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FACULTAD DE ADMINISTRACIN Y ECONOMA
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE
Un nuevo lenguajecontable para las Pymes
Las principalesdiferencias con lasNIIF COMPLETAS
Gua
IFRS
Captulo 3
de las
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Gua de lasIFRS
de recursos profesionales competentes
en las normas, procesos de capacitacin
onerosos y que en muchos casos no
cumplirn con las expectativas de las
empresas, y aumento de costos por
asesora, implementacin y ajustes en
los sistemas de informacin.
Respecto de los benefcios, ademsde contar con estados fnancieros
auditados bajo normas internacionales,
las NIIF-Pymes pueden afectar el
patrimonio fnanciero de stas, por
cuanto todos los ajustes iniciales, en la
adopcin de la norma por primera vez,
van contra los resultados acumulados
de las empresas.
La aplicacin de las NIIF-Pymes
generar informacin de mayor calidad
y trasparencia que indudablemente
benefciar a aquellas empresas que
deben reportar a usuarios externos.
Por otra parte, considerando los costos
asociados a la implementacin, puedeno ser efciente para aquellas pymes
que generan informacin que ningn
usuario externo demanda.
El Departamentode Contabilidad y Auditora de la
Facultad de Administracin y Economa de la Universidad de
Santiago de Chile, que lleva 41 aos liderando la formacin
de profesionales de la contabilidad mediante la carrera de
Contadores Pblicos Auditores, ofrece el tercer captulo
de la serie sobre Normas Internacionales de Informacin
Financiera-IFRS orientados a proporcionar guas de accin
y referencia a todos los actores involucrados en las pequeas
y medianas empresas de Chile.
Cuando en Chilese tom la decisin de adoptar las
NIIF-IFRS, se acord que las entidades controladas
por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS);
es decir, aquellas que transan sus acciones en la Bolsa, seran
las primeras en realizar sus balances fnancieros bajo estas
normas. El proceso gradual comenz a principios del ao
2009 y actualmente ms de 200 empresas estn aplicando
estas normas de manera obligatoria, todas ellas inscritas en
la SVS. Se espera que entre los aos 2012 y 2014 esten enpleno rgimen de aplicacin, siendo obligatorias para todas
las empresas, sean reguladas o no por este organismo.
En julio de 2009, la International Accounting Standards
Board (IASB) public la versin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera aplicables para las Pequeas y
Medianas Empresas (pymes), que corresponden a una versin
simplifcada de las NIIF con, entre otras, las siguientes
caractersticas: no hay obligacin de aplicar FULL IFRS;
existen polticas contables con metodologas simples para
las pymes; implican la simplifcacin de muchos principios
de reconocimiento y medicin, y hay menos revelaciones
o notas explicativas de exposicin.
Las NIIF-Pymes son normas contables autnomas y
separadas que derivan de las NIIF Completas. En cuanto amagnitudes, la relacin entre las IFRS y las normas pymes
es aproximadamente 10 a 1.
En Chile, el Colegio de Contadores, que es la entidad
habilitada para la emisin de esta normas, est prximo a
publicar la NIIF-Chile para Pymes tratando de simplifcar
y facilitar su implementacin.
Respecto del concepto pymes, el IASB clasifca como
pequeas y medianas a las empresas con nimo de lucro que
no tienen obligacin pblica de rendir cuentas; esto es,
cuando la entidad no cumple las siguientes condiciones:
a) No tienen obligacin pblica de rendir cuentas
(accountability pblica).
b) Publican estados fnancieros con propsito de
informacin general para usuarios externos.
Podemos apreciar que la clasifcacin de empresa
pequea y mediana no necesariamente tiene concordancia con
la tradicionalmente utilizada en Chile para las pymes, la cual
considera el volumen de ventas expresadas en Unidades de
Fomento (UF) para determinar si se encuentra en ese rango
o es clasifcada como gran empresa.
Estas aplicaciones no estarn exentas de problemas que
cada empresa deber enfrentar. Entre ellos destacan: ausencia
Las Normas Internacionales deInformacin Financiera para las Pymes
Las NIIF-Pymes son normas contables autnomas
y separadas que derivan de las NIIF Completas
(...) La aplicacin de las NIIF-Pymes generar
inormacin de mayor calidad y trasparencia que
indudablemente benefciar a aquellas empresas
que deben reportar a usuarios externos.
Editorial
Por Juan Ivanovich Pags, magster y director delDepartamento de Contabilidad y Auditora, Facultad deAdministracin y Economa.
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Universidad de Santiago de Chile
Un nuevo LENGUAJE CONTABLEHemos estado viviendo en los ltimos aos
escenarios de incertidumbre y crisis en los
mercados, donde la importancia de la calidad,
transparencia y confiabilidad de la informacin
contable se hace cada vez ms patente. Tanto es
as que los lderes del Grupo de los 20 G-20
reafirmaron su apoyo a normas contables
globales en su reunin del 28 de junio en
Canad, reiterando la importancia de este tipo
de herramientas para fortalecer el mercado
financiero global. Ya en 2009, el G-20 hizo
un llamado a los encargados de fijar las nor-mas contables para que se tomaran acciones,
entre otras, con el propsito de reducir la
complejidad de algunas de stas.
