1 Depart.
Horas
Tasa/Hora
Costo Total
$
“
“
3.-TOTAL
Gastos
Fabricacion
Aplicados
$
RESUMEN DE COSTOS
ELEMENTOS
TOTAL
COSTO UNITARIO
1.-MATERIA PRIMA
$
$
2.-MANO DE OBRA
$
$
3.-GTOS.IND.FABRIC.
$
$
COSTO TOTAL
$
$
Flujo de información en un sistema
de costeo por órdenes (pedidos)
PEDIDO DEL
CLIENTE
ORDEN DE
PRODUCCION
REPORTES DE
TIEMPO DE
TRABAJO
TASA ESTIMADA
DE G.I.F.
REQUISICIONES
DE
MATERIALES
HOJAS DE
COSTOS POR
ORDENES
PLAN DE
VENTAS
PLAN DE
PRODUCCION
NOMINA DE MOD
DEPARTAMENTAL
TASA ESTIMADA
DE G.I.F.
REQUISICIONES
DE
MATERIALES
INFORME
DEPARTAMENTAL
DE PRODUCCION
Flujo de información en un
sistema de costeo por procesos
Requisición de materiales
• Requisición de
materiales petición de
materiales a ser usados
en un trabajo en
particular y resumidos
en la orden de trabajo
Tarjetas de tiempo de trabajo
• Tarjetas de tiempo
registro de tiempo de un
determinado trabajador
directo dedicado a cada
trabajo.
Transacciones típicas en un sistema
de costeo por órdenes
• Transacción 1:
Inventario de Materia Prima 1,900,000
Cuentas por pagar 1,900,000
Para registrar compras de materias primas que serán usadas en el
proceso de fabricación
• Transacción 2:
Inventario en Proceso 1,890,000
Inventario de Materias Primas 1,890,000
Para registrar materias primas requeridas para producción
Transacciones típicas en un sistema
de costeo por órdenes
• Transacción 3:
Inventario en Proceso 390,000
Salarios por pagar 390,000
Para registrar la mano de obra incurrida en el proceso de
fabricación
Transacciones típicas en un sistema
de costeo por órdenes
• Transacción 4a:
GIF reales 392,000
Efectivo, Cuentas por pagar
y otras cuentas del balance 392,000
Para registrar los gastos indirectos de fabricación incurridos
Transacciones típicas en un sistema
de costeo por órdenes
• Transacción 4b:
Inventario en proceso 375,000
GIF aplicados 375,000
Para registrar gastos indirectos aplicados,
$95,000 + $280,000 = $375,000.
Transacciones típicas en un sistema
de costeo por órdenes
• Transacción 5:
Inventario de productos terminados 2,500,000
Inventario en proceso 2,500,000
Para transferir el costo de los productos terminados
Transacciones típicas en un sistema
de costeo por órdenes
• Transacción 6a:
Cuentas por cobrar 4,000,000
Ventas 4,000,000
Para registrar la venta de mercaderías a crédito
Transacciones típicas en un sistema
de costeo por órdenes
• Transacción 6b:
Costo de las ventas 2,480,000
Inventario de productos terminados 2,480,000
Para registrar el costo de la mercaderia vendida en la transacción 6
a
Transacciones típicas en un sistema
de costeo por órdenes
Tasas presupuestadas de GIF
• Los siguientes pasos resumen
como contabilizar los GIF:
1. Seleccione uno o mas causantes
de costo para que sirvan como base
para la aplicación de GIF.
2. Prepare un presupuesto de GIF
para el periodo de planeación y el
volumen presupuestado del
causante de costos
Tasas presupuestadas de GIF
3. Calcule la tasa de GIF presupuestada dividiendo el presupuesto de GIF entre el nivel presupuestado del causante de costos
4. Obtenga los datos reales del causante de costos (como las horas máquina), conforme se termina la orden de trabajo.
5. Aplique la tasa presupuestada multiplicando por los datos reales del causante de costos
Tasas presupuestadas de GIF
6. Al final del periodo, explique cualquier
diferencia que exista entre los GIF aplicados y
los GIF reales
Calculo de la tasa de GIF
presupuestado
• La tasa de GIF presupuestada se calcula
asi:
Presupuesto de GIF
Nivel presupuestado del causante de costo
METODOS DE COSTEO
Ejercicios 8
Sistema normal de costeo
• Denominaremos al sistema sistema
normal de costeo: Al sistema de costos
en el cual los GIF se aplican sobre una
base promedio o normalizada, a fin de
obtener valuaciones de inventario
representativas o normales
GIF sobreaplicados
• Cuando el monto de los GIF aplicados a
los productos excede al monto real de
los GIF incurridos por los
departamentos, la diferencia es
denominada GIF sobreaplicados.
