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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR UNIVERSIDAD DEL ZULIA
LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL REFERIDOS AL INGRESO Y DISTRIBUCIN DE LOS
RECURSOS FINANCIEROS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO BARALT DEL ESTADO ZULIA
AUTORA: VALERO, BELKIS. C.I. N. 13.522.891
Marzo, 2007
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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR UNIVERSIDAD DEL ZULIA
LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL REFERIDOS AL INGRESO Y DISTRIBUCIN DE LOS
RECURSOS FINANCIEROS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO BARALT DEL ESTADO ZULIA
AUTORA: VALERO, BELKIS. C.I. N. 13.522.891 TUTOR: JUAN LEAL MELO
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR
AL TTULO DE ESPECIALISTA EN CONTADURA, MENCIN: AUDITORA
Marzo, 2007
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NDICE GENERAL
Pg. APROBACIN DEL TUTOR iii DEDICATORIA iv AGRADECIMIENTO v NDICE GENERAL vi NDICE DE FIGURAS viii NDICE DE CUADROS ix NDICE DE TABLAS x NDICE DE GRFICOS xi RESUMEN xii
CAPTULO I EL PROBLEMA 4
Planteamiento del Problema 4 Formulacin del Problema 8 Sistematizacin del Problema 8 Objetivos de la Investigacin 9 Justificacin de la Investigacin 9 Delimitacin del Problema 10
CAPTULO II MARCO TERICO 11
Antecedentes de la Investigacin 11 Bases Tericas 15 El Sector Pblico 15 La Administracin Financiera del Sector Pblico 17
4
El Sistema Presupuestario Pblico 21 Los principios del presupuesto pblico 24 El Sistema de Contabilidad Pblica 30 Registro de informacin contable y el Plan nico de Cuentas 36 Plan de Cuentas 39 Plan de Libros 42 Plan de Asientos 42 Plan de Formas 43 Plan de Reportes 43 El Sistema de Control y de auditora en el sector pblico 45 Normas, rganos y objetivos del control en el sector pblico 46 Mecanismos de Control Interno y externo en las Instituciones Pblicas 48 Los sistemas de control para una gestin estratgica, eficiente y eficaz 56 La Auditora Interna en el Sector Pblico 60 Las instituciones pblicas 70 Bases Legales aplicables a los organismos del sector pblico en materia de Control 73 Definicin de Trminos Bsicos 74 Operacionalizacin de las Variables 78 CAPTULO III MARCO METODOLGICO 79 Nivel de la Investigacin 79 Diseo de la Investigacin 80 Poblacin 80 Tcnica e instrumento de recoleccin de la Informacin 81 Tcnica de Procesamiento y Anlisis de Datos 82 CAPTULO IV
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ANLISIS Y PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS 83 Dimensin: Procedimientos de Control 84 Dimensin: Mecanismos de Control 91 Dimensin: Beneficios del Control Interno 101 CAPTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 110 Conclusiones 110 Recomendaciones 112 BIBLIOGRAFA 113 ANEXOS 116 Anexo 1. Cuestionario Auto Administrado Anexo 2. Constancias de Validacin
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NDICE DE TABLAS
Pg. Tabla 1. Control Preventivo 84 Tabla 2. Control Concomitante 85 Tabla 3. Operacin de Registro 86 Tabla 4. Distribucin de Recursos 87 Tabla 5. Realizacin del Control Posterior 88 Tabla 6. Tiempos de Ejecucin del Control Posterior 89 Tabla 7. Aplicacin del control posterior 90 Tabla 8. Mejora de los procedimientos de control 91 Tabla 9. Objetivos del establecimiento de controles internos
92
Tabla 10. Incorporacin de la Auditora Interna como parte del sistema de control 93 Tabla 11. Promocin de la Eficiencia Operativa 94 Tabla 12. Mejora de los procedimientos de control 95 Tabla 13. Rendicin de Cuentas 96 Tabla 14. Cumplimiento de las Disposiciones Legales 97 Tabla 15. Intervencin de organismos de control externo 98 Tabla 16. Utilidad del Control Externo 99 Tabla 17. Evaluacin de la Eficiencia, Eficacia y Economa
100
Tabla 18. Sanciones 101 Tabla 19. Recomendaciones 102 Tabla 20. Calificacin del SCI 104 Tabla 21. Funcin del SCI 105 Tabla 22. Propsito del SCI 106 Tabla 23. Funcionabilidad del SCI 107 Tabla 24. Utilidad del SCI 108
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NDICE DE CUADROS
Pg. Cuadro 1. La Administracin Pblica: Un Macro-Sistema 18 Cuadro 2. Principios del Presupuesto Pblico 25 Cuadro 3. Principios contables aplicados a los organismos pblicos 35 Cuadro 4. Codificacin Base del Plan nico de Cuentas 40 Cuadro 5. Niveles de Desagregacin del PUC 40 Cuadro 6. Sistema centesimal del PUC para los municipios
41
Cuadro 7. Plan de Reportes e Informes 44 Cuadro 8. Procedimientos o mecanismos de Control 45 Cuadro 9. Fines de la auditora Interna 61 Cuadro 10. Bases Legales 74
8
NDICE DE FIGURAS
Pg. Figura 1. Clasificacin del Sector Pblico Venezolano 16 Figura 2. Sistemas que integran la Administracin Financiera del Sector Pblico en Venezuela 19 Figura 3. Alcance del Presupuesto Pblico 23 Figura 4. Alcance del Presupuesto por Proyectos 28 Figura 5. Ingresos, egresos y operaciones de financiamiento del presupuesto pblico 30 Figura 6. El Sistema de Contabilidad en el Sector Pblico 31 Figura 7. Manuales operativos 33 Figura 8. Elementos Bsicos de un Sistema Contable 37 Figura 9. Elementos del Sistema de Contabilidad del Sector Pblico 39 Figura 10. Sistema de Control Interno 52 Figura 11. Integracin al Ciclo Presupuestario 57
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NDICE DE GRFICOS
Pg. Grfico 1. Control Preventivo 84 Grfico 2. Control Concomitante 85 Grfico 3. Operacin de Registro 86 Grfico 4. Distribucin de Recursos 87 Grfico 5. Realizacin del Control Posterior 88 Grfico 6. Tiempos de Ejecucin del Control Posterior 89 Grfico 7. Aplicacin del control posterior 90 Grfico 8. Mejora de los procedimientos de control 91 Grfico 9. Objetivos del establecimiento de controles internos
92
Grfico 10. Incorporacin de la Auditora Interna como parte del sistema de control 93 Grfico 11. Promocin de la Eficiencia Operativa 94 Grfico 12. Mejora de los procedimientos de control 95 Grfico 13. Rendicin de Cuentas 96 Grfico 14. Cumplimiento de las Disposiciones Legales 97 Grfico 15. Intervencin de organismos de control externo
98
Grfico 16. Utilidad del Control Externo 99 Grfico 17. Evaluacin de la Eficiencia, Eficacia y Economa
101
Grfico 18. Sanciones 102 Grfico 19. Recomendaciones 103 Grfico 20. Calificacin del SCI 104 Grfico 21. Funcin del SCI 105 Grfico 22. Propsito del SCI 106 Grfico 23. Funcionabilidad del SCI 107 Grfico 24. Utilidad del SCI 108
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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL REFERIDOS AL INGRESO Y DISTRIBUCIN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO
BARAL DEL ESDADO ZULIA AUTORA: Belkis Valero AO: 2007 TUTOR: Juan Leal Melo
RESUMEN El objetivo general de la investigacin fue analizar la
infleencia de la Auditora Interna en la mejora de los procedimientoc de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia; para lograrlo, se acudi a un tipo de estudio descriptivo con un diseo de campo; como instrumento de recoleccin de la informacin fue aplicado un cuestionario el cual present un nmero total de veintisis (26) tems los cuales contenan preguntas cerradas y con opcin de respuesta mltiple. El mismo fue aplicado a una la poblacin conformada por un total de tres (3) sujetos informantes, todo funcionarios adscritos a la dependencia Control Interno de dicha Alcalda. El instrumento fue validado a travs del juicio de tres expertos y una vez analizados los resultados se lleg a la conclusin de que al analizar la influencia de la Auditora Interna en la mejora de los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia
Palabras Claves: Auditora Interna, Control, Recursos
Financieros, Instituciones Pblicas.
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INTRODUCCIN
La empresa pblica ha surgido como instrumento de
poder para ayudar al Estado a cumplir su funcin social, una
de las caractersticas que las distingue es que representan
una de las principales fuentes de trabajo para la nacin,
tambin tienen la capacidad de intervenir en reas en donde
el capital privado no muestra inters.
En la actualidad, las empresas del sector pblico
manejan conceptos de competitividad, eficiencia, calidad de
gestin, innovacin, tecnologa de vanguardia, entre otros,
todo ello en funcin de tratar de aligerar su an pesada
estructura funcional a travs de la cual accionan.
A este respecto, en Venezuela se han registrado
experiencias exitosas en diferentes ramos del sector pblico
y segn estadsticas reflejadas por la revista especializada
IESA, los sistemas pblicos actuales han optado por
desarrollar aplicaciones que apoyen la totalidad de las
actividades operativas, administrativas y de direccin,
independientemente del tamao de la institucin en pro de la
mencionada mejora.
Segn esta publicacin, el enfoque principal para la
resolucin de la problemtica relativa a la administracin de
un ente pblico, radica en la aplicacin de un sistema integral
como aliado efectivo para el manejo simultneo de las
diferentes reas que lo componen, pues es bien sabido que
las diferentes reas de trabajo en un ente pblico, son
errneamente manejadas en forma independiente, lo que
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hace que cualquier accin no tenga un efecto multiplicador y
por ende causan repeticiones de trabajo, justamente porque
los sistemas existentes actan en forma separada como si se
tratara de varias dependencias, cuando lo ideal es manejar
informacin integrada en estructuras apoyadas por bases de
datos relacionales que ofrezcan seguridad e integridad ya
que esto facilitara el flujo de informacin al momento de
efectuar una auditora y el enfoque del auditor se hara de
manera global.