El International Accounting Standards
Board (IASB), encargado de emitir las nor-
El IASB dej en manos de las autoridades legislativas yreguladoras y en los emisores de normas en cada pas la
decisin sobre a qu entidades se les requiere o permite
usar las NIIF para Pymes y las NIIF Completas. Por lo tanto,
para saber especficamente el alcance de esta nueva norma
contable debemos estar atentos al pronunciamiento del
Colegio de Contadores de Chile sobre esta materia, que se
espera sea prximamente.
PorVernica Ruz Faras,magster y acadmicaDCYA-FAE.
Son una modificacin y
simplificacin de las NIIF
Completas. La finalidad de
estas normas para pymes es
que se apliquen a los esta-
dos financieros con prop-
sito de informacin general
y otros tipos de informacin
financiera de pequeas y
medianas entidades.
Qu son las NIIF para Pymes?
Qu empresas son elegiblespara usar las NIIF para Pymes?
LAS NIIF PARA PYMESno imponen restriccionesde su uso para otro tipode organizaciones, talescomo un servicio pblico,
entidades sin fines de lucro oentidades del sector pblico.
mas contables internacionales, public en
julio de 2009 las Normas Internacionales deInformacin Financiera para las Pequeas y
Medianas Empresas, que ofrecen una alter-
nativa ms simple que las NIIF Completas.
Paul Pacter, director de Normas para las
Pymes del IASB, seal en la primera serie
de conferencias regionales a la que tuve la
oportunidad de asistir en junio pasado, quelas NIIF Completas estn aprendiendo de las
NIIF para Pymes, citando como ejemplo el
cambio en la medicin de los activos finan-
cieros que el IASB public en noviembre de
2009 a travs de la NIIF 9.
El International Accounting Standards Board (IASB), encargado deemitir las normas contables internacionales, public en julio de2009 las Normas Internacionales de Informacin Financiera para lasPequeas y Medianas Empresas, que ofrecen una alternativa mssimple que las NIIF Completas.
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Los lmites para la aplicacin de esta normaEs importante sealar que las NIIF
para Pymes slo pueden ser usadas por
pequeas y medianas empresas. Estas
ltimas son entidades que publican estados
financieros con propsito de informacin
general para usuarios externos y que
no tienen obligacin pblica de rendir
cuentas, como lo seala la normativa.
Los conceptos de pyme y de obligacin
pblica son diferentes a la nocin que
tenemos actualmente en trminos de
asociar parmetros, tales como el n-
mero de empleados o nivel de ventas,
o de relacionar con organizaciones sin
fines de lucro.
La definicin de obligacin pblica
de rendir cuentas es crucial para delimitar
el alcance en la aplicacin de esta norma.
Un punto de partida para entender este
concepto es tomar la definicin que entrega
la NIIF para las Pymes, sealando que una
empresa tiene tal obligacin en cualquiera
de las siguientes situaciones:
n Una entidad, grande o pequea,
cuya deuda o instrumentos de patrimonio
se cotizan en mercados pblicos o est en
proceso de emitir tales instrumentos para
negociarse en un mercado pblico, o
nUna entidad, grande o pequea, en
que una de sus principales actividades es
mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros, como por
ejemplo, bancos, compaas de seguros,
intermediarios de bolsa, cooperativas de
crdito y fondos de inversin.
Si una entidad mantiene activos
en su capacidad fiduciaria por razones
incidentales a su negocio principal, se
entendera que no tiene obligacin pblica
de rendir cuentas, tal como podra suceder
con agentes inmobiliarios, agentes de
viajes u organizaciones de caridad. En
concreto, estas entidades podran aplicar
NIIF para Pymes.
Su aplicacin involucra-
r costos, principalmente al
inicio, cuando se adopten,
pero tambin importantes
beneficios y ventajas, tanto
en el corto como en el largo
plazo. La informacin finan-
ciera comparable internacio-
nalmente que rene los reque-
rimientos de distintos usuarios
puede aumentar la confianza
de los inversionistas, reducir
los gastos de obtencin de
capital y ayudar a reducir el
riesgo.
Existen distintos estudios a
nivel mundial que han encon-
trado una fuerte evidencia de
que la calidad de la informa-
cin contable afecta positi-
vamente la eficiencia en las
inversiones o que una mayor
transparencia financiera per-
mite a las empresas tener
menos problemas al momento
de acceder a financiamiento.
Qu ventajas o beneficios tiene el
uso de estas normas contables?
