COSTEO ESTÁNDAR
Ingeniería de Costos
Anabella Pabon
Objetivos
1. Aprender a preparar un presupuestos flexible para los CIF y explicar sus ventajas sobre el presupuesto estático.
2. Aprender a analizar y explicar las causas de las variaciones, gastos y eficiencias en los CIF y saber cómo pueden controlarse.
3. Saber explicar el significado de la variación en capacidad.
4. Aprender a preparar informes contables para registrar los costos estándar y las variaciones en los CIF.
5. Aprender a calcular e interpretar de manera apropiada las variaciones en los CIF, en sus componentes fijos y variables.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (C.I.F)
Los costos indirectos de Fabricación se definen como costos que no pueden identificarse de manera específica dentro de los segmentos de producción y deben asignarse ,sobre alguna base elegida para determinarlos.
CLASIFICACIÓN DE LOS C.I.F
• C.I.F VARIABLES: Son aquellos costos que cambian en proporción directa con las fluctuaciones en los niveles de actividad
• CIF FIJOS: Son costos que vienen en bloques, piezas indivisibles que por definición no varían con los cambios en el nivel de actividad.
• C.I.F MIXTOS: Son costos Variables y fijos adaptables a un presupuesto flexible.
APLICACIÓN DE LOS CIF EN UN SISTEMA DE COSTEO ESTÁNDAR
Cuando los estándares están en operación, los costos indirectos de fabricación se aplican al trabajo en proceso sobre una base de horas estándares permitidas para la producción del periodo, más que sobre una base de horas reales trabajadas. La razón para usar las horas estándares al aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción en un sistema de costeo estándar, es asegurar que toda unidad de producto que fluya a lo largo de la línea producción lleve la misma cantidad de costos indirectos de fabricación, independientemente de cualquier volumen de actividad alcanzado.
ANÁLISIS DE CARGA FABRIL
Variación en los CIF componente variable
• El costo estándar de los CIF generalmente contienen un parte variable y otra fija y para cada una de ellas se establece un estándar de precio y un estándar de cantidad.
• Las variaciones del componente variable pueden analizarse y controlarse empleando las variaciones básicas tanto de precio como cantidad
• La variación gasto de los CIF variables mide las desviaciones en la cantidad gastada de insumos, tales como lubricantes y suministros.
PRESUPUESTO FLEXIBLE PARA LOS CIF
Problemas en el control de los CIF
1. Los CIF están usualmente conformados por muchos costos separados.
2. Estos costos individuales son frecuentemente pequeños en su valor monetario, en peso, lo cual hace impráctico un control como el que se realiza para los costos de mano de obra directa y materiales directos.
3. Estos pequeños costos son con frecuencia, responsabilidad de distintas personas.
4. Estos costos, según su comportamiento, pueden clasificarse como variables, fijos o mixtos.
PRESUPUESTO FLEXIBLE PARA LOS CIF
• Los problemas que se presentan para el control de los CIF se pueden superar usando fórmulas presupuestarias y presupuestos flexibles para planear y controlar los CIF.
• El presupuestos flexible de los CIF se establece para sus dos elementos, fijos y variables.
Medida de la actividad
El presupuesto flexible se basa en unidades de producto, mientras que el presupuesto de los CIF se hace sobre otra base de actividad (horas máquina, horas hombre, etc.). En caso de trabajarse con un solo producto se podría utilizar las misma base.
PRESUPUESTO FLEXIBLE PARA LOS CIF
Factores para escoger la base de actividad:1. La existencia de una relación causal entre la
base de actividad y los CIF: deberían variar como resultado de los cambios en la base de actividad
2. Evitar la expresión en pesos en la base de actividad escogida: Están sujetos a cambios en el poder adquisitivo.
3. La selección de una base de actividad que sea simple y fácilmente comprensible:
PRESUPUESTO
Presupuesto Estático o MaestroSe basa en el nivel de producción planeado al inicio del periodo presupuestario. Al presupuesto maestro se le llama presupuesto estático porque el presupuesto para el periodo se desarrolla en torno a un solo (estático) nivel de producción planeado.