Se hace evidente entonces que la forma de eliminar la
irracionalidad en estas organizaciones, de reducir los riesgos
que conlleva la inadecuada administracin y de garantizar el
mejor aprovechamiento de los recursos, es a travs de la
aplicacin de auditoras internas que verifiquen la eficiencia
del control en este tipo de instituciones.
Por otra parte, los nuevos escenarios econmicos,
sociales y polticos, por los que atraviesan las instituciones
pblicas contemporneas, han demandado del concepto
tradicional de auditora un cambio, que va del enfoque
clsico hacia un concepto mucho ms extenso, es entonces
a partir de esta visin que entra en juego el papel de la
Auditora Interna, como un proceso que permite verificar la
eficiencia o no del sistema de control, valorando as el grado
de efectividad en el logro de los objetivos previstos y
facilitando los procesos de decisin en ambientes exigentes
como el pblico. Teniendo como marco el escenario descrito
anteriormente, la presente investigacin se estructura en
cinco captulos:
Capitulo I relativo al problema, en esta parte se
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especfica el tema objeto de estudio y al mismo tiempo se
hace una resea sobre la variable que en este caso se
refiere a la influencia de la Auditora Interna en la mejora de
los procedimientos de control; tambin, se formula el
problema a investigar y las interrogantes que permitieron
definir los objetivos, tanto general como especficos y la
respectiva justificacin de la relevancia de investigar sobre
dicha influencia en el ingreso y distribucin de los recursos
financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado
Zulia
Capitulo II denominado Marco Terico, esta
conformado por los antecedentes de la investigacin, los
cuales fueron seleccionados por presentar relacin directa
con el estudio; la fundamentacin terica del problema se
basa en conceptualizaciones, comparaciones y el anlisis de
la variable, junto con la operacionalizacin de los objetivos,
donde se muestran las dimensiones e indicadores que
abarca cada uno.
Capitulo III en donde se hace referencia al Marco
Metodolgico, en el se especfica de forma detallada la
metodologa utilizada para lograr el objetivo principal, por lo
que abarca el tipo y diseo de la investigacin, la poblacin
seleccionada para el presente estudio, las tcnicas e
instrumentos de recoleccin de datos. De igual forma, se
explica la tcnica a travs de la cual se producir el anlisis e
interpretacin de los resultados de esta investigacin.
Captulo IV en el cual se exponen la interpretacin y
anlisis de cada uno de los tems plasmados en el
cuestionario mediante el diseo de tablas de frecuencias y
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grficos de barra, en funcin de ilustrar con mayor precisin
las perspectivas all expuestas.
Captulo V, contiene las conclusiones y
recomendaciones ms resaltantes, a travs de las cuales se
hall respuesta al objetivo general de esta investigacin.
Finalmente, se agregan la bibliografa y los anexos
correspondientes.
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CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES En este captulo se presentan las conclusiones y recomendaciones que
dan respuesta a las expectativas suscitadas a travs del objetivo general de
este estudio, como lo es el analizar la influencia de la Auditora Interna en la
mejora de los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de
los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.
Por lo tanto, las derivaciones ms significativas son las siguientes:
Conclusiones
En relacin a los procedimientos de control, en la Alcalda del municipio
Baralt, se aplica el control simultneo y el control posterior dado que el previo
fue derogado segn el artculo N 125 que se contempla en la reforma de la
Ley Orgnica de la Contralora General y del Sistema Nacional de Control
Fiscal. Se puede decir, que la aplicacin del control simultneo y el posterior
ha sido de gran ayuda en especial por que el control de los ingresos y
distribucin de los gastos es mucho ms detallado, lo que permite que en la
mencionada Alcalda este tipo de procedimientos sean tiles para la gestin
efectiva de la misma.
Con respecto a los mecanismos de control aplicados en la Alcalda del
municipio Baralt, es un hecho que este tipo de procedimiento ayuda a
garantizar el acato a la normativa legal y presupuestaria. Promover la
eficiencia de las operaciones y minimiza el manejo indebido de los fondos, lo
que se considera una fortaleza.
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Para esta institucin, la introduccin de auditoras incide directamente
en el aumento de la eficiencia de las operaciones, lo que implica que la
misma contribuye en cierta medida con el mejoramiento de la calidad del
servicio que all se presta, as como tambin con el manejo adecuado de los
recursos y con el desarrollo de programas que garanticen la estabilidad
socioeconmica del Municipio.
Igualmente se logr precisar que la auditora interviene en forma
directa en el cumplimiento de la eficiencia operativa de la Alcalda puesto que
al auditar los ingresos, as como tambin los procedimientos utilizados para
distribuir los recursos existe mayor garanta y oportunidad de que los
objetivos y metas previstos se cumplan.
En relacin a las auditoras externas, se encontr que en la Alcalda
del municipio Baralt, este tipo de auditoras es aplicado por la Contralora
General del estado Zulia, lo que se considera correcto, pues es el ente
idneo para realizar estas revisiones o monitoreos.
La utilidad de este tipo de auditora se concentra entre otros puntos en
verificar la exactitud y sinceridad de la informacin financiera, por tanto,
genera informacin sobre la eficiencia de la gestin administrativa.
En la Alcalda del municipio Baralt, el control interno en general genera
los siguientes beneficios: formula recomendaciones para mejorar las
deficiencias, fortalece el sistema de control interno, vigila los procedimientos
relacionados con el registro de los ingresos y la distribucin de los mismos.
Tambin, su aplicacin contribuye con el cumplimiento y observancia de los
Principios de Contabilidad y Auditora, as como tambin con lo establecido
en la normativa legal sobre el manejo de los recursos presupuestarios.
Como conclusin final se obtuvo que la auditora interna ejerce una
influencia positiva en la mejora de los procedimientos de control referidos al
ingreso y distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del municipio
Baralt, por lo cual debe ser considerada una herramienta vital para mantener
la eficiencia de su sistema de gestin administrativa.
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Recomendaciones
Dado que se comprob que en la Alcalda del municipio Baralt la aplicacin de auditoras internas tiene influencia positiva sobre los
procedimientos de control se recomienda:
Aplicar indicadores de gestin que ayuden a monitorear el desempeo de la Alcalda
Verificar constantemente su sistema de control interno Continuar cumpliendo la planificacin operativa anual y los controles.
CAPTULO I
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EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Desde sus inicios, el concepto de auditora ha estado vinculado a la
deteccin y prevencin de irregularidades en especial las de naturaleza
financieras y contable, sin embargo, el nuevo entorno empresarial y las
corrientes de la reingeniera y calidad total, han motivado a que la auditora
incursione en nuevos campos de accin en funcin de brindar, adems de
los beneficios de la auditora tradicional, proporcionar informacin veraz al
nivel directivo, as como tambin valorar, examinar y facilitar los procesos de
toma de decisiones.
Por ello, la Auditora Interna es conocida como el proceso de obtener y
evaluar objetivamente en un perodo determinado de tiempo, evidencia
relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo
de una entidad. Segn esto, la Auditora Interna sirve como herramienta para
enfrentar las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la
deteccin de desviaciones de la gestin administrativa referentes a la
eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia
en los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin
costo beneficio.
En trminos generales, la Auditora Interna se ejecuta bajo un enfoque
por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno,
tributario, administrativo, informtica y de gestin, a objeto de determinar si
los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de
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Contabilidad Generalmente Aceptados, si la institucin ha cumplido con el
desarrollo de sus operaciones y con las disposiciones legales que le sean
aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de
direccin y administracin; por tanto su aplicacin es de suma importancia
para la organizacin, especialmente en las empresas de naturaleza pblica.
Es importante acotar que un aspecto que ha caracterizado las
instituciones pblicas en Amrica Latina, en opinin del conferencista y
experto en el rea contable pblica Mora, C. (1999), es que estas
instituciones ...carecen en general de una adecuada informacin contable
que permita la evaluacin y toma de decisiones oportunas, esto ha
posibilitado la presencia del flagelo de la corrupcin, lo cual amenaza su
desarrollo econmico. No obstante, se sabe que dentro de las instituciones
pblicas se encuentran preestablecidas una serie de actividades, las cuales
tienen un conjunto de normas y procedimientos que sirven de gua para el
desempeo eficaz y eficiente de las labores de planificacin, organizacin,
ejecucin y control.
Dentro de este contexto, las Alcaldas son instituciones que surgen
como instrumentos del poder pblico para regular la marcha de la actividad
local de cada Municipio; su fin es asegurar a la poblacin ciertos bienes o
servicios; por lo cual, la naturaleza de las mismas justifica su creacin,
puesto que la esencia de este tipo de instituciones, es primordialmente la
ordenacin y promocin del desarrollo econmico y social, la dotacin y
prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, la aplicacin de la poltica
referente a la materia inquilinaria, bajo los criterios de equidad, justicia y
contenido de inters social; sin embargo para hacer efectivo su rol, la
administracin pblica debe cumplir con una serie de controles que le abran
paso a la eficiencia de los procesos.
Al conocer el fin que justifica la creacin de las Alcaldas, se puede
establecer una relacin entre la importancia de su gestin para asegurar la
previsin de los bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la
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comunidad y la necesidad de manejar con eficiencia los recursos financieros
asignados; lo que hace indispensable la aplicacin de mecanismos de control
que garanticen el flujo de dichos recursos, y de esta manera hacer frente a
tal cometido, pues esta es la nica va que le garantiza la certeza y en parte
la suficiencia de recursos a la comunidad.