La NIIF para Pymes no establece una fecha de vigencia para su apli-
cacin, dejando esta definicin al emisor de las normas contables en
cada jurisdiccin, por lo que debemos estar atentos al pronunciamiento
del Colegio de Contadores de Chile, tanto sobre el alcance de la aplica-
cin de esta norma como en su fecha de vigencia. Se prev que para el
ao 2013 ser aplicable esta normativa en Chile.
Cundo se deben aplicarobligatoriamente las NIIF para Pymes?
EN COMUNICADO DE PRENSA, el vicepresidente deGestin Financiera y Riesgos del Banco Mundial afirm queesta norma provee un marco valioso para la presentacin
de informes financieros para una pyme... y deberacontribuir a aumentar su acceso al financiamiento.
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Hay claras ventajas cuando
la informacin financiera de
las empresas se hace compa-
rable no slo a nivel nacional,
sino tambin internacional-
mente, pudindose transfor-
mar las NIIF para Pymes en un
sello para accesos a mercados
internacionales y para inver-
sores potenciales. El uso de
estas nuevas normas podra
tambin favorecer, entre otros,
una integracin de los merca-
dos regionales y globales.
Mejora el escenario de negociosy comparabilidad
Las empresas llamadas pymes
pueden enfrentar algunas limitaciones
de acceso a crdito, dado que las enti-
dades financieras podran no disponer
de informacin contable confiable
sobre ellas, dificultando a las institu-
ciones financieras la realizacin de
una efectiva evaluacin de la capaci-
dad de pago de las pymes y, por ende,
su acceso a financiamiento.
Una informacin contable de alta
calidad y confiabilidad es indispen-
sable para los mercados financie-
ros y de productos, pues mitiga la
asimetra en la informacin entre
una organizacin y las partes inte-
resadas en ella stakeholders,
tales como bancos, proveedores,
empresas de factoring y clientes. Se
ha probado que la reduccin en la
asimetra de la informacin disminu-
ye los costos de capital, entre otros.
La misma Organisation for Economic
Co-operat ion and Development
(OECD), organismo al cual Chile se
ha integrado, seala en sus princi-
pios sobre gobierno corporativo que
la informacin financiera debe ser
preparada y comunicada bajo nor-
mas de contabilidad de alta calidad.
La adopcin de las IFRS para
Pymes, que aumentar la cantidad
y la confiabilidad de la informa-
cin disponible de las pequeas
y medianas empresas, ayudar a
acrecentar sus opciones de acceso
a crdito y al mercado de capitales,
y a mejorar las condiciones de
tasas, plazos y montos de garantas
exigidas. Por otra parte, para los
mismos bancos esto podra implicar
un ahorro de los costos en que ellos
incurren para evaluar la capacidad
de pago, por ejemplo.
Facilita el acceso a financiamiento y reduce la asimetra de la informacin
Comparando l as N I I F para
Pymes con las NIIF Completas, se
puede sealar que las primeras
son menos complejas en varias
formas:l Se omiten las materias que no
son relevantes para las pymes.l Es una norma que est orga-
nizada por temas y cada tema se
presenta en una seccin numerada
por separado. Por lo tanto, no nos
encontraremos con una cantidaddeterminada de NIIF para Pymes,
sino que hallaremos secciones.
l Las NIIF Completas permiten
opciones en las polticas contables,
mientras que las NIIF para Pymes
permiten slo la opcin ms simple.l Muchos de los principios de
reconocimiento y medicin de acti-
vos, pasivos, ingresos y gastos de las
NIIF Completas son simplificados en
las NIIF para Pymes.l Se requieren menos revela-
ciones, dejando aquellas que son
relevantes para una pyme.l La redaccin y lenguaje usados
en la NIIF para Pyme son ms claros.
Una norma contable ms simple
LA NORMA tiene 35 secciones. Las tresprimeras entregan conceptos y normas
generales, de la cuarta a la dcimanorman los estados contables bsicos ylas restantes secciones cubren normas
de partidas y/o temas especficos.
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Gua de lasIFRS
Implicancias de la norma en laPLANIFICACIN TRIBUTARIA
En la actualidad no existe una de-
finicin unnime sobre el concepto de
planificacin tributaria; sin embargo,
ste se puede definir como aquella accin
de elegir entre varias alternativas lcitas
de organizacin societaria y de contratos,
con el fin de ejecutar
la realizacin de un
negocio o activi-
dad por parte de
un contribuyente,
aprovechando de
esta forma la propia
ley tributaria paraoptimizar la carga
impositiva.
Esta herramienta
legal es utilizada por
un sinnmero de
pymes en el mercado.
Permite estructurar
jurdicamente un ne-
gocio para obtener un ahorro impositivo
encaminado a generar flujos de caja des-
tinados a aumentar el capital de trabajo.
Por consiguiente, saber cmo afectar la
implementacin de las normas IFRS para
Pymes en el cumplimiento de la obliga-
cin fiscal y planificacin tributaria es un
tema interesante al momento de evaluar
los cambios de la implementacin de los
nuevos estndares de contabilidad.