GIF subaplicados
• Cuando el monto de los GIF aplicados son
inferiores a los GIF reales, la diferencia es
denominada GIF subaplicados.
Disposición de los GIF sobreaplicados o
subaplicados
• Al final del año, la diferencia entre los GIF
incurridos y los GIF aplicados se elimina ya sea
a traves de:
• Una cancelación contra el costo de ventas, o
• Prorrateo a los productos en proceso, productos
terminados y costo de las ventas
Disposición de los GIF
sobreaplicados o subaplicados
• Ilustración usando las transacciones
registradas anteriormente:
Transacción
4a. GIF reales $392,000
4b. GIF aplicados 375,000
GIF subaplicados $ 17,000
Cancelación contra el costo de
ventas
• La teoría subyacente de este método radica en
que la mayor parte de los productos fabricados
se han vendido y que cualquier otro método no
vale la pena un esfuerzo extra.
• La eliminación inmediata de los $17,000 de
diferencia, simplemente se hace lo siguiente:
Cancelación contra el costo de ventas
• Transacción 7:
Costo de las ventas 17,000
GIF reales 17,000
Para registrar el saldo de GIF subaplicados directamente al costo
de ventas.
Prorrateo entre los inventarios
• Para prorratear los GIF sub o sobre
aplicados, se debe asignar a las cuentas
en proporción a los saldos finales de lo
siguiente:
Inventario de productos en proceso,
Inventario de productos terminados,
Costo de las ventas
Prorrateo entre los inventarios
Saldo sin
ajuste Prorrateo de GIF
Fin de 20x2 subaplicados
Productos en proceso$ 155,000 155/2,667 x $17,000
Productos terminados 32,000 32/2,667 x $17,000
Costo de las ventas 2,480,000 2,480/2,667 x $17,000
$2,667,000
Prorrateo entre los inventarios
Porción de Saldo
GIF ajustado
subaplicados Final de 20X2
Productos en proceso = $ 988 $ 155,988
Productos terminados = 204 32,204
Costo de las ventas = 15,808 2,495,808
$17,000 $2,684,000
Prorrateo entre los inventarios
• El registro en el diario es el siguiente:
Productos en proceso 988
Productos terminados 204
Costo de las ventas 15,808
GIF reales 17,000
Para registrar el prorrateo de los GIF subaplicados.
Ejercicio 9
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - CBA
• El costeo basado en actividades es un método de
costeo de productos de doble fase que asigna costos
primero a las actividades y después a los productos
basándose en el uso de las actividades por cada
producto. Una actividad es cualquier tarea discreta que
una organización emprende para hacer o entregar un
producto o servicio. El costeo basado en actividades
esta basado en el concepto de que los productos
consumen actividades y las actividades consumen
recursos.
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - CBA
El costeo basado en actividades involucra los siguientes
cuatro pasos:
1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de
ordenes) que consumen recursos y asignarles sus
costos.
2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada
actividad. Un conductor de costo causa, o conduce, los
costos de una actividad. Para la actividad de
procesamiento de ordenes, el conductor de costo puede
ser el numero de ordenes.
3.- Calcule una tarifa de costo (rate) por unidad o
transacción de conducción de costo. La tarifa de
conducción de costo puede ser el costo por orden.
4.- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de
conducción de costo por el volumen de unidades
consumidas conductoras de costo por el producto.
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - CBA
Ejercicio 10
SESION CINCO
Sistemas de acumulación
de costos por Procesos
PRESIDENTE
VICEPRESIDENTE
MARKETING
GERENTE
VTAS.SUCURSAL
INGENIERIA
JEFE DE DISEÑO
FINANZAS
TESORERO
R.R.H.H.