Como dato importante, el Ministerio de Industrias Ligeras y Comercio
(MILCO., 2005) seala que el sector gubernamental en el Estado Zulia,
conserva un lugar privilegiado como una de las fuentes empleadoras de la
regin zuliana, esta particularidad hace que una porcin de la economa
regional se mueva en torno a este sector; adems de tener la
responsabilidad de proveer a la regin de servicios bsicos, tales como
vialidad, seguridad, educacin, salud, entre otros, segn lo establece la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2001), lo que en resumen contribuye a
generar un impacto significativo en lo que respecta a su funcin e imagen.
No obstante, con respecto a este ltimo punto se logra percibir a travs
de diferentes denuncias hechas a travs de los medios de comunicacin
radial y escrita que existe cierto deterioro en cuanto a la eficiencia y eficacia
del funcionamiento del aparato pblico estadal y de la imagen de este ante la
comunidad; realidad esta a la que no escapa la Alcalda del Municipio Baralt
del estado Zulia. Esto podra ser producto de algunas debilidades en el
cumplimiento de los objetivos previstos, en especial en lo referente a la
asignacin de recursos que cubran las necesidades bsicas de la comunidad
que las demanda.
Tambin, se logra denotar que en este tipo de instituciones los trmites
administrativos tienden a tornarse engorrosos, sobre todo al momento de
solicitar cualquier informacin de carcter pblico, como permisos o algn
tipo de documentacin, lo que indica una grave falta de organizacin interna.
Esto ocurre, segn informacin suministrada por una fuente primaria de la
Alcalda, porque el flujo de procedimientos administrativos no esta conducido
de la forma ms eficiente, debido a la ausencia de controles que delimiten
21
dichos procedimientos; tambin porque se generan transacciones inusuales
con efectos sobre los registros contables que afectan de manera directa la
informacin registrada en el sistema, causando esto que los funcionarios
pblicos, adopten vicios de administraciones pasadas, lo que puede hacer
ineficiente su actuacin.
Lo anteriormente sealado, conlleva a pensar que el examen posterior;
es decir, la verificacin del cumplimiento de los objetivos en cuanto a
asignacin de recursos a la comunidad de cada ente u rgano del Estado,
falla, lo que trae como consecuencia que el control interno aplicado en la
Alcalda objeto de estudio presente ciertas debilidad en su estructura; esto
provocado por la ausencia de procesos de verificacin, deficiente distribucin
de los recursos, deterioro de la tica profesional y poca eficiencia en el
desempeo de las funciones pblicas.
Como consecuencia, de no efectuarse el apropiado estudio y
evaluacin del control interno en las Alcaldas, para identificar las reas
crticas que requieren un examen profundo y la no aplicacin de
procedimientos de auditora interna dentro de esas instituciones, se origina el
deterioro paulatino del sistema pblico. Ya que, tanto el control como la
auditora son conceptos estrechamente ligados, pues mediante stos se
logra la verificacin del estricto cumplimiento del destino acordado a los
recursos y a los trminos en que los mismos fueron autorizados, a travs de
la implementacin de mecanismos que garanticen una adecuada supervisin
de la ejecucin fsica y financiera de los mismos.
De igual forma, si no se promueve la participacin ciudadana en las
instituciones de este tipo, se continuar generando un vaco, desperdiciando
incluso el recurso denominado en la Constitucin aprobada en 1999, como
contralora social, para efectuar el seguimiento de los programas y proyectos
y el buen uso de los recursos asignados a estas. La ausencia de estas
unidades en las instituciones pblicas generara el descontento de la
comunidad.
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En funcin de lo anterior, a la Alcalda del Municipio Baralt del estado
Zulia, le corresponde vigilar la transparencia de los controles implantados y
seguidos mediante la aplicacin de auditoras internas permanentes, en
funcin de favorecer el establecimiento de normas y procedimientos y la
correccin de irregularidades, para mitigar las debilidades en el
funcionamiento de las mismas.
En relacin a la realidad descrita en los prrafos anteriores; surge la
siguiente interrogante:
Formulacin del Problema
Cul es la influencia de la Auditora Interna en la mejora de los
procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos
financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia?
Sistematizacin del Problema
Cules son los procedimientos de control para la verificacin de los ingresos y distribucin de los recursos financieros en la Alcalda del
Municipio Baralt del estado Zulia?
Cules son los mecanismos de control que permiten la distribucin eficiente de los recursos financieros en la Alcalda del Municipio
Baralt del estado Zulia?
Cules son los beneficios del control interno en los procedimientos referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la
Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia?
De la formulacin de las interrogantes se desprenden los siguientes
objetivos:
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Objetivos de la Investigacin
Objetivo General Analizar la influencia de la Auditora Interna en la mejora de los
procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos
financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.
Objetivos Especficos Describir los procedimientos de control para la verificacin de los
ingresos y distribucin de los recursos financieros en la Alcalda del
Municipio Baralt del estado Zulia.
Identificar los mecanismos de control que permiten la distribucin eficiente de los recursos financieros en la Alcalda del Municipio
Baralt del estado Zulia.
Determinar los beneficios del control interno en los procedimientos referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la
Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.
Justificacin de la Investigacin
La evaluacin interna, es un enfoque dentro de la cultura administrativa
moderna que consiste en implantar, utilizar y desarrollar mtodos y tcnicas
que reflejen en forma objetiva el nivel real de la administracin y la situacin
de la empresa; este es el enfoque de la presente investigacin, la cual
pretenden indagar sobre el tema de Auditora Interna y procedimientos de
control. A este respecto, se han desarrollado trabajos, mtodos, tcnicas y
procedimientos en libros y manuales para la realizacin del diagnstico de
los problemas financieros y sus causas; sin embargo, la auditora interna, es
una herramienta que recopila los estilos de direccin ms modernos, en los
cuales las instituciones pblicas estn inmersas, siendo relevante realizar un
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estudio de este tipo para encontrar soluciones a la realidad que hoy
acompaa a instituciones pblicas como las Alcaldas.
Para el logro de los objetivos propuestos, la investigacin se orientar
en la metodologa planteada por Mndez, C. (2001), utilizando tcnicas de
recoleccin de datos como el cuestionario, a travs del cual se obtendr
informacin sobre la eficacia y eficiencia de la Auditora Interna en la mejora
de los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los
recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.
De igual forma, se pretende que el resultado obtenido en la presente
investigacin sirva como base para el estudio en el rea de control de las
instituciones pblicas. Adems, estas entidades contarn con un precedente
investigativo, cuyos resultados permitirn a los directivos del mismo, evaluar
los mtodos de auditora aplicados hasta la presente fecha, estableciendo as
un escenario en el cual se logre perfilar las debilidades y oportunidades
financieras, econmicas y de impacto social producidas por su gestin.
Delimitacin del Problema
La presente investigacin se desarrollar con el fin de determinar la
eficacia y eficiencia de la Auditora Interna en la mejora de los
procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos
financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia, llevndose a
cabo dicha indagacin desde Marzo hasta Diciembre del 2006.
CAPTULO II
MARCO TERICO
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Dentro del campo de la investigacin, se han registrado diversidad de
trabajos referidos al tema de Auditora, sin embargo el campo de la Auditora
Interna ha venido introduciendo cambios interesantes en su aplicacin, que
son interesantes de estudiar. En este marco se debe hacer referencia
entonces, a los trabajos cuya pertinencia sea directamente proporcional al
tema en desarrollo, apoyada dicha investigacin por una extensa bibliografa
que permita recopilar informacin para sustentar el estudio que se realiza. Antecedentes de la investigacin
En la bsqueda de fuentes relevantes sobre el tema de estudio, se
consultaron algunas investigaciones relacionadas con el tema, entre ellas:
Valero, A. y Ortega, A. (2002), presentaron un trabajo de grado
denominado El Sistema de Control y Auditoria Interno del Ministerio de Produccin y Comercio-Trujillo segn los postulados de la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Publico, ante la Universidad Valle del Momboy para optar al ttulo de Licenciada en
Administracin de Empresas. Tuvo como objetivo general determinar si el
Sistema de Control y Auditoria Interno llevado a cabo en el Ministerio de
Produccin y Comercio - Trujillo se ajusta a los postulados de la Ley
Orgnica de Administracin Financiera del Sector Publico. Se sigui una
metodologa de tipo descriptivo, con un diseo de campo, se aplic una
entrevista a la alta gerencia. Los resultados permitieron concluir que en
26
cualquier organizacin que no lleve a cabo un control eficiente no se
garantiza el xito de una auditoria interna. Se recomend la creacin de una
unidad de contralora interna, la elaboracin de un manual de normas y
procedimientos, la retroalimentacin formal al culminar la auditoria
Los aportes de la investigacin son de tipo terico, porque revelan que
el control es una de las herramientas ms efectivas con que cuenta una
institucin pblica para verificar el cumplimiento de los objetivos y los planes
pre-establecidos. Segn la informacin que en este antecedente se muestra,
el control es el nico instrumento capaz de precisar si las transacciones que
realizadas se han hecho con veracidad y presentan su situacin real por
tanto se considera de inters para esta investigacin.
Caldern, M. (2002), present una tesis denominada El Presupuesto y su incidencia como herramienta de Control y Evaluacin en la Alcalda del Municipio Trujillo, en la Universidad de Los Andes, Ncleo Universitario Rafael Rangel para optar al ttulo de Licenciada en Contadura Pblica.