Al respecto, las pymes comenzarn
un proceso de anlisis de las ventajas
de emigrar hacia los nuevos estndares
de contabilidad y de cules seran sus
desafos para alcanzar tales beneficios,
siendo uno de ellos la obligacin tribu-
taria. Esto, considerando que la auto-
ridad fiscal sigue firme en su postura,
expresada en el Oficio N 23 del ao
2006, en el cual seala que la aplicacin
de las IFRS se enmarcan en un mbito
estrictamente contable financiero que
no modifican ni afectan a las normas
tributarias, por lo que los contribuyentes
antes referidos,
al determinar sus
estados financie-
ros de acuerdo a
las normas refe-
ridas, de todas
maneras esta-
rn obligados a
efectuar los ajustes necesarios a dicho
resultado para determinar la utilidad
sobre la cual deben cumplir con sus
obligaciones impositivas.
Es as como las diferencias entre los
valores financieros y tributarios podran
seguir aumentando, o bien, disminuyendo,
lo cual depender de la complejidad de la
norma IFRS aplicable a una determinada
actividad o transaccin.
Elemento de valorizacin
a tener en cuenta
La aplicacin del valor razonable
para la valorizacin de activos (que si
bien su aplicacin es ms acotada que
en Full IFRS) puede otorgar parmetros
objetivos sobre los cuales la autoridad
fiscal pueda aplicar su facultad de ta-
sacin consagrada en el artculo 64 del
Cdigo Tributario, puesto que para tales
valorizaciones el contribuyente deber
documentarlos con informes tcnicos,
los cuales podran ser utilizados por el
SII al momento de tasar una enajena-
cin de un determinado activo de una
empresa, de una lnea de negocio o,
ms an, la enajenacin de los derechossocietarios o accionarios por parte de
los propietarios.
Adicionalmente, si se considera
el pronunciamiento del servicio en
Oficio N 3127 del ao 2007, el cual
establece que al momento de ejercerse
la facultad de tasacin, los elementos
de valoracin que debern tenerse en
cuenta sern ciertamente la composicin
patrimonial de la sociedad (que incluir
las revalorizaciones); la calidad y na-
turaleza de sus activos (valorizados a
valor justo); la existencia de garantas
y prelaciones, y, en general, aquellas
circunstancias legales y econmicas
que puedan incidir en la valoracin de
un determinado bien, lo cual, sumado al
anuncio efectuado por el propio Director
Nacional del Servicio de Impuestos
Internos en relacin al fortalecimiento
del Departamento de Tasaciones en reas
como aportes, valorizacin de intangibles
y costos en proceso de reorganizacin
(combinaciones de negocio), son ante-
cedentes a tener en cuenta al momento
de tomar decisiones.
Por Manuel Mnques,profesor DCYA-FAE.
Las pymes comenzarn un proceso de anlisis de las ventajasde emigrar hacia los nuevos estndares de contabilidad y decules seran sus desafos para alcanzar tales beneficios,siendo uno de ellos la obligacin tributaria.
LA APLICACINdelvalor razonable para lavalorizacin de activos
puede otorgar parmetros
objetivos sobre los cualesla autoridad fiscal puedaaplicar su facultad de
tasacin consagrada enel artculo 64 del Cdigo
Tributario.
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Universidad de Santiago de Chile
Las pymes que desarrollen activi-
dades agrcolas, al aplicar las normas
estipuladas en la NIC 41, debern va-
lorizar los activos biolgicos (plantas,
rboles, viedos) a su valor razonable con
efecto directo en resultado; sin embargo,
en materia tributaria, la utilidad no se
realizar sino una vez enajenados tales
activos, lo cual implicar que cualquier
distribucin o reparto de utilidades nan-
cieras conllevar al pago de impuestos
por parte de los accionistas personas
naturales, si se trata de una sociedad
annima, o al reconocimiento de retiros
en exceso, en el caso de una sociedadde personas.
En consecuencia, de acuerdo a las
normas legales establecidas en el artculo
14 de la Ley de Impuestos a la Renta,
tendr suma importancia la estructurajurdica para llevar a cabo tales negocios,
siempre que la condicin sea distribuir
utilidades nancieras.
Si una de las deci-
siones de negocio en una
pyme es efectuar una
disminucin de capital,
se deber tener presente
la eventual existencia
de una suma no des-
preciable de utilidades
financieras producto
de la aplicacin de las
IFRS, puesto que tales
ajustes generaran nue-
vos hechos gravados en
materia impositiva.
En el caso de existir una divisinjurdica de una pyme, las utilidades
nancieras reconocidas por la aplica-
cin de IFRS afectarn el patrimonio
neto, variable a considerar al momento
de dividir una sociedad para efectos de
distribucin de las utilidades tributables,
de las utilidades no tributables, de los
retiros en exceso y del costo tributario
de la inversin.