Presupuesto FlexibleSe basa en el calculo de los ingresos y los costos presupuestados con base en la producción real en el periodo presupuestario. El presupuesto ajusta para ir reconociendo el nivel de producción real.
TASA ESTANDAR DE LOS C.I.F
Bases mas utilizadas:• Horas Mano de Obra• Costo de las horas de Mano de obra directa• Horas maquina
TASA ESTANDAR FIJA Y VARIABLE
Ts =
Sistema de costeo Real C.I.F
CIF Aplicados= Horas Reales x Tasa de CIF Predeterminada
Sistema de Costeo Estándar
CIF Aplicados= Horas estándares permitidas x Tasa de CIF Predeterminada
TECNICAS PARA CALCULAR Y PRESENTAR LAS VARIACIONES DE LOS C.I.F
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación
Variación total de los C.I.F = C.I.F reales - C.I.F Aplicados
Esta técnica de análisis con base en una variación es limitada en su utilidad, porque, aunque revela que existe una variación, no ayuda a identificar las causas posibles.
Análisis de los C.I.F con base en dos variaciones
Variación presupuesto o gasto
Variación pres. = C.I.F Reales - (C.I.F planeados +Tsv*Hs)
Variación del Volumen de Producción
Variación Volumen=( Hn – Hs) Tsf
Análisis de los C.I.F con base en 3 variaciones
La variación del presupuesto se divide en una variación de precio (gasto) y una variación de la eficiencia
Variación del Presupuesto (Gasto o Precio)CIF reales - Presupuesto Flexible en Hr
CIF reales - (CIF Fijos + Tsv * Hr Planeadas)
Variación de la EficienciaVariación Eficiencia = (Hr - Hs) Tsv
Variación del Volumen de ProducciónVariación Volumen=( Hn – Hs) Tsf
ANÁLISIS DE VARIACIONES CIF VARIABLES
Horas reales de insumo a la tasa
real
Horas reales de insumo a la tasa
estándar
Horas estándares para el producto a la tasa estándar
(Hr x TVr) (Hr x TVs) (Hs xTVs)
Variación total
Variación salario Variación de eficiencia
VARIACIÓN DEL GASTO CIF
•La variación de los gastos de CIF variables mide las desviaciones en la cantidad gastada de insumos en CIF
• Se halla con al expresión:(Hr x TVr) - (Hr x TVs) = Variación del gasto CIF
Factorizando:
Hr (TVr-TVs) =Variación del gasto CIF
VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA
•La variación de la eficiencia de los CIF variables es una medida entre la actividad de un periodo y la actividad estándar permitida, multiplicada por el componente variable de la tasa de los CIF predeterminada.
• Se halla con la expresión:
(Hr x TVs) - (Hs x TVs) = Variación eficiencia
Factorizando:
TVs (Hr - Hs) =Variación eficiencia
ALGUNAS DEFINICIONES DE LOS ANALISIS DE VARIACIONES
Variación del presupuesto (gasto o precio) : son variaciones del costo de los CIF y se deben básicamente a CIF que eran más altos o más bajos que el estimado.
Variaciones de volumen: Es una medida de la utilización de las instalaciones de planta. Estas representan variaciones de volumen para la planta considerada común y se produce porque el volumen estimado de producción en la planta, como una unidad, difiere del real.
Variación del gasto $ Variación eficiencia $ Variación volumen $Tresvariaciones
Dosvariaciones
Variación presupuesto $ Variación volumen $
Unavariaciones
Variación total $
Costoreal$
Presupuesto flexible en horas reales
Presupuesto flexible en horas estándares
Costos aplicados:horas permitidas a tasa estándar
LAS VARIACIONES DE LOS CIF FIJOS
C.I.F Reales Presupuesto Flexible CIF Fijos
Aplicados
Variación Volumen Variación
Presupuesto
Análisis de Variaciones
Ejemplo
La empresa XYZ presenta la siguiente información:
• Presupuesto de producción 25.000 unidades en agosto• Poducción real en el mes de agosto: 20.000 unidades• Horas equivalente presupuestadas (2 hrs máq/und): 50.000 • Horas máquina reales utilizadas: 42.000 hr.máq.• Horas estándar permitidas: 20.000 * 2 = 40.000 hr.máq.• Costos Indirectos de fabricación Variables reales:
Mano de obra indirecta $504.000
Lubricantes 154.000
Energía 336.000
Total Cif variables reales $994.000
INFORME DE EJECUCIÓN DE LOS CIF VARIABLES
La base en horas que puede usar la empresa para los cálculos asignados al presupuesto para comparar los resultados reales son dos:
Las horas máquina realesLas horas máquina estándar permitidas
Variación en gasto:
Se puede afectar por dos causas, aunque rara vez se muestran separadamente.