Teniendo como propsito estudiar el presupuesto y su incidencia como
herramienta de control y evaluacin en la Alcalda del Municipio Trujillo,
utilizando una metodologa de tipo descriptiva con un diseo de campo;
teniendo como poblacin 20 empleados del departamento de administracin,
tomando como muestra 8 empleados ya que fue una poblacin finita;
aplicndole un instrumento de tipo cuestionario para recopilar la informacin
necesaria; cuya validez se obtuvo por el juicio de tres expertos; de igual
forma la confiabilidad se realiz a travs del paquete estadstico SPSS 10.0,
llegando a la conclusin que es importante destacar la importancia del
presupuesto, como herramienta de Gestin de Gobierno para ayudar a
minimizar los riesgos en las operaciones financieras de la organizacin
llevando un buen control y una ptima evaluacin.
Este trabajo desarrolla los fundamentos del control a travs del
presupuesto, siendo este uno de los conceptos de relevancia para esta
investigacin, del mismo modo su aplicacin se dirigi al mbito pblico,
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especficamente a la Alcalda del Municipio Trujillo, presentando un
panorama similar al campo de estudio del presente trabajo.
Ramrez, H. (2001) present un trabajo de grado denominado
Diagnostico del sistema de control interno de los bienes muebles e inmuebles de la Gobernacin del estado Trujillo ante la Universidad de los Andes, Ncleo Universitario Rafael Rangel para optar al ttulo de
Licenciado en Contadura Pblica, el cual tuvo como propsito diagnosticar el
sistema de control de los bienes muebles e inmuebles de la gobernacin del
Estado Trujillo. El tipo de investigacin fue descriptiva con una poblacin
constituida por la localidad de los bienes muebles e inmuebles
pertenecientes a la gobernacin del estado Trujillo, por lo cual no se utilizo
muestra. Para la recoleccin de datos se aplic un cuestionario y adems se
recurri a la observacin fsica directa. A travs de la investigacin se
determino que el departamento de bienes estadales de la Gobernacin en
estudio presenta fallas en el control de bienes muebles e inmuebles, entre
estas la ausencia del registro muebles inmuebles y algunos bienes muebles
al cual se le debe aplicar sus correspondientes correctivos. Se recomend la
actualizacin de registros de los bienes inmuebles pertenecientes a la
Gobernacin del estado Trujillo; esto implica en primer lugar, buscar los
expedientes de cada inmueble y en segundo ligar realizar un levantamiento
de inventario de estos bienes de manera detallada.
Los aportes de la investigacin anterior se refieren a que en las
organizaciones pblicas an cuando es fundamental la existencia de
sistemas de control interno, por lo general este no es efectivo, por lo que se
hace necesaria su aplicacin. Asimismo, la metodologa es descriptiva y fue
aplicado un cuestionario como instrumento de recoleccin de datos, tcnicas
estas que sern utilizadas en el presente estudio con igual fin.
Vsquez, D. (2000), realiz una investigacin titulada Evaluacin de la Gestin Presupuestaria del Instituto de Polica Municipal de Maracaibo (IPMM), ante la Universidad Rafael Belloso Chacn para optar al ttulo de
28
Contador Pblico; su objetivo estuvo orientado a evaluar la gestin
presupuestaria de este instituto, debido que se presentaron problemas en
cuanto a la misma, en razn de la inadecuada distribucin de los recursos
por parte de la Alcalda de Maracaibo, trayendo como consecuencia
modificaciones excesivas que produce cambios radicales en todo el proceso.
Por ello la metodologa utilizada fue de tipo descriptiva aplicada considerando
un diseo no experimental. La tcnica de recoleccin de datos utilizada fue
un instrumento de entrevista estructurado, cuyas respuestas fueron
analizadas e interpretadas, las mismas permitieron concluir que este instituto
presenta fallas en cuanto a la falta de participacin de unidades
administrativas involucradas en el proceso de control presupuestario y
concluye con que cuenta con una serie de fortalezas y debilidades ante el
proceso de evaluacin de la gestin presupuestaria, el cual representa los
puntos clave para obtener una ptima consolidacin de las unidades
involucradas combatiendo las amenazas con las fortalezas.
Este antecedente es de importancia, pues dentro de la gestin
presupuestaria, la evaluacin del presupuesto representa una etapa
relevante, particularmente por las reconducciones que en l se dan.
Asimismo, mediante la implementacin del control presupuestario se pueden
determinar las posibles fallas y hacer correcciones a las mismas.
As mismo, Peraza Y. (1999) realiz un trabajo de investigacin
relacionado con la Auditora Administrativa Interna para Empresas de Servicios (Caso de Estudio, Fundacin Badan Lara, Ao 1999), para optar al ttulo de Licenciada en Contadura Pblica de la Universidad Centro
Occidental Lisandro Alvarado. La investigacin que se plante esta dirigida a
permitir efectuar revisiones de carcter administrativos en empresas de
servicios, especficamente en el sector salud paralelamente a ello se
describe los alcances de la auditora interna como instrumento o herramienta
al servicio de control. Para ello se analiza su carcter sistmico, su misin
estratgica y su contribucin al rea de gerencia de servicios. La dimensin
29
instrumental de la auditora interna administrativa permite realizar un breve
anlisis funcional en un caso de estudio representado por la Fundacin
Bancos de Drogas Antineoplsticas, cuyas caractersticas permiti abordar el
diseo de un modelo conceptual metodolgico que contempla todas las
reas gerenciales, administrativas y operativas que un auditor debe analizar
al iniciar una auditora interna en instituciones pblicas cuya misin est
dirigida a promover los servicios de salud. Para realizar la investigacin se
aplicaron cuestionarios que permitieron recolectar la informacin, la cual fue
analizada y se dedujo que la Fundacin carece de manuales administrativos
lo que les dificulta el cumplimiento a cabalidad del proceso de control interno.
En el rea de las ciencias contables, el presente estudio constituye un
aporte que cubre ciertas interrogantes sobre la planificacin de los estudios
de control como herramienta a disposicin de las empresas de servicio del
sector salud y la intervencin efectiva de la auditora interna, como
herramienta til en la deteccin de desviaciones en los procesos
organizacionales.
Bases Tericas
Para el desarrollo de la presente investigacin, se seleccion un
compendio de trminos, conceptos y definiciones que ayudan a discernir
sobre el tema objeto de estudio: La influencia que tiene la Auditora Interna
en los procedimientos de control de la Alcalda del Municipio Baralt del
estado Zulia, de tal forma que para desarrollar las bases tericas se
presentan las siguientes bases tericas: El Sector Pblico Segn la definicin del Fondo Monetario Internacional, citado por Ablan, N. y Bastidas, M. (2002:1) el sector pblico:
30
es una combinacin de los sectores que conforman el gobierno general; de empresas pblicas no financieras y de instituciones pblicas no financieras, que se distinguen por ser propiedad del Estado y por estar controladas por l y no por las funciones que cumplen.
Igualmente, segn el ordenamiento jurdico venezolano sealado por estas expertas, el sector pblico se encuentra integrado entre otros, por un
conjunto de entes que realizan fines pblicos, susceptibles de adquirir
derecho y contraer obligaciones de diversa naturaleza, dotados con una
personalidad jurdica y un patrimonio propio a travs de los cuales el Estado
procura lograr objetivos.
Esta definicin permite clasificar el sector pblico venezolano segn la
siguiente figura:
Figura 1. Clasificacin del Sector Pblico Venezolano. Fuente: Ablan, N. y Bastidas, M. (2002).
Ahora bien, como se refleja en la Figura 1 existe diversidad de
instituciones que coexisten en el sector pblico venezolano, por ello cada uno
debe ser tratado segn su forma organizativa, esto condiciona de manera
Descentralizacin poltica-territorial
Descentralizacin funcional
Sector Pblico
Venezolano
Gobierno Nacional
Gobierno Estadal
Gobierno Municipal
Administracin
Descentralizada
Administracin
Descentralizada
Administracin
Descentralizada
Gobierno Central
Poder Pblico Nacional
Descentralizacin poltica-territorial
Descentralizacin funcional
Sector Pblico
Venezolano
Gobierno Nacional
Gobierno Estadal
Gobierno Municipal
Administracin
Descentralizada
Administracin
Descentralizada
Administracin
Descentralizada
Gobierno Central
Poder Pblico Nacional
31
directa las operaciones que all se realicen. Para logra uniformidad en este
tratamiento, se crea la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector
Pblico, actividad esta fundamental de estudiar cuando lo que se persigue en
esta investigacin es determinar la eficacia y eficiencia de la Auditora Interna
en la mejora de los procedimientos de control referidos al ingreso y
distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del
estado Zulia, por tanto, en las siguientes lneas se presenta un esbozo de la
misma:
La Administracin Financiera del Sector Pblico
Segn el autor Paredes, F. (2002:6) dada la naturaleza del Estado y sus
organizaciones, es obvio que los procesos de la administracin financiera
constituyen un subconjunto instrumental inmerso en los procesos sustantivos
de emitir las regulaciones, prestar los servicios y producir los bienes que la
sociedad demanda y espera del Sector Pblico. En este sentido la
administracin financiera forma parte de la gerencia pblica y est
permanentemente condicionada por los cambios de sta ltima los cuales, a
su vez, reflejan la compleja dinmica de la relacin entre la Sociedad y el
Estado.
Adems de los cambios en la organizacin estatal, la administracin
financiera pblica recibe el impacto de la poltica econmica y sus
instrumentos. A diferencia de los que ocurre con los agentes privados, el
Gobierno debe controlar las consecuencias de la gestin estatal como agente
econmico y articularlas con los objetivos de sus polticas macroeconmicas.