SELECCIÓN DE
PERSONAL
PRODUCCION
INVESTIGACION
CONTRALOR
EVALUACION
PUESTOS
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO DE LA FABRICA
RECP. Y
ALMACEN
INSPEC.
CUARTO DE
HERRAMIENTAS
COMPRAS
CONTROL
PRODUCC.
MANTENIMIENTO
SUPERINTENDENTE DE
PRODUCCION
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
FUNDICION ESTAMPADO MAQUINADO EMSAMBLAJE
SOLDADURA
TERMINADO
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE UNA EMPRESA
DEFINICION DE LOS CENTROS DE COSTOS (Para varias Industrias)
- Para determinar los centros de producción es un requisito previo y fundamental dividir la organización en UNIDADES.
- Para fines administrativos todas las empresas en su organigrama están divididas en
departamentos.
- Pero esta división administrativa a pesar de su utilidad en la organización no siempre son suficientes para efectos de la determinación de los costos.
- Las unidades de organización no siempre son suficientes para efectos de la determinación de los
costos.
- Las unidades de organización establecidas para los fines de costos, se conocen con el nombre de centros de costos.
DETERMINACION DE LOS CENTROS DE COSTOS Para establecer un Centro de Costos se toma como base por ejemplo:
- Un grupo de personas montando aspiradoras - Dpto. de Montaje.
- Una máquina cepilladora automática - Dpto. de cepillado.
- 6 maquinas de taladrar usadas en una fábrica - Dpto. de taladro.
- La planta de Fuerza empleada en la generación
de Calor, Luz y energía. - El comedor de la fábrica
- Del Depto de reparaciones - La Bodega general
- Expresado de otra manera un Centro de Costos es una division lógica dentro de una Organizacion,
establecida con el fin de determinar los costos.
CENTROS DE COSTOS
INDUSTRIAS DE SACOS SINTETICOS
MATERIA PRIMA BASICA: POLIETILENO
TELARES
EXTRUSION
CONFECCION
SACOS
IMPRESORA
SISTEMAS DE COSTO POR PROCESOS
El Sistema de Costos por procesos, es utilizado por las empresas
que fabrican sus productos en una corriente continua a
diferencia del Sistema de Costos por Ordenes que se maneja para
lotes en órdenes especificas de producción.
Es importante relievar que por el hecho mismo de ser producción
continua significa que siempre habrá inventarios en proceso de
fabricación al comienzo y final del periodo.
Esta situación plantea la interrogante al Contador de Costos de
como manejar esos productos en proceso al computar los Costos
por Unidad.
Sistema de costeo por procesos
El sistema de costeo
por procesos aplica
costos a productos
similares, los cuales
suelen producirse en
masa de una manera
continua a través de
una serie de procesos
de producción.
Trabajo de los
sistemas de costos
Proceso de calculo de
Sistema de costos
Unidades equivalentes Costos asignados a unidades
equivalentes
Sistema de costeo por procesos
Sistema de costeo por procesos
Por lo general estos procesos ocurren en
departamentos separados, aunque a
veces un solo departamento contiene más
de un proceso.
Sistema de costeo por procesos
El costeo por procesos requiere alguna
cuentas de Producción en proceso, una
para cada procesos ( o departamento).
Conforme los bienes pasan de proceso a
proceso, sus costos se transfieren como
corresponde
Sistema de costeo por procesos
El sistema de costeo por procesos no
distingue entre unidades individuales de
producto.
En lugar de eso acumula los costos de
un periodo y los divide entre las
cantidades producidas durante el mismo
periodo, para obtener costos unitarios
promedio.
Los registros contables son similares a los
utilizados en el sistema de costeo por
órdenes. Es decir la materia prima directa,
la MOD y los GIF
En el sistema de costeo por procesos lleva
cuentas de los trabajo en proceso por cada
departamento para todas las unidades que
están siendo fabricadas.