Sin perjuicio de lo anterior, la
aplicacin de los nuevos estndares de
contabilidad implicarn que la autoridad
scal a travs del tiempo acepte ciertos
ajustes nancieros que slo representan
una diferencia temporal. A pesar de
ello, mientras tanto se deber tener en
consideracin tales efectos nancieros al
momento de tomar decisiones de negocio,con el n de evitar impactos tributarios
no previstos y que puedan disminuir los
rendimientos de una inversin.
El nuevo escenario que se abre
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Gu d lIFRS
Pincipl difnci d l NII
Tem omitido
4Presentacin de informacin por segmentos.
4Ganancia por accin.
4Informacin financiera intermedia.
4Clasificacin de activos no corrientes mantenidos
para la venta.
4Contratos de seguro.
El IASB ha simplifcado la NIIF para Pymes con respecto a las NIIF Completas. Asimencuentran cubiertos se han omitido en las NIIF para Pymes, como tambin se han
No p pliclpo pi vz
adopcin inicilde et NIIF
La fecha de vigencia de las NIIF para Pymes ser esta-blecida por cada jurisdiccin que las adopte.4 Preparacin de estados financieros comparativos (alo menos 1 ao).4 Opciones y excepciones para reexpresar temesespecficos.4 Excepcin general por impracticabilidad.
Una empresa que adopte las NIIF para Pymes debe
preparar un estado de situacin financiera (balance) de
apertura en su fecha de transicin y tiene que explicar
cmo ha afectado la transicin desde principios con-
tables locales a NIIF para Pymes, tanto en su situacin
financiera (balance) como en su rendimiento financiero
Opcione no permitid4Modelo de revaluacin para propiedades, planta y equipo y para
activos intangibles. Slo se acepta el modelo del costo.
4 Consolidacin proporcional para inversiones en negocios con-
juntos.
4 Para propiedades de inversin, la medicin se orienta segn las
circunstancias ms que permitir la eleccin entre el modelo del costo y
el del valor razonable.
4 Varias opciones para subvenciones gubernamentales.
4 Instrumentos financieros.
4 Requerimientos para contabili-
dad de cobertura.
4 Activos intangibles y goodwill.
4 Costos de financiamiento.
4 Inversiones en asociadas (coli-
gadas) y en negocios conjuntos.
4 Propiedades, planta y equipo.
4 Planes de beneficios definidos.
4 Impuestos diferidos.
4 Activos biolgicos.
4 Pagos basados en acciones.
4 Costos de investigacin y
desarrollo.
simplifccione dereconocimiento y medicin
PorVernica Ruz Faras,magster y acadmica DCYA-FAE.
y en sus flujos de efectivo presentados con
anterioridad.
Para cumplir con el requerimiento ante-
rior, debe presentar conciliaciones de su
patrimonio y de su resultado. La conciliacin
de su patrimonio se presenta en las siguien-
tes fechas:
4 Fecha de t ransic in a NI IF para
Pymes, y
4El final del ltimo perodo presentado
en los estados financieros anuales ms
recientes que la empresa haya presentado
segn los principios o normas locales.
La conciliacin del resultado se referir
al ltimo perodo incluido en los estados
financieros anuales ms recientes que la
empresa haya presentado su resultado
determinado segn los principios o nor-
mas locales. Adems, una entidad debe
revelar una descripcin de la naturaleza
de cada cambio en las polticas contables.
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Univsidd d Sntigo d Chil
F Para PymeSo, ciertos temas que en las NIIF Completas se
minado algunas opciones permitidas bajo NIIF Completas.
Los pincipls citios
NIIF Completas
4 Los costos de financiamiento se capitalizan en el valor
libro de aquellos activos cualificados.
4 Gastos de desarrollo se capitalizan si se renen los
criterios para su activacin.
4 Activos intangibles pueden tener una vida til inde-
finida y, por lo tanto, no se amortizan y s se aplica test de
deterioro.
4Goodwillno se amortiza y s se aplica el test de
deterioro.
4 Bajo la NIC 2, el ltimo precio de compra no es acep-
tado como aproximacin al costo.
4 NIC 28 requiere que las inversiones en sociedades
se contabilicen usando el mtodo de participacin patri-
monial.
4 NIC 31 establece que en casos de una inversin en
una sociedad con control comn, con algunas excepciones,
la inversin sea reconocida bajo el mtodo de participacin
patrimonial o consolidacin proporcional.4NIC 40 establece que los activos fijos se deben valori-
zar al valor razonable o al costo de NIC 16. El criterio selec-
cionado debe aplicarse a todos los bienes del activo fijo.
4 Revelaciones en los estados financieros. NIC 40
requiere que si una entidad ha elegido el mtodo de costo,
debe revelar en notas el valor razonable de ese bien, con
una limitada excepcin que establece en caso de que el
valor razonable no fue posible determinarlo al inicio del
reconocimiento contable.
NIIF para Pymes
4 Los costos de financiamiento se reconocen en gastos.
4Gastos de investigacin y desarrollo se reconocen direc-
tamente como gastos.