1. Porque los precios aumentan en relación con el presupuesto flexible.
2. Por desperdicios o uso excesivo de los materiales indirectos
EJEMPLO
25000 30000Ventas 700 $ 17.500.000 $ 21.000.000Menos:Costos variables: Materiales directos 196 4.900.000 5.880.000 Mano de obra directa 84 2.100.000 2.520.000 C.I.F. variables 42 1.050.000 1.260.000 Gastos de Ventas y Admón 14 350.000 420.000 Total gastos variables 336 8.400.000 10.080.000Margen de contribución 364 9.100.000 10.920.000Menos gastos fijos C.I.F. 4.200.000 4.200.000 Ventas y administración 2.100.000 2.100.000 Total gastos fijos 6.300.000 6.300.000Utilidad Operacional 2.800.000 4.620.000
Fórmula presupuestaria
$/und.Ventas en unidades
XYZ S.A. Presupuesto flexible
Relación entre el presupuesto flexible total y el presupuesto flexible de los CIF
Tasas predeterminadas
Presupuesto de CIF
Presupuesto flexible de los CIFFórmula
presupuestaria $/und. Horas máquinaCostos indirectos de
fabricación 50000 60000Variables Mano de obra indirecta 11,2 560.000 672.000 Lubricantes 4,2 210.000 252.000 Energía 5,6 280.000 336.000Total Cif variables 1.050.000 1.260.000Fijos Depreciación 1.400.000 1.400.000 Salarios supervisor 2.240.000 2.240.000 Seguros 560.000 560.000 Total CIF fijos 4.200.000 4.200.000Total CIF 5.250.000 5.460.000
Nota: dos hora máquina se requieren para terminar una unidad de producto
Informe de ejecución para agostoHoras máquina presupuestadas 50000 Unidades presupuestadas 25000Horas máquina reales 42000 Unidades elaboradas 20000
Horas máquina estándar permitidas 40000
C.I.F. Costo/und Costos reales Presupuesto variaciónCostos variables: Mano de obra indirecta $ 11,20 $ 504.000 $ 470.400 ($ 33.600) Lubricantes 4,2 154.000 176.400 $ 22.400 Energía 5,6 336.000 235.200 ($ 100.800)Total C.I.F. variables $ 21 $ 994.000 $ 882.000 ($ 112.000)
Costos fijo: Depreciación $ 1.400.000 $ 1.400.000 Salarios supervisores 2.408.000 2.240.000 ($ 168.000) Seguros 504.000 560.000 56.000Total CIF fijos $ 4.312.000 $ 4.200.000 ($ 112.000)Total CIF $ 5.306.000 $ 5.082.000 ($ 224.000)
Variación CIF Variables
C.I.F. Costo/und Costos reales Presupuesto sobre 42000
Presupuesto sobre 40000
Variación total
Variación gasto
Variación eficiencia
Costos variables
Mano de obra indirecta 11,2 504.000 470.400 448.000 56.000 33.600 22.400
Lubricantes 4,2 154.000 176.400 168.000 -14.000 -22.400 8.400
Energía 5,6 336.000 235.200 224.000 112.000 100.800 11.200
Total C.I.F. variables 21,00 994.000 882.000 840.000 154.000 112.000 42.000
Variación CIF fijos
Actividad del denominador en horas máquina 50 000
C.I.F fijos presupuestados $ 4 200 00
Porción fija predeterminado de los costos (calculada antes) $ 84/ hora máquina
Supóngase que los siguientes resultados operativos fueron registrados en agosto:
C.I.F. fijos reales incurridos: Depreciación $ 1.400.000
Salarios supervisor 2.408.000
Seguros 504.000
Total C.I.F. fijos reales $ 4.312.000
VARIACIÓN CIF FIJOS
CIF fijos reales $ 4.312.000CIF fijos presupuestados 4.200.000Variación del presupuesto $ 112.000 (desfavorable)
VARIACIÓN PRESUPUESTOS
VARIACIÓN VOLUMEN
$84*(50 000 horas máquinas - 40 000 horas máquinas)= $ 840.000 (desfavorable)
Variación volumen = (horas presupuesadas - horas estándares permitidas) * Tasa CIF fija