Sistema de costeo por procesos
Aplicación del sistema de
acumulación por procesos
La compañía compra madera como materia prima directa para su departamento de moldeado. El departamento procesa un tipo de juguetes: títeres. Los títeres se transfieren al departamento de acabado, en el cual se les da forma a mano y se les añade hilos, pintura y ropa.
El departamento de moldeado fabricó 25.000 unidades idénticas durante abril, sus costos del mes fueron:
Materia prima directa 70.000
Costos de conversión
Mano de obra directa 10.625
GIF 31.875 42.500
Costos para contabilizar 112.500
Costo unitario 112.500/25.000 4,50
• No seria problema si toda la producción de termina en el mismo mes. Suponga que solo se terminó de hacer 20.000 unidades. El resto está en proceso.
• ¿Como deberá calcular el departamento de moldeado el costo de los bienes transferidos y el costo de los bienes que permanecen en el inventario final de productos en proceso?. La respuesta la encontramos en la siguiente pagina
Aplicación del sistema de
acumulación por procesos
Pasos para valorizar los inventarios en el
sistema de costos por procesos
Paso 1. Resumir el flujo de unidades fisicas
Paso 2. Calcular la producción en términos de
unidades equivalentes.
Paso 3. Resumir los costos totales a contabilizar,
que son los costos aplicados a la
producción en proceso.
Paso 4. Calcular los costos unitarios
Paso 5. Aplicar los costos a unidades terminadas y a
unidades en el inventario final de
producción en proceso.
Ejercicio 11
SESION SEIS
Decisiones de Márketing
INFORMACION RELEVANTE Y
TOMA DE DECISIONES:
DECISIONES DE MARKETING
INFORMACION Y TOMA DE DECISIONES
DE MARKETING
ACEPTAR O RECHAZAR UNA ORDEN
ESPECIAL
LANZAR O ELIMINAR UNA LINEA DE
PRODUCTOS
MEDIDAS DE RENTABILIDAD CON
RECURSOS ESCASOS
DECISIONES PARA FIJAR PRECIOS
CALCULO DE COSTO OBJETIVO PARA
DECIDIR LANZAMIENTO DE
PRODUCTOS
INFORMACION APROPIADA PARA
DECISIONES DE MARKETING
Información relevante (aplicable) en
la toma de decisiones
Costeo relevante: proceso que consiste en determinar los flujos entrantes y salientes de dinero relacionados con una decisión administrativa en particular.
Costo relevante: flujo entrante o saliente de dinero relacionado, que acarrea una decisión alternativa preferible.
Costo hundido: costo pasado que no se puede cambiar por acciones actuales o futuras.
Factores relevantes en la toma
de decisiones
Factores cuantitativos: factores que se pueden medir con números. Por ejemplo las utilidades provenientes de un pedido especial a un precio inferior del establecido.
Factores cualitativos: factores que no se pueden medir con números – éstos se deben describir con palabras. Por ejemplo el efecto en el mercado al vender a precios inferiores
El concepto de información
apropiada (relevante)
¿Qué es
información
apropiada?
El concepto de información
apropiada (relevante)
Depende de la decisión que se
está tomando
Tomar decisiones esencialmente
incluye escoger entre varios cursos
alternativos de acción.
El concepto de información
apropiada (relevante)
¿Cuál es el papel
del contador en la
toma de
decisiones?
El concepto de información
apropiada (relevante)
El papel del contador es principalmente el de un experto técnico en análisis
financiero
El contador ayuda a los gerentes a enfocarse en la información relevante que
los llevará a elegir la mejor decisión
Definición de relevante
Los contadores deben usar dos criterios para
determinar si la información es relevante:
(1) Debe ser un ingreso o costo del futuro, y
(2) Debe ser diferente entre las alternativas
Determinación de un costo
relevante
¿El costo es un costo
Futuro?
¿El costo difiere entre
decisiones
alternativas?
El costo es
relevante
El costo no es
relevante
El costo no es
relevante
SI
SI
NO
NO
¿Cambiaría usted el sistema
computacional viejo por uno nuevo?