4 Activos intangibles presentan una vida til finita y se
amortizan en dicho perodo; si no se puede estimar la vida til
en forma fiable, la NIIF para Pyme asume que es 10 aos.
4 Se asume que el goodwilltiene una vida til finita y se
presume que es de 10 aos si la entidad no puede estimarla
fiablemente.
4 Se permite usar el precio de compra ms reciente para
medir el costo de los inventarios si ste se aproxima al costo.
4 Una pyme tiene como posibilidades de poltica contable
en el proceso de consolidacin con sus inversiones en socie-
dades o participacin en una sociedad bajo control comn
usar:n El mtodo de participacin patrimonial.n El modelo del costo.
n El modelo del valor razonable.4 Las propiedades de inversin se registran a su valor
razonable y sus cambios en resultados, siempre que el valor
razonable pueda ser medido sin incurrir en costos o esfuerzos
desproporcionados (undue cost or effort); de otra forma, lo
registra de acuerdo con el costo. La seleccin de la poltica de
valorizacin se considera por cada bien del activo fijo.
4 Revelaciones en los estados financieros. Si una propie-
dad de inversin est contabilizada al costo, no es necesario
que revele en notas el valor razonable.
PorBenedicto Vsquez, CPAy MBA, y profesor DCYA-FAE.
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Gua de lasIFRS
Las NIIF para Pymes implicarn que
las pequeas y medianas empresas deban
comenzar a planicar cmo adoptar y aplicar
estas normas internacionales.
Este proceso de cambio, denominado
Transicin de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Chile (PCGA) a
las NIIF para las Pymes, representa serios
desafos en su aplicacin y efectos que
tendrn sobre los resultados operativos de
una empresa. No slo es el cambio de los
PCGA a NIIF; adems se deben redenir
las normas sobre contabilidad, los sistemas
y procesos internos, la valuacin de activos
y pasivos y el recurso humano que pueden
afectar tambin a las otras reas de la
organizacin.
Esto signica que las empresas tendrn
costos y efectos de largo alcance, que
deben ser medidos.
Pasos clave Para instaurarel proyecto de convergencia de NIIF para Pymes
Interrogantes ms usuales que surgirn alenfrentar esta transicin de PCGA a NIIF
Por Carlos Duartes,profesor DCYA-FAE.
4 Cmo inormaremos a los empleadoslas nuevas normas?
4 Cunto es el costo de entrenamientoque ser necesario?
4 Cmo aectar en los resultados fnalesla aplicacin de las NIIF para Pymes?
4 Cmo repercutirn las NIIF para Pymesen las mediciones internas de la empresa?
4 Debemos modifcar las cuentas contables ynuestro sotware de contabilidad? Existir un
cambio en el control interno de la empresa?
4 Cmo ser aectada la determinacinde impuestos?
4 Cunto nos costar este cambio?
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El impacto a nivel organizacionalLa convergencia implicar ajustes en la organizacin contable,tributaria y de negocios. Toda la organizacin debercomprometerse con la migracin al nuevo marco contable. Migrarsignifca adoptar este nuevo conjunto de prcticas contables. Esnecesario tener conciencia que las IFRS llegaron para quedarsey que las personas, los sistemas y los procesos de las entidadesnecesitan adaptarse totalmente a esta nueva realidad.
En julio de 2009, la International
Accounting Standards Board (IASB)
public las Normas Internacionales de
Informacin Financiera para Pequeas
y Medianas Empresas PYMES, que
corresponden a una versin simplifcada
de las FULL IFRS. Estas IFRS para
Pymes son normas contables autnomas
y separadas. Comparativamente, en
trminos de magnitudes, la relacin
entre las IFRS y las normas Pymes es
aproximadamente 10 a 1.
En Chile, el Colegio de Contadores,entidad habilitada para la emisin
de estas normas, ha desarrollado las
denominadas NIIF-Chile para Pymes,
actualmente en revisin para su prxima
La aplicacin de IFRS para Pymes, que
an no han sido probadas en ningn rincn
del mundo, no debe ser considerada como un
cambio contable ms.
Una caracterstica generalizada de las pymes
es su estilo gerencial enteramente autoritario,con estructuras organizativas con altos contrastes
entre la pequea y mediana empresa. Mientras
que en las pequeas empresas no existe una
apropiada divisin funcional con estructuras
claramente defnidas, las medianas tienden a
un mayor ordenamiento administrativo y de
los procesos de gestin, y cuentan con una
estructura orgnica formal, centralizando la
toma de decisiones en la gerencia.
La convergencia implicar ajustes en la
organizacin contable, tributaria y de negocios.
Toda la organizacin deber comprometerse
con la migracin al nuevo marco contable.