Por otra parte Paredes, F. (2002:11) expone que la obtencin de
ingresos, la ejecucin de gastos, el financiamiento para cubrir dficit y la
inversin de excedentes de liquidez, constituyen el proceso de trabajo
denominado administracin financiera pblica. De esta manera se puede
acotar que la poltica gubernamental que orienta este proceso es reconocida
32
como la poltica fiscal que se integra estrechamente con otras polticas
gubernamentales, como la monetaria y la cambiaria, todas ellas englobadas
en el concepto de poltica econmica del Gobierno.
Para Paredes, F. (2002) si se aplica la teora general de los sistemas a
la macro organizacin del Estado es posible concebir a la administracin
pblica como un macro-sistema conformado por varios sistemas
administrativos y sistemas de apoyo.
Sistemas Administrativos
de Planificacin de Inversin Pblica
de Administracin Financiera
Subsistema de Presupuesto
Subsistema de Rentas
Subsistema Tesorera
Subsistema de Crdito Pblico
Subsistema de Contabilidad
de Organizacin de Recursos Humanos
Sistemas de Apoyo
de Informacin de Control y Auditora
Cuadro 1. La Administracin Pblica: Un Macro-Sistema. Fuente: Adaptado de Paredes, F. (2002)
Ahora bien, en concordancia con lo descrito anteriormente es
importante resaltar que a raz de la promulgacin de la Ley Orgnica de la
Administracin Financiera del Sector Pblico queda definido este concepto
as: Artculo 2.- La administracin financiera del sector pblico comprende el conjunto de sistemas, rganos, normas y procedimientos que intervienen en la captacin de ingresos pblicos y en su aplicacin para el cumplimiento de los fines del Estado, y estar regida por los principios constitucionales de legalidad, eficiencia, solvencia, transparencia,
33
responsabilidad, equilibrio fiscal y coordinacin macroeconmica.
Tal como se entiende, puede inferirse que la administracin financiera
se encuentra conformada por un sistema de elementos los cuales se rigen
por las disposiciones emanadas del Estado en materia normativa para el
manejo de sus recursos. Uno de los puntos ms resaltantes al analizar el
artculo 2 de la Ley, que son incorporados para la sustentacin del enfoque
de la administracin pblica los principios constitucionales sealados en el
artculo 141 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el
cual reza: Artculo 141.- La Administracin Pblica est al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios de honestidad, participacin, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendicin de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la funcin pblica, con sometimiento pleno a la ley y al derecho.
Puede entenderse entonces que la Ley Orgnica de la Administracin
Financiera del Sector Pblico (LOAFSP) se crea respetando las
disposiciones constitucionales, dando as la idea de una integracin total y
asertiva relacionada con el manejo eficiente y eficaz de los recursos en las
instituciones pblicas.
En este orden de ideas, vale la pena resaltar que en Venezuela, la
administracin financiera del sector pblico es Coordinada por el Ministerio
de Finanzas, rgano ejecutivo que segn lo seala Bastidas, M. (2003:30)
dirige y supervisa el diseo, implementacin, revisin y mantenimiento de
los sistemas que integran el mismo, entre los cuales se encuentran los
relacionados en la siguiente figura:
Sistema de Tesorera
Sistema presupuestario
Sistema de Control Interno
Sistema de Contabilidad
Pblica
Sistema de Crdito Pblico
Sistema de Tesorera
Sistema presupuestario
Sistema de Control Interno
Sistema de Contabilidad
Pblica
Sistema de Crdito Pblico
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Figura 2. Sistemas que integran la Administracin Financiera del Sector Pblico en Venezuela. Fuente: Ablan, N. y Bastidas, M. (2002). Adaptado por la autora de la investigacin.
Para detallar ms la informacin sobre la figura 2, seguidamente se
presenta un resumen de las peculiaridades de cada sistema, desarrollado
bajo la perspectiva de estas autoras:
Sistema presupuestario:
Artculo 9.- El sistema presupuestario est integrado por el conjunto de
principios, rganos, normas y procedimientos que rigen el proceso
presupuestario de los entes y rganos del sector pblico.
Sistema de crdito pblico:
Artculo 78.- Las operaciones de crdito pblico tendrn por objeto
arbitrar recursos o fondos para realizar inversiones reproductivas, atender
casos de evidente necesidad o de conveniencia nacional, incluida la dotacin
de ttulos pblicos al Banco Central de Venezuela para la realizacin de
operaciones de mercado abierto con fines de regulacin monetaria y cubrir
necesidades transitorias de tesorera. En consecuencia, se entiende por
sistema de crdito pblico el conjunto de principios, rganos, normas y
procedimientos que rigen el proceso de endeudamiento de los entes y
rganos del sector pblico.
Sistema de tesorera
Artculo 107.- El servicio de tesorera, en lo que se refiere a las
actividades de custodia de fondos, percepcin de ingresos y realizacin de
pagos, se extender hasta incluir todo el sector pblico nacional centralizado
y los entes descentralizados de la Repblica sin fines empresariales, en la
medida en que se cumpla una evolucin progresiva y consistente de la
modalidad y atributos funcionales del servicio consagrado en esta Ley.
35
Sistema de contabilidad pblica:
Artculo 121: El sistema de Contabilidad Pblica comprende el conjunto
de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos que permiten
valorar, procesar y exponer los hechos econmicos y financieros que afecten
o puedan llegar a afectar el patrimonio de la Repblica o de sus entes
descentralizados.
Sistema de control interno
Comprende el conjunto de normas, rganos y procedimientos de control
que tienen por objeto promover la eficiencia en la capacitacin y uso de los
recursos pblicos, el acatamiento de las normas legales en la operaciones
del Estado, la confiabilidad de la informacin que se genere y divulgue sobre
los mismos; as como mejorar la capacidad administrativa para evaluar el
manejo de los recursos del Estado y garantizar razonablemente el
cumplimiento de la obligacin de los funcionarios de rendir cuenta de su
gestin.
Como se puede observar, existen una serie de componentes dentro de
lo que se conoce como administracin financiera del sector pblico que hace
que la misma tenga un alcance efectivo en varios aspectos relacionados con
el manejo de los recursos, es decir, dentro de un sistema base, se conforman
subsistemas, como los que se acaban de nombrar que coadyuvan a que las
operaciones relacionadas con el Estado funcionen en forma eficiente. As
pues es importante resaltar que formando parte de esta red de sub sistemas
de la administracin pblica, se encuentra el Sistema Presupuestario, el
Sistema de Contabilidad Pblica y el Sistema de Control Interno, ambos
considerados puntos focales en esta investigacin, por lo cual se detallarn
con mayor precisin en las siguientes pginas:
36
El Sistema Presupuestario Pblico
El Estado venezolano con el objeto de cumplir sus fines, desarrolla una
serie de actividades complejas que lleva adelante a travs de los servicios
pblicos; dichas actividades se relacionan con la obtencin de recursos
(ingresos), conservacin de sus bienes y egresos (gastos) por lo que se
denomina actividad financiera. La ejecucin de estas actividades trae como
consecuencia segn lo explica Higuerey, A. y Durn, Y. (2005:2) una serie
de transferencias monetarias de signo inverso, ya que suponen salida de
dinero de las cajas pblicas que constituyen los gastos pblicos.
Por otra parte, estn las necesidades pblicas que nacen de la vida
colectiva y se solventan mediante la actuacin del Estado y estas pueden
ser: a) absolutas o negativas y b) relativas o positivas. Las primeras se
refieren a los entes gubernamentales que deben atenderlas y estas no
producen renta; las segundas aumentan cada da y son productivas.
En este mismo orden de ideas, el fin ltimo de la actividad financiera
pblica es la recaudacin de ingresos, mismos que son dirigidos a satisfacer
las necesidades colectivas, de all que la mejor manera de administrar estos
recursos sea a travs del sistema presupuestario pblico.
Para algunos expertos venezolanos en materia de presupuesto, tal es el
caso de Paredes, F. (2002) el presupuesto pblico es uno de los principales
instrumentos del Plan Operativo Anual, porque a travs del mismo se asignan
los recursos financieros para el cumplimiento de los objetivos y metas
establecidos por el Estado. Dicho en otras palabras, el presupuesto pblico
constituye una herramienta que le permite a las instituciones pblicas cumplir
con la produccin de bienes y servicios para la satisfaccin de las necesidades
de la poblacin de conformidad con el rol asignado al Estado en la economa.
Por su parte, Bastidas, M. (2003: 78) seala que: el presupuesto pblico se constituye en una herramienta que permite planificar sus actividades al incorporar los aspectos cualitativos y cuantitativos de los diferentes procedimientos llevados a cabo,
37
trazndose, de esta forma, el curso a seguir durante un ejercicio fiscal con base a los proyectos y metas predeterminados.
Segn Paredes, F. (2002:33) el alcance del presupuesto pblico
fundamenta su alcance en cuatro vertientes, tal como se muestra en la
siguiente figura:
Figura 3. Alcance del Presupuesto Pblico. Fuente: Paredes, F. (2002). Adaptado por la autora de la investigacin.
En relacin a estos puntos, se hace una extraccin terica de lo
descrito por este autor:
Alcance Poltico: Gobernar implica tomar decisiones polticas globales y
especficas para dirigir la accin del sector pblico. Estas polticas pueden
ubicarse en dos niveles:
Polticas de produccin de bienes y servicios (poltica econmica, social, fiscal, entre otras)
Polticas de administracin presupuestaria (Poltica salarial, inversin pblica, crdito pblico, entre otras)
Alcance Administrativo: El concepto moderno de administracin considera: planear, dirigir, coordinar, informar, supervisar, evaluar y
presupuestar las actividades a cargo de la entidad pblica, de tal
manera de disponer en forma previa a la ejecucin de las acciones
de los elementos necesarios para racionalizar las decisiones de la
Alcance Poltico Alcance Administrativo
Alcance Econmico -Financiero
Alcance Jurdico
Alcance Poltico Alcance Administrativo
Alcance Econmico -Financiero
Alcance Jurdico
38
direccin y, de esta manera cumplir con las responsabilidades con
eficiencia y eficacia.