Sistema Sistema
viejo nuevo
Costos de iniciación
Costo del sistema 35,500 76,000
Costos de operación
Depreciación anual 7,000 15,000
Depreciación total 35,000 75,000
Costo anual de mano de obra 36,000 18,000
Costo total de mano de obra 180,000 90,000
Costo anual de mantenimiento 1,000 1,000
Costo total de mantenimiento 5,000 5,000
Costos de cierre
Valor residual del sistema 500 1,000
Precio de venta actual del viejo sistema 10,000
Comparación de costos relevantes
Sistema Sistema
viejo nuevo
Costos de iniciación
Costo del sistema 76,000
Costos de operación
Depreciación anual
Depreciación total
Costo anual de mano de obra
Costo total de mano de obra 180,000 90,000
Costo anual de mantenimiento
Costo total de mantenimiento
Costos de cierre
Valor residual del sistema -500 -1,000
Precio de venta actual del viejo sistema -10,000
Total 179,500 155,000
El proceso de decisión
PASO 1:
Recolectar información relevante utilizando
Información histórica contable y,
Otra información de fuera del sistema de contabilidad
PASO 2:
Usando la información recolectada en el Paso 1, formular predicciones de ingresos y/o costos esperados
El proceso de decisión
PASO 3:
Las predicciones formuladas en el Paso 2 sirven como insumos del modelo de decisión
PASO 4:
Las decisiones tomadas por los gerentes, con la ayuda del modelo de decisión, son implementadas y evaluadas.
La retroalimentación es utilizada para hacer ajustes en el futuro al proceso de decisión.
Definición del modelo de
decisión
Un modelo de decisión es cualquier
método utilizado para elegir, que a veces
requiere procedimientos cuantitativos
elaborados.
Ejemplo de una orden de ventas
especial
Sampson Company ha recibido una orden
especial a $13 por unidad para 100,000 unidades.
No habrán gastos administrativos y de ventas
adicionales para atender esta orden
¿Debe Sampson aceptar la orden?
Ejemplo de una orden de ventas
especial
El primer paso es obtener información relevante de los estados financieros de Sampson Company.
Para los propósitos de tomar una decisión vamos a necesitar el estado de resultados que mejor nos muestre la información relevante sobre los costos.
La información relevante puede ser
encontrada en el estado de resultados
preparado usando el enfoque de
contribución marginal.
Es decir ventas menos costos variables =
CONTRIBUCION MARGINAL
Ejemplo de una orden de ventas
especial
Sampson Company
Estado de resultados, año terminado el 31 de diciembre, 20x2
(miles de dolares)
Ventas (1,000,000 unidades) $ 20,000
Menos: costos variables
Fabricación $ 12,000
Ventas y administrativos 1,100 13,100
Contribución marginal $ 6,900
Menos: costos fijos
Fabricación $ 3,000
Ventas y administrativos 2,900 5,900
Utilidad operativa $ 1,000
Ejemplo de una orden de ventas
especial
Solamente los costos de fabricación variables son afectados por la orden especial, al costo por unidad de $ 12 ($12,000,000 / 1,000,000 unidades).
Todos los otros costos variables y costos fijos no son afectados y por ende son irrelevantes, el gerente debe ignorarlos para tomar la decisión
Ejemplo de una orden de ventas
especial
Orden especial de venta
precio por unidad $ 13
Costo variable de
fabricación por unidad 12
Utilidad operacional adicional
por unidad $ 1
Ejemplo de una orden de ventas
especial
¿Basado en el análisis que precede, debe
Sampson aceptar la orden?
Ejemplo de una orden de ventas
especial
Costos evitables
Costos evitables son costos que se
pueden eliminar si una operación en
curso se cambia o se elimina.
COSTO
Costos inevitables
Costos inevitables son costos que continuarán
incluso si se detiene la operación.
Costos comunes
Costos inevitables incluyen algunos costos
comunes. Costos comunes aquellos
costos de instalaciones y servicios que
comparten los usuarios.
SESION SIETE
Decisiones de Producción
ALGUNAS DEFINICIONES
COSTO DE OPORTUNIDAD
No es un desembolso
Contribución máxima
disponible a la utilidad perdida (o desaprovechada),
al usar recursos limitados
para un propósito
específico.
COSTO DESEMBOLSABLE Costo que requiere uso de fondos – salida de efectivo.