Migrar signifca adoptar este nuevo conjunto de
prcticas contables. Es necesario tener conciencia
de que las IFRS llegaron para quedarse y que
las personas, los sistemas y los procesos de
las entidades necesitan adaptarse totalmente a
esta nueva realidad. Sin este compromiso, las
empresas corren el riesgo de cometer errores de
aplicacin que, en algunos casos, pueden llevar
a republicar las informaciones externas.
La cultura de una organizacin es la
consecuencia de las costumbres, tradiciones,
procedimientos y sistemas con los cuales
opera y funciona. En el caso de una pyme, es
Por Juan Ivanovich Pags,magster y directordel Departamento deContabilidad y Auditora,Facultad de Administraciny Economa.
Cambio en la cultura contable de la empresa
aprobacin y aplicacin.La convergencia a estas normas
no estar exenta de difcultades y de
probables transformaciones que cada
empresa deber enfrentar: cambios
en la cultura organizacional, recursosprofesionales competentes, programas
de capacitacin y preparacin que, en
muchos casos, no cumplirn con las
expectativas de las empresas, aumento
de costos administrativos y ajustes porla implementacin en los sistemas de
informacin.
Aspectos relevantes a considerar son
los siguientes:
el emprendedor que la crea quien le imprime
carcter desde el momento que inicia la actividad.
El creador de una pyme tiene ideas claras de
lo que quiere y seleccionar a las personas que
le acompaarn en su aventura, a quienes cree
que comulgarn con sus ideas.Ahora bien, por ser las IFRS esencialmente
principios contables, se otorga mayor libertad
al administrador para determinar qu polticas
y criterios contables aplicar y sus afectaciones,
siendo aproximadamente en 50% diferentes a
nuestras normas contables locales. Algunas de
ellas nunca han sido aplicadas en Chile.
Se debe conceder el tiempo sufciente para
la transicin, por tanto los administradores
deberan anticiparse a los hechos y trabajar en
estos procesos de migracin. Obviamente que
el grado de complejidad de las transacciones y
de la estructura de la entidad deber lograrse
por un adecuado equilibrio de los recursos
disponibles y del cambio. No debemos repetir
experiencias chilenas de cambios profundos
que han resultado en verdaderos fracasos y
chascarros.
Todo lo anterior supone un esfuerzo extra
para la pyme, porque puede ser que requiera
cambios en los equipos informticos y software,
reestructuracin de los sistemas contables y su
seguimiento, como tambin en los formatos de
la informacin, la forma de gestin y procesos
de capacitacin y preparacin del personal
administrativo.
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Universidad de Santiago de Chile
Competencia, capacitacin y preparacin profesionalEn el tiempo, el contador ha ido evolu-
cionando directamente en funcin de cmo
lo ha hecho el mundo de los negocios. El
perfil actual debe ser de un profesional
multidisciplinario, ex-
perto en temas tributa-
rios, en contabilidad y
auditora, en control de
gestin, en sistemas de
informacin con slidos
conocimientos sobre los
mercados de capitales,
finanzas corporativas
y, desde luego, en
normas internacionales
de contabilidad.
Es un hecho evi-
dente que gran parte
de las empresas pymes
consideran la adminis-
tracin contable como un mal necesario.
Derivado de ello, gran parte de los profe-
sionales contables no conocen las normas
contables locales (boletines tcnicos).
Menos an tienen conocimiento sobre
las IFRS. Chile es un pas emergente con
una gran brecha entre el desarrollo de los
negocios y la formacin de contadores
calificados.
El logro de competencias y habilidades
profesionales es fundamental en un pro-
ceso de esta relevancia, con permanentes
actualizaciones, teniendo en cuenta que las
IFRS estn bajo constantes modificaciones
y mejoras.
Las IFRS para Pymes demandan, an
simplificadas, un alto nivel de compe-
tencias profesionales, entre ellas manejo
de instrumental y tcnicas para generar
y disponer de valores razonables (Fair
Value); desarrollo de clculo de valores
actuariales para la medicin del valor de
ciertos activos y/o pasivos; conocimiento
de los activos derivados y su medicin, y
adecuado dominio de las normas tributarias
y aplicacin de normativas contables de
impuestos diferidos.
Respecto de una difusin apropiada de
las normas, con comentarios, ilustraciones
y ejemplos de aplicaciones especficas
modelo no logrado en el proceso de
convergencia anterior en Chile de las
IFRS ser fundamental lograrlo en esta
oportunidad. De igual forma, a la fecha
no se perciben procesos integrados de
capacitacin profesional. Chile es un pas
emergente con una gran brecha entre el
desarrollo de los negocios y la formacin
de contadores calificados. Las empresas
y los profesionales del rea, en especial,
debern someterse a procesos de capa-
citacin y entrenamiento en las normas
internacionales de contabilidad.
Como consecuencia de lo anterior,
el empresariado pyme no dispone a la
fecha de evaluaciones de impacto por
los cambios y no percibe la magnitud de
las transformaciones en su empresa. Por
consiguiente, debern evaluar los costos de
la implantacin en trminos de asesoras
especializadas, capacitacin del personal
y cambios de sistemas.