Alcance Econmico y Financiero: Por intermedio de las variables: ingreso, gasto y financiamiento el presupuesto tiene efectos
econmicos y financieros:
Efectos Econmicos: El ingreso pblico tributario, tiene una funcin de contraccin de la demanda de los agentes de la economa, al
retirar un porcentaje de sus recursos por medio del cobro de
impuestos; pero tambin existe el efecto de redistribucin de los
recursos, cuando los ingresos de los impuestos se destinan a la
prestacin de servicios bsicos de la poblacin ms necesitada.
Efecto Financiero: El presupuesto significa origen y destino de los flujos financieros como contrapartida al movimiento econmico
generado por sus variables reales. Dicho flujo tiene un efecto en el
financiamiento de la economa a travs de la poltica monetaria y
crediticia del pas.
Alcance Jurdico: La probacin del presupuesto por parte de la funcin legislativa, implica los lmites de las acciones que deben
realizar las entidades del sector pblico para el cumplimiento de las
acciones que les corresponde. El acto administrativo de la
legislatura de aprobacin del presupuesto, generalmente tambin
establece normas que regulan la ejecucin y evaluacin y fijan
responsabilidades por el manejo del presupuesto.
Al analizar los la perspectiva expuesta por Paredes, F. (2002) se
entiende que el presupuesto pblico, coexiste mediante la interrelacin
permanente del alcance de sus acciones segn el rea que se aborde, pero
todas en conjunto conforman una visin compartida de este concepto.
Los principios del presupuesto pblico
39
Desde la perspectiva de Paredes, F. (2002: 33) estos son los que se
muestran en el siguiente cuadro:
Principio Descripcin
Programacin
Por su naturaleza misma, el presupuesto tiene un contenido y forma de programacin, es decir, el presupuesto debe expresar con claridad los objetivos y metas, las acciones necesarias para alcanzar dichos objetivos y metas y el clculo de los recursos estimados expresados en unidades de medida traducidas a variables monetarias denominadas asignaciones presupuestarias o crditos presupuestarios.
Equilibrio
Quiere decir que el presupuesto pblico, debe formularse y aprobarse en condiciones reales, de tal manera que los egresos sean equivalentes a los ingresos y correspondan a los recursos totales estimados a recaudar en el ejercicio presupuestario; cualquier diferencia debe ser financiada con recursos provenientes de la capacidad de endeudamiento de la entidades pblicas en los trminos y niveles legales, realistas y concretos.
Transparencia
Este principio tiene que ver con la acuciosidad y especificad con que se deben expresar los elementos presupuestarios. Todos los documentos presupuestarios deben expresar en forma ordenada y clara los recursos y acciones necesarios para cumplir con los objetivos y metas
Universalidad (Unidad)
Dentro de este postulado se sustenta la necesidad de que aquello que constituye materia del presupuesto debe ser incorporado en l. Naturalmente que la amplitud de este principio depende del concepto que se tenga de presupuesto. Si este slo fuera la expresin financiera del programa de gobierno, no cabra la inclusin de los elementos en trminos fsicos, con lo cual la programacin quedara truncada. En la concepcin tradicional se consideraba que este principio poda exponerse cabalmente bajo la "prohibicin" de la existencia de fondos extra-presupuestarios.
Racionalidad Implica formular y ejecutar presupuestos austeros, es decir, no realizar gastos suntuarios e impedir el desperdicio y el mal uso de los recursos. Tambin se relaciona con la optimizacin en la satisfaccin de las necesidades pblicas, es decir, tratar lo ms que se pueda utilizando lo menos posible.
Flexibilidad Se refiere a la no rigidez de las estructuras de las categoras programticas y de los crditos presupuestarios, es decir, que el presupuesto puede ser modificado de acuerdo a la evaluacin de los resultados y a las disposiciones legales y normas tcnicas previamente establecidas.
Difusin El documento (presupuesto pblico), debe ser ampliamente difundido, toda vez que constituye el instrumento del gobierno para un ejercicio financiero, mediante el cual se concreta la realizacin y produccin de bienes y servicios pblicos en beneficio de la sociedad, los mismos que se financian con la contribucin de toda la poblacin.
Cuadro 2. Principios del Presupuesto Pblico. Fuente: Paredes, F. (2002). Adaptado por la autora de la investigacin.
Igualmente, Bastidas, M. (2003: 92) hace referencia a algunas
caractersticas del presupuesto pblico, consideradas por la misma, entre las
cuales se encuentran:
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Incluye una programacin detallada. Permite la determinacin de responsabilidades de las instituciones
pblicas, y dentro de ellas de unidades y funcionarios especficos, en la ejecucin de recursos y en acciones. Se plantea con cierta flexibilidad permitiendo modificaciones en su
ejecucin, an cuando conceptualmente es rgido debido a su estructura. Requiere de un proyecto cuya presentacin tiene un plazo legalmente
estipulado. Se prepara conociendo los planes y proyectos de inversin y consumo
para luego determinar como se manejar la poltica tributaria y financiera. (Si no se coordina adecuadamente se puede producir dficit). Se comporta como un elemento operativo dinmico. Cuenta con clasificadores de ingresos y gastos, enlazados y
consolidados. El Ejecutivo Nacional puede establecer normas que limiten y
establezcan controles en el uso de los crditos presupuestarios segn sea la conveniencia nacional
Objetivos del Presupuesto Pblico
El presupuesto como parte de la planificacin en el sector pblico
atiende a los objetivos siguientes, segn la ptica de Bastidas, M. (2003: 93):
Permitir una peridica reconsideracin y evaluacin de los fines y propsitos del gobierno Facilitar una evaluacin comparativa de los propsitos con sus costos Servir de base para examinar la relacin del gobierno con el sector privado para as adecuar los programas de trabajo del gobierno a las necesidades de la sociedad y la economa Enlazar las organizaciones administrativas, el Ejecutivo, la Asamblea Nacional y el sector pblico en general, suministrando la base para la informacin, discusin y control; democrticos del gobierno. Proveer la base legal para la realizacin del gasto pblico. Proveer la estructura para las cuentas pblicas y la contabilidad fiscal. Hacer posible el chequeo de las actividades internas para evaluar la eficiencia y la economa. Facilitar la delegacin de autoridad y fijar la responsabilidad financiera a la vez que provee las bases para el control central. Traducir la poltica en programas de accin Evaluar la competencia y efectividad de la administracin. Coordinar las actividades y optimizar la utilizacin de recursos. Permitir que el pblico conozca los programas de gobierno.
41
Tal como fue descrito, el presupuesto pblico esta caracterizado por
una serie de aspectos de singular importancia estratgica, adems de ello,
persigue objetivos que lo vinculan en forma tcita con la planificacin. Ahora
bien, con la finalidad de abordar los aspectos que se consideran bsicos
dentro del desarrollo de esta investigacin, a continuacin se describen las
caractersticas ms resaltantes de los sistemas de presupuesto pblico,
desde el enfoque de Paredes, F. (2002:35):
Tipos de Presupuestos Presupuesto Tradicional: El fundamento del presupuesto tradicional es la
asignacin de los recursos tomando en cuenta, bsicamente, la adquisicin de
los bienes y servicios segn su naturaleza o destino, sin ofrecer la posibilidad de
correlacionar tales bienes con las metas u objetivos que se pretenden alcanzar.
Es slo un instrumento financiero y de control. Por otra parte, la metodologa de
anlisis que emplea es muy rudimentaria, fundamentndose ms en la intuicin
que en la razn, es decir, que las acciones que realizan las diferentes
instituciones no estn vinculadas a un proceso consciente y racional de
planificacin. Otra desventaja que ofrece el mtodo tradicional es que los
usuarios del documento presupuestario, no dispone de la informacin suficiente
que le permita observar en que se utilizan los ingresos que se recaudan por los
diversos conceptos. Presupuesto Por Programas: Aparece para dar respuesta a las
contradicciones implcitas en el Presupuesto Tradicional y en especial para que
el Estado y las instituciones que lo integran dispongan de un instrumento
programtico que vincule la produccin de los bienes y servicios a alcanzar con
los objetivos y metas previstas en los planes de desarrollo. Sistema de Planeamiento Programacin-Presupuestacin: La otra forma
que se ha utilizado para presupuestar dentro del sector pblico, ha sido la
conocida como "Planeacin-Programacin-Presupuestacin (PPBS)", empleada
42
originalmente por los Estados Unidos de Norteamrica como una manera de
disponer criterios efectivos para la toma de decisiones, en la asignacin y
distribucin de los recursos tanto fsicos como financieros en los diferentes
organismos pblicos. Presupuesto Base Cero: Esta tcnica presupuestaria es de reciente data.
Comienza a utilizarse a partir de 1973 en algunas entidades federales del
gobierno Norteamericano, la nueva metodologa pretende determinar si las
acciones que desarrollan los diferentes rganos que conforman el Estado son
eficientes. Si se deben suprimir o reducir ciertas acciones con el fin de propiciar
la atencin de otras que se consideran ms prioritarias.
Por ltimo, aparece el Presupuesto por Proyectos, el cual es una nueva
metodologa delineada mediante los planes estratgicos de desarrollo para la
nacin venezolana, a partir del ao 2006. Con respecto al rea
presupuestara, el Gobierno Nacional ha emitido unos lineamientos para la
formulacin del Anteproyecto de Presupuesto y el Plan Operativo Anual
Institucional correspondiente al ejercicio fiscal 2006, que segn la pgina
Web del Ministerio de Planificacin y Desarrollo (2006) se configura de la
siguiente manera:
Figura 4. Alcance del Presupuesto por Proyectos. Fuente: Pgina Web del Ministerio de Planificacin y Desarrollo. (2006). Adaptado por la autora de la investigacin.