COSTO DIFERENCIAL (Costo incremental) Diferencia del costo total entre dos alternativas
Alternativa
elegida
practica
independiente
Ingresos 200.000
Costos:
Costos desembolsables 120.000
Costo de oportunidad-salario 60.000 180.000
Efectos en la utilidad anual 20.000
Permanecer Practica
como empleada independiente Diferencia
Ingresos 60.000 200.000 140.000 Ingresos diferenciales
Costos desembolsables 0 120.000 120.000 Costos diferenciales
Efectos en la utilidad 60.000 80.000 20.000 Utilidad diferencial
Alternativas
a considerar
Ingresos y costos diferenciales
ANALISIS DEL COSTO DE OPORTUNIDAD
Ejercicio 13
Decisiones de producir o comprar
La pregunta básica de producir o comprar es si
una compañía debe fabricar sus propias partes
que se usarán en sus productos o comprarlas a
sus proveedores.
• Factores cualitativos:
– Control de la calidad
– Proteger a largo plazo las relaciones con los
proveedores
Decisiones de producir o comprar
Decisiones de producir o comprar
• Factores cuantitativos:
– Existencia de instalaciones ociosas
Producir o comprar
Ejemplo
Costo total Costo
20.000 unds. unitario
Materia prima directa 20,000 1
Mano de obra directa 80,000 4
Gastos indirectos variables de fabricación 40,000 2
Gastos indirectos fijos de fabricación 80,000 4
Costos totales 220,000 11
Costo de fabricar la parte 900
General Electric Company
Producir o comprar
Ejemplo
Otro fabricante ofrece vender a GE la
misma parte en $ 10.
¿Debe GE producir o comprar la parte?
Producir o comprar
Ejemplo
Aunque el costo unitario de $ 11 al parecer indica que la compañía debe comprar ,
rara vez la respuesta es obvia.
La cuestión esencial es la diferencia de los costos futuros esperados entre las
alternativas.
Producir o comprar
Ejemplo
• Si $ 4 de gastos indirectos fijos por
unidad consiste de costos que continuarán
independientemente de la decisión, los $ 4
íntegros se convierten en información no
apropiada o relevante.
Producir o comprar
Ejemplo
• Si $ 20,000 de los costos fijos pueden
ser eliminados si se compran las partes ,
estos costos en el futuro son relevantes.
• En otras palabras, los costos fijos que
pueden evitarse en el futuro son
aplicables (relevante)
Producir o comprar
Ejemplo
• La clave para las
decisiones de producir o
comprar es la identificación
de los costos adicionales
de producir (o los costos
evitados al comprar) una
parte o un componente.
Producir o comprar
Comparación de costos
Total Por unidad Total Por unidad
Costo de compra 200,000 10
Materia prima directa 20,000 1
Mano de obra directa 80,000 4
Gastos indirectos variables de fabricación 40,000 2
Gastos ind. Fijos que pueden eliminarse (*) 20,000 1
Costos aplicables totales 160,000 8 200,000 10
Diferencia a favor de producir 40,000 2
(*) Observe que los costos fijos inevitables de $ 80.000 - $ 20.000 = $ 60.000 no son aplicables.
Asi, los costos no aplicables por unidad son : $ 4 - $ 1 = $ 3.
Producir Comprar
Irrelevancia (inaplicabilidad) de
costos pasados (hundidos)
La capacidad de reconocer y, por lo tanto,
de hacer caso omiso de los costos
irrelevantes a veces es tan importante
para los encargados de tomar las
decisiones como identificar los costos
aplicables
Irrelevancia (inaplicabilidad) de
costos pasados (hundidos)
¿Cómo sabemos que los
costos pasados, aun cuando
en ocasiones son
pronosticadores, son
irrelevantes para la toma de
decisiones?
Irrelevancia de costos pasados
• Dos ejemplos de costos pasados
podemos considerar para entender
porque son inapropiados para las tomas
de decisiones:
– el costo de inventario obsoleto, y
– El valor en libros de equipo viejo.
Inaplicabilidad de costos pasados
• En ocasiones se debe decidir sobre costos incurridos.