Variación presupuesto $ 112 000 (D)
Variación volumen$ 840 000 (D)
C.I.F fijos reales$ 4 312 000
Presupuesto flexible C.I.F$ 4 200 000
C.I.F fijos aplicados al trabajo en proceso 40 000 horas estándares x $84 = $ 3 360 000
Variación total $ 952 000 (D)
Variación del Prepuesto
Análisis de los C.I.F con base en dos variables
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los presupuestados con base en las horas estándares permitidas es:
Variación presupuesto o controlable = C.I.F reales – Presup. Flexible o Fórmula presupuestal en H´s
Variación del presupuesto = C.I.F reales – (C.I.F planeados + TVs H´s) = $ 5 306 000 – ($ 4 200 000 + 21(40 000) = $ 5 306 000 – ($ 4 200 000 + $ 840 000)
= $ 5 306 000 – $ 5 040 000 = $266 000 Desfavorable
Análisis Grafico de las Variaciones de los CIF Fijos
Variación del gasto$224 000 (D)
Variación eficiencia$ 42 000 (D)
Variación volumen$840 000 (D)
Tresvariaciones
Dosvariaciones
Variación presupuesto $ 266 000 (desviación) Variación volumen$ 840 000 (D)
Unavariaciones
Variación total $1,106,000
Costoreal$5 306 000
Presupuesto flexible en horas reales5 082 000
Presupuesto flexible en horas estándares
5 040 000
Costos aplicados:horas permitidas a tasa estándar
$4 200 000
INTERPRETACIÓN DE LA VARIACIÓN DEL GASTO
La variación gasto en los costos indirectos de fabricación se afecta por dos causas:
• Una variación gasto puede ocurrir simplemente porque los precios aumentan en relación con los mostrados en el presupuesto flexible.
• La variación gasto de los costos indirectos de fabricación se afecta por el desperdicio o uso excesivo de los materiales indirectos..
UTILIZACIÓN DE LA VARIACIÓN GASTO
•En muchos casos las firmas limitarán sus análisis de los costos indirectos de fabricación a la variación gasto solamente, considerando que la información es suficiente para el control de los costos indirectos de fabricación
INTERPRETACIÓN DE LA VARIACIÓN EN EFICIENCIA
•Aunque la variación en eficiencia no tiene nada que ver con la eficiencia del uso de los indirectos de fabricación, lo que realmente da esta variación es que tan eficientemente se utiliza en la producción, la base implicada el presupuesto flexible.
COSTOS FIJOS Y PRESUPUESTO FLEXIBLE
Muchas compañías incluyen en sus presupuestos flexibles los costos fijos y existen dos razones para hacerlo así:
•Para que un costo fijo se ha controlado por la gerencia debe incluirse en la evaluación de su ejecución, al igual que con los costos variables de los cuales es responsable.
•Los costos fijos son necesarios en el presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricación para los propósitos de costeo de productos y servicios
El presupuesto flexible de los costos directos de fabricación le proporciona al gerente la información necesaria para calcular esta tasa.
ANÁLISIS DE LOS CIF FIJOS
•Los costos indirectos de fabricación fijos son bloques de costos que no varían con respecto a la cantidad de horas de producción o de unidades producidas, así que su valor por unidad disminuye a medida que se produce más unidades, y de allí parte su importancia para ser tenidos en cuenta en el presupuesto flexible.
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