43
Como se puede precisar a travs del anlisis de la figura anterior, el
Estado mediante la implementacin del presupuesto por proyectos intenta
integrar las diferentes estrategias que vinculan el Plan de la Nacin con el
presupuesto y el plan operativo institucional. En funcin de ello, el experto
Arrieche, V. (2006: 23) seala que las razones que se aducen para el cambio
de metodologa del presupuesto por programas al presupuesto por proyecto
en la Administracin Financiera Pblica, son las siguientes:
La Tcnica de formulacin presupuestaria por programas, se basa en la definicin de categoras programticas, que se crean en funcin de la misin del organismo; sin embargo, la gestin de gobierno se ha visto en la necesidad de emprender proyectos con multiobjetivos, gerenciados por un rgano o ente, que en ocasiones traspasan la misin del mismo. Adicionalmente se ha venido impulsando un proceso de contralora social que se ve dificultado en su seguimiento, al agrupar bajo un amplio programa presupuestario las acciones que se emprenden y financian con el presupuesto pblico en pro de la comunidad. Con estas ideas como norte, los Ministerios de Finanzas, Planificacin y Desarrollo, conjuntamente con la Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE) comenzaron a desarrollar la Tcnica del Presupuesto por Proyectos.
Segn se entiende, el presupuesto por proyectos permite abarcar
proyectos por multiobjetivos, mejora el monitoreo y control de las acciones y
su eficiente consecucin y por ltimo se adopta una nueva metodologa que
responde a las demandas propias del sector pblico venezolano.
Ahora bien, esta nueva modalidad conserva la estructura del
presupuesto pblico que se conoce, es decir, incluye todos los ingresos y
todos los gastos, as como las operaciones de financiamiento (fuentes y
aplicaciones) para el correspondiente ejercicio fiscal.
Al ahondar sobre este punto, se tiene previsto en los artculo 13 y 32 de
los LOAFSP (2001) que el presupuesto de ingresos incorpora la enumeracin
y cantidades estimadas para los diferentes ramos de ingresos corrientes y de
capital, los cuales deben tener denominaciones especficas que permitan
identificar las respectivas fuentes y tal como lo seala Bastidas, M.
44
(2003:108) se consideraren ingresos aquellos que se prevea recaudar
durante el ejercicio y el financiamiento proveniente de donaciones,
representen, o no, entradas de efectivo.
Por su parte, en el presupuesto de gastos se identifica la produccin de
bienes y servicios que cada uno de los organismos ordenadores se propone
alcanzar en el ejercicio y los crditos presupuestarios correspondientes. En el
mismo orden de ideas, las operaciones de financiamiento comprenden todas
aquellas fuentes y aplicaciones financieras, sea que originen o no
movimientos monetarios durante el ejercicio econmico financiero.
La perspectiva expuesta anteriormente, se ilustra en la siguiente figura:
Figura 5. Ingresos, egresos y operaciones de financiamiento del presupuesto pblico. Fuente: Bastidas, M. (2003). Adaptado por la autora de la investigacin. El Sistema de Contabilidad Pblica
Ingresos
Egresos
Operaciones de
financiamiento
Corrientes:
Ingresos recurrentes
Ordinarios:
Recurrentes producidos o por producirse
Extra ordinarios:
No recurrentes, por crdito pblico o de carcter eventual, hasta tres aos
De Capital:
Ventas de activos y transferencias con fines de capital
Corrientes:
Remuneraciones, compras recurrentes, depreciacin, amortizacin.
De Capital:
Elevan la productividad, inversin, aumento de existencias.
Objetivos:
Incidencia econmica, financiera y social.
Metas:
Resultados concretos, trminos cuantitativos, indicadores de desempeo
Fuentes Financieras:
Disminucin de activos financieros y aumento de pasivos financieros (Operacin de crdito pblico.
Aplicaciones Financieras:
Aumento de activos financieros y disminucin de pasivos financieros (Amortizacin de deuda pblica).
Transacciones de Activos y Pasivos Financieros
Ingresos
Egresos
Operaciones de
financiamiento
Corrientes:
Ingresos recurrentes
Ordinarios:
Recurrentes producidos o por producirse
Extra ordinarios:
No recurrentes, por crdito pblico o de carcter eventual, hasta tres aos
De Capital:
Ventas de activos y transferencias con fines de capital
Corrientes:
Remuneraciones, compras recurrentes, depreciacin, amortizacin.
De Capital:
Elevan la productividad, inversin, aumento de existencias.
Objetivos:
Incidencia econmica, financiera y social.
Metas:
Resultados concretos, trminos cuantitativos, indicadores de desempeo
Fuentes Financieras:
Disminucin de activos financieros y aumento de pasivos financieros (Operacin de crdito pblico.
Aplicaciones Financieras:
Aumento de activos financieros y disminucin de pasivos financieros (Amortizacin de deuda pblica).
Transacciones de Activos y Pasivos Financieros
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Segn el artculo 121 de la LOAFSP:
el sistema de contabilidad pblica comprende el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos que permiten valorar, procesar y exponer los hechos econmicos financieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la Repblica o de sus entes descentralizados.
En forma grfica este concepto se ilustra as:
Figura 6. El Sistema de Contabilidad en el Sector Pblico. Fuente: LOAFSP. (2003). Adaptado por la autora de la investigacin.
Al comparar el contenido de este grfico con la perspectiva de Ablan, N.
y Bastidas, M. (2003: 3) sobre el concepto de contabilidad pblica, del cual
hacen referencia: como el conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos que permiten el registro sistemtico de los hechos econmicos de las instituciones pblicas, ya sea en forma individual o en relacin a su conjunto, con el objeto de satisfacer la necesidad de informacin destinada al control y al apoyo del proceso de toma de decisiones, as como tambin para el conocimiento de terceros interesados en la gestin.
Se encuentra concordancia en los enfoques, aunque lo relevante del
caso es que las regulaciones jurdicas, normas tcnicas y/o prcticas
administrativas son los aspectos que ms resaltan, puesto que los mismos
son los que singularizan el sistema de contabilidad pblico, particularmente:
el proceso jurdico de aprobacin presupuestaria, la programacin y
administracin de los recursos, el sistema legal de control fiscal y el
PRINCIPIOS
RGANOS
PROCEDIMIENTOS
NORMASSistema de
Contabilidad PblicaPRINCIPIOS
RGANOS
PROCEDIMIENTOS
NORMASSistema de
Contabilidad Pblica
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tratamiento en las cuentas, pues tales aspectos marcan la diferencia entre el
sistema pblico y privado.
Tambin, tal como lo detalla el Ministerio de Finanzas de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (2004) la contabilidad pblica tiene por finalidad
proporcionar la descripcin del desarrollo de la economa de un pas, para
permitir el anlisis del comportamiento de las grandes variables
macroeconmicas. De lo cual se entiende que ste macro sistema contable
consolida las operaciones econmicas financieras que realizan todos los
agentes econmicos pblicos en un perodo de tiempo determinado, por ello,
la contabilidad pblica debe producir los estados financieros necesarios para
mostrar los resultados de la gestin presupuestaria y financiera y la situacin
patrimonial de las organizaciones pblicas, todo ello con la estructura,
oportunidad y periodicidad que las normas vigentes y los usuarios lo
requieran.
Sobre la base de los expuesto anteriormente se considera pertinente
traer a colacin la definicin expuesta por Ablan, N. y Bastidas, M. (2003: 3)
respecto a la contabilidad pblica, ya que segn la perspectiva de estas
expertas: la contabilidad gubernamental, fiscal o pblica puede ser definida como la contabilidad de cada una de las instituciones del sector pblico. Se constituye como un sistema de informacin consistente en un conjunto de principios, normas y procedimientos diseados para registrar sistemtica y cronolgicamente las transacciones relativas a la ejecucin presupuestaria, y las que afecten el tesoro y el patrimonio o pudieren en un futuro afectarlos. Con el fin de proporcionar informacin til para la previsin de recursos y egresos, el control y la toma de decisiones.
En lneas generales, esta definicin resume la esencia de la
contabilidad pblica, pues al analizar su contenido queda claro que sta se
constituye en una herramienta uniforme a travs de la cual los entes pblicos
pueden emitir informacin efectiva para la toma de decisiones. Para lograr tal
objetivo, la LOAFSP (2003) es su artculo 123 establece lo siguiente:
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El Sistema de Contabilidad Pblica ser nico, integrado y aplicable a todos los rganos de la Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente; estar fundamentado en las normas generales de contabilidad dictadas por la Contralora General y de la Repblica y en los dems principios de contabilidad de general aceptacin vlidos para el sector pblico.
Al analizar este artculo es bueno denotar que en el marco que regula la
contabilidad pblica, es decir la LOAFSP (2003) se establece, que la misma
debe llevarse obedeciendo los preceptos de la teora contable y bajo los
principios de contabilidad generalmente aceptados; esto, en funcin de
simplificar los procesos de integracin del sistema contable de informacin
en el sector pblico. A este respecto, tal como lo describe Bastidas, M.
(2003:32) la adecuada operatividad del sistema contable del sector pblico
se fundamenta en los siguientes manuales:
Figura 7. Manuales operativos. Fuente: Bastidas, M. (2003). Adaptado por la autora de la investigacin.
Como se observa a travs de la informacin que aporta la figura 4, para
realizar las operaciones contables, las instituciones pblicas cuentan con una
serie de instrumentos, como los manuales operativos cuya funcin principal
es guiar los procedimientos relacionados al registro, anlisis y emisin de
informacin contable del sector pblico.