• A esto se denomina COSTO HUNDIDO y es aquel costo que ya se incurrió, y que por lo tanto, no es aplicable en el proceso de toma de decisiones.
• Se deben tomar en cuenta los costos futuros e ingresos futuros.
Ejercicio 14
Reprocesar Desechar Diferencia
Ingreso futuro esperado $ 50,000 $ 5,000 $ 45,000
Costo futuro esperado 30,000 -- 30,000
Excedente aplicable del
Ingreso sobre los costos $ 20,000 $ 5,000 $ 15,000
Costo histórico del
inventario * 100,000 100,000 -- -
Pérdida neta total $ (80,000) $ (95,000) $ 15,000
* Irrelevante porque esto no afecta a la decisión
Irrelevancia de inventario
obsoleto
Irrelevancia del valor en libros del
equipo viejo
• Al igual que las partes obsoletas, el valor en
libros del equipo viejo no es una consideración
aplicable en la decisión de reemplazo del
equipo.
¿Por qué?
Porque este es un costo del pasado y no un costo
del futuro
Depreciación
• Depreciación es la asignación periódica
del costo del equipo, que se distribuye (o
carga) en los periodos futuros en los que
se espera usar el equipo.
Valor en libros
• El valor en libros (o valor neto en
libros) del equipo es el costo original
menos la depreciación acumulada, que es
la suma de las depreciaciones cargadas
en periodos anteriores.
Ejercicio 15
¿Mantener o reemplazar una
maquina vieja?
Antes de proceder, considere algunos conceptos importantes.
La faceta mas extensamente incomprendida de la decisión de reposición es el papel que desempeña el valor en libros del equipo viejo.
Costo hundido
El valor en libros, en este contexto, a veces denominado costo hundido.
• Costo hundido costo en el que ya se incurrió y, por lo tanto, no es aplicable para el proceso de toma de decisiones
Datos relevantes del equipo
• Al decidir si se repone o mantiene el equipo existente, debemos considerar la relevancia de 4 rubros encontrados comunmente:
– Valor en libros del equipo viejo,
– Valor de desecho del equipo viejo,
– Ganancia o perdida en la venta, y
– Costo del nuevo equipo.
Valor en libros del equipo viejo
• El valor en libros del equipo viejo es
irrelevante porque esto es un costo del
pasado (histórico).
• Por consiguiente, la depreciación del
equipo viejo es irrelevante.
Valor de venta del equipo viejo
• El valor de venta del equipo viejo es
relevante (habitualmente) porque esto es
una entrada futura de dinero que por lo
general es diferente en cada alternativa.
Ganancia o pérdida en la venta
del activo fijo
• Esta es una diferencia entre el valor en libros y
el valor de venta.
• Es por lo tanto una combinación sin sentido de
rubros relevantes (valor de venta) y no
relevantes (valor en libros).
• Es mejor pensar en cada uno de manera
separada.
Costo de la maquina nueva
• El costo del nuevo equipo es relevante
porque es una salida de dinero en el
futuro, que será diferente en cada
alternativa
• Por lo tanto, la depreciación del equipo
nuevo es relevante.
Análisis comparativo de las dos
alternativas
4 años en conjunto
Conservar Reponer Diferencia
Costo operación efectivo $20,000 $12,000 $ 8,000
Equipo viejo (valor libros)
Depreciación o 4,000 -- --
Cargo en una suma global 4,000 --
Valor de venta -- -2,500 2,500
Maquina nueva
Costo adquisición -- 8,000 -8,000
Costos totales $24,000 $21,500 $ 2,500
Análisis comparativo de las dos
alternativas – solo rubros relevantes
4 años en conjunto
Conservar Reponer Diferencia
Costo operación efectivo $20,000 $12,000 $ 8,000
Equipo viejo (valor libros)
Depreciación o -- -- --
Cargo en una suma global -- -- --
Valor de venta -- -2,500 2,500
Maquina nueva
Costo adquisición -- 8,000 -8,000
Costos totales $20,000 $17,500 $ 2,500
La cadena de valor en las
etapas de producción
Los gerentes necesitan
información contable
relevante y oportuna para
tomar decisiones sobre
bases objetivas, confiables
y cuantificables.
EXAMEN FINAL
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