EL LOGRO de competenciasy habilidades profesionales
es fundamental en unproceso de esta relevancia,
con permanentesactualizaciones, teniendo
en cuenta que las IFRSestn bajo constantes
modificacionesy mejoras.
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Gua de lasIFRS
El esfuerzo extra para la pyme
respecto de cambiar muchas cosas
para la convergencia a las IFRS
puede encontrar sus recompensas en
funcin de ciertos benecios:
a) Las empresas dis-pondrn de estados nancieros
susceptibles de ser auditados bajo
normas internacionales, las cuales,
en la mayora de los casos, pueden
afectar positivamente su patrimonio
nanciero. En consecuencia, todos
los ajustes iniciales en la adopcinpor primera vez de las IFRSF van
contra patrimonio.
b)Los mltiples tratadosde libre comercio celebrados por
Chile muchas veces demandan la
entrega de informacin nanciera
del exportador bajo normas IFRS
que, por denicin, son de mayor
calidad y transparencia.
c) La generacin de in-formacin financiera de calidad,
fiable y que represente la imagen
fiel de los negocios ayudar a
la correcta interpretacin de un
conjunto completo de estadosfinancieros o mejora en la capa-
cidad de los usuarios para tomar
decisiones econmicas eficientes
y, por tanto, en los procesos de
gestin interna.
Estudios y algunas experien-
cias extranjeras, particularmente de
Espaa, concluyen que las pymes
estn interesadas en disponer de
informacin contable bajo IFRS.
De igual forma, los resultados
nos indican que las pymes con
mejores rendimientos econmicos
y financieros estn ms abiertas
al mbito internacional, con
mayores expectativas de creci-miento y mayor predisposicin
al cambio.
Benefcios para las empresas
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Glosario IFRS para la PymenNIIF CompletasNormas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) distintas de la NIIF para
Pymes.
nNormas Internacionales de In-formacin Financiera (NIIF)
Normas e interpretaciones adoptadas por
el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Comprenden:
a) Las Normas Internacionales de Infor-macin Financiera (NIIF).
b) Las Normas Internacionales de Con-
tabilidad y las interpretaciones desarrolladas
por el Comit de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de
Interpretaciones (SIC).
n Obligacin pblica de rendircuenta
Rendicin de cuentas a potenciales
y actuales suministradores de recursos y
otras partes externas a la entidad que toma
decisiones econmicas, pero que no est en
condiciones de exigir informes a la medida desus necesidades especficas de informacin.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir
cuentas cuando:
a) Sus instrumentos de deuda o de patri-
monio se negocian en un mercado pblico o
est en proceso de emitir estos instrumentos
para ser negociados en un mercado pblico
(ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado fuera de la bolsa
de valores, incluyendo mercados locales o
regionales).
b) Una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros. Este suele
ser el caso de los bancos, las cooperativas
de crdito, las compaas de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de
inversin y los bancos de inversin.
nEstados financieros con propsitode informacin general
Los estados financieros dirigidos a atender
las necesidades generales de informacin
financiera de un amplio espectro de usuarios
que no estn en condiciones de exigir informes
a la medida de sus necesidades especficas
de informacin.
n Fecha de transicin a la NIIFpara Pymes
El comienzo del primer perodo para
el que una entidad presente informacin
comparativa completa de conformidad con
la NIIF para Pymes en sus primeros estados
financieros que cumplen con la NIIF para
Pymes.
nFecha sobre la que se informaEl final del ltimo perodo cubierto por
los estados financieros o por un informe
financiero intermedio.
n Primera vez de la NIIF paraPymes
Una entidad que presenta sus primeros
estados financieros anuales conforme a la
NIIF para Pymes, sin tener en cuenta si
su marco de contabilidad anterior eran las
NIIF Completas u otro conjunto de normas
contables.
nImpracticableLa aplicacin de un requerimiento
es impracticable cuando la entidad no
pueda aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo.
nPlusvalaBeneficios econmicos futuros pro-
cedentes de activos que no han podido
ser identificados individualmente y
reconocidos por separado.
nCostos por prstamosIntereses y otros costos incurridos por
la entidad, que estn relacionados con los
prstamos de fondos recibidos.
nDesarrolloAplicacin de los resultados de la
investigacin o de cualquier otro tipode conocimiento a un plan o diseo para
la produccin de materiales, aparatos,
productos, procesos o sistemas nuevos
o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su produccin o utilizacin
comercial.
nActivo intangibleActivo identificable, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica. Este
activo es identificable cuando:
a) Es separable; es decir, es susceptible
de ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado
o intercambiado, bien individualmente
junto con un contrato , un activo o un
pasivo asociado.
b) Surge de derechos contractuales
o de otros derechos legales, con inde-
pendencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad
o de otros derechos u obligaciones.
(*) Fuente: Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF-Pymes) emitida por el IASB en julio de 2009.
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