Manual de Contabilidad
General
Manuales para el registro de:
Manuales para el registro de:
Manual de Tesorera
Materiales y suministrosEjecucin de obras Expropiaciones Bienes muebles y semovientes Bienes inmuebles Fianzas y garantas Transferencias
Liquidacin de ingresos Operaciones de crdito pblico Activos financieros Fondos en anticipo y en avance
Ingresos al tesoro Pagos Conciliaciones bancarias
Manual de Contabilidad
General
Manuales para el registro de:
Manuales para el registro de:
Manual de Tesorera
Materiales y suministrosEjecucin de obras Expropiaciones Bienes muebles y semovientes Bienes inmuebles Fianzas y garantas Transferencias
Liquidacin de ingresos Operaciones de crdito pblico Activos financieros Fondos en anticipo y en avance
Ingresos al tesoro Pagos Conciliaciones bancarias
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Otro punto que se considera relevante, es que la interrelacin de los
subsistemas permite cumplir ciertos objetivos a la contabilidad pblica, los
cuales segn Ablan, N. y Bastidas, M. (2002:7) se relacionan con:
Objetivos de la Contabilidad Pblica
Servir de base para formular, programar y ejecutar el presupuesto. Facilitar la auditora y la rendicin de cuentas. Determinar la responsabilidad en el uso de los recursos y el
cumplimiento de las metas, tanto en los funcionarios con en las unidades.
Proporcionar un medio para que los recursos sean aplicados en los fines previstos.
Garantizar, a travs de los soportes, la legalidad de las transacciones, y
Generar informacin financiera oportuna y confiable para el conocimiento de la gestin administrativa y la situacin financiera del ente.
La opinin de estas autoras, se encuentra respaldada en lo descrito en
el artculo 122 de la LOAFSP (2003) en donde se acota que el sistema de
Contabilidad Pblica tiene por objeto:
El registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin econmico-financiera de la Repblica y de sus entes descentralizados funcionalmente.
Producir los estados financieros bsicos de una sistema contable que muestren los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de los entes pblicos sometidos al sistema.
Producir informacin financiera necesaria para la toma de decisiones por parte de los responsables de la gestin financiera pblica y para los terceros interesados en la misma.
Presentar la informacin contable, los estados financieros y la respectiva documentacin de apoyo, ordenados de tal forma que facilite el ejercicio del control y la auditora interna o externa.
Suministrar informacin necesaria para la formacin de las cuentas nacionales.
En este orden de ideas, la Contralora General de la Repblica,
mediante Resolucin N 01-00-00-032 de fecha 28 de noviembre de 1999
estableci los principios contables que deben ser aplicados a los organismos
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pblicos, con la finalidad de que stos produzcan sistemtica y
estructuralmente informacin veraz, til y oportuna sobre las transacciones
que realizan y los eventos econmicos identificables y cuantificables que la
afecta, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Principios Descripcin
Entidad Obliga a identificar claramente la entidad contable, constituida por una entidad econmica creada con o sin personalidad jurdica y con presupuesto propio, para cumplir determinados objetivos.
Continuidad Se presume que la entidad tiene existencia permanente, excepto que el instrumento jurdico por medio del cual se haya creado limite su existencia a un periodo determinado o al cumplimiento de un fin especfico.
Registro Los hechos contables debe registrarse en moneda de curso legal y en orden cronolgico, cuando surjan los derecho y obligaciones que los mismos originan.
Periodo Contable Obliga a presentar peridicamente y por lapsos iguales a un ao coincidente con el ao fiscal, la situacin financiera del ente y el resultado de sus operaciones con el fin de conocer la evolucin del mismo.
Revelacin suficiente
Los estados financieros deben contener toda la informacin necesaria para facilita la toma de decisiones. Deben revelarse las polticas contables del ente.
Importancia relativa La informacin presentada por el sistema contable debe incluir todos los aspectos importantes. Una partida contable tendr importancia relativa cuando un cambio en su presentacin o en cualquiera de sus elementos modifique el anlisis o la toma de decisiones de un usuario.
Prudencia No se deben contabilizar los ingresos potenciales, sino aquellos efectivamente realizados y por el contrario, en el caso de los gastos, adems de los realizados es necesario registrar aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales.
Uniformidad La entidad debe mantener uniformemente en el tiempo polticas, principios, normas y procedimientos para poder compararla informacin. Cuando se requiera un cambio en algn criterio, debe revelarse en los estados financieros, exponiendo los motivos que lo originaron y el efecto del mismo.
Precio de adquisicin
Los bienes, derechos y obligaciones deben figurar a su precio de adquisicin o costo de produccin, sin los intereses si los hubiere, salvo que se autorice la adopcin de otros mtodos de valuacin. Las cifras de los estados financieros representarn valores histricos o modificaciones de ellos sistemticamente obtenidos.
Causado y devengado
Los gastos e ingresos sern reconocidos para su registro en funcin de la corriente real de bienes y servicios que estos representen, y no del movimiento de efectivo que generen.
Unidad y Universalidad
La contabilidad debe constituirse como un sistema nico e integral que cubra todas las operaciones del ente.
Dualidad econmica
Es fundamental la presentacin contable de los recursos del ente y, de las fuentes que originaron dichos recursos.
Registro e imputacin presupuestaria
La contabilidad registrar, de acuerdo con el Plan nico de Cuentas, la ejecucin presupuestaria de los ingresos y gastos autorizados en el presupuesto del ente.
Correlacin de ingresos y gastos
El sistema contable debe poner de manifiesto la relacin entre los gastos realizados por una entidad y los ingresos necesarios para su financiacin.
Principios contables supletorios
En todo lo no previsto en los anteriores principios, se tomar como referencia los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, emitidos por la
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Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Cuadro 3. Principios contables aplicados a los organismos pblicos. Fuente: Ablan, N. y Bastidas, M. (2002). Adaptado por la autora de la investigacin.
A este respecto, Romero, E. (2001:103) opina dentro de su
perspectiva, que la contabilidad del sector pblico debe contener los
siguientes principios: reconocimiento, causacin, gestin continuada, esencia
sobre forma, asociacin; entre otros, que bsicamente complementan la
aplicacin de stos al registro contable pblico.
Adems de estar sustentado en normas generales y principios de
aceptacin general, el sistema de contabilidad pblica presenta
particularidades universales tales como: flexibilidad, simplicidad, claridad,
oportunidad y confiabilidad; pero tambin debe atender las siguientes
caractersticas, descritas por Bastidas, M. (2003: 147):
nico: se busca la utilizacin de un solo sistema contable para todo el sector. Integrado: se requiere la vinculacin armnica de las actividades y obras de todos los entes y organismos del sector pblico hacia un solo fin: la sociedad. De aplicabilidad general: debe atender a la flexibilidad y amplitud que le permita ser aplicable por todos los entes y rganos del sector pblico.
Estas caractersticas se basan en la utilizacin del Plan nico de
cuentas (PUC), el cual se conoce como un instrumento tcnico empleado por
los organismos del sector pblico para el registro de sus operaciones y
representa la base para su gerencia presupuestaria y financiera.
Tal como se describe, se entiende tambin que para el registro de los
movimientos contables del sistema de contabilidad pblico, tal herramienta
es esencial, por lo cual en las siguientes lneas se detalla lo concerniente a
este punto:
Registro de informacin contable y el Plan nico de Cuentas
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Segn lo seala Cartatequie, M. (2004: 8) si el diseo del sistema contable en la administracin pblica se realiza en funcin de un proceso deductivo, que parte de la consideracin del todo de su administracin financiera y se establecen sistemas de informacin que operen en forma coordinada. Por lo tanto, se puede decir que la contabilidad pblica constituye el
sistema de informacin sobre su administracin financiera y, por lo tanto,
para su estudio, diseo y operacin corresponde aplicar las normas y
principios de contabilidad generalmente aceptados y la metodologa propia
del anlisis de sistemas.
El enfoque expuesto permite identificar a los elementos bsicos de un
sistema contable como se observa en el siguiente esquema:
Figura 8. Elementos Bsicos de un Sistema Contable. Fuente: Cartatequi, M. (2004). Adaptado por la autora de la investigacin.
A este respecto, el proceso del sistema comprende bsicamente el plan
de cuentas, los registros contables y la metodologa de registro, es decir
todos los instrumentos que necesariamente se operan para producir los
estados financieros. De igual forma, el tamao y complejidad de las
organizaciones pblicas conlleva a que se recomiende la utilizacin de
medios automticos de procesamiento de su informacin contable. Cartatequi, M. (2004: 10) considera las siguientes convenciones: El Estado es el ente contable sujeto del sistema, en razn de que
constituye una unidad econmica identificable, con personalidad
Transacciones con incidencia
financiero -patrimonial
Entradas Salidas
Comprobantes Procesos Estados Financieros
Transacciones con incidencia
financiero -patrimonial
Entradas Salidas
Comprobantes Procesos Estados Financieros
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jurdica. La contabilidad del ente se adapta a su naturaleza jurdica,
organizacin funcional y caractersticas operativas.
As mismo, el concepto de sistemas se aplica tambin en la
organizacin administrativa del sistema contable, por ello se identifica su
rgano central y los rganos institucionales perifricos que lo componen. En
este marco, el rgano central rector tendr capacidad y atribuciones para
reglamentar o dictar normas reguladoras de su funcionamiento y para
coordinar el mismo, establecer metodologa, procedimientos, guas de
trabajo, instructivos. Esta autora, tambin menciona que administrar el
sistema y analizar la informacin que generen los dems rganos
intervinientes. Los rganos institucionales perifricos del sistema, actuarn
como